PRELIMINARES A LA EJECUCIÒN DE LA AUDITORÌA FINANCIERA DE...
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PRELIMINARES A LA EJECUCIÒN DE LA AUDITORÌA FINANCIERA DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS SUSAN SLENDY ARDILA BRAVO UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA 2016
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PRELIMINARES A LA EJECUCIÒN DE LA AUDITORÌA FINANCIERA DE LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON
LAS NIAS
SUSAN SLENDY ARDILA BRAVO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
PRELIMINARES A LA EJECUCIÒN DE LA AUDITORÌA FINANCIERA DE LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON
LAS NIAS
CONTROL Y ASEGURAMIENTO
SUSAN SLENDY ARDILA BRAVO
Docentes asesores
Mg. JAVIER TORRA SÁNCHEZ
Mg. TERESA DE JESÚS ALTAHONA QUIJANO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN 8
1. PRELIMINARES A LA EJECUCIÒN DE LA AUDITORÌA FINANCIERA DE LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON
LAS NIAS 9
1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE ENMARCA EL TEMA 9
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR 11
1.3 OBJETIVOS 12
1.3.1 Objetivo general 12
1.3.2 Objetivos específicos 12
1.3.3 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN 12
2. ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA 13
2.1 Definición estrategia global 13
2.2 Estrategia global de auditoría basada en la NIA 300 13
2.2.1 Actividades de planificación 14
2.2.2 Consideraciones especificas para entidades de pequeña dimensión 20
3. PLAN DE AUDITORÍA 21
3.1 Definición plan de auditoría 21
3.2. Plan de auditoría basada en la NIA 300 21
3.2.1. Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión 22
4. DETERMINACIÓN DE LA ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA
FINANCIERA A LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, CON
CORTE EN DICIEMBRE 31 DE 2015 25
5. CONCLUSIONES 55
6. GLOSARIO 56
7. REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS 58
8. BIBLIOGRAFÍA 59
ANEXOS 60
LISTA DE ANEXOS
Pág.
Anexo 1. Carta de gerencia 53
SIGLAS UTILIZADAS
AICPA: Institute of Certified Public Accountants – Instituto Americano de
Contadores Públicos.
ASB: Auditing Standard Board - Consejo de Normas de Auditoría.
CTCP: Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
IAASB: International Accounting Auditing Standards Board – Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
IAPC: Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría
IFAC: International Federation of Accountants - Federación Internacional de
Contadores.
MIF: Marco de Información Financiera.
NAGA: Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
NIAS: Normas Internacionales de Auditoría
SAPS: Committee on Auditing Procedures – Comité de Procedimientos de
Auditoría
PRÓLOGO
Este trabajo plantea una estrategia global y plan de auditoría aplicando las NIAS,
tomando como ejemplo una empresa distribuidora de alimentos, demostrando la
responsabilidad que tiene el auditor al momento de realizar una planeación de
auditoría.
El auditor debe tener claros los lineamientos a seguir, determinando los recursos
que han de utilizarse, su cantidad, administración, supervisión y el uso eficiente de
dichos recursos, una vez realice una adecuada planeación, revisión de los estados
financieros, y los papeles de trabajo debidamente soportados, obtendrá la
evidencia necesaria para expresar una opinión. Se tomó como base la NIA 300, el
Decreto 302 de febrero de 2015, Ley 1314, Decreto 2420 de 14 de Diciembre de
2015, Decreto 2496 de 23 de Diciembre de 2015,conceptos del CTCP, artículos
relacionados con la planeación de auditoría e investigaciones realizadas.
8
INTRODUCCIÓN
Con la implementación de las NIIF, obliga a la aplicación y cumplimiento de las
Normas Internacionales de Auditoría NIAS. En Colombia, con el Decreto 0302 del
20 de Febrero de 2015, entran a regir las Normas Internacionales de Auditoría –
NIA, y para este caso el tema a tratar es la Estrategia Global de Auditoría y el Plan
de la auditoría contextualizada en la NIA 300.
En este trabajo se muestra la importancia de la planificación de auditoría, su
estrategia global y plan de auditoría, como responsabilidad del auditor, se debe
tener claridad sobre los lineamientos a seguir al momento de su elaboración y su
responsabilidad frente al tema; pero para esto es necesario establecer una
apropiada planificación basándose en una buena estrategia y plan de auditoría a
realizar, que le permita conocer la empresa, su funcionamiento, sus políticas, el
sistema de control interno, sus instalaciones, el personal responsable etcétera. La
estrategia de auditoría debe contemplar la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos generales de la auditoría.
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1. PRELIMINARES A LA EJECUCIÒN DE LA AUDITORÌA FINANCIERA DE LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON
LAS NIAS
1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE ENMARCA EL TEMA
Los estándares internacionales se crearon a partir del inicio del comercio
internacional, dando lugar a la importación y exportación de bienes y servicios que
fueron creciendo, permitiendo invertir en países extranjeros. De esta manera se
desarrolla la globalización de la economía, dando un giro a los negocios
internacionales y creando la necesidad de aplicar normas, a fin de permitir
disponer de elementos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta
calidad. Basado en este contexto los procesos de auditoría día a día se están
haciendo más indispensables, y la información financiera se ha convertido en uno
de los principales insumos del desarrollo del comercio internacional al momento de
tomar decisiones financieras y económicas. Es por esto que surgen las normas
internacionales de auditoría, un estándar internacional emitido por el comité IAASB
(International Auditing and Assurance Standards Board) de la IFAC (International
Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de requisitos y
cualidades personales y profesionales que debe tener un Contador Público y
Auditor al realizar su trabajo de auditoría y emitir un dictamen o informe. Estas
normas internacionales están siendo adoptadas por la mayoría de los países
alrededor del mundo, al realizar un trabajo de auditoría de calidad.
Las Normas Internacionales de Auditoría, están vigentes desde Diciembre 15 de
2009 y son medidas establecidas por la profesión, a través del Decreto 0302 del
20 de Febrero de 2015, Decreto 2420 del 14 de Diciembre de 2015, Decreto 2496
del 23 de Diciembre de 2015, que instauran la calidad, los procedimientos y los
objetivos que se deben alcanzar en la auditoría.
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Estas normas deben ser aplicadas, en forma obligatoria en la auditoría de estados
financieros, por parte de los contadores públicos que realicen auditorías a su
nombre o de una firma de auditoría.
Si se habla de Colombia, se puede concluir que ha venido operando de una
manera totalmente diferente a los estándares internacionales, impidiendo así una
eficiente relación comercial con los países que sostiene negocios. Por esta razón,
es necesario que en Colombia surja una comunicación con el mundo, así mismo
competir y por qué no, ser acreedor de proyectos a nivel de inversión extranjera,
que busquen su potencial y ayuden a su mejoramiento.
La implementación de las Normas Internacionales de Auditoría trae consigo
cambios significativos en una organización, por esta razón, como primer paso las
empresas tendrán que evaluar el alcance y el impacto de la conversión, no solo de
las funciones de contabilidad y finanzas, sino también de la información, recursos
humanos, impuestos, contratos etcétera. De igual manera, el área de auditoría de
dichas organizaciones debe implementar la evaluación de los procesos del
negocio, el seguimiento del programa de conversión, la gestión de riesgos y
comunicación, educación y formación, estableciendo un planeamiento de la
auditoría, que garantice el diseño de una estrategia que se adapte a las
condiciones de la entidad, tomando como base la información recopilada. En este
proceso se debe organizar el trabajo de auditoría, las personas involucradas, las
tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los
objetivos, los programas a aplicar entre otros, es el momento de planear para
garantizar éxito en la ejecución de la misma.
11
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR
Para el desarrollo de una auditoría a una empresa, como auditor se debe planear
el trabajo, teniendo en cuenta que para el buen desarrollo de este, se hace
necesario establecer una estrategia global de auditoría, fijando el alcance, la
oportunidad y la dirección del trabajo.
Por qué es necesaria una estrategia global de auditoría? La respuesta es clara, ya
que esta ayuda a determinar los procedimientos de evaluación y los recursos que
han de proveerse para ciertas áreas de auditoría, ejemplo: el uso de los miembros
del equipo con la experiencia adecuada para las áreas de alto riesgo o la
participación de especialistas en los asuntos complejos, también podemos
determinar la cantidad de recursos que han de asignarse a ciertas áreas, tales
como el número de miembros del equipo que se asigne a observar el conteo del
inventario, el alcance de la revisión del trabajo de los auditores de los
componentes en el caso de las auditorías de grupo, o el presupuesto de auditoría
en horas que ha de asignarse a las áreas de alto riesgo, cómo se administran,
dirigen y supervisan dichos recursos, por ejemplo, cuándo se espera sostener la
reunión para instruir al equipo y la reunión de cierre, cómo se espera que tengan
lugar las revisiones por parte del socio y del gerente, y si se tiene que efectuar una
revisión de control de calidad del trabajo.
Una vez establecida la estrategia global, implica determinar las características del
trabajo que definan su alcance, el marco de referencia de información financiera,
los requisitos, sin olvidar planear la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de
las comunicaciones que se requieran, como los plazos límites para información
provisional y final, así como las fechas para comunicaciones con la administración
y con los encargados del gobierno corporativo.
12
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo general.
Definir la estrategia global de auditoría como base para la determinación de la
aplicación de los procedimientos de auditoría y la emisión del informe de auditoría.
1.3.2 Objetivos específicos
Establecer los aspectos fundamentales que abarca la estrategia global de
auditoría.
Identificar los aspectos fundamentales que comprende el plan de auditoría.
Determinar la estrategia global de auditoría financiera a la empresa
Distribuidora de Alimentos SAS, con corte en diciembre 31 de 2015.
1.3.3 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN
¿Por qué es necesario realizar una estrategia global de auditoría?
¿En que consiste el plan de auditoría?
¿Qué documentacion debe tener el auditor al momento de realizar la
auditoría?
13
2. ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA
2.1 DEFINICIÓN ESTRATEGIA GLOBAL
La estrategia global de auditoría fija el alcance, oportunidad y dirección del trabajo
y guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado.
2.2 ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA BASADA EN LA NIA 300
A continuación se transcribe el contenido textual plasmado en la Norma
Internacional de Auditoria 300, en relación con la estrategia global de auditoría:
“7. El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el
alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el
desarrollo del plan de auditoría.
8. Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:
a) identificará las características del encargo que definen su alcance;
b) determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir
con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de
las comunicaciones requeridas;
c) considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo;
d) considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en
su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados
para la entidad por el socio del encargo; y
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e) determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los
recursos necesarios para realizar el encargo. (Ref.: Apartados A8-A11).
2.2.1 Actividades de planificación
La estrategia global de auditoría (Ref.: Apartados 7-8)
A.8 El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al
auditor la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de
valoración del riesgo, de cuestiones como las siguientes:
Los recursos a emplear en áreas de auditoría específicas, tales como la
asignación de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las áreas de
riesgo elevado o la intervención de expertos en cuestiones complejas.
La cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas, tal
como el número de miembros del equipo asignados a la observación del recuento
de existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la extensión de la
revisión del trabajo de otros auditores en el caso de auditorías de grupos o las
horas del presupuesto de auditoría que se asignan a las áreas de riesgo elevado;
El momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo en una
fase intermedia de la auditoría o en fechas de corte clave; y
El modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos; por
ejemplo, el momento en que se espera que se celebren las reuniones informativas
y de conclusiones del equipo, la forma prevista de las revisiones del socio y del
gerente del encargo (dentro o fuera de la entidad), y si se van a llevar a cabo
revisiones de control de calidad del encargo. (Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas, 2013, p. 6).
15
A9. En el anexo se enumeran ejemplos de aspectos a tener en cuenta al
establecer la estrategia global de auditoría.
Anexo
(Ref.: Apartados 7-8, A8-A11)
Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditoría
Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al
establecer la estrategia global de auditoría. Muchas de estas cuestiones también
influirán en su plan de auditoría detallado. Los ejemplos que se ofrecen abarcan
un amplio espectro de cuestiones aplicables a numerosos encargos. Aunque
algunas de las cuestiones mencionadas a continuación pueden ser requeridas por
otras NIA, no todas ellas son aplicables a todos los encargos de auditoría, y
además la lista no es exhaustiva.
Características del encargo
El marco de información financiera de acuerdo con el cual se ha preparado la
información financiera sujeta a auditoría, incluida la necesaria conciliación con
otros marcos de información financiera.
Requerimientos de información financiera específicos del sector, tales como
informes exigidos por las autoridades reguladoras del sector.
La amplitud prevista de la auditoría, incluidos, el número y los centros de
trabajo de los componentes que van a incluirse.
16
La naturaleza de las relaciones de control entre una sociedad dominante
sus componentes que determinan el modo en que debe consolidar el grupo.
La medida en que los componentes son auditados por otros auditores.
La naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la necesidad
de conocimientos especializados.
La moneda de presentación de la información financiera, incluida la necesaria
conversión monetaria de la información financiera auditada.
La necesidad de una auditoría de los estados financieros individuales, exigida
por Ley, además de la auditoría a efectos de consolidación.
La disponibilidad del trabajo de los auditores internos y la medida en que el
auditor puede basarse en dicho trabajo.
La utilización por la entidad de organizaciones de servicios y el modo en que
el auditor puede obtener evidencia relativa al diseño o funcionamiento de los
controles realizados por aquellas.
La utilización prevista de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías
anteriores; por ejemplo, la evidencia relacionada con procedimientos de valoración
del riesgo y pruebas de controles.
El efecto de las tecnologías de la información en los procedimientos de
auditoría, incluida la disponibilidad de datos y la utilización prevista de técnicas de
auditoría asistidas por ordenador.
17
La coordinación de la amplitud y del momento de realización previstos del
trabajo de auditoría con cualquier revisión de información financiera intermedia,
así como el efecto de la información obtenida en dichas revisiones sobre la
auditoría.
La disponibilidad de personal y de datos del cliente.
Objetivos de información, momento de realización de la auditoría y
naturaleza de las comunicaciones
El calendario de la entidad para la presentación de información, por ejemplo, en
etapas intermedias y finales.
La organización de reuniones con la dirección y con los responsables del
gobierno de la entidad para discutir la naturaleza, el momento de realización y la
extensión del trabajo de auditoría.
La discusión con la dirección y los responsables del gobierno de la entidad
sobre el tipo y el momento previstos para la emisión de los informes, así como de
otras comunicaciones, ya sean escritas o verbales, incluidos tanto el informe de
auditoría, como las cartas de comentarios a la dirección y las comunicaciones a
los responsables del gobierno de la entidad.
La discusión con la dirección relativa a las comunicaciones previstas con
respecto a la situación del trabajo de auditoría en el transcurso del encargo.
Comunicación con auditores de componentes sobre los tipos de informes
previstos y su fecha de emisión y sobre otras comunicaciones relacionadas con la
auditoría de componentes.
18
La naturaleza y el momento previstos para realizar las comunicaciones
entre miembros del equipo del encargo, incluidos la naturaleza y el momento de
realización de las reuniones del equipo, así como el momento de realización de la
revisión del trabajo realizado.
Si hay alguna otra comunicación prevista con terceros, incluidas las
responsabilidades de información legales o contractuales que puedan surgir de la
auditoría.
Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimiento
obtenido de otros encargos
La determinación de la importancia relativa de conformidad con la NIA 32011 y,
cuando proceda:
La determinación de la importancia relativa para los componentes y su
comunicación a los auditores de componentes, de conformidad con la NIA 60012.
La identificación preliminar de los componentes significativos y de los tipos
de transacciones, de los saldos contables y de la información a revelar materiales.
La identificación preliminar de áreas en las que puede haber un riesgo
mayor de incorrección material.
El impacto del riesgo valorado de incorrección material con relación a los
estados financieros a nivel global, la dirección, la supervisión y la revisión.
El modo en que el auditor resalta ante los miembros del equipo del encargo
la necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de aplicar el escepticismo
19
profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoría.
Los resultados de las auditorías anteriores que evaluaron la eficacia
operativa del control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias identificadas
y las medidas adoptadas para tratarlas.
Las discusiones sobre cuestiones que pueden afectar a la auditoría con el
personal de la firma responsable de prestar otros servicios para la entidad.
La evidencia del compromiso de la dirección con el diseño, la
implementación y el mantenimiento de un control interno sólido, incluida la
evidencia de una documentación adecuada de dicho control interno.
El volumen de las transacciones, que puede determinar si resulta más
eficiente para el auditor confiar en el control interno.
La importancia concedida al control interno en toda la entidad para el buen
funcionamiento del negocio.
Los cambios significativos que afecten a la entidad, incluidos los cambios
en las tecnologías de la información y en los procesos de negocio, los cambios de
miembros clave de la dirección y las adquisiciones, fusiones y desinversiones.
Los cambios significativos en el sector, tales como cambios en su
regulación, así como nuevos requerimientos de información.
Los cambios significativos en el marco de información financiera, por
ejemplo, en las normas contables.
20
Otros cambios pertinentes significativos, como los cambios en el entorno
legal que afecten a la entidad.
Naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos
La selección del equipo del encargo (incluido, si fuera necesario, el revisor
de control de calidad del encargo) y la asignación del trabajo de auditoría a los
miembros del equipo, incluida la asignación de miembros del equipo con la
experiencia adecuada a las áreas en las que puede haber mayores riesgos de
incorrección material.
La elaboración del presupuesto del encargo, incluida la valoración del
tiempo que debe destinarse a las áreas en las que pueden existir mayores riesgos
de incorrección material.
A10. Una vez establecida la estrategia global de auditoría, se puede desarrollar un
plan de auditoría para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha
estrategia, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los objetivos de la
auditoría mediante la utilización eficiente de los recursos del auditor. El
establecimiento de la estrategia global de auditoría y del plan de auditoría
detallado no son procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, sino que
están estrechamente interrelacionados, debido a que los cambios en uno pueden
dar lugar a cambios consiguientes en el otro.
2.2.2 Consideraciones especificas para entidades de pequeña dimensión
A11. En el caso de auditorías de entidades de pequeña dimensión, un equipo de
auditoría muy pequeño puede realizar toda la auditoría. En muchas auditorías de
este tipo de entidades interviene el socio del encargo (que puede ser un
profesional ejerciente individual) con un miembro del equipo del encargo (o sin
21
ninguno). Con un equipo pequeño, es más fácil la coordinación y comunicación
entre sus miembros. El establecimiento de la estrategia global de auditoría, en el
caso de la auditoría de una entidad de pequeña dimensión, no tiene que ser un
ejercicio complejo o llevar mucho tiempo; varía de acuerdo con la dimensión de la
entidad, la complejidad de la auditoría y la dimensión del equipo del encargo. Por
ejemplo, un breve memorando preparado al finalizar la auditoría anterior, basado
en una revisión de los papeles de trabajo y que destaque las cuestiones
identificadas en la auditoría recién finalizada, actualizado mediante discusiones
con el propietario-gerente, puede servir como estrategia de auditoría documentada
para el encargo de auditoría actual si cubre las cuestiones que se señalan en el
apartado 8.”
3. PLAN DE AUDITORÍA
3.1 DEFINICIÓN PLAN DE AUDITORÍA
Es el documento final de la fase de planeamiento en el cual se resumen las
decisiones más importantes relativas a la estrategia para el desarrollo de la
auditoría de gestión. Determina, entre otros aspectos, los objetivos y alcance de la
auditoría, las áreas o actividades a examinarse y el potencial humano necesario
para su ejecución.
3.2. PLAN DE AUDITORÍA BASADO EN LA NIA 300
A continuación se transcribe el contenido textual plasmado en la Norma
Internacional de Auditoria 300, en relación con el plan de auditoría:
“9. El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:
a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
22
procedimientos planificados para la valoración del riesgo, como determina la NIA
3154;
b) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos
de auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como
establece la NIA 3305;
c) otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere
para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA (Ref.: Apartado A12)
(Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, 2013, p. 3).
10. El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesario en el transcurso de la
auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría. (Ref.: Apartado
A13)
11. El auditor planificará la naturaleza, el momento de realización y la extensión
de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo, así como la
revisión de su trabajo. (Ref.: Apartados A14-A15)
3.2.1. Consideraciones especificas para entidades de pequeña dimensión
A.12 El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría en
la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión
de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del
encargo. La planificación de estos procedimientos tiene lugar en el transcurso de
la auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría para el encargo.
Por ejemplo, la planificación de los procedimientos de valoración del riesgo por el
auditor tiene lugar al inicio de la auditoría. Sin embargo, la planificación de la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de
23
auditoría posteriores específicos depende del resultado de los procedimientos de
valoración del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecución de
procedimientos de auditoría posteriores relativos a determinados tipos de
transacciones, saldos contables e información a revelar, antes de planificar todos
los demás procedimientos de auditoría posteriores. (Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas, 2013, p. 7),
3.2.2 Cambios en las decisiones de planificación en el transcurso de la auditoría
(Ref. Apartado 10).
A13. Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las
condiciones o de la evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los
procedimientos de auditoría, el auditor puede tener que modificar la
estrategia global de auditoría y el plan de auditoría y, por ende, la
planificación resultante de la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría posteriores, sobre la base de la
consideración revisada de los riesgos valorados. Esto puede ocurrir cuando
el auditor obtiene información que difiere de modo significativo de la
información disponible al planificar los procedimientos de auditoría. Por
ejemplo, la evidencia de auditoría obtenida mediante la aplicación de
procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditoría
obtenida mediante pruebas de controles. (Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas, 2013, p. 7).
3.2.3 Dirección, supervisión y revisión
A.14 La naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección y
supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo
varían en función de numerosos factores, entre otros:
24
La dimensión y la complejidad de la entidad.
El área de auditoría,
Los riesgos valorados de incorrección material (por ejemplo, un aumento
del riesgo valorado de incorrección material para un área determinada de la
auditoría normalmente requiere el correspondiente aumento de la extensión y del
tiempo de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y una
revisión más detallada de su trabajo).
La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el
trabajo de auditoría.
La NIA 220 contiene orientaciones adicionales sobre la dirección, supervisión y
revisión del trabajo de auditoría.
A.15 Si el socio del encargo realiza toda la auditoría, no se plantean cuestiones
relativas a la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo o a la
revisión de su trabajo. En estos casos, el socio del encargo, al haber realizado
personalmente todos los aspectos del trabajo, conocerá todas las cuestiones que
resulten materiales. Formarse una opinión objetiva sobre la adecuación de los
juicios realizados en el transcurso de la auditoría puede presentar problemas
prácticos cuando es la misma persona la que realiza toda la auditoría. Si
concurren aspectos complejos o inusuales y la auditoría la realiza un profesional
ejerciente individual, es aconsejable consultar a otros auditores experimentados o
a la organización profesional del auditor.”
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4. DETERMINACIÓN DE LA ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA
FINANCIERA A LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, CON
CORTE EN DICIEMBRE 31 DE 2015
Contadores Auditores S.A.S
Nit. 900.301.850-2 Calle 16 No 36-29 VBX: 6579009
DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS
Estrategia Global de Auditoria
Por el año que termina el 31 de diciembre de 2015
26
Contadores Auditores S.A.S
Nit. 900.301.850-2
DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S
ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA
Fecha de corte: 31 de Diciembre de 2015
Nombre de la Compañía:
Distribuidora de alimentos SAS
Descripción:
Índice Papeles de Trabajo Estrategia
Global de Auditoria
Período:
Al 31 de diciembre de 2015
Contadores Auditores S.A.S
Nit. 900.301.850
NOMBRE DEL PAPEL DE TRABAJO
REFERENCIA
Propuesta de auditoría
EGA-1
Carta compromiso de auditoría
EGA-2
Memorando de planeación
EGA-3
27
Contadores Auditores S.A.S
Nit. 900.301.850-2
DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S
PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES
Fecha de corte: 31 de Diciembre de 2015
Bucaramanga, 1 de Marzo de 2016
Doctor
Roberto Ladrón de Ocaziones
Distribuidora de alimentos SAS
Gerente General
Ciudad
Estimado Doctor:
En atención a solicitud, nos complace presentar nuestra propuesta de servicios
profesionales correspondiente a la auditoría externa de los estados financieros de
Empresa Distribuidora de Alimentos SAS al 31 de Diciembre de 2015.
El servicio al cliente es nuestra razón de ser. En Contadores Auditores SAS, lo
más importante no es cómo definimos nosotros el servicio sino, cómo lo definen
nuestros clientes.
EGA-1
Elaboró: SSAB
Fecha: 1/03/2016
Revisó: JTS
Fecha: 1/03/2016
28
En nuestra firma tenemos el compromiso de ayudar a nuestros clientes a ser más
exitosos trabajando eficientemente como un equipo, guiándolos a tomar mejores
decisiones con ideas, información y recomendaciones que mejorarán el
rendimiento de su negocio.
Sostenemos con un alto grado de satisfacción que la mejor y más completa
referencia que una Firma Profesional como la nuestra puede presentar, está
íntimamente relacionada con la solvencia, prestigio y reputación de sus clientes
tradicionales y recurrentes, ya que ello es un claro e inequívoco testimonio de su
propia capacidad.
Nuestro esquema ofrece una ventaja competitiva, ya que nos permite ofrecerles un
grupo multidisciplinario de profesionales, con capacidad para atender sus
requerimientos. Contadores Auditores SAS, es una de las firmas profesionales
líderes que ofrece servicios de auditoría, impuestos, consultoría gerencial,
recursos humanos y otros servicios a empresas y organismos nacionales e
internacionales en todo el mundo.
El personal de Contadores Auditores SAS, en la actualidad asciende 20
profesionales especializados en distintas áreas. Este esquema nos permite
ofrecerles a nuestros clientes, un apoyo a nivel regional de acuerdo a sus
necesidades, como podría ser el caso de Distribuidora de Alimentos SAS.
Estamos convencidos de que las auditorías no son todas iguales. Aún cuando
utilizamos técnicas de auditoría asistidas por computadoras, muestreo estadístico
y nuestra capacidad instalada de especialistas en evaluación de sistemas de
información, nuestro enfoque se basa primordialmente en el juicio y experiencia
del equipo de auditores asignados al trabajo.
29
Independientemente del resultado matemático de nuestras técnicas de auditoría,
nuestro personal profundiza en áreas donde nuestra experiencia ha revelado
debilidades y posibles problemas significativos. Nuestro trabajo no consiste
únicamente en asegurarnos que las cifras y controles contables sean razonables,
sino también, en verificar si las operaciones fueron ejecutadas de una manera
eficiente y efectiva durante el período bajo examen.
Podemos afirmar que la selección de Contadores Auditores SAS, es la más
ventajosa, por capacidad y experiencia, nuestra reputación intachable, aseguran
que:
Sus necesidades serán atendidas por una firma con personal conocedor del
ambiente y problemática de nuestro país y que posee experiencias específicas y
profundo conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoria.
Sus operaciones y estados financieros serán auditados por un grupo
multidisciplinario de profesionales, formalmente capacitados para establecer un
adecuado equilibrio entre la función fiscalizadora y el compromiso de nuestra
Firma de proporcionar a nuestros clientes un servicio con valor agregado.
Se beneficiarán de nuestro enfoque orientado a identificar áreas donde existan
problemas potenciales significativos y de la asesoría a funcionarios de la empresa
en la solución de los problemas que se detectan.
Experimentarán una satisfactoria relación costo/beneficio, ya que el monto de
nuestros honorarios se considera en extremo razonable, dados los objetivos que
habremos de satisfacer.
30
Los honorarios indicados, están basados en circunstancias estándar. Cualquier
circunstancia extraordinaria que nos haga requerir inversión de tiempo adicional
para el desarrollo de nuestro trabajo, será notificada oportunamente al
representante de la compañía, para su evaluación.
Todos los integrantes del grupo de profesionales asignados a esta importante
auditoría, esperamos tener la oportunidad de unir esfuerzos y aportar, en beneficio
del logro de los objetivos y metas del trabajo, el máximo de nuestra capacidad,
reciban el beneficio de una revisión objetiva y profesional, en apoyo de sus
esfuerzos por fortalecer los alcances de su gestión.
Si esta propuesta cumple con sus requisitos, le agradeceremos firmar y enviar
devuelta la “carta de compromiso” adjunta, con lo cual podremos a planificar la
asignación del personal necesario para este trabajo, con la debida anticipación.
Cordialmente,
Contadores Auditores S.A.S
Nit. 900.301.850-2
SUSAN SLENDY ARDILA B.
Socio Principal
31
Contadores Auditores S.A.S
Nit. 900.301.850-2
DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S
CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORIA
Fecha de corte: 31 de Diciembre de 2015
Bucaramanga, 1 de Marzo de 2016
Doctor
Roberto Ladrón de Ocasiones
Distribuidora de alimentos SAS
Gerente General
Ciudad
Estimado Doctor:
Esta comunicación tiene el propósito de confirmar nuestro acuerdo sobre lo
convenido para llevar a cabo el examen de los estados financieros de Distribuidora
de Alimentos SAS, correspondiente al año terminado el 31 de Diciembre de 2015,
con el fin de expresar nuestra opinión profesional sobre si los estados financieros
han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
EGA-2
Elaboró: SSAB
Fecha: 01/03/2016
Revisó: JTS
Fecha: 01/03/2016
32
Conduciremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y que
planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una seguridad razonable
de si los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría
implica desempeñorar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los montos y revelaciones de los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los
riesgos de incorrección material de los estados financieros, ya sea debida a fraude
o a error. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas
contables que se usan y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados
financieros. Debido a la naturaleza de las pruebas y a otras limitaciones inherentes
de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de
contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que puedan quedar
sin descubrir incluso algunas incorrecciones materiales.
Al hacer nuestras evaluaciones del riesgo, consideramos el control interno
relevante a la preparación de los estados financieros por la entidad para poder
diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Sin embargo, esperamos proporcionarles una carta
por separado concerniente a cualesquier debilidades de importancia relativa que
lleguen a nuestra atención durante la auditoría de los estados financieros, sobre el
diseño o implementación del control interno de la información financiera.
Les recordamos que es responsabilidad de la administración de la compañía, la
preparación de estados financieros que presenten razonablemente la posición
financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la compañía de
acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes.
33
Nuestro dictamen del auditor explicará que la administración es responsable de la
preparación y presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo con
el marco de referencia de información financiera aplicable y esta responsabilidad
incluye:
Diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación de
estados financieros, que estén libres de incorrección material, ya sea debido a
fraude o a error;
Seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y
Hacer estimaciones contables que sean apropiadas en las circunstancias.
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos de la administración,
confirmación por escrito respecto de las representaciones que nos hagan en
conexión con la auditoría.
Esperamos la total cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a
nuestra disposición cualquier registro, documentación y otra información que se
les solicite en conexión con nuestra auditoría.
Nuestro trabajo sería desarrollado por nuestro equipo de profesionales en sus
oficinas debido a la disponibilidad y confidencialidad de la información y bajo la
coordinación y dirección del Gerente y Socio a cargo.
Hemos seleccionado un grupo de auditores calificados y que complementan entre
sí el proceso de auditoría, con el propósito de mantener una comunicación efectiva
con ustedes, a continuación encontrarán la integración del equipo de trabajo que
estará asignado al compromiso, el cual se muestra a continuación:
34
Personal a Cargo Área de trabajo asignada a
revisión
BENAVIDES FLOREZ CONSUELO MAYERLY Caja y Bancos
BOADA GARCIA JENNIFER Deudores
FRANCO ACUÑA JENNIFER Inventarios
GAMBOA VALDES ERWIN PP y E
LIZARAZO LAURA VANESSA Diferidos
OJEDA AMOROCHO AURA MARCELA Obligaciones financieras
PERALTA LAGUADO MAYRA ALEJANDRA Proveedores
PEREZ TOVAR KEILY JANETH Cuentas por pagar
REYES CASTRO LUISA ELCIDA Obligaciones laborales
ROJAS JIMENEZ DIANA MARCELA Impuestos por pagar
RONDÓN QUIÑONEZ DIANA KATHERINE Patrimonio
RUEDA ARDILA ERIKA YASMIN Ingresos
SANTOS PEÑA NELCY YOLANDA Costo de ventas
SANTOS RODRIGUEZ KATHERINE Gastos operacionales
JUAN CARLOS CORONEL Planta Física –Bodega (Ingeniero de
Alimentos )
Honorarios y facturación
Hemos estimado que nuestros honorarios para los servicios de auditoría financiera
del año 2015, será facturado en su totalidad por el mes que dura la auditoria o de
acuerdo a una planificación acordada con la administración de la compañía.
Nuestra auditoria a los estados financieros de Distribuidora de Alimentos SAS,
dará inicio el 1 de Marzo y culminará el 31 de Marzo de 2016, y los honorarios son
de acuerdo al alcance descrito en esta propuesta, fijando un valor correspondiente
de $50.000.000 pesos m/cte, cancelados de la siguiente manera; 50% al inicio de
la revisión de la auditoría y 50% restante al momento de la entrega del informe
final.
35
Si encontramos condiciones que indiquen que será necesario más tiempo de
auditoría y por consiguiente un valor adicional, les avisaremos de inmediato.
Nuestros honorarios y cronología de trabajo están basados, entre otras cosas, en
nuestra experiencia y las representaciones que nos han hecho y están sujetos al
nivel de asistencia que nos proporcionen. Si nuestras estimaciones con respecto a
estos asuntos fueran incorrectas o si el estado de los registros, grado de
cooperación u otros asuntos fuera de nuestro control razonable requieran
compromisos adicionales de parte nuestra, más allá de aquellos para los cuales
estimamos nuestros honorarios, podríamos ajustar nuestros honorarios y fechas
programadas de terminación.
Aunque el momento de la remisión de nuestro dictamen depende en gran parte de
lo que encontremos durante el examen y por tanto no se puede fijar una fecha
exacta debido a las contingencias, nos comprometemos por entregarles el informe
el 31 de Marzo de 2016.
Agradecemos haber sido seleccionados como los auditores de Distribuidora de
Alimentos SAS, y esperamos mantener una relación permanente como asesores
importantes de control interno y de sus estados financieros.
Le rogamos se sirvan firmar y devolver la copia anexa de esta carta, como soporte
de aceptación de lo acordado y registrado en este documento.
Contadores Auditores S.A.S
Nit. 900.301.850-2
SUSAN SLENDY ARDILA B.
Socio Principal
36
Contadores Auditores S.A.S
Nit. 900.301.850-2
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria, se ha preparado el
presente memorando de planeación de la auditoria, donde la estrategia global de
la auditoria y el plan de auditoría se materializaran. Este memorando será del
conocimiento del equipo de auditoría asignado y socializado en la reunión de inicio
de trabajo.
DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
Fecha de corte: 31 de Diciembre de 2015
1. ASPECTOS GENERALES
1.1 TÉRMINOS DE CONTRATACIÓN
1.1.1 OBJETIVOS
Hemos sido contratados por Distribuidora de Alimentos SAS, para actuar como
auditores externos de la compañía por el período comprendido del 12 de febrero
al 31 de diciembre de 2015, para expresar una opinión independiente sobre la
imagen fiel de los estados financieros presentados de conformidad con Normas
Internacionales de información financiera para pymes.
EGA-3
Elaboró: SSAB
Fecha: 01/03/2016
Revisó: JTS
Fecha: 01/03/2016
37
1.1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Nuestro objetivo principal será expresar un informe y dictamen sobre la situación
financiera de Distribuidora de Alimentos SAS, para el ejercicio que finalizará el 31
de diciembre de 2015, de acuerdo a lo establecido en el Código de comercio, las
leyes tributarias relacionadas, sus reglamentos vigentes, y de conformidad con
normas internacionales de información financiera para pymes.
1.1.3 ALCANCE
El alcance de nuestro trabajo estará fundamentado en las normas internacionales
de auditoría y será diseñado para que incluya en una forma amplia los siguientes
aspectos:
1.1.3.1 Expectativas del cliente:
De acuerdo a conversaciones sostenidas con el gerente general de Distribuidora
de Alimentos SAS, manifestó que de acuerdo con la elección en junta directiva, se
nos eligió como auditores externos, de esta manera nuestro trabajo a efectuar de
acuerdo a lo establecido en el libro de actas, estará orientado en las diferentes
áreas que a continuación mencionamos:
Verificar la razonabilidad de las cuentas por cobrar.
Corroborar que los inventarios sean valuados y registrados correctamente.
Verificar la razonabilidad financiera de la sociedad, de conformidad a
principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA y Normas
Internacionales de Auditoría.
38
Verificar que los registros contables en libros legalizados, registros
auxiliares y cualquier otro registro especial, estén conforme a las leyes tributarias y
mercantiles, y el sistema de contabilidad utilizado por la sociedad, así como la
documentación de soporte que sustenta los registros contables.
Revisión, en base a pruebas de evidencias, los saldos del balance general y
estado de resultados, y comprobación que son necesarias para la evaluación del
riesgo de control.
Verificar la razonabilidad y la adecuada revelación y registro de los saldos y
transacciones entre partes relacionadas.
Verificar mediante pruebas selectivas, mediante la utilización de los
procedimientos de auditoría aplicables en las circunstancias, de que las
transacciones fueron efectuadas de acuerdo a las políticas y procedimientos
establecidos por la administración.
1.2 NATURALEZA, ALCANCE Y DIRECCIÓN DE LA AUDITORÍA
1.2.1 PLAN DE AUDITORÍA
Se desarrollará un plan de auditoría, el cual se llevará a cabo para ejecutar a cada
una de las cuentas.
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
planificados para la valoración del riesgo, estarán debidamente soportados en
cada uno de los papeles de trabajo.
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de
auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, se encuentran para
39
cada cuenta en los papeles de trabajo, que se llevarán a cabo de conformidad con
los resultados establecidos en la evaluación del control interno.
Otros procedimientos de auditoría planificados, cuya realización se requiere para
que el encargo se desarrolle, se llevarán a cabo de conformidad con los hallazgos
que surjan y quedarán a juicio del Auditor.
Efectuaremos la auditoría de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria NIAS, e incluirá aquellas pruebas de los registros
contables y demás procedimientos de auditoría que consideremos necesarios y
apropiados según las circunstancias, con el propósito de expresar una opinión
sobre los estados financieros.
El propósito de nuestra auditoría es la expresión de una opinión independiente
sobre la imagen fiel de los estados financieros de la compañía, de conformidad
con la base contable NIIF para Pymes.
Nuestra capacidad para expresar una opinión dependerá de los hechos y
circunstancias a la fecha de nuestro informe. Si por algún motivo, estamos
imposibilitados para completar la auditoría o no podemos expresar una opinión, o
si nuestro informe de auditoría requiere de modificaciones, esto será discutido con
la gerencia de la compañía.
Conjuntamente con el examen de los estados financieros, revisaremos el control
interno, los procedimientos contables y administrativos y el cumplimiento oportuno
de las obligaciones legales. Este trabajo incluirá una revisión limitada del
cumplimiento de ciertas obligaciones legales, y con el único objeto de evaluar el
efecto de cualquier contingencia en los estados financieros, por lo que debe
entenderse que no representa un trabajo especial en esta área, el cual de ser
requerido por ustedes, será objeto de negociación.
40
Planificaremos y realizaremos la auditoría para obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros están exentos de incorrección material.
Nuestro trabajo no está diseñado para detectar la existencia de desfalcos, abusos
de confianza, falsificaciones, alteraciones de firmas y documentos.
1.3 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de
estos estados financieros, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y del control interno necesario para permitir la preparación
de estados financieros que estén libres de incorrección material, ya sea por fraude
o error.
1.4 OBLIGACIONES DEL AUDITOR
Las obligaciones del auditor son: expresar una opinión sobre estos estados
financieros, realizar auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría, planear la auditoría, considerar el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad,
con el fin de diseñar los procedimientos para obtener evidencia de auditoría,
evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros.
1.5 NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LOS INFORMES Y OTROS
DOCUMENTOS QUE SE EMITIRÁN.
Durante nuestra auditoria realizaremos 3 reuniones con el gerente de la
Distribuidora de Alimentos SAS, donde se tratarán los siguientes temas y asistirá
únicamente el socio del encargo:
41
Informes Preliminares Fecha: Marzo 14 /2016
Informes de Avances Fecha: Marzo 21 /2016
Concertar el Informe Final Fecha: Marzo 29 /2016
Programa de reuniones con el equipo de trabajo:
No se programaron, las cuales se harán en el transcurso de la auditoría para
monitorear el avance, consultas y tomas de decisiones.
1.6 METODOLOGÍA A SER APLICADA
Se planificará y evaluará el ambiente de control aplicando un cuestionario
previamente diseñado a cada área.
Para poder evaluar y estudiar la estructura del sistema de control interno, a fin de
determinar las áreas de riesgo, se elaborará un cuestionario específico para cada
componente de los estados financieros a analizar.
Se verificará la razonabilidad de la situación y desempeño financiero de la
empresa mediante la evaluación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA, aplicados de conformidad a los procedimientos de Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas.
Se verificará la razonabilidad de la situación y desempeño financiero de la
empresa mediante la evaluación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA aplicados de conformidad a los procedimientos de Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas.
Se verificará que los registros contables en libros legalizados, registros auxiliares y
cualquier otro registro especial, estén conforme al sistema de contabilidad utilizado
por la empresa, así como la documentación de soporte que sustenta los registros
42
contables de acuerdo a lo especificado por los principios de contabilidad y leyes
fiscales y tributarias.
Se revisará, en función a la naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en
sus transacciones contables por la empresa; posea consistencia en la aplicación
de procedimientos y políticas.
Se revisará, con base en pruebas de evidencias, los saldos del balance general y
estado de resultados.
1.6.1 Técnicas
La acumulación de evidencia se efectuará a través de las diferentes técnicas de
auditoría:
Observación (comparación o confrontación y revisión)
Inspección (Examinar, proporcionar evidencia)
Indagación (entrevistas y cuestionarios)
Verificación (comprobación, métodos estadísticos, análisis)
Estas serán documentadas en los papeles de trabajo correspondientes.
1.7 NORMAS, PRINCIPIOS Y PRINCIPALES DISPOSICIONES LEGALES
APLICABLES EN LA AUDITORÍA
Normas Internacionales de Auditoría NIA.
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA.
Normas Internacionales de Contabilidad NIC.
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para Pymes.
43
Leyes y Decretos Específicos del Régimen Tributario, Comercial, Laboral y
otros que sean aplicables.
2. NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO.
2.1 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
2.1.1 Historia
Distribuidora de Alimentos SAS, Constituida mediante escritura Pública 2318 del
12 de Febrero de 2015, de la Notaría Novena del círculo de Bucaramanga y con
un plazo de duración de 10 años, con un capital suscrito y pagado de
$500.000.000, cuyo objeto social es la comercialización al por mayor y al por
menor de alimentos precocidos, productos cárnicos y lácteos, cubriendo los
mercados de Santander del Norte, Santander del Sur, Arauca, Casanare, Cesar,
Magdalena, Guajira y Bolívar.
2.1.2 Principales políticas y prácticas contables
La compañía lleva sus registros contables y prepara sus estados financieros de
conformidad con las normas de contabilidad establecidas en el decreto 2649 y
2650 de 1993.
El reconocimiento de los ingresos, costos y gastos se hace a través del sistema de
causación. Los activos se valúan al costo de adquisición.
Los inventarios se registran utilizando el sistema permanente y su valuación se
hace a través del método del promedio ponderado. Se tienen mercancías recibidas
y entregadas en consignación.
No existe ninguna restricción sobre los inventarios.
44
El margen bruto de comercialización es del 30% y el crédito a 30 días, según lo
estableció la Junta Directiva en el acta 001.
3. VALORACIÓN DEL RIESGO
Se considera el riesgo inherente de errores materiales, relacionados con el
reconocimiento de ingresos, y sobre la vulnerabilidad que la administración tiene a
los controles, estos riesgos fueron considerados en la preparación de este
memorando y el enfoque a la auditoría realizada a la Distribuidora de Alimentos
SAS.
3.1 Procedimientos a efectuar
Para mitigar cualquier riesgo de fraude se realizarán reuniones con el personal
clave de la compañía y con los directores para conocer si ha existido algún
problema de fraude dentro de la compañía, además, de acuerdo a lo discutido en
la reunión inicial del equipo de auditoría, se realizarán procedimientos de auditoría
imprescindibles los cuales serán de ayuda para minimizar el riesgo de fraude.
Todos los integrantes del equipo de auditoría durante el desarrollo del trabajo
utilizarán su escepticismo profesional, así como también pruebas sustantivas en
áreas de riesgo inherente como ventas y compras de materia prima, revisión de
partidas de diario, entre otras.
Se realizarán reuniones con el equipo de auditoría, con la finalidad de informar e
identificar errores significativos en los estados financieros y en el caso de que en
el transcurso de la auditoria se encuentren situaciones que indiquen la existencia
de riesgo de fraude, se realizarán los procedimientos específicos necesarios.
45
4. DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA
Por tratarse de una auditoria inicial, se determinó 0,03% como la cifra de
importancia relativa a nivel de estados financieros y el 0,01% del total de las
ventas netas a nivel de transacciones, teniendo en cuenta las expectativas de
error, número de ajustes esperados y considerándose adecuado para propósitos
de la planeación de la auditoría, estableciendo una medida de tolerancia sobre
errores o desviaciones que pueden existir y no ser detectados por nuestro trabajo
de auditoría.
Detalle Nivel de Materialidad.
ESTADOS
FINANCIEROS
0,03% de activo total
TRANSACCIONES
0,01% de ventas netas
5. ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO
Nuestro enfoque de auditoría será diseñado para maximizar la calidad, eficiencia
de nuestro examen y los pasos básicos del mismo se resumen a continuación:
Para obtener conocimiento del sistema básico de contabilidad utilizado por la
compañía, se efectuará los siguientes procedimientos:
Obtendremos información relativa a la actividad que realiza la compañía.
Identificaremos y documentaremos las operaciones claves.
Revisaremos el sistema de documentación existente para evitar riesgos
financieros.
46
Evaluación de los sistemas
Mediante el uso de diferentes herramientas, evaluaremos los principales sistemas,
con el propósito de identificar las áreas de mayor importancia y aquellas que se
consideren problemáticas para efectos financieros.
Confirmación de nuestro conocimiento del control interno
Para confirmar nuestro conocimiento del sistema, cuando lo consideremos
apropiado, llevaremos a cabo lo siguiente:
Seleccionaremos las transacciones contables representativas.
Seguiremos el proceso de las transacciones desde el punto de origen del
sistema y a través de cada punto de control, hasta su última disposición.
Seleccionaremos aspectos legales claves de cumplimiento para evaluar que
este haya sido oportuno y efectivo.
Comunicación de observaciones y recomendaciones:
Presentaremos formalmente a la administración, los problemas detectados
en la auditoría, sobre una base regular, con el propósito de permitir la evaluación
de tales problemas.
Comunicaremos nuestras observaciones y recomendaciones sobre el
cumplimiento de obligaciones sustantivas y formales de acuerdo a las leyes
tributarias a través de reportes escritos para la administración.
Estructuraremos el enfoque de auditoría para identificar problemas tan
pronto como sea posible.
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Planeación de pruebas finales de auditoría
Basados en nuestro conocimiento y evaluación de los sistemas básicos de control
interno de la compañía, planearemos nuestras pruebas de auditoría de saldos de
cuentas de balance y de resultados, para verificar la situación financiera, para lo
cual efectuaremos lo siguiente:
Evaluaremos los resultados de nuestras pruebas de los sistemas, para
determinar la extensión y oportunidad de nuestros procedimientos de revisión, los
cuales incluyen examen de evidencia y confirmación con terceros.
Obtendremos conclusiones sobre la presentación razonable de las cuentas
y decidiremos sobre la disposición final de los problemas encontrados, a través de
discusión con la administración
Personal Especializado
Nuestro equipo ha sido escogido de los recursos de la firma, para llevarles a
ustedes muchos años de experiencia relevante con habilidades técnicas,
conocimiento, autoridad, dedicación, y sobre todo, el compromiso que ustedes
necesitan, para enfrentar los retos que trae el futuro. Por esta razón, se contratará
un Ingeniero de alimentos, que diseñara y evaluara los procesos levados a cabo
en la Distribuidora, revisará equipos y plantas para la conservación y
almacenamiento de los alimentos procesados, haciendo un uso racional y eficiente
de los inventarios, proporcionándonos un informe sobre su evaluación realizada.
48
6. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
6.1 ADMINISTRACIÓN DE LA AUDITORÍA
De acuerdo a la auditoría a realizar, a continuación se detalla la responsabilidad
de nuestro equipo de trabajo:
PERSONAL ASIGNADO RESPONSABILIDAD
➢ Socio- Coordinador
Estampará su firma en los dictámenes de los auditores
independientes, dando el aval a informes y es la
máxima autoridad de la firma de auditoría.
➢ Gerente
Planificará las organizaciones globales de auditoría,
revisará los resultados, elaborará programas y
procedimientos, revisará que el desarrollo de las
actividades se haya cumplido en el plan de auditoría.
➢ Supervisor
Verificará el cumplimiento del cronograma, delegando
el trabajo a ejecutar por los auditores auxiliares.
Conocimiento previo de las instalaciones.
➢ Auditores – auxiliares
Desarrollan el trabajo de campo, supervisan
directamente cada uno de los procedimientos
considerados en los componentes críticos,
documentándose con los papeles de trabajo, teniendo
la evidencia suficiente y adecuada para que dé un
soporte real para la opinión emitida por el socio
coordinador (auditor). Además obtienen el material
suficiente y adecuado, por medio de la observación,
inspección, indagación y confirmación, con el propósito
de presentar una base para soportar la opinión.
49
6.2 DIRECCIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA
6.2.1 Cronograma de actividades
50
6.3 RECURSOS A UTILIZAR EN LA AUDITORÍA
Determinación de los recursos que serán utilizados en la auditoría.
Recursos humanos
Personal para la Auditoría: El personal encargado de llevar a cabo la Auditoría, es
el grupo que desarrolla la investigación.
Personal de las áreas que serán evaluadas.
Recursos tecnológicos
Software, internet, impresora, computadores, cámara digital
6.3.1 Horas-Auditor (Presupuesto de Tiempo):
ACTIVIDAD HORAS AUDITOR RESPONSABLE
FASE-PLANEACIÓN
Aceptación y continuación del Cliente 1 Socio
Carta de compromiso 1 Gerente
Administración de la auditoría 2 Socio
Conformación del equipo de trabajo 2 Gerente
Reunión inicial 4 Gerente
Plan del actividades 3 Gerente
Definición del alcance
Actualización de la comprensión del cliente
y el ambiente en el que opera 16 Gerente/equipo de trabajo
Procedimientos analíticos preliminares 5 Socio
Evaluación de riesgo de fraude 4 Gerente
Evaluación del riesgo/ importancia relativa 4 Gerente
Estrategia general de auditoría 8 Gerente/equipo de trabajo
Comunicarse con el cliente 1 Gerente/socio
Ciclo de satisfacción de auditoría - a nivel de la entidad
51
Comprender y evaluar los componentes
del control interno a nivel de entidad 4 Gerente/socio
Comprender y evaluar los sistemas de
información y procesos del negocio 3 Gerente/socio
El plan de auditoría – Resumir la
satisfacción de auditoría 16 Gerente/equipo de trabajo
Asegurarse que se ha realizado una
planificación adecuada 2 Gerente/socio
FASE- EJECUCIÓN
Caja y Bancos 16
Auditor auxiliar (Benavides Flórez consuelo
mayerly)
Deudores 16 Auditor auxiliar (Boada García Jennifer)
Inventarios 16 Auditor auxiliar (Franco acuña Jennifer )
Propiedad planta y equipo 16 Auditor auxiliar (Gamboa Valdés Erwin )
Diferidos 16 Auditor auxiliar (Llizarazo Laura Vanessa)
Obligaciones financieras 16
Auditor auxiliar (Ojeda Amorocho Aura
Marcela)
Proveedores 16
Auditor auxiliar (Peralta Laguado Mayra
Alejandra)
Cuentas por pagar 16 Auditor auxiliar (Perez Tovar Keily Janeth)
Obligaciones laborales 16 Auditor auxiliar (Reyes Castro Luisa Elcida)
Impuestos por pagar 16
Auditor auxiliar (Rojas Jiménez Diana
Marcela)
Patrimonio 16
Auditor auxiliar (Rondón Quiñonez Diana
Katherine)
Ingresos 16 Auditor auxiliar (Rueda Ardila Erika Jazmín)
Costo de ventas 16
Auditor auxiliar (Santos Peña Nelcy
Yolanda)
Gastos operacionales 16
Auditor auxiliar (Santos Rodríguez
Katherine)
Planta física -bodega 32
Ingeniero de alimentos (Juan Carlos
Coronel )
FASE- TERMINACIÓN
Procedimientos de auditoría 5 Gerente/equipo de trabajo
Leyes y reglamentaciones 2 Gerente
52
Cartas de abogados 4 Gerente/socio
Revisión estados financieros 24 Gerente/equipo de trabajo
Probar los estados financieros, preparar
un resumen de ajustes no registrados,
realizar procedimientos finales de revisión
analítica y preparar el informe del auditor 5 Gerente
Examen de partidas de diario y otros
ajustes 4 Gerente/socio
Realizar procedimientos sobre hechos
posteriores 4 Gerente/socio
Obtener la carta de gerencia 3 Gerente/socio
Cierre de auditoría 2 Gerente
Concluir sobre los temas que afectan la
independencia, actualizar el resumen y
comunicar los temas significativos 2 Gerente
Actualizar las evaluaciones y confirmar
que se han considerado otros requisitos
específicos de Normas Internacionales de
Auditoría 2 Gerente/socio
Reportar a quienes están a cargo de la
dirección las comunicaciones requeridas 2 Gerente/socio
TOTAL HORAS 391
6.3.2 Honorarios y facturación
La facturación de honorarios se basa en el tiempo empleado por el personal
asignado a la tarea, de conformidad con su nivel de capacitación y experiencia. Se
ha estimado honorarios para los servicios de auditoría financiera del año 2015, por
valor de $50.000.000 pesos m/cte,y se propone facturar de la siguiente manera;
50% al inicio de la revisión de la auditoría y 50% restante al momento de la
entrega del informe final.
.
53
Si encontramos condiciones que indiquen que será necesario más tiempo de
auditoría y por consiguiente un valor adicional, le avisaremos de inmediato.
Nuestros honorarios y cronología de trabajo están basados, entre otras cosas, en
nuestra experiencia y las representaciones que nos han hecho y están sujetos al
nivel de asistencia que nos proporcionen. Si nuestras estimaciones con respecto a
estos asuntos fueran incorrectas o si el estado de los registros, grado de
cooperación u otros asuntos fuera de nuestro control razonable requieran
compromisos adicionales de parte nuestra, más allá de aquellos para los cuales
estimamos nuestros honorarios, podríamos ajustar nuestros honorarios y fechas
programadas de terminación.
Aunque el momento de la remisión de nuestro dictamen depende en gran parte de
lo que encontremos durante el examen y por tanto no se puede fijar una fecha
exacta debido a las contingencias, nos comprometemos por entregarles el informe
el 31 de Marzo de 2016.
Requerimiento de personal especializado
Nuestro equipo ha sido escogido de los recursos de la firma para llevarles a
ustedes muchos años de experiencia relevante, aunada con habilidades técnicas,
conocimiento, autoridad, dedicación, y sobre todo, el compromiso que ustedes
necesitan para enfrentar los retos que trae el futuro.
Les ofrecemos un equipo que:
Valora a Distribuidora de Alimentos SAS como cliente, tiene una amplia
trayectoria y bien cimentada reputación de calidad y excelencia.
Tiene una capacidad y experiencia extensa y profunda, como se requiere
para llenar sus necesidades.
54
Entiende los temas especializados que requiere la auditoría de Distribuidora
de Alimentos SAS, por esta razón, contamos con personal especializado como lo
es un Ingeniero de Alimentos, y como resultado de auditoría, podrán implantar
sistemas de control de calidad y de técnicas de prevención de
fallas, planificando, y tomando decisiones de la selección alimentaria, todo esto
orientado a satisfacer sus necesidades.
Tiene la habilidad de movilizar y enfocar los recursos de la Firma.
Ustedes pueden confiar en que serán una Gerencia informada, con respecto a
problemas potenciales que puedan surgir, oportunamente para que puedan
tomarse medidas efectivas.
Los socios a cargo del compromiso participarán directamente en la planificación,
coordinación, dirección y ejecución de la auditoría, con la finalidad de satisfacerse
de que el trabajo realizado por el equipo de auditoría, respalda las conclusiones
para todas las áreas significativas de la auditoría, si la auditoría fue realizada de
acuerdo con las normas internacionales de auditoría, las políticas de la Firma y las
expectativas y necesidades de la administración de las compañías, si los estados
financieros cumplen con las normas aceptadas de presentación y de revelación y
si nuestro dictamen es apropiado en las circunstancias.
Aprobación del memorando de planificación:
Contadores Auditores S.A.S
Nit. 900.301.850-2
SUSAN SLENDY ARDILA B.
Socio Principal
55
5. CONCLUSIONES
Son tres etapas importantes las que se deben tener en cuenta al momento
de realizar una auditoría a los estados financieros ; etapa inicial la planeación, esta
implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, tiempos y extensión de los procedimientos de auditoría, la etapa de
ejecución, el auditor adquiere y documenta evidencia necesaria para corroborar la
información entregada por la gerencia, por ultimo etapa de finalización,
comprende los procedimientos de auditoría finales, a fin de que todas las tareas
hayan sido completadas de manera satisfactoria.
Es fundamental que el auditor en el proceso de la auditoría de los estados
financieros conozca y aplique el cumplimiento de las Normas Internacionales de
Auditoría, de esta manera al momento de emitir su informe y opinión están
debidamente soportados.
El auditor al momento de realizar su auditoría como primera mediad debe
hacer un conocimiento exhaustivo de la empresa a auditar, de esta manera se
enfocara correctamente en la determinación de las áreas de mayor riesgo y
establecerá los procedimientos de auditoría correctos a llevar a cabo, logrando
que los objetivos que se persiguen se obtengan con eficiencia y rapidez,
previniendo labores innecesarias.
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6. GLOSARIO
ALCANCE DE UNA AUDITORÍA: El término “alcance de una auditoría” se refiere
a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias
para lograr el objetivo de la auditoría.
CARTA COMPROMISO: Una carta compromiso documenta y confirma la
aceptación del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditoría, el
grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier
dictamen.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO: El conocimiento general del auditor de la
economía y la industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento más
particular de cómo opera la entidad.
DICTAMEN: El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión
escrita sobre los estados financieros como un todo.
INSPECCIÓN: La inspección consiste en examinar registros, documentos o
activos tangibles. Investigación.
INVESTIGACIÓN: La investigación consiste en buscar información de personas
conocedoras dentro o fuera de la entidad.
PAPELES DE TRABAJO: Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos
almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios
PLANEACIÓN: Planificación implica desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y extensión de la auditoría
esperados.
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ERROR: Una incorrección no intencionada contenida en los estados financieros,
incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar.
FRAUDE: Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección,
los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que
conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o
ilegal.
RIESGO DE AUDITORÍA: Riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor atribuye
a una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están
representados en forma substancialmente errónea.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO: Un Sistema de Control Interno consiste en
todas las políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la
administración, de una entidad para auxiliar en el logro del objetivo de la
administración de asegurar hasta donde sea practicable, la conducción ordenada y
eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de la administración, la
conservación de los activos, la prevención y detección de fraude y error, la
exactitud e integridad de los registros contables, y la preparación oportuna de
información financiera confiable. El sistema de control interno va más allá de estos
asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable.
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7. REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS
Congreso de la República. (1990). Ley 43. Por la cual se adiciona la Ley 145 de
1960, reglamentaria de la profesión de Contador Público y se dictan otras
disposiciones. Bogotá D.C.
Congreso de la República. (2009). Ley 1314. Por la cual se regulan los principios y
normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de
información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de
vigilar su cumplimiento. Bogotá D.C.
Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Pronunciamiento 4: Normas de
AUDITORÍA Generalmente Aceptadas. NIA 300
59
8. BIBLIOGRAFÍA
Actualícese [En línea]. [Citado el 10 de junio de 2016]. Disponible en internet:
http://actualicese.com/
Concejo general de economistas (2016). - Estrategia global y Plan de Auditoría
(NIA-ES 300: Planificación de la auditoría de EEFF [En línea]. [Citado el 10 de
junio de 2016]. Disponible en internet:
http://www.economistas.es/Contenido/REA/GuiasOrientativas/EstrategiaglobaldeA
UDITORÍAyPlandeAUDITORÍA310315.pdf
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (2013). NIA 220, Control de
calidad para auditorías de información financiera histórica) [En línea]. [Citado el 10
de junio de 2016]. Disponible en internet:
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20220%20p%20def.pdf
International Standard on Auditing ISA Disclosure and Presentation; International
Standards on Auditing, (2002). Glosario de Términos Normas Internacionales de
Auditoría [En línea]. Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda. [Citado el 10 de junio de
2016]. Disponible en internet:
http://www.ccpsucre.org.ve/LeyesReglamentos/leyes/NormativaInternacional/5NIC
-NIIFInterpretaciones/NIATraduccion/sec110glosarionia.pdf
Ministerios de Comercio, Industria y Turismo; y Hacienda y Crédito Público (2015)
Gobierno expidieron el marco técnico normativo de las Normas de Aseguramiento
de la Información (NAI). [En línea]. [Citado el 10 de junio de 2016]. Disponible en
internet: http://www.ctcp.gov.co/index!.php?NEWS_ID=468
Universidad Nacional Mayor De San Marcos (2013). Glosario de términos sobre
administración pública [En línea]. [Citado el 10 de junio de 2016]. Disponible en
internet: http://www.unmsm.edu.pe/ogp/ARCHIVOS/Glosario/indp.htm#10
60
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (2013)).NIA 220, Control de
calidad para auditorías de información financiera histórica) [En línea]. [Citado el 10
de junio de 2016]. Disponible en internet:
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20220%20p%20def.pdf
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (2013). Norma internacional de
auditoría 300: planificación de la auditoría de estados financieros (NIA-ES 300) [En
línea]. [Citado el 10 de junio de 2016]. Disponible en internet::
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20300%20p%20def.pdf
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ANEXOS
ANEXO 1. CARTA DE GERENCIA
Bucaramanga, 1 de Marzo de 2015
Señores Contadores Auditores SAS
Bucaramanga
De nuestra consideración:
En relación con la auditoría de los estados financieros de la Distribuidora de
Alimentos SAS al 31 de Diciembre de 2015, declaramos lo siguiente, de acuerdo
con nuestro leal saber y entender.
1. Somos responsables por la razonable presentación en los estados
financieros, de la situación patrimonial, los resultados de las operaciones, las
variaciones del patrimonio neto y los flujos de efectivo, de acuerdo con normas
contables profesionales vigentes. Asimismo, los estados financieros concuerdan
con los registros contables, los que han sido llevados en todos sus aspectos
formales de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
2. No ha habido irregularidades en lo que se refiere a la gerencia o a los
empleados que desempeñan un papel importante en el sistema de control
interno, que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables.
3. Hemos puesto a su disposición los libros de contabilidad y los comprobantes y
62
todas las actas de las Asambleas de Accionistas y de la junta directiva.
4. Los estados contables no tienen errores u omisiones importantes.
5. La compañía ha cumplido con todos los aspectos de los convenios
contractuales, que pudieran tener un efecto importante sobre los estados
contables, en caso de incumplimiento. No ha habido comunicaciones de
incumplimiento con los requerimientos de las autoridades regulatorias en relación
con asuntos financieros.
6. Lo siguiente, fue debidamente registrado y, cuando se juzgó conveniente, fue
adecuadamente revelado en los estados contables:
a) Pérdidas derivadas de compromisos de compra-venta.
b) Contratos para volver a comprar los activos previamente vendidos.
c) Activos dados en prenda como garantía colateral.
7. No tenemos planes ni intenciones que pudieran afectar en forma importante el
valor en libros o la clasificación de los activos y pasivos reflejados en los estados
contables.
8.- Las existencias fueron determinadas mediante recuentos físicos, pesaje o
medición efectuados en forma rotativa a lo largo del ejercicio (de manera de
recontar todos los productos por lo menos una vez en el año), por empleados
competentes bajo la dirección de la Gerencia, y fueron ajustados adecuadamente
al fin del ejercicio. Las cantidades mostradas en el balance están razonablemente
determinadas y no se han incluido artículos por los que no se haya registrado el
pasivo correspondiente. Todas las existencias son propiedad de la empresa y no
incluyen mercaderías recibidas en consignación o facturadas a los clientes en la
fecha del inventario o en fechas anteriores.
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9. No existen al cierre artículos obsoletos, de lento movimiento, en mal estado,
invendibles, etc., habiéndose efectuado los ajustes y/o previsiones necesarios en
el caso de corresponder. En ningún caso las existencias figuran valuadas a
mayor valor que su valor recuperable, hasta donde nos ha sido posible
determinarlo a la fecha.
10. La compañía tiene título satisfactorio de todos los activos y no hay
gravámenes o cargos sobre los activos de la compañía.
11. Hemos registrado o revelado todos los pasivos, tanto reales como
contingentes, excepto los juicios laborales informados por el abogado con
probabilidad de resultar desfavorables sin suma determinada.
Asimismo consideramos que los importes provisionados para hacer frente a los
pasivos contingentes son suficientes en razón de los elementos de juicio
conocidos al cierre.
12. No ha habido eventos posteriores a la fecha del balance general que
requieran de ajuste o revelación en los estados contables o en las notas
relacionadas.
13. No hay arreglos formales, ni informales, de saldos compensatorios con
nuestras cuentas de caja o inversiones que impliquen restricciones sobre saldos
bancarios y líneas de crédito u otros acuerdos similares.
14. Hemos registrado, de corresponder, y revelado en los estados contables, en
forma apropiada, los contratos y opciones de recompra de acciones de capital y
de capital social reservado para opciones, garantías, conversiones y otros
requerimientos.
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15. Los documentos y cuentas a cobrar a cargo de clientes representan créditos
válidos a favor de la empresa y no incluyen importes por mercancías enviadas en
consignación o sujetos a futura aprobación.
16. En relación con la situación fiscal y previsional de la empresa, se ha cumplido
con el pago y, en su caso, se ha registrado el pasivo correspondiente a todos y
cada uno de los impuestos, aportes y contribuciones a que está sujeta la
compañía, tanto en forma directa como por retención.
17. La compañía ha cumplido con todos los aspectos de los convenios
contractuales que pudieran tener un efecto importante sobre los estados
contables en caso de incumplimiento. No ha habido comunicaciones de
incumplimiento con los requerimientos de las autoridades regulatorias en relación
con asuntos financieros.
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