Prof. Israel Brunstein 2005. CONCEITOS ECONOMICOS DE CUSTOS RELEVANTES ANCORADOS (SUNK COSTS) *...

Prof. Israel Brunstein

2005

CONCEITOS ECONOMICOS DE CUSTOS

• RELEVANTES

• ANCORADOS (SUNK COSTS)

* MARGINAL

• INCREMENTAL

• RASTREÁVEIS VS. NÃO RASTREÁVEIS:

• - CONJUNTOS• - COMUNS

• CUSTOS DE OPORTUNIDADE:

• - CUSTOS EXPLÍCITOS(CONTAB.)

• - CUSTOS IMPLÍCITOS

• CUSTOTOTAL=CUSTOS EXPLICITOS + CUSTOS IMPLÍCITOS

CLASSIFICAÇÕES E NOMENCLATURAS

NATUREZA C. CUSTOS ESPECÍFICAS

CUSTOS: PRODUÇÃO: PRODUTO:• Matéria-prima• Mão-de-obra• Energia elétrica

• Usinagem• Cromeação• Montagem

• Diretos• Indiretos

DESPESAS: APOIO: VOLUME/TEMPO:• Administrativas• Vendas• Etc.

• Engenharia• Manutenção• Etc.

• Fixos• Variáveis

CONTROLE:• Controláveis• Não controláveis• Etc.

Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 2000

PRINCÍPIOS E MÉTODOS

PROBLEMÁTICA DE CUSTEIOPRINCÍPIOS E MÉTODOS

CUSTOS VARIÁVEIS CUSTOS DIRETOS

Princípios de Custeio Métodos de Custeio

a. Custeio Total

b. Custeio por Absorção

c. Custeio Direto

a. Custo-padrão

b. Centros de Custos

c. ABC

Fonte: BRUNSTEIN, I. & KLIEMANN Neto, J. F. - Novas Técnicas de Controle e Custeio de Processos. Universidade Federal do Rio Grande do Sul. Porto Alegre, RS. 1997.

CUSTOS FIXOS CUSTOS INDIRETOS

X X

AS PRINCIPAIS FILOSOFIAS DE CUSTEIO

1. CUSTEIO TOTAL (ou INTEGRAL)

Fonte: BRUNSTEIN, I. & KLIEMANN Neto, J. F. - Novas Técnicas de Controle e Custeio de Processos. Universidade Federal do Rio Grande do Sul. Porto Alegre, RS. 1997.

Todos os custos fixos são distribuídos à produção.

2. CUSTEIO POR ABSORÇÃO

Somente uma parcela ideal (normal) dos custos fixos é distribuída à produção.

3. CUSTEIO DIRETO (ou VARIÁVEL)

Os custos fixos não são distribuídos à produção. São considerados custos de período.

1 - Conceito de Receita Bruta e Receita Líquida

CONCEITOS BÁSICOS

IPIICMSPIS

COFINS

IMPOSTOS

COMISSÃO DEVENDAS

FRETESSEGUROS

EMBALAGENSROYALTIES

DESPESASFINANCEIRAS

OPERACIONAIS

RECEITA LÍQUIDA = RECEITA BRUTA - D.P.F.

(*) ou Despesas Variáveis de Vendas ou Despesas de Vendas

DESPESAS PROPORCIONAISAO FATURAMENTO (D.P.F.) (*)

2 - Conceito de Custos Fixos e Variáveis

CONCEITOS BÁSICOS

CUSTOS FIXOS OU INDIRETOS:

NÃO SE ALTERAM COM O VOLUME DE PRODUÇÃO REALIZADO (AO MENOS PARA UM INTERVALO RELEVANTE)

CUSTOS DIRETOS OU CUSTOS VARIÁVEIS:

DEPENDEM DO VOLUME DE PRODUÇÃO REALIZADO

PARA UM DADO PERÍODO DE TEMPO

DURANTE O QUAL AS INSTALÇÕES DE

PRODUÇÃO SÃO CONSIDERADAS

INVARIANTES

PROCESSODE

PRODUÇÃO

3 - Conceito de Rentabilidade de um Produto: Margem Bruta de Contribuição

CONCEITOS BÁSICOS

Receita Líquida do Produto x no Período t

(-) Custos Variáveis do Produto x Associados com a Receita Líquida acima

= Margem Bruta de Contribuição

Interpretação Econômica da Atividade de Operações

RES = MBC - CF - DF = RESULTADO OPERACIONAL

MBC É A MEDIDA DO VALOR CRIADO NA TRANSFORMAÇÃO DAS ENTRADAS EM SAÍDAS

CUSTOSVARIÁVEIS

(CV)

MATERIAISMOD

EMBALAGENSENERGIA

PRODUTOS RECEITAS BRUTAS(-) DPF =

RECEITA LÍQUIDA(RL)

Entradas Saídas

RL - CV = MBC

CUSTOS FIXOS (CF)DESPESAS FIXAS (DF)

(-)

=

4 - Conceito de Relação Produto - Mercado e Rentabilidade Diferenciada

CONCEITOS BÁSICOS

Mercado

REGIONAL (GEOGRÁFICO)

CATEGORIA DE CONSUMIDOR (CLASSES)

X

M1 Se M for o total de diferentes mercados onde X é

M2 Vendido, deve-se calcular M MBC de X.

M3

MM

Por que?

- Diferença nas DPF

ICMS

Comissões

Fretes e Seguros

Etc.

- Diferença nos PreçosIndustrial

Comercial

Residencial

Pública

ENERGIAELÉTRICA

5 - Conceito de Custos e/ou Despesas Fixas Próprias Identificadas com um Produto ou uma Atividade: Margem Semi Bruta de Contribuição

CONCEITOS BÁSICOS

Receita Líquida do Produto y no mês t

Custos Variáveis do Produto y correspondente a Receita Líquida acima

Margem Bruta da Contribuição de y em t

Custos Fixos Próprios de y em t

Margem Semi Bruta de y em t

Os custos e/ou despesas fixas próprias identificados, devem ser cobertos pelo produto ou

atividade correspondente, resultando na MSBC. Por sua vez a MSBC, mede a renda

econômica do produto ou atividade para a empresa naquele período.

(-)

(-)

6 - Conceito de Conta de Apuração de Resultados do Período adaptada ao Modelo Descritivo

CONCEITOS BÁSICOS

ESTRUTURA DECURTO PRAZODA EMPRESA

Apuração do Resultado

do Período

RENTABILIDADEDOS PRODUTOSOU ATIVIDADES

CUSTOS FIXOS

GERAIS DOPERÍODO

MBC OU MSBCDO

PRODUTO x

MBC OU MSBC

DO

PRODUTO y

DESPESAS FIXASGERAIS DOPERÍODO

RESULTADODO

PERÍODO

BIBLIOGRAFIA

• Brunstein,I. Programação econômica na empresa- um modelo descritivo de referência. In: Anais do VII Enegep. Niteroi, Universidade Federal Fluminense, 1987. Pgs. 563-576

• Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7ª edição. São Paulo : Atlas,2000. 15º capítulo.

• Thompson,Jr. & Formby. Microeconomia da firma- teoria e prática. 6ª ed. Rio de Janeiro : Prentice-Hall do Brasil,1998. 10º capítulo.

EXERCÍCIO

A diretoria da revendedora de pneus Rodante está pensando em ampliar suas atividades com a abertura de novas lojas. Atualmente a empresa tem uma sede central onde são desenvolvidas todas as atividades que sejam comuns às lojas, tais como Administração Geral, Compras, Contabilidade e outras. Os negócios da empresa foram iniciados com a hoje denominada loja 1; algum tempo depois foi inaugurada a loja 2, e a loja 3 é recente, tendo começado nas atividades há apenas 18 meses.

A Rodante comercializa, além da linha de pneus, sistemas de som para autos e peças para suspensão, tais como molas e amortecedores. Antes de definir os investimentos na expansão a direção marcou uma reunião para avaliação do estágio atual dos negócios. A contabilidade ficou encarregada de fornecer os dados relevantes, e cada pessoa convocada a participar da reunião recebeu uma cópia dos quadros a seguir, referentes ao que ocorreu no último exercício recém findo.

PNEUS SOM

LOJAS

MODELO ECONÔMICO DE UMA EMPRESA COMERCIAL COM VÁRIAS LOJAS

QUADRO DE RECEITAS E CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS

(*) VALORES EM $

LINHA DEPRODUTOS

Lojas 1

Lojas 2

Lojas 3

PEÇAS

RECEITAS CUSTOS EDESPESASVARIÁVEIS



30.000(*)

15.000

20.000

24.000

12.000

17.000

10.000

12.000

8.000

7.000

8.800

5.500

8.500

6.000

4.000

5.500

4.500

3.200

Com o objetivo de orientar os participantes, a diretoria preparou uma lista de quesitos para análise que continha, entre outros, os seguintes:

QUADRO DE DESPESAS FIXAS

INVESTIMENTO E ÁREA ÚTIL

(*) VALORES EM $

DESPESASFIXAS

LOJA 1

LOJA 2

LOJA 3

SEDE CENTRAL

ÁREA ÚTIL DEVENDAS (M2)

Qual a loja com melhor resultado econômico para empresa?

Qual a linha de produtos com melhor resultado econômico para a empresa?

Teria alguma linha de produtos comprometido ou prejudicado o desempenho de qualquer das lojas?

Teria alguma loja comprometido ou prejudicado o desempenho da empresa?

Prepare uma análise dos resultados obtidos pela empresa e pelas lojas em relação às receitas, ao investimento e à área útil de vendas?

Em função de quesitos anteriores, que recomendação você faria com relação às linhas de produtos e às lojas?

•

•

•

•

•

•

Para preparar as respostas aos requisitos, elabore previamente um modelo econômico apropriado para a empresa.

INVESTIMENTO

8.500(*)

5.200

7.000

4.000

3.000

2.500

4.000

3.000

150

120

150

-

ITEM

DEPENDÊNCIA


ReceitasCustos eDespesasVariáveis

MBC

L1 L2 L3

Ap. Res. L1 Ap. Res. L2 Ap. Res. L3

DFP L1

MSBC L1

DFP L2

MSBC L2

DFP L3

MSBC L3

Ap. Res. EmpresaDFG Sede Central

Resultado


MBC


MBC

PNEUS

SOM

PEÇAS



MBC

L1 L2 L3

Ap. Res. L1 Ap. Res. L2 Ap. Res. L3

8.500

3.500

5.200

2.500

7.000

(700)

Ap. Res. Empresa

4.000

1.300

3.5002.500 (700)

30.000 15.000 20.000

24.000 12.000 17.000

6.000 3.000 3.000


MBC

10.000 12.000 8.000

7.000 8.800 5.500

3.000 3.200 2.500


MBC

8.500 6.000 4.000

5.500 4.500 3.200

3.000 1.500 800

PNEUS12.000

SOM8.700

PEÇAS5.300

DFP L1

MSBC L1

DFP L2

MSBC L2

DFP L3

MSBC L3

DFG Sede Central

Resultado

EMPRESA COMERCIAL COM VÁRIAS LOJASINDICADORES

INDICADORES

UNIDADES

RES/REC RES/INV RES/ÁREA ÚTIL$/M2

L1

L2

L3

EMP

=

%ou

=

%ou

=

=

%ou

=

%ou

=

( )= ( )

( ) %ou

( )= ( )

( ) %ou

( )= ( )

=

%ou

=

%ou

=

EMPRESA COMERCIAL COM VÁRIAS LOJASESTABALECENDO METAS

GERANDO REFERENCIAIS NUMÉRICOS: Define-se uma relação significativa: p.ex. RECEITAS/DFPToma-se uma unidade ( p. ex. a Loja 1) como PADRÃO.

Dividindo a Receita da Loja 1 pela sua Despesa Fixa Própria(DFP), encontra-se um valor que servirá de REFERENCIAL para as outras Lojas:Receita Loja 1 / DFP da Loja 1 = 48.000,00 / 8.500,00 = 5,71

Assim, a meta das outras lojas seria atingir o fator 5,71 através da relação Receita / Despesa Fixa Própria.

Para a Loja 2 tem-se: 33.000,00 / 5.200,00 = 6,35 (acima)Para a Loja 3 tem-se: 32.000,00 / 7.000,00 = 4,57 (abaixo)

EMPRESA COMERCIAL COM VÁRIAS LOJASESTABELECENDO METAS

No caso da Loja 3 qual seria a receita ou a despesa necessáriapara se atingir a meta? Basta utilizarmos o fator da Loja 1 e recalcularmos a receita e a despesa respectivamente para a Loja 3:1- RECEITAS DA LOJA 3 COM AS ATUAIS DFP:Receita Loja 3 / 7.000,00 = 5,71

Receita Loja 3 = 5,71 x 7.000,00

Receita Loja 3 = 39.970,00 (aumentar a receita em 7.970,00)2- DFP DA LOJA 3 COM AS ATUAIS RECEITAS:32.000,00 / DFP Loja 3 = 5,71

DFP Loja 3 = 32.000,00 / 5,71

DFP Loja 3 = 5.604,00 (reduzir as DFP em 1.396,00)

EXERCÍCIO

A Cia. fabricadora de acessórios para autos tem 2 produtos básicos, que são oferecidos ao mercado nas versões simples e luxo. Na versão simples os produtos são apresentados com acabamento final e pintura. A versão luxo tem acabamento final em cromeação. Os custos fixos próprios identificados com o acabamento e os custos fixos comuns das seções produtivas precedentes são os seguintes:

Seções produtivas comuns $ 8.000.000Pintura $ 7.000.000Cromeação $ 6.000.000

Os produtos, conhecidos pelos códigos PX e PY quando pintados e CX e CY quando cromeados, tem seus preços de venda, custos diretos por unidade e quantidade média mensal de vendas indicados no quadro a seguir:

PREÇO DE VENDAUNITÁRIO

$/u

CUSTO DIRETOPOR UNIDADE

$/u

ESTUDO ECONÔMICO DA ENCOMENDA DE UMA OPERAÇÃO

PRODUTO

PX

PY

CX

CY

QUANTIDADE MÉDIADE UNIDADES VENDIDAS

600

800

700

1.000

350

450

400

600

30.000

20.000

15.000

12.000

A quantidade mensal de unidades vendidas tem se mantido estável nos últimos seis meses. No entanto, a direção da empresa está preocupada com o mercado nos períodos futuros, onde ocorrerão dois fatos de repercussões em sentido contrário. De um lado a empresa participa de uma concorrência internacional para o fornecimento de peças por 5 anos, cuja decisão será tomada no prazo de 6 meses. Se ganhar a concorrência isto representará um incremento nas vendas médias de seus produtos da ordem de 30% (a capacidade de produção instalada permite produzir até 50% a mais dos valores médios observados no quadro anterior).

Por outro lado, encerra-se, daqui a 8 meses, um antigo contrato de fornecimento das peças, que representa 20% do valor médio das vendas mensais. O contrato pode, eventualmente, ser renovado, embora as negociações para isto terão lugar apenas daqui a 2 meses.

Em meio a estas conjunturas a gerência de produção sugeriu que as operações de acabamento, pintura e cromeação, passassem a ser feitas fora. Há no mercado duas empresas que se instalaram recentemente, com processos modernos de alta eficiência, cuja especialidade é a prestação destes serviços para terceiros. Ao que foi apurado, estas empresas tem alta capacidade de produção, trabalham com elevado nível de qualidade e os prazos de entrega são atendidos com precisão. Quanto aos preços cobrados pelos serviços, estes representariam um acréscimo nos custos diretos por unidade dos produtos da seguinte ordem:

$/uPX 120PY 140CX 200CY 220

Com os acabamentos sendo feitos fora, os custos fixos atuais identificados serão eliminados em 80% na

pintura e em 100% no caso da cromeação. Ainda neste caso, o local da cromeação poderia ser utilizado

como depósito de materiais, economizando $ 500.000 por mês de aluguel que a empresa paga a terceiros

por falta de espaço nas atuais instalações.

Na qualidade de consultor da empresa, prepare o seu modelo econômico descritivo e a seguir, elabore

estudos para determinar:

Existe algum produto que compromete os resultados?

Como você avalia, com os dados disponíveis, os resultados das atividades pintura e cromeação?

Economicamente, seria interessante fazer fora a pintura e/ou a cromeação?

Como você responderia, à questão (C) no caso da empresa ganhar a concorrência internacional?

Idem se não renovar o antigo contrato de fornecimento? (analisar independentemente) de (D).

Considerar a ocorrência simultânea de (D) e (E).

a)

b)

c)

d)

e)

f)

Obs.: Os custos diretos unitários devem ser considerados fixos na extensão da análise prevista para este caso.

MSBC Pintura = MBC Px + MBC Py - C.F.P. Pintura


SeçõesProdutivas

Comuns

MSBC Produção=

MSBC Pintura+

MSBC Cromeação-

C.F.G.

PinturaPx

Py

C.F.P.

C.F.G.

X

Y

CromeaçãoCx

Cy

C.F.P.

MSBC Cromeação = MBC Cx + MBC Cy - C.F.P. Cromeação


REC

CV

MBC

PX PY CX

Ap. Res. Pintura

CFP

CY

Cia. Fabricadora de Acessórios para Autos

Modelo Econômico - Situação Atual

Ap. Res. Produção

CFG

MSBCPintura

MSBCProdução

Ap. Res. Cromeação

CFP

MSBCCromeação


REC

CV

MBC

PX PY CX CY

Cia. Fabricadora de Acessórios para Autos

Modelo Econômico - Terceirização

Ap. Res. Produção

CFG

MSBCProdução

ANÁLISE ECONÔMICA DA TERCEIRIZAÇÃO

PINTURA

Variação nos Custos Totais

Acréscimo de Custos Variáveis Economia de Custos Fixos

120 . qpx + 140 . qpy 5.600.000=

>

<

ITENS

CENÁRIOS

Acréscimo decustos var.

Economia decustos fixos

Diferençasnos custos

Recomendação

Atual

Ganha a conc. Int. emantém contrato (+30%)

Ganha a conc. Int. eperde contrato (+10%)

Não ganha a conc. Int. eperde contrato (- 20%)

ANÁLISE ECONÔMICA DA TERCEIRIZAÇÃO

CROMEAÇÃO

Variação nos Custos Totais

Acréscimo de Custos Variáveis Economia de Custos Fixos

200 . qcx + 220 . qcy 6.500.000=

>

<

ITENS

CENÁRIOS

Acréscimo decustos var.

Economia decustos fixos

Diferençasnos custos

Recomendação

Atual

Ganha a conc. Int. emantém contrato (+30%)

Ganha a conc. Int. eperde contrato (+10%)

Não ganha a conc. Int. eperde contrato (- 20%)

ANÁLISE DE MARGENS

• Análise de Rentabilidade :

> A consideração da MBC total de um produto ou atividade é denominada Análise do Valor Total

• Análise do Valor Incremental– Em numerosos problemas consideramos o

valor da MBC unitária absoluta e relativa. Esta análise é denominada de Valor Incremental ( ou Marginal ).

• As análises do Valor Total e Incremental são empregadas em problemas de natureza diferentes, sendo ambas de grande utilidade

ANÁLISE DE MARGENS

A Companhia Ótimas Margens apresentou, no mês anterior, as MBC e quantidades produzidas de cada produto, como no quadro abaixo. Os produtos são fabricados nos mesmos equipamentos e utilizam a mesma matéria prima. Analise as Margens.

MBC

19830

9210

6500

4800

40340

PROD.

P1

P2

P3

P4

Q

10000

6000

5000

4000

MBCu

1,983

1,535

1,300

1,200

HMu

1,00

0,75

0,65

0,50

KGu

5,00

4,00

3,00

2,50

MBC/HM

1,983

2,047

2,000

2,400

MBC/KG

0,397

0,384

0,433

0,480

PROGRAMAÇÃO COM FATORES LIMITATIVOS

SUPONHA QUE FALTEM NO MÊS SEGUINTE 4.000 HM. QUAL A PROGRAMAÇÃO PARA O PRÓXIMO MÊS?

SUPONHA QUE, APÓS RESTABELECER AS HM, FALTEM 20.000 KG DE MATÉRIA PRIMA. QUAL A PROGRAMAÇÃO SUGERIDA?

CARACTERÍSTICAS ECONôMICAS DO TRABALHO

SOB ENCOMENDA

ANÁLISE DE ENCOMENDAS EM FUNÇÃO DA OCUPAÇÃO DA

CAPACIDADE

CONCEITOS BÁSICOS PARA ANÁLISE

• Prazo Comercial:

É o prazo que os clientes daquela empresa ou serviço estão dispostos a esperar para terem seus pedidos atendidos (completados )

Ex.. cartões de visitas, aviamento de receitas oftalmológicas, peças ou conjuntos mecânicos, aeronaves especiais,embalagens para produtos farmacêuticos,etc..

CAPACIDADE INSTALADA E SUA EFETIVA UTILIZAÇÃO(I)

• CONCEITOS RELEVANTES:

CMT - Capacidade Máxima Teórica

Refere-se a utilização da capacidade instalada operando sem interrupções

CMP - Capacidade Máxima Prática

Refere-se ao uso efetivo que poderia ser obtido considerando-se as interrupções normais das operações. Um fator de desempenho padrão é adotado.

CAPACIDADE INSTALADA E SUA EFETIVA UTILIZAÇÃO(II)

CN = CAPACIDADE NORMALÉ a média observada da utilização da capacidade produtiva em um período longo e típico das operações do sistema

LIM = LIMITE INFERIOR MÉDIOÉ a média de utilização considerando-se os períodos mais fracos do ano (porém típicos)

VISÃO GRÁFICA DOS CONCEITOS DE USO DA CAPACIDADE

INSTALADA

Fator de Desempenho

Uso Efetivo Médio Base Anual

Uso Inferior Médio Base Anual

Prazo Comercial

Tc

Tempo

CMT

CMP

CN

LIM

To

CMT

CMP

CN

LIM

DIVISÃO DA CAPACIDADE EM REGIÕES-Conceitos

• Região de Saturação - Corresponde ao intervalo entre a CMP e o valor médio entre este valor e a CN

• Região de Ociosidade- Corresponde a região abaixo do valor médio entre a CN e o LIM

• Região do Intervalo Relevante - Corresponde ao intervalo entre as regiões acima.

DIVISÃO DA CAPACIDADE EM REGIÕES- Visão Gráfica

SATURAÇÃO

Operações de Intervalo

Relevante

Prazo Comercial

Tc

Tempo

CMT

CMP

CN

LIM

To

CMT

CMP

CN

LIM

CMP + CN2

LIM + CN2 OCIOSIDADE

CMP + CN2

LIM + CN2

ADMINISTRAÇÃO DA CARTEIRA DE PEDIDOS NA REGIÃO DE

OCIOSIDADE• Esta situação ocorre quando a carteira de pedidos

disponível está na região de ociosidade face ao prazo comercial

• Nestas condições a tendência do administrador face a negociação de um pedido é de :- sacrificar o preço

- considerar a MBC adicional obtida com o pedido e não sua contribuição devida (ex. do pintor de

quadros)

- atender peculiaridades sem contrapartida no preço – ( ex., do pintor de quadros )

PREÇO MÍNIMO LIMITE

• Uma Contribuição da Análise Econômica para a análise de pedidos em função da região de uso da capacidade é o conceito de PML, um referencial de grande significado para a condução das negociações

• PML é a diferença nos custos, tangíveis e intangíveis, que serão incorridos, com e sem a aceitação da encomenda em questão

EQUAÇÃO DO PREÇO MÍNIMO LIMITE EM CAPACIDADE OCIOSA

• PML = CD + CFPPe + ( J e D ) + MBCsac. Onde :

CD - são os custos diretos incorridos pela empresa devido a execução do pedido

CFPPe - são os custos fixos próprios do pedido, incorridos devido a sua execução.

( J e D ) - são juros e depreciação do uso inicial de investimentos decorrentes do pedido ou a ocorrência de gastos com eliminação de gargalos de produção

MBCsac - é o valor da perda de MBC devido a aceitação de pedido caso ocorra saturação durante sua execução

ADMINISTRAÇÃO DA CARTEIRA DE PEDIDOS NA REGIÃO DE SATURAÇÃO

• Esta situação ocorre quando a carteira de pedidos disponível está na região de saturação face ao prazo comercial

• Nestas condições, a tendência do administrador face a negociação de um pedido é :– considerar, para cada pedido, a MBC que representa o seu real

valor intrínseco (recordar o conceito econômico de MBC)– considerar, para cada pedido, o valor da MBC por unidade do

fator escasso ( o que causa a limitação da capacidade de atendimento)

– todo pedido novo aceito irá substituir um ou mais dos já existentes na composição da carteira, e a MBC desta , por unidade do fator limitativo, deve manter-se inalterada para que não haja perdas.

EQUAÇÃO DO PREÇO MÍNIMO LIMITE EM CAPACIDADE SATURADA

• PML = CD + CFPPe + ( J e D ) + MBCsubonde :

CD, CFPPe e ( J e D ) tem o mesmo significado que em capacidade ociosa e

MBCsub = MBC de substituição dos pedidos que serão substituídos com a entrada do novo (para efeito do PML estes deverão ser os de menor MBC por unidade de fator limitativo dentre todos da carteira)

OBSERVAÇÕES SOBRE A MBC DA CARTEIRA DE PEDIDOS (I)

• OS PEDIDOS SÃO ORDENADOS PELA MAIOR MBC POR FATOR LIMITATIVO

• Pedido No. MBC Fator Lim. MBC/Fator Lim

1 mbc1 fl1 mbc1/fl1 2 mbc2 fl2 mbc2/fl2 - - - - - - - - ( n-1 ) mbc(n-1) fl.(n-1) mbc(n-1)/fl.(n-1) n mbc(n) fl(n) mbc(n)/fl(n)

n

1

n

1ii lfmbc

OBSERVAÇÕES SOBRE A MBC DA CARTEIRA DE PEDIDOS (II)

• O Valor mbci de todos os pedidos representa a MBC total a ser obtida com a execução da carteira

• O Valor fornece a média de MBC por unidade de fator limitativo para a carteira existente naquele momento.

n

ii flmbc1

/

MARGEM BRUTA DE CONTRIBUIÇÃO DE SUBSTITUIÇÃO

• A MBCsub para um novo pedido será obtida considerando-se o número de unidades de fl. necessárias para a sua execução, sendo que este pedido substituírá o pedido n, que é o que apresenta a menor MBC por unidade de fl. . Se o número de unidades de fl. do pedido novo for maior que o de n, passa-se a contar as do pedido (n-1) e, assim, sucessivamente, até que todas as unidades do pedido novo sejam consideradas.

EXERCÍCIO

• Para uma certa empresa tem-se:• Prazo comercial = 15 dias. Opera em um turno de 8

horas. O fator desempenho para a CMP é de 10%. A capacidade normal é de 82 horas para o prazo comercial.

• Sua carteira atual está assim composta:• Pedido nº MBC hm• 1 5000 10• 2 3000 5• 3 4000 9• 4 6500 12• 5 1900 4

Exercício (continuação)– 6 3500 7,5– 7 6000 10– 8 6900 12,5– 9 4100 8– 10 4040 8– 11 2650 4– 12 3600 6 – Para calcular o preço mínimo limite de uma nova

encomenda tem-se: Custos Diretos= 15000; CFPPe=1.000. Produção prevista de 160 unidades a uma taxa de 16 unidades por hora-máquina.

– Qual o PML da encomenda no total e por unidade? Se o cliente alterar a quantidade durante a negociação em +/- 10%, como o PML será afetado?

BIBLIOGRAFIA

• Brunstein, I. Análise econômica e Política de Preços de empresas que operam sob Encomenda. Florianópolis : Universidade Federal de Santa Catarina : In : Anais do V Enegep. 1985

EXERCÍCIO

A empresa Caixa de Óculos Ltda. produz embalagens para óculos de vários tipos, possuindo desenhos próprios e também aceitando pedidos sob encomenda com projeto do cliente.

No final do segundo trimestre, a empresa recebeu duas consultas para a produção de caixas. A primeira procede da BLC, que deseja um estojo semelhante ao de um dos modelos fabricados pela Caixa de Óculos, mas cuja venda seria feita com o símbolo da BLC. As características da possível encomenda são as seguintes:

Quantidade: 20.000 unidadesPreço Unitário: $ 9,75Entrega: 1º de outubroMatérias-primas: $ 2,50 / uMão-de-obra Direta + Encargos Proporcionais: $ 3,00 / uOutros custos variáveis:0,25 horas-máquina a $ 4,00 por hora-máquina: $ 1,00 / u

O estojo da Caixa de Óculos custa $ 2,25 de Matérias-primas, por ser mais simples e é vendido ao preço de $ 9,00 por unidade. Os demais elementos são iguais para ambos os estojos.

ESTUDO DE ENCOMENDAS EM FUNÇÃO DA UTILIZAÇÃO DA CAPACIDADE

A segunda consulta é para um estojo completamente diferente dos atuais que estão sendo produzidos e a consulta foi feita pela empresa Exótica. As características, neste caso, são:

Quantidade: 7.500 unidadesPreço Unitário: $ 9,50Entrega: 1º de

outubroMatérias-primas: $ 3,25 / uMão-de-obra Direta + Encargos Proporcionais: $ 3,00 / uOutros custos variáveis:0,5 horas-máquina a $ 4,00 por hora-máquina: $ 2,00 / u

Para este produto, seria necessário um dispositivo mecânico que custaria $ 2.500 e que não teria utilidade futura, além de que o preparo da produção custaria $ 1.500.

A empresa pode operar 7.500 horas-máquina mensalmente, em regime de capacidade máxima prática de trabalho. Não há expectativa de qualquer vantagem futura na aceitação de qualquer destes pedidos. Não faz parte da política da empresa repassar a terceiros, parte ou total de encomendas recebidas.

A previsão de utilização da capacidade das instalações durante o terceiro trimestre do ano é da ordem de 80%.

a) Deve a empresa aceitar alguma das encomendas ou ambas?

b) Qual o preço mínimo limite de cada encomenda em capacidade ociosa?

c) Idem, em capacidade saturada?

ENCOMENDAS EM FUNÇÃO DA UTILIZAÇÃODA CAPACIDADE

JULHO AGOSTO SETEMBRO

HM

HM HM

HM HM

HM

Empresa Caixa de Óculos no trimestre:

Capacidade máxima de hm/mês.Capacidade máxima de hm/trimestre.Capacidade prevista de hm/trimestre.Capacidade ociosa prevista de hm/trimestre.

1500 1500 1500

6000 6000 6000

7.50022.50018.000

4.500


Os produtos são: PP (produto próprio), BLC e Exótica.

Medida de desempenho: “MBC máxima no trimestre”

Possíveis MBC máximas para o trimestre:

MBCpp

MBCpp + MBCblc

MBCpp + MBCexótica

MBCpp + MBCblc + MBCexótica


Características do PP:

Quantidade: uPreço Unitário: $/uEntrega:Matérias-primas: $/uMão-de-obra Direta + Encargos Proporcionais: $/uOutros Custos variáveis:0,25 horas-máquina a $ 4,00 por hora-máquina: $/u

72.0009,001º outubro2,253,00

1,00


Taxa de produção, margem de contribuição e horas-máquina total:

Taxa de produção PP = u/hm MBCu PP =MBCu PP = $/uHoras-máqina PP = hm

Taxa de produção BLC= u/hmMBCu BLC =MBCu BLC = $/uHoras-máqina BLC = hm

Taxa de produção Exótica = u/hm MBCu Exótica =MBCu Exótica = $/uHoras-máqina Exótica = hm

49,00 $/u – (2,25 $/u + 3,00 $/u + 1,00 $/u)2,75

18.000

49,75 $/u – (2,50 $/u + 3,00 $/u + 1,00 $/u)3,25

5.000

29,50 $/u – (3,25 $/u + 3,00 $/u + 2,00 $/u)1,25

3.750



Não aceitar as encomendas:

6000 6000 6000

1500 1500 1500



Aceitar apenas a emcomenda da BLC:

6000 6000 6000

1500 1500 1500

500



Aceitar apenas a emcomenda da Exótica:

6000 6000 6000

1500 1500 1500750



Aceitar as duas encomendas (BLC + Exótica):

6000 6000 6000

1500 1500 1500

5001500 1500

750

RELAÇÕES CDF - MBC - RES

VALORES DE INDICAÇÃO DA POSIÇÃOECÔNÔMICA DA EMPRESA

INTRODUÇÃO

AP. RES. PERÍODO

CDF

MBC

RES

CONTA DE APURAÇÃO DE RESULTADOS

Tópicos de Discussão

• COMO SE RELACIONAM OS CDF COM A MBC E COMO O RES É FORMADO

RES = MBC – CDF

-Caso do Produto único ou situação análoga MBCu = cte

-Caso de Produtos Múltiplos

Caso do Produto ÚnicoQuantidade de Equilíbrio


CDFMBC

RES

MBC

CD

FR

ES$

Qe qHIPÓTESES: Pu = cte

Cduf = cte MBCu = cte

Há um só produto ou uma grandeza gerando uma margem constante por unidade

QUANTIDADE DE EQUILÍBRIO:qe = CDF

MBCu

MARGEM DE SEGURANÇA


CDFMBC

RES

MBC

CD

FR

ES$

Qe q

q

qq eMS

u

ueu

MBCqMBCqMBCq

.

.. MS

MBCRES

MBCCDFMBC MS

• MS – É a fração que teria que ser perdida das vendas projetadas para comprometer totalmente o resultado esperado do período

• MS = ( q – qe )/ q

Ou

e

ALAVANCAGEM OPERACIONAL

MBCx MBCy

CDFx

RESx

CDFy

RESy

RESx MBCx

Empresa CDF RES RESRES

X 100

X ½ MBCX ½ MBCX¼ MBCX 50%

Y ¾ MBCY ¼ MBCY¼ MBCY 100%

RES

HIPÓTESES:

MBCx = MBCy

CDFx = ½ MBCx

CDFy = ¾ MBCy

MBCx = MBCy = ¼ MBCx

Empresa X Empresa Y

RESy MBCy

GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL


CDF

MBC

RES

RES MBC

vendasdasemVariaçãosultadosdosemVariação

GAO%

Re%

uMBCquMBCqRESRES

././

GAO

RESuMBCq

xuMBCq

RES .

.GAO

RESMBC

RESMBCx

MBCRES

GAO

qqRESRES

//

GAO

MS1GAO

Fazendo

Tem-se

e

e ainda

CASO DE PRODUTOS MÚLTIPLOS

AP. RES DA EMPRESA

DFGSEDE4000

MSBCL1

3500

RES1300

MSBCL2

2500

MSBCL3

(700)

Empresa comercial com várias lojas

MS E GAO PARA A EMPRESA

AP. RES DA EMPRESA

DFGSEDE4000

MSBCL1

3500

RES1300

MSBCL2

2500

MSBCL3

(700)

%,, 53242453053001300 ou

MSBCRES

MBCRES

EMS

RESMSBCL

RESMSBCL

RESMSBCL

RESMSBC

MSEGAOE

3211

1300700

13002500

13003500084

245301 )(

,,

EGAO

),(,,,........... 530921692084 EGAO

ELGAOELGAOELGAOEGAO///

...........321

MS E GAO PARA A FILIALAP. RES DA LOJA 1

DFP

8500

MBCPN

6000

MSBCL1

3500

MBCSOM3000

MBCPC

3000

%,, 1729291701200035001

1 ouMBC

MSBCLMBCRESMS L

1111

1

11

LMSBCMBCPC

LMSBCMBCSOM

LMSBCMBCPN

MSBCLMBC

LMSLGAO

35003000

35003000

35006000433

291701

1 ,

,LGAO

8608607114331

,,,,........... LGAO

1111 LPÇLSOMLPN GAOGAOGAOLGAO ///...........

GAC PARA OS PRODUTOS

AP. RES DA EMPRESA

DFGSEDE4000

MSBCL1

3500

RES1300

MSBCL2

2500

MSBCL3

(700)

AP. RES DA LOJA 1

DFP

8500

MBCPN

6000

MSBCL1

3500

MBCSOM3000

MBCPC

3000

604692711111

,,,////

XELGAOXLPNGAO

ELPNGAC

312692860111

,,,////

XELGAOXLSOMGAO

ELSOMGAC

312692860111

,,,////

XELGAOXLPÇGAO

ELPÇGAC

GAC = GRAU DE ALAVANCAGEM COMBINADO

GAC DOS QUADRO DOS PRODUTOS E LOJAS

L1 L2 L3 TOTAL

PNEUS

SOM

PEÇAS

TOTAL

AP. RES DA LOJA 2

DFP5200

MBCPN

3000

MSBC2500

MBCSOM3200

MBCPEÇAS

1500

AP. RES DA LOJA 3

DFP

7000

MPCPN

3000

MSBC(700)

MBCSOM2500

MBCPEÇAS

800

RESULTADOS DAS LOJAS 2 E 3

BIBLIOGRAFIA

• Brunstein,I. A alavancagem operacional e a Criação de Novas Unidades Industriais. Niterói : Universidade Federal Fluminense : In : Anais do VII Enegep. 1987. Pgs. 109-119.

Processo de Produção de Produtos ConjuntosPonto de

Separação

MatériaPrima

PROCESSOCONJUNTO

P1

P2

P3

CO-PRODUTOS

SUB-PRODUTO

Mão-de-Obra

+

Outros CustosIndustriais

P1 Produto Principal

P2 Produto produzido conjuntamente com “status”suficiente para merecer atenção administrativa

P3 Sub-Produto - em geral, não recebe custos e não tem“status” de produto. Vendas inferiores a 10% do Total

ANÁLISE ECONOMICA DE SISTEMAS DE OPERAÇÕES –

PC

Ponto deSeparação

MatériaPrima

PROCESSAMENTOCONJUNTO

Mão-de-Obra+

Outros CustosIndustriais

B1 B2

A1 A2

C1

C2

C3

Vendas

PA

PB

PA0

PA1

PA2

*

PB **

PC1

PC2

PC3

PC0

***

Configurações Básicas dos Processamentos Adicionais

* Processamentos Adicionais Alternativos

** Processamentos Adicionais Obrigatórios

*** Processamento Adicional em Múltiplas Opções


Modelo Econômico da Produção de Produtos

ConjuntosProcessamentos

Adicionais Alternativos

Receitas Líquidas

Custos VariáveisA

1-2PA2

Margem Bruta deContribuição

PA2

( - )

Receitas LíquidasP

A1

Custos VariáveisP

A1A

1P

A1


PA1

( - )

MBC

P A2

CFPA2

MSBCA 2

Res. Estágio A2

CFPA1

MSBCA 1-2

Res. Estágio A 1-2

MSBCA2

MBCA1

Receitas LíquidasP

A0

Custos VariáveisA

0 P

A0


PA0

( - )MSBC

PA

MSBCA1-2

MBCPA

Resultado co-Produto PA

Custos ConjuntosTotais

Resultado do Processamento

Conjunto

MSBC

MSBC

PA

PB

PC

MSBC

Apuração do Resultado do Processamento Conjunto

PA2

PA2

0


Receitas Líquidas

P BO

Custos Variáveis

P BO

B 1-2

Margem Bruta de

ContribuiçãoP B

O

P BO( - )

CFP B 1

CFP B 2

+

MSBC P B

MBC

P BO

Custos

Conjuntos

Totais

Resultado do

Processamento

Conjunto

MSBC P A

MSBC P B


Resultado Produto PB

MSBC P C

Modelo Econômico da Produção de Produtos ConjuntosProcessamentos Adicionais Obrigatórios


CFP C1

MSBC PC1

MBC

PC1

Resultado Opção C1

Receitas LíquidasP

C 1

Custos VariáveisP

C 1- C

1PC 1


PC 1

( - )

CFP C2

MSBC PC 2

MBC

P C 2


Receitas LíquidasPC 2

Custos VariáveisPC 2

- C 2P

C 2


PC 2

( - )

CFP C3

MSBC PC 3

MBC

P C 3



Custos VariáveisP

C 3- C

3PC 3


PC 3

( - )


Custos VariáveisPC 0


PC 0

( - )PC 0

MSBC

PC

MSBC PC1

MSBC PC2

MSBC PC3

MSBC PC0

Resultado do Produto PC

CustosConjuntos

Totais

Resultado doProcessamento

Conjunto

MSBC PA

MSBC PB

MSBC PC


Modelo Econômicoda Produção de

Produtos ConjuntosProcessamento

Adicionalem Múltiplas Opções


BIBLIOGRAFIA TEMA 8

• Brunstein,I. Uma proposta de Modelagem Econômica para Processos Químicos com Produção de Produtos Conjuntos. EPUSP : Anais do X Congresso Brasileiro de Engenharia Química . São Paulo- 1994 - v.2 - Pgs. 1149-1154.

• Brunstein,I. Tomyia, E.H. Modelo Econômico de Empresa Sucroalcooleira. Revista Gestão e Produção- UFSCar - São Carlos- SP- v.2- nº3 - 1995 - Pgs.264-280.


EXERCÍCIO

Indústria de LaticíniosConsumo de Leite no ano: 5.000.000 lCusto médio por litro = 4,00 $/lQuantidade produzida por produto : Queijo =400.000kg / Manteiga = 50.000kgCDF Gerais = 3.590.000 $/anoCustos Específicos - Queijo Manteiga

MOD $2.000.000 $100.000Embalagem $ 100.000 $ 50.000CFP $ 800.000 $250.000

Os preços unitários de venda dos produtos foram: Queijo : 120,00 $/kg

Manteiga : 100,00 $/kgQuestão : Escrever e depois calcular a Equação do Ponto de Equilíbrio do Sistema. Qual a expressão da MS do Sistema? E o GAO?


DEFINIÇÃO DE INVESTIMENTOS:

DESEMBOLSOS CUJOS EFEITOS OCORRERÃO AO

LONGO DE VÁRIOS PERÍODOS NO FUTURO E CUJO

OBJETIVO É MANTER OU AUMENTAR OS LUCROS DA

EMPRESA.

CÓDIGOS DE PRIORIDADE:

1. NECESSIDADES LEGAIS E DE SEGURANÇA

2. SAÚDE E SEGURANÇA DOS EMPREGADOS

3. NOVOS PRODUTOS OU PROCESSOS

4. APERFEIÇOAMENTO DE PRODUTOS OU PROCESSOS

5. REDUÇÃO DE CUSTOS

6. REPOSIÇÃO

Exemplo de Empresas Americanas ao final dos anos 70

TAXA INTERNA DE RETORNO

VALOR PRESENTE LÍQUIDO

ÍNDICE DE LUCRATIVIDADE

PERÍODO DE RETORNO DESCONTADO

MÉTODOS DE FLUXO DE

CAIXA DESCONTADO

MÉTODO DO PERÍODO DE RETORNO

MÉTODOS DE

AVALIAÇÃO

(Quantitativos)

MÉTODO DO PERÍODO DE RETORNO

a) Caso do Fluxo de Caixa gerado ser uma série uniforme

PERÍODO DE RETORNO (P) = INVESTIMENTO (I)

FLUXO DE CAIXALÍQUIDO ANUAL (C)PAY-BACK

PAY-OUT

Ex.:

Projeto A

I = 10.000C = 2.500 t = 10 anos

Projeto B

I = 8.000C = 2.500 t = 5 anos

P = 10.0002.500

= 4 anos

P = 8.0002.500

= 3,2 anos

Se Pmax = 3,5 anos

A Rejeitado

B Aceito

( )

n)r+1(r

1n

r+1

.c=I

( )( ) ( ) nr+1

1nr+1

nr+1r1=c

I

n)r+1(

11

r

1=P

Compatibilização entre P e TIR

Para r e n suficientemente grandes,

P 1/r

Para efeitos práticas,

P 1/r

quando n 2,5 a 3 vezes P

Exemplo: -

I = 100

C = 40

n (anos) r (% ao ano)

2,5 Ø

3,0

4,0

5,0

6,0

7,0

8,0

9,0

10,0

Exemplos

I = 100

C = 40 n (anos) r (% ao ano)

2,5 Ø

3,0

4,0

5,0

6,0

7,0

8,0

9,0

10,0

Caso JJ em 1984 P máx = 2,5 anos em Dólar

9,7

21,86

28,65

32,66

35,14

36,72

37,76

38,45

A vantagem deste método é a visibilidade da taxa de retorno

período a período

Valor de referência

2,5 x 2,5 = 6,25

3 x 2,5 = 7,5

Proximidade da TIR

36 / 38,45 = 94%

EXERCÍCIOOs projetos de uma empresa tem apresentado um periodo de retorno médio de 36 meses. Construa uma tabela de taxas de retorno esperada ano a ano (para projetos que gerem fluxo de caixa em série uniforme) para até 4 vezes o período de retorno médio. Construa o gráfico correspondente.

Se a empresa estabelecer uma taxa mínima atrativa de retorno de 25% aa., qual a duração mínima média que seus projetos devem apresentar?

I =

C =

n (anos) r (% a.a)

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

n

r

0

12,59

19,86

24,29

27,12

28,98

30,24

31,11

31,72

32,16 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

33

30

20

10

P = n = r =

A duração mínima média para TIR=25% é de um pouco mais de 6 anos

90

30

3 anos de 3 a 12 anos 1/P = 1/3 = 0,33...

Prof. Israel Brunstein 2005. CONCEITOS ECONOMICOS DE CUSTOS RELEVANTES ANCORADOS (SUNK COSTS) *...

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