Noutăți fiscale în 2016 și impactul lor asupra...
Transcript of Noutăți fiscale în 2016 și impactul lor asupra...
2© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Cuprins
1. Introducere
2. Noutăți privind prețurile de transfer
3. Modificări introduse în Codul fiscal în 2016
3.1. Scutiri aferente impozitului pe venit
3.2. Impozit pe profit
3.3. TVA
3.4. Alte modificări
4. Noul Cod de Procedură Fiscală – Care sunt noutățile? Ce se schimbă în relația cu autoritățile fiscale?
3© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
1. Introducere
Ionuț Măstăcăneanu
Director, Taxation Services
KPMG România
4(0)747 333 045
4© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Tendințe în materie fiscală
Reorganizarea administației fiscale (ANAF), pentru a crește eficiența la colectare:
Creștereanumărului de
inspecții fiscale
Abordareagresivă a
inspectorilor
Axarea pe combaterea
evaziunii fiscale
5© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Raport de activitate ANAF semestrul I 2016
Semestrul I - 2015 Semestrul I - 2016
Nr. controale și inspecții
fiscale
31.820 24.800
Amenzi contravenționale 11.371 13.972
Gradul de conformare
voluntară la declarare
94,5% 95,1%
Gradul de conformare
voluntară la plată
(valoric)
83,1% 83,7%
6© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Raport de activitate ANAF trimestrul II 2016
7© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Noul Cod de procedură fiscală (Legea 207/2015)
• “In dubio contra fiscum”
• Accent pe conformarea voluntară
Noul Cod fiscal
(Legea 227 2015)
• Modificarea principiului general al deductibilității cheltuielilor
• Alinierea într-o mai mare măsură a tratamentelor fiscalecu politicile contabile
8© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Modificări fiscale 2016-2017
2016
• Scăderea ratei standard de TVA de la 24% la 20%
• Extinderea ratelor reduse de TVA și la alte livrări de bunuri/prestări servicii
• Scăderea impozitului pe dividende de la 16% la 5%
2017
• Scăderea ratei standard de TVA la 19%
• Reducerea accizelor la combustibil
• Eliminarea impozitului pe construcții speciale
9© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Alte modificări preconizate ale legislației fiscaleCodul Fiscal
Impozit pe profit
Completare prevederi an fiscal diferit față de an calendaristic
Extindere perioada de aplicare facilitate profit reinvestit (durată nelimitată)
Deducere cheltuieli cu pregatirea teoretică a elevilor/studenților/alte categorii
Taxa pe valoarea adaugată
Modificare reguli de ajustare a TVA pentru bunurile de capital
Abrogare prevederi referitoare la ROI
Suspendare depunere D392A, D392B, D393
Măsuri aplicabile în momentul recuperării codului de TVA dupa ce a fost anulat
10© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Alte modificări preconizate ale legislației fiscaleCodul de Procedura Fiscala
Extindere documente acceptate ca dovezi de plată
Dezvoltare metode deblocare conturi bancare în urma popririi
Legea 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale
Reintroducerea faptei constand în reținerea impozitelor și contribuțiilor și neplata acestor
sume către buget
Alte măsuri
Certificatele de atestare fiscală/adeverințele de venit vor fi solicitate și transmise online
către instituțiile publice beneficiare.
11© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
2. Noutăți privind prețurile de transfer
Alexandra Ion
Manager, Taxation Services
KPMG România
+4(0)753 333 772
12© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Tendințe în materie fiscală și de prețuri de transfer
Atât autoritățile fiscale cât și organizațiile
internaționale sunt din ce în ce mai
preocupate de identificarea
contribuabililor cu risc ridicat
ANAF
OECD
EU JTPF
13© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Proiectul BEPS (Base Erosion andProfit Shifting)
Nivelul impozitului pe profit plătit de societățile multinaționale nu este satisfăcător, fiind diminuat
prin transferuri artificiale către subsidiare fără substanță economică, aflate în paradisuri fiscale
sau în jurisdicții în care nivelul impozitului pe profit est mic.
Statele G8/G20
Schimbări fundamentale ale legislației fiscale
OECD
Proiectul BEPS
Un plan cu 15 acțiuni
Implementarea acțiunilor în
legislațiile locale
Substanță
Transparența
Coerență
14© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Romania implementează documentația contemporană pentru marii contribuabili
Începând cu anul 2016, contribuabilii mari care derulează tranzacții cu persoane
afiliate, având o valoare totală anuală (exclusiv TVA) mai mare sau egală cu:
au obligația de a întocmi dosarul prețurilor de transfer anual, până la termenul
legal de depunere a declarațiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an
fiscal.
• în cazul dobânzilor încasate/plătite pentru serviciile financiare
200,000 Euro (exclusiv TVA)
• în cazul serviciilor primite/prestate
250,000 Euro (exclusiv TVA)
• în cazul tranzacțiilor privind achiziții/vânzări de bunuri corporale sau necorporale
350,000 Euro (exclusiv TVA)
15© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Romania implementează documentația contemporană pentru marii contribuabili
Marii contribuabili care desfășoară tranzacții cu persoane afiliate, având o valoare totală anuală
(exclusiv TVA) mai mică decât pragurile de semnificație prezentate anterior, dar mai mare sau
egală cu pragurile de semnificație de mai jos, precum și
Contribuabilii mici și mijlocii care desfășoară tranzacții cu persoane afiliate, având o valoare
totală anuală (exclusiv TVA) mai mare sau egală cu pragurile de semnificație de mai jos:
au obligația de a întocmi dosarul prețurilor de transfer, la solicitarea organului de inspecție
fiscală, în cadrul unei inspecții fiscale și în termenele stabilite de acesta.
• în cazul dobânzilor încasate/plătite pentru serviciile financiare
50,000 Euro (exclusiv TVA)
• în cazul serviciilor primite/prestate
50,000 Euro (exclusiv TVA)
• în cazul tranzacțiilor privind achiziții/vânzări de bunuri corporale sau necorporale
100,000 Euro (exclusiv TVA)
16© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Noul Ordin în domeniul prețurilor de transfer – Ordinul nr. 442 / 2 februarie 2016
Tip contribuabili / tip tranzacțieTermene de prezentare a dosarului prețurilor
de transfer
Mari contribuabili cu tranzacții peste
pragul de semnificație de 200.000 Euro,
250.000 Euro și 350.000 Euro
Întocmire până la termenul legal de depunere
a declarațiilor anuale privind impozitul pe
profit
Prezentare în max. 10 zile calendaristice de la
data solicitării
Mari contribuabili cu tranzacții:
• sub pragul de semnificație de
200.000 Euro, 250.000 Euro și 350.000
Euro, dar
• peste pragul de semnificație de
50.000 Euro, respectiv 100.000 Euro
Întocmire într-un termen de 30-60 zile
calendaristice de la data solicitării, cu
posibilitatea extinderii cu cel mult o perioadă de
30 de zile calendaristiceContribuabili mici si mijlocii cu tranzacții
peste pragul de 50.000 Euro, respectiv
100.000 Euro
Termene de prezentare a dosarului prețurilor de transfer
17© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Cerințe legale suplimentare privind conținutul dosarului prețurilor de transfer
Informații despre contribuabilIpotezele critice care au dus la aplicarea metodologiei de stabilire a prețurilor de transfer și motivele alegerii unei analize anuale/multianuale
Acordurile încheiate de contribuabil în raport cu contribuțiile de costuri
Cheile de alocare ale costurilor, evidențiindu-se serviciile intra-grup care aduc valoare activității contribuabilului
Principalele piețe în care tranzacțiile intra-grup sunt efectuate
Restructurările de afaceri care au avut loc în perioada analizată, dacă este cazul
Prezentarea persoanelor afiliate și a sediilor permanente ale acestora implicate în aceste tranzacții sau înțelegeri;
Informații despre grup
Sediul central al tuturor societăților din cadrul grupului
O descriere a restructurărilor de afaceri ce au avut loc la nivel de grup în perioada analizată
Descrierea generală a metodologiei de stabilire a prețurilor de transfer în raport cu serviciile financiare efectuate la nivel de grup
O descriere a activității de cercetare și dezvoltare desfășurată de grup
18© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Romania implementează documentația contemporană pentru marii contribuabili
Ordinul nr. 442/2016 introduce documentarea contemporană a prețurilor de transfer
pentru marii contribuabili și preia, de asemenea, cea mai mare parte a acțiunii 13 din
planul BEPS în ceea ce privește cerințele de informare și documentare;
Termene mai scurte de prezentare a documentației prețurilor de transfer pentru
anumite categorii de contribuabili, comparativ cu legislația precedentă. Astfel, apar
obligații suplimentare în ceea ce privește termenul și complexitatea informațiilor incluse
în dosarul prețurilor de transfer;
DAR,
Când se aplică?
Ordinul nr.
222/2008
Ordinul nr.
442/2016
19© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Romania implementează documentația contemporană pentru marii contribuabili
Articolul 13 (2) al noului ordin prevede faptul că acesta se aplică procedurilor
administrative inițiate începând cu anul 2016;
Ce înseamnă asta?
Ordinul
nr. 222
Ordinul
nr. 442
Tranzacțiilor derulate cu
persoane afiliate până la 31
decembrie 2015?
Tranzacțiilor derulate cu
persoane afiliate începând cu
1 ianuarie 2016?
SAU numai dacă documentația
TP a început să fie
verificată/controlată înainte de 31
decembrie 2015?
Sau oricărei tranzacții cu persoane
afiliate care face subiectul unui
control fiscal în materie de prețuri de
transfer inițiat după 1 ianuarie
2016?
Care se aplică?
20© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Cerințe suplimentare de documentareincluse în acțiunea BEPS 13
O descriere a lanțului de aprovizionare pentru cele maiimportante 5 produse/ servicii ale grupului din punct de vedereal contribuției la cifra de afaceri, dar și a celorlalteproduse/servicii care însumează mai mult de 5% din cifra deafaceri a grupului – Ordinul 442/2016 solicită o descriere aentităților a întregului grup, inclusiv o prezentare a locațieifiecăreia
Principalele elemente ce contribuie la creșterea profiturilor lanivelul grupului – Ordinul 442/2016 solicită informații cu privire lafuncțiile, riscurile și activele ce contribuie la crearea de valoareadăugată
Deși ordinul 442/2016 preia în mare parte cerințele de documentare din Acțiunea BEPS 13, există totuși,cerințe cu privire la prezentarea grupului prezente doar în Acțiunea BEPS 13, după cum urmează:
Cerințe
adiționale
conform
Acțiunii
BEPS 13
21© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Dosare de prețuri de transfer incomplete
Acțiunea BEPS 13 (C.1.1.8, p.15) prevede că pentru pregătirea documentului
de tip Master File, sunt considerate informații relevante cele fără de care ar fi
afectată integritatea stabilirii prețurilor de transfer.
Conform Ordinului nr. 442/2016, un dosar este considerat incomplet dacă
lipsesc informații esențiale care împiedică autoritățile fiscale să observe dacă
prețurile practicate în cadrul tranzacțiilor intra-grup au respectat principiul
valorii de piață.
Prezentarea cu întârziere a dosarului privind prețurile de transfer sauneprezentarea acestuia
Dacă contribuabilul român a derulat tranzacții intra-grup fără a respectaprincipiul valorii de piață
Prezentarea unui dosar incomplet privind prețurile de transfer
Autoritățile fiscale
vor estima valoarea
prețurilor de transfer
la nivelul tendinței
centrale a pieței
Ordinul nr. 442:
22© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Dificultăți în practică
Problematica ajustărilor la final de anEXEMPLU:
Societatea A achiziționează bunuri
de la grup și le re-vinde atât către
societăți independente, cât și către
societăți afiliate, volumul fiind mi mic
către societățile afiliate.
Profitabilitate operațională obținută :
9,9% .
La nivelul grupului, se observă că
profitabilitatea operațională obținută
de societatea A este mai mare decât
cuartila 3 a intervalului intercuartilar.
Grupul decide ajustarea
profitabilității la final de an și reduce
profitabilitatea operațională a
societății A la 7% (între mediana
intervalului si cuartila 3).
23© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Decizia de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate
S-a publicat Ordinul prin care se aprobă formularul „Decizie de ajustare/estimare avenitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate” - Actul administrativ fiscalprivind ajustarea/estimarea venitului sau cheltuielii unei persoane române afiliateparticipante la o tranzacție, alta decât cea la care organul fiscal a efectuat oinspecție fiscală.
Decizia de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate va fi emisă după stabilirea obligațiilor fiscale în cadrul deciziei de impunere emisă de autoritățile fiscale.
În situația în care în cadrul inspecției fiscale s-au efectuat ajustări/estimări pentru tranzacții derulate cu mai multe persoane române afiliate, vor fi emise decizii de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii pentru fiecare persoană română afiliată participantă în parte.
Deși dreptul era conferit de Codul de Procedură Fiscală, înainte contribuabilii trebuiau să apeleze la instanță pentru astfel de ajustări în oglindă.
24© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Legislația privind prețurile de transfer în România: Acordul de preț în avans (APA)
Acordul de preț în avans
Acord între autoritățile fiscale și contribuabil privind metodologia de stabilirea a prețurilor de
transfer pentru una sau mai multe tranzacții intra-grup.
Procesul de obținere a APA
Contribuabilul nu mai trebuie să pregătească dosarul prețurilor de transfer
pentru tranzacția/tranzacțiile care fac obiectul APA, pe perioada în care APA
este valabilă, având acordul autorităților fiscale pentru prețul practicat în
cadrul tranzacției/tranzacțiilor.
Depunerea unei cereri, depunerea
documentație întâlniri
preliminare
Analiza documentației de către ANAF,
întrebări suplimentare,
clarificări
Emiterea APA
25© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Legislația privind prețurile de transfer în România: Acordul de preț în avans (APA)
Emitere APA
Mari contribuabili 20.000 Euro
Restul 10.000 Euro
Modificare APA
Mari contribuabili 15.000 Euro
Restul 6.000 Euro
Term
ene APA unilateral: 12
luni
APA bilateral: 18 luni
Termen maxim de valabilitate: 5 ani
26© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Procedura de emitere și modificare a acordului de preț în avans (APA)
Ordinul nr. 3735/2015:
Clarificări benefice cu privire la situațiile în care poate fi respinsă cererea de
emitere și/sau modificare a acordului de preț în avans: Art. 6, litera f) din Anexa 1 din Ordinul nr. 3735/2015: cererea pentru emiterea/modificarea unui
acord se respinge în cazul în care ”contribuabilul/plătitorul care solicită emiterea acordului nu a
transmis clarificările/documentele solicitate de către organul fiscal competent cu privire la
cererea și/sau documentele depuse, în termenul prevăzut de lege, sau nu a completat
documentația potrivit prevederilor legale;”
Introduce posibilitatea contribuabilului/plătitorului de a-și exprima punctul de vedere
în cazul respingerii cererii de emitere a acordului de preț în avans.
Introduce cerințe suplimentare în cazul aplicațiilor pentru acorduri de preț în avans –
în linie cu cerințele acțiunii nr. 13 din cadrul BEPS: descrierea generală a activității de cercetare-dezvoltare;
prezentarea unor eventuale acorduri ce vizează aranjamente de contribuții la cost;
descrierea eventualelor restructurări ale afacerilor contribuabilului.
27© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Arii de interes în cadrul controalelor fiscale în materie de prețuri de transfer
Substanță, intenție, beneficiu,
dovada primirii
Ajustări de prețuri și/sau profituri la
sfârșit de an
Comparabile interne și/sau
externe
Tranzacții între persoane afiliate
românești
Simple re-facturări la cost
Analiză multianualăPierderi
Schimbarea metodologiei de
stabilire a prețului –
bază de cost și/sau marjă de profit
adăugată!
28© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
3. Modificăriintroduse în Codulfiscal în 2016
29© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
3.1. Scutiri aferente impozitului pe venit
30© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe venituri din creearea de programe pe calculatorOrdin 539/2013 Ordin 835/2015
• obiect de activitate
• posturi corespunzătoare listei din ordin în organigramă/ departament
specializat
• venit anual de 10.000 USD/angajat – se discuta eliminarea acestui
plafon
• diplomă de licență în anumite
specializări
• diplomă de licență- ATENȚIE!!!
• extinderea dreptului de a
beneficia de scutire și pentru
cetățenii statelor membre UE
31© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Ordonanța nr. 32/2016- scutirea de impozit pe veniturile din salarii realizate de angajații care realizează activități de cercetare-dezvoltare (M.O. nr. 488 din 30 iunie 2016)
Ordonanța introduce la articolul 60 din Codul Fiscal, un aliniat similar cu aliniatul (2) referitor la scutirea de impozitpe veniturile salariale obținute de angajații care realizeazăactivități de cercetare dezvoltare
Noua scutire de impozit este aplicabilă începând cu lunaaugust 2016
Ordinul pentru reglementarea aspectelor privind încadrareaîn activitatea de cercetare-dezvoltare aplicativă și/sau de dezvoltare tehnologică a fost publicat în Monitorul Oficial nr. 718 din 16 septembrie 2016 (Ordinul 4947/899/2018/1840/906din 2016).
Impozitul pe venituri din activități de cercetare-dezvoltare
32© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe venituri din activități de cercetare-dezvoltare
Tipuri de activități
• Cercetare aplicativă/industrială
• Dezvoltare experimentală
• Activități de testare
• Dezvoltare tehnologică
Elementele minime pe care trebuie să le conțină descrierea proiectului
• Scopul proiectului
• Domeniul de cercetare-dezvoltare
• Obiective
• Perioada
• Tipul sursei de finanțare etc.
Condiții îndeplinite
de angajat
Condiții îndeplinite
de angajator
33© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Scutiri aferente impozitului pe venitImpozitul pe venituri din crearea
de programe pe calculator
Impozitul pe venituri din activități
de cercetare-dezvoltare
- diplomă licență - diplomă licență
- scutirea de impozit pe venit se
aplică pentru totalitatea veniturilor
din salarii sau asimilate salariilor
realizate
- scutirea de impozit pe venit pentru
angajații din cercetare-dezvoltare
se aplică doar pentru o parte din
venitul salarial
- obligativitate întocmire dosar
justificare scutire
- nu există obligativitate întocmire
dosar justificare scutire
34© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
3.2. Impozit pe profit
35© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe profit – Facilitățifiscale
• Ordinul pentru aprobarea Normelor privind deducerile pentrucheltuielile de cercetare-dezvoltare la calculul rezultatului fiscal(Ordin 1056/2016) – aduce clarificări procedurale
• Deducerile nu se recalculează în cazul nerealizării obiectivelorproiectului.
Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare
• o nouă categorie de echipamente tehnologice (calculatoareelectronice și echipamente periferice, mașini și aparate de casă, de controlși de facturare) precum și programe informatice;
• achiziție drepturi de utilizare programe informatice?
• achiziţie inclusiv în baza contractelor de leasing financiar ;
Scutirea de impozit a profituluireinvestit
36© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe profit – Facilități fiscale
Exemplu
Societatea efectuează investiții în valoare totală de 350.000 Lei, din care 300.000 Lei echipamente
tehnologice, iar 50.000 Lei calculatoare electronice și echipamente periferice. Aceste investiții sunt
puse în funcțiune pe parcursul anului financiar curent. De asemenea, societatea decide ca la finalul
anului să efectueze calculul scutirii de impozit pe profit cuvenite din profitul reinvestit.
Capitalul social subscris și vărsat al societății este 100.000 Lei. Societatea nu și-a constituit rezerva
legală
Indicator Suma
Venituri totale 2.500.000
Cheltuieli totale 1.500.000
Cheltuieli nedeductibile 800.000
Venituri neimpozabile 250.000
37© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe profit – Facilități fiscale
Indicator Codul Fiscal actual (L571/2003) Noul Cod Fiscal (L227/2015)
Valoarea investiției pentru care se poate
beneficia de scutire (1)300.000 350.000
Capital social (2) 100.000 100.000
Venituri totale (3) 2.500.000 2.500.000
Cheltuieli totale (4) 1.500.000 1.500.000
Profitul contabil (5) = (3) – (4) 1.000.000 1.000.000
Rezerva legală (6) = min ((2) x 20%, (5) x
5%)20.000 20.000
Cheltuieli nedeductibile (7) 800.000 800.000
Venituri neimpozabile (8) 250.000 250.000
Profitul impozabil (9) = (5) – (6) + (7) – (8) 1.530.000 1.530.000
Impozitul pe profit (10) = (9) x 16% 244.800 244.800
Impozit pe profit scutit (11) = (min ((1), (5))
x 16%) < (10) 48.000 56.000
Impozit de plată (12) = (10) – (11) 196.800 188.800
Suma profitului reinvestit repartizat la
rezerva legală (13) = (1) x 5%15,000 17,500
Suma profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve (14) = (1) – (13)285.000 332.500
38© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe profit – Veniturineimpozabile
VE
NIT
UR
I N
EIM
PO
ZA
BIL
E
Dividendele primite de la o persoană juridică română;
Dividendele primite de la o persoană juridică străină, în anumite condiții;
Veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din reevaluareaimobilizărilor, care compensează cheltuielile cu descreşterileanterioare aferente aceleiaşi imobilizări;
Sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părţi din aporturileacţionarilor/ asociaţilor, cu ocazia reducerii capitalului social.
39© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Cheltuieli deductibile – regula generalăVechiul Cod Fiscal
” Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielile
efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la
care se adaugă cheltuielile nedeductibile.”
“[…] cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative în vigoare.”
Noul Cod Fiscal
Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform
reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la
care se adaugă cheltuielile nedeductibile.
„[…] cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele reglementate
prin acte normative în vigoare, precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate
către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale. […]
40© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe profit – cheltuielicu serviciile
Codul Fiscal 2015 (L571/2003) Noul Cod Fiscal (L227/2015)
Cheltuieli cu
serviciile
Art.21, par. (4), lit. m) cheltuielile cu serviciile de
management, consultanţă, asistenţă sau alte
prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot
justifica necesitatea prestării acestora în scopul
activităţilor desfăşurate şi pentru care nu sunt
încheiate contracte.
Art. 25, par. (4), lit. f) cheltuielile cu serviciile de
management, consultanţă, asistenţă sau alte
servicii, prestate de o persoană situată într-un stat
cu care România nu are încheiat un instrument
juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de
informaţii. Aceste prevederi se aplică numai în
situaţia în care cheltuielile sunt efectuate ca
urmare a unor tranzacţii calificate ca fiind artificiale
conform art. 11 alin. (3).
Codul Fiscal 2015 (L571/2003) Noul Cod Fiscal (L227/2015)
Cheltuielile de
transport şi de
cazare în ţară şi
în străinătate
Art. 21 , par (2), lit. e) cheltuielile de transport şi
de cazare în ţară şi în străinătate, efectuate pentru
salariaţi şi administratori, precum şi pentru alte
persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin
norme.
Art 25, par. (2) cheltuielile cu salariile și cele
asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit
titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru
determinarea rezultatului fiscal, cu excepția celor
reglementate la alin. (3) și (4).
Norme la art. 25 alin. (1)
MAI PUȚIN
RESTRICTIVE
41© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe profit – majorare limite deducere
Codul Fiscal 2015 (L571/2003) Noul Cod Fiscal (L227/2015)
Cheltuieli
sociale
- în limita unei cote de până la 2% - în limita unei cote de până la 5%
Sponsorizare
şi/sau mecenat
şi burse private
(credit fiscal)
- în limita minimă dintre 3 la mie (0,3%) din cifra
de afaceri şi 20% din impozitul pe profit datorat.
-în limita minimă dintre 0,5% din cifra de afaceri
şi 20% din impozitul pe profit datorat.
Cheltuieli de
protocol
- în limita a 2% din:
Total venituri impozabile - Total cheltuieli
aferente veniturilor impozabile (altele decât
cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul
pe profit).
- în limita a 2% din:
Profitul contabil + Cheltuielile cu impozitul pe
profit + Cheltuielile de protocol.
42© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe profit –simplificare mod de calcul
Codul Fiscal 2015 (L571/2003) Noul Cod Fiscal (L227/2015)
Rezerva legală în limita a 5% din:
Profitul contabil, înainte de determinarea
impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente
acestor venituri neimpozabile.
în limita a 5% din:
Profitul contabil, la care se adaugă
cheltuielile cu impozitul pe profit.
Norme de aplicare Noul Cod Fiscal
-deductibilitate rezervă reconstituită
43© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe profit – alte cheltuieli
Codul Fiscal 2015 (L571/2003) Noul Cod Fiscal (L227/2015)
Cheltuieli cu
dobanzi și
diferențe de
curs valutar
Art. 25, par. (5), b) nivelul ratei dobânzii anuale de
9%, pentru împrumuturile în valută. Acest nivel al
ratei dobânzii se aplică la determinarea profitului
impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei
dobânzii pentru împrumuturile în valută se
actualizează prin hotărâre a Guvernului.
Art. 27, par. 7, b) nivelul ratei dobânzii anuale de
4%, pentru împrumuturile în valută. Nivelul ratei
dobânzii pentru împrumuturile în valută se
actualizează prin hotărâre a Guvernului.
Codul Fiscal 2015 (L571/2003) Noul Cod Fiscal (L227/2015)
Cheltuielile
aferente
veniturilor
neimpozabile
Art. 21, par. (4), i) cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, cu excepţia celor prevăzute la art.
20 lit. c)
Norme metodologice aferente: Veniturile din
dividende primite de la persoane juridice române
sau străine nu au, pentru determinarea profitului
impozabil, cheltuieli aferente.
Art. 25, par. 4, e) cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile. În situația în care evidența contabilă
nu asigură informația necesară identificării acestor
cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau
în calcul cheltuielile de conducere și administrare,
precum și alte cheltuieli comune ale
contribuabilului, prin utilizarea unor chei
corespunzătoare de repartizare a acestora sau
proporțional cu ponderea veniturilor neimpozabile
în totalul veniturilor înregistrate de contribuabil;
44© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe dividende
Cota de impozit 5%
(1 ianuarie 2016)
Dacă dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul
anului în care s-au aprobatsituaţiile financiare anuale 25 ianuarie a anului următor sau 25
a primei luni a anului fiscal modificat următor
Sarcina fiscală asupra dividendelor distribuite și neplătite în anul 2016?
45© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Corectarea erorilor înregistrate în contabilitate
• prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă şi depunerea unei declaraţii rectificative;
Erorile care se corecteazăpotrivit reglementărilor contabilepe seama rezultatului reportat
• sunt luate în calcul pentru determinarearezultatului fiscal în anul în care se efectueazăcorectarea.
Erorile care se corecteazăpotrivit reglementărilor contabilepe seama contului de profit şi
pierdere
În 2016, găsesc o factură
emisă în 2015. Ce rezultat
fiscal îmi influențează?
3. 3. TVA
Alin Negrescu
Director, Indirect Taxation Services,
KPMG România
40(743) 139 415
47© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Cine trebuie sa depună? - Societățile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul Fiscal
(care depun D300)
Ce trebuie declarat?
operațiunile taxabile efectuate cu plătitori / neplătitori de TVA, cu parteneri stabiliți în UE / afara UE, cu
parteneri care aplică / nu aplică sistemul de TVA la încasare, precum și încasările din operațiuni
efectuate prin intermediul aparatelor de marcat electronice fiscale DOAR pe teritoriul național.
Pentru perioada 1 iulie 2016 – 30 septembrie 2016, se depune numai pentru operațiunile desfășurate cu
persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România (secțiunile A-C);
Începând cu 1 octombrie 2016, declarația se va completa integral, pentru toate operațiunile desfășurate
pe teritoriul național.
Se depune și pe 0 (pentru perioadele pentru care nu există tranzacții).
Când? - Până pe 30 inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei de raportare (luna, trimestrul, etc.)
Cum declarăm?
Pentru livrări – în funcție de data emiterii facturii
Pentru achiziții – în funcție de data primirii facturii
Care este scopul? - Combaterea evaziunii fiscale și crearea unui profil fiscal pentru fiecare contribuabil
TVA - Formularul 394
48© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Rezumat C
Se includ toate livrările de bunuri / prestările servicii /achizițiile bunuri sau servicii către / de la persoane înregistrate în scopuri de TVA în România - pe fiecare cotă (24%,
20%, 19%, 9%, 5%) împărțite astfel:
aplică sistem normal de TVA;
aplică sistem de TVA la încasare;
aplică un regim special și sistem normal de TVA;
aplică un regim special și TVA la încasare;
Nu se includ facturile simplificate
TVA - Formularul 394
49© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Rezumat D
Se includ toate livrările de bunuri / prestările
servicii /achizițiile bunuri sau servicii către/de la
persoane NEÎNREGISTRATE în
scopuri de TVA în România împărțite pe
fiecare cotă (24%, 20%, 19%, 9%, 5%):
Pentru Livrări: nr. facturi, baza impozabilă și TVA
Pentru Achiziții: valoarea totală, natura bunurilor/serviciilor
achiziționate (cereale si plante tehnice, deșeuri, masă lemnoasă, terenuri, clădiri, altele) și nr. total
al facturilor/ borderourilor de achiziții/ filelor din carnetele de
comercializarea a produselor din domeniul agricol/ contactelor
Se includ CIF/CUI/CNP/NIF/Adresa;
Nu se includ facturile simplificate;
TVA - Formularul 394
50© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Rezumat E
Se includ toate livrările de bunuri / prestările servicii
/achizițiile bunuri sau servicii către/de la persoane
impozabile din UE, care nu sunt și nici nu au obligația
înregistrării în scopuri de TVA în România împărțite pe
fiecare cotă (24%, 20%, 19%, 9%, 5%):
Pentru Livrări: nr. de facturi, baza impozabilă, TVA, cu excepția facturilor
simplificate;
Pentru Achiziții: doar achizițiile de pe teritoriul național, subiect de taxare inversă pe teritoriul României, dar pentru care nu există obligația de declarare în D390 (e.g. achiziție locală de bunuri fără transport).
Rezumat F
Se includ toate livrările de bunuri / prestările servicii
/achizițiile bunuri sau servicii către/de la persoane
impozabile din non-UE, care nu sunt și nici nu au obligația înregistrării în scopuri de TVA
în România împărțite pe fiecare cotă (24%, 20%, 19%,
9%, 5%):
Pentru Achiziții: doar achizițiile de pe teritoriul național, subiect de taxare inversă
pe teritoriul României- nu importuri de bunuri, indiferent dacă există sau nu
certificat de amânare a plății TVA în vamă (e.g. achiziție locală de bunuri fără
transport).
Pentru Livrări: nr. de facturi, baza impozabilă, TVA, cu excepția facturilor
simplificate;
TVA - Formularul 394
51© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Rezumat G
Se includ încasările realizate din operaţiuni efectuate prin
intermediul aparatelor de marcat electronice fiscale
astfel:
Numărul total al bonurilor fiscale şivaloarea totală a încasărilor efectuate prin
intermediul aparatelor de marcatelectronice fiscale, emise în perioada de
raportare, inclusiv a încasărilor prinintermediul bonurilor fiscale care îndeplinesc condiţiile unei facturi
simplificate;
Baza impozabilă, TVA pe fiecare cota (24%, 20%, 19%, 9%, 5%);
Alte încasări
NB:
Se declară indiferent dacă documentele au/nu au înscris codul de TVA al
beneficiarului!
Se declară doar livrările de bunuri/prestările de servicii nu și achizițiile (achizițiile pentru care s-au primit bonuri fiscale cu detaliile
unei facturi simplificate se declară la secțiunea I – 1.5)
Nu se declară încasările pentru care s-au emis facturi în perioada respectivă
TVA - Formularul 394
52© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Secțiunea I – Alte informații
1. Se includ toate tranzacțiile efectuate (achiziții și livrări) pentru care s-au primit / emis
facturi simplificate;
2. Plaja de facturi:
se va declara un număr de ordine sau o serie, după caz, ce trebuie să fie secvenţial(ă),
stabilit(ă) de entitate prin decizie internă scrisă conform prevederilor legale în vigoare
privind documentele financiar-contabile; plaja de facturi alocate în perioada de
raportare se referă numai la cele aferente operaţiunilor efectuate pe teritoriul naţional;
seria/numărul facturilor anulate*/ stornate**/emise în numele furnizorilor/autofacturilor;
numărul total de facturi emise către beneficiari și către terți;
3. Descrierea operațiunilor din care provine soldul sumei negative înregistrat în decontul de
TVA de către persoana impozabilă care depune declarația şi care este solicitat la rambursare
în perioada de raportare;
4., 5., 6. Detalii ce sistem aplică: TVA normal, TVA la încasare, regimuri speciale;
* factura anulată reprezintă factura emisă de persoana impozabilă, netransmisă beneficiarului,
operațiunile înscrise în aceasta nefiind înregistrate în contabilitatea persoanei impozabile;
** factura stornată reprezintă factura emisă de persoana impozabilă, a cărei valoare totală este
negativă;
TVA - Formularul 394
53© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
7. În situaţia în care
persoana impozabilă a
desfăşurat în perioada de
raportare şi
activitate/activităţi cu risc
fiscal ridicat conform listei
disponibile pe portalul ANAF
(listă ce poate fi actualizată),
se vor completa valoarea
livrărilor de bunuri/prestărilor
de servicii fără TVA, precum
şi TVA aferentă, defalcate pe
cote (24%, 19%, 20%, 9%,
5%).
TVA - Formularul 394
54© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Alte prevederi:
Pentru perioada 1 iulie 2016 – 31 decembrie 2016 pentru livrările către persoane
fizice acestea se includ în lista de detaliu doar dacă fiecare factură emisă este
egală sau mai mare de 10.000 LEI, dar se includ în rezumat. Începând cu 1 ianuarie
2017 vor trebui incluse toate livrările către persoane fizice;
în situaţia în care în cuprinsul unei facturi emise/primite există operaţiuni cu cote
de TVA diferite, la rubrica "număr de facturi" se vor înscrie: valoarea 1 în dreptul
operaţiunii cu valoarea cea mai mare a TVA şi valoarea 0 pentru restul
operaţiunilor; dacă valoarea TVA este aceeaşi pentru operaţiunile respective,
factura se va numerota o singură dată în dreptul cotei de TVA celei mai mari.
În situaţia în care în cuprinsul unei facturi emise/primite pentru operaţiuni pentru
care se aplică taxarea inversă sunt cuprinse mai multe bunuri/servicii prevăzute la lit.
C, la rubrica "număr de facturi" se vor înscrie: valoarea 1 în dreptul operaţiunii cu
valoarea cea mai mare a TVA şi valoarea 0 pentru restul operaţiunilor.
În cazul în care baza impozabilă/TVA este negativă, valoarea totală a acesteia se
înscrie cu semnul (-).
TVA - Formularul 394
55© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Aspecte practice (1):
În softul A se pot încărca doar în jur de 500 de înregistrări (PDF-ul inteligent), pentru
companii cu mai multe tranzacții trebuie folosit softul J (DUK Integrator). Mai exact,
pentru volum mare de informații (nelimitat) aplicațiile dumneavoastră trebuie să
producă fișiere XML compatibile cu formatul XSD publicat de ANAF;
În softul A nu se permite importul unui XML;
Plaja de facturi alocată la începutul anului, de ex. de la 1 -100, se va repeta și în
următoarele perioade de raportare, până la utilizarea completă a acesteia. În același
timp, în situația în care pe parcursul unei perioade de raportare ulterioare se mai
aloca încă o plajă de numere, aceasta se va adăuga la plaja de numere inițială.
TVA - Formularul 394
56© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Aspecte practice (2):
În cazul în care societatea are mai multe CAEN-uri declarate la Registrul Comerțului în
declarație se pune doar cel principal (în curs de clarificare cu ANAF);
În situația în care există un bon fiscal, respectiv o factură emise pentru aceeași
tranzacție, respectiv perioada fiscală conform ordinului se va declara doar factura (livrări).
Dar situația când sunt emise în perioade fiscale diferite? Se declară ambele;
Pentru achizițiile de la persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA și achiziții
de la persoane fizice nu există o diferență privind reflectarea lor, ci vor fi incluse la
secțiunea D;
La secțiunea privind plaja de facturi în câmpul număr factură se acceptă doar caractere
numerice (cifre), iar în cazul în care se introduc și cifre și numere la momentul validării
declarației apar erori (în curs de clarificare cu ANAF).
TVA - Formularul 394
57© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
TVA - Standard Audit File for Tax – VAT scope
SAF - T
Un standard internațional pentru schimbul
electronic de date contabile din partea
societatilor către autoritățile fiscale
naționale sau auditorii externi. Standardul
este definit de către Organizația pentru
Cooperare Economică și Dezvoltare
(OECD). Formatul este bazat pe XML.
Ce reprezintă?
Implementat deja în 6 State Membre ale
UE:
- Austria, începând cu anul 2009;
- Portugalia și Luxemburg, începând cu
2013;
- Franța, începând cu 2014;
- Lituania începând cu 2015;
- Polonia, la 1 iulie în 2016.
Unde?
reduce costurile și durata inspecțiilor
fiscale;
permite inspectorilor fiscali să
efectueze cu ușurință evaluarea
riscurilor de la sediul acestora;
detectează orice anomalii în timpul
operațiunilor normale ale societății atât
pentru inspectorii fiscali cât și pentru
auditorii externi.
De ce?
O alternativă la:
Informațiile solicitate de către
autoritățile fiscale române (prin D394
sau 088);
rambursările de TVA întârziate;
sarcina administrativă a inspecțiilor
fiscale.
Implementare în România?
58© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
TVA - Modificări aduse Formularului 088Cine trebuie să depună?
Formularul 088 se va depune de către persoanele impozabile în următoarele situații:
la înregistrarea în scopuri de TVA;
la solicitarea organelor fiscale competente în urma unei selecții efectuate în mod automat, doar
în situația în care prezintă risc fiscal, pentru societățile deja înregistrate în scopuri de TVA;
Nu va mai fi necesară anexareaurmătoarelor documente:
contractele de muncă înregistrate la REVISAL pentru persoanele care deținpoziții relevante în cadrul persoaneiimpozabile;
documentele care atestă nivelulstudiilor dobândite și declarate de către administratori persoane fizice;
documentele care atestă natura șicuantumul veniturile brute realizatede către asociații persoane fizice înultimele 12 luni.
Informații solicitate
prezentarea pe scurt a activității economicedesfășurate sau pe care intenționează să o desfășoare contribuabiliul, precizând principaliiclienți/furnizori;
activele deținute de societate în vedereadesfășurării obiectului preponderent de activitate, precum și valoarea netă a acestora;
informații legate de tipul operațiunilorintracomunitare, precum și cele efectuateîn/din afara UE, natura bunurilor/serviciilor;
proveniență și destinația, precum șivaloarea estimată a acestor operațiuni(UE/non-UE).
59© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
TVA - Aplicarea cotei reduse de 9% în agricultură
În Monitorul Oficial nr. 572 din data de 28 iulie 2016 a fost publicat Ordinul ministruluifinanțelor publice și ministrului agriculturii și dezvoltării rurale privind aplicarea coteireduse de TVA 9% pentru livrarea de îngrășăminte și de pesticide utilizate înagricultură, semințe și alte produse agricole destinate însămânțării sau plantării, precum și pentru prestările de servicii de tipul celor specifice utilizate in sectorulagricol. (numit în continuare „Ordinul”).
Potrivit Ordinului, a fost publicată lista exhaustiva a bunurilor si serviciilor pentru care se aplică cota
redusă în domeniul agriculturii, după cum urmează:
• În cadrul art. 291 alin. (2) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind codul Fiscal, cota redusă de TVA de
9% se aplică pentru livrarea următoarelor bunuri:
a) îngrășăminte care se încadrează la codurile NC 3101 00 00-3105 90 80;
b) pesticide care se încadrează la codurile NC 3808 91, 3808 92, 3808 93, 3808 99 10;
c) semințe și alte produse agricole destinate însămânțării sau plantării, care se încadrează la codurile
NC 0601, 0602, 0701 10 00, 0703 10 11, 07129011, 0713 10 10, 0713 33 10, 1001 11 00, 1001 91,
1002 10 00, 1003 10 00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10, 1008 21 00, 1201 10 00, 1202 30
00, 1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10, 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10, 1207 91 10, 1207 99 20,
1209.
• Prestările de servicii de tipul celor specifice utilizate în sectorul agricol, pentru care se aplică cota
redusă de TVA de 9%, sunt cele prvăzute in Anexa Ordinului printre care aratul, semănatul, plantatul,
tratarea semințelor, curățarea vegetației nedorite, etc.
60© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Cele mai importante schimbări în materie de TVA – 1 ianuarie 2016 (1)
•Măsurile de simplificare (taxare inversă) se aplica și pentru livrarea de: clădiri, părți de clădiri șiterenuri de orice fel, supusă regimului de taxare obligatoriu sau prin opțiune;
•Măsurile de simplificare temporare (până la 31 decembrie 2018) se vor aplica și pentru livrarea de: telefoane mobile; dispozitive cu circuite integrate; console de jocuri, tablete PC și laptopuri;
•Transferurile de active în cadrul operațiunilor de divizare/fuziune nu intră în sfera de aplicare a TVA, fără a mai face obiectul restricțiilor specifice transferurilor de active în cadrul altor operațiunidecât cele de divizare/fuziune; de asemenea, primitorul activelor trebuie să fie stabilit în România;
•Ajustarea bazei de impozitare a TVA este permisă inclusiv în cazul în care contravaloareabunurilor/serviciilor nu se poate încasa ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare, admis şi confirmat printr-o sentinţă judecătorească, prin care creanța creditorului este modificatăsau eliminată;
•Plafonul valoric pentru aplicarea cotei reduse de TVA de 5% în cazul livrării locuințelor ca parte a politicii sociale a crescut la 450.000 lei (de la 380.000 lei);
TVA – Modificări aduse Codului Fiscal
61© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Cele mai importante schimbări în materie de TVA – 1 ianuarie 2016 (2)
• În cazul în care pe perioada inspecției fiscale la furnizori organul fiscal a stabilit TVA colectată,clientul are dreptul să deducă TVA respectiva în cel mult un an de la data primirii facturii de corecțieemise de către furnizor;
•Toate activele corporale fixe se vor califica drept bunuri de capital, indiferent de durata normalăde utilizare stabilită pentru amortizarea fiscală și de calificarea contabilă aferentă;
• În cazul evenimentelor care determină ajustarea bazei de impozitare a TVA, dacăfurnizorul/prestatorul nu emite o factură în termenul legal, clientul are obligația de a emite oautofactură în acest sens (pentru a reflecta ajustarea dreptului de deducere a TVA).
TVA – Modificări aduse Codului Fiscal
62© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
3.4. Alte modificări
63© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe clădiri – în funcțiede destinațieîncepând cu 2016:
Rezidențială
0,08%-0,2%
Nerezidențială
0,2%-1,3%
(max.1,95%)
- Valoarea de construcție / achiziție;
- Raport de evaluare (doar în scop fiscal);
- Cota de 5% dacă > 3 ani (anterior: 10-20% dacă > 3 ani; 30-40% dacă > 5 ani).
Rezidențială
0,08%-0,2%
Nerezidențială
0,2%-1,3%
(max.1,95%)
- Valoarea lucrărilor din actul de transfer; raport de evaluare (5 ani);
- 2% la valoarea calculată, în absența unui raport de evaluare.
Destinație mixtă Pro-rata – suprafața rezidențială / suprafața nerezidențială.
Bacău- 2016:
Rezidențială
0,1%
Clădire nerezidențialereevaluate/construite/dobândite în ultimii 3
ani anteriori anului de referință
0,75%
Clădire nerezidențiale reevaluate/construite/dobândite înainte de
ultimii 3 ani anteriori anului de referință
5%
Clădiri cu destinație mixtă- prorată
64© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Exemplificare diferențe privind impozitul pe clădiri nerezidențiale – firme / agenți economiciPresupunem că o firmă deține o clădire cu utilizare nerezidențială, care a fost finalizată în anul
2014.
Până la 31.12.2015 De la 01.01.2016
Valoare de inventar/
impozabilă clădire
675.000 RON
(val. piață de 150,000 EUR)
675.000 RON
(val. impozabilă)
Cotă de impozitare
(maxim interval)1,5 % 1,3 %
Impozitul datorat675.000 RON X 1,5 %
= 10.125 RON
675.000 X 1,3%
= 8.775 RON
Diminuare impozit pe
clădiri (RON) 2016 vs.
2015
- 1.350 RON
Diminuare procentuală
impozit pe clădiri 2016 vs.
2015
- 13 %
65© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe clădiri
Evaluare doar în scopuri fiscale (separare de valoarea de inventar)
Notificare extindere, modernizare etc. de către chiriaș - eliminată
Declarație: până pe 31.03.2016
PJ – toate; PF – nerezidențiale și mixte (teoretic…)
66© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Nu se mai aplică pro-rata în funcție de luna dobândirii
Proprietarul la 31 decembrie datorează
impozitul pentru întreg anul următor
Vânzătorul:
până la sfârșitul anului
Cumpărătorul:
începând cu 1 ianuarie anul următor
67© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Majorări HCL față de limitele“maxime”
Cotele de impozitare vor putea fi majorate de consiliile locale cu până la 50%
(anterior 20%)
68© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Mijloacele de transport
Cotele nu se modifică
Scutiri:
- auto second-hand înregistrate ca stocuri
- auto electrice
Reducere:
- auto hibride (min.50%, prin hotărâre a consiliului local)
69© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozit pe teren
Terenul acoperit de clădiri
nu mai beneficiază de scutire
70© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Impozitul pe construcții
1% pentru 2016
(cota nemodificatăfață de 2015)
2016
Scutire pentru construcții
agricole (potrivit
catalogului mijloacelor
fixe)
Eliminat de la
1 ianuarie 2017
71© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
4. Noul Cod de Procedură Fiscală – Care sunt noutățile? Ce se schimbă în relația cu autoritățile fiscale?
72© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Aplicarea prevederilor legislației fiscale – In dubiocontra fiscum
(1) Interpretarea reglementărilor fiscale trebuie să respecte voinţa legiuitorului așa cum este exprimată în lege.
(2) În cazul în care voința legiuitorului nu reiese clar din textul legii, la stabilirea voinței legiuitorului se ține seama de scopul
emiterii actului normativ astfel cum acesta reiese din documentele publice ce însoțesc actul normativ în procesul de elaborare,
dezbatere și aprobare.
(3) Prevederile legislației fiscale se interpretează unele prin altele, dând fiecăreia înțelesul ce rezultă din ansamblul legii.
(4) Prevederile legislației fiscale susceptibile de mai multe înţelesuri se interpretează în sensul în care corespund cel mai bine
obiectului și scopului legii.
(5) Prevederile legislației fiscale se interpretează în sensul în care pot produce efecte, iar nu în acela în care nu ar putea produce
niciunul.
(6) Dacă după aplicarea regulilor de interpretare, prevederile legislației fiscale
rămân neclare, acestea se interpretează în favoarea contribuabilului/plătitorului.
73© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Dobânzi, penalităţi de întârziere, majorări de întârziere
0,03% pe zi de întârziere (10,8% pe an)
0,02% pe zi de întârziere (7,2% pe an)
2% din cuantumul obligațiilor fiscale principale
neachitate în termen, calculată pentru fiecare
lună sau fracțiune din lună
0,02% pe zi de întârziere (7,2% pe an)
0,01% pe zi de întârziere (3,6% pe an)
1% din cuantumul obligațiilor fiscale principale
neachitate în termen, calculată pentru fiecare
lună sau fracțiune din lună.
Majorări de întârziere în cazul obligațiilor fiscale datorate bugetelor locale
Codul de procedură fiscală (OUG 92/2003) Noul Cod de procedură fiscală (L207/2015)
Penalități de întârziere
Dobânzi
74© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Dobânzi, penalităţi de întârziere, majorări de întârziereNOU! Penalitatea de nedeclarare
Aplicare:
Pentru obligațiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil și stabilite prin decizie de impunere
de organul de inspecție fiscală;
! Aplicarea penalității de nedeclarare nu înlătură obligația de plată a dobânzilor, ci doar a penalităților de întârziere;
În cazul în care obligațiile fiscale principale sunt stabilite ca urmare a nedepunerii declarației de impunere, se aplică doar
penalitatea de nedeclarare, fără a se aplica sancțiunea contravențională pentru nedepunerea declarației.
Cuantum:
0,08% pe zi, începând cu ziua următoare scadenței până la data stingerii;
Plafonate la valoarea creanței fiscale principale;
Reducere cu 75%, la cerere, dacă sunt achitate în termen (5 ale lunii următoare, dacă decizia este emisă între 1-15 ale lunii
sau 20 ale lunii următoare pentru intervalul 16-31);
Majorare cu 100% dacă diferențele rezultă ca urmare a săvârşirii unor fapte de evaziune fiscală, constatate de organele
judiciare, potrivit legii.
75© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Soluție fiscală individuală anticipată
Art. 42
Taxă de emitere :
- 1.000 euro;
Contribuabilul poate transmite, în termen de 15
zile de la comunicare, o notificare organului fiscal
emitent în cazul în care nu este de acord cu SFIA
SFIA se transmite contribuabilului
Art. 52
Taxă de emitere:
- 5.000 euro - contribuabili mari;
- 3.000 euro - celelalte categorii de
contribuabili/plătitori.
Contribuabilul poate transmite, în termen de 30
zile de la comunicare, o notificare organului
fiscal emitent; în cazul în care nu este de acord
cu SFIA
SFIA se transmite atât contribuabilului cât și
organului fiscal competent pentru administrarea
creanțelor fiscale datorate de contribuabil
Codul de procedură fiscală (OUG 92/2003) Noul Cod de procedură fiscală (L207/2015)
76© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Inspecția fiscală – Duratainspecției fiscale
Art.104
Mari contribuabili sau cu sedii secundare:
6 luni
Restul contribuabililor:
3 luni
Art. 126
Mari contribuabili sau sedii secundare
180 zile
Contribuabili mijlocii
90 zile
Restul contribuabililor
45 zile
Codul de procedură fiscală (OUG 92/2003) Noul Cod de procedură fiscală (L207/2015)
În cazul în care inspecția fiscală nu se finalizează într-o perioadă reprezentând dublul
perioadei de mai sus, inspecția fiscală încetează, fără a se emite un raport de inspecție fiscală
și o decizie de impunere.
Inspecția se poate relua o singură dată pentru aceeași perioadă și pentru aceleași obligații
fiscale.
Document Classification: KPMG Confidential
© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG
network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”),
a Swiss entity. All rights reserved.
The KPMG name, logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of
any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can
be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be
accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a
thorough examination of the particular situation.
kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app