Online seminarie Alternatieve beloning en de fiscus 18.10 · Lexalert – 18 oktober 2016 3 • In...

Online seminarie "Alternatieve beloning en de fiscus" 18.10.2016

1

Alternatieve beloning en de fiscus

… Wat als ? …

www.pwc.be

Christiaan Moeskops

Sandra De Weerd

18 oktober 2016

PwC

Inleiding

2

Christiaan MoeskopsPartner

[email protected]+32 (0)3 259 32 36+32 (0)477 50 91 99

Sandra De WeerdSenior Manager

[email protected]+32 (0)2 710 93 07+32 (0)473 91 02 83

PwC

Uitgangspunt: De Belgische realiteit

Lexalert – 18 oktober 2016 3

• In geld of in natura (voordelen van alle aard):

– Tenzij Kosten Eigen aan de Werkgever

– Tenzij wettelijke vrijstelingen (o.a. Sociale Voordelen)

• Vanaf EUR 38.080,00 belast aan 50% (+gemeentebelasting).

Totale kost voor het bedrijf 129.885,06

Min: sociale zekerheidsbijdragen WG (32%) -29.885,06

Bruto 100.000,00

Min: sociale zekerheidsbijdragen WN (13,07%) -13.004,27

Belastbare bezoldiging 86.995,73

Min: Belgische belastingen (@ 54,00%) -36.475,81

Min: BBSZ -731,28

Netto bezoldiging 49.788,64

• Werknemer• Gehuwd, echtgenote met inkomen• 2 kinderen ten laste > 3 jaar• Gemeentebelasting: 8%

• Alle beloningen die voor de werknemer de opbrengst zijn van arbeid in dienst van een werkgever

• Bezoldigingen van bedrijfsleiders (1e en 2e categorie)

Wat is belastbaar?

Oorzakelijk verband beroepsactiviteit & toekenning van bezoldiging

Vereiste

Geen oorzakelijk verband: studiebeurzen kinderen bij Petrofina, diefstal bij Deutsche Bank, aankoopkorting bij Ford, lichten van aankoopoptie leasecontract door echtgenote...

Rechtspraak

Toekenning voordeel aan derde is belastbaar indien werknemer / bedrijfsleider er een rechstreeks of onrechtstreeks persoonlijk voordeel uit haalt.

Indien geen belastbaar voordeel: risico dat de verstrekker wordt belast op een abnormaal voordeel (in Venn.B.)

Reactie van de fiscus: circulaire van5 november 2013 (Ci.RH.241/621.406)

Modaliteiten bezoldiging

De Belgische realiteit in cijfers

NETTO/KOST RATIO = 38,33%


2

PwC

Wat als …Wat als de netto/kost ratio verhoogd kan worden?


PwC

Deel I : Flex Concept


PwC

Wat als ...


Je “duur” loon vrijwillig kan inruilenvoor een fiscaal/sociaal minder zwaar “belaste” component?

1

2

3

4

5

6

Flex concept – 1 + 1 = 3?

Wagen voor cash

Pensioen (via prive opbouw) voor cash

Aanvulling van de kinderbijslag

Huishoudhulp voor cash

OTC voor cash

Warranten voor cash

Pensioen (via de werkgever) voor cash

7

8


3

PwC

1. Flex concept


1. Respecteren van verworven rechten (sociale zekerheid)

2. Respecteren van de hiërarchie der rechtsbronnen (arbeidsrecht)

3. Keuze van de minst belaste weg bevestigd in recente rulings (fiscaal recht)

The game

LOON

BONUS

WAGEN

• Wagen (of “upgrade”)

• Bijkomende vakantiedagen

• Aandelenopties

• Pensioen (tweede of derdepijler)

• Verzekeringen

• Huishoudhulp

The rules of the game

How to play the game?

1. Creëren van budget

2. Bepalen van flex graad van de componenten en de consequenties van inruilen

3. Implementeren (policy, opvolgen index op fictief loon,...)

PwC

2. De salariswagen

Art. 36§ 2 WIB 92

Het ter beschikking hebben van een bedrijfswagen voor persoonlijke en individuele doeleinden leidttot een belastbaar voordeel van alle aard, alsvolgt bepaald:

[cataloguswaarde voertuig ] x [ouderdoms%] x [6/7] x [Co2%] – eigen bijdrage (if any)

Total cost of ownership

• Lease cost (bepaald in functie van de restwaarde, looptijd, #km’s, schatting brandstofkost)

• Solidariteitsbijdrage (bepaald in functie van co2-uitstoot)

• Niet aftrekbare BTW op leasecost & brandstofkost (min 50%, gemiddeld: 65% niet-aftrekbaar)

• Fiscale kost van de verworpen uitgaven

Fiscale aftrek in hoofde van de verstrekker

100% aftrekbaar: kosten voor financiering en solidariteitsbijdrage

75% aftrekbaar: brandstofkosten (wijziging vanaf 1 januari 2019?)

Andere kosten: aftrekbaar à rato van co2-uitstoot (van 50% tot 120%)

Correctie op VU: belastbaar voordeel (30% brandstof – 70% wagen) is aftrekbaar(geen dubbele belasting)

Correctie op correctie: 17% van het belastbaar voordeel wordt opnieuw toegevoegd bij deverworpen uitgave


PwC

2. De salariswagen

9

• Rick werkt voltijds voor een bruto maand salaris van EUR 4.000,00

• Hij zou graag een deel van zijn salaris willen inruilen voor een bedrijfswagen

• Zijn werkgever staat dit toe op voorwaarde dat dit kosten neutraal is voor de firma

• Rick kiest een Audi A4 (2.0 – diesel – 122 pk – 98g/km co2-uitstoot), met tankkaart

• Gegeven de co2 uitstoot: 10% verworpen uitgaven (artikel 198bis WIB)

• BIK = 31.580,52 x 6,4% (5,5% + 0,9%) x 6/7 (eerste inschrijving verondersteld) = 1.732,42

• EUR 435,00 (excl. BTW)/maand (schatting) -> EUR 5.220,00/jaar - BTW: EUR 1.096,20

• EUR 6.316,62 (incl. BTW)/jaar afgerond op EUR 6.300,00

• CTX kost = EUR 5.220,00 * 33,99% CTX * 10%

• BTW kost = EUR 1.096,20 * 65%

= EUR 6.300,00 + EUR 177,43 + EUR 712,53

= EUR 7.189,96*

Kost van de wagen:

• EUR 40,00 (excl. BTW)/maand (schatting) -> EUR 480,00/jaar – BTW: EUR 100,80

• EUR 580,80 (incl. BTW)/jaar afgerond op EUR 580,00

• CTX kost = EUR 480,00 * 33,99% CTX * 25%

• BTW kost = EUR 100,80 * 65%

= EUR 580,00 + EUR 40,79 + EUR 65,52

= 686,31 **

Kost van de tankkaart:

Lexalert – 18 oktober 2016


4

PwC

2. De salariswagen

10

Budget

Bruto 12 x EUR 454,77

Vakantiegeld EUR 418,39

13de maand EUR 454,77

Totale bruto EUR 6.330,36

Sociale zekerheid EUR 1.891,83

TOTALE KOST EUR 8.222,19

Besteding van het budget

Lease kost (incl. BTW en vennb) * EUR 7.189,96

Tankkaart kost (incl. BTW envennb)

** EUR 686,31

CO2 bijdrage (schatting) EUR 345,92

TOTALE KOST EUR 8.222,19

(Bijkomend) netto vòòr de inruiling

Bruto per maand (13,92 x) EUR 454,77

Bruto op jaarbasis EUR 6.330,36

Min: 13,07% / 53,50% (EUR 823,22)(EUR 2.946,32)

Netto “op te geven” EUR 2.560,82

“Waarde” van de wagen

Lease kost EUR 5.220,00

Benzine kost EUR 480,00

Impact voordeel van alle aard(taxes 53,5%)

(EUR 926,84)

TOTALE “WAARDE” EUR 4.773,16


PwC

3. Privé-pensioen voor salaris

• De werknemer gebruikt budget om een compensatie te krijgen voor individuele verzekeringspremies, betaald in een (particuliere) verzekering die voorziet in een ouderdomsvergoeding als aanvulling op het wettelijk pensioen (derde pijler)

Wat?

• De verkregen vergoeding wordt beschouwd als belastbaar loon• Een federale belastingvermindering aan 30% is voorzien voor de betaalde premie (EUR 940 voor

pensioensparen, EUR 2.260 voor individuele levensverzekeringen). • De premie is 100% aftrekbaar in de venootschapsbelasting (mits correcte verwerking op fiches)

Fiscaalimpact

• De terugbetaling is een aanvulling op sociale zekerheid en dus niet onderworpen aan socialezekerheidsbijdragen.

• De werkgever betaalt een speciale sociale zekerheidsbijdrage van 8,86%.

Sociaalimpact

• Nominaal bedrag van de compensatie + 8,86% werkgeversbijdrage op de compensatieKost voor de werkgever

• Geen CAO vereist bij invoeringImpact op

arbeidsrecht

• Modaliteiten van terugbetaling bepalen: bv terugbetaling enkel op factuur? jaarlijks? Opmerking


PwC

3. Aanvulling van kinderbijslag

12

Beschrijving • Vergoeding ter aanvulling van de wettelijke kinderbijslag

Fiscaal impact? • Belastbaar aan het progressief tarief in handen van de werknemer

• Aftrekbaar in hoofde van de vennootschap

Sociaal impact? • Vrijgesteld van sociale zekerheid als het supplement als aanvulling op de kinderbijslag kan worden beschouwd (max 600 EUR / jaar of 50 EUR / maand)

Kost voor de werkgever? • Nominaal bedrag + onder voorwaarden, besparing van de patronale RSZ bijdrage.

Impact arbeidsrecht? • Invoering vereist geen CAO. Een overeenkomst moet in samenwerking met werknemersvertegenwoordigers worden opgesteld.

Opmerking • Policy design: verschillende bedragen per kind aan te bieden?

• Een bewijs van het recht op wettelijke kinderbijslag moet worden verstrekt.



5

PwC

5. Huishoudhulp voor cash

Wat?De werkgever kent een budget toe aan zijn werknemers, waarmee ze uit verschillende huishoudelijke diensten kunnen kiezen (‘werkuren’) via bemiddeling van een dienstverlener(facilitymanagementbedrijf).

Fiscaalimpact

Fiscaal voordeel gelinked aan de gratis terbeschikkingstelling van personeelEUR 5.950,00/jaar ofwel omgerekend EUR 3,50/uur (EUR 5.950,00/1.700)

De Rulingcommissie aanvaardt de forfaitaire waardering voor volgende (limitatief opgesomde) diensten: poets- en schoonmaakhulp, diensten van dienstmeisjes/huishoudpersoneel, chauffeurs, glazenwassers, tuinmannen, kleine herstellings- of onderhoudswerken (bv. loodgieter, schilder, elektricien, enz…))

Sociaalimpact

EUR 8,54 per uur? Sociale inspectiediensten verzamelen concrete gegevens teneinde eenstandpunt in te nemen.

De RSZ geeft geen limitatieve opsomming van diensten maar verwijst naar prestaties die verricht kunnen worden met dienstencheques of PWA-cheques.


PwC

6. OTC’s voor cashWat is een OTC?

• Een OTC (‘over the counter’ stock optie) is een call-optie (het recht om een bepaald aantal aandelen te kopen gedurende een bepaalde periode, tegen een bepaalde prijs) op een beleggingsvehikel, zoals bijvoorbeeld een bevek, aangekocht door de werkgever om vervolgens gratis aangeboden te worden aan de werknemer.

• De OTC-aandelenopties hebben dezelfde kenmerken als "gewone" aandelenopties. De wet van 26 maart 1999 (Belgische aandelenoptie-wet) is van toepassing indien het aandelenoptie-aanbod binnen de 60 dagen na aanbod, schriftelijk door de begunstigde wordt aanvaard. De wet voorziet belastingheffing bij toekenning (op de 60ste dag) en vrijstelling bij uitoefening/verkoop van de opties.

• OTC’s zijn niet-beursgenoteerde opties. Forfaitaire waardering = 18% x werkelijke marktwaarde van onderliggend aandeel op moment van aanbod (+1% per jaar indien LT-optie > 5 jaar).


PwC

6. OTC’s voor cashVoordelen?

• De werkelijke financiële waarde van een OTC-optie kan hoger zijn dan de forfaitaire waardering voor Belgische inkomstenbelastingen (als het aanbod binnen het toepassingsgebied van de wet van 26 maart 1999 valt).

• Geen sociale zekerheidsbijdragen voor loontrekkenden indien toegekend binnen de wet van 26 maart 1999. Opgelet: wel op kortingen (uitoefenprijs < werkelijke waarde op moment van aanbod).

• Mogelijkheid (of garantie) tot wederaankoop van de OTC door de financiële instelling (in principe na een blokkeringsperiode van 12 maanden) Dus geen cash geld vereist voor de financiering van een oefening van de opties in het geval dat de OTC terug aan de financiële instelling verkocht wordt.

• Opgelet! Opwaarts potentieel van de onderliggende waarde is onzeker (markrisico) terwijl belasting werd betaald bij toekenning (op te vangen door ‘spiegelopties’).

• Indien door daling van de aandelenkoers FMV aandelen < uitoefenprijs, is de intrinsieke waarde van de optie = nihil. De bank zal nog betalen voor de tijdswaarde van de optie (i.e. voor de resterende looptijd van de opties).

• Niet enkel de koers van het onderliggende aandeel, maar ook marktvolatiliteit en interestvoeten bepalen mee de waarde van de opties.



6

PwC

6. OTC’s voor cash Wettelijkheid

• De meeste financiële instellingen hebben een Voorafgaandelijke beslissing (‘ruling’) verkregen waarin de Belgische fiscale behandeling van hun OTC-product wordt bevestigd. Deze rulingsbevatten voorwaarden :

• Blokkeringsperiode van 1 jaar (marktrisico)

• Respect voor verworven rechten

• Respect voor de hiërarchie der rechtsbronnen

• Verlies van opties bij ontslag om dringende reden of bij vrijwillig vertrek (werkgelegenheidsrisico)

• Geen vast salaris, vakantiegeld, 13de maand omvormen in OTC’s

• Geen toekenning aan werknemers in opzeg

• Geen disproportie in frequentie en aantal van OTC’s

• Geen verkoop van OTC’s aan groepsvennootschappen

• De bevoegde sociale zekerheidsautoriteiten hebben ook meerdere keren aan de financiële instellingen aangegeven dat OTC’s niet als loon worden beschouwd indien ze voor fiscale doeleinden binnen de hierboven vermelde Belgische aandelenoptieplanwetgeving vallen. Als resultaat daarvan, zijn er in principe geen bijdragen voor sociale zekerheid verschuldigd door werkgever/werknemer.


PwC

6. OTC’s voor cash

Vereenvoudigde voorstelling (alternatieven mogelijk in functie van de dienstverlener)

• Stap 1: Aankoop hedging opties door WG

• Stap 6: Herverkoop van de OTC aan bank

Stap 3: Uitgifte en gratis aanbieding van OTC opties aande werknemer met eenblokkeringsperiode

VeronderstellingenUitoefenperiode van de opties: 10 jaarUitoefenprijs = FMV aanbod : 100,00 EURBelastbaar voordeel: 23% x 100,00 EUR = 23,00 EURActuele economische waarde: 40,00 EUR

• Stap 2: Hedge prijs betaaldaan de bank

• Stap 7: Wederverkoop van de hedge opties

Uitoefening

Stap 4: AfdrachtinkomstenbelastingenTax: 53,50% x 23,00 EUR = EUR 12,31

Stap 5: Verkoop OTC aan Bank

BANK

WG

Fiscus


WN

PwC

7. Warranten voor cash

• Warranten zijn beursgenoteerde call-opties

• De bijzonderheid van warranten die gratis aan de werknemer toegekend worden, is dat ze terug verkocht kunnen worden aan de financiële instellingen na een korte blokkeringsperiode (meestal 24 uur), waardoor het marktfluctuatie-risico beperkt wordt tot een zeer korte tijdsperiode.

• Veel financiële instellingen in België bieden warrant-plannen aan hun klanten aan. In de meeste gevallen hebben de financiële instellingen vooraf bevestiging gekregen aangaande de fiscale en sociale zekerheidsbehandeling van het aangeboden product door de bevoegde autoriteiten.



7

PwC

7. Warranten voor cashVoordelen

• Warranten zijn belast (progressief belastingtarief) op basis van de werkelijke marktwaarde op het moment van toekenning (i.e. slotkoers voorafgaand aan de dag van het aanbod) maar zijn vrijgesteld van de werkgevers- en werknemers socialezekerheidsbijdragen indien ze binnen het toepassingsgebied van de wet van 26 maart 1999 vallen.

• De blokkeringsperiode is beperkt tot maximum 1 dag.

• Mogelijkheid om de warranten (of garantie) aan de financiële instelling weder te verkopen (geen cash geld vereist voor de uitoefening van de warranten)


PwC

7. Warranten voor cashWettelijkheid

• De sociale zekerheidsautoriteiten hebben in verschillende brieven gericht naar de financiële instellingen bevestigd dat ze warrants vrijstellen van RSZ-bijdragen (momenteel worden er geen amendementen van de RSZ wetgeving verwacht). Het is echter belangrijk dat de werkgever de werknemers niet verplicht of stimuleert om hun warrants spoedig te verkopen (dit moet een individuele beslissing van de werknemer blijven).

• Voorwaarde voor de RSZ-vrijstelling is dat de warranten binnen de fiscale definitie van opties vallen (‘het recht om gedurende een welbepaalde termijn een bepaald aantal aandelen te kunnen kopen’)

• Vanuit een inkomstenbelastingoogpunt, wordt de werkelijke waarde van de warrant in het bezit van de begunstigde aan de normale progressieve inkomstenbelasting onderworpen (m.a.w. geen fiscale optimalisatie en dus ook geen misbruik).

• Men moet rekening houden met de anti-misbruik bepalingen in de rulings (i.e. geen afbreuk aan verworven rechten, hiërarchie van de rechtsnormen respecteren, geen disproportie in bedrag en frequentie, geen omvorming van basisbezoldiging, vakantiegeld, 13de maand). Wel omvorming van anciënniteitsvakantiedagen in warrants mogelijk.


PwC

Berekening netto inkomenCash bonus

in EUROptiesin EUR

Warrantenin EUR

Totaal (incl. WG-bijdrage RSZ) 13.200,00 12.540,00 12.540,00

Min: kosten fin. Instelling (5%) 0,00 660,00 660,00

Min: werkgeversbijdragen RSZ (32%) -3.200,00 0,00 0,00

Bruto 10.000,00 6.325,00 12.540,00

Min: Belgische sociale zekerheid -1.307,00 0,00 0,00

Belastbaar inkomen 8.693,00 6.325,00 12.540,00

Min: Belgische belastingen (@ 53,50%) -4.650,76 -3.383,87 -6.708,90

Min: BBSZ p.m. 0,00 0,00

Ontvangen verkoopprijs opties 10.500,00

Netto besteedbaar inkomen 4.042,25 7.116,13 5.831,10

Netto / Totale kost ratio 30,62% 53,91% 44,18%

• 100 langlopende warranten (beursgenoteerd)

• 125,40,00 EUR uitoefenprijs op moment van aanbod, (waarde aandeel = waarde warrant)

• schriftelijke aanvaarding binnen 60 dagen

100 x 125,40,00 EUR = 12.540,00 EUR

• 100 OTC-opties met looptijd van 10 jaar(uitoefenperiode)/ werkgever betaalt 125,40 EUR per optie – aanvaarding binnen 60 dagen)

• FMV aandeel op moment van aanbod = EUR 275,00

• Verkoop OTC na 1 jaar blokkering = EUR 105,00

• 100 opties x (275,00 EUR x 23%) = 6.325,00 EUR Voordeel gaat volledig naar de WN


Opties Warranten


8

PwC

7. Pensioen voor cashWat is een bonus-pensioenplan?

• Bonuspensioenplannen zijn in het algemeen ‘top hat’ bedrijfspensioenplannen dewelke gefinancierd worden door werkgeversbijdragen. De bijdrage die gestort wordt in het plan hangt af van het variabel loon van de begunstigde (dat op zijn beurt afhangt of bepaalde objectieven al dan niet behaald werden).

• De beslissing om al dan niet geld te storten in het pensioenplan dient in de regel genomen te worden voor de start van de prestatieperiode van de variabele verloning.

• In sommige gevallen kan het mogelijk zijn dat de beslissing pas genomen wordt tijdens de prestatieperiode (of erna) maar enkel in het geval de werknemer nog geen afdwingbare rechten op de geldelijk bedrag heeft (zelfs niet pro rata temporis)

• Het planreglement van het pensioenplan dient zo opgesteld te worden dat de werknemer geen keuze gelaten wordt tussen een storting in het bonuspensioenplan of een betaling in een andere vorm (bv cash betaling).


PwC

7. Pensioen voor cashVoordelen?

• In vergelijking met een cash bonus, betaalt de werkgever slechts 8,86% sociale zekerheidsbijdragealsook een premietaks van 4,4% en de Wynincksbijdage, i.e.

• Tot 31.12.2016: 1,5% op de bijdrage (enkel voor stortingen van meer dan EUR 31.212/werknemer).

• Vanaf 1 januari 2017: indien de pensioendoelstelling (maximum ambtenarenpensioen x loopbaanbreuk) in een jaar wordt overschreden, is de bijdrage van 1,5% verschuldigd op de aangroei (anders dan door rendement) van de verworven reserves op 1.1 van het bijdragejaar t.o.v. het bedrag van de verworven reserves op 1.1 van het jaar dat voorafgaat aan het bijdragejaar

• Beperking van de fiscale aftrek. Voor Belgische inkomstenbelastingdoeleinden zijnwerkgeversbijdragen betaald in een bedrijfspensioenplan enkel fiscaal aftrekbaar als een beroepskostin hoofde van een werkgever indien het pensioenplan aan de wettelijke bepalingen voldoet en indiende 80%-grens niet overschreden is.

• Formule 80% grens : EWP ≤ [ (80% S – WP) x loopbaanbreuk

• Het netto bedrag dat toekomt aan de werknemer (weliswaar uitgesteld) is substantieel hoger in vergelijking met een cash bonus.

• Indien correct geïmplementeerd zal de pensioenpremie betaald door de werkgever niet belastbaarzijn in hoofde van de begunstigde op het moment dat de storting in het plan plaatsvindt.

• De uitkering wordt belast aan vaste tarieven variërend van 33% tot 10% (plus gemeentebelastingen) afhankelijk van leeftijd bij uitkering.


PwC

7. Pensioen voor cashWettelijkheid

• Anti-discriminatie regelgeving.

• De toekenning van het bonuspensioenbedrag dient toegekend te worden op basis van objectieve criteria en meetbare parameters (i.e. het bedrag mag niet discretionairbepaald worden door de werkgever).

• Verder mag het onderliggende pensioenplanreglement geen discriminatoire bepalingenbevatten.

• Verworven rechten. Ten einde het risico te beperken dat een werknemer succesvol kanclaimen dat de cash bonus een verworven recht is geworden, is het aan te raden dat de werknemers hun schriftelijk akkoord geven dat het (een deel) toekomstige bonusbudgetbetaald wordt in het pensioenplan dmv een werkgeversbijdrage.

• Onvoorwaardelijke pensioenrechten. Onder Belgische pensioenwetgeving, dient het pensioenplan te voorzien in onvoorwaardelijke pensioenrechten na maximum 1 jaar na

• Werknemers die reeds in dienst zijn, kunnen niet verplicht worden tot deelname aan het bonuspensioenplandeelname.

• Een contract met vaste termijn(bvb.: 3 jaar) is mogelijk volgens de huidige pensioenwet. De wetgever bekijkt momenteel of meer flexibiliteit mogelijk is (bvb.: individuele keuzes op jaarbasis).



9

PwC

Cash 100%100% Voordeel voor de werknemer

Cash 10% Groepsverzekering 90%

WERKGEVERSKOSTEN€ 1.320,00

€ 1.320,00 € 132,00 € 1.188,00

Soc. Zekerheid Werkgever (32% vs 8,86%) -€ 320,00 -€ 32,00 -€ 92,93

Verzekeringstaks (4,4%) -€ 46,15

Bruto/bijdrage in plan (split 10% - 90%) € 1.000,00 € 100,00 € 1.048,91

Soc. Zekerheid Werknemer (13,07% vs 0%) -€ 130,70 -€ 13,07

Belastbare basis € 869,30 € 86,93 € 1.048,91

Inkomstenbelasting (53,5% vs 0%) -€ 465,08 -€ 46,51

Sociale bijdragen (5,55%) -€ 58,51

Forfaitaire belasting op uitkering (16,67%) -€ 174,85

Netto bedrag € 40,42 € 815,85

Totale netto bedrag € 404,22 € 856,27

Netto / Totale kost ratio 30,62% 64,87%


PwC

Uitbetaling van aanvullend pensioen gekoppeld aan wettelijk pensioen

26

Uitbetaling van aanvullend pensioen:

• Vanaf aangeslotene met wettelijk pensioen gaat

• Vanaf aangeslotene met wettelijk pensioen kan gaan

De wettelijke pensioenleeftijd zal stijgen. De vroegst mogelijke pensionering moet per aangeslotene in functie van diens loopbaan worden bepaald. De loopbaan zal voor velen langer dan 40 jaar zijn.

Overgangsmaatregelen:

• Afkoop op leeftijd 63 indien ≥ 55 jaar in 2016




• Afkoop op leeftijd 60 indien ontslagen ≥ 55 jaar en SWT in kader van herstructureringsplan dat is neergelegd vóór 1.10.2015


PwC

De wettelijke pensioenleeftijd zal stijgen

27

De wettelijke pensioenleeftijd is thans 65 jaar, en zal stijgen naar 66 jaar in 2025 en naar 67 jaar in 2030

Leeftijd Loopbaanjaren

2015 61.5 40

2016 62 40

2017 62.5 41

2018 63 41

2019 63 42

Leeftijd Loopbaanjaren

2015 60 41

201660 42

61 41

201760 43

61 42

201860 43

61 42

201960 44

61 43

Vervroegd pensioen Lange loopbaan



10

PwC

De wettelijke pensioenleeftijd zal stijgen

28

Leeftijd Vereist aantal loopbaanjaren (op basis van regelgeving vanaf 2019)

17 1

18 1 2

19 1 2 3

20 1 2 3 4

21 1 2 3 4 5

22 1 2 3 4 5 6

23 1 2 3 4 5 6 7

24 1 2 3 4 5 6 7 8

25 1 2 3 4 5 6 7 8 9

26 2 3 4 5 6 7 8 9 10

27 3 4 5 6 7 8 9 10 11

28 4 5 6 7 8 9 10 11 12

59 35 36 37 38 39 40 41 42 43

60 36 37 38 39 40 41 42 43 44

61 37 38 39 40 41 42 43 44

62 38 39 40 41 42 43

63 39 40 41 42 43

64 40 41 42

65 41 42


PwC

Fiscale gevolgen bij uitkering


Kapitaal opgebouwd met winstdeelname

Kapitaal opgebouwd met patronale

premies

Kapitaal opgebouwd met persoonlijke

premies

Situatie in de toekomst

Opname vanaf 65 (+ actief)

Opname tussen 62 en 65

Opname op 61

Opname op 60

Premies gestort voor 01/01/1993

Premies gestort na 01/01/1993

0%

10%

16,5%

18%

20%

16,5%

10%

Wettelijke pensioen-leeftijd zal stijgen naar 66 en 67 jaar

Tarieven 20% en 18% zullen in de praktijk steeds minder toepasselijk zijn

Zal de fiscale wetgeving nog worden aangepast?

PwC

Vastgoedfinanciering

Liquide maken van pensioenopbouw

• Inpandgeven van overlijdensdekking : uitsparen van schuldsaldoverzekering

• Opnemen van pensioenreserves (tot 65%)

• Ruime interpretatie van vastgoed :

– Alle in de EER gelegen onroerende goederen

– Verwerven (aflossen hypothecaire lening), bouwen, verbeteren (zwembad), herstellen (renovatie)

• Grote verschillen op vlak van kosten (zie contract)



11

PwC

Deel IIWie het kleine niet eert …


PwC

Wat als ...


Je loon kan aanvullen met:

1

2

3

4

Kosten eigen aan de werkgever

IT Tools

Sociale voordelen

Verzekeringen

PwC

1. Kosten eigen aan de werkgever


• Geen bijdragen verschuldigd door de werknemer en werkgever

• Programmawet van 23 december 2009 voert een omkering van de bewijslast in ten aanzien van de RSZ. Het is de werkgever die moet aantonen dat de forfaitair terugbetaalde kosten geen vermomd loon vormen aan de werknemers.

• Sedert 2010 beschrijft de RSZ in haar ‘Instructies aan de werkgevers’ de kosten waarvoor zij een forfaitaire begroting aanvaardt (op voorwaarde dat deze beantwoorden aan werkelijke kosten).

• Expliciete uitsluiting uit de belastbare basis in de artikelen 31 en 32, lid 2, 1° WIB

• Wettelijk vermoeden van niet-belastbaarheid. In de praktijk moet de werkgever een dubbel bewijs leveren voor de vrijstelling:

– de vergoeding dekt kosten die eigen zijn aan de werkgever

– de vergoeding wordt daadwerkelijk besteed aan de vooropgestelde kosten

• Beroepskost voor werkgever mits vermelding op fiche 281.10 / 281.20 (aftrekbaarheid naargelang de aard van de kost volgens regels van de vennootschapsbelasting)

Sociale zekerheid Inkomstenbelasting


12

PwC



3 manieren om kosten eigen aan de werkgever terug te betalen:1. Werkelijke waarde via onkostennota

2. Forfaitaire terugbetaling: zonder akkoord (interne vaststelling bedragen)

3. Forfaitaire terugbetaling: gebaseerd op akkoord

Tijdens fiscale controle en sociale inspecties wordt meer aandacht besteed aan de samenstelling van de bedragen alsook aan hun substantie

Akkoord terzake kan enkel gesloten worden met de rulingcommissie (en niet meer met de controleur vennootschappen).

RulingcommissieTerug betalen

• Geldigheidsduur van 5 jaar + één ‘geruisloze’ verlenging (van 5 jaar) mogelijk mits een tijdige & schriftelijke aanvraag

• Verbod op dubbel gebruik (onkostennota of aftrek in de aangifte)

• Vermelding op individuele fiches en samenvattende opgave (ofwel ‘ja’ indien vastgesteld overeenkomstig ernstige en met elkaar overeenstemmende normen (i.e. steekproeven) ofwel bedrag melden)

• Functiegebonden

• Niet-indexeerbaar (toch wel in de toekomst?)

Principes gehanteerd door de Rulingcommissie

• houden benchmarks bij, werken aan online aanvragen via een Questionnaire, houding t.a.v. test cases is soepel(er)

• Rulingcommissie aligneert zich op de RSZ bedragen. RSZ is niet gebonden door de afgesloten akkoorden of voorafgaande beslissingen

Interne keuken Commissie

PwC

BeslissingSecundaireautokosten

‘Home office’

Representatie Communicatie Diversen Totalen

Nr. 2015.005 dd. 24.02.2015

30 120 - 145 20 – 180 Liberaliteit5-25

175 - 380

Nr. 2015.634 dd. 22.12.2015

40 70 - 120 50 - 100 Stalling wagen50

70 - 310

Nr. 2015.677 dd. 19.01.2016

0 - 25 80 - 120 50 - 85 20 150 - 250

Nr. 2016.044 dd. 18.03.2014

10 - 15 40 - 70 0 - 65 Stalling wagen50

Stockagepromomat

20

60 - 200

Nr. 2016.251 dd. 31.05.2016

30 - 40 100 - 120 25 - 135 155 – 295



PwC

2. IT tools

36Lexalert – 18 oktober 2016

PC/Internet: forfaitaire raming:

• PC: 180EUR/jaar (15EUR/maand)

• Internet: 60EUR/jaar (5EUR/maand)

• Artikel 18 §3, 10° KB WIB 92 (ook door RSZ aanvaard)

GSM : in principe werkelijke waarde:

• In praktijk 12,50EUR/maand (positieRSZ) door fiscus aanvaard

• Lagere bedragen worden aanvaard in geval van ondersteunende steekproeven

Tablet (al dan niet met internet):

• Sociaal: tablet = PC (15EUR/maand)

• Fiscaal: 2 strekkingen:

• Tablet = PC

• Tablet = Randapparatuur

• 20/20 voor Telewerk (Ci. RH 241/616.975 van 16 januari 2014)

• Mogelijkheid tot forfaitaireterugbetaling van (eigen) pc en/of (eigen) internetabonnement is gelimiteerd tot 2 x 20,00 EUR per maand (ook aanvaard door de RSZ)

• ‘Frequent’ thuiswerk vs ‘regelmatig of occasioneel’ thuiswerk

• Rulings ivm BYOD (Bring your own Device)


13

PwC

2. IT tools - BYOD vergoeding


Beslissing Inhoud

Nr. 2016.028dd. 08.03.2016

Vergoeding voor mobiele telefonie

- Toestel: 80% van de aankoopprijs (20% = privé gebruik + afschrijvingsperiode van 3 jaar)

- Accessoires: 80% van gemiddelde prijs van 116EUR (idem) = 2,5EUR/maand

- Totale vergoeding (toestel + accessoires) = max 15EUR/maand

- Abonnementskost – gemiddelde waarbij ook 20% wordt beschouwd voor privé gebruik(10EUR/maand voor cat. A en 3EUR/maand voor cat. B (verschil = dataverkeer)

Nr. 2015.659dd. 22.12.2015

(1) Vergoeding voor professioneel gebruik van eigen smartphone

Max 360EUR/2 jaar, met max van 80% van de aankoopprijs (max = 12EUR/maand)

WG sluit abonnement: voordeel = 9EUR/maand

(2) Vergoeding voor professioneel gebruik van eigen tablet

Max 360EUR/3jaar, met max van 80% van de aankoopprijs (max = 8EUR/maand)

WG sluit dataabonnement voor tablet: voordeel = 60EUR/jaar

Nieuwe positie? Mobiele telefoon: 10EUR/maand (levensduur van 3 jaar) – 14EUR/maand (levensduur van 2 jaar)

Tablet: 12EUR/maand (levensduur van 3 jaar)

Laptop: 20EUR/maand (20/20 Circulaire)

PwC

3. Sociale voordelenAlgemene principes


Sociale zekerheid

• Begrip dat onbekend is in de sociale zekerheid

• In theorie onderworpen aan sociale zekerheidsbijdragen

• Tenzij spontane vrijgevigheid

• Telkens standpunt RSZ nakijken

IB : wettelijke vrijstellingen

• Maaltijdcheques

• PC privé-plan

• Ecocheques

• Cultuur- en sportcheques

• Fietsvergoeding

• Terbeschikkingstelling van fiets en toebehoren

IB : geringe voordelen

Niet onderworpen aan inkomstenbelasting mits voorwaarden zijn voldaan (art. 38, 11° WIB):

• Onmogelijk het verkregen bedrag vast te stellen (of)

• Niet de aard van een werkelijke bezoldiging (of)

• Verkregen n.a.v. Privé-gebeurtenis (of)

• Geringe waarde

• Sociaal oogmerk / bevordert relatie wergever-werknemer

Niet-aftrekbare beroepskost voor werkgever, tenzij o.a.:

• Maaltijdcheques: 2 EUR

• Kosteloze verstrekking koffie, water, enz.

• Geschenk- en cultuurcheques (voorwaarden)

• ...

Lijst van sociale voordelen in Com.IB92 nr. 39/23

PwC

3. Sociale voordelenEvolutie van het begrip “geringe waarde”


Beslissing ‘Bijzondere gelegenheid’ In de vorm van Bedrag/ waarde

Nr. 2012.139 dd. 08.05.2012 Afsluiten belangrijke overeenkomst WG Geschenk (iPod Touch) 299,00 EUR

Nr. 2013.130 dd. 04.01.2013 X jarig bestaan en productiesite in BE Eénmalige premie 500,00 EUR

Nr. 2013.372 dd. 24.09.2013 15-jarig jubileum en vernieuwingsoperatie Geschenk (iPad) 499,00 EUR

Nr. 2014.005 dd. 04.02.2014 75-jarig bestaan onderneming Eénmalige premie 400,00 EUR

Nr. 2014.669 dd. 27.01.2015 50-jarig bestaan onderneming Eénmalige premie 250,00 EUR

Definitie

• Geen definitie voorzien in de wet van het begrip ‘geringe waarde’ voor BTW en IB

• Sinds 2002 wordt 50,00 EUR aanvaard als ‘geringe waarde’ voor BTW en IB

Rulings

• Is er sprake van een vrijgesteld sociaal voordeel? (Eénmalige) toekenning van een geschenk of premie naar aanleiding van een bijzondere gebeurtenis.

• Als bijzondere gebeurtenis kwalificeren bv: x jaar bestaan van onderneming, jubileum, overlijden van familielid werknemer, vernieuwingsoperatie, opening productiesite in België

• Recente rulings aanvaarden een bedrag tot maximaal 500,00 EUR (ref. voorbeelden)


14

PwC

4. Ancienniteitspremies


Wat? • Een anciënniteitspremie aangeboden bij 25 jaar anciënniteit, gelijk aan 1 maand bruto basissalaris. Een premie, gelijk aan 2 maanden bruto basissalarisasisloon, aangeboden bij 35 jaar anciënniteit

Fiscaal impact • Premies vrijgesteld in hoofde van de genieter. Als de voorwaarden niet worden voldaan, worden de premies beschouwd als loon.

• Niet aftrekbaar in hoofde van de vennootschap

Sociaal impact • Vrijgesteld indien toegekend na 25 jaar dienst (max. salaris van 1 maand) en na 35 jaar dienst (max. 2 maal het maandsalaris), anders beschouwd als loon.

Kost voor de werkgever • Nominaal bedrag + 33,99% Ven.B.

Impact op arbeidsrecht • Geen CAO nodig

PwC

5. Hospitalisatieverzekering


Wat? • Collectieve verzekering aangegaan tot terugbetaling van medische kostenbij hospitalisatie. Dekt in principe de pre- en post- hospitalisatie kostenalsook de eigenlijke kosten van hospitalisatie (geneesmiddelen, kamer, operaties), evenals ernstige ziektes.

Fiscaal impact • De patronale bijdragen voor collectieve verzekeringen voor geneeskundige verzorging zijn niet aftrekbaar voor de werkgever. De premie die de werkgever betaalt om zijn werknemer aan te sluiten bij een hospitalisatie-verzekering, wordt beschouwd als een fiscaal vrijgesteld voordeel – de voordelen die voor de werknemer voorvloeien uit de verzekering zijn eveneens vrijgesteld.

Sociaal impact • RIZIV bijdrage van 10% voor de werkgever

Kost voor de werkgever • Premie + 9,25% tax op de verzekeringscontracten + RIZIV bijdrage op de verzekering + vennootschapsbelasting op de volledige verworpen uitgave

Impact op arbeidsrecht • Geen CAO nodig bij invoering

PwC

6. Verzekering voor ambulante zorgen


Wat? Collectieve verzekering die de terugbetaling van medische kosten buitenziekenhuisopname, voorziet bv: doktersbezoek, medicatie, remgeld, tandprothese, brillen,…

Fiscaal impact 100% niet-aftrekbare kost in hoofde van de vennootschapDe premies betaald door de werkgever zijn vrijgesteld van belastingen in de handen van de werknemer

Sociaal impact Onder bepaalde voorwaarden kan dit voordeel worden vrijgesteld van sociale zekerheidsbijdragen (beschouwd als aanvulling op een sociale uitkering)

Kost in hoofde van de werkgever Premie + 9,25% belastingen op verzekeringen + 10% bijdrage voor de sociale zekerheid + vennootschapsbelasting op de premie (verworpen uitgaven)

Impact op arbeidsrechtEr zijn geen wettelijke formaliteiten voorzien voor aanvullingen op een sociale uitkering.

Opmerking in verband met designDient gestructureerd te worden als een collectieve verzekering: automatisch lidmaatschap voor (een categorie van) werknemers, met de mogelijkheid om te weigeren op individuele basis. Te verifiëren met verzekeraar of een jaarlijkse keuze mogelijk is.


15

PwC

7. Verzekering voor arbeidsongeschiktheid


Wat? • Toezeggingen voor lichamelijke ongevallen of ziekte die tot doel hebbeneen (geheel of gedeeltelijk) inkomstenverlies te vergoeden

Fiscaal impact • De patronale premies (alsook de 4,4% premie taks) zijn aftrekbaar in hoofde van de vennootschap.

• De voordelen die voor de werknemers voorvloeien uit het ten lastenemen door de werkgever van de patronale bijdragen die eeninkomstenverlies beogen te vergoeden, zijn vrijgesteld in hoofde van de begunstigden. De door de werknemers verkregen vergoedingen teruitvoering van de toezeggingen, zijn belast in diens hoofde alsvervangingsinkomen.

Sociaal impact • Geen sociale bijdragen

Kost voor de werkgever • Nominaal bedrag van de premie en de premie-taks

Impact op arbeidsrecht • Geen CAO nodig bij invoering

PwC

Deel IIIAls de context het toelaat …


PwC

Wat als …Je je loon kan optimaliseren door het buiten België te laten belasten ?



16

PwC

Salary splitPrincipes


Mogelijke fiscale voordelen aan simultane tewerkstelling• Doorbreken van de progressiviteit van

de belasting

• Gebruik van lagere belastingtarieven in andere landen

• Gebruik van belastingvrije sommen/aftrekposten in andere landen

• De werkgeverskost blijft in principe ongewijzigd!

De heffingsbevoegdheid komt toe aan de woonstaat indien de volgende drie voorwaarden cumulatief voldaan zijn:

1. Verblijf van maximum 183 dagen in de werkstaat (bepalen van de referte periode en kwalificerende dagen)

2. Beloningen betaald door of namens een werkgever die geen inwoner is van de werkstaat (juridische of economische werkgever? Wat betekent door of namens?)

3. De loonlast wordt niet gedragen voor een vaste inrichting of vaste basis van de werkgever in de werkstaat (wat is een vaste inrichting of vaste basis? Wat is gedragen door?)

• Planning is mogelijk binnen de regels neergelegd in de Verdragen ter Vermijding van Dubbele Belasting.

• Vrijstellingsgrond en bewijsvoering kunnen afhankelijk zijn van de relevante artikels neergelegd in de verschillende Verdragen (case-by-case analyse van de regels!)

Opgelet: inkomen uit de werkstaat moet overeenkomen met de beroepsactiviteit uitgeoefend in de werkstaat

PwC

Salary split3 aandachtspunten: controles, de gemeentebelasting en BEPS (verder uitgewerkt in de volgende slides).


Frequente controles in de vorm van vragen om inlichtingen (standaard vragenlijst)

• Belang van correctearbeidscontracten / addenda

• Belang van logischeloonadministratie

• Bewijsstukken fysiekeaanwezigheid

Vaak vergeten: Belgischegemeentebelasting is verschuldigd op beroepsinkomen belast(baar) in het andereland, bv. Verenigd Koninkrijk, Duitsland, Nederland, Frankrijk

BEPS -

PwC

Wat is BEPS?


Focus

• Tegengaan van uitholling van de belastbare basis

• Heffingsbevoegdheid in de digitale economie

• Transfer pricing, verdere invulling van het ‘ arm’s length’ principe

15 acties3 doelstellingen

• Coherentie – verhogen van de interactie tussen de statenonderling

• Substantie – belasting afstemmen op de aard van de dienstverlening

• Transparantie – bijkomende rapportering

Actieplan van de OESO, gesteund door de G20

- Base Erosion and Profit Shifting


17

PwC

Impact van BEPS op uw mobiele werknemers


What youneed to

think about

Senior Execs with Globalor Regional

Roles

Permanent Establishment

Risk

Documentation

Intercompany Agreements

Business Travellers

Kaderleden met eenglobale/regionale rol• Reizen uw kaderleden geregeld naar

welbepaalde landen en bent u op de hoogte van de in de werkstaatuitgevoerdeprestaties/verantwoordelijkheden?

• Zijn uw mobiele werknemersgeautoriseerd om in de werkstaatcontracten te sluiten, namens de entiteit in de woonstaat ?

• Welke entiteit (woonstaat/werkstaat) draagt het economische risico van uwmobiele werknemers?

Omgaan met zakenreizen• Is er een tracking mechnisme voorzien

voor buitenlandse reisdagen?

• Zoja, waarschuwt dit mechanisme u automatisch wanneer de 183-dagen grens bereikt wordt?

• Heeft u een zicht op reispatronen enworden deze bekeken in het licht van een potentiele VI probematiek?

Risico op Vaste Inrichting? • Zijn er intern controles en processen

vastgelegd die tot doel hebben om het risico op een vaste inrichting in the schatten? Zoja, zijn ze aangepast aan de nieuwe definitie van VI onder de BEPS regels?

• Voorziet u in monitoring van werknemers die, vaak op een project basis, in het buitenland werken?

• Zijn er werknemers die vanuit eenderde land ‘remote’ werken voor uwbedrijf?

Intercompany overeenkomsten• Heeft u onlangs de intercompany

overeenkomsten die de regels inzake de mobiele werknemers tussen de vennootschappen uiteenzetten, nog bekeken?

• Voorzien zij de correcte prijs voor de diensten geleverd door de werknemersaan de verschillende entiteiten van de groep?

• Houden deze overeenkomsten rekeningmet de verschuiving van intellectueleeigendom?

• Worden de kosten correct doorgerekend? Wat is het effect van het doorrekenen van een kost?

Documentatie• Zijn de contractuele documenten die een grensoverschrijdende situatie viseren in lijn met de

realiteit en geven zij de rol/functievan de betrokken werknemer correct weer?

PwC

• Gehuwd, echtgenote met inkomen• 2 kinderen ten laste > 3 jaar• Wonend in VL, 8% gemeentebelasting• 60% BE – 40% NL

Salary splitVoorbeeld


Berekening netto inkomen België60%

Nederland40%

TotaalIn EUR

BelgiëIn EUR

Bruto 60.000,00 40.000,00 100.000,00 100.000,00

Min: Belgische sociale zekerheid -7.802,56 -5.201,71 -13.004,27 -13.004,27

Min: Nederlandse belasting 0,00 -3.339,14 -3.339,14 0,00

Belastbaar inkomen 52.197,44 31.459,15 83.656,14 86.995,73

Min: Belgische belastingen -21.633,98 -965,83 -22.599,81 -36.475,81

Min: BBSZ -593,35 0,00 -593,35 -731,28

Netto 29.970,11 30.493,32 60.463,43 49.788,64

PwC

Wat als …Je je loon kan optimaliseren door het gebruik van een Personal Management Company (PMC)?



18

PwC

Waarom werken met PMC?Besparing RSZ bijdragen

• RSZ bijdragen : werknemer 13,07% - werkgever ongeveer 32% van ongeplafonneerd bruto-loon

• Zaakvoerder PMC : bijdragen als zelfstandige beperkt tot EUR 16.400 per jaar

• Lagere sociale dekking (invaliditeit, wettelijk pensioen, arbeidsongeval) opvangen door privé-verzekeringen

• Opletten voor schijnzelfstandigheid !


PwC

Waarom werken met PMC?Beperking aansprakelijkheid

Afgescheiden vermogen

• Vennootschapstypes met beperkte aansprakelijkheid : BVBA, CVBA, NV

• (!) Wel oprichtersaansprakelijkheid

• (!) Wel bestuurdersaansprakelijkheid : vaste vertegenwoordiger van PMC blijft aansprakelijk

Opvangen met D&O verzekering


PwC

Waarom werken met PMC?Fiscaliteit

BTW

• Dienstverlener-PMC : onderworpen aan BTW

• Bestuurder-PMC : Sinds 1/6/2016 niet langer een keuze met of zonder BTW

• Indien onderworpen aan BTW : recuperatie van input-BTW (normale regels)

Ven. B.

• Top tarief PB : tussen 50% en en 54,50% (afhankelijk van gemeentebelasting)

• Gecombineerd tarief VenB (33,99%) + RV (15% of 27%/30%) : ofwel 43,90% ofwel 51,81%/53,79%.



19

PwC

Waarom werken met PMC?Flexibiliteit van het bezoldigingspakket

• Bestuurdersvergoeding / Tantièmes (cash)

Belastbaar in de personenbelasting, aftrekbaar in de vennootschapsbelasting

• Waaier van voordelen in natura (bedrijfswagen, huisvesting, aandelenopties,…)

• Pensioenopbouw

• Dividenden

Principe : bevrijdende roerende voorheffing 27%/30%

Verlaagde roerende voorheffing voor KMOs (“VVPRbis”) of liquidatiereserve (“VVPRter”); bijkomende voorwaarden dienen gerespecteerd te worden


PwC

Aanvalspistes van RSZ en fiscus

RSZ

• Schijnzelfstandigheid

– Intentie van de partijen, niet werken onder gezag, leiding en toezicht

Fiscus

• Doorprikken van PMC (anti-misbruikbepaling art.344§1 WIB)

– Is gebruik van PMC fiscaal misbruik ?

– Niet-fiscale motieven voor gebruik PMC ?

• Doorprikken van PMC (simulatie)

– Niet respecteren van structuur (niet alle gevolgen aanvaarden)

– Blijven optreden in eigen naam

• Aftrekbaarheid betaling van PMC fees (art. 49 WIB)

– Hebben de kosten tot doel om inkomsten te behouden of te verkrijgen?

– Zijn er reële prestaties geleverd door de vaste vertegenwoordiger van de PMC?


PwC

Belastingheffing op dividenden & liquidatiereserve voor KMOs

Basistarief RV 27%/30%

VVPRbis – Boekjaar van oprichting/inbreng & 1ste jaar daaropvolgend 27%/30%

VVPRbis – 2de boekjaar volgend op boekjaar van oprichting/inbreng: 20%

VVPRbis – Vanaf 3de boekjaar volgend op boekjaar van oprichting/inbreng: 15%

Liquidatiereserve – uitgekeerd binnen de 5 jaar na aanleg reserve 17%/20% (24,54%/27,09%)

Liquidatiereserve – uitgekeerd na 5 jaar na aanleg reserve 5% (13,64%)

Liquidatiereserve – op moment van liquidatie van de vennootschap 0% (9,09%)



20

PwC

Gecombineerde belastingdrukVennootschapsbelasting & roerende voorheffing / anticipatieve heffing

Dividend 27%

Dividend 30%

Verminderde voorheffing

15%

Liquidatie-reserve

10%

Liquidatie-reserve 10%

+ bijkomende heffing 5%





Winst voor belasting 100 100 100 100 100 100 100

Vennootschapsbelasting -33,99 -33,99 -33,99 -33,99 -33,99 -33,99 -33,99

Uitkeerbare winst 66,01 66,01 66,01 66,01 66,01 66,01 66,01

Roerende voorheffing aan 27% -17,82



Heffing op aanleggen

liquidatiereserve aan 10%

-6 -6 -6 -6

Bijkomende heffing 5% > 5 jaar -3

Bijkomende heffing 17%/20% < 5 jaar -10,2 -12,0

Netto 48,19 46,21 56,11 60,01 57,01 49,81 48,01

Belastingdruk 51,81% 53,79% 43,89% 39,99% 42,99% 50,19% 51,99%


PwC

Verlaging van de vennootschaps-belasting : 20% tegen 2020 ?

• Invoering van maatregelen ten gevolge van de Europese anti-misbruik richtlijn

• Definitieve afschaffing van de investeringsaftrek

• Beperking van aftrek van bepaalde beroepskosten (receptiekosten, restaurant kosten of relatiegeschenken)

• Minimale bestuurdersvergoeding van KEUR 40

• Afschaffing van de aftrek voor risico-kapitaal(notionele interestaftrek)

• Geen rulings op overwinst meer (excess profit rulings)

• Beperking van het gebruik van fiscaaloverdraagbare verliezen , van overdraagbareDBI en van overdraagbare aftrek voor risico-kapitaal

• Hogere minimum belastbare basis in geval van niet-ingediende aangifte in de vennootschapsbelasting (van KEUR 19 naar KEUR 40)

• Beperking op de aftrek van interesten

• Beperking van belastingvrije voorzieningenvoor risicos en kosten

• Minder voordelige afschrijvingsregimes

• Graduele phase-out van de investeringsaftrek


Doch ook compenserende maatregelen …

Tarief naar 27%* Tarief naar 24%* Tarief naar 20%*

• 100% DBI• 100% vrijstelling van meerwaarden op

aandelen

Nieuwe wet op Vrijgestelde innovatieveinkomsten (ter vervanging van de aftrekvoor octrooi inkomsten) **

Positieve / simplifiërende maatregelen…

2017 2018 2019

* Aangepaste tarieven geldenvoor kleine en middelgroteondernemingen

** Wetgeving wordt verwachttegen eind FY16

PwC

4. Verlaging van de vennootschapsbelasting ?Voorbeeld

OpCo

• Ven.B. tarief: 20%• Beperkte aftrek van

sommige beroepskosten

Dividend uitkering: 30% RV of lager

tot 10%

PB + RSVZ verschuldigd

PMC

Minimum bestuurders-

bezoldiging van €40k

(situatie in 2020)


Bestuurdersvergoeding


21

PwC

Conclusies


PwC

Wat als …Wat hebben we vandaag geleerd?


Deel I Flex concept … win – win for werkgever en werknemer

Deel IIWie het kleineniet eert, ….

Deel III Context afhankelijk

Online seminarie Alternatieve beloning en de fiscus 18.10 · Lexalert – 18 oktober 2016 3 • In...

Documents

Transcript of Online seminarie Alternatieve beloning en de fiscus 18.10 · Lexalert – 18 oktober 2016 3 • In...