PELAPORAN KEUANGANAUDITANDI ERA #NEWNORMAL

Oleh:

Barugamuri Dachi, M. Ak., CA., CPA., Asean CPA.

Audit Partner at Nexia KPS

ProfileBarugamuri Dachi, SE., Ak., M. Ak., CA., CPA., Asean CPA.www.barugamuri.id

More than 17 years’ experience in Public Accountant Firm and Consulting Firm in audit, accounting, tax and business advisory.

➢ (Currently): Audit Partner KAP Kanaka Puradiredja, Suhartono (Nexia KPS)

➢ (Previously): Audit Partner KAP Hendrawinata Eddy Siddharta & Tanzil (Kreston International)

➢ Founder & CEO KAKAPE.ID

➢ Lecturer Institut Bisnis Nusantara & PPA FEB USAKTI

➢ Member of Quality Review Board of IAPI (2017 – 2019)

Education:

➢ Magister Akuntansi & PPA, FEB Universitas Trisakti

➢ S1 Akuntansi – Institut Bisnis Nusantara

Licenses and Professional Certifications

Chartered Accountant Certified Public Accountant Asean CPA

Registered Public Accountant

Registered State Accountants Registered at BPK – Level Partner and Examiner

Registered at OJK (for Sectors)

“Materi ini tidak dirancang untuk membuka wawasan terhadap isu terkait pelaporan keuangan auditan di era#newnormal, dan diharapkan untuk membantu diskusi secepat mungkin selama waktu yang terbatas ini untukmemberikan inside dalam mendukung kualitas pelaporan keuangan entitas (auditan) agar semakin informatif yangsemakin lebih baik” – www.barugamuri.id

Overview

• Latar Belakango#Covid19: Kondisi Global & Indonesia

o#Covid19: Dampak Ekonomi

• Pelaporan Keuangan Auditan: o Historis & dampak #Covid19

o PSAK & ISAK Terbaru di Masa Pandemic - #NewNormal

oOverview PSAK 71

• Informasi Penting Dalam Pelaporan Keuangan #NewNormal

• Hal Penting Lainnya

#Covid19: Kondisi Global

#Covid19: Kondisi Indonesia

#Covid19: Dampak Ekonomi

Executive summary

1. Menghasilkan kecepatan yang mengkuatirkan – menghasilkan

guncangan ekonomi global sangat besar yang mengarah kepada

resesi global

2. Perkiraan awalnya untuk tahun 2020, pertumbuhan ekonomi global

5,2%, tetapi sekarang dunia sedang diperhadapkan pada resesi

ekonomi yang terburuk dalam 8 dekade terakhir

3. Pendapatan per kapita sebagian negara-negara berkembang (EMDE)

akan turun signifikan tahun ini dan sangat rentan jika memiliki (a)

sistem kesehatan yang lemah; (b) bergantung pada perdagangan

global; (c) pariwisata; (d) transaksi valas; dan (e) ekspor komoditas.

4. Jika krisis kesehatan ini mereda, maka sangat penting untuk

melakukan reformasi komprehensif yang memungkinkan pemulihan

lebih cepat dan pertumbuhan ekonomi yang berkelanjutan serta

meningkatkan tata kelola dan lingkungan bisnis

#Covid19: Dampak Ekonomi

#Covid19: Dampak Ekonomi untuk Indonesia

Pertumbuhan ekonomi Indonesia pada tahun 2020, yang diproyeksikan sebelumnya dalam APBN

2020 diasumsikan sebesar 5,3% akan terkoreksi tajam (skenario ‘berat’) sebesar 2,3%.

#Covid19: Dampak Ekonomi untuk Indonesia

SektorPaling

Tertekan

Rumah Tangga

(Konsumsi naik, daya beli turun)

UKMN

(NPL cenderungmeningkat,

perputaran bisnismenurun drastis)

NonKeuangan

[Manufaktur, Perdagangan, Transportasi, Pariwisata – Perhotelan dan Restoran]

(Penurunan Kinerja, PHK, Potensi Insolvency)

Keuangan/ Perbankan

(Likuidias dan berpotensiinsolvency)

Sektor Paling Cepat Pulih

(Rebound)

Transportasi

(ada aktivitas di luar rumah, domestic & LN)

Perdagangan

(Pusat Belanja & Pasar)

Pariwisata

(Liburan; Travelling, Hotel & Resto)

Selama Pandemi #NewNormal

#StayAtHome #PSBB #WFH #PhysicalDistancing #WFO #APD

Pelaporan Keuangan Auditan - Historis #Covid19

Bulan Des 19 Deteksi awal #Covid19 di Kota Wuhan, Provinsi Hubei, Tiongkok

1 Jan 2020 Terdapat penerapan PSAK dan ISAK terbaru yang efektif berlaku 1 Januari 2020

- PSAK 71 – Instrumen keuangan

- PSAK 72 – Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan

- PSAK 73 – Sewa

- PSAK 62 – Kontrak Asuransi

- ISAK 35 – Penyajian laporan keuangan entitas berorientasi nonlaba

23 Januari 2020 Lockdown diberlakukan Kota Wuhan, Provinsi Hubei, Tiongkok

2 Maret 2020 Pemerintah Indonesia mengumumkan 2 pasien positif #CoronaVirus

13 Maret 2020 11/POJK.03/2020 – stimulus perekonomian nasional sebagi kebijakan counter-cyclical dampak penyebaran #Covid19

(Restrukturisasi kredit untuk debitur berkinerja baik tetapi terdampak #Covid19)

31 Maret 2020 Perpu No. 1 tahun 2020, tentang Kebijakan keuangan negara dan stabilitas sistem keuangan untuk penanganan pandemi

#Covid19 dan/atau dalam rangka menghadapi ancaman yang membahayakan perekonomian nasional dan/atau stabilitas

sistem keuangan.

(Relaksasi pelaporan pajak & relaksasi pelaporan keuangan emiten, keuangan dan nonkeuangan (dibawah pengawasanOJK)

31 Maret 2020 Perpu No. 21 tahun 2020, tentang PSBB

13 April 2020 Pemerintah Indonesia mengumumkan #Covid19 menjadi bencana nasional non-alam melalui Keppres 12 Tahun 2020

27 April 2020 PMK: 44/PMK.03/2020 tentang Insentif Pajak untuk Wajib Pajak Terdampak Pandemi #Covid19 yang ditetapkan pada tanggal

27 April 2020. Peraturan ini menggantikan PMK Nomor 23/PMK.03/2020 yang sebelumnya berlaku per tanggal 1 April 2020.

30 Mei 2020 Amandemen PSAK 73 - Sewa, konsesi sewa terkait COVID19

Mulai Juni 2020 #NewNormal: Fase I (1 Juni 2020); Fase II (8 Juni 2020); Fase III (15 Juni 2020); Fase IV (6 Juli 2020); Fase V (20 & 27 Juli

2020)

Pelaporan Keuangan Auditan – Dampak #Covid19

Pelaporan Keuangan Auditan – Dampak #Covid19

PSAK 8 memberikan beberapa ketentuan penting berikut:

1. Peristiwa penyesuai setelah periode pelaporan (adjusting events) → peristiwa yang memberikan bukti

atas adanya kondisi pada akhir periode pelaporan.

2. Peristiwa nonpenyesuai setelah periode pelaporan (non-adjusting events) mengindikasikan kondisi yang

timbul setelah periode pelaporan.

Jumlah yang dicatat dan diakui dalam laporan keuangan disesuaikan untuk mencerminkan peristiwa

penyesuaian, tetapi hanya pengungkapan yang diperlukan untuk peristiwa material yang non-penyesuai.

Peristiwa pandemi #Covid19 merupakan non-adjusting events untuk LK Auditan 31 Des 2019 tetapi Entitas/

Auditee harus mempertimbangkan melakukan evaluasi terhadap asumsi kelangsungan usaha (going concerndalam penyusuan laporan keuangan.

Pelaporan Keuangan Auditan – Dampak #Covid19

AUDITEE:Menyiapkan surat representasi manajemen secara

tertulis yang didalamnya antara lain menyatakan

bahwa seluruh peristiwa yang terjadi setelah

tanggal laporan keuangan dan memerlukan

penyesuaian atau pengungkapan sesuai dengan

kerangka pelaporan keuangan yang berlaku telah

disesuaikan atau diungkapkan termasuk yang terkait

karena #Covid19

AUDITOR:Harus melakukan assessment – prosedur

audit yang diperlukan untuk memastikan

bahwa seluruh peristiwa yang terjadi antara

tanggal laporan keuangan dengan tanggal

laporan auditor yang mengharuskan

pengungkapan dalam laporan keuangan

terkait Covid-19 telah teridentifikasi dan

diungkapkan dalam LK.

Untuk penyelesaian LK Auditan

Pelaporan Keuangan Auditan – Dampak #Covid19

1. Ketidakpastian yang signifikan

Manajemen harus menilai dampak Covid19 dan

pengungkapan harus mencakup asumsi dan penilaian

signifikan yang diterapkan dalam membuat penilaian

kelangsungan usaha. Penilaian kemungkinan akan perlu

mencakup skenario yang berbeda dengan berbagai asumsi

yang dapat diperbarui untuk memperhitungkan sifat

ketidakpastian yang terus berkembang.

Mengapa COVID-19 dapat mempengaruhi laporan keuangan untuk periode pelaporan yang

berbeda?

2. Jika likuidasi atau operasi dihentikan

Manajemen harus mempertimbangkan

untuk menyusun laporan keuangannya

dengan menggunakan basis lain, seperti

basis likuidasi.

Untuk akhir tahun 2019, auditor akan

melihat lebih banyak 'ketidakpastian

material” terkait dengan kelangsungan

usaha'.

Untuk bulan Maret 2020 (Q1) dan akhir tahun, kita dapat

melihat opini audit yang dimodifikasi karena 'keterbatasan

ruang lingkup’, dan atau mencantumkan ‘emphasis ofmatter’ dalam opini mengingat tantangan yang mungkin

dihadapi Perusahaan dalam memberikan bukti audit yang

cukup kepada auditor mereka sebagai akibat dari

pembatasan pemerintah, misalnya dalam kaitannya

dengan pembatasan sosial

Mengapa COVID-19 dapat mempengaruhi laporan auditor untuk periode pelaporan yang berbeda?

Sumber: Materi PPL IAPI (diolah)

PSAK & ISAK Terbaru di Masa Pandemi - #NewNormal

PSAK 72

PSAK 71 “Instrumen Keuangan”, mengatur perubahan

persyaratan terkait instrumen keuangan seperti

klasifikasi dan pengukuran, penurunan nilai, dan

akuntansi lindung nilai.

PSAK 71 ini menggantikan PSAK 55 “Instrumen

Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran”

PSAK 72 “Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan”,

yang mengatur model pengakuan pendapatan dari

kontrak dengan pelanggan, sehingga entitas diharapkan

dapat melakukan analisis sebelum mengakui pendapatan.

PSAK 72 ini menggantikan PSAK 23 “Pendapatan”, PSAK

34 “Kontrak Konstruksi”, PSAK 44 “Akuntansi Aktivitas

Pengembangan Real Estate”, ISAK 10 “Program Loyalitas

Pelanggan”, ISAK 21 “Perjanjian Konstruksi Real Estate”

dan ISAK 27 : Pengalihan Aset dari Pelanggan”.

PSAK 73 “Sewa”, menetapkan prinsip-prinsip untuk

pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan

sewa, dengan tujuan memastikan bahwa lessee dan

lessor menyediakan informasi yang relevan yang dengan

setia mewakili transaksi tersebut.

PSAK 73 ini menggantikan PSAK 30 “Sewa”.

PSAK 73

ISAK 35 “Penyajian Laporan Keuangan Entitas

Berorientasi Nonlaba” yang mengatur format penyajian

laporan keuangan (untuk rincian aset neto); Laporan

Aktivitas berubah menjadi Laporan Penghasilan

Komprehensif; dan adanya pergantian istilah dari

nirlaba menjadi nonlaba

ISAK 35 ini hanya diterapkan khusus untuk penyajian

laporan keuangan entitas berorientasi nonlaba termasuk

jika menggunakan SAK ETAP, dan menggantikan PSAK

45.

PSAK 71

ISAK 35

Overview PSAK 71

Kategori Klasifikasi Pengukuran

• Perbedaan signifikan klasifikasi pengukuran dengan PSAK 55 untuk aset keuangan

• Reklasifikasi aset keuangan diperkirakan tidak sering terjadi karena harus melalui ketentuan yang sangat rigid

dan ketat

• Untuk liabilitas keuangan, sebagian besar ketentuan di PSAK 55 tetap dipertahankan → amortize cost dan

FVTPL

• Penyajian dalam OCI → Untuk keuntungan/kerugian yang diukur dari FVTPL yang timbul karena adanya

perubahan credit risk yang menyertainya.

• Reklasifikasi liabilitas keuangan tidak diperkenankan.

PSAK 71 PSAK 55

FVTPL FVTPL

Amortize Cost Loans & receivables

FVOCI HTM

AFS

Klasifikasi tersebut harus didasarkan pada karakteristik (1) arus kas kontraktual dari instrumen

keuangan itu sendiri melalui (2) uji SPPI (solely payment of principle & interest) dan tujuan bisnis

untuk memegang instrument keuangan tersebut melalui (3) Uji Model Bisnis.

Overview PSAK 71

Kategori Klasifikasi Pengukuran

Overview PSAK 71

Kategori Klasifikasi Pengukuran

OPSI penetepan pada FVTPL

Aset keuangan → Dapat dilakukan jika

penetapan tersebut menghilangkan atau secara

signifikan mengurangi inkonsistensi pengukuran

dan pengakuan (accounting mismatch)

Liabilitas keuangan → dapat dilakukan jika

diakui atas dasar nilai wajar atau mengandung

derivative lekatan (embedded derivative) yang

dapat dipisahkan

Untuk kondisi spesifik:

• Kontrak tertentu untuk membeli dan menjual

item nonfinancial• Eksposur kredit tertentu

Overview PSAK 71

Kategori Klasifikasi Pengukuran

Overview PSAK 71

Pengukuran Awal

• Secara umum untuk pengukuran awal instrumen keuangan, tidak

ada perubahan dari PSAK 55.

• Diakui pada nilai wajar ditambah (dikurangi) dengan biaya

transaksi*) yang terkait langsung dengan perolehan (penerbitan)-

nya

• Untuk aset keuangan tanpa kompenen pendanaan signifikan,

seperti piutang usaha, diakui sebesar harga transaksi**)

sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 72

*) Biaya transaksi tidak dapat ditambahkan (dikurangi) dalam pengakuanawal instrument keuangan yang diukur pada FVTPL

**) Harga transaksi → jumlah imbalan yang diharapkan akan diterima

Overview PSAK 71

Pengukuran Instrumen Keuangan

Kategori Pengukuran PL OCI Perbandingan PSAK 55

FVTPL Seluruh keuntungan

dan kerugian

- √

Amortized cost Seluruh keuntungan

dan kerugian

- √

Instrumen utang pada

FVOCI

Bunga, kerugian

impairment, forex gain

(loss), disposal gain

(loss)

Keuntungan (kerugian)

lainnya √

Instrumen ekuitas pada

FVOCI *)

Dividen (kecuali) jelas

merupakan pemulihan

atas Sebagian biaya

perolehan investasi

Keuntungan (kerugian)

karena perubahan nilai

wajar

X

*) Pengukuran menggunakan metode biaya perolehan tidak diperkenankan lagi

Overview PSAK 71

Penurunan Nilai

Kerugianyang

diestimasi/ Estimated

Loss Approach

Sebelum

PSAK 55

Kerugian

yang telahterjadi/ Incured

Loss Approach

PSAK 55

KerugianKredit

Ekspetasian(KKE)/

Expected Credit Loss

(ECL) Approach

PSAK 71

Perubahan Pendekatan Penurunan Nilai

Overview PSAK 71

Penurunan Nilai

PSAK 55 PSAK 71

Tipe modelKerugian yang telah terjadi

(incured loss)

Kerugian ekspektasian

(expected loss)

Jumlah model Beberapa model Satu model

Ruang lingkup

Investasi dalam instrumen

ekuitas

Penurunan nilai diakui untuk

investasi pada instrumen

ekuitas yang diklasifikasikan

sebagai AFS (Available forSale)

Tidak ada penurunan nilai

yang diakui untuk

instrumen ekuitas

Pertimbangan (Judgement)

PERUBAHAN UTAMA DARI PSAK 55

DIPERLUAS

MENINGKAT

Overview PSAK 71

Penurunan Nilai

Dalam ruang lingkup Diluar ruang lingkup

➢ Aset keuangan yang merupakan instrumen

utang yang diukur pada biaya perolehan

diamortisasi atau FVOCI (misalnya: piutang

dagang, instrumen utang).

➢ Komitmen pinjaman yang diterbitkan yang

tidak diukur pada FVTPL

➢ Kontrak jaminan keuangan yang diterbitkan

yang masuk dalam ruang lingkup PSAK 71,

dan yang tidak diukur pada FVTPL.

➢ Aset kontrak dalam ruang lingkup PSAK 72.

➢ Piutang sewa dalam ruang lingkup PSAK 73.

❑ Investasi dalam instrumen ekuitas.

❑ Komitmen pinjaman dan jaminan yang

diterbitkan yang diukur pada FVTPL.

❑ Instrumen keuangan lainnya yang diukur

pada FVTPL.

RUANG LINGKUP PENURUNAN NILAI

Overview PSAK 71

Penurunan Nilai

Overview PSAK 71

Penurunan Nilai

Kerugian Kredit: Selisih antara seluruh arus kas

kontraktual yang jatuh tempo kepada entitas sesuai

dengan kontrak dan seluruh arus kas yang diperkirakan

diterima entitas (yaitu seluruh kekurangan kas)

didiskontokan dengan suku bunga efektif awal (atau

suku bunga efektif yang disesuaikan dengan kredit untuk

aset keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset

keuangan memburuk)

Kerugian Kredit Ekspektasian (ECL): Rata-rata

tertimbang atas kerugian kredit dengan masing-masing

terjadinya risiko gagal bayar sebagai pembobotan

Kriteria Kualitas Kredit Memburuk:a. Kesulitan keuangan yang signifikan dari penerbit

b. Probabilitas kebangkrutan yang tinggi

Pemberian konsesi kepada penerbit

c. Hilangnya pasar aktif karena kesulitan keuangan

d. Pelanggaran kontrak

e. Pembelian atau penerbitan Aset keuangan dengan

diskon sangat besar."

PD: Probabilitas gagal bayar

LGD: Porsi/ bobot ekspektasian kredit yang gagal

EAD: Jumlah eksposure kredit yang pada saat terjadi gagal bayar

Overview PSAK 71

Penurunan Nilai

Elemen utama dari model penurunan nilai

Overview PSAK 71

Penurunan Nilai

Penilaian kenaikan risiko kredit signifikan

❑ Penilaian didasarkan pada perubahan risiko

gagal bayar sejak pengakuan awal.

❑ Tidak didasarkan pada perubahan dalam

jumlah kerugian kredit ekspektasian.

❑ Berdasarkan seluruh informasi yang wajar

dan terdukung, termasuk informasi

perkiraan masa depan (forward-lookinginformation), yang tersedia tanpa biaya atau

upaya berlebihan, misalnya:

❑ Perubahan peringkat kredit internal/eksternalsecara aktual atau ekspektasian.

❑ Data makroekonomik aktual/perkiraan.

❑ Perubahan harga atau indikator pasar atasrisiko kredit.

❑ Perubahan aktual/ekspektasian dalam hasiloperasi/lingkungan bisnis peminjam.

Pengecualian risiko kredit rendah

❑ Tidak ada peningkatan risiko gagal bayar yang

signifikan sejak pengakuan awal.

❑ Memiliki kapasitas yang kuat untuk memenuhi

kewajiban dalam jangka waktu dekat

❑ Dampak buruk dari suatu kondisi ekonomi dan bisnis,

tidak mengurangi kemampuannya untuk memenuhi

kewajiban arus kas kontraktualnya.

Praduga 30 hariTerdapat praduga (rebuttable presumption) bahwa telah

terjadi peningkatan risiko kredit signifikan jika aset

keuangan lebih dari 30 hari menunggak sejak jatuh tempo

pembayaran kontraktual.

Praduga 90 hariTerdapat praduga (rebuttable presumption) bahwa

peristiwa gagal bayar tidak terjadi sebelum aset keuangan

90 hari menunggak

Overview PSAK 71

Penurunan Nilai

Penurunan Nilai: Piutang Usaha, Piutang Sewa, dan Aset Kontrak

Dampak memilih pendekatan

umum

❑ Perlu menelusuri perubahan

risiko kredit sejak pengakuan

awal.

❑ Membutuhkan sistem

manajemen risiko kredit yang

lebih canggih.

❑ Nilai ECL diperkiraan lebih

rendah.

❑ Untuk aset lancar: pendekatan

umum atau pendekatan yang

disederhanakan akan

memberikan hasil yang sama

Informasi Penting - Pelaporan Keuangan #NewNormal

KERANGKA KONSEPTUAL PELAPORAN KEUANGAN (KKPK)

TUJUAN

PELAPORAN

KEUANGAN(bertujuan umum)

Menyediakan informasi keuangan

tentang entitas pelapor yang berguna

untuk investor saat ini dan investor

potensial, kreditor, dalam membuat

keputusan tentang penyediaan

sumber daya kepada entitas termasuk

keputusan tentang: →→→→→

1. Pembelian, penjualan atau kepemilikan

instrumen ekuitas dan instrumen utang.

2. Penyediaan dan penyelesaian pinjaman dan

bentuk kredit lainnya.

3. Menggunakan hak untuk memilih atau

mempengaruhi tindakan manajamen yang

mempengaruhi penggunaan sumber daya

ekonomik entitas.

Karakteristik Informasi Keuangan yang Berguna

Kualitatif fundamental

• Relevansi

• Materialitas

• Representasi tepat

• Penerapan karakteristik

kualitatif fundamental

Kualitatif peningkat

• Keterbandingan

• Keterverifikasian

• Ketepatwaktuan

• Keterpahaman

• Penerapan

karakteristik kualitatif

peningkat

Manajemen biasanya

menyusun dan

menyajikan laporan

keuangan berdasarkan

asumsi kelangsungan

usaha (going concern)entitas pelapor dan tidak

memiliki intensi untuk

melakukan likuidasi atau

menghentikan operasi/

perdagangan

Informasi Penting - Pelaporan Keuangan #NewNormal

PSAK 1 par 14a:

Manajemen entitas bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian laporan keuangan entitas.

Informasi Penting - Pelaporan Keuangan #NewNormal

Tanggung jawab auditor

a. Melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan

memadai tentang apakah laporan keuangan bebas

dari kesalahan penyajian material berdasarkan

Standar Audit (SA)

o Secara umum, harus mendapatkan bukti audit

yang cukup dan tepat tentang angka-angka

dan pengungkapan dalam laporan keuangan

o SA 570 – Going Concern : harus dapat

menyimpulkan apakah terdapat suatu

ketidakpastian material tentang kemampuan

entitas untuk mempertahankan kelangsungan

usahanya karena pandemi Covid-19

b. Menyatakan suatu opini atas laporan keuangan

tersebut berdasarkan Standar Audit yang berlaku

Figur angka laporan keuangan

a. Pendapatan yang prematureb. Piutang usaha fiktif

c. Persediaan fiktif

d. Transaksi dan saldo pihak berelasi

e. Perpajakan

Disclosure

a. Financial covenantb. Risiko likuiditas terkait utang kontinjen

yang jatuh tempo

c. Kualitas aset-aset produktif

d. Kepatuhan kepada hukum dan regulasi

e. Going Concern

Sumber: Materi PPL IAPI (diolah)

Kesalahan signifikan yang sering terjadi

dalam penyajian laporan keuangan

AUDIT RISK !!

Hal penting lainnya

Akuntan Profesional di Era #NewNormal

=(Ilmu akuntansi & keuangan yang updated x Ketajaman dalam analisis ekonomi x Melek teknologi)

+#JagaKesehatan #PhysicalDistancing

www.barugamuri.id

Terima kasih

0821 1320 4789