NIIF 10- ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

NIIF 10- ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOSVigente a partir del 01.01.201312LA CONSOLIDACIN Y LA EVOLUCIN EN SUS NORMASNIC 3-ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

NIC 27-ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOSNIIF 10-CONSOLIDACION DE EEFF.(A partir 01.01.13)3

4NIIF 10 Y NIC 27LA NIIF 10 REEMPLAZA A LA NIC 27 EN LO REFERENTE A ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.NO SE MODIFICA CAMBIOS EN EL PROCESO DE CONSOLIDACIN,SINO QU ENTIDADES SE CONSOLIDAN:NICO MODELO:CONTROL.

NIIF 10NIC 27Modelo de control como nica base para la consolidacin. El nuevo modelo de control aplica a cualquier entidad.

Derechos de votos potenciales,no necesitan ejercitarse en ese momento ,sino capacidad prctica para ejercer el derecho cuando se necesite.

Control :posea ,directa o indirectamente ms de la mitad (50%) del poder de voto.

Derechos de votos potenciales :si son ejercibles o convertibles en ese momento.5NUEVA DEFINICIN DE CONTROLACTIVIDADES RELEVANTES

Act. que influyen en los rendimientos de manera significativa.Ejem:Polticas operativasDecs.inversin y financiamiento.Nombramiento de alta direccinGestin de inversin de la entidad

PODER

Capacidad actual de dirigir esas act.relevantesEjem:Derechos de voto

Derechos de voto potenciales

Derecho al nombramiento de alta direccin.Derechos sobre la toma de decisionesDerechos de destitucion

RETORNOS

Exposicion a retornos variables.Ejem:Dividendos.

RemuneracinOtros.

NIIF 10:OBJETIVO:Principios para la presentacin y preparacin de estados financieros consolidados.

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CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVO:

(a) Requiere que una entidad(controladora) controle a una o ms entidades (subsidiarias)

(b) Define el principio de control,base de consolidacin

(c) La forma que se debe aplicar el principio de control

(d) Una entidad de inversin y establece una excepcin de consolidar ciertas subsidiarias de una entidad de inverisin.

7ALCANCE:A todas las controladoras excepto:

8Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad.

Inst. Deuda o Patrimonio no se negocian en un Mercado PblicoNo registra en en una comisin de supervision (SMV)Su ltima controladora elabora EEFF consolidados

Los planes de beneficio post-empleo NIC 19 Beneficios a los EmpleadosUna entidad de inversin no necesita presentar EEFF consolidadosSUBSIDIARIA ,ASOCIADA,ENTIDAD CONTROLADA EN FORMA CONJUNTA? DIFERENCIAS

9SUBSIDIARIANEGOCIO CONJUNTOASOCIADACONTROL:El inversor controla la participada si:101.PODER SOBRE LA PARTICIPADAPrrafo 7,NIIF 102.EXPOSICION ,O DERECHO, A RENDIMIENTOS VARIABLES3. CAPACIDAD DE UTILIZAR SU PODER SOBRE LA PARTICIPADA1.PODER:DERECHOS DIRIGIR ACTIVIDADES RELEVANTES VOTOS CONCEDIDOS INTRUMENTOS FINANCIEROS FINANCIERASOPERACINEVALUAR ACUERDOS CONTRACTUALESPrrafo 10-11,NIIF 10sustantivos11ACTIVIDADES RELEVANTESVenta compra de bienes y servicios

Gestin de activos financieros

Seleccin ,adquisicin o disposicin de activos financieros.

Determinacin de una estructura financiera de financiacin u obtencin de financiacin.12Ejemplos de decisiones sobre act.relevantes(a) Establecimiento de decisiones de capital

(b) El nombramiento y remuneracin del personal clave de la gerencia de la participada,rescisin de sus servicios de estos mismos.13DERECHOS QUE OTORGAN PODER A UN INVERSOR SOBRE LA PARTICIPADA (a) Derechos en forma de votos

(b) Nombrar ,reasignar o cesar a miembros del personal clave,que dirigan act.relevantes.

(c) Nombrar o cesar a otras entidades para que dirija act.relevantes.

(d) Dirigir a la participada para realizar actividades en favor de la controladora.

(e) Otros derechos(decs.en contrato de gerencia)14Propsito y diseo de una participada15EVALUACIN DE CONTROL:Prrafos B5-B6,NIIF 10IDENTIFICAR ACT.RELEVANTESINSTRUMENTOS DE PATRIMONIODERECHOS DE VOTOPrrafos B34-B50,NIIF 10MAYORIA DE VOTOSMAS DEL 50%NO SUSTANTIVOSNO HAY PODERUn acuerdo contractual entre el inversor y otros tenedores de voto(B39)Derechos de voto que surgen de otros acuerdos(B40)Derechos de voto del inversor(B41-B45)Derechos de voto potenciales(B47-B50)Combinacion de (a) a (d)16PODER SIN MAYORA DE DERECHOS DE VOTOPrrafo B38-B50Derechos de voto potenciales:

Son derechos a obtener derechos de voto de una participada.

Ejemplo:

17INV. AINV. BINV.CANDES SOL SAA1/31/31/3INSTRUMENTO .DE DEUDADERECHOS DE VOTOS POTENCIALES18CERTIFICADOS DE OPCION PARA LA SUSCRIPCION DE ACCIONES

OPCIONES DE COMPRA SOBRE ACCIONES DE OTRA ENTIDAD INTRUMENTOS DE DEUDA O CAPITAL CONVERTIBLE EN ACCIONES ORDINARIASOTROS INSTRUMENTOS O DERECHOS SIMILARESCAPACIDAD PRACTICAPODER DE VOTOREDUCIR PODER DE VOTOS DE TERCEROS19SI LAS ACT.RELEVANTES SE DETERMINA POR MAYORIA DE VOTOSINVERSOR A47%INV. 1INV. 2INV. 3INV. n53%OJO: Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienen derechos existentes a dirigir actividades relevantes ,si estas son influencias significativas20

NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADASINVERSOR

Subsidiaria20% o ms de poder de voto en la participadaINDIRECTAMENTEDIRECTAMENTECuando dos o ms inversores controlan de forma conjunta una participada. Ninguno de los dos puede dirigir las actividades sin la cooperacin de otros.

Cada inversor contabilizar su participada21NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS,NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOSCasoUN INVERSOR CON DERECHOS PROTECTORES NO TIENE PODER SOBRE LA PARTICIPADA

Derechos de un prestamista a limitar que un prestatario lleve a cabo actividades que pongan el riesgo del crdito.Derecho de las participaciones no controladoras , en aprobar gastos de capital mayor de lo requerido.El derecho de un prestamista a tomar activos de un prestatario si este no cumple el reembolso.

22Se concede derechos del franquiciador a la franquiciada.Los derechos del franquiciador ,no limitan a partes distintas a esta.23FRANQUICIASCAPACIDAD PRESENTE DE DIRIGIR ACT.RELEVANTESDECISIONES QUE PROTEJAN LA FRANQUICIARENDIMIENTOS FRANQUICIADAUn inversor est expuesto , o tiene derecho, a rendimientos variables.

2.EXPOSICIN ,O DERECHOS A RETORNOS VARIABLES

RENDIMIENTOSPARTICIPACIONES CONTROLADORASPARTICIPACIONES NO CONTROLADORASDERECHOPrrafo 15-16,NIIF 1024-Cambios en el valor de la inversin.-Dividendos.-otros.

Interaccin entre los dos primeros componentes( 1)+(2). No slo tiene que tener poder y exposicin o derechos a rend.variables,sino la capacidad de usar su poder sobre la entidad donde se invierte para afectar sus retornos .253.CAPACIDAD PARA USAR EL PODER PARA AFECTAR LOS RETORNOSVinculacin entre poder y rendimiento (prrafo 17-18)Inversor controla una participada no solo por el :Poder en la participada Derechos de rendimientos variablesPor ello un inversor determinara si es un agente o u un principal Sino tambin la capacidad de influir en el rendimiento del inversorUn inversor que es un agente no controla una participada solo ejerce derechos de toma de decisiones26Vinculacion entre poder y rendimientoPoder delegado(B58-B61)El inversor con derecho a toma de decisiones podr delegar su poder a un principal o un agenteEn la situacin de que existe mas de un principal, cada uno evaluara si tiene poder sobre la participadaLas actividades que son permitidas son lo estipulado por el estatutoLa discrecin de quien toda las decisionesAlcance de la autoridad para tomar decisiones(B62-B63)quien toma las decisiones asumir los riesgos de sus decisiones27Control de activos especificados (B76-B79) Un inversor tratara una parte de una participada como una entidad considerada por separado si:Por ello todos los activos, pasivos, y patrimonio de la entidad considerado por separado estn protegido de la participada globalSi el inversor controla esa entidad , en ese caso otras partes excluirn la parte de la participada al evaluar el control de la participada y al consolidarla28Determinacin si es una entidad de inversin (prrafo 27-30)Es entidad de inversin si:Obtiene fondos de uno o mas inversores con el propsito de prestar servicios de gestin de inversionesSea nicamente inversin de fondos para obtener rendimientos Mide el rendimiento de todas sus inversiones a valor razonableContabilizara el cambio de su estatuto de forma prospectivaUna controladora deja de ser entidad de inversin pasa a sr una entidad de inversin29Determinacin de si una entidad es una entidad de inversin (B85A-B85W)Si puede participar en actividades con inversin y si estas actividades pueden maximizar el rendimiento de la inversinPuede prestar servicios relacionados con inversiones a tercerosSi una entidad de inversin tiene una subsidiaria que preste servicios o actividades relacionas a la inversin consolidara esa subsidiaria desacuerdo al prrafo 32 si:El propsito de la entidad sea invertir nicamente para precisin de capital, ingreso de inversiones30Medicin al valor razonable (B85K-B85M)Una entidad de inversin medir sus inversiones sobre la base del valor razonable si:Contabiliza su propiedad de inversin al modelo del valor razonable de la NIC 40Medir sus activos financieros al valor razonable segn la NIFF 9Una entidad de inversin habitualmente mantiene varias inversiones para diversificar sus riesgos31La controladora elabora estados financieros consolidados Requerimientos de contabilizacin (prrafo 19-21)Polticas contables uniformes para transaccionesSucesos que hayan producido circunstancias parecidasLa consolidacin de una participada comenzara:Cesando cuando pierda el control de la participadaDesde la fecha que el inversor obtenga el control de la participada32Participaciones no controladoras (prrafo 22-24)Una controladora presentara participaciones no controladorasEn el E.S.F consolidado dentro del patrimonioSeparado del patrimonio de los propietarios de la controladoraLos cambios de la participacin de una controladora en una subsidiaria:Si no dan lugar a una perdida de control son transacciones del periodo33Prdida de control (prrafo 25-26)cuando pierde el control de esta deber:Dar de baja el activo, pasivo del E.S.F consolidadoCualquier inversin conservada en la subsidiaria ser al valor razonableSe considera como valor razonable de acuerdo al reconocimiento de una activo financiero NIFF Reconocer guanacia o perdida asociada con la perdida del control34Las perdidas intragrupo pueden indicar:Requerimiento de contabilizacin (B86-B99)Los estados financieros consolidadosCombinan parte similares de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gastos y flujos de efectivoSe eliminara los activos, pasivos, patrimonio, ingreso, gasto y flujos de efectivo intragrupoLa NIC 12 se aplicara a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de esta ganancia o perdidaUn deterioro del valor que ser reconocidos en los estados financieros consolidados 3536PRINCIPIOS DE CONSOLIDACINSE CONSOLIDA UTILIZANDO EL MTODO SIGUIENTESUMAR LINEA LINEA LOS EEFF INDIVIDUALESELIMINACION DE LAS INVERSIONES DE LA CONTROLADORA Y SU PARTICIPACION EN PATRIMONIOSELIMINACION DE SALDOS,TRANSACCIONES Y UTLIDADES Y PRDIDAS REALIZADAS ENTRE COMPAASSi un miembro del grupo utiliza polticas contables diferentes de las adoptada en los estados financierosRealizara los ajustes adecuados en los estados financieros de los miembros del grupo a elaborarUna entidad incluir los ingresos y gastos de una subsidiaria en el estado financiero consolidadoDesde el momento que tiene el control hasta la fecha de cese del control Los ingresos y gastos debern basarse en los importes de los activos y pasivos

Medicin37Fecha de presentacin los estados financieros de la controladora y subsidiaria debern estar referidos en la misma fecha de presentacin si fueran diferentes la subsidiaria elaborara a efectos de consolidacin informacin financiera adicional a la misma fecha de la controladora La controladora consolidara la informacin financiera utilizando sus estados financieros ajustados Si fuera impracticablePor los efectos de transacciones significativas entre la fecha de este estado financiero y la del consolidado 38Forman una transaccin nica diseada para lograr un efecto comercialSon realizados en el mismo momentoPuede perder el control en dos o mas acuerdos, y las los acuerdos mltiples se contabilizan como una transaccin nica si:Perdida del controlEl acuerdo depende de al menos uno de los otros acuerdosUn acuerdo considerado en si no esta justificado, pero si lo esta cuando se le considera juntamente con los otros39Cuando una controladora pierde el control de una subsidiariaReclasificara el resultado del periodo transferir directamente a ganancias acumuladasCuando la transaccin de lugar a la perdida del control conlleva a una distribucin de acciones de la subsidiariaReconocer el valor razonable de la contraprestacin recibida o por la transaccin o suceso Dara de baja los activos, pasivos por su importe en libros en la fecha que se perdi el controlReconocer toda diferencia como ganancia o perdida en el resultado del periodo40Contabilizacin en un cambio de estatuto en una entidad de inversin(B100-101)Cuando deja de ser entidad de inversin aplicara la NIFF 3La fecha del cambio del estatuto ser la fecha de adquisicin atribuidaAl medir cualquier plusvala procedente de una compra en condiciones ventajosas de la adquisicin atribuida El valor razonable de la subsidiaria representara la contraprestacin atribuida41Apndice CFecha de vigenciaSe aplicara esta NIFF a partir de enero del 2013Transicin En la fecha de aplicacin inicial una entidad evaluara si es una entidad de inversinAplicara esta NIFF retroactivamente de acuerdo a la NIC 8No realizara ajustes si la entidad de inversin perdi una subsidiaria en la contabilizacin anterior42Referencia a la NIFF 9Si una entidad aplica esta NIFF pero no aplica la NIFF 9:Derogacin de otra NIFFCualquier referencia a la NIFF 9 deber interpretarse como como una referencia de la NIC 39Esta NIFF deroga los requerimientos relativos a los estados financieros de la NIC 27 43Entidades de inversin excepciones a la consolidacin (prrafo 31-33)Una entidad de inversin no consolidara a una subsidiaria cuando tenga el control de otra entidadSi tiene una subsidiaria que presta servicios relacionados con la entidad de inversin consolidara a dicha subsidiaria de acuerdo a los prrafos 19 a 26Una controladora de una entidad de inversin consolidara a todas la entidades que controla a menos que esta sea una entidad de inversin441.PRECIOS DE TRANSFERENCIA

2. INTERESES POR PRSTAMOS.

3.PROVISON POR DEUDAS INCOBRABLES.

4. REMUNERACIONES ENTRE LOS ACCIONISTAS. ASPECTOS TRIBITARIOS PARTES VINCULADAS45ART.32;ART.32-A LIRART.37,inciso a)ART.37,inciso i)ART.37;inciso n)NIIF PARA PYMES SECCIN 94647ALCANCE:- Define las circunstancias en que se presenta estados financieros consolidados y su procedimiento. - Orientacin sobre los estados financieros separados y combinados preparados de acuerdo con esta NIIF.48REQUERIMIENTOS:Una entidad (controladora) presentar estados financieros consolidadosEXCEPTO POR LO REQUERIDO( P.9.3 Y P.9.3A)49Prrafo 9.3Entidad (controladora) es a la vez subsidiaria.

Elaboracin de estados financieros con propsito de informacin general NIIF COMPLETAS / NIIF PYMESPrrafo 9.3A

- Adquisicin de subsidiaria para su venta (plazo de 1 ao)50subsidiaria51CONTROL:Poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidadObtener beneficios de sus actividadesPRESUNCIN DE CONTROL:

- Ms de la mitad del poder de votosENTIDAD A S.A.CB S.A.CC S.A.C55%45%(P. 9.4)52La mitad o menos del poder de votos.

Acuerdos con otros inversores

Disposiciones legales, estatutarias o acuerdos

Nombramiento o destitucin de gerentes.

Influir en los votos en las reuniones de los gerentes. - Opciones o instrumentos convertibles. (P.9.6)Certificados de opcinEjercitables de forma inmediataSuscripcin de accionesCONTROL53NO EXCLUSIN DE LA CONSOLIDACIN:P.9.7P.9.9P.9.854ENTIDADES DE COMETIDO ESPECFICO (ECE)Creada para alcanzar un objetivo en concretoArrendamiento. Act. de investigacin. Titulizacin de activos.

Presuncin de control: (P.9.11) ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS (*)

Direccin de las actividades (ECE), en funcin a sus necesidades(CONTROLADORA).

Poderes de decisin sobre las actividades de la ECE.

Derechos de obtener la mayora de beneficios de la ECE.

Retiene la mayora de los riesgos de la ECE y sus activos.(*) De acuerdo a la SIC 12 (Consolidacin Entidades de Cometido Especfico), no se hace referencia a una gua de consolidacin de las ECE.

SIC 12 P.5 Problema para determinar las circunstancias de consolidacin.55PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIN.ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOSInformacin a revelar en los estados financieros consolidados:El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa oindirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto.

(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados.

(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en prstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos.5657ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOSNo requiere la presentacin de Estados Financieros Separados (P.9.24)Pueden ser presentados por entidades en asociadas o participantes en negocios conjuntos, de conformidad con la seccin 14 o seccin 15. (P.9.25)Los estados financieros separados suelen presentarse junto con los estados financieros consolidados y, en otras ocasiones, como un documento separado.

-NIC 27 P.2 (Esta Norma deber aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales).ELECCIN DE POLTICA CONTABLE.Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un participante con una participacin en una entidad controlada de forma conjunta preparen estados financieros separados y los describa como de conformidad con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirn con todos los requerimientos de esta NIIF. La entidad adoptar una poltica de contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta:

5859Informacin a revelar en los estados financieros separados:60ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS- Incluyen informacin acerca de dos o ms entidades bajo control comn.Excluyen informacin acerca del inversor controlador.-Distinguir una porcin de un grupo del resto del grupo, para posible toma de decisiones.61Informacin a revelarINFORMACIN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOSNIIF COMPLETAS / NIIF PARA PYMES62NIIF 10SECCIN 9Se requiere consolidacin cuando hay una relacin controladora-subsidiaria-excepto:La subsidiaria fue adquirida con la intencin de venta en una ao.La controladora misma es una subsidiaria y su ultima controladora utiliza NIIF FULL

Base de consolidacin: CONTROLLos EEFF incluirn todas las subs.Las ECE deben incluirse en los EEFFEn el ESF y ERI deben separarse la proporcin a socios no controladoresMedir sus inversiones en subsidiarias ,asociadas, negocios conjuntos alCosto-deterioroValor razonable=EERRUna empresa controlada es una empresa est bajo el control de una entidad.Los EEFF de un grupo de empresas son presentados como si fuera de una empresa.Se eliminan en su totalidad ,los saldos,operaciones,ingresos y gastos intragrupo.Mismas polticas contables.Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto en el ESF separado del la controladora .El resultado se distribuye entre los minoritarios y los propietarios de la controlante.DIFRENCIAS V/S NIIF COMPLETASEN LA NIIF COMPLETAS,LA CONTROLADORA QUE ES SUBSIDIARIA DE UNA ENTIDAD QUE USA LAS NIIF TIENE QUE OBTNER CONSENTIMIENTO DE SUS PROPIETARIOS PARA QUE SEA EXENTA DE PREPARAR ESTADOS FIANCIEROS CONSOLIDADOS.63