Normas Internacionales de Informacin Financiera

emitidas a 1 de enero de 2013

Esta edicin se publica en dos partes

PARTE A

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ISBN for this part: 978-1-909704-01-5

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Normas Internacionales de Informacin Financiera

emitidas a 1 de enero de 2013

Esta edicin se publica en dos partes

PARTE A

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera, el Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRSs) y el texto consolidado de las NIIF, incluyendo las Normas

Internacionales de Contabilidad (IASs) y las Interpretaciones, emitidos a 1 de enero de 2013

(Glosario de Trminos e ndice incluidos)

Para los documentos complementarios publicados junto con las NIIF, y otro material

relevante, vase la Parte B de esta edicin

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Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) junto con los documentos que les acompaan se emiten por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Descargo de responsabilidad: El IASB, la Fundacin IFRS, los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las prdidas que se puedan ocasionar a las personas que acten o se abstengan de actuar basndose en el material incluido en esta publicacin, ya se haya causado esta prdida por negligencia o por otra causa.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (incluidas las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones SIC y CINIIF), los Proyectos de Norma y las dems publicaciones del IASB o de la Fundacin IFRS son propiedad de la Fundacin IFRS.

Copyright 2013 IFRS Foundation

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El texto aprobado de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y las dems publicaciones del IASB es el publicado por el IASB en el idioma ingls. Se pueden obtener copias en la Fundacin IFRS. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a:

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La traduccin al espaol de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, Interpretaciones y del resto del material procedente del IASB, que se ha incluido en esta publicacin, ha sido aprobada por el Comit de Revisin nombrado por la Fundacin IFRS. Los derechos de autor de la traduccin al espaol son de la Fundacin IFRS.

El logo de la IFRS Foundation/el logo del IASB/el logo en forma de hexgono, IFRS Foundation, eIFRS, IASB, IFRS for SMEs, IAS, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, SIC, International Accounting Standards, y International Financial Reporting Standards y SIC son marcas registradas por la Fundacin IFRS.

La Fundacin IFRS es una corporacin sin fines de lucro segn la Ley General de Corporaciones del Estado de Delaware, EE.UU. y opera en Inglaterra y Gales como una empresa internacional (Nmero de la compaa FC023235) con su sede principal en la direccin anterior.

Prlogo a la traduccin espaola de las NIIF 2013 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se ha comprometido a desarrollar, en el inters pblico, un conjunto nico de normas de informacin financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente articulados. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se emiten por el IASB para proporcionar a los inversores, otros participantes de los mercados de capitales mundiales y otros usuarios de la informacin financiera, informacin transparente y comparable en los estados financieros y en otra informacin financiera.

Desde que el IASB comenz sus operaciones en abril de 2001, el nmero de pases que utilizan las NIIF o se han comprometido a la adopcin de las NIIF ha aumentado continuamente. La Fundacin IFRS se centra en incentivar y apoyar de forma congruente, la adopcin global de las NIIF.

La traduccin es una parte esencial del proceso de adopcin en muchos pases. La traduccin al espaol ha sido revisada por un Comit de expertos contables hispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el mbito de las NIIF. La traduccin de las NIIF sigue el proceso indicado a continuacin.

La traduccin final, tal como puede apreciarse en esta publicacin, es el resultado de un proceso de colaboracin entre los miembros del Comit quienes ofrecen voluntariamente su tiempo y experiencia, y los coordinadores que aproximan las distintas opiniones de los miembros de dicho Comit hasta alcanzar un acuerdo sobre el texto final. Agradecemos a Vicente Pina y a Lourdes Torres, la coordinacin de la traduccin y al Comit de Revisin Espaol, que discutieron la terminologa, su traduccin y el texto de las NIIF en espaol, con el fin de asegurar su calidad absoluta.

Les rogamos que visiten el sitio Web de la Fundacin IFRS (www.ifrs.org) si desean mantenerse informados sobre otros servicios y productos, incluyendo subscripciones a travs de Internet, material educativo, y traducciones de las NIIF.

Miranda Corti

Director de Operaciones

Fundacin IFRS

Nicole Johnson

Director - Servicios de Contenidos

Fundacin IFRS

El Comit revisa el borrador de traduccin y da por finalizado el texto

El traductor utiliza los trminos clave y el material de referencia de las NIIF existente para traducir las NIIF utilizando, en la medida de lo posible, programas

informticos de ayuda a la traduccin

Se acuerdan por el Comit los trminos clave traducidos

La Fundacin IFRS extrae los trminos clave de las NIIF

El traductor traduce los trminos clave

Traduccin La traduccin que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza y Alcal:

Pina Martnez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes (coordinadores)

Acerete Gil, J. Basilio

Bachiller Baroja, Patricia

Garca Lacalle, J. Javier

Mart Lpez, Caridad

Martn Vallespn, Emilio

Royo Montas, Sonia

Yetano Snchez de Munian, Ana

Sara Otal Franco, Javier Prez Garca, Ramiro Serrano y Anne Garvey, de la Universidad de Alcal, e Ins Garca Fronti, de la Universidad de Buenos Aires, colaboraron en la preparacin de las ediciones anteriores a 2005.

Para la primera traduccin, en 1999, el Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de Espaa cedi los derechos sobre los textos previamente traducidos y publicados de las Normas emitidas en ese momento.

Miembros del Comit de Revisin Los siguientes especialistas forman el Comit encargado de la revisin sistemtica de la traduccin de las Normas e Interpretaciones:

Argil, Eduardo. Consejero y comisario de empresas. Miembro del comit tcnico consultivo del Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera. Socio retirado de KPMG (Mxico).

Castillo, Hector. Socio de auditora y de Administracin de Riesgos de KPMG Panam. Presidente actual de la Comisin de Normas de Contabilidad Financiera de la Repblica de Panam. Presidente electo del Colegio de Contadores Pblicoa Autorizados de Panam (Panam).

Gonzalo Angulo, Jos Antonio. Catedrtico de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad de Alcal de Henares (Espaa).

Gil, Jorge Jos. Director General del organismo emisor de normas de Argentina. Miembro del Grupo de Implementacin de la NIIF para las PYMES del IASB. Profesor Universitario (Argentina).

Holzmann, Oscar J. Catedrtico de Contabilidad Financiera. Universidad de Miami (Estados Unidos de Amrica).

Marchese, Domingo Mario. Miembro de CENCYA (Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditora) de la Repblica Argentina. Ex miembro del SIC e IFRIC (Argentina).

Pinto Vargas, Norelly. Integrante del Comit Permanente de Principios de Contabilidad de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Venezuela).

Rodriguez Mite, Eugenio. Colaborador del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador y Catedrtico de la Universidad de Guayaquil (Ecuador).

Sarmiento Pavas, Daniel. Contador pblico y administrador de empresas. Ha sido docente universitario en las reas de contabilidad, auditora, gestin y finanzas. Conferencista y consultor en NIIF. Pasado Presidente de la Junta Central de Contadores. Actual Miembro del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (Colombia).

Terceros Fernndez, Remy ngel. Pasado Presidente por dos gestiones consecutivas del organismo emisor de normas en Bolivia (CTNAC). Miembro del Tribunal Nal. de Etica (CAUB). Miembro del GLENIF (Bolivia).

Las palabras que componen el Glosario se han escogido, con la finalidad de establecer un conjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los pases de habla hispana, con la participacin del equipo de traduccin y del Comit de Revisin.

2 IFRS Foundation

ndice pgina

Cambios en esta edicin A1Introduccin A5Prlogo a las NIIF A11Marco Conceptual para la Informacin Financiera A19Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales

de Informacin Financiera A55NIIF 2 Pagos Basados en Acciones A95NIIF 3 Combinaciones de Negocios A141NIIF 4 Contratos de Seguro A195NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas A229NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales A251NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar A263NIIF 8 Segmentos de Operacin A309NIIF 9 Instrumentos Financieros A331NIIF 10 Estados Financieros Consolidados A405NIIF 11 Acuerdos conjuntos A465NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras

Entidades A495NIIF 13 Medicin del Valor Razonable A525Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)NIC 1 Presentacin de Estados Financieros A575NIC 2 Inventarios A617NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo A633NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores A649NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se

Informa A671NIC 11 Contratos de Construccin A683NIC 12 Impuesto a las Ganancias A697NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo A741NIC 17 Arrendamientos A767NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias A793

Contina...

IFRS Foundation 3

...Continuacin NIC 19 Beneficios a los Empleados A807NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e

Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales A861NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la

Moneda Extranjera A873NIC 23 Costos por Prstamos A899NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas A909NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de

Beneficio por Retiro A923NIC 27 Estados Financieros Separados A935NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos A947NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias A963NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin A973NIC 33 Ganancias por Accin A1021NIC 34 Informacin Financiera Intermedia A1049NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos A1069NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes A1125NIC 38 Activos Intangibles A1153NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin A1191NIC 40 Propiedades de Inversin A1239NIC 41 Agricultura A1263InterpretacionesCINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,

Restauracin y Similares A1279CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e

Instrumentos Similares A1287CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un

Arrendamiento A1301CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del

Servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental A1311

CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados EspecficosResiduos de Aparatos Elctricos y Electrnicos A1319

CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias A1325

CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor A1331CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios A1337

Contina...

4 IFRS Foundation

...Continuacin CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes A1351CINIIF 14 NIC 19El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos,

Obligacin de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin A1359

CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles A1369CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el

Extranjero A1377CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al

Efectivo A1393CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes A1401CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de

Patrimonio A1411CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina

a Cielo Abierto A1419SIC-7 Introduccin del Euro A1427SIC-10 Ayudas GubernamentalesSin Relacin Especfica con

Actividades de Operacin A1431SIC-15 Arrendamientos OperativosIncentivos A1435SIC-25 Impuestos a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal

de una Entidad o de sus Accionistas A1439SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan

la Forma Legal de un Arrendamiento A1443SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a

Revelar A1449SIC-31 IngresosPermutas de Servicios de Publicidad A1455SIC-32 Activos IntangiblesCostos de Sitios Web A1459Glosariondice

Cambios en esta edicin

IFRS Foundation A1

Cambios en esta edicin Esta seccin es un gua breve sobre los cambios habidos desde la edicin de 2012 del volumen impreso de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (el Libro Rojo) que se incorporan a esta edicin.

Introduccin Este volumen incluye las ltimas versiones consolidadas de todas las Normas Internacionales de Informacin Financiera, incluyendo las NIIF, las NIC y las Interpretaciones.

Este volumen incluye las modificaciones a las Normas que tienen una fecha de vigencia posterior 1 de enero de 2013. Los lectores nicamente interesados en el texto consolidado de las Normas vigentes a 1 de enero de 2013 deben remitirse al Libro Azul.

Nuevos requerimientos desde el Libro Rojo de 2012 Durante 2012 se han realizado los siguientes cambios:

Prstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1);

Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Gua de Transicin (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 11 y NIIF 12);

Entidades de Inversin (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27); y Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011 (que contenan modificaciones separadas a

las NIIF 1, NIC 1, NIC 16, NIC 32 y NIC 34).

A continuacin se detallan las Normas modificadas y las modificaciones a las Normas incluidas en esta edicin.

Prstamos del Gobierno Prstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1) fue emitida en marzo de 2012. Estas modificaciones aaden una excepcin a la aplicacin retroactiva de las Normas relacionadas al contabilizar los prstamos del gobierno existentes en la fecha de transicin a las NIIF. Estas modificaciones otorgan a las entidades que adoptan por primera vez las NIIF la misma exencin que a los preparadores de los estados financieros segn las NIIF existentes. Se requiere que las modificaciones se apliquen a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada.

Estados Financieros Consolidados El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Gua de Transicin (Modificaciones a las NIIF 10,

Cambios en esta edicin

A2 IFRS Foundation

NIIF 11 y NIIF 12), emitido en junio de 2012. Las modificaciones clarifican la gua de transicin de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. Tambin proporcionan una exencin adicional de transicin en las NIIF 10, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades, limitando el requerimiento de proporcionar informacin comparativa ajustada a nicamente el periodo comparativo inmediato anterior. Adems, en el caso de la informacin a revelar relacionada con entidades estructuradas no consolidadas, las modificaciones eliminaban el requerimiento de presentar informacin comparativa para periodos anteriores a los que se aplique por primera vez la NIIF 12. Se requiere que las modificaciones se apliquen a periodos anuales que comiencen a partir del martes, 01 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Los nuevos requerimientos incluan modificaciones consiguientes a las NIIF 1.

Entidades de Inversin El documento Entidades de Inversin (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27), emitido en octubre de 2012. Las modificaciones definen una entidad de inversin y proporcionan una excepcin a los requerimientos de consolidacin de la NIIF 10 para entidades de inversin requiriendo en su lugar que las entidades de inversin midan sus inversiones en subsidiarias concretas al valor razonable con cambios en resultados. Las modificaciones tambin proporcionan requerimientos de informacin a revelar relacionada y de estados financieros separados para entidades de inversin. Se requiere que las modificaciones se apliquen a periodos anuales que comiencen a partir del mircoles, 01 de enero de 2014. Se permite su aplicacin anticipada. Los nuevos requerimientos incluan modificaciones consiguientes a las NIIF 1, 3, 5, 7, 9 (versiones de 2009 y 2010) y 13 y las NIC 7, 12, 24, 28, 32, 34 y 39.

Mejoras anuales Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011 fue emitido en mayo de 2012. Las seis modificaciones relacionadas con cinco Normas.

NIIF Sujeto de modificacin NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Aplicacin de nuevo de la NIIF 1 Costos por prstamos

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros Clarificacin de los requerimientos sobre informacin comparativa

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo Clasificacin de equipo auxiliar NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin Efecto fiscal de la distribucin a los tenedores

de instrumentos de patrimonio NIC 34 Informacin Financiera Intermedia Informacin financiera intermedia e

informacin segmentada para los activos y pasivos totales

Se requiere que las modificaciones se apliquen a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite la aplicacin anticipada de cada modificacin.

Cambios en esta edicin

IFRS Foundation A3

Constitucin y Procedimiento a Seguir de la Fundacin IFRS En enero de 2013 los Fideicomisarios aprobaron una Constitucin revisada para la Fundacin IFRS y un manual del procedimiento a seguir para el IASB y el Comit de Interpretaciones Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundacin IFRS.

Otro material que ha cambiado Se ha revisado el Glosario de Trminos y se ha creado un nuevo ndice. Se han realizado correcciones editoriales de menor importancia a las Normas; la lista de dichas correcciones se encuentra disponible en el sitio web.

Introduccin

IFRS Foundation A5

Introduccin a esta edicin

Aspectos generales El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), con sede en Londres, comenz sus operaciones en 2001. El IASB est comprometido en el desarrollo, para el inters pblico, de un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada calidad, que exijan transparencia y comparabilidad dentro de la informacin contenida en los estados financieros con propsito de informacin general. El IASB es seleccionado, supervisado y financiado por la Fundacin IFRS (anteriormente denominada Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Fundacin IFRS se financia mediante varios sistemas de financiacin nacional, que incluyen cargos y pagos procedentes organismos reguladores y emisores de normas, organizaciones internacionales y otros organismos contables.

Fideicomisarios Los Fideicomisarios supervisan las actividades de la Fundacin IFRS y del IASB. Las responsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el nombramiento de los miembros del IASB, del Consejo Asesor de las NIIF y del Comit de Interpretaciones de las NIIF; la supervisin y seguimiento de la eficacia del IASB y de su adherencia a los procedimientos a seguir y de consulta; el establecimiento y mantenimiento de acuerdos de financiacin apropiados; la aprobacin del presupuesto de la Fundacin IFRS; y la responsabilidad por los cambios en su constitucin. Los Fideicomisarios han establecido una obligacin pblica de rendir cuentas vinculada a un Consejo de Seguimiento que comprende autoridades de mercados de capitales pblicas.

Los Fideicomisarios comprenden personas fsicas que en su conjunto aportan un equilibrio apropiado de experiencia profesional, incluyendo auditores, preparadores de la informacin, usuarios, acadmicos y otros funcionarios que sirven al inters pblico. Segn la Constitucin de la Fundacin IFRS revisada en 2010 (vase ms adelante), los Fideicomisarios son nombrados de forma que haya seis de la regin de Asia y Oceana, seis de Europa, seis de Amrica del Norte, uno de frica y uno de Amrica del Sur y dos de cualesquiera otras reas, en tanto se mantenga un equilibrio geogrfico.

Constitucin de la Fundacin IFRS La Constitucin de la Fundacin IFRS requiere que los Fideicomisarios revisen los acuerdos constitucionales cada cinco aos. En junio de 2005, los Fideicomisarios completaron una revisin y modificacin completas de la Constitucin y la Constitucin revisada entr en vigor el 1 de julio de 2005. En 2008 los Fideicomisarios comenzaron la siguiente revisin, con la primera parte centrada en la creacin de un vnculo formal con las autoridades pblicas para mejorar la obligacin pblica de rendir cuentas y contemplando el tamao y composicin del IASB. Los Fideicomisarios concluyeron la primera parte de la revisin en enero de 2009 y emitieron una Constitucin revisada con efectos de 1 de febrero de 2009. Los cambios incluan la ampliacin del IASB de quince a diecisis miembros, elegidos por orgenes geogrficos, a 1 de julio de 2012, con la opcin de incluir hasta tres miembros a tiempo parcial. La Constitucin revisada establece la vinculacin con el nuevo Consejo de Seguimiento para asegurar la

Introduccin

A6 IFRS Foundation

obligacin pblica de rendir cuentas. La parte restante de la revisin se concluy en enero de 2010, momento en el que la Constitucin se revis con detalle con efecto de 1 de marzo de 2010. Entre los cambios introducidos estaban la nueva denominacin de la Fundacin IASC como Fundacin IFRS, el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) como Comit de Interpretaciones de las NIIF (el "Comit de Interpretaciones"), y el Consejo Asesor de Normas (CAN) como Consejo Asesor de las NIIF (el "Consejo Asesor"). Otros cambios incluan los objetivos revisados de la organizacin, y la provisin especfica para los Fideicomisarios a nombrar de frica y Amrica del Sur.

IASB El IASB tiene total libertad para el desarrollo y seguimiento de la agenda tcnica para establecer normas contables, sujeto a consulta con los Fideicomisarios y una consulta pblica cada tres aos, la primera de las cuales comenz en 2011 y concluy en diciembre de 2012. Las principales cualificaciones de los miembros del IASB son la competencia profesional y la experiencia prctica. Se requiere que los Fideicomisarios seleccionen a los miembros de forma que el IASB, como grupo, comprender la mejor combinacin disponible de experiencia tcnica y experiencia en negocios y mercados internacionales. Tambin se espera que el IASB mantenga una mezcla apropiada de experiencia prctica reciente entre auditores, preparadores de informacin, usuarios y acadmicos. La publicacin de una Norma, un Proyecto de Norma, o una Interpretacin requiere la aprobacin de nueve de los quince miembros del IASB. A 1 de enero de 2013, los miembros del IASB (a tiempo completo) eran los siguientes:

Hans Hoogervorst, Presidente Wei-Guo Zhang

Ian Mackintosh, Vicepresidente Stephen Cooper

Philippe Danjou Jan Engstrm

Patrick Finnegan Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Prabhakar Kalavacherla Takatsugu Ochi

Patricia McConnell Darrel Scott

Chung Woo Suh Mary Tokar

Martin Edelmann

El IASB publica un resumen de sus decisiones despus de celebrar cada reunin. Este informe IASB Update se publica, en formato electrnico, en el sitio web www.ifrs.org.

Consejo Asesor de las NIIF El Consejo Asesor proporciona un foro para la participacin de organizaciones e individuos con inters en la informacin financiera internacional y diversa procedencia geogrfica y profesional. El objetivo del Consejo Asesor es asesorar al IASB sobre decisiones y prioridades de su agenda de trabajo y proporcionar cualquier otro asesoramiento al IASB o a los Fideicomisarios.

Introduccin

IFRS Foundation A7

El Consejo Asesor comprende en torno a quince miembros, que representan a las organizaciones interesadas a nivel internacional. El Consejo Asesor se rene, normalmente, al menos tres veces al ao. Sus reuniones estn abiertas al pblico. El presidente del Consejo Asesor es designado por los Fideicomisarios y no puede ser un miembro del IASB o de su personal tcnico. El presidente del Consejo Asesor est invitado para asistir y participar en las reuniones de los Fideicomisarios.

Los detalles de los miembros del Consejo Asesor pueden encontrarse en el sitio web www.ifrs.org.

Comit de Interpretaciones de las NIIF Los Fideicomisarios establecieron el Comit de Interpretaciones (denominado Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) en marzo de 2002, momento en el que reemplaz al anterior Comit de Interpretaciones (SIC). El papel del Comit de Interpretaciones es el de suministrar guas oportunas sobre nuevas cuestiones detectadas, referentes a la informacin financiera, que no estn tratadas especficamente en las Normas, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o parezca probable que se desarrollen, interpretaciones insatisfactorias o contradictorias. De esta manera se promueve la aplicacin rigurosa y uniforme de las NIIF.

El Comit de Interpretaciones tiene catorce miembros con derecho a voto, adems de un presidente sin derecho a voto, actualmente Wayne Upton. El presidente tiene derecho a hablar sobre los problemas tcnicos que se estn considerando, pero no a votar. Los Fideicomisarios, si lo juzgan necesario, pueden nombrar, como observadores sin voto, a los organismos reguladores, cuyos representantes tienen el derecho de asistir y hablar en las reuniones. Actualmente tienen la condicin de observadores sin voto la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (International Organization of Securities Commissions, IOSCO) y la Comisin Europea.

El Comit de Interpretaciones publica un resumen de sus decisiones poco despus de cada reunin. Este informe IFRIC Update se publica, en formato electrnico, en el sitio web www.ifrs.org.

Los detalles de los miembros del Comit de Interpretaciones pueden encontrarse en el sitio web www.ifrs.org.

Personal tcnico del IASB El personal radicado en Londres, encabezado por el Presidente del IASB, ayuda en su labor al IASB. A 1 de octubre de 2012, el personal tcnico comprenda a personas procedentes de Alemania, Argentina, Australia, Blgica, Bosnia-Herzegovina, Brasil, Canad, China, Corea, Espaa, Francia, Holanda, los Estados Unidos, India, Irlanda, Islandia, Italia, Japn, Mxico, Malasia, Nueva Zelanda, Polonia, el Reino Unido, Rusia, Sudfrica y Suecia.

Apertura al pblico de las reuniones Las reuniones de los Fideicomisarios, del IASB, del Consejo Asesor y del Comit de Interpretaciones estn abiertas a la observacin pblica. Estas reuniones se retransmiten va

Introduccin

A8 IFRS Foundation

audio y en la mayora de los casos va video, Internet en el sitio web www.ifrs.org. El regsitro de las reuniones tambin se mantiene en el sitio web.

La agenda de cada reunin de los Fideicomisarios, del IASB, del Consejo Asesor y del Comit de Interpretaciones se publica con antelacin en el sitio web, junto con los documentos presentados en la reunin.

Consulta El desarrollo de una Norma Internacional de Informacin Financiera involucra un proceso abierto y pblico para el debate de cuestiones tcnicas y para la evaluacin de aportes recibidos a travs de diferentes mecanismos. El IASB publica, para comentario pblico, Documentos de Discusin y un Proyecto de Norma de cada Norma o Interpretacin. Para los grupos interesados en el desarrollo de las NIIF, las oportunidades de participar pueden consistir, dependiendo de la naturaleza del proyecto, en:

participacin en el desarrollo de opiniones como un miembro del Consejo Asesor;

participacin en grupos de trabajo;

envo de una cuestin al Comit de Interpretaciones (vanse los detalles en el sitio web);

envo de una carta de comentarios en respuesta a un Documento de Discusin;

envo de una carta de comentarios en respuesta a un Proyecto de Norma;

envo de una carta de comentarios en respuesta a un proyecto de Interpretacin;

participacin en audiencias pblicas y mesas redondas; y

participacin en pruebas de campo.

El IASB publica un informe anual de las actividades mantenidas durante el ltimo ao y de las prioridades para el siguiente. El informe proporciona una base y una oportunidad para que los grupos interesados emitan sus comentarios.

Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera El Prlogo a las Normas Internaciones de Informacin Financiera establece los objetivos y el procedimiento a seguir por el IASB, a la vez que explica el alcance, autoridad y calendario de aplicacin de las NIIF (incluyendo Interpretaciones).

Marco Conceptual del IASB El Marco Conceptual se emiti en septiembre de 2010, sustituyendo al Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros desarrollado por el organismo predecesor del IASB. El Marco Conceptual ayuda al IASB:

(a) en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes, y

Introduccin

IFRS Foundation A9

(b) en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de bases para la reduccin del nmero de tratamientos contables permitidos por las NIIF.

Adems, el Marco Conceptual puede ayudar a:

los preparadores de estados financieros, en la aplicacin de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una norma o una Interpretacin;

los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los estados financieros cumplen con las NIIF;

los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y

todos los interesados en el trabajo del IASB, suministrndoles informacin sobre su enfoque a la formulacin de las normas de contabilidad.

El Marco Conceptual no es una Norma. No obstante, cuando se est desarrollando una poltica contable y no existe una Norma o una Interpretacin que le sea especficamente aplicable, se requiere que la administracin de una entidad se refiera a los conceptos que integran el Marco Conceptual y considere su aplicabilidad (vase la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores).

En un nmero limitado de casos podra haber conflictos entre el Marco Conceptual y un determinado requerimiento contenido en una Norma o una Interpretacin. En los casos en que exista conflicto, los requerimientos de la norma o Interpretacin prevalecen sobre los del Marco Conceptual.

Normas contables El IASB publica sus Normas en una serie de pronunciamientos denominados Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Desde su comienzo, el IASB adopt el cuerpo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitido por su predecesor, el Consejo del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. El trmino Normas Internacionales de Informacin Financiera incluye las NIIF, NIC e Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones o de su predecesor, el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC).

Asesoramiento por parte del personal tcnico En general, los procedimientos operativos del IASB no permiten generalmente que su personal asesore acerca del significado de las Normas.

Actividades tcnicas actuales Detalle de la actividades tcnicas corrientes del IASB y del Comit de Interpretaciones, incluyendo el desarrollo de sus deliberaciones, est disponible en el sitio Web.

Introduccin

A10 IFRS Foundation

Publicaciones y traducciones de la Fundacin IFRS y del IASB La Fundacin IFRS posee los derechos de autor de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad, Interpretaciones, Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASB en todos los pases, salvo en los casos en que la Fundacin ha renunciado expresamente a dichos derechos o a partes de ese material. Para encontrar ms informacin relativa a los derechos de copia de la Fundacin, vase por favor la nota sobre los derechos de autor en esta edicin o en el sitio web (www.ifrs.org).

Se han elaborado traducciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en ms 40 idiomas. La Fundacin IFRS considerar traducciones adicionales segn surja su necesidad. Para ms informacin contacte con Contenido de Servicios de la IFRS.

Aunque la Fundacin IFRS hace todos esfuerzos razonables para traducir las NIIF a otros idiomas de forma oportuna, debe seguir un riguroso proceso para asegurar que las traducciones sean tan fieles como sea posible. Por esta razn, bien puede haber una demora entre la emisin de una Norma o Interpretacin por parte del IASB (en ingls) y su emisin en otros idiomas. Pueden obtenerse detalles adicionales en el sitio web (www.ifrs.org) y en el departamento de Publicaciones de la Fundacin IFRS.

Ms informacin El sitio web, en la direccin www.ifrs.org, suministra noticias, actualizaciones y otros recursos relativos al IASB y a la Fundacin IFRS. Tambin pueden encargarse las ltimas publicaciones y realizarse suscripciones en la tienda de la Fundacin, en www.ifrs.org.

Para obtener informacin adicional sobre el IASB, copias de sus publicaciones y detalles sobre los servicios de suscripcin de la Fundacin IFRS, visite el sitio web, www.ifrs.org, o escriba a:

IFRS Foundation Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org

Prlogo a las NIIF

IFRS Foundation A11

Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera1

Este Prlogo ha sido emitido para establecer los objetivos y procedimientos a seguir por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, as como explicar el alcance, autoridad y calendario de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. El Prlogo fue aprobado por el IASB en abril de 2002 y sustitua al Prlogo publicado en enero de 1975 (modificado en noviembre de 1982). En 2007 el Prlogo se modific en enero y octubre para reflejar los cambios en la Constitucin de la Fundacin IASC2 y en septiembre como consecuencia de los cambios realizados por la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007). En enero de 2008 se modific el prrafo 9 para actualizar la referencia al organismo ahora conocido como el IPSASB. En 2010 se modific el Prlogo para reflejar la Constitucin revisada en enero de 2009 y enero de 2010 y la publicacin del Marco Conceptual en septiembre de 2010.

1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en 2001, como uno de los componentes de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC). En 2010 la Fundacin IASC pas a denominarse Fundacin IFRS. El gobierno de la Fundacin IFRS es ejercido por veintids Fideicomisarios. Entre las responsabilidades de estos Fideicomisarios se encuentran el nombramiento de los miembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as como la consecucin de fondos para financiar la organizacin. El IASB consta de quince miembros a tiempo completo (la Constitucin de la Fundacin IFRS prev aumentar los miembros a diecisis para el 1 de julio de 2012). Es responsabilidad del IASB la aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y los documentos que se relacionan con ellas, tales como el Marco Conceptual para la Informacin Financiera, los proyectos de norma y otros documentos de discusin.

2 El Comit de Interpretaciones de las NIIF3 se compone de catorce miembros con derecho a voto y un Presidente sin derecho a voto, todos ellos nombrados por los Fideicomisarios. El papel asignado al Comit es el de preparar interpretaciones de las NIIF para que sean aprobadas por el IASB y, dentro del contexto del Marco Conceptual, el de suministrar las guas oportunas sobre problemas de informacin financiera. El Comit (entonces denominado Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera) sustituy en 2002 al anterior Comit de Interpretaciones (SIC).

3 El Consejo Asesor de las NIIF4 es nombrado por los Fideicomisarios. Proporciona un vehculo formal para la participacin de individuos y organizaciones interesadas en la informacin financiera internacional. Los participantes en el Consejo tienen una procedencia geogrfica y profesional diversificada. El objetivo del Consejo es asesorar al IASB sobre las prioridades, decisiones de la agenda y sobre los proyectos importantes para el establecimiento de normas contables.

1 Incluyendo las Interpretaciones del CINIIF y del SIC. 2 En julio de 2010 la Fundacin IASC pas a denominarse Fundacin IFRS. 3 Con anterioridad a marzo de 2010 el Comit de Interpretaciones se denominaba Comit de Interpretaciones de las

Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF). 4 Con anterioridad a marzo de 2010 el Consejo Asesor de las NIIF se denominaba Consejo Asesor de Normas (CAN).

Prlogo a las NIIF

A12 IFRS Foundation

4 El IASB tuvo como precedente al Consejo del IASC, que naci el 29 de junio de 1973, como resultado de un acuerdo tomado por organizaciones profesionales de Alemania, Australia, Canad, Estados Unidos de Amrica, Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda. En noviembre de 1982 se procedi a la firma de un Acuerdo y una Constitucin revisados. La Constitucin fue posteriormente revisada, por el Consejo del IASC, en octubre de 1992 y en mayo de 2000. Siguiendo la Constitucin de mayo de 2000, las organizaciones profesionales de la contabilidad adoptaron un mecanismo que permiti el nombramiento de los Fideicomisarios, con el fin de poner en vigor el resto de las disposiciones contenidas en dicha Constitucin. Los Fideicomisarios comenzaron a poner en prctica la nueva Constitucin en enero de 2001, y procedieron a su revisin en marzo de 2002.5

5 En su reunin de 20 de abril de 2001, el IASB aprob la siguiente resolucin:

Todas las Normas e Interpretaciones emitidas en virtud de las Constituciones anteriores continuarn siendo de aplicacin, salvo y hasta el momento en que sean modificadas o retiradas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad podr modificar o retirar las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones SIC, emitidas en el marco de las Constituciones anteriores del IASC, a medida que vaya emitiendo nuevas Normas e Interpretaciones

Cuando se use el trmino NIIF en este Prlogo, se incluirn en el mismo tanto las normas e Interpretaciones aprobadas por el IASB, como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones SIC emitidas en el marco de las Constituciones anteriores.

Objetivos del IASB 6 Los objetivos del IASB son:

(a) Desarrollar, en el inters pblico, un conjunto nico de normas de informacin financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente articulados. Estas normas deberan requerir en los estados financieros informacin comparable, transparente y de alta calidad y otra informacin financiera que ayude a los inversores, a otros partcipes en varios mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios de la informacin financiera a tomar decisiones econmicas;

(b) promover el uso y la aplicacin rigurosa de tales normas;

(c) considerar en el cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y (b), cuando sea adecuado, las necesidades de un abanico de tamaos y tipos de entidades en escenarios econmicos diferentes;

(d) promover y facilitar la adopcin de las NIIF, que son las normas e interpretaciones emitidas por el IASB, mediante la convergencia de las normas de contabilidad nacionales y las NIIF.

5 La Constitucin fue posteriormente revisada en julio de 2002, junio de 2005 octubre de 2007 y enero de 2009 y enero

de 2010.

Prlogo a las NIIF

IFRS Foundation A13

Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Informacin Financiera 7 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y

publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros elaborados con propsitos generales y en otra informacin financiera. El trmino otra informacin financiera comprende la informacin, suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda en la interpretacin de un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. Para desarrollar las NIIF, el IASB trabaja con los emisores de normas nacionales para promover y facilitar la adopcin de las NIIF mediante la convergencia de las normas de contabilidad nacionales y las NIIF.

8 Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en los estados financieros con propsito de informacin general. Pueden tambin establecer estos requisitos con relacin a transacciones y sucesos que surgen en sectores industriales especficos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informacin presentada dentro de los estados financieros con propsito de informacin general. Aunque el Marco Conceptual no se emiti hasta septiembre de 2010, se desarroll a partir del anterior Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, que adopt el IASB en 2001. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF. El Marco Conceptual tambin suministra una base para el uso de criterios al resolver problemas contables.

9 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin general, as como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con nimo de lucro. Entre las entidades con nimo de lucro se incluyen las que desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estn organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como las compaas de seguros mutuos y otras entidades de cooperacin mutualista, que suministran a sus propietarios, miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa y proporcional. Aunque las NIIF no estn diseadas para ser aplicadas a las entidades sin nimo de lucro en los sectores privado, pblico, ni en las administraciones pblicas, las entidades que desarrollen estas actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) prepara normas contables para las administraciones pblicas y otras entidades del sector pblico, diferentes de las entidades de negocios del gobierno, que estn basadas en las NIIF.

10 Las NIIF se aplican a todos los estados financieros con propsito de informacin general. Estos estados financieros se dirigen a satisfacer las necesidades comunes de informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para estos usuarios al tomar decisiones econmicas.

11 Un conjunto completo de estados financieros incluye un estado de situacin financiera, un estado del resultado integral, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujos de efectivo, y las polticas contables y notas explicativas. Cuando se presenta un estado de resultados separado de acuerdo con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007), forma parte del mencionado conjunto

Prlogo a las NIIF

A14 IFRS Foundation

completo. En inters de la oportunidad de la informacin y de las consideraciones relativas al costo de producirla, la entidad puede suministrar, en sus estados financieros intermedios, menos informacin que en los estados financieros anuales. La NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, prescribe el contenido mnimo de los estados financieros de un periodo intermedio. El trmino estados financieros incluye tanto a un conjunto completo de estados financieros preparados para un periodo anual o intermedio, como a los estados financieros abreviados de un periodo intermedio.

12 Algunas NIIF permiten diferentes tratamientos para transacciones y sucesos dados. El objetivo del IASB es requerir que las transacciones y sucesos similares sean contabilizados e informados de forma similar, y que las transacciones y sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma diferente, tanto por una misma entidad en diferentes momentos del tiempo como por diferentes entidades. En consecuencia, el IASB pretende que no haya posibilidad de eleccin de tratamientos contables. Asimismo, el IASB ha reconsiderado, y continuar reconsiderando, aquellas transacciones y sucesos para los cuales las NIIF permiten una eleccin en el tratamiento contable, con el objetivo de reducir el nmero de opciones.

13 Las normas aprobadas por el IASB incluyen prrafos que aparecen en letra negrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen la misma autoridad. Los prrafos en letra negrita indican los principios importantes. Cada norma individual debe ser leda en el contexto del objetivo establecido en la propia norma y en este Prlogo.

14 Las Interpretaciones de las NIIF se elaboran, por parte del Comit de Interpretaciones, con el fin de suministrar guas sobre los temas que, en ausencia de tales guas, podran recibir un tratamiento divergente o inaceptable.

15 La NIC 1 (revisada en 2007) incluye los requerimientos siguientes:

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas.

16 Cualquier eventual limitacin en el alcance de una NIIF se dejar clara en el texto de la propia norma.

Procedimiento a seguir 17 Las NIIF se elaboran siguiendo un procedimiento, a escala internacional, en el que

participa la profesin contable, analistas financieros y otros usuarios de los estados financieros, la comunidad de negocios, bolsas de valores, autoridades normativas y reguladoras, acadmicos y otros individuos interesados, as como organizaciones de todo el mundo. El IASB consulta con el Comit Asesor, en reuniones abiertas al pblico, sobre los proyectos ms importantes y las decisiones de agenda y prioridad en el trabajo, y adems discute los asuntos tcnicos en reuniones abiertas a la observacin pblica. El procedimiento a seguir para cada proyecto contempla normalmente, aunque no necesariamente, las siguientes fases (las fases que son obligatorias, de acuerdo con los trminos de la Constitucin de la Fundacin IFRS, se sealan con un asterisco*):

Prlogo a las NIIF

IFRS Foundation A15

(a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de todas las cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicacin del Marco Conceptual a las cuestiones planteadas;

(b) estudio de los requerimientos contables de los diferentes pases y de la prctica e intercambio de puntos de vista con los organismos nacionales emisores de normas;

(c) la consulta con los Fideicomisarios y el Consejo Asesor sobre la conveniencia de aadir el tema a la agenda del IASB;*6

(d) formacin de un grupo asesor con la finalidad de asesorar al IASB sobre el proyecto;

(e) publicacin de un documento de discusin para comentario pblico;

(f) publicacin para comentario pblico de un proyecto de norma (incluyendo toda opinin en contra mantenida por los miembros del IASB) aprobado por al menos nueve votos del IASB si hubiera menos de diecisis miembros, o por diez de sus miembros si hay diecisis miembros;*

(g) normalmente con el proyecto de norma se publican unos fundamentos de las conclusiones y las opiniones alternativas de los miembros del IASB que se oponen a la publicacin;*

(h) consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo establecido al efecto, sobre los documentos de discusin y proyectos de norma;*

(i) consideracin de la conveniencia de mantener una sesin pblica, de efectuar pruebas de campo y, si se considera necesario, llevar a cabo ambos procedimientos;

(j) aprobacin de una norma por al menos nueve votos del IASB si hubiera menos de diecisis miembros, o por diez de sus miembros si hay diecisis;* y

(k) publicacin dentro de la norma (i) de los fundamentos de las conclusiones, explicando, entre otras cosas, los pasos dados dentro del procedimiento a seguir del IASB y la toma en consideracin, por parte del IASB, de los comentarios pblicos recibidos sobre el proyecto de norma y (ii) las opiniones en contrario de los miembros del IASB.

18 Las Interpretaciones de las NIIF se desarrollan siguiendo un procedimiento, a escala internacional, en el que participa la profesin contable, analistas financieros y otros usuarios de los estados financieros, la comunidad de negocios, bolsas de valores, autoridades normativas y reguladoras, acadmicos y otros individuos interesados, as como organizaciones de todo el mundo. El Comit de Interpretaciones discute los asuntos tcnicos en reuniones abiertas a la observacin pblica. El procedimiento a seguir para cada proyecto contempla normalmente, aunque no necesariamente, las siguientes fases (las que son obligatorias, de acuerdo con los trminos de la Constitucin de la Fundacin IFRS, se sealan con un asterisco*):

6 No ms tarde del 30 de junio de 2011 se requiere que el IASB lleve a cabo una consulta pblica de su agenda cada tres

aos.

Prlogo a las NIIF

A16 IFRS Foundation

(a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de todas las cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicacin del Marco Conceptual a las cuestiones planteadas;

(b) consideracin de las implicaciones para los problemas de jerarqua de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;

(c) publicacin de un proyecto de Interpretacin para comentario pblico, siempre que no voten en contra de la propuesta ms de cuatro miembros del Comit;*

(d) consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo establecido al efecto, sobre los proyectos de Interpretacin;*

(e) aprobacin, por parte del Comit de Interpretaciones de una Interpretacin si no hubieran votado en contra de la Interpretacin ms de cuatro miembros de este rgano, tras tomar en consideracin de los comentarios pblicos sobre el proyecto de Interpretacin;* y

(f) aprobacin de la Interpretacin por al menos nueve votos del IASB si hubiera menos de diecisis miembros, o por diez de sus miembros si hay diecisis.

Calendario de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

19 Las NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. Las NIIF nuevas o revisada establecen disposiciones transitorias relativas al momento de su aplicacin inicial.

20 El IASB no tiene la poltica general de eximir de la aplicacin de los requerimientos de una NIIF a las transacciones ocurridas antes de una fecha especificada. Si los estados financieros se utilizan para supervisar el cumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva NIIF podra traer consecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesen finalizado. Por ejemplo, las clusulas que contienen los contratos de prstamo u otros acuerdos bancarios pueden imponer lmites sobre determinadas medidas que se muestren en los estados financieros del prestatario. El IASB cree que el hecho de que los requerimientos relativos a los estados financieros puedan evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida por las partes, que deberan tomar conciencia de ello al realizar el acuerdo correspondiente. Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, la determinacin de si el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de una futura NIIF o, en caso contrario, la manera en que debe renegociarse para reaccionar ante los cambios de presentar la informacin que no se correspondan con cambios en las condiciones financieras subyacentes.

21 Los proyectos de norma se emiten para comentarios, y sus propuestas estn sujetas, por tanto, a revisin. Hasta que se alcance la fecha de vigencia de una nueva NIIF, estarn en vigor los requerimientos de todas las NIIF que pudieran quedar afectada por las propuestas contenidas en un determinado proyecto de norma.

Prlogo a las NIIF

IFRS Foundation A17

Idioma 22 El texto aprobado de cada documento de discusin, proyecto de norma o NIIF es el

publicado por el IASB en ingls. El IASB puede aprobar traducciones a otros idiomas, siempre que la traduccin se prepare de acuerdo con un procedimiento que suministre seguridad sobre la calidad de la traduccin. De la misma forma, el IASB puede conceder licencia para realizar otras traducciones.

Marco Conceptual

IFRS Foundation A19

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera El Marco Conceptual se emiti por el IASB en septiembre de 2010. Derog el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.

Marco Conceptual

A20 IFRS Foundation

NDICE

desde el prrafo PRLOGO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA

INTRODUCCIN

Propsito y valor normativo

Alcance

CAPTULOS

1 El objetivo de la Informacin financiera con propsito general OB1

2 La entidad que informa pendiente de aadir

3 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til CC1

El Marco Conceptual (1989): el texto restante

CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A CONTINUACIN VASE LA PARTE B DE ESTA EDICIN

APROBACIN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL DE 2010

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LOS CAPTULOS 1 Y 3

TABLA DE CONCORDANCIAS

Marco Conceptual

IFRS Foundation A21

Prlogo El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se encuentra en este momento en proceso de actualizar su marco conceptual. Este proyecto de marco conceptual se est llevando a cabo en fases.

A medida que se finalice un captulo se sustituirn los prrafos correspondientes en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros publicado en 1989. Cuando el proyecto de marco conceptual est terminado, el Consejo dispondr de un documento nico, completo e integral denominado el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.

Esta versin del Marco Conceptual incluye los dos primeros captulos que public el Consejo como resultado de la primera fase de su proyecto de marco conceptual -Captulo 1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general y el Captulo 3 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til. El captulo 2 tratar del concepto de entidad que informa. El Consejo public un proyecto de norma sobre este tema en marzo de 2010 con un periodo para recibir comentarios que finaliz el 16 de julio de 2010. El Captulo 4 contiene el texto restante del Marco Conceptual (1989). La tabla de concordancias, al final de esta publicacin, muestra la forma en que se corresponden los contenidos del Marco Conceptual (1989) y el Marco Conceptual (2010).

Marco Conceptual

A22 IFRS Foundation

La introduccin se ha mantenido del Marco Conceptual (1989). sta se actualizar cuando el IASB considere el propsito del Marco Conceptual. Hasta entonces, el propsito y el valor normativo del Marco Conceptual son los mismos que antes.

Introduccin Numerosas entidades en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en cuenta las necesidades de usuarios distintos de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional.

Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de los elementos de los estados financieros por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en unas preferencias sobre las distintas bases de medida. El alcance de los estados financieros y la informacin a revelar contenida en ellos, han quedado tambin afectadas.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros. El IASB cree que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propsito de suministrar informacin que sea til para la toma de decisiones econmicas.

El Consejo cree que los estados financieros preparados para tal propsito atienden las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo:

(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio.

(b) Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la gerencia.

(c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus empleados.

(d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.

(e) Determinar polticas impositivas.

(f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos.

(g) Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional.

(h) Regular las actividades de las entidades.

El Consejo reconoce, sin embargo, que los gobiernos, en particular, pueden fijar requerimientos diferentes o adicionales para sus propios propsitos. Estos requerimientos no deben, sin embargo, afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que satisfagan tambin las necesidades de esos usuarios.

Marco Conceptual

IFRS Foundation A23

Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histrico recuperable y en el concepto de mantenimiento del capital financiero en trminos nominales. Otros modelos y concepciones pueden ser ms apropiados para cumplir con el objetivo de proporcionar informacin que sea til para la toma de decisiones econmicas, aunque, actualmente, no haya consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables y conceptos del capital y de mantenimiento del capital.

Propsito y valor normativo Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El propsito del Marco Conceptual es:

(a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes;

(b) ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de bases para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF;

(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las normas nacionales;

(d) ayudar los preparadores de estados financieros, en la aplicacin de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una NIIF;

(e) ayudar a los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los estados financieros estn de acuerdo con las NIIF;

(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y

(g) suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASB, informacin acerca de su enfoque para la formulacin de las NIIF.

Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestin particular de medida o informacin a revelar. Ningn contenido de este Marco Conceptual deroga cualquier NIIF especfica.

El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la NIIF prevalecern sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y en su revisin de las existentes, el nmero de casos de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuir con el tiempo.

El Marco Conceptual se revisar peridicamente, a partir de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con l.

Alcance El Marco Conceptual trata:

(a) el objetivo de la informacin financiera;

Marco Conceptual

A24 IFRS Foundation

(b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til;

(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y

(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

Marco Conceptual

IFRS Foundation A25

NDICE desde el prrafo

CAPTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL

INTRODUCCIN OB1

OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL OB2

INFORMACIN SOBRE LOS RECURSOS ECONMICOS, LOS DERECHOS DE LOS ACREEDORES Y SUS CAMBIOS DE LA ENTIDAD QUE INFORMA OB12

Recursos econmicos y derechos de los acreedores OB13

Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores OB15

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulacin (o devengo) OB17

Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados OB20

Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero OB21

Marco Conceptual

A26 IFRS Foundation

Captulo 1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general

Introduccin OB1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general constituye el

fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual -el concepto de entidad que informa, las caractersticas cualitativas y restricciones de la informacin financiera til, elementos de los estados financieros, reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar se derivan lgicamente del objetivo.

Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin financiera con propsito general OB2 El objetivo de la informacin financiera con propsito general1 es proporcionar

informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener instrumentos patrimonio y de deuda y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.

OB3 Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una inversin en esos instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluacin del importe, calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.

OB4 Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin sobre los recursos de la entidad, derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la gerencia y el rgano de gobierno2 han cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen la proteccin de los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores econmicos tales como cambios tecnolgicos o en precios y asegurar que la entidad cumple con la

1 A lo largo de este Marco Conceptual, los trminos informes financieros e informacin financiera hacen referencia a

informes financieros con propsito general e informacin financiera con propsito general a menos que se indique especficamente otra cosa.

2 A lo largo de este Marco Conceptual, el trmino gerencia hace referencia a la gerencia y al rgano de gobierno de una entidad a menos que se indique especficamente otra cosa.

Marco Conceptual

IFRS Foundation A27

legislacin, regulacin y disposiciones contractuales que le sean aplicables. La informacin sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es tambin til para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.

OB5 Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen informacin directamente y deben confiar en los informes financieros con propsito general para obtener la mayor parte de la informacin financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con propsito general.

OB6 Sin embargo, los informes financieros con propsito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la informacin pertinente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones econmicas generales y expectativas, sucesos y situacin poltica, y perspectivas del sector industrial y de la empresa.

OB7 Los informes financieros con propsito general no estn diseados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan informacin para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

OB8 Los usuarios principales individuales tienen necesidades de informacin y deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al desarrollar las normas de informacin financiera, tratar de proporcionar el conjunto de informacin que satisfaga las necesidades del mayor nmero de usuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades de informacin comn no impide que la entidad que informa incluya informacin adicional que sea ms til a un subconjunto particular de usuarios principales.

OB9 La gerencia de una entidad que informa tambin est interesada en informacin financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propsito general porque es capaz de obtener la informacin financiera que necesita de forma interna.

OB10 Otras partes, tales como reguladores y pblico distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles los informes financieros con propsito general. Sin embargo, esos informes no estn principalmente dirigidos a estos otros grupos.

OB11 En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y los preparadores de los informes financieros. Como en la mayora de las metas, la visin del Marco Conceptual de la informacin financiera ideal es improbable que se alcance en su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros sucesos. No obstante, establecer una meta hacia la que dirigir los esfuerzos es esencial si la informacin financiera ha de evolucionar para mejorar su utilidad.

Marco Conceptual

A28 IFRS Foundation

Informacin sobre los recursos econmicos, los derechos de los acreedores contra la entidad y sus cambios de la entidad que informa

OB12 Los informes financieros con propsito general proporcionan informacin sobre la situacin financiera de una entidad que informa, que es informacin sobre los recursos econmicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad que informa. Los informes financieros tambin proporcionan informacin sobre los efectos de transacciones y otros sucesos que cambian los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa. Ambos tipos de informacin proporcionan datos de entrada tiles para tomar decisiones sobre proporcionar recursos a una entidad.

Recursos econmicos y derechos de los acreedores

OB13 La informacin sobre la naturaleza e importes de los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de la entidad que informa. Esa informacin puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia de la entidad que informa, sus necesidades de financiacin adicional y las posibilidades de tener xito en obtener esa financiacin. La informacin sobre prioridades y requerimientos de pago de derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir la forma en que se distribuirn los flujos de efectivo futuros entre los derechos que tengan los acreedores contra la entidad que informa.

OB14 Los diferentes tipos de recursos econmicos afectan de forma distinta a la evaluacin de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre los flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros proceden directamente de recursos econmicos existentes, tales como cuentas por cobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos en combinacin con la produccin y comercializacin de bienes o servicios a los clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse con recursos econmicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de los informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa.

Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores

OB15 Los cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores de la entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad (vanse los prrafos OB17 a OB20) y de otros sucesos o transacciones tales como la emisin de deuda o instrumentos de patrimonio (vase el prrafo OB21). Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo futuros de la entidad que informa, los usuarios necesitan ser capaces de distinguir entre ambos cambios.

OB16 La informacin sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producido a partir de sus

Marco Conceptual

IFRS Foundation A29

recursos econmicos. La informacin sobre la rentabilidad que ha producido la entidad proporciona un indicador de la medida en que ha cumplido con sus responsabilidades de hacer un uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad que informa. La informacin sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es tambin importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. La informacin sobre el rendimiento financiero pasado de la entidad que informa y la medida en que su gerencia ha cumplido con sus responsabilidades es habitualmente til para predecir la rentabilidad futura de los recursos econmicos de la entidad.

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulacin (o devengo)

OB17 La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la informacin sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informacin nicamente sobre cobros y pagos del periodo.

OB18 La informacin sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos econmicos y derechos de los acreedores distintos de los de obtener recursos adicionales de forma directa de los inversores y acreedores (vase el prrafo OB21), es til para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas de efectivo netas. Esa informacin indica en qu medida la entidad que informa ha incrementado sus recursos econmicos disponibles, y de ese modo su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus operaciones en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores.

OB19 La informacin sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo puede tambin indicar la medida en que sucesos tales como los cambios en los precios de mercado o tasas de inters han incrementado o disminuido los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad, y as afectar a la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas.

Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados

OB20 La informacin sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un periodo tambin ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras. Ello indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta efectivo, incluyendo informacin sobre sus prstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La informacin sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades de inversin y financiacin, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra informacin sobre el rendimiento financiero.

Marco Conceptual

A30 IFRS Foundation

Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero

OB21 Los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa pueden cambiar tambin por razones distintas del rendimiento financiero, tales como la emisin de ttulos de propiedad adicionales. La informacin sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar a los usuarios una comprensin completa de porqu cambiaron los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y las implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero futuro.

Marco Conceptual

IFRS Foundation A31

CAPTULO 2: LA ENTIDAD QUE INFORMA [Pendiente de aadir]

Marco Conceptual

A32 IFRS Foundation

NDICE

desde el prrafo

CAPTULO 3: CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA TIL CC1

INTRODUCCIN CC1

caractersticas cualitativas de la informacin financiera til CC4

Caractersticas cualitativas fundamentales CC5

Relevancia CC6

Representacin fiel CC12

Aplicacin de las caractersticas cualitativas fundamentales CC17

Caractersticas cualitativas de mejora CC19

Comparabilidad CC20

Verificabilidad CC26

Oportunidad CC29

Comprensibilidad CC30

Aplicacin de las caractersticas de mejora CC33

La restriccin del costo en la informacin financiera til CC35

Marco Conceptual

IFRS Foundation A33

Captulo 3: Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Introduccin CC1 Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til consideradas en este

captulo identifican los tipos de informacin que van a ser probablemente ms tiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la informacin contenida en su informe financiero (informacin financiera).

CC2 Los informes financieros proporcionan informacin sobre los recursos econmicos de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y condiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (A esta informacin se hace referencia en el Marco Conceptual como informacin sobre los fenmenos econmicos.) Algunos informes financieros tambin incluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia de la entidad que informa, y otros tipos de informacin proyectada al futuro.

CC3 Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til3 se aplican a la informacin financiera proporcionada en los estados financieros, as como a la informacin financiera proporcionada por otras vas. El costo, que es una restriccin dominante a la capacidad de la entidad que informa para proporcionar informacin financiera til, se aplica de forma similar. Sin embargo, las consideraciones al aplicar las caractersticas cualitativas y la restriccin del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de informacin. Por ejemplo, si se aplican a la informacin proyectada al futuro pueden ser diferentes de si se hace a la informacin sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos recursos y derechos de los acreedores.

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til CC4 Si la informacin financiera ha de ser til, debe ser relevante y representar fielmente

lo que pretende representar. La utilidad de la informacin financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

Caractersticas cualitativas fundamentales CC5 Las caractersticas cualitativas fundamentales son relevancia y representacin fiel.

3 A lo largo de este Marco Conceptual, los trminos caractersticas cualitativas, y restricciones se refiere a las

caractersticas cualitativas y restricciones de la informacin financiera til.

Marco Conceptual

A34 IFRS Foundation

Relevancia

CC6 La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La informacin puede ser capaz de influir en una decisin incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.

CC7 La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos.

CC8 La informacin financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada en los procesos utilizados por usuarios para predecir resultados futuros. La informacin financiera no necesita ser una prediccin o una previsin para tener valor predictivo. La informacin financiera con valor predictivo se emplea por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones.

CC9 La informacin financiera tiene valor confirmatorio si proporciona informacin sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores.

CC10 El valor predictivo y confirmatorio de la informacin estn interrelacionados. La informacin que tiene valor predictivo habitualmente tambin tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, informacin de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la prediccin de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede tambin compararse con predicciones de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores.

Materialidad o Importancia relativa

CC11 La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la informacin financiera de una entidad que informa especfica. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia especfico de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la informacin en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar qu podra ser material o tener importancia relativa en una situacin particular.

Representacin fiel

CC12 Los informes financieros representan fenmenos econmicos en palabras y nmeros. Para ser til, la informacin financiera debe no solo representar los fenmenos relevantes, sino que tambin debe representar fielmente los fenmenos que pretende representar. Para ser una representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfeccin es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

Marco Conceptual

IFRS Foundation A35

CC13 Una descripcin completa incluye toda la informacin necesaria para que un usuario comprenda el fenmeno que est siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representacin completa de un grupo de activos incluira, como mnimo, una descripcin de la naturaleza de los activos del grupo, una descripcin numrica de todos los activos del grupo, y una descripcin de qu representa la descripcin numrica (por ejemplo, costo original, costo ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una descripcin completa puede tambin conllevar explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, factores y circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y al proceso utilizado para determinar la descripcin numrica.

CC14 Una descripcin neutral no tiene sesgo en la seleccin o presentacin de la informacin financiera. Una descripcin neutral no est sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de cualquier forma para incrementar la probabilidad de que la informacin financiera se reciba de forma favorable o adversa por los usuarios. Informacin neutral no significa i