MARCO RECTOR DE LA AUDITORIA INTERNA DEL … Vigente/Normativas Externas_pdf/MARCO... · Normas...
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MMAARRCCOORREECCTTOORRDDEELLAA
AAUUDDIITTOORRIIAAIINNTTEERRNNAADDEELL
SSEECCTTOORRPPBBLLIICCOO
Honduras,C.A.
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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TRIBUNALSUPERIORDECUENTAS
CERTIFICACIN
Lainfrascrita,SecretariaGeneraldelTribunalSuperiordeCuentas,CERTIFICA:
ElAcuerdoAdministrativoN003/2009,de fecha30deabrildeldosmilnueve (2009),
aprobadosegnactaadministrativaN07celebradaeldamircoles30deabrilde2009,
elcualdebeleersedelaformasiguiente:
ACUERDOADMINISTRATIVOTSCNo.003/2009
ELTRIBUNALSUPERIORDECUENTAS
CONSIDERANDO:QueelArtculo222 reformadode laConstitucinde laRepblicade
Honduras define al Tribunal Superior de Cuentas como el ente rector del sistema de
controldelosrecursospblicos.
CONSIDERANDO:QuedeconformidadconelArtculo31,numeral2,delaLeyOrgnica
delTribunalSuperiordeCuentas (LOTSC),elTribunal tiene la funcinadministrativade
emitirlasnormasgeneralesdelafiscalizacininternayexterna.
CONSIDERANDO: Que de conformidad con el Artculo 106 de la Ley Orgnica del
Tribunal Superior de Cuentas, el Tribunal est facultado para emitir normas generales
sobrelasauditorasinternas.
CONSIDERANDO:QueelTribunalSuperiordeCuentasmedianteAcuerdoAdministrativo
TSC No. 002 de 2007 aprob el Reglamento del Sistema Nacional de Control de los
Recursos Pblicos, SINACORP, el cual en el Numeral 2 del Artculo 8, dispuso que le
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corresponde alTribunal SuperiordeCuentasemitir lasnormas generaleso rectorasde
auditorainterna,teniendoencuentalosestndaresinternacionales.
CONSIDERANDO:QueelTribunalSuperiordeCuentasmedianteAcuerdoAdministrativo
TSCNo.001/2009,publicadoenelDiarioOficialLaGaceta,No.31,844,del21defebrero
de2009,aprobyemitielMarcoRectordelControlInternodelosRecursosPblicos.
CONSIDERANDO: Que es necesario emitir elMarco Rector de Auditora Interna del
Sector Pblico elaborado en el contexto de la Ley Orgnica del Tribunal Superior de
Cuentas,delSistemaNacionaldeControlde losRecursosPblicos (SINACORP)yde las
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la de Auditora Interna del
InstitutodeAuditoresInternos(IIA).
PORTANTO:
ELTRIBUNALSUPERIORDECUENTAS
Enusode las facultadesque las leyes leconfierenyenaplicacindelArtculo222de la
ConstitucindelaRepblicaydelosArtculos4,7y31numeral2ydemsaplicablesdela
LeyOrgnicadelTribunalSuperiordeCuentas.
ACUERDA:
ARTCULOPRIMERO:Aprobaryemitirelmarcorectordelaauditorainterna,integrado
por las normas generales presentadas en el documento tituladoMarco Rector de la
AuditoraInternadelSectorPblico,queseadjuntaacontinuacin:
MARCORECTORDELAAUDITORAINTERNA
DELSECTORPBLICO
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INTRODUCCIN
LaConstitucindelaRepblica,Artculo222,definealTribunalSuperiordeCuentascomo
el ente rector del sistema de control de los recursos pblicos, del cual es elemento
fundamentalelcontrolinternoydentrodestelaauditorainterna,queesparteintegral
dedichocontrol.Corresponde,portanto,alTribunalSuperiordeCuentas(TSC)emitirlas
normasgeneralesdeauditorainternaenejerciciodelarectoraconstitucionaldelcontrol
interno, tal como lo preve la LeyOrgnica del Tribunal Superior de Cuentas (LOTSC),
Decreto 102002E. Esta Ley en su Artculo 106, le otorga al TSC la facultad de emitir
normasgenerales sobre lasauditoras internas,ascomoparadeterminar lacalificacin
profesional del personal auxiliar de las auditoras, en relacin con la naturaleza de las
actividadesquecompetenalainstitucinrespectiva.
Enestecontexto,elTribunalSuperiordeCuentas,medianteAcuerdoTSCNo.027/2003,
ArtculoTercero,aproblasNormasGeneralesvigentessobreAuditorasInternas,lasque
en la perspectiva de la organizacin del Sistema Nacional de Control de los Recursos
Pblicos,SINACORP, sehaestimadonecesario revisarlasyactualizarlas conbaseen los
mandatosconstitucionalesylegalesdeHondurasydelasMejoresPrcticasprofesionales
ytcnicas,reconocidasanivelinternacional.
Deotraparte,el InstitutodeAuditores Internos, IAI (The Instituteof InternalAuditors,
IIA)1, en el mes de enero de 2009, divulg la versin actualizada de las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna2 (en adelante
1The Instituteof InternalAuditors, IIA:Esunaasociacin internacionaldedicadaaldesarrolloprofesionalcontinuado del Director de Auditora Interna y de la profesin de auditora interna, cuenta con msde120,000miembros de 165 pases y de la cual el Instituto de Auditores Internos de Honduras es unCaptulo.ElIIAtienesedeen:247MaitlandAvenue,AltamonteSprings,FL327014201,USA.SudireccindeemailparaaspectosrelacionadosconlosEstndaresdeAuditoraInternaes:.
2TheIIA:InternationalStandardsfortheProfessionalPracticeofInternalAuditing.2009..
mailto:[email protected]://www.theiia.org/
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identificadascomoNIEPAIenelpresentedocumento),lascualeshandefinidolaauditora
interna, como una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebidaparaagregarvalorymejorarlasoperacionesdeunaorganizacin.
Considera el IIA que la auditora interna ayuda a una organizacin a cumplir con sus
objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la
efectividad de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno y, seala como
propsitosdelasNIEPAI,lossiguientes:
Definirprincipiosbsicosquerepresentenelejerciciodelaauditorainternatalcomo
stedeberaser.
Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
auditorainternadevaloraadido.
Establecerlasbasesparamedireldesempeodelaauditorainterna.
Fomentarlamejoraenlosprocesosyoperacionesdelaorganizacin
Enelsectorpblico,laauditorainternaconstituyeadems,unidneomedioparalograr
el cambio constante y permanente hacia lamejora y fortalecimiento de la eficiencia,
transparencia y probidad de la gestin pblica. Por lo tanto, se hace necesario que su
ejercicio se realice con un alto grado de profesionalidad, con base en criterios y
normativasquecreenunmarcosatisfactorioparasueficazdesempeo.Estemarcodebe
ser coherente con los estndares internacionales de las Normas Internacionales del
InstitutodeAuditoresInternos,queadopteelTSCparaelsectorpblico.
Conbaseen larevisindedichasnormasy lassugerenciasde losdirectoresde lasreas
misionales deAuditora, Control y Evaluacin y Supervisin y Seguimiento del Tribunal
SuperiordeCuentas(TSC),enelpresentedocumentoseincluyenlasNormasGeneralesde
Auditora Interna. En la finalizacin del proceso de ajuste se ha contado con la
cooperacindelProyectodeApoyoalFortalecimientoIntegraldelControldelosRecursos
Pblicos (PAFICORP), basado en la puesta enmarcha, implementacin y desarrollo del
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SistemaNacionaldeControlde losRecursosPblicos(SINACORP),con lacooperacinde
laAgenciaSuecaparaelDesarrollo Internacional (ASDI)mediante fondosen fiduciadel
BancoMundial.
LasNormasGeneralesdeAuditoraInternaGubernamentalseidentificanconlasiglaTSC
NOGENAIGseguidadeunnmeroconsecutivodedosdgitosparadistinguircadaNorma.
Ensuestructura lasTSCNOGENAIGestnconformadasporunenunciadoyunconjunto
dedeclaracionesinicialesqueconstituyenparteintegraldelmarcogeneraldelaauditora
internadelSectorPblicoyquealgunasdeellas,soncomplementariasdelosestndares
internacionales que se adoptan por este Acuerdo. El texto principal de cada TSC
NOGENAIG sepresenta con fondo sombreado,a continuacindel cual se incluye como
parte integral la declaracin inicial, para facilitar su mejor comprensin, desarrollo y
aplicacin. Finalmente, el Tribunal Superior de Cuentas, ejercer el monitoreo del
cumplimiento y calidad del ejercicio de la Auditora Interna Gubernamental de
conformidadconlaspresentesNormas.
CAPTULONICO
NORMASGENERALESDEAUDITORIAINTERNAGUBERNAMENTALNOGENAIG
TSCNOGENAIG01OBLIGATORIEDAD
LossujetospasivosdelaLeyOrgnicadelTribunalSuperiordeCuentas(LOTSC)indicados
enelArtculo5de lamisma,que formanpartedel SectorPblico,debenestablecer y
manteneruna auditora interna comoparte integraldel control interno, salvo aquellos
para loscualeselTribunaldisponga,porvareglamentariaodisposicinsingular,quesu
existencia no se justifica en atencin a criterios tales como presupuesto asignado,
volumendeoperaciones,nivelderiesgoinstitucionalotipodeactividad.Enestoscasos,el
Tribunal supervisar que la entidad respectiva establezca los mtodos de control o
fiscalizacinqueledefina.
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DeclaracinTSCNOGENAIG01:
Laauditorainternaesparteintegraldelcontrolinterno,deconformidadconlodispuesto
en el Artculo 115 de la LeyOrgnica del Presupuesto (LOP) y laDeclaracin sobre el
PrincipioRectordeControlInterno,TSCPRICI12013sobreEvaluacinSeparada,emitido
por el Tribunal Superior de Cuentas (TSC) en uso de las atribuciones que le otorga el
Artculo47desuLeyOrgnica.Deotraparte,elmismoArtculo47delaLOTSCdisponela
obligatoriedad de todos los sujetos pasivos de la Ley de aplicar sistemas de control
interno,deacuerdoconnormasgeneralesqueemitaelTribunal.
De los sujetos pasivos de la LOTSC, estn obligados a tener auditora interna todos
aquellosqueformanpartedelSectorPblico,talescomo:
i) Lasentidadeseinstitucionesdelaadministracinpblicacentral;
ii) Lasentidadesde laadministracindesconcentradaydescentralizada, incluyendo las
entidadesautnomas,semiautnomasymunicipalidades;
iii) Lasempresasosociedadesdeeconomamixta;
iv) LosPoderesLegislativoyJudicial;
v) ElMinisterio Pblico, la Procuradura General de la Repblica, la Procuradura del
Ambiente, el Tribunal Supremo Electoral, el Registro Nacional de las Personas, la
SuperintendenciadeConcesiones,elComisionadoNacionaldeDerechosHumanos.
vi) Cualquier otro organismo pblico creado por ley, decreto o acuerdo ejecutivo o
municipal.
Noobstante,previoun anlisis integralde criterios comopresupuesto exiguo, relacin
costobeneficiodelaUAI,volumendeoperacionesmuybajoynivelderiesgoinstitucional
bajo,queensuconjuntoindiquequenosejustifiqueestablecery/omantenerunaunidad
deauditora interna,elTribunalSuperiordeCuentasasolicitudde larespectivaentidad
podr,porexcepcin,autorizar la inexistenciatemporalde lacorrespondienteunidadde
3 El Principio Rector de Control Interno, TSCPRICI1201 sobre evaluacin de la efectividad del controlinterno,acargode launidaddeauditora interna, fueaprobadoyemitidoporelTSC,medianteAcuerdoAdministrativoTSCNo.001/2009,publicadoenelDiarioOficialLAGACETA,No.31,844,del21defebrerode2009.
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auditora interna,argumentandodebidamentesudecisin.EnestoscasoselTribunal le
ordenar a la entidad que se excepciona, que establezca losmecanismos de control
interno posterior para el monitoreo y seguimiento, que deber fortalecer en su
reemplazo,dentrodelprocesodecontrolinternoinstitucional.
TSCNOGENAIG02CUMPLIMIENTODENORMAS
El ejercicio de la funcin de Auditora Interna en las entidades del Sector Pblico se
ejecutarenelmarcodelaspresentesNormasGenerales,delasdisposicionescontenidas
enlaLeyOrgnicadelTSCysureglamentoy,enlosaspectosnoprevistos,enelmarcode
lasNormasInternacionalesparaelEjercicioProfesionaldelaAuditoraInterna.
DeclaracinTSCNOGENAIG02:
LosDirectoresde lasUnidadesdeAuditora Interna (UAI)estnobligadosa cumplir las
presentesnormas,yen losaspectosnoprevistos,elejerciciode la funcindeauditora
interna seefectuarenconcordanciacon laLOTSCy su reglamento,con losestndares
contenidos en las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora
Interna (NIEPAI)4 del Instituto de Auditores Internos, IAI (The Institute of Internal
Auditors, IIA)5 y cuando corresponda con las Normas Generales de Auditora
GubernamentaldelTribunalSuperiordeCuentas(TSC).
LasNIEPAI,amplanlosrecursosdelosAuditoresInternosparasudesarrolloprofesional,
contribuyenalmejoramientode suscualidadespersonales (Normas sobreAtributosdel
DirectordeAuditora Interna)y,determinanelmarcomnimode calidadyticade los
trabajos(NormassobreelDesempeo).ElTSCdebesupervisaryevaluarquelacalidaddel
trabajodeauditorainterna,secumpladeconformidadconlaspresentesNormasy,enlos
aspectos que corresponda, con las Normas Generales de Auditora Externa
4LasNormasInternacionalesparaelEjercicioProfesionaldelaAuditoraInterna,NIEPAI,(InternationalStandardsfortheProfessionalPracticeofInternalAuditing,2009),delInstitutodeAuditoresInternos,IIA,(TheInstituteofInternalAuditors,IIA)versinenespaol,sedebenconsultarenlaWebdelInstituto:.
5Vernotadepiedepgina1,pg.6.
http://www.theiia.org/
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GubernamentaldelTSCoconlasNIEPAIdelIAItantorelativasalosAtributosdelDirector
de laUnidaddeAuditora Interna como alDesempeode lasActividadesdeAuditora
Interna.
En caso de conflicto entre las Normas Generales de Auditora Interna Gubernamental
(NOGENAIG) del TSC y las NIEPAI del IAI (The IIA), prevalecer lo previsto en las
NOGENAIG. Igualmente,sielconflictoesentre lasNOGENAIGemitidasencumplimiento
de lo establecido en el artculo 106 de la Ley Orgnica del TSC (Decreto 102002E,
publicado en el Diario Oficial La GACETA No. 29,890 del 20 de enero del 2003) y lo
establecidoencualquierotraLeyGeneraloEspecialqueversesobre lamismamateria,
tendrn preeminencia normativa las NOGENAIG de conformidad con lo previsto en el
Artculo4delaLeyOrgnicadelTribunalSuperiordeCuentas.
TSCNOGENAIG03DEFINICINYPROPSITO
LaauditorainternadeentidadesdelSectorPublicoesunaactividaddeaseguramientoy
asesoraqueseejerceconindependenciadelasoperacionesqueauditaparamejorarlas
operaciones de la entidad y apoyar a la gerencia pblica en el cumplimiento de los
objetivosprogramadosopresupuestados,aportandounenfoquesistmicoydisciplinado
para evaluar, optimizar y agregar valor a la efectividad de los procesos de gestin de
riesgo,controlygobiernoinstitucional6;garantizandolaobjetividaddelasconclusionesy
recomendacionesformuladasensusinformes.
DeclaracinTSCNOGENAIG03:
Laauditora internade lasentidadesdelsectorpblicodebeentendersecomounmedio
eficazparaayudar a losgerentespblicos,seanestosMinistrosoSecretariodeEstado,
Directores,Gerentes, JefesdeOficinao cualquierotradenominacinque se lede a la
MximaAutoridadEjecutivaresponsablede laentidadya losdemsservidorespblicos
delNiveldeDireccin,enellogrodelosobjetivosyresultadosinstitucionalesmediantela
6EstadefinicinhasidoadaptadaalSectorPblicoHondureodelaformuladaporelInstitutodeAuditoresInternos(TheIIA).
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evaluacin de la efectividad de los procesos de gestin de riesgo, control y gobierno
institucionalylaejecucindeauditorasinternasconunenfoqueintegralodegestin.
LaOrganizacin InternacionaldeEntidadesFiscalizadorasSuperiores, INTOSAI,define la
auditora interna, en trminos clsicos, como un medio funcional que permite a los
directivos de una entidad pblica recibir de fuentes internas la seguridad de que los
procesosdequesonresponsablesoperandetalmodoquequedenreducidasalmnimo
las probabilidades de producirse fraudes, errores o practicas ineficientes y
antieconmicas7.
Entrminosactualesde ladefinicindel InstitutodeAuditores Internos, IIA (The IIA),el
propsito de la auditora interna por una parte es el de agregar valor ymejorar las
operaciones de una organizacin y, por otra, ayudar a la organizacin a cumplir sus
objetivosyresultadosdegestinmedianterecomendacionesparamejorar laeficaciade
losprocesosdegestinderiesgos,controlygobiernoogestininstitucional,conbaseen
unenfoquesistemticoydisciplinadodeevaluacin.
Los anteriores propsitos de la auditora interna moderna tienen que ver con las
principales responsabilidades del Director de la Unidad de Auditora Interna de las
Entidades Pblicas, las cuales hacen relacin al desarrollo y mantenimiento de un
programa de aseguramiento de calidad y mejora para ayudar a que la actividad de
auditora interna agregue valor, mejore las operaciones de la entidad y proporcione
seguridaddequedichaactividadcumpleconelmarco rectorycon losvaloresticosy
moralesqueporprincipiodebendistinguiralDirectordelaUnidad.
Adems,desdeelpuntodevistagubernamental,laauditorainternadebedesempearlas
responsabilidadesprevistasenelArtculo73delReglamentode laLeyOrgnicadelTSC,
quenohayansidomodificadasporlaspresentesnormas.
7INTOSAI.DirectricesdeAplicacinEuropeadelasNormasdeAuditora.TribunaldeCuentasEuropeo,1998.GlosariodeTrminos.Voz:AuditoraInterna.
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TSCNOGENAIG04 REASDERESPONSABILIDAD
LasresponsabilidadesdelaAuditoraInternaGubernamentalseagrupanenlassiguientes
reas:1)Planeacin,programacin,anlisisderiesgosyevaluacindelControlInterno.2)
EjecucindeAuditorasInternas.3)Evaluacionesespecialesyotrasactividades.
DeclaracinTSCNOGENAIG04:
Las responsabilidadesquecorrespondena laauditora interna seagrupanen tresreas
as:
1. Planeacin, programacin, anlisis de riesgos y evaluacin del control
interno.Estareacomprende:
Planificarestratgicamenteamedianoplazolalabordeauditorainternayprogramar
anualmentelasactividadesdeauditorainternaarealizar;y,
Evaluarlaefectividaddeloscomponentesdelprocesodecontrolinternoinstitucional:
i) Ambiente de control; ii) Identificacin y valoracin de riesgos; iii) Actividades de
Control para Gestin de Riesgos; iv) Sistema de Informacin y Comunicacin y, v)
Monitoreo y seguimiento para formular recomendaciones que agreguen valor a los
procesosen funcindemejorarel logrode losobjetivosy resultados institucionales
presupuestadosoprevistos.
2. EjecucindeAuditoras.Estaareacomprendelarealizacinde:
Auditoras internas especficas para determinar el grado de cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentariasynormativasdebidamenteemitidasy formular
recomendacionesparamejorardichogrado;
Auditorias de la informacin financiera y operativa, para determinar el grado de
confiabilidadde losestados financierosydems informacinyemitirunaopininal
respecto,dirigidaalaMximaAutoridadEjecutivadelaentidad,aefectodequedicha
informacinpuedaserusadaenlatomadedecisiones,enlarendicindecuentayen
elprocesodetransparenciadelagestinyformularrecomendacionesparamejorary
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agregarvaloralaconfiabilidadqueproporcionaelsistemadeinformacinfinancieray
operativaysuscanalesdecomunicacin;
Auditoriasoperacionales,degestinointegrales,parainformaraltitulardelaentidad
sobre el grado de efectividad, economa y eficiencia de la gestin y formular
recomendacionesparaagregarvalora losprocesosadministrativosyoperativospara
mejorardichogradoenrelacinconel logrode losobjetivos institucionalesyde los
resultadosprevistosopresupuestadosparalagestin;y,
DarseguimientoalasrecomendacionesformuladasporlapropiaUAI,elTSC,laOficina
NacionaldeDesarrollo IntegraldelControl Interno(ONADICI)yauditoresprivados,si
existieren.
3. Evaluacionesespecialesyotrasactividades.Estareacomprende:
Laevaluacindelacalidadyefectividaddeloscontrolesyseguridaddelatecnologa
informticaaplicada;
Laasistenciaenauditoradesistemasa losprocesosdeevaluacinoauditorade las
otrasreas,incluyendolautilizacindelempleodeTcnicasdeAuditoraAsistidaspor
Computador(TAAC);y,
Otras actividades de evaluacin no programadas o de investigaciones especficas
derivadasdehallazgosdeauditorainterna.
TSCNOGENAIG05 NOMBRAMIENTOEINDEPENDENCIA
El nombramiento delDirector de laUnidad de Auditora Interna de los entes pblicos
correspondealasautoridadesjerrquicassuperioresdelasentidadespblicasobligadasa
tener auditora interna, a fin de asegurar un nivel de independencia apropiado de la
Unidaddentrode larespectivaentidadydeproveerunaltogradodeobjetividadde los
auditoresinternoseneldesempeodesusfunciones,atribucionesyresponsabilidades.
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DeclaracinTSCNOGENAIG05:
LaLeyOrgnicadelTribunalSuperiordeCuentas(LOTSC),Artculo106,sobreAuditoras
Internas,determinaque:ElnombramientodeljefedelaunidadcorresponderalPoder
Ejecutivo en la administracin centralizada y a las juntas directivas o Corporacin
Municipalen laadministracindescentralizada,desconcentradaymunicipalidades. Igual
facultadtendrn losPoderesLegislativoyJudicialascomo losentesurganosestatales
creadosporleyesespeciales.8
LacontratacindelDirectordelaUnidaddeAuditoraInterna(UAI)ydemspersonalde
laUnidadserefectuadaporlarespectivaentidadparalocualdeberincluirlaspartidas
adecuadasdelosrecursosensusrespectivospresupuestos.
El nombramiento delDirector de laUAI y si fuere el caso del SubDirector deber ser
comunicadoporlaMximaAutoridadEjecutivadelaentidadalaONADICIyalTSC,ams
tardarelprimerdahbildeliniciodefuncionesenelrespectivocargo.
Enelcaso,queenunaentidadexistiere lanecesidaddetenerSubDirectorde laUnidad
deAuditora InternasunombramientotendrelmismotrmitedelJefede laUnidadde
AuditoraInterna,entodoslosaspectosprevistosenlaspresentesnormas.
Cuandohubiereausencia temporaldelDirectorde laUnidaddeAuditora Interna (UAI),
debidamente justificada, laMximaAutoridadEjecutivade laentidadpodrencargarde
lafuncindeauditorainternaalSubDirectordelaUnidadsilohubiereo,ensudefecto,a
unprofesionaldelaUnidadmientrassereincorporaelDirectordelaUnidaddeAuditora
Interna.
Encasodeausenciadefinitivaporcualquiermotivo, laMximaAutoridadEjecutivade la
entidad,podrencargarinterinamentealSubDirectordelaUnidaddeAuditoraInterna,
8ElEstndar Internacional1110de lasNIEPAI,promulgadoenenerodel2009porTHE IIA,prevqueeldirector ejecutivo o jefe de auditora interna debe responder ante un nivel jerrquico tal, dentro de laorganizacin,quepermita a la actividadde auditora interna cumplir con sus responsabilidades yen elestndar 1110.A1 establece que La actividad de auditora interna debe estar libre de injerencias aldeterminarelalcancedelaauditorainterna,aldesempearsutrabajoycomunicarsusresultados.
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si lo hubiere o, en su defecto, nombrar unDirector de laUnidad deAuditora Interna
interino,mientrassecumpleelprocesodeseleccindelnuevoDirectordelaUAI.
Efectuados losencargosonombramientos interinos,stosdebernsercomunicadosa la
ONADICI y al Tribunal Superior de Cuentas por la Mxima Autoridad Ejecutiva de la
entidaddentrodelostresdashbilessiguientesalencargoonombramientointerinoyen
ningncasoelencargoointerinidadpodrdurarmsdetresmesesnipodrrenovarse.
ElcumplimientodeestaNormaydesuDeclaracin,estorientadoafortalecerelgrado
de independencia y objetividad, en el desempeo de las funciones y atribuciones del
Director de la Unidad de Auditora Interna y del Sub Director, si existiere; pero debe
tenerseclaroquelaindependenciadelDirectordelaUAIesconrelacinalasoperaciones
yprocesosqueevalaoauditayportantonoesabsoluta,puesdeserloas,dejaradeser
el Director de la UAI, para convertirse en un auditor externo, funcin que
constitucionalmentecorrespondealTribunalSuperiordeCuentasyelprocesodecontrol
interno institucional quedara sin el elemento retro alimentador para la mejora
permanenteycontinuadelosprocesos,queproporcionalaauditorainternaparaapoyar
alniveldedireccinde lasentidadespblicasen funcindel logrode losobjetivosde
controlydelosresultadosdelagestininstitucional.
TSCNOGENAIG06REQUISITOSMNIMOS
ElDirectorde laUnidaddeAuditora Internadeber acreditar los siguientes requisitos
mnimos:
1. Serhondureoenejerciciodesusderechos;
2. Ser Licenciado en Contadura Pblica o PeritoMercantil y Contador Pblico o ser
Licenciado en Administracin, o en Sistemas de Informacin o en cualquier otra
profesin o disciplina que tenga relacin con la naturaleza de las actividades
principalesdelarespectivaentidad,siempreycuandoseatambinPeritoMercantily
ContadorPblico.Entodosloscasosdebernestardebidamentecolegiados;
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3. Tenerexperienciamnimadeunaoenactividadesoprcticasdeauditorainternao
externa;y,
4. Poseerdondeliderazgo.
DeclaracinTSCNOGENAIG06:
La idoneidad y calidad profesional de los recursos humanos de auditora interna es
condicinindispensableparaellogrodelospropsitosdelamisma.
Eltrabajodeauditora internadebeejecutarseconequiposmultidisciplinarios,endonde
la participacin de licenciados en contadura pblica, administradores pblicos,
administradores de empresas, licenciados en sistemas de informacin, ingenieros de
sistemas,abogadosyotrosprofesionalesresultamuytil.
No obstante lo anterior, la direccin de la unidad de auditora interna debe recaer,
preferiblemente, en un auditor profesional Licenciado en Contadura Pblica, para
garantizarelxitoyresponsabilidaddesuejerciciodadasuformacinacadmicabsica
en contabilidad, finanzas, control y auditora y en las relaciones de estas reas con la
administracin,elderechoylaeconoma.
Enelcasoque ladireccinrecaigaenotroprofesional,esnecesarioquesteseadeuna
disciplinaquetengarelacinconlanaturalezadelasactividadesprincipalesdelaentidad
yademsque seaPeritoMercantilyContadorPblico colegiado,paraproporcionarun
razonablegradodeseguridadencuantoaconocimientosapropiadosparadesempearse
comoDirectordelaUnidaddeAuditoraInterna.
El don de liderazgo se evaluarmediante pruebas psicotcnicas y la solvenciamoral
debersersoportadamediantereferenciadelcolegioprofesionalaquepertenece.
TSCNOGENAIG07 SELECCIN
Entodosloscasos,elDirectordelaUnidaddeAuditoraInternaseseleccionarmediante
concurso pblico demritos, que deber ser administrado por la Oficina Nacional de
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Desarrollo Integral del Control Interno, ONADICI, la cual someter a no objecin del
TribunalSuperiordeCuentas(TSC)unaternadelosmejorescandidatospararemitirlaala
MximaAutoridadEjecutivadelaentidadpblicacorrespondiente,aefectodelrespectivo
nombramiento.
DeclaracinTSCNOGENAIG07:
La seleccin de los Directores de las Unidades de Auditora Interna debe efectuarse
mediante un proceso de evaluacinmeritocrtica, llevado a cabo para proveer listas
integradaspor los tresmejores candidatospara cada cargo,que cumplan los requisitos
mnimosestablecidosenlaspresentesnormas.
Estaevaluacin sedeberhacer conbaseenun concursopblicodemritosque ser
conducidopor laOficinaNacionaldeDesarrollo IntegraldelControl Interno,ONADICIy
cadaternaconsurespectivoexpedientedeevaluacinyseleccindeberserenviadaal
TSCparasunoobjecinyunavezobtenidasta,remitirlaalaMximaAutoridadEjecutiva
de laentidadcorrespondientepara laseleccin finalynombramientodelDirectorde la
UnidaddeAuditoraInterna.
EnelcasoqueelTSCtengaobservacionessobrelasternas,lassealarparasucorreccin
yrepeticindelprocesoenlosaspectosquecorrespondiere.
IgualprocesodeseleccindelDirectorde laUnidaddeAuditora Interna(UAI)aplicarn
los Poderes Legislativo y Judicial y los dems rganos constitucionales sin adscripcin
especfica;perodichoprocesoserconducidoensuspropiosmbitosadministrativos.
Los dems recursos humanos de cada Unidad de Auditora Interna debern ser
seleccionadosporconcursodemritosrealizadoporelDirectordelarespectivaUnidad.
El Director de la ONADICI gestionar ante la Secretaria de Estado correspondiente la
previsinenelPresupuestode laRepblicade lapartidanecesariaparaque laONADICI
puedaconducirelconcursopblicodemeritosyefectuarlaseleccindelasternas.
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TSCNOGENAIG08INHABILIDADES
NopodrnsernombradoscomoDirectorde laUnidaddeAuditora Internade losentes
pblicos:
1. Los cnyuges yparientesdentrodel cuarto gradode consanguinidad y segundode
afinidad, delMinistro o Secretario de Estado, Director, Gerente, Jefe de Oficina o
cualquierotradenominacinquetengalaMximaAutoridadEjecutivaresponsablede
la entidad, o de los miembros de la junta directiva o de los miembros de la
CorporacinMunicipal,segnfuereelcaso;niloscnyugesyparientesentresdentro
delcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidad;
2. Quienescomoproductoderelacionescontractualestenganreclamacionespendientes
contraelEstado;
3. Quienes sean socios o representantes legales de entidades privadas que tengan
relacionescontractualesconlarespectivainstitucin;
4. Quienes estn mencionados en responsabilidades o en investigaciones de
enriquecimiento ilcito,oaquellosqueelTribunalSuperiordeCuentashayaremitido
suexpedientealMinisterioPblicoporconsiderarquehancometidounilcitopenal;
5. Quieneshayansidocondenadospordelitodoloso;
6. Quienes hayan sido sancionados disciplinariamente en el ejercicio de su respectiva
profesin;
7. LosdeudoresmorososdelEstado;
8. Losmiembrosdelrganocentraldedireccinygobiernode lospartidospolticos,en
losltimosdoce(12)meses;
9. Quieneshanpertenecidoalaentidadynohancumplidodoce(12)mesesdehaberse
retirado.Y,
10. Quienes han desempeado el cargo de Jefe Administrativo o Jefe Financiero de la
entidadynohancumplidocinco(5)aosdehaberseretirado.
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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DeclaracinTSCNOGENAIG08:
Lanaturalezaycaractersticasde lasactividadesypropsitosde la funcindeauditora
interna requieren la ausencia absolutadenexos familiares, comerciales yprofesionales
entreelpersonalresponsablededichaauditoraylasautoridadesdelarespectivaentidad
oconstamisma,quepuedansugerirunposibleconflictodeinters.
Igualmente,quienesestnmencionados enpliegosde responsabilidad,o remitidos sus
expedientesalMinisterioPblico,o losquehan sido sujetosde responsabilidadesode
enriquecimiento ilcito o hayan sido condenados por delito doloso, no pueden
desempearse comoDirectores o SubDirectores de laUnidad deAuditora Interna en
ningunaentidadpblica.Tampocoquienesincumplensusobligacionespecuniariasconel
Estado podrn ser nombrados para dichos cargos, ni quienes han faltado a la tica
profesional.
Al efecto, entre los requisitos para participar en el concurso demritos se incluir la
presentacindeunadeclaracinjuradaendondecadaaspirantedebemanifestarnoestar
inhabilitadosporningunadelascausasomotivosprevistosenestanorma.Elnopresentar
dichadeclaracin impedirque sunombrepueda serconsideradoenelconcursoypor
ningnmotivopodrserfavorecidoconelnombramiento.
Finalmente,tambinestarnsujetosalasinhabilidadesprevistasenlaspresentesnormas
ypor tanto apresentar ladeclaracin jurada antesmencionada, los aspirantes aotros
cargos de auditora interna que sern especificados en la Gua de Organizacin y
FuncionamientodelasUAIqueseelaboreenejecucindelasactividadesdelcomponente
deFortalecimientodelControlInternodelProyectodeApoyoalFortalecimientoIntegral
deControldelosRecursosPblicos,basadoenlaimplantacinydesarrollodelSINACORP.
TSCNOGENAIG09ATRIBUCIONES
El Director de la Unidad de Auditora Interna y el personal de auditora interna,
especficamente acreditado ante la Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad por el
DirectordelaUAI,tendrnlassiguientesatribucionesprincipales:
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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1. Libreacceso,encualquiermomento,atodosloslibros,archivos,valoresydocumentos
delaentidadpblicarespectiva,ascomoaotrasfuentesdeinformacinrelacionadas
consuactividad;
2. Solicitarde cualquier funcionariooempleado,en la forma, condicionesyplazoque
estime conveniente, informes, datos y documentos necesarios para el cabal
cumplimientodesusfunciones;
3. Solicitardefuncionariosyempleadosdecualquierniveljerrquico,lacolaboracin,la
asesoraylasfacilidadesquedemandeelejerciciodelalabordeauditorainterna;y,
4. Cualesquiera otras necesarias para el cumplimiento de sus deberes, acordes con el
ordenamientojurdicovigente.
DeclaracinTSCNOGENAIG09
Lautilidadyxitode lafuncindeauditora internadependeengranpartedelgradode
colaboracin que todos los niveles de la organizacin proporcionen al Director de la
Unidad de Auditora Interna, as como al personal de lamisma. Por tanto, la entidad
respectiva debe facilitar al Director de la Unidad de Auditora Interna y personal
debidamente acreditado de dicha Unidad, el acceso irrestricto a las fuentes de
informacinque requieran,proveero suministrara lamayorprontitudodentrode los
plazos sealados los informes,documentosydatosque les sean solicitadosparapoder
desempear adecuadamente sus labores, yproporcionales la colaboracin y facilidades
necesariasparaeldesempeodesusresponsabilidades.
AdemsdelrespetoalgradodeindependenciadelDirectordelaUAI,serequieretambin
que los entes pblicos doten la unidad de auditora interna con los recursos humanos
adecuados seleccionados por el Director de la UAI, en el marco de Organizacin y
Funcionamientode lasmismas,ascomoconelequipamientonecesarioparaeldebido
desempeo de sus funciones. Por otra parte, es deber del Director de la Unidad de
Auditora Interna y de todo el personal de la unidad promover permanentemente la
importancia y utilidad de la auditora interna en todos los niveles de la estructura
organizacional de la respectiva entidad, desempear con lamxima integridad y tica
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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pblica sus funciones,manifestar en todas sus acciones un espritu constructivo para
mejoraryagregarvaloralosprocesosadministrativosyoperativosdelainstitucin,detal
formaquesegenereunrespeto institucionalhacia lafuncindeauditora internayuna
voluntadplenadecolaboracinhaciasustareas.
TSCNOGENAIG10 PROHIBICIONES
ElDirectordelaUnidaddeAuditoraInternayengeneralelpersonaldeauditorainterna,
debenestarlibresdepresionespolticaspartidistasodecualquierotrandoleparapoder
practicarlasevaluacionesyauditorasconindependencia,objetividadeimparcialidad,as
como para informar de sus hallazgos y emitir las opiniones, conclusiones y
recomendacionessintemorareaccionesdecualquiernaturalezaquelesafecte.Portanto,
el Director de la Unidad y el personal de lamisma tendrn las prohibiciones que se
detallanacontinuacin,enlaDeclaracinsobrelapresenteNorma.
DeclaracinTSCNOGENAIG10:
Confinesdeasegurarsedeestar libresdepresionesdepolticapartidistaodecualquier
otra naturaleza o ndole los Directores de las Unidades de Auditora Interna y dems
personaldelamisma,tendrnlassiguientesprohibiciones:
i) Realizar funciones y actuaciones de administracin activade la entidad excepto las
relativasalasdelapropiaunidaddeauditorainterna,oformarpartedeunrganode
direccinenlaentidadodeunprocedimientoadministrativo9.
ii) Ejercer profesiones liberales fuera del cargo, salvo en asuntos estrictamente
personales,en losde sucnyuge, susascendientes,descendientesycolateralespor
consanguinidad y afinidad hasta tercer grado, o bien, cuando la jornada no sea de
tiempo completo, excepto que exista impedimento por la existencia de un inters
9Elartculo76delReglamentodelaLeyOrgnicadelTribunalSuperiordeCuentas(LOTSC),establecequeelpersonal de las auditoras internas no participar en los procesos de administracin, aprobacin,contabilizacinoadopcindedecisionesdelaentidad.
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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directo o indirecto del propio ente u rgano. De esta prohibicin se excepta la
docenciasiemprequeseafueradelajornadalaboral;
iii) Participar en actividades de poltica partidista, salvo la emisin del voto en las
eleccionesnacionales.
iv) Perteneceraorganizacionessindicalesoasociacionesdeempleados;
v) Revelar informacinsobre lasauditorasoestudiosespecialesdeauditoraquese
estn realizando y sobre aquello que determine una posible responsabilidad
administrativa,civiloeventualmentepenaldelosfuncionariosdelosentesurganos
sujetosalaLOTSC;
vi) Aconsejar, asesoraro representar aparticulares en asuntos relacionados con las
actuacionesdestosenlaentidaddondeprestasusservicios;
vii) Intervenir en cualquier forma en aquellos asuntos en que directa e indirectamente
tuvierenun interspersonal. Esta prohibicin comprende a su cnyuge yparientes
dentrodelcuartogradodeconsanguinidadysegundodeafinidad.
Entodosloscasos,elpersonaldelaUAIestarsujetoaunsistemadeadministracinde
personalenelcuallasremuneraciones,lacapacitacin,lapermanenciaenelpuestoylas
promociones sebasenen susmritos, sinexclusindepuestoalguno cualquiera seael
niveljerrquico.
TSCNOGENAIG11DURACINDELNOMBRAMIENTO
ElDirectorde laUnidaddeAuditora Interna(UAI)sernombradoporuntrminode10
aos, no renovable. No obstante, podr ser suspendido o destituido del cargo por la
Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad, previa obtencin de opinin favorable del
TribunalSuperiordeCuentas (TSC),cuandosecomprobare,con lasgarantasdeldebido
proceso,elincumplimientoofaltagraveenelejerciciodesucargoo,asolicituddelTSC,
cuando los resultados de la evaluacin peridica de la calidad de la organizacin y
desempeode las responsabilidadesdedireccinyadministracinde laUAI respectiva,
seannegativos.
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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DeclaracinTSCNOGENAIG11:
ElnombramientodelDirectordelaUnidaddeAuditoraInternaporunperiododetiempo
definido pero razonable, fortalece su independencia para el desempeo de sus
responsabilidadesylaobjetividadparaformularsusjuiciosyrecomendaciones.
No obstante, podr ser destituido del cargo en cualquier momento por justa causa
comprobada;para lo cual laMximaAutoridadEjecutivade laentidaddeberobtener
previamentedelTribunalSuperiordeCuentas (TSC)opinin favorableal respecto.Enel
caso de que el titular de la entidad no obtenga dicha opinin del TSC, incurrir en
responsabilidadadministrativa,pasibledesanciny ladestitucindelDirectorde laUAI
seconsiderarnula.
Desde el punto de vista de la aplicacin de la presente norma, incurrirn en
responsabilidadadministrativagravequedaderechoaldespidodelDirectordelaUnidad
deAuditora Interna y cualquier otro servidorpblico de lamisma, cuando por dolo o
culpagrave,incumplansusdeberesyfunciones,infrinjanlasnormastcnicasaplicableso
el rgimen de prohibiciones referidas a la Ley del Tribunal y en la Ley General de la
AdministracinPblica,todoellosinperjuiciode lasresponsabilidadesdecarctercivilo
penalquepudierenserimputadas.
Asmismo,cuandolosresultadosdelaevaluacinqueefecteelTSCperidicamente,de
la calidad de la organizacin y desempeo de las responsabilidades de direccin y
administracin de cada UAI, sean negativos, el TSC podr solicitar la suspensin o
destitucindelDirectorde laUAIrespectiva, lacualdeberseratendidapor laMxima
Autoridad Ejecutiva de la Entidad, de lo contrario incurrir en responsabilidad
administrativa,pasibledesancin.
TSCNOGENAIG12 COMPORTAMIENTOTICO
LosDirectoresdelasUnidadesdeAuditoraInternayengeneralelpersonaldeauditora
interna de las entidades del Sector Pblico, debernmantener permanentemente un
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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comportamiento y actitud tica, en el ejercicio y desempeo de sus funciones y
responsabilidades.
DeclaracinTSCNOGENAIG12:
LosDirectores de lasUnidades deAuditora Interna y el personal de auditora interna,
debenserintegrrimosyportantoestnobligadosateneruncomportamientoyactitud
en elmarco del Principio Rector del Control Interno (PRICI0101) que sobre la tica
PblicafueformuladoporelTSCmedianteAcuerdoAdministrativoTSCNo:001/2009del
5defebrerode2009.
El comportamiento tico ymoral de los auditores internos resulta indispensable para
contribuir a un adecuado ambiente de control al interior de la respectiva institucin u
organismopblico yparagenerar la credibilidad y respeto,que la funcindeauditora
interna demanda. Por la naturaleza de dicha funcin, los Directores de la UAI estn
llamadosaserejemplodeticaymoral.Elejemplodeunaactuacinsiempretica,por
partedelpersonaldeauditorainterna,estanimportantecomolaqueporprincipiodeun
adecuadocontrolinterno,lecorrespondedaraladireccinsuperiordelenteauditado.El
prestigioyrespetodelDirectorde laUnidaddeAuditora Interna,ascomodelpersonal
delaUnidad,descansaenlossiguientesatributosprincipales:Suactitudticaymoral,su
competenciaprofesionalylaobjetividaddesusjuicios.
Enconsecuencia,losDirectoresdelasUAIdelasentidadesdelSectorPblicoyelpersonal
delaUnidad,estnobligadosacumplirelCdigodeticadelServidorPblicoyacatarel
CdigodeticaadoptadooqueadopteelInstitutodeAuditoresInternosdeHonduraso
el de los respectivos colegios profesionales a que pertenezcan. El Tribunal, evaluar
peridicamenteelcomportamientoyactitudticadelpersonaldelasUAI.
TSCNOGENAIG13ROLASESOR
La funcin de auditora interna en el Sector Pblico cumple fundamentalmente un rol
asesoralaMximaAutoridadEjecutivadelaentidad,tantoparaprevenirlosriesgosque
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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atentencontraeladecuadomanejo,usoe inversinde losrecursospblicoscomopara
agregar valor a los procedimientos administrativos y operativos, en funcin de la
efectividadde losobjetivos institucionalesyde lamejorade losprocesosdegestinde
riesgos,controlygobiernodelaentidad.
DeclaracinTSCNOGENAIG13:
Esta funcin asesora de las UAI se materializa mediante la formulacin de
recomendacionesderivadasde lasevaluacionesyauditorasqueefectaparamejorare
incrementar la efectividad de los procesos de administracin de riesgos, control y
gobiernode laentidad,en funcindel logrode losobjetivosyresultados institucionales
programados, presupuestados o previstos, para la gestin pblica institucional. La
Auditora Interna Gubernamental cumple una funcin eminentemente preventiva de
suma importancia, pues le permite alertar tempranamente a la Mxima Autoridad
Ejecutiva de la institucin u organismo, respecto a aquellos hechos que puedan ser
generadoresdesiniestros futurosdeluso,manejoe inversinde losrecursospblicosy
del logro de los objetivos institucionales y de los resultados de la gestin y sugerir las
medidasnecesariasparamejorarlagestindelosriesgosafindeevitarquelossiniestros
sematerialicenyquesison inevitablessu impactonegativoen lagestin,seaelmnimo
razonablementeposible.
TSCNOGENAIG14OPORTUNIDAD
LasactividadesdeAuditoraInternaGubernamentalsedebenefectuarconposterioridada
la ejecucin de las operaciones por la administracin, para asegurar su independencia
respectoadichasoperaciones,evitar ladilucinde la responsabilidadde los servidores
pblicosypodercumplirobjetivamentesurolasesor.
DeclaracinTSCNOGENAIGI14:
Por ningnmotivo debe entenderse que la funcin preventiva de la Auditora Interna
impliqueelejerciciodeactividadesdecontrolprevio,yaquestassonderesponsabilidad
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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de cada uno de los servidores pblicos que intervienen en los diferentes procesos
administrativos10 y por tanto las entidades pblicas no pueden crear dependencias o
unidadesparacentralizaroejercercontrolespreviosporpersonasdiferentesalospropios
responsablesdelasoperaciones.
Cuandolaauditorainternaparticipapreviamenteenlosprocesosadministrativos,elimina
el carcter preventivo de la funcin de auditora interna por cuanto dichamodalidad
diluyehaciaella laresponsabilidadde losservidorespblicosqueejecutanotienenasu
cargolasoperaciones,lacomprometeconlosactosdelaadministracinylaconvierteen
juez y parte o simplemente en coadministradora. Todos estos aspectos afectan
negativamenteelcarcterindependientequeporprincipiodebetenerlaauditorainterna
respectoalasoperacionesqueauditaylimitan,enconsecuencia,laobjetividadquedebe
tenerparaasesorarprofesionalmenteal titularde laentidad.Por tanto, laaccinde la
auditorainternaesexclusivamenteaposteriori,paralocuallasentidadespblicas,enel
plazoprevistoenelpresenteAcuerdo,tomarnlasmedidasconducentesparagarantizar
elcumplimientodeloprevistoenestaNorma.Porsuparte,enlaGuadeOrganizaciny
FuncionamientodelaAuditoraInternasecontemplarnlosprocedimientosgeneralesde
control a posteriori que reemplazarn las actividades de control previo que estn
aplicando las UAI en la actualidad y que debern ser aplicados por los propios
responsablesde lasoperaciones,peroporningnmotivosepodrncreardependencias
enlasentidadesparacentralizarlaaplicacindecontrolesinternosprevios.
TSCNOGENAIG15CLASIFICACINDELASUAI
LasUnidadesdeAuditora Interna(UAI)de lasentidadespblicas,seclasificarnentres
gruposas:UnidadesdeAuditoraInternaTipoA,TipoByTipoC,segnsealaclasificacin
10Elcontrolprevioesporprincipioeltpicoautocontrolejercidoporlospropiosservidorespblicosresponsablesdelasoperaciones(Ver:TSCPRICI10Autocontrol,DiarioOficiallaGacetaNo.31,844del21deFeb.de2009).
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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de la respectivaentidadpblicaaque corresponden. Suestructura yorganizacin ser
comnparalasUAIdecadaunodelosTiposenquesehanagrupado.
DeclaracinTSCNOGENAIG15:
ParalaclasificacindelasUnidadesdeAuditoraInternaenUAITipoA,UAITipoByUAI
TipoC,aefectodeunaracionalyadecuadaorganizacinyfuncionamientodelasmismas,
setomarcomobase laagrupacinde lasentidadespblicasenGRANDES,MEDIANASy
PEQUEAS,conbaseenlarelacinporcentualdelPresupuestodeEgresosdecadaunade
las respectivas entidades pblicas de la Administracin Central, Desconcentrada y
Descentralizada,segnelPresupuestodeIngresosyEgresosdelaRepblicadelrespectivo
ao en que se clasifica cada entidad, con referencia o relacin alMAYOR presupuesto
asignadoaunaentidadpblicaen la leydepresupuestodelmismoao,deacuerdoa la
siguienteescala:
GRANDES: Las entidades cuya relacin presupuestaria est entre el 6% y el 100% del
mayorpresupuestoasignadoparaelmismoaoaunaentidadpblica,quesertomada
comoentebaseparalarelacinporcentualdelrespectivoao.
MEDIANAS:Lasentidadescuyarelacinpresupuestariaestentreel0.01%yel5.99%del
mayorpresupuestoasignadoparaelmismoaoalentebase.
PEQUEAS:Lasentidadescuyarelacinpresupuestariasea inferioral0.01%delmayor
presupuestoasignadoparaelmismoaoalentebase.
Establecidosestoscriterios,laclasificacindelasUAIescomosigue:
UAITIPOA:TodasaquellasdelasEntidadesPblicasGrandes
UAITIPOB:TodasaquellasdelasEntidadesPblicasMedianas
UAITIPOC:TodasaquellasdelasEntidadesPblicasPequeas
La clasificacin de las entidades pblicas podr variar en el transcurso del tiempo;
consecuencialmente,podrvariarladelasUAIsegncambielarelacinporcentualdesu
presupuesto con relacin a la demayor presupuesto en elmismo ao. Por tanto, el
Tribunal Superior de Cuentas en el curso de los 30 das calendario, siguientes a la
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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aprobacin por el Congreso Nacional, del Presupuesto de Ingresos y Egresos de la
Repblicaparaelao2009,clasificarlasentidadespblicasdeacuerdoconlodispuesto
en esta norma y comunicar a la ONADICI, a las UAI y a las entidades su respectiva
clasificacin, para lo cual la dependencia correspondiente del TSC de supervisin de
Auditoras Internas har el respectivo estudio. Esta primera clasificacin ser tomada
como aobasepara laorganizacin y funcionamientode lasUAI ydeber actualizarse
cadaaoenelmismoplazoprevistoparaelaobase.
TSCNOGENAIG16ORGANIZACINYFUNCIONAMIENTODELASUAI
Las Unidades de Auditora Interna de las entidades pblicas, estarn ubicadas en la
estructuraorganizacionalde lasmismasalnivelde laMximaAutoridadEjecutivade la
respectiva entidad, a la cual deben reportar. Su organizacin y funcionamiento se
establecerndeacuerdocon laclasificacinde lamisma,esdecirsisetratadeunaUAI
TipoA,TipoBoTipoC.
DeclaracinTSCNOGENAIG16:
Laorganizacin y funcionamientode lasUAI seestablecernpartiendode las reasde
responsabilidad de la funcin de auditora interna gubernamental, que a su vez se
convierten en las reas tcnicas de la estructura de lasmismas o grupos de trabajo.
Comprende adems una serie de aspectos que deben analizarse y considerarse, tales
como:
i) La agrupacin de las UAI en niveles correlativos al tamao presupuestal de las
entidades;
ii) La estructura comn a cada Tipo de UAIs, con base en las responsabilidades de
auditorainternalascualessoncomunesatodaslasUnidades;dichasresponsabilidadesse
asignarna tresgruposoreasde trabajoenelcasode lasUAITipoA,adosgruposo
reasdetrabajolasdelasUAITipoByaungrupooreadetrabajodelasUAITipoC.
iii) Laclasedelosconocimientosyatributosadicionalesdelosprofesionalesqueladeben
conformar;
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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iv) Lainfraestructuradeapoyodequedebeestardotada;
v) Los niveles de cargos que componen la planta de personal de cada Tipo de UAI,
teniendoencuentaquesoloelDirectorde laUnidadpodrdenominarseDirectorde la
UnidaddeAuditoraInterna.Losdemscargosserndesupervisoresdeauditorainterna,
especialistas, jefesdeequipodeauditora internay,asistentesdeauditora interna,que
podrnserdevariosgrados,segnlaexperienciarequerida.
vi) ElperfilyrequisitosmnimosdecadacargodelaplantadelaUnidadpersonaltcnico
auxiliarysusfunciones,ascomolosderechos,deberesyprohibicionesdelpersonaldela
Unidad;
vii) Lametodologadeauditoraportipodeevaluacin;
viii) Lasevidenciasysoportesdelasauditorasoevaluacionesqueefecta;
ix) Elinformeylacomunicacinderesultados.
AlrespectoseelaborarunaGuadeOrganizacinyFuncionamientode lasUnidadesde
AuditoraInternaquecomprendaydesarrolleloprevistoenlapresenteNorma,queser
sometida a la consideracin del TSC para su incorporacin en elManual General de
AuditoraGubernamental.
TSCNOGENAIG17ALCANCEINTEGRALDELAAUDITORAINTERNA
Conbaseenunanlisisyvaloracinderiesgos,lostrabajosdeauditorainternadebern
comprender la evaluacin de las operaciones de las respectivas entidades del Sector
Pblico con un alcance integral de la gestin institucional, que abarque la eficacia,
economayeficienciaoperacional, laconfiabilidadde la informacinyefectividadde la
comunicacinyelcumplimientotantodelasdisposicioneslegalesyreglamentariascomo
de lanormatividad tcnicadebidamenteemitida,para informara laMximaAutoridad
Ejecutivade la respectivaentidad yagregar valora losprocedimientosparamejorar la
efectividaddelosprocesosdegestinderiesgos,controlygobiernoinstitucional.
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DeclaracinTSCNOGENAIG17:
Ademsdelafuncindeevaluacinpermanentedelaefectividaddeloscomponentesdel
proceso de control interno establecidos en la Normas Generales de Control Interno
emitidaspor TSC,basadasenel anlisis y valoracinde los riesgosde losobjetivosde
control a que se refieren los Principios y Preceptos Rectores de Control Interno, las
auditorasinternasabarcarnenlasevaluacionesyauditorasquerealicen,laverificacin
aposterioride:
i) El cumplimientode lasdisposiciones legales yde losprincipios,preceptos ynormas
tcnicasbsicasemitidastantoporlosrganosrectoresdelossistemasysubsistemasde
administracin; de los principios, preceptos y normas generales de control interno
emitidos por el Tribunal Superior de Cuentas; de las normas especficas de la Oficina
Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) que desarrollen los
principios, preceptos y normas generales o rectoras del control interno; los
procedimientosdelosprocesosdegestinderiesgos,controlygobiernodelentepblico
ydelosmecanismosdecontrolinternoinmersosenellos.
ii) La confiabilidad del sistema integrado de informacin contablefinanciera,
administrativayoperativa.
iii) Laeficacia,economayeficienciadelagestinpblicainstitucionalpararesultados.
Al respecto se elaborar una Gua para la preparacin del Plan General de Auditora
Interna (PGAI)ydelPlanOperativoAnual (POA)deAuditora Interna,quecomprenday
desarrolleloprevistoenlapresenteNormaquesersometidaalaconsideracindelTSC
parasuincorporacinalManualGeneraldeAuditoraGubernamental.
TSCNOGENAIG18 PLANEACINGENERALYPOADEAUDITORAINTERNA
LaslaboresdelasUnidadesdeAuditoraInterna(UAI)delasentidadesdelSectorPblico
debern estar debidamente planeadas y programadas por los Directores de la UAI,
basadosenunaevaluacinyvaloracinderiesgos.
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DeclaracinTSCNOGENAIG18:
Conbaseenunanlisisyvaloracinglobalderiesgosinherentesallogrodelosobjetivos
institucionalesyde losresultadosde lagestinprevistosoprogramadosde larespectiva
entidadpblica, lasUAIelaborarnunPlanGeneraldeAuditoraInternadecuatroaos,
que constituir la estrategia de la UAI para cubrir todas las reas o procesos
administrativos y operativos, que les garantice el ejercicio de su funcin de manera
integral y sistemtica, jerarquizando la importanciadedichas reasoprocesospara su
priorizacin y previendo tiempos adecuados para el trabajo por excepcin. Para tal fin
cadaUAI tendrencuentaelplanestratgicode la respectivaentidad,elanlisisde la
identificacin, valoracin y gestin de riesgos efectuado en la misma y el POA del
correspondienteaoelaboradopor laentidad.Elplangeneraldeauditora internaser
evaluadoanualmenteporelDirectordelaUnidadyajustadosifuerenecesario.
Lametodologa de evaluacin de riesgos incluye dos fases. Unamacro evaluacin de
riesgosque afectan a laentidad yque incidenenelPlan Estratgico Institucionalpara
determinarelPlanGeneraldeAuditorayunamicroevaluacindelosriesgosqueafectan
losprocesosolasreasquesevanaevaluar,auditaroexaminaryquehacenrelacinal
PlanOperativoAnualdelaentidadparadeterminarelprogramaanual(POA)deauditora
interna.
ElPlanGeneraldelaUAI,seexplicaryconvendrconlaMximaAutoridadEjecutivade
laentidadyseejecutarmedianteProgramasOperativosAnuales,POA,queservirnde
base para la elaboracin del proyecto anual de presupuesto de laUAI que deber ser
incorporadoalanteproyectodepresupuestodelaentidad.
ElPOAcontendr lasoperacionesyactividadesaejecutar,dandoprioridada lasreasy
operacionesdemayorriesgoyalseguimientodelasmedidasadoptadasporlarespectiva
entidad pblica para administrar dichos riesgos, el tiempo de ejecucin, los insumos
necesarios, los responsables de su ejecucin, el costo, y las condicionantes de cada
actividad,etc.A suvez,cadaoperacinoactividadespecficadelPOA,deber tener su
propioProgramadeTrabajo.
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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ElPOAdecadaUAIdelperiodo siguienteoaoprximodeber ser remitido,antesde
finalizarelmesde juniodelaoactual,a laOficinaNacionaldeDesarrollo Integraldel
ControlInternoONADICIconcarcterinformativoyalTribunalSuperiordeCuentas(TSC)
para fines de complementariedad de la auditora interna con el control externo.
Consecuentemente,elTSCylaONADICIpodrnformularcomentariosyrecomendaciones
alrespecto.
TantoelplangeneralcomoelPOAdecadaaodebernrevisarseperidicamente,porlo
menoscadaseismesespara,sifuereelcaso,actualizarloscomoconsecuenciadenuevos
eventosy/oriesgos.
Los Directores de las Unidades de Auditora Interna, informarn trimestralmente al
TribunalSuperiordeCuentasyalaONADICIlaejecucindelasactividadesprevistasenel
POA.
Aestos fines, seelaborarunaGuapara lapreparacindelPlanGeneraldeAuditora
Interna (PGAI)ydelPlanOperativoAnual (POA)deAuditora Interna,quecomprenday
desarrolleloprevistoenlapresenteNormaquesersometidaalaconsideracindelTSC
parasuincorporacinenelManualGeneraldeAuditoraGubernamental.
TSCNOGENAIG19 TECNOLOGAINFORMTICAYAUDITORAINTERNA
LasUnidadesdeAuditoraInternade lasentidadesdelSectorPblicodebernevaluar la
calidadyefectividadde loscontrolesyseguridadde latecnologa informticaaplicaday
utilizarinstrumentosdetecnologainformticaparaapoyarelejerciciodesufuncin.
DeclaracinTSCNOGENAIG19:
Lasistematizacinpormedioselectrnicosdelprocesodegestinfinanciera integraday
deotrosprocesosconexos,tantoenelGobiernoCentralcomoen lasdemsentidadesy
organismos del Sector Pblico, demanda la necesidad de evaluacin peridica por
auditora interna,de lagestin informtica,conbaseenunaadecuadavaloracinde los
riesgos de los objetivos de control y seguridad, establecidos. El propsito de esta
evaluacin es asegurar el cumplimiento de las polticas, normas y procedimientos
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MarcoRectordelaAuditoriaInternadelSectorPblico 003/2009
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establecidos y, analizar la seguridad y los controles relacionados con los sistemas de
informacin,lascomunicacionesyelambientedecomputacin,engeneral.
La respectiva UAI evaluar tambin el Plan de Contingencia Informtica que, para
garantizarlacontinuidaddelasoperaciones,hayaestablecidolacorrespondienteentidad
pblica.EncasodenoexistirdichoPlan,previaevaluacinobjetivade sunecesidad, la
auditorainternapromoversuestablecimiento.
De otra parte, es conveniente que la ejecucin de auditoras internas y evaluaciones
especiales por las UAI, sean apoyadas mediante el empleo de Tcnicas de Auditora
Asistidas por Computador (TAAC) o de Software de Auditora, de las que debern ser
dotadasporelrespectivoente.
TSCNOGENAIG20 APOYOESPECIALIZADO
LanaturalezadelasactividadesdelasentidadesdelSectorPblicopuederequerirquela
planta de personal de lasUnidades de Auditora Interna tenga un especialista en una
disciplina relacionada condichasactividadesoque lasentidades contraten serviciosde
consultoraespecializadaparaapoyartrabajosespecficosdeauditorainterna.
DeclaracinTSCNOGENAIG20:
Paralelamentealcrecimientode laadministracinpblicayde laautomatizacindesus
procesos, la funcin de auditora internamoderna, demanda la necesidad de que las
Unidades de Auditora Interna, tengan entre su personal auditores internos contables,
expertos en evaluacin de procesos, auditores de sistemas, ingenieros de sistemas,
licenciadosensistemasdeinformacin,y,desernecesario,especialistasenlanaturaleza
delasactividadespropiasdelarespectivainstitucinuorganismo.
Sin embargo, es posible que la respectiva entidad del Sector Pblico por limitaciones
cuantitativas de recursos humanos profesionales o cualitativas por la naturalezade las
operaciones a evaluar, requiera contratar un especialista temporal o servicios
profesionales de consultora especializada, en apoyo a su responsabilidad de auditora
interna,con firmascalificadasydebidamentereconocidasenelpas,por la integridady
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calidad profesional de su trabajo, para lo cual deber prever en su proyecto de
presupuestoanuallaspartidascorrespondientesaefectodepodercubrirloscostosdela
contratacin.Lacontratacin,enestoscasos,estarsujetaalcumplimientodeTrminos
de Referencia, elaborados en el marco general o reglamento que emita el Tribunal
SuperiordeCuentas.
Enaquellasentidadesquepor lanaturalezade susoperaciones, laUnidaddeAuditora
Interna(UAI)requieraelapoyopermanentedeunprofesionaldelreadelanaturalezade
lasoperacionesdelaentidad,laorganizacindelaUAIdeberpreverlaplazarespectiva
ensuplantadepersonaly laentidaddeberproveerdichorecursohumanoa laUAIde
manerapermanente.
TSCNOGENAIG21EVIDENCIASYSOPORTES
Las Unidades de Auditora Interna de las entidades del Sector Pblico debern
documentaro fundamentar losresultadosdesusevaluacionesyauditoras,enregistros
de informacin de importancia material; el correspondiente archivo y conservacin
adecuada de las evidencias y soportes, fsicos o electrnicos, de dichas evaluaciones y
auditorasesunaresponsabilidaddelDirectordelaUnidad.
DeclaracinTSCNOGENAIGI21:
LosDirectores de laUnidades deAuditora Interna de las entidadesdel SectorPublico
debern estar en condiciones y capacidad de demostrar, con base en las evidencias
obtenidas en la auditora, las conclusiones de los trabajos realizados y la validez y
aplicabilidaddelasrecomendacionesosugerenciasformuladasaladireccinsuperiorde
la respectiva institucin u organismo pblico. Los resultados de las evaluaciones o
auditorasinternasespecialesdebernsersoportadoseninformacinregistradaentextos
escritos o en cualquier dispositivo vlido de almacenamiento electrnico de datos
pertinentes.Asmismo,esresponsabilidaddelDirectorde laUAIestablecerymantener
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unadecuadosistemadearchivoycustodiadelasevidenciasysoportesdelasauditorasy
demsactividadesrealizadasporlaUnidaddeAuditoraInterna.
TSCNOGENAIG22RESERVA
LosDirectoresdelasUnidadesdeAuditoraInternadelasentidadesdelSectorPblicoy,
en general, el personal de dichas Unidades, deben guardar reserva de los asuntos
conocidosdurantelaejecucindeuntrabajo,hastatantosteesttotalmenteterminado
yoficialmentecomunicadoslosresultados.
DeclaracinTSCNOGENAIG22:
La naturaleza de las actividades de auditora interna en el Sector Pblico permiten al
Directorde laUnidaddeAuditora Internao aunequipode auditora interna conocer
informacin,cuyadivulgacinanticipadapuedeentorpecerlosresultadosdeltrabajoolos
procedimientosdeverificacineinvestigacinocausarperjuiciosaentidadesopersonas
quenocorresponden.
Portanto,duranteelprocesodeunaauditorainternaoevaluacinespecial,realizadaen
unaentidadpblicaosujetopasivodelaLOTSC,latotalidaddelequipodeauditoraque
participensuejecucin,cuidardenodivulgarlosasuntosconocidosodetectadosenel
cursodelamismaaquienesoficialmentenolescorrespondaconocerdelosmismos,an
seanotrosauditores,parientes,cnyuges,empleadosdelaentidadauditadaoevaluada,
funcionariospblicosdecualquierjerarquaytercerosengeneral;exceptocuandoexista
unmandatolegalespecfico.
Seentiendequeporlanaturalezadelafuncindeauditorainterna,lareservadurantelos
procesosdeevaluacinespecialodeauditorainterna,noesincompatibleconelPrecepto
deTransparenciaaqueestnsujetoslosresultadosfinalesdedichosprocesos,niconlos
estndaresinternacionalesdeauditorainterna11.
11NIEPAI2330.A1y2330A2.SobrecontroldelaccesoalosregistrosdeltrabajodeAuditorainterna.
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TSCNOGENAIG23 INFORMEYCOMUNICACINDERESULTADOS
Los resultadosde lasevaluacionesoauditoras internaspracticadasencadaentidaddel
SectorPblicodebernsercomunicadosporelDirectordelaUnidaddeAuditoraInterna
a laMximaAutoridadEjecutivade laentidad,medianteun informeque incluir,entre
otros aspectos, las recomendacionespertinentesparael aseguramiento ymejorade la
calidaddelprocesodecontrolinternoinstitucionalyparaagregarvaloralosprocesoscon
elpropsitode lograr los resultadosprevistosoprogramadosde lagestinpblicayel
PlandeAccinpara laaplicacinde las recomendaciones.Copiadedicho informe ser
enviadosimultneamentealTribunalSuperiordeCuentas.
DeclaracinTSCNOGENAIG23:
LaevaluacinderiesgosenellogrodelosobjetivosdecontrolrealizadasporlasUnidades
de Auditora Interna, as como las evaluaciones especiales o auditoras internas que
practiquen, deben concluir con la emisin de un informe con los resultados de los
respectivos trabajos y con las recomendaciones que correspondan para mantener y
mejorar lasefectividaddelprocesodecontrol interno institucionalyagregarvalora los
procesos para incrementar la eficacia de gestin respecto al logro de los objetivos
institucionalesydelagestinpblicapararesultados.
Los tiposde informesdeauditora internay losprocedimientospara laelaboracin, los
requisitosquedebencumplirylosdestinatariosyformadecomunicacindelosmismos,
sern establecidos por el Tribunal Superior de Cuentas (TSC) como parte delManual
GeneraldeAuditoraGubernamental,queademscompendiarlasGuasprevistasenlas
presentes Normas. Igualmente, el Manual deber contemplar los elementos de
presentacindelasrecomendacionesydeloshallazgosdehechosquepuedanderivaren
responsabilidad administrativa o en indicios de responsabilidad civil o penal de los
servidorespblicos,ascomo losprocedimientospara remitircopiade los informescon
losresultadosdelasevaluacionesoauditorasinternasefectuadas,alTribunalSuperiorde
Cuentas(TSC).
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TSCNOGENAIG24 SEGUIMIENTODERECOMENDACIONESDELASUAI
El seguimiento de las recomendaciones de auditora interna, para garantizar su
cumplimiento y adecuada implantacin por las entidades del Sector Pblico, es una
responsabilidadinherentealasfuncionesdelasUnidadesdeAuditoraInterna,UAI.
DeclaracinTSCNOGENAIG24:
Elciclodelprocesodecontrolinternodeunaoperacin,actividad,reao,engeneral,de
la gestin de las entidades del Sector Publico, se completa con el desarrollo del
componentedeMonitoreo,elcualincluyeelseguimientodelasmedidasque,conbaseen
las recomendaciones de auditora interna, adopta la administracin para mejorar la
efectividad de los controles internos,minimizar los riesgos ymejorar el logro de los
objetivosinstitucionales.
Corresponde, por tanto, a las Unidades de Auditora Interna,mediante aplicacin del
Sistema de Seguimiento de Recomendaciones de Auditora (SISERA) emitido por el
TribunalSuperiordeCuentas,darseguimientoa la implantacinde lasrecomendaciones
formuladasensus informes,de lasrecomendacionesdeauditoraexternaformuladasen
losinformesdelTribunalSuperiordeCuentas,lasformuladasporfirmasprivadasylasque
formule la ONADICI. Dicho sistema ser revisado con fines de actualizacin para su
compendioenelManualGeneraldeAuditoraGubernamental.
Porsuparte,elTribunalSuperiordeCuentasen lasevaluacionesespecialesoauditoras
externasquepractique,evaluarelcumplimientoyaplicacindelasrecomendacionesde
la respectiva unidad de auditora interna y de las formuladas por auditores externos
privados,sifuereelcaso.
TSCNOGENAIG25 ASEGURAMIENTOYCONTROLDECALIDAD
ElTribunalSuperiordeCuentasdesarrollarymantendrunProgramadeAseguramiento
deCalidadyMejoraquegaranticeunasupervisineficientedelejerciciodelasfunciones
y actividades de auditora interna y un permanente control del nivel de calidad de los
trabajos.
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DeclaracinTSCNOGENAIG25:
Paraaseguramientoy calidadde las funcionesoactividadesdeauditora internade las
UAI,elTSCelaboraryestablecerunProgramaqueseraplicadopor losdirectoresde
lasUAI, con el propsito de garantizar que cada trabajo agregue valor ymejora a los
procesosdegestinderiesgos,controlygobierno institucionalya lasoperacionesde la
respectivaentidadpblicayasegureel cumplimientode lasNOGENAIGyde lasNIEPAI
quecorresponda,enfuncindelosobjetivosdecontroleinstitucionales.
El TSC a travs de la dependencia responsable de la supervisin y seguimiento de la
calidadde laauditora internade lasentidadesdelsectorpblico,evaluaramstardar
cada cincoaos la calidadde laorganizacinydesempeode las responsabilidadesde
direccinyadministracindecadaUAIydelaaplicacindelProgramadeAseguramiento
yMejora12.Asmismo,ejerceruncontrolpermanentedelniveldecalidaddecadauno
de lostrabajosde lasUAIparagarantizarsucalidadyeficiencia,deconformidadcon las
NormasqueemitaelTSCparatalfin.AdemsydesernecesarioelTSCpodrcontratar
serviciosdeauditoraprivadaparaevaluarlacalidaddelaorganizacinyeldesempeode
unaUAIdeterminada.
TSCNOGENAIG26CERTIFICACINDEAUDITORESINTERNOS
El ejercicio de la Auditora Interna en el Sector Pblico deber corresponder a
profesionalescalificadosycertificadosendichafuncin,para locualelTribunalSuperior
deCuentasdisearydesarrollarunplanalrespecto.
DeclaracinTSCNOGENAIG26:
Lasignificativaevolucinquelaauditorainternahatenidoenlosltimosaosconllevala
conveniencia de que los auditores internos de las entidades y organismos del Sector
Pblicoademsdesucalificacinprofesionalsecertifiquenensucompetencia.Para tal
fin,elTribunalSuperiordeCuentaspromover lacertificacincomoauditores internos,
12NIEPAI1300,1310y1311:RelativasalProgramadeAseguramientodeCalidadySeguimiento.
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tanto de los profesionales que se desempeen como Directores de las Unidades de
Auditora Internayde losdemsquecumplanoejerzan laboresdeauditora internaen
dichas Unidades, como de los Auditores del TSC, de conformidad con los programas
ofrecidosporelInstitutodeAuditoresInternosIIA(TheIIA).
Igualmente, la dependencia del Tribunal Superior de Cuentas responsable de la
supervisinyseguimientodelacalidaddelaauditorainternadelasentidadesdelSector
Pblico deber disear y desarrollar, para consideracin del Tribunal, un plan de
Certificacin como Auditores Internos Gubernamentales de los Auditores Internos
CertificadosporelIIA(TheIIA).
Dicho Plan estar orientado a la especializacin y certificacin de su personal y de
potencialesaspirantesaejercerdichafuncinen lasentidadesdelSectorPblico,en los
aspectosparticularesde lagestinpblicayde la legislacinynormatividadtcnicaque
regulasuejercicio.
TSCNOGENAIG27RELACINDELTSCCONLASUAI
Entre el Tribunal Superior de Cuentas (TSC) y las Unidades de Auditora Interna se
establecern y mantendrn adecuados canales de comunicacin y coordinacin que
materialicen lacomplementariedaddelcontrolexternocon laauditora interna,entodo
aquello que corresponda, para lo cual el Tribunal respaldar la funcin de auditora
internayasupersonal,respectoasuniveldeindependenciaycumplimientodesulabor
enprocuradeunimpactopositivoenlosobjetivosinstitucionalesdelaentidadpblicay
enelmanejoeinversindelosrecursospblicos.
DeclaracinTSCNOGENAIG27:
Paraqueenunaaccin interrelacionadadicha funcin tengaunefectivo impactoenel
logrodelosobjetivosinstitucionales,seadviertanlosriesgosquepuedanafectarlosyse,
asegure razonablemente el adecuadomanejo e inversin de los recursos, el Tribunal
promoverantelasentidadespblicaslaimportanciayutilidaddelafuncindeauditora
interna, el desarrollo profesional permanente de los recursos humanos de la unidad
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mediante un programa de capacitacin continuada y de certificacin como auditores
internos gubernamentales, tanto de los auditores del TSC como de los Directores de
Unidades deAuditora InternaGubernamental y de los profesionales que desempean
labores de auditora en lasUAI y establecer ymantendr un programa de reuniones
frecuentesdelreaespecializadadelTribunalconlosauditoresinternos.
Porsupartelasauditorasinternasseesforzaranporlamejorapermanenteycontinuade
sufuncin,porelacatamientodelaLeyOrgnicadelTSCysuReglamento,ascomodelas
presentesNormasGeneralesdeAuditoraInternaGubernamentalydelasguasynormas
especficas que elabore la Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno
(ONADICI)endesarrollodelMarcoRectoremitidoporelTSC.
Igualmente, se esforzarn por el fortalecimiento de su grado de independencia, por el
mantenimientodeunaactitudejemplarenmateriaticayporqueentodomomentosu
trabajocumplaconelprincipiodecomplementariedadconelcontrolexterno.
GLOSARIO:
Mxima Autoridad Ejecutiva: Principal autoridad, unipersonal o colegiada, de cada
entedelsectorpblicosujetopasivodelaLOTSC,enquienrecaentantolasfuncionesde
direccinygestinde laentidadpara lograr losobjetivos institucionalesy losresultados
programadosopresupuestados,comolasresponsabilidadesdeestablecerymantenerun
adecuadoprocesodecontrolinternoinstitucionalydedarorendircuentadelagestin.
DirectordelaUnidaddeAuditoraInterna:Eselresponsableencadaentepblico
dedirigir las funcionesyactividadesdeauditora internaydedarcuentadeello,enel
marcodelaspresentesnormasydemsregulacionesvigentes.
ARTCULOSEGUNDO:ElMarcoRectordelaAuditoraInternadelSectorPblicoquese
apruebaporelpresenteAcuerdo,deber seracatadopor los sujetospasivosde la Ley
OrgnicadelTribunalSuperiordeCuentas (LOTSC)que formanpartedelSectorPblico
Hondureo y el ejercicio de la auditora interna de las entidades que forman parte de
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dichoSector,estarsujetoa lasNormasGeneralesdeAuditora InternaGubernamental
(NOGENAIG)contenidasendichoMarco.
ARTCULOTERCERO:ElTribunalSuperiordeCuentas(TSC)ylaOficinaNacionalParael
Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI), con la cooperacin del Proyecto de
Apoyo al Fortalecimiento Integral del Control de los Recursos Pblicos efectuarn la
difusin y sensibilizacinde los servidorespblicos,enelpresenteMarcoRectorde la
Auditora InternadelSectorPublico,comounMdulodelSeminarioTallerdeDifusiny
SensibilizacinenelMarcoRectordelControlInterno.
ARTCULOCUARTO:Lossujetospasivosde laLOTSCprocedernaponerenmarchay
aplicacinelMarcoRectorde laAuditora Internadel SectorPblicoque se aprueba y
emiteporelpresente acuerdo,otorgndoseunplazohastael30deOctubrede2009,
paraque los servidorespblicos responsablesde lasoperaciones asuman los controles
previosqueenlaactualidadestnsiendoaplicadosporlasunidadesdeauditorainterna.
ARTCULOQUINTO:ElTribunalSuperiordeCuentasactualizarelManualGeneralde
AuditoraGubernamentalenelmarcode laspresentesnormas, incorporando tanto las
Guas previstas en lasmismas, cuya elaboracin se efectuar con la cooperacin del
ProyectodeApoyoalFortalecimientoIntegraldelControldeRecursosPblicos,comode
losaspectosrelativosa losprocedimientosdeejecucinde lasauditora internasyde la
comunicacindesusresultados.
ARTCULO SEXTO: El Tribunal Superior de Cuentas dar seguimiento y evaluar el
acatamientoycumplimientodelpresenteMarcoRectordelaAuditoraInternadelSector
Pblico.
ARTCULOSPTIMO:SederogaelArtculoPRIMEROc)delAcuerdoAdministrativoTSC
No.027/2003,entodo locorrespondientea lasNORMASGENERALESSOBREAUDITORIAS
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INTERNAS,conexcepcindelasSeccionesVIsobreEjecucindelaAuditoraInternayVII
sobre Comunicacin de Resultados, las cuales se mantendrn vigentes hasta la
actualizacin y aprobacin delManual General de Auditora Gubernamental a que se
refiereelArtculoQuintodelpresenteAcuerdo.
ARTCULOOCTAVO: El presente Acuerdo entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacinenelDiarioOficialLaGaceta.
YparaserpublicadoenelDiarioOficialLaGaceta,sefirmaenlaCiudaddeTegucigalpa,
MunicipiodelDistritoCentral,alostreinta(30)dasdelmesdeabrildel2009
DOYFE
DAYSIOSEGUERADEANCHECTA
SECRETARIAGENERALTSC
Nota:
PublicadoenelDiarioOficiallagacetael4dejuniode2009,N31927
TSC-NOGENAIG-03 DEFINICIN Y PROPSITO TSC-NOGENAIG-04 REAS DE RESPONSABILIDADTSC-NOGENAIG-05 NOMBRAMIENTO E INDEPENDENCIADeclaracin TSC-NOGENAIG-05:TSC-NOGENAIG-06 REQUISITOS MNIMOS TSC-NOGENAIG-07 SELECCIN TSC- NOGENAIG-08 INHABILIDADES TSC-NOGENAIG-09 ATRIBUCIONES TSC-NOGENAIG-10 PROHIBICIONES TSC-NOGENAIG-11 DURACIN DEL NOMBRAMIENTO TSC-NOGENAIG-12 COMPORTAMIENTO TICO TSC- NOGENAIG-13 ROL ASESOR TSC- NOGENAIG-14 OPORTUNIDAD TSC- NOGENAIG-15 CLASIFICACIN DE LAS UAI TSC- NOGENAIG-16 ORGANIZACIN Y FUNCIONAMIENTO DE LAS UAIDeclaracin TSC-NOGENAIG-16:TSC- NOGENAIG-17 ALCANCE INTEGRAL DE LA AUDITORA INTERNATSC-NOGENAIG-18 PLANEACIN GENERAL Y POA DE AUDITORA INTERNA TSC-NOGENAIG-19 TECNOLOGA INFORMTICA Y AUDITORA INTERNADeclaracin TSC-NOGENAIG-19:TSC-NOGENAIG-20 APOYO ESPECIALIZADO Declaracin TSC-NOGENAIG-20:TSC-NOGENAIG-21 EVIDENCIAS Y SOPORTES Declaracin TSC-NOGENAIG-I-21: TSC- NOGENAIG-22 RESERVA Declaracin TSC-NOGENAIG-22:TSC-NOGENAIG-23 INFORME Y COMUNICACIN DE RESULTADOS Declaracin TSC-NOGENAIG-23:TSC-NOGENAIG-24 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE LAS UAIDeclaracin TSC-NOGENAIG-24:TSC-NOGENAIG-25 ASEGURAMIENTO Y CONTROL DE CALIDADDeclaracin TSC-NOGENAIG-25:TSC- NOGENAIG-26 CERTIFICACIN DE AUDITORES INTERNOSDeclaracin TSC-NOGENAIG-26:TSC-NOGENAIG-27 RELACIN DEL TSC CON LAS UAIDeclaracin TSC-NOGENAIG-27: