Manual práctico de Renta 2015

manual prctico

renta 2015

Agencia Tributaria MINISTERIO DE HACIENDA

Y ADMINISTRACIONES PBLICAS www.agenciatributaria.es

Advertencia

Esta edicin electrnica del Manual Prctico Renta y Patrimonio 2015 se ha cerrado el da 6 de mayo de 2016 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio publicada hasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2015.

Cualquier modificacin posterior en las normas de los citados Impuestos aplicables al mencionado ejercicio, deber ser tenida en cuenta.

Catlogo general de publicaciones oficiales

http://www.060.es

Depsito Legal: M-8380-2016

I.S.B.N.: 978-84-96490-96-3

N.I.P.O.: 631-16-003-3

PRESENTACIN

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria tiene entre sus principales objetivos el de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pblica.

Fiel a este propsito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obliga-ciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposicin la edicin del Manual Prctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) y del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2015, preparada por el Departamento de Gestin Tributaria.

Este Manual responde a la intencin de divulgar el Impuesto y contiene numerosos ejemplos prc-ticos que pretenden hacer ms asequibles los textos fiscales y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la finalidad de facilitar a los contribuyentes la localizacin en el Apndice normativo de los preceptos legales y reglamentarios que regulan los temas tratados, los diferentes epgrafes y apartados del Manual contienen una referencia a los artculos de la Ley y del Reglamento en los que se regulan las cuestiones tratadas.

Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaa de Renta y de Patrimonio 2015, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento de ambos impuestos.

Como novedad este ao el borrador de la declaracin se extiende a todos los contribuyentes que hayan obtenido durante el ejercicio rentas de cualquier naturaleza, excluidas nicamente las deri-vadas de actividades econmicas y, se pone en marcha, con el objetivo de consolidar la utilizacin de medios electrnicos en este mbito, el Servicio de tramitacin del borrador/declaracin a travs del portal de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es) o bien directamente en https://www.agenciatributaria.gob.es, desde donde el contribuyente podr obtener su nmero de referencia que le permite acceder a su borrador de la declaracin del IRPF, as como a sus datos fiscales del presente ejercicio, confirmar y presentar su borrador o, en su caso, modificarlo, confir-marlo y presentarlo.

Adems en el ya citado Servicio de tramitacin del borrador/declaracin el contribuyente puede efectuar su declaracin del Impuesto y proceder a su presentacin.

Sin perjuicio de lo anterior, recordarle que, al igual que otros aos, la Agencia Tributaria pone a su disposicin tanto el Programa de Ayuda Renta (PADRE) 2015 como el Programa de Ayuda del Impuesto sobre el Patrimonio, que le permitir realizar las declaraciones de estos impuestos por ordenador. Estos programas puede descargarlos en la pgina de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), as como efectuar la presentacin electrnica de sus declaraciones por este medio.

Si lo prefiere, tambin existe un telfono de cita previa (901 22 33 44) para que le asignen el da y la hora en que puede acudir a su Delegacin o Administracin para que le confeccionen su decla-racin de la Renta.

Adems, si la declaracin resulta a ingresar puede, adems de optar por domiciliar el pago, realizar el mismo conectando directamente con la entidad colaboradora, mediante el certificado electrni-co reconocido o bien con el sistema Cl@ve.

Por ltimo, existe un telfono de informacin (901 33 55 33), al cual puede llamar para resolver sus

dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.

Departamento de Gestin Tributaria

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Gestin del Impuesto Pginas

Campaa Renta 2015: borrador y autoliquidacin

Plazos Borradordedeclaracin:obtencin,modificacinyconfirmacin,cualquieraqueseasuresultado:

a)Porvaelectrnica,atravsdeInternetodeltelfono:desdeel6deabrilhastaelda30dejuniode2016....................................................................................................................

Siseefectadomiciliacinbancariadelpago,elplazodeconfirmacinfinalizael25dejuniode2016.

b)Porvapresencial:desdeel10demayohastael30dejuniode2016..............................

Autoliquidacin

a)PorvaelectrnicaatravsdeInternetodeltelfono:desdeel6deabrilhastaelda30dejuniode2016................................................................................................................

Siseefectadomiciliacinbancariadelpagohastael25dejuniode2016.

b)Porvapresencial:desdeel10demayohastael30dejuniode2016..........................

Borrador....................................................................................................................... Esteaoloscontribuyentesque,ademsdelasrentasaqueserefiereelartculo98.1delaLeydel IRPF,hayanobtenidoduranteelejercicio rentasdecualquierotranaturaleza,excluidaslasderivadasdeactividadeseconmicas,podrnobtenersuborradordedeclaracin.

Semantieneelmecanismodeobtencindelnmerodereferenciaparaaccederalborradory/o a losdatos fiscales, a travsde la sedeelectrnicade laAgenciaTributaria,mediante elServicio de tramitacin del borrador/declaracin, debiendo consignarparaello elNmerodeIdentificacinFiscal(NIF)delobligadotributariouobligadostributarios,elimportedelacasilla490de ladeclaracindel Impuestosobre laRentade lasPersonasFsicascorrespondientealejercicio2014yelnmerodetelfonomvilenelquesedeseerecibirlomedianteSMS.

Tambin se podr seguir accediendo al borrador o a los datos fiscales directamente,a travs elServicio de tramitacin del borrador/declaracin de la sede electrnica de laAgenciaTributaria, utilizando certificados electrnicos reconocidos y mediante el sistemaCl@ve.

EnelsupuestodeobtencindelborradordedeclaracinporlaopcindetributacinconjuntadeberhacerseconstartambinelNmerodeIdentificacinFiscal(NIF)delcnyugeysunmerodereferencia.

Los contribuyentes, una vez hayan obtenido el nmero de referencia, podrn accederasuborradoratravsdelServiciodetramitacindelborrador/declaracin,desdedndepodrnconfirmarelborradordedeclaracino,ensucaso,modificarloyconfirmarlo.

Autoliquidacin.............................................................................................................. Loscontribuyentesquerealicenactividadeseconmicasdebernnecesariamentecumplimentarsusdeclaracionesatravsdelprogramadeayuda(PADRE).

Asimismocomoenlaanteriorcampaaparapresentarlaautoliquidacin,porvaelectrnicaatravsdeInternetcualquieraqueseasuresultadoy,ensucaso,laformadepago(conosindomiciliacinbancaria) los contribuyentespodrnutilizar ademsdel nmerode referencia, elsistemade identificacin y autenticacinbasadoen certificadoselectrnicos reconocidoso elsistemaCl@ve.

SemantienelaposibilidaddepresentacindelasdeclaracionesenpapelimpresoobtenidoatravsdelprogramaPADREoatravsdelServiciodetramitacindelborrador/declaracin,sibienenestacampaaparalaimpresinatravsdelprogramaPADREdesarrolladoporlaAgenciaEstataldeAdministracinTributariasernecesariodisponerdeconexinaInternet.

Pago............................................................................................................................ SemantieneenlasdeclaracionesconresultadoaingresarlaposibilidaddequeelcontribuyentepuedaobtenerelNmerodeReferenciaCompleto (NRC)de laentidadcolaboradorade formadirecta(bienensusoficinasoatravsdelosserviciosdebancaelectrnicadelaentidad)oporvaelectrnicautilizandouncertificadoelectrnicoreconocidooelsistemaCl@ve.

Loscontribuyentesque,alfraccionarelpago,nodeseendomiciliarelsegundoplazoenentidadcolaboradora,debernefectuarelingresodedichoplazohastaelda7denoviembrede2016,inclusive,medianteelmodelo102.

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Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Exenciones Pginas

Exenciones Becas de estudio y investigacin: Dentro de las becas exentas se incorporan las becasconcedidasporlasfundacionesbancariasreguladasenelTtuloIIdelaLey26/2013,de27dediciembre,decajasdeahorrosyfundacionesbancariaseneldesarrollodesuactividaddeobrasocial............................................................................................................................

Planes de Ahorro a Largo Plazo:Sedeclaranexentos los rendimientospositivosdelcapitalmobiliarioprocedentesde losPlanesdeAhorroaLargoPlazosiemprequeelcontribuyentenoefectedisposicinalgunadelcapitalresultantedelPlanantesdefinalizarelplazodecincoaosdesdesuapertura...........................................................................................................

Prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad por aportaciones a los sistemas de previsin social y a patrimonios protegidos:Desde1deenerode2015ellmitedeexencindelosrendimientosdeltrabajoderivadosdelasprestacionesobtenidasenformaderentaporlaspersonascondiscapacidadcorrespondientesalasaportacionesrealizadasalossistemasdeprevisinsocialylosderivadosdelasaportacionesapatrimoniosprotegidosdejadeserconjuntoyseaplicardeformaindividualyseparadaparacadaunodelosdosrendimientosanteriores......................................................................................................................

Renta mnima de insercin y anlogas: Sedeclaranexentas lasprestacioneseconmicasestablecidasporlasComunidadesAutnomasenconceptoderentamnimadeinsercinascomolasdemsayudassimilaresestablecidasporstasoporentidadeslocaleshastaunimportemximoanualconjuntode1,5veceselindicadorpblicoderentadeefectosmltiples(IPREM).............

Ayudas vctimas delitos violentos y violencia de gnero:SedeclaranexentaslasayudasconcedidasalasvctimasdedelitosviolentosaqueserefierelaLey35/1995,ylasayudasprevistasenlaLeyOrgnica1/2004,de28dediciembre,deMedidasdeProteccinIntegralcontralaViolenciadeGnero,ydemsayudaspblicassatisfechasavctimasdeviolenciadegneroportalcondicin...........................................................................................

Dividendos:Sesuprimelaexencinde1.500eurosanualesparadividendosyparticipacionesenbeneficios..................................................................................................................

Transmisiones mayores de 65 aos: Sedeclaranexentas lasgananciaspatrimonialesquesepongandemanifiestoenlatransmisinporcontribuyentesmayoresde65aosdecualquierelementopatrimonial,siemprequeelimportetotalobtenidoporlatransmisinsedestineaconstituirunarentavitaliciaaseguradaenlascondicionesquereglamentariamentesedeterminan.Lacantidadmximatotalquepodrdestinarseaconstituirrentasvitaliciasesde240.000euros................

Rentas del deudor concursal: Se declaran exentas las rentas obtenidaspor el deudor enprocedimientosconcursalesporquitasydacionesenpago....................................................

Ayudas dividendo digital:Sedeclaranexentas lasayudasconcedidasparacompensar loscostesderivadosdelarecepcinoaccesoalosserviciosdecomunicacinaudiovisualtelevisivaenlasedificacionesafectadasporlaliberacindeldividendodigital........................................

Entrega de acciones a los trabajadores. Sesuprimeelrequisitodequelaentregaseefecteenelmbitodelapolticaretributivageneraldelaempresaparaconsideraraplicablelaexencinparcial rendimientosdel trabajoenespeciea laquese refiereel artculo42.3.f) de laLeydelIRPF..............................................................................................................................

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50y173yss.

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Rendimientos del trabajo Pginas

Rendimientos de trabajo en especie

Se reorganizaelartculo42de laLeydel IRPFparadeterminarclaramente lossupuestosdeno sujecin y losdeexencinde la relacinde rendimientosdel trabajoenespeciequeenumera..........................................................................................................................

Seestablecennuevasreglas de cuantificacin delosrendimientosdeltrabajoenespecie:Utilizacindevivienda:Laretribucinenespecieesdel5por100delvalorcatastraldelavivienda,sidichovalorcatastralhasidorevisado,modificadoodeterminadomedianteunprocedimientodevaloracincolectivadecarctergeneral,yhaentradoenvigorenelperodoimpositivooenelplazodelosdiezperodosimpositivosanteriores..............

Utilizacindevehculos:Enelcasodecesindeusodevehculos (incluida lacesinde uso vehculopertenecienteaempresasque tengancomoactividadhabitual lacesindeusodevehculosautomviles), lavaloracinqueresultesepodrreducirhastaenun30por100cuandosetratedevehculosconsideradoseficientesenergticamente,en lostrminosycondicionesqueseindicanenlaReglamentodelIRPF......................................................

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94ys.

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Rendimientos del trabajo (continuacin) Pginas

Rendimientos de trabajo en especie (continuacin)

En2015dejandetenerlaconsideracindegastosparalaactualizacin,capacitacinoreciclajedelpersonalempleadoypasanaserconsideradosrendimientosdeltrabajosujetosalIRPFlosgastoseinversionesefectuadosparahabituaralosempleadosenlautilizacinde las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, cuando su utilizacinslopuedarealizarsefueradel lugaryhorariodetrabajo................................................ 88

Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos ntegros

Reduccin por rendimientos que tengan un perodo de generacin superior a dos aos, distintos de los derivados de sistemas de previsin social .................................

El porcentaje del 40por100del importe de los rendimientos ntegros se reduceal30por100,exigindoseademslassiguientescondiciones:

*Queseimputenaunnicoperiodoimpositivo.

*Queenelplazodeloscincoperodosimpositivosanterioresaaqulenelqueresul-tenexigibles,elcontribuyentenohubieraobtenidootrosrendimientosconperododegeneracinsuperioradosaos,alosquehubieraaplicadolareduccin.

Tratndosederendimientosdeltrabajoderivadosdelaextincindeunarelacinlaboral,comnoespecial, lareduccinseaplicaconciertasespecialidades.

* Se considerar como perodo de generacin el nmero de aos de servicio deltrabajadory losrendimientossepuedenpercibirtambindeformafraccionada.

*Elcontribuyentepuedeaplicarlareduccinaunqueenelplazodeloscincoperodosimpositivosanteriores,elcontribuyentehubieraobtenidootrosrendimientosconperododegeneracinsuperioradosaos,alosquehubieraaplicadolareduccin.

Semantiene la no aplicacin de la reduccin para indemnizaciones derivados de laextincindeunarelacinlaboral,comnoespecialodelarelacinmercantilconadmi-nistradoresymiembrosdelosConsejosdeAdministracin,ydemsmiembrosdeotrosrganosrepresentativossuperioresa1.000.000eurosyladisminucindellmitesobrelaqueaplicarlareduccindel30por100cuandolacuantadeestasindemnizacionesessuperiora700.000euros.

Rgimen transitorio

Los rendimientos irregulares del trabajo personal procedentes de indemnizacionespor la extincin de la relacin mercantil (administradores y miembros de Consejos deAdministracin),quesecobrendeformafraccionadayseimputenamsdeunperodoimpositivo, cuando la fecha de extincin de la relacin mercantil sea anterior a 1 deagostode2014,podrnserobjetodereduccinporirregularidadaplicandouncoeficientereductordel30por100cuandoelcocienteresultantededividirelnmerodeaosdegeneracinentreelnmerodeperiodos Impositivosde fraccionamientoseasuperiorados..........................................................................................................................

Parael restode los rendimientosde trabajo si bien se suprime laposibilidaddepercibirrentasirregularesdeformafraccionadaseestableceunrgimentransitoriopararendimientosquevinieranpercibindosedeestaformaantesde1deenerode2015..............................

Pararendimientosquetenganunperododegeneracinsuperioradosaosderivadosdelejerciciodeopcionesdecompra sobreaccionesoparticipacionespor los trabajadoresquehubieransidoconcedidasconanterioridada1deenerode2015,queseejercitendespusdedosaosdesdesuconcesinyquenoseconcedieronanualmente,nosetendrencuentalaobtencindeotrosrendimientosconperiododegeneracinsuperioradosaosenlosltimoscincoperiodosimpositivos.Noobstante,seaplicarellmitesobreelqueoperabalareduccinvigentea31dediciembrede2014...............................................................................

Reduccin por rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.............................................................................

El porcentaje del 40 por 100 del importe de los rendimientos ntegros se reduce al 30por100.

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Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Rendimientos del trabajo (continuacin) Pginas

Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos ntegros (continuacin)

Limite mximo de los rendimientos con un perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo...........................................

Semantienenellmitede300.000eurosanualescomoimportemximodelosrendimientossobrelosquepuedeaplicarselasreduccindel30por100.

Ademsdebentenerseencuenta los lmitesespecficosadicionalesprevistospararendi-mientosderivadosde laextincindeunarelacin laboralomercantilypararendimientosquederivendelejerciciodeopcionesdecomprasobreaccionesoparticipacionespor lostrabajadoresconcedidasantesa1deenerode2015

Reduccin por prestaciones en forma de capital derivadas de regmenes pblicos de previsin social............................................................................................................

El porcentaje del 40 por 100 del importe de los rendimientos ntegros se reduce al 30por100.

Rgimen transitorio de las reducciones sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsin social: A partir de 1 de enero de2015semodificaestergimenparaestablecer limitestemporalesparasuaplicacin.....

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Gastos deducibles Se introducen nuevos gastos deducibles bajo la denominacin de "Otros gastos deducibles" que incluyen:............................................................................................

Cuantafija:2.000eurosanuales,aplicableconcarctergeneral

Incrementopormovilidadgeogrfica:2.000adicionalesenelcasodecontribuyentesdesempleadosqueaceptenunpuestodetrabajoqueexijael trasladodesuresidenciahabitual aunnuevomunicipio,y podraplicarseenel periodo impositivo enel que seproduzcaelcambioderesidenciayenelsiguiente.

Excepcin:Siel cambiode residenciaseprodujoen2014yel contribuyentecontinadesempeandodichotrabajoen2015puedeaplicarlareduccinpor movilidad geogrficacontenidaenelartculo20delaLeydelIRPF,ensuredaccina31dediciembrede2014.

Incremento para trabajadores activos con discapacidad en 3.500 euros anuales, y7.750eurosanuales,cuandoacreditennecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreducida,oungradodediscapacidadigualosuperioral65por100.

Lmite.Losgastosenconceptodeotrosgastosdistintostendrncomolmiteelrendimientontegrodeltrabajounavezminoradoporelrestodegastosdeducibles,conlasprecisionesqueseestablecenrespetoalosgastospormovilidadgeogrficayparatrabajadoresactivoscondiscapacidadenelartculo11delReglamentoIRPF.

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Determinacin del rendimiento neto reducido

Reduccin por rendimientos de trabajo. La reduccin por rendimiento de trabajo seaplicasloacontribuyentesconrendimientosnetosdel trabajo inferioresa14.450eurosquenotenganrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeltrabajosuperioresa6.500euros............................................................................................................................

Rgimen transitorio: Reduccin por movilidad geogrfica aplicable en 2015 (disposicintransitoriasextadelaLeyIRPF):Lostrabajadoresquehubierantenidoderechoaaplicaren2014lareduccinpormovilidadgeogrficacomoconsecuenciadehaberaceptadoendichoejerciciounpuestodetrabajo,ycontinendesempeandodichotrabajoenelperodoimpositivo2015,puedenaplicaren2015lacitadareduccindelartculo20.2.b)delaLeydelIRPF,ensuredaccina31dediciembrede2014,enlugardelgastoqueporesteconcepto(movilidadgeogrfica)estprevistoparaesteejercicio.

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Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Rendimientos del capital inmobiliario e imputacin de rentas inmobiliarias Pginas

Reducciones del rendimiento neto de capital inmobiliario y determinacin de la renta inmobiliaria imputable

Concepto de rendimiento de capital inmobiliario.Desapareceen2015elrequisitodecontar, al menos, con un local exclusivamente destinado a la gestin de los inmueblesarrendadosqueseexigaparaqueelarrendamientodebienesinmueblesseconsiderarsecomoactividadeconmica.............................................................................................

Reducciones por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda.......................

Desaparecelareduccindel100por100queseaplicabacuandoelarrendatariotenaunaedadcomprendidaentre18y30aosyunos rendimientosnetosdel trabajoodeactividadeseconmicasenelperodoimpositivosuperioresal IPREM.

Se mantiene la reduccin del 60 por 100 pero dicha reduccin se aplica sobre elrendimientonetopositivo.

Reduccin por rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo..............................................................

Elporcentajedel40por100sereduceal30por100siemprequelosrendimientosseimputenaunnicoperiodoimpositivoydesaparecelaposibilidaddeaplicarlareduccincuandolosrendimientossepercibandeformafraccionadaenvariosperiodos.Respectoa los rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada antes de 1 deenerode2015seestableceunrgimen transitorioparaseguiraplicandolareduccin.

Sefijaen300.000el importemximodelrendimientoalqueseaplicalareduccin.

Determinacin del importe de la renta inmobiliaria imputable: Seaplicadelporcentajedel1,1por100delvalorcatastraldelaviviendasidichovalorcatastralhasidorevisado,modificadoodeterminadomedianteunprocedimientodevaloracincolectivadecarctergeneral,yhaentradoenvigorenelperodo impositivooenelplazode losdiezperodosimpositivosanteriores....................................................................................................

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129ys.

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Rendimientos del capital mobiliario Pginas

Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro

Rendimientos derivados de la participacin en fondos propios

Distribucin de la prima de emisin de valores no negociados.Cuandoladiferenciaentreelvalordelosfondospropiosdelasaccionesoparticipacionescorrespondientealltimoejerciciocerradoconanterioridada la fechade ladistribucinde laprimaysuvalordeadquisicinseapositiva,el importeobtenidooelvalornormaldemercadodelosbienesoderechosrecibidosseconsiderarrendimientodelcapitalmobiliarioconellmitede lacitadadiferenciapositiva.El excesosobreeste lmiteminorarel valordeadquisicinde las accionesoparticipacioneshasta anularlo.Si tras esto, lo percibidosupera el importe del valor de adquisicin, el nuevo exceso, tambin tributar comorendimientodelcapitalmobiliarionosujetoaretencinoaingresoacuenta..............

Dividendos: Desde1deenerode2015haquedadosuprimidalaexencinde1.500eurosanualesparadividendosyparticipacionesenbeneficios....................................

Rendimientos procedentes de la cesin a terceros de capitales propios

Transmisin lucrativa de activos financieros.Nosecomputaelrendimientodelcapitalmobiliarionegativoderivadodelatransmisinlucrativadeactivosrepresentativosdelacaptacinyutilizacindecapitalesajenosporactos"intervivos"...............................

Deuda subordinada y participaciones preferentes Se mantiene la opcin paraaplicar la regla especial de cuantificacin de rentas derivadas de deuda subordinadaodeparticipacionespreferentesparaloscontribuyentesquepercibancompensacionescomoconsecuenciadeacuerdoscelebradosconlasentidadesemisoras....................

Contratos de seguro

Seguros de capital diferido. Clculo del rendimiento. En el contrato de seguroquecombinalacontingenciadesupervivenciaconlasdefallecimientooincapacidadyelcapitalpercibidocorrespondealacontingenciadesupervivencia,podrdetraersetambin lapartede lasprimassatisfechasquecorrespondaalcapitalen riesgoporfallecimientoo incapacidadquesehayaconsumidohastaelmomento, siemprequedurantetodalavigenciadelcontrato,elcapitalenriesgoseaigualoinferioral5por100delaprovisinmatemtica.............................................................................

146ys.

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Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Rendimientos del capital mobiliario (continuacin) Pginas

Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro (continuacin)

Contratos de seguro (continuacin)

Seguros de invalidez cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario. Cuandocumplanciertos requisitos laprestacin tendrelmismo tratamientoquesi fuerapercibidaporeldeudorbeneficiarioaunquenocoincidatomadorybeneficiario...............................

Seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994 generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999Se modifica el rgimen transitorio manteniendo los coeficientes de abatimiento peroestableciendoun lmitemximoconjuntodel capital percibidode400.000eurosparasuaplicacin............................................................................................................

Planes individuales de ahorro sistemtico (PIAS). Desde 1 de enero de 2015 sehareducidode10a5aosel requisitodeantigedadde laprimeraprimasatisfechaparaconsiderarexentas las rentasquesepongandemanifiestoenelmomentode laconstitucin de rentas vitalicias aseguradas. Se establece un rgimen transitorio paralosPIASformalizadosantesdeesafecha..................................................................

Planes de ahorro a largo plazo, instrumentados a travs de Seguro individual deahorro a largo plazo (SIALP) o Cuenta individual deAhorro a Largo Plazo (CIALP). Sedeclaranexentossusrendimientospositivossiexistepermanenciaalmenosde5aosdesdelaprimeraaportacin......................................................................................

Compensacin fiscal: Con fecha1deenerode2015sesuprime lacompensacinfiscalpor la obtencin de rendimientos de capital mobiliario derivados de contratos de segurosdevidaoinvalidezodedepsitos,contratadosconanterioridadade20deenerode2006queregulabaladisposicintransitoriadecimotercera.b)delaLeydelIRPF,quehaquedadoderogada.........................................................................................................................

161ys.

163yss.

170yss

173yss

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Rendimientos a integrar en la base imponible general: Reducciones




177ys.

Rendimientos de actividades econmicas Pginas

Delimitacin Actividades profesionales.........................................................................................

SeconsideranrendimientosdeactividadeseconmicaslosrendimientosprocedentesdelarealizacindeactividadesincluidasenlaseccinSegundadelasTarifasdelIAE(actividadesprofesionales de carcter general) prestados por el contribuyente a una entidad en cuyocapital participe cuando est incluido en el rgimen especial de la Seguridad Social delostrabajadoresporcuentapropiaoautnomos(RETA),oenunamutualidaddeprevisinsocialalternativaalcitadorgimenespecial.

Arrendamiento de bienes inmuebles.........................................................................

Desaparececomorequisitoparaconsiderarelarrendamientodeinmueblescomoactividadeconmicaeldecontar,almenos,conun localexclusivamentedestinadoa llevaracabolagestindelaactividad.

188ys.

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Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Rendimientos de actividades econmicas (continuacin) Pginas

Actividades econ-micas en estimacin directa

Gastos fiscalmente deducibles

Mutualidades de profesionales.Seestableceunnuevolmiteparagastosdeduciblesen concepto de mutualidad alternativa al rgimen especial de la Seguridad Social delos trabajadores por cuenta propia o autnomos (RETA) que es la cuota mxima porcontingenciascomunesqueestestablecidaencadaejercicioeconmico...................

Se delimitan los contratos de arrendamiento financiero a los que es aplicable unrgimenespecialquepermitelaamortizacinaceleradadelascuotasquecorrespondanalarecuperacindelcostedelbien...........................................................................

Los gastos por atenciones a clientes o proveedores serndeduciblesconel lmitedel1por100del importenetodelacifradenegociosdelperodoimpositivo.............

Prdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales

*Seestablececomo reglageneral lanodeducibilidadde lasprdidaspordeteriorodel inmovilizadomaterial, inversiones inmobiliariase inmovilizado intangiblesmante-nindose,comoexcepcin,lasprdidaspordeteriorodeloscrditosderivadasdelasposibles insolvencias de los deudores, de las existencias (eliminando determinadossupuestos)ydelactivointangibledevidatilindefinida,incluidoelcorrespondientealfondodecomerciocondeterminadoslmites...........................................................

* Respecto a la deduccin del fondo de comercio y del inmovilizado intangible convidatil indefinidaseaplicansloconcarctertemporalen2015losmismoslmitesmximoqueseestablecanpara2014...................................................................

* Para la reversin del deterioro de valor de determinados elementos patrimonialesquehubieran resultadofiscalmentededuciblesenperodos impositivos iniciadosconanterioridada1deenerode2015ladisposicintransitoriadecimoquintadelanuevaLeydel ImpuestosobreSociedadesprevqueseintegrarncomoingresoelperodoimpositivoenqueseproduzcalarecuperacindesuvalorenelmbitocontable.....

Provisiones.

*Para los titularesdeactividadeseconmicasenestimacindirecta simplificadaseintroduceanivellegalellmitemximode2.000eurosparaladeducibilidaddegastosenconceptodeprovisionesdeduciblesygastosdedifcil justificacin......................

Amortizaciones

Sesimplifica la tabladeamortizacinyse incluyeanivel legalenelartculo12.1.a)delanuevaLeydel ImpuestosobreSociedades..........................................................

Rgimen transitorio:Seestableceunrgimentransitorioparaelementospatrimonialesparalosque,enperodosimpositivosiniciadosconanterioridada1deenerode2015,seestuvieranaplicandouncoeficientedeamortizacindistintoalquelescorrespondieseporaplicacindelanuevatabladeamortizacin

LanuevaLeydelImpuestosobreSociedadeseliminaellmiteanualmximofijadoparaladeducibilidaddelaamortizacindeloselementosdeinmovilizadointangibleconvidatildefinidaascomolosrequisitosquedebancumplir...............................................

Seintroduceparatodoslostitularesdeactividadeseconmicasunnuevosupuestodelibertaddeamortizacinparaloselementosdelinmovilizadomaterialnuevos,cuyovalorunitario no exceda de 300 euros, hasta el lmite de 25.000 euros referido al perodoimpositivo.Comocontrapartidadesaparece la libertaddeamortizacinpara inversionesdeescaso valorqueel anterior texto refundidode laLeydel Impuesto sobreSociedadregulabaensuartculo110sloparaentidadesdereducidadimensin.......................

Gastos fiscalmente no deducibles.

No son deducibles los gastos derivados de la extincin de la relacin laboral, comn oespecial,ode larelacinmercantilaqueserefiereelartculo17.2.e)de laLeydel IRPF,odeambas,auncuandosesatisfaganenvariosperodos impositivo,cuandoexcedandedeterminadosimportes..................................................................................................

220

222ys.

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225ys.

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Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Rendimientos de actividades econmicas (continuacin) Pginas

Actividades econ-micas en estimacin directa (continuacin)

Incentivos fiscales a entidades de reducida dimensin

DesaparecelalibertaddeamortizacinparainversionesdeescasovalorqueelanteriortextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedadregulabaensuartculo110sloparaentidadesde reducidadimensinalhaber sidosustituidoen lanuevaLISporunbeneficiosimilaraplicableatodosloscontribuyentesdelcitadoimpuesto....................

Desaparecetambinlaamortizacindeelementospatrimonialesobjetodereinversinparaempresasdereducidadimensinperoseestableceunrgimentransitorioparalosquevinieranaplicndoloconanterioridada1deenerode2015quelespermitecontinuarconsuaplicacin......................................................................................................




Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades econmicas

A) Reduccin para trabajadores autnomos econmicamente dependientes o con nico cliente no vinculado........................................................................................

Cuantafija:2.000eurosanuales,aplicableconcarctergeneral.

Reduccinadicionalparacontribuyentescon rendimientosnetos inferioresa14.450eurosquenotenganrentas,excluidas lasexentas,distintasdelasdeactividadeseco-nmicassuperioresa6.500euros.

Reduccin adicional para personas con discapacidad (3.500 euros o 7.750 paracontribuyentescongradodediscapacidadsuperioral65por100).

B) Reduccin para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros...

Se aplicar cuando no se cumplan los requisitos para aplicar la anterior reducciny las rentas no exentas sean inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propiaactividadeconmica.

Esta reduccin conjuntamente con la reduccin por obtencin de rendimientos deltrabajodelartculo20delaLeydel IRPFnopodrexcederde3.700euros.

Lmite mximo de las reducciones por el ejercicio de determinadas actividades econmicas.Lasreduccionesporelejerciciodedeterminadasactividadeseconmicasnopodrsuperar lacuantadelasumadelosrendimientosnetosreducidos...............

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246yss

248ys.

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Actividades econ-micas en estimacin objetiva

Semantienelareduccindel20por100delrendimientonetoparaactividadesecon-micasdesarrolladaseneltrminomunicipalenLorca(Murcia).......................................

Reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas para contribu-yentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros..............................................

Se aplicar a los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros,incluidaslasdelapropiaactividadeconmica,conlasiguientecuanta:

*Contribuyentes con rentas no exentas iguales o inferiores a 8.000 euros anuales:1.620eurosanuales.

*Contribuyentesconrentasnoexentascomprendidasentre8.000,01y12.000eurosanuales:1.620euros[0,405x(Baseimponible8.000euros)].

Semodificanlos ndicesderendimientonetoaplicablesen2015alaactividadforestaldedicada a la extraccin de resina, al cultivo de patata y a la ganadera de bovino deleche............................................................................................................................

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283

316ys.

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Ganancias o prdidas patrimoniales Pginas

Delimitacin negativa Noexistegananciapatrimonial

Enlareduccindecapitalcondevolucindeaportacionesenvaloresnocotizados(vaserespectoasutributacinelapartadoderendimientosdecapitalmobiliario).....................

En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes tampocoexistegananciaoprdidacuandoseproduzcancompensaciones,dinerariasomediantelaadjudicacindebienes...................................................................................................

364

366

Ganancia exenta Transmisin de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 aos con reinversin del importe obtenido en rentas vitalicias...........................................................

Sedeclaranexentaslasgananciaspatrimonialesquesepongandemanifiestoconocasindelatransmisindeelementospatrimoniales(nonecesariamenteinmuebles)porcontribuyentesmayoresde65aos,siemprequeel importeobtenidoporlatransmisinsedestineenelplazodeseismesesaconstituirunarentavitaliciaaseguradaasufavor,enlascondicionesque reglamentariamentesedeterminan.Lacantidadmxima totalquea tal efectopodrdestinarseaconstituirrentasvitaliciasserde240.000euros.

Cuandoelimportereinvertidoseainferioraltotaldelopercibidoenlatransmisin,nica-menteseexcluirdetributacinlaparteproporcionaldelagananciapatrimonialobtenidaquecorrespondaalacantidadreinvertida.

Laanticipacin, totaloparcial,de losderechoseconmicosderivadosde la rentavitaliciaconstituida, determinar el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial corres-pondiente.

414a416

Determinacin del importe de las ga-nancias o prdidas patrimoniales

Sesuprimenloscoeficientes de actualizacin delvalordeadquisicinenlatransmisinde inmuebles.Estoscoeficientes seaprobaban todos losaosen la correspondienteLeydePresupuestosGeneralesdelEstado...........................................................................

Semantienen loscoeficientes de abatimientoaplicablea lasgananciaspatrimonialesderivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de1994perose limitasuaplicacina lasgananciaspatrimonialesderivadasde laventadebienesconunvalordetransmisinmximoconjuntode400.000euros..........................

En las transmisiones a ttulo oneroso de valores no admitidos a negociacinsesustituye lareferenciaalvalortericoporelvalordelpatrimonionetoquecorrespondaalosvalorestransmitidos..

En la transmisin o reembolso a ttulo oneroso de acciones o participaciones re-presentativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva (IIC) cuandonoexistavalorliquidativosesustituyelareferenciaalvalortericoporladelvalordelpatrimonionetoquecorrespondaalasaccionesoparticipacionestransmitidas..........

En relacin a las aportaciones no dinerarias a sociedades, el rgimen especial de diferimiento fiscal,aplicablealasoperacionesdereestructuracin(queregulanlosartculos76-89delanuevaLeydelImpuestosobreSociedades),estableceunaobligacingenricadecomunicacinalaAdministracintributariadelarealizacindeoperacionesqueaplicanelmismoquedebenhacerlossociosresidentesdelaentidadtransmitentecuandonistani laentidadadquirenteseanresidentesenterritorioespaol..........................................

Enrelacinalatransmisin de elementos afectos a actividades econmicas,lareduccindelagananciapatrimonialparacontribuyentesenestimacinobjetivaquetransmitanlalicencia del taxi que se recoga en el Reglamento pasa a regularse a nivel legal establecindose,adems, como novedad que la reduccin solo se aplica a la parte de la ganancia que sehayageneradoconanterioridada1deenerode2015,segnelnmerodedastranscurridosentrelafechadeadquisicinyel31dediciembrede2014.............................................

374

374a380

387ys.

390ys.

396ys.

405ys.

Imputacin temporal Seestableceuncriteriogeneralparalaimputacindelagananciaspatrimonialesderivadasdeayudas pblicas,sinperjuiciodelasexcepcionesqueestableceelpropioartculo14delaLeydelIRPF.Dichocriterioesquelasgananciaspatrimonialesderivadasdeayudaspblicasseimputarnalperodoimpositivoenquetengalugarsucobro................................................................

Seestablecelaimputacindelasprdidaspatrimonialesderivadasdecrditos vencidos y no cobrados alperodoimpositivoenqueconcurrandeterminadascircunstancias..........................

417

417ys.

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Ganancias o prdidas patrimoniales (continuacin) Pginas

Ganancias presuntas Ganancias patrimoniales por cambio de residencia..................................................

Se establece un nuevo supuesto de tributacin de las ganancias patrimoniales por lasdiferenciaspositivasentreelvalordemercadodelasaccionesoparticipacionesencualquiertipo de entidad, incluidas instituciones de inversin colectiva, y el valor de adquisicin,cuandouncontribuyentepierdasuresidenciafiscalenEspaa.

Requisitos

ParalaaplicacindeestergimenesnecesarioqueelcontribuyentehayatenidolacondicinderesidenteenEspaaen10de losltimos15perodos impositivosanterioresalltimoperiodoquedebadeclararseporel IRPF.La aplicacin de este rgimen exige adems que concurra cualquiera de las siguientescircunstancias:

* Que el valor de mercado de las acciones o participaciones exceda, conjuntamente,de4.000.000deeuros.* Si no se cumple lo anterior cuando el porcentaje de participacin en la entidad essuperior al 25 por 100 siempre que valor de mercado de las participaciones en laentidadexcedade1.000.000deeuros.

Sielobligado tributarioadquiriesedenuevo lacondicindecontribuyentepodrsolicitarlarectificacindelaautoliquidacinenlaquedeclarlaganancia.

Reglas especiales:

a)Aplazamientodelpagodeladeudapordesplazamientostemporales.

b)Especialidadesporcambiode residenciaaotrosEstadosde laUninEuropeaodelEspacioEconmicoEuropeo.

c) Especialidades por cambio de residencia a un pas o territorio considerado comoparasofiscal.

421a426

Regmenes especiales

Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional

Seincluyencomorentassusceptiblesdeimputacinlasobtenidasdeentidadesquenodesarrollenactividadeseconmicasyseaadeen las rentasobtenidasdeentidadesquedesarrollenactividadeseconmicaslasrelativasaoperacionesdecapitalizacinyseguro,quetengancomobeneficiariaalapropiaentidad,lapropiedadindustrialeintelectual,asis-tenciatcnica,bienesmuebles,derechosdeimagenyarrendamientoosubarrendamientodenegociosominasy losinstrumentosfinancierosderivados......................................... 345y350.

Rgimen especial de trabajadores des-plazados a territorio espaol

Semodificaelrgimenfiscaldelostrabajadoresdesplazadosaterritorioespaol........

Encuantoalosrequisitos: Se excluye a los deportistas profesionales aunque los que ya lo aplicaban puedencontinuaraplicandoelrgimenanteriorcontiposvigentesa31dediciembrede2014.

Se incluye a los que se desplacen como consecuencia de adquirir la condicin deadministrador de una entidad en cuyo capital no participe, o participando no tenga laconsideracin de "vinculado" en los trminos previstos en el artculo 18 de la Ley elImpuestosobreSociedades.

Ademsseexigequenoobtenga rentasquesecalifiquencomoobtenidasmedianteunestablecimientopermanentesituadoenterritorioyse eliminalalimitacindequelasretribucionesnosuperenlos600.000euros

Encuantoa la tributacin todos los rendimientosde trabajo seentiendenobtenidosenterritorioespaolysegravandeformaacumuladalasrentasobtenidasporelcontribuyenteen territorio espaol durante el ao natural, sin compensacin, distinguiendo, a efectosdeaplicacindeescalasdiferenciadas, las rentasderivadasde transmisiones, intereses ydividendos,alasqueseaplicaunatarifaanlogaaladelahorroyelrestodelasrentas..

Lacuotadiferencialserelresultadodeminorar lacuotantegradel impuestoen:

La deduccin por donativos, en los trminos previstos en la Ley del IRPF y las re-tencionespracticadasacuenta(incluidaslascuotassatisfechasacuentadel IRNR).

La deduccin por doble imposicin internacional a que se refiere el artculo 80 delaLeydel IRPF.

66a70

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Integracin y compensacin de rentas Pginas

Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general y del ahorro

El importe del saldo de las prdidas de la base imponible general (las que no derivande transmisiones patrimoniales) que pueden compensarse con el saldo positivo de losrendimientoseimputacionesderentas,seelevadel10por100al25por100............... Apartirde1deenerode2015vuelvenaformarpartedelarentadelahorrotodaslasgananciasyprdidaspatrimonialesderivadasdelatransmisindeelementospatrimonialescualquieraqueseaelperiododegeneracin,desapareciendoladistincinqueexistidurantelosejercicios2013y2014entre lasgananciasyprdidasderivadasdetransmisionesdeelementos patrimoniales con periodo de permanencia en el patrimonio del contribuyenteigualo inferioraunao (a integraren labase imponiblegeneral)osuperioraunao (aintegrarenlabaseimponibledelahorro)....................................................................... El saldo negativo de los rendimientos de capital mobiliario de la base imponible delahorrodelejercicio2015secompensarconelsaldopositivodelasgananciasyprdidaspatrimoniales integrantesde labase imponibledel ahorro, obtenidoenelmismoperodoimpositivo,conel lmitedel10por100dedichosaldopositivo.Delmismomodoelsaldonegativo de las ganancias y prdidas patrimoniales de la base imponible del ahorro secompensarconelsaldopositivode losrendimientosdecapitalmobiliariode labasedelahorro, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 10 por 100 de dichosaldopositivo.Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en loscuatroaossiguientesenelmismoorden...................................................................... Elimportependientedecompensarporlasprdidasobtenidasenlosejercicios2013y2014derivadasdelatransmisindeelementospatrimonialesconperiododepermanenciaigualoinferiora1aosecompensarapartirde1deenerode2015enlabaseimponibledelahorrosegnlasreglasaplicablesalagananciasyprdidasderivadasdetransmisionesdeelementospatrimoniales,conindependenciadelperiododegeneracin...................... El importe pendiente de compensar por las prdidas obtenidas en los ejercicios 2013 y2014quenoderivandelatransmisindeelementospatrimonialessecompensansegnlasreglasdeintegracinycompensacinderentasaplicablesalabaseimponiblegeneral....... Semantieneelprocedimientoespecialparalacompensacinderentasnegativasderivadasdedeudasubordinadaodeparticipacionespreferentesgeneradasconanterioridada1deenerode2015................................................................................................................

435

433y436

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Reducciones en la base imponible Pginas

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social y supresin de la reduccin por cuotas y aportaciones a partidos poltico

Se amplia cuatro aosms (hasta el 15demayode2017) la posibilidad excepcionaldedisponibilidadanticipadadel importedesusderechosconsolidadosenelsupuestodeprocedimientodeejecucinsobrelaviviendahabitual..................................................... Ellmite mximo conjunto de reduccin por aportaciones y contribucionesimputadasporelpromotorasistemasdeprevisinsocialquedafijadoenlamenordelassiguientescantidades....................................................................................................................

El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividadeseconmicaspercibidosindividualmenteenelejercicio,desapareciendoelporcentajedel50por100queseaplicabaparacontribuyentesmayoresde50aos. 8.000 euros anuales (se reduce de 10.000 euros 12.500 euros, para partcipesmayores de 50 aos, a 8.000 euros anuales).Adems, 5.000 euros anuales para lasprimasaseguroscolectivosdedependenciasatisfechaspor laempresacomolmitedereduccinpropioeindependiente.

Seelevaa2.500eurosanualesel lmite de las aportacionesconderechoareduccinrealizadasasistemas de previsin social del cnyugequenoobtenganrendimientosnetosdel trabajonideactividadeseconmicas,o losobtengaencuanta inferiora8.000eurosanuales........................................................................................................................ Desaparece en 2015 la posibilidad de reduccin en la base imponible por cuotas deafiliacin y las aportaciones a Partidos Polticos. En su lugar se crea una deduccin encuota(vaseDeduccionespordonativosyotrasaportaciones)

451

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Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Mnimo personal y familiar Pginas

Cuantas Importes del mnimo personal y familiar

Seelevatantoelimportedelmnimopersonal,incluidocuandoelcontribuyentetengaunaedadsuperiora65o75aos,comoelcorrespondientealosascendientesydescendientesqueconvivanconaqul.Almismotiempo,seincrementanlosimportesdelmnimoaplicablealaspersonasanteriormentesealadascondiscapacidad,ascomolossupuestosgastosdeasistenciapornecesitardeayudadeterceraspersonas..............................................

Mnimo por descendientes

Seasimilaralaconvivenciaconelcontribuyenteladependenciaeconmica,salvocuandoresulte de aplicacin las especialidades previstas para las anualidades por alimentos afavordeloshijosenlosartculo64y75delaLeydelIRPF..............................................

Mnimo por ascendientes

Comonovedad,encasodefallecimientodeunascendientequegenerederechoapracticarlareduccinporesteconcepto,seestablecelaaplicacindeunacuantade1.150euros.

472a480

474

477

Importes aprobados por las Comunidades Autnomas para el clculo del gravamen autonmico

LaComunidadAutnomade las IllesBalearshaaprobado los importesde losmnimosdelcontribuyente,pordescendientesypordiscapacidadaefectosdelclculodelgravamenautonmicodeloscontribuyentesresidentesenelejercicio2015ensuterritorio...........

LaComunidaddeCastillayLenhaaprobadoimportesdelosmnimosporcontribuyente,descendientesyascendientes,ydiscapacidadcoincidentesconlosfijadosporlosartculos57,58,59y60delaLeydel IRPF................................................................................

LaComunidaddeMadridhaaprobadonuevosimportesdelmnimopordescendientesaefectosdelclculodelgravamenautonmicodeloscontribuyentesresidentesenelejercicio2015ensuterritorio.....................................................................................................

480ys.

481

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Clculo del Impuesto: determinacin de las cuotas ntegras Pginas

Gravamen de las bases liquidables

Escalas y tipos de gravamenApartirdel1deenerode2015sesuprimeelgravamencomplementarioparareducireldficitpblicoqueseaplicabaalabaseliquidablegeneralyalabaseliquidabledelahorroparadeterminar lacuotantegraestatal.

Seestablecennuevasescalasaplicablesen2015para ladeterminacinde lacuotantegraestataldelabasegeneralydelabasedelahorro,ascomolostiposdegravamendelahorroautonmico...............................................................................................

Todas las ComunidadesAutnomas tienen aprobadas sus correspondiente escalasaplicablesalabaseliquidablegeneral...........................................................................

Mnimo personal y familiar que forma parte de la base del ahorroSeequiparalaaplicacindemnimopersonalyfamiliarenlabaseliquidablegeneralyenladelahorroparadeterminarlascuotasintegras.Apartirde2015elremanentedelmnimopersonaly familiarnoaplicadoen labase liquidablegeneralnoreduce labase liquidabledelahorrosinoqueasuimporteseleaplicanlasescalasestatalyautonmicaylacuotaresultanteminoralacuantaobtenidadeaplicarlascitadasescalasalatotalidaddelabaseliquidabledelahorro,deformaequivalenteacomooperaenlabaseliquidablegeneral...

493y498

493yss.

498ys.

Anualidades por alimentos

Los contribuyentes que hayan satisfecho en el ejercicio 2015 anualidades por alimentosa sushijos por decisin judicial podrnaplicar de forma separada la escala general a lasanualidadesyalrestodelabaseliquidablegeneralnicasiemprequenotenganderechoalaaplicacindelmnimopordescendientesprevistoenelartculo58delaLeydelIRPF.... 502

Deducciones en la cuota ntegra

Deduccin por in-versin en empresas de nueva o reciente creacin

Noformarpartedelabasedeladeduccindelimportedelasaccionesoparticipacionesadquiridasconelsaldodecuentasahorro-empresaenlamedidaenquedichosaldohubierasidoobjetodededuccin.............................................................................................. . 528

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Deducciones en la cuota ntegra (continuacin) Pginas

Deducciones por in-versin empresarial

Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.........................................................................................CondeterminadasexcepcionessernaplicablesaloscontribuyentesdelIRPFquedesarrollenactividades econmicas las siguientes deducciones por inversin empresarial previstasen la nueva Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS):

Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica(artculo35LIS).Deduccinpor inversionesenproduccionescinematogrficas, seriesaudiovisuales yespectculosenvivodeartesescnicasymusicales(artculo36LIS).Deduccionesporcreacindeempleo(artculo37LIS).Deduccinporcreacindeempleoparatrabajadorescondiscapacidad(artculo38LIS)

Se incluyen nuevas deducciones en el mbito empresarial vinculadas a determinadosacontecimientosdeexcepcional interspblico.

Deduccin por inversin en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas..........................................................

Se aplica desde 1 de enero de 2015 a los contribuyentes del IRPF, que tengan laconsideracindeentidadesdereducidadimensin.Suregulacin,incluidaenelartculo68.2.b) de la Ley del IRPF, es similar a la de la antigua deduccin por inversin debeneficiosdelartculo37del textorefundidode laLeydel ImpuestosobreSociedadescon ciertas especialidades mientras que ha desaparecido para los contribuyentes delcitadoImpuestodeSociedades,aunqueseestableceunrgimentransitorioquepermitesuaplicacinpararendimientosobtenidosen2014invertidosen2015.As,paraloscontribuyentesqueinviertanen2015losrendimientosnetosdeactividadeseconmicasdelperodoimpositivo2014enelementosnuevosdelinmovilizadomaterialo inversiones inmobiliarias, seestablecepor laDisposicin transitoria24de la LIS laposibilidaddeaplicar ladeduccinpor inversionesdelantiguoartculo37delTRLIS.

Regmenes especiales de deducciones para actividades econmicas realizadas en Canarias Deducciones por inversiones en Canarias................................................................

SeaplicanlasdeduccionesprevistasenlaLeydelImpuestosobreSociedadesconincrementosenlosporcentajesdededuccincorrespondientes.Seestablecelmitesespecficosdelasdeduccionesporinversionesenproduccionescinematogrficas, series audiovisuales y espectculos en vivo de artes escnicas ymusicalesdelartculo36delaLISrealizadasenCanarias. Se crea una deduccin por inversiones en territorios defrica Occidental y porgastosdepropagandaypublicidadreguladaenelartculo27bisdelaLey19/1994.Secontinaaplicandoladeduccinporinversionesenelementosdelinmovilizadoma-terialqueregulabalaLey61/1978,de27dediciembre,delImpuestosobreSociedades..

532a546

546a548

548a550

Deducciones por donativos y otras aportaciones

Donativos realizados a entidades incluidas en el mbito de la Ley 49/2002............. Seestablecenunaescalaconlosporcentajesaplicableduranteelperodoimpositivo2015alabasedelconjuntodelosdonativosydonacionesaEntidadesbeneficiariasdelmecenazgo(quenopuedesuperarel10por100delabaseliquidabledelejercicio)conuntipoincrementadoporreiteracindelasdonacionesaunamismaentidad.Losporcentajesde laescalayel tipo incrementadoseelevancincopuntosporcen-tualesenelcasodedonativos,donacionesyaportacionesa lasactividadesprioritariasdemecenazgo.

Aportaciones a partidos polticos Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Elec-tores. Se creaunanuevadeduccinque reemplaza a la reduccin en la base imponibleprevistaparaestasaportacionesquedesaparece...........................................................

555a560

561.

Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

Seaade laposibilidaddeaplicar ladeduccina rentasprocedentesdesociedadesqueoperenefectivaymaterialmenteenCeutaoMelillacuandocorrespondanarentasalasqueresultedeaplicacin labonificacinestablecidaenel artculo33de laLeydel ImpuestosobreSociedades.......................................................................................................... 562a564

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2015Deducciones en la cuota ntegra (continuacin) Pginas

Deduccin por cuenta ahorro-empresa

La deduccin por cuenta ahorro-empresa ha quedado suprimida desde el 1 de enero de2015.................................................................................................................................... 567

Rgimen transitorio Deduccin por al-quiler de la vivienda habitual

Sesuprimeladeduccinporalquilerdelaviviendahabitualprevistaenelartculo68.7delaLeydelIRPF,yseestableceunrgimentransitorioquepermite,aloscontribuyentesquetuvieranuncontratodearrendamientoanteriora1deenerode2015;que,enrelacincondichocontrato,hubieransatisfechoconanterioridadadichafechacantidadesporelalquilerde su viviendahabitual; y quehubieran tenidoderechoa la deduccinpor el alquiler dedichaviviendaenejerciciosanteriores,seguirdisfrutandodeestadeduccindeacuerdoalaregulacincontenidaenlaLeydelIRPF,ensuredaccinenvigora31dediciembrede2014................................................................................................................................ 567a569

Deduccin por obras de mejora en vivien-da. Cantidades pen-dientes de deduccin

Enladeclaracindel IRPFejercicio2015noesposibleaplicar lascantidadessatisfechasdesdeel14deabrilal31dediciembrede2010porobrasdemejoraenlaviviendahabitualquehayanquedadopendientesdededuccinalhaber transcurridoel limitede loscuatroejerciciossiguientesquefijlanormaparasuaplicacin................................................. 569a574

Deducciones en la cuota lquida Pginas

Deduccin por doble imposicin interna-cional

Cuandoseobtengan rentasenelextranjerooa travsdeunestablecimientopermanentesepracticarladeduccinpordobleimposicininternacional,sinqueresultedeaplicacinelprocedimientodeeliminacindeladobleimposicinprevistoenelartculo22delaLey27/2014,de27denoviembre,delImpuestosobreSociedades(BOEdel28)..................... 741ys.

Deduccin por obten-cin de rendimientos del trabajo y activida-des econmicas

Sesuprime,desde1deenerode2015, ladeduccinporobtencinde rendimientosdeltrabajoyactividadeseconmicasqueregulabaelartculo80bisdelaLeydelIRPFsinqueseprevealaaplicacindeningnrgimentransitorio,yaquesuimportequedaincorporadoen la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo del artculo 20 de la Ley delIRPFy,paraactividadeseconmicas,enlareduccinadicionalparatrabajadoresautnomoseconmicamentedependientesoconnicoclientenovinculadoconrendimientosinferioresa14.450euroso,enlareduccinprevistaparaelrestodecontribuyentesconactividadeseconmicasconrentasnoexentas inferioresa12.000euros,previstaenelartculo32.2delaLeydel IRPF............................................................................................................. 744

Deducciones en la cuota diferencial Pginas

Nuevas deducciones familiares

Sehancreadocuatronuevasdeducciones,destinadasareducirlatributacindeloscontri-buyentesconmayorescargasfamiliares,queminorarnlacuotadiferencialdeformaanlogaa como lo hace la deduccin por maternidad, esto es, con independencia de que dichacuotadiferencialresultepositivaonegativa,pudiendosolicitarsesuabonoanticipado......

Estanuevasdeduccionesson:

Deduccinporcadadescendientecondiscapacidad.

Deduccinporcadaascendientecondiscapacidad.

Deduccinporfamilianumerosa.

Deduccin por ascendiente, separado legalmente o sin vnculo matrimonial, con doshijossinderechoapercibiranualidadesporalimentos

Como novedad en estas nuevas deducciones cuando dos o ms contribuyentes tenganderechoalaaplicacindealgunadelasdeduccionesrespectodeunmismodescendiente,ascendiente o familia numerosa, podr ceder el derecho a la deduccin a uno de ellosy en estos casos se considera que no existe transmisin lucrativa a efectos fiscales porestacesin.

751a758

Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2015Comunidad Autnoma

Por circunstancias personales y familiares

Relativas a la vivienda habitual

Por donativos y donaciones

Otros conceptos deducibles

Andaluca(pg.577yss.)

l Para beneficiarios deayudasfamiliares.l Adopcininternacional.l C o n t r i b u y e n t e c o ndiscapacidad.l Familia monoparental yconascendientesmayoresde75aos.l Asistencia a personascondiscapacidad.l Porayudadomstica.l Discapacidaddelcnyu-geoparejadehecho.

l Para beneficiarios deayudasaviviendasprote-gidas.l PorInversinenvivien-da habitual que tenga laconsideracin de prote-gida y por las personasjvenes.l Alquiler de viviendahabitualpor jvenes.l Porobrasdemejoraencualquier vivienda (rema-nentedelejercicio2012).

l Adquisicin de ac-cionesyparticipacionessocialesenconstitucindesociedadesoenam-pliacin de capital ensociedadesmercantiles.l Gastos de defensajurdica de la relacinlaboral.

Aragn(pg.587yss.)

l Nacimientooadopcindeltercerosucesivoshi-jos.l En atencin al gradodediscapacidaddealgu-nodeloshijos.l Adopcininternacional.l Cuidado de personasdependientes.l Para contribuyentesmayoresde70aos.l Nacimientooadopcindel primer y/o segundohijo en poblaciones demenos de 10.000 habi-tantes.l Gastosdeguarderadehijosmenoresde3aos.

l Adquisicindevivien-da habitual por vctimasdelterrorismo.l Adquisicin o rehabi-litacin de vivienda ha-bitualenncleosruralesoanlogos.l Arrendamientodeviviendahabitualvin-culadoadeterminadasoperacionesdedacinenpago.l Arrendamiento de vi-viendasocial.

l Donacionesconfina-lidadecolgicayen in-vestigacin y desarrollocientficoytcnico.

l Inversin en accio-nes de entidades quecotizanenelsegmentode empresas en ex-pansin del mercadoalternativoburstil.l Adquisicinaccioneso participaciones deentidadesnuevasoderecientecreacin.l Gastos por adquisi-cinde librosde textoymaterialescolar.l Gastos en primasindividualesdesegurosdesalud.l Por determinadassubvenciones y/o ayu-dasobtenidasaconse-cuencia de los daossufridos por las inun-dacionesacaecidasenlacuencadelroEbro.

Principado de Asturias(pg.598yss.)

l Acogimientono remu-neradomayores65aos.l Adopcininternacional.l Partos o adopcionesmltiples.l Familiasnumerosas.l Familiasmonoparentales.l Acogimientofamiliardemenores.l Gastosdedescendien-tes en centros de 0 a 3aos.

l Adquisicinoadecua-cin de vivienda habi-tual para personas condiscapacidad, incluidosascendientes o descen-dientes.l Inversin en viviendahabitualprotegida.l Arrendamiento de laviviendahabitual.

l Donacin de fincasrsticasafavordelPrin-cipadodeAsturias.

l Por certificacin delagestinforestalsos-tenible.l Por adquisicin delibrosdetextoymate-rialescolar.






Illes Balears(pg.607yss.)

l Para contribuyenteso por cada miembro dela unidad familiar condiscapacidad.

l Por determinadas in-versionesdemejorade lasostenibilidaddelavivien-dahabitual.

l Donaciones a deter-minadasentidadesdesti-nadasa la investigacin,el desarrollo cientfico otecnolgico, o a la inno-vacin.l Donaciones, cesionesde uso o contratos decomodatoyconveniosdecolaboracinempresarial.l Donaciones, cesionesde uso o contratos decomodatoyconveniosdecolaboracin, relativos almecenazgodeportivo.l Donacionesadetermi-nadasentidadesqueten-ganporobjetoelfomentodelalenguacatalana.

l Gastos de adquisi-cindelibrosdetexto.l Adquisicinaccioneso participaciones deentidadesnuevasoderecientecreacin.l Gastosenprimasdesegurosindividualesdesalud (slo fallecidosantesde31-12-2015).l Gastos de apren-dizaje extraescolar deidiomasextranjeros.

Canarias(pg.617yss.)

l Nacimientooadopcin.l Gastosdeguardera.l Para contribuyentescon discapacidad y ma-yoresde65aos.l Familianumerosa.

l Inversin en viviendahabitual.l Porobrasdeadecua-cinenviviendahabitualpordiscapacidad.l Alquiler de viviendahabitual.l Obras de rehabi l i -tacin en vivienda (re-manente de ejerciciosanteriores).

l Donaciones a des-cendientes para la ad-quisicinorehabilitacinde su primera viviendahabitual.l Donacionesconfina-lidadecolgica.l Donaciones para laconservacin del Pa-trimonio Histrico deCanarias.

l Gastos de estudiosdedescendientesfueradelaisladeresidencia.l Trasladoderesiden-ciaaotraislapararea-lizar una actividad porcuentapropiaoajena.l Cantidadesdestina-das a la restauracinoreparacindebienesinmuebles de IntersCultural.l Para contribuyentesdesempleados.

Cantabria(pg.629yss.)

l Cuidadode familiares:descendientes meno-res de 3 aos, ascen-dientes mayores de 70aos y personas condiscapacidad.l Acogimientofamiliardemenores.

l Arrendamiento de vi-viendahabitualpor jve-nes,mayoresopersonascondiscapacidad.l Obras de mejora enviviendas.

l Donativos a funda-ciones con fines cul-turales, asistenciales osanitarios o al FondoCantabriaCoopera.

l A d q u i s i c i n d eacciones o participa-ciones de entidadesnuevas o de recientecreacin.l Gastosdeenferme-dad.






Castilla-La Mancha(pg. 635yss.)

l Nacimiento o adopcindehijos.l Discapacidad del con-tribuyente.l Para contr ibuyentesmayoresde75aos.l Discapacidaddeascen-dientesodescendientes.l Cuidadodeascendien-tesmayoresde75aos.l Familianumerosa.l Acogimientofamiliardemenores.l Acogimientofamiliardemayoresde65aosyper-sonascondiscapacidad.

l A r rendamien to devivienda habitual pormenoresde36aos.

l Donat ivos para lacooperacin interna-cional al desarrollo y alas entidades para laluchacontralapobreza,la exclusin social y laayuda a personas condiscapacidad.l Donacionesconfina-lidad en investigacin ydesarrollo cientfico einnovacinempresarial.

l F o m e n t o d e lautoempleo (cantida-despendientes).l Gastos por adquisi-cinde librosde textoy por enseanza deidiomas.

Castilla y Len(pg.644yss.)

l Pa ra con t r i buyen -t e s a f e c t a d o s p o rdiscapacidad.l Familianumerosa.l Nacimientooadopcindehijos.l Par tos ml t ip les oadopcionessimultneasl Porpaternidad.l Gastosdeadopcin.l Cuidado de hijos me-noresde4aos.l PorcuotasalaSeguri-dadSocialdeempleadosdelhogar.

l Adquisicindevivien-da habitual por jvenesenncleosrurales.l Alquiler de viviendahabitualparajvenes.l Inversin en instala-cionesmedioambientalesydeadaptacinaperso-nascondiscapacidadenviviendahabitual.l Adquisicindevivien-da habitual de nuevaconstruccin.

l Donativosafundacio-nes de Castilla y Leny para la recuperacindelPatrimonioHistrico-ArtsticoyNatural.

l Cantidades inver-tidas por los titularesen la recuperacindelPatrimonio Histrico-Artstico y Natural deCastillayLen.l Fomento de la in-vestigacin, el desa-rrolloy la innovacin.l Fomento de em-prendimiento.l F o m e n t o d e lautoempleodelasmu-jeresylosjvenes(slocantidadespendientes).l F o m e n t o d e lautoempleo de aut-nomos que han aban-donado su actividadporlacrisiseconmica(slo cantidades pen-dientes procedentes2012).

Catalua(pg.661yss.)

l Nacimientooadopcindeunhijo.l Para contribuyentesque se hayan quedadoviudos/asen2013,20142015.

l Alquilerdelaviviendahabitual (slo contribu-yentes en determinadassituaciones desfavoreci-das).l Rehabilitacin de laviviendahabitual.

l Donativosaentidadesquefomentanelusodela lenguacatalana.l DonativosaentidadesquefomentanI+D+I.l Donaciones a enti-dades en beneficio demedio ambiente, con-servacindelpatrimonionatural y custodia delterritorio.

l Intereses por prs-tamosparaestudiosdemsterydedoctorado.l Adquisicinaccioneso participaciones deentidadesnuevasoderecientecreacin.l Inversin en accio-nes de empresas enexpansindelmercadoalternativoburstil.






Extremadura(pg.666yss.)

l Cuidado de familiarescondiscapacidad.l Acogimientodemeno-res.l Partosmltiples.l Gastos de guarderapara hijos menores de 4aos.l Para contribuyentesviudos.

l Adquisicinorehabili-tacin de vivienda habi-tualpara jvenesyparavctimasdelterrorismo.l A r rendamien to devivienda habitual paracontribuyentes menoresde36aos.l Adquisicinorehabilita-cinde segunda viviendaenelmediorural.

l Por percibir retri-buciones del trabajodependiente.l Por compradema-terialescolar.l Adquisicin accio-nes o participacionescomoconsecuenciadeacuerdos de constitu-cin o ampliacin decapitalen lassocieda-desmercantiles.

Galicia(pg.675yss.)

l Nacimientooadopcin.l Familianumerosa.l Cuidadohijosmenores.l Para contribuyentes de65 aos o ms, personascon discapacidad y queprecisen ayuda de terce-raspersonas.l Acogimiento familiar demenores.

l Alqui ler de viviendahabitualparajvenes.l Inversineninstalacio-nes de climatizacin y/oaguacalienteenlavivien-da habitual, que empleenenergasrenovables.

l Donacionesconfinalidadeninvestigacinydesarrollocientficoe innovacintec-nolgica.

l Gastos destinados aluso de nuevas tecno-logas en los hogaresgallegos.l Adquisicin accioneso part ic ipaciones deentidades nuevas o derecientecreacin.l Adquisicin accioneso part ic ipaciones deentidades nuevas o dereciente creacin y sufinanciacin.l Inversin en accio-nes de empresas quecoticen en el mercadoalternativobolsista.

Comunidad de Madrid(pg.685yss.)

l Nacimientooadopcin.l Adopcininternacional.l Acogimiento familiar demenores.l Acogimiento no remu-nerado demayores de65aos y/o personas condiscapacidad.l Familiascondosomsdescendientes e ingresosreducidos.

l Alqui ler de viviendahabitualpor jvenes.

l Por gastos educati-vos.l Adquisicindeaccio-nesoparticipacionesdeentidades nuevas o derecientecreacin.l F o m e n t o d e lautoempleojvenes.l Inversionesenentida-des cotizadas mercadoalternativoburstil.

Regin de Murcia(pg.692yss.)

l Gastos de guardera dehijosmenoresde3aos.

l Inversin en viviendahabitualpor jvenes.l Instalacionesde recur-sos energticos renova-blesenviviendas.l Dispositivosdomsticosdeahorrodeagua.

l Donativospara lapro-teccin del PatrimonioHistricodelaRegindeMurcia.

l Adquisicindeaccio-nesoparticipacionesdeentidades nuevas o derecientecreacin.l Inversionesenentida-des cotizadas mercadoalternativoburstil.






La Rioja(pg.699yss.)

l Nacimiento o adopcindelsegundooulteriorhijo.

l Inversin en viviendahabitualpor jvenes.l Inversin en segundaviviendaenelmediorural.l Rehabilitacin de vi-viendahabitual.

Comunitat Valenciana(pg.704yss.)

l Nacimiento,adopcin oacogimientofamiliar.l Nacimiento o adopcinmltiples.l Nacimiento o adopcin.dehijoscondiscapacidad.l Familianumerosa.l Paracontribuyentescondiscapacidad.l Realizacin por uno deloscnyugesdelaboresnoremuneradasenelhogar.l Guardera y custodiade hijos o acogidos per-manentes, menores de 3aos.l Ascendientes mayoresde75 aos omayores de65aoscondiscapacidad.l Paracontribuyentescondosomsdescendientes.

l Adquisicin primeraviviendahabitual jvenes.l Adquisicin viviendahabitualporpersonascondiscapacidad.l Adquisicin/rehabilita-cinviviendahabitualconayudaspblicas.l Arrendamientoviviendahabitual.l Aprovechamientofuen-tesenergarenovablesvi-viendahabitual.l Arrendamientoviviendaporactividadesendistintomunicipio.l Obras de conservacino mejora de la calidad,sostenibilidadyaccesibili-dadenlaviviendahabitual.

l Donacionesconfinali-dadecolgica.l Donaciones de bienesdel Patrimonio CulturalValenciano.l Donativosparalacon-servacin, reparacin yrestauracin de bienesdel Patrimonio CulturalValenciano.l Donacionesdestinadasal fomento de la LenguaValenciana.l Donaciones de impor-tes dinerarios relativos aotrosfinesculturales.

l Conciliacin del tra-bajoconlavidafamiliar.l Cantidades destina-dasporsustitularesalaconservacin,reparacinyrestauracindebienesdel Patrimonio CulturalValenciano.l Por cantidades pro-cedentesdeayudasp-blicasconcedidasporlaGeneralitat en conceptode proteccin a la ma-ternidad.l Por adquisicin dematerialescolar.

Gua de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2015Gestin del Impuesto Pginas

Obligacin de declarar, plazos y forma de presentacin

Estnobligadosadeclarar todos lossujetospasivosen losqueconcurraalgunade lassiguientescircunstancias...................................................................................................

Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de esteImpuesto,yunavezaplicadaslasdeduccionesobonificacionesqueprocedieren,resulteaingresaro, Cuando, no dndose la anterior circunstancia (declaracin negativa), el valor de susbienesoderechos,determinadodeacuerdocon lasnormas reguladorasdel Impuesto,resultesuperiora2.000.000euros.

Autoliquidacin:

Presentacin y, en sucaso, ingreso:desdeel6deabril hastael da30de juniode2016. Si se efecta domiciliacin bancaria del pago, desde 6 de abril hasta el 25 dejuniode2016...............................................................................................................Lapresentacindeladeclaracincorrespondienteaesteimpuestodeberefectuarseobligatoriamente por va electrnica a travs de Internet mediante la utilizacin decertificadoelectrnicoreconocidoomedianteelusodelsistemaCl@veo,finalmente,atravsdelaconsignacindelNIFdelcontribuyenteydelnmerodereferenciaodelosdatosfiscalessuministradospor laAgenciaTributaria...................................................

LoscontribuyentesquepresentendeclaracinporelImpuestosobrePatrimonio,adems,estarnobligadosautilizarlavaelectrnicaparalapresentacindeladeclaracindelIRPFoparalaconfirmacindelborradordelamisma,segnproceda....................................

1008

1009

1009

1009

Sujeto pasivo Pginas

Especialidades Desde 1 de enero de 2015 los contribuyentes no residentes que sean residentes de unEstadomiembrode laUEodelEEE tendrnderechoaaplicar lanormativaaprobadaporla ComunidadAutnoma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de queseantitularesyporlosqueseexijaelimpuesto,porqueestnsituados,puedanejercitarseohayandecumplirseenterritorioespaol..................................................................... 1015

Exenciones Pginas

Autonmicas Podrnaplicaren2015 laexencinde losbienes yderechosdecontenidoeconmicoqueformenpartedelpatrimonioespecialmenteprotegidodelaspersonascondiscapacidadloscontribuyentesresidentesenelterritoriodelassiguientesComunidadesAutnomas:

ComunidadAutnomadeCanarias...........................................................................

ComunidaddeCastillayLen.................................................................................

1022

1022

Determinacin de la base liquidable Pginas

Reduccin por mnimo exento

Para lossujetospasivosporobligacinpersonalresidentesenalgunaComunidadAut-noma:

La base imponible se reducir en el mnimo exento que haya sido aprobado por laComunidadAutnomay,enelcasodequestanohubieseaprobadoelmnimoexento,labaseimponiblesereduciren700.000euros......................................................... La ComunidadAutnoma deAragn ha aprobado como cuanta del mnimo exento500.000euros........................................................................................................... LaComunidadAutnomadeCataluahaaprobadocomocuantadelmnimoexento500.000euros........................................................................................................... LaComunidadAutnomadeExtremadurahaaprobadomnimosexentossuperioresa700.000eurosparacontribuyentesqueseanpersonascondiscapacidadfsica,psquicaosensorial.................................................................................................................

Paralossujetospasivosnoresidentesquetributenporobligacinpersonaldecontribuiryparalossujetospasivossometidosaobligacinrealdecontribuirelmnimoexentoesde700.000euros...............................................................................................................

1036

1036

1036

1036

1037

Gua de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2015Escalas y tipos de gravamen Pginas

Escalas aplicables LaComunidadAutnomadeAndaluca,laComunidadAutnomadelPrincipadodeAsturias,sobre la base laComunidadAutnomadeCatalua,laComunidadAutnomadeIllesBalears,laComunidadliquidable AutnomadeExtremadura,ComunidadAutnomadeGaliciayComunidadAutnomadela

RegindeMurciahanaprobadosucorrespondienteescaladelImpuestosobreelPatrimonioquedifieredelacontenidaenelartculo30delaLeydel Impuesto................................. 1038ys.

Bonificaciones

Bonificaciones nmicas en la

La ComunidadAutnoma de Cantabria ha aprobado su escala del Impuesto sobre elPatrimonioquenodifieredelacontenidaenelartculo30delaLeydel Impuesto...........

de la cuota

ComunidadAutnomadeAragn: Bonificacindelospatrimoniosespecialmenteprotegidosauto-decontribuyentescondiscapacidad................................................................................cuota ComunidadAutnomadelPrincipadodeAsturias:Bonificacindelospatrimoniosprotegidosdelaspersonascondiscapacidad...................................................................................

1037

Pgina

1046

1044

s

ComunidadAutnomadeIllesBalears:Bonificacinparalosbienesdeconsumocultural 1046ys.

ComunidadAutnomadeCatalua:

Bonificacindelospatrimoniosprotegidosdelaspersonascondiscapacidad...........

Bonificacindelaspropiedadesforestales...............................................................

1047

1047

ComunidadAutnomadeGalicia:Bonificacinporaccionesoparticipacionesenentidadesnuevasoderecientecreacin........................................................................................ 1047ys.

ComunidaddeMadrid:Bonificacingeneraldel100por100....................................... 1048

ComunidadAutnomadeLaRioja:Bonificacingeneraldel50por100........................ 1048

I

NDICEGENERAL

ndice general- I -

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS(Captulos 1 a 18)

Captulo 1. Campaa de la declaracin de Renta 2015

QuinesestnobligadosapresentardeclaracindelIRPF2015?......................................................................... 2

LadeclaracindelIRPF2015:aspectosgenerales................................................................................................. 6

BorradordeladeclaracindelIRPF2015y/odatosfiscales................................................................................... 9

AutoliquidacindelIRPF2015:normasdepresentacin....................................................................................... 17

PagodeladeudatributariadelIRPF................................................................................................................... 24

DevolucionesderivadasdelanormativadelIRPF................................................................................................. 30

Rectificacindeloserroresuomisionespadecidosendeclaracionesyapresentadas............................................. 32

Captulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF): cuestiones generales

ElImpuestosobrelaRentadelasPersonasFsicas(IRPF)................................................................................... 36

CesinparcialdelIRPFalasComunidadesAutnomas........................................................................................ 36

SujecinalIRPF:aspectosmateriales.................................................................................................................. 39

SujecinalIRPF:aspectospersonales................................................................................................................. 60

SujecinalIRPF:aspectostemporales................................................................................................................. 72

LiquidacinycesindelIRPF2015.Esquemageneral(I)...................................................................................... 74

LiquidacinycesindelIRPF2015.Esquemageneral(II)..................................................................................... 75

LiquidacinycesindelIRPF2015.Esquemageneral(III).................................................................................... 76

LiquidacinycesindelIRPF2015.Esquemageneral(yIV)................................................................................. 77

Captulo 3. Rendimientos del trabajo

Concepto........................................................................................................................................................... 80

Rendimientosestimadosdeltrabajoyoperacionesvinculadas.............................................................................. 87

Rendimientosdeltrabajoenespecie................................................................................................................... 88

Consideracinfiscaldelasdietasyasignacionesparagastosdeviaje................................................................. 97

Rendimientonetodeltrabajoaintegrarenlabaseimponible.............................................................................. 103

Individualizacindelosrendimientosdeltrabajo................................................................................................ 115

Imputacintemporaldelosrendimientosdeltrabajo.......................................................................................... 115

Casoprctico.................................................................................................................................................. 116

Captulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientosdelcapitalinmobiliario................................................................................................................. 122

Rendimientosntegros..................................................................................................................................... 124

Rendimientosdelcapitalinmobiliarioestimadosyoperacionesvinculadas........................................................... 124

Gastosdeducibles............................................................................................................................................ 125

NDICEGENERAL

II

Gastosnodeducibles....................................................................................................................................... 128

Rendimientoneto............................................................................................................................................. 128

Reduccionesdelrendimientoneto..................................................................................................................... 129

Rendimientomnimocomputableencasodeparentesco.................................................................................... 130

Rendimientonetoreducido............................................................................................................................... 131

Individualizacindelosrendimientosdelcapitalinmobiliario............................................................................... 132

Imputacintemporaldelosrendimientosdelcapitalinmobiliario......................................................................... 132

Declaracindelosbienesinmueblesnoafectosaactividadeseconmicas,excluidalaviviendahabitualeinmueblesasimilados.................................................................................................................................... 133

Relacindebienesinmueblesurbanosafectosaactividadeseconmicasuobjetodearrendamientodenegocios..................................................................................................................................................... 136

Casoprctico.................................................................................................................................................. 136

Captulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientosdelcapitalmobiliario:cuestionesgenerales................................................................................. 142

Rendimientosaintegrarenlabaseimponibledelahorro.................................................................................... 146

Rendimientosaintegrarenlabaseimponiblegeneral........................................................................................ 176

Valoracindelosrendimientosdelcapitalmobiliarioenespecie......................................................................... 178

Individualizacindelosrendimientosdelcapitalmobiliario.................................................................................. 179

Imputacintemporaldelosrendimientosdelcapitalmobiliario........................................................................... 180

Casoprctico.................................................................................................................................................. 180

Captulo 6. Rendimientos de actividades econmicas. Cuestiones generales

Conceptoderendimientosdeactividadeseconmicas...................................................................................... 188

Delimitacindelosrendimientosdeactividadeseconmicas.............................................................................. 189

Elementospatrimonialesafectosaunaactividadeconmica............................................................................... 193

Mtodoymodalidadesdedeterminacindelrendimientonetodelasactividadeseconmicas.............................. 197

Obligacionescontablesyregistralesdeloscontribuyentestitularesdeactividadeseconmicas............................ 200

Criteriosdeimputacintemporaldeloscomponentesdelrendimientonetodeactividadeseconmicas................ 201

Individualizacindelosrendimientosdeactividadeseconmicas........................................................................ 203

Captulo 7. Rendimientos de actividades econmicas. Mtodo de estimacin directa

Conceptoymbitodeaplicacindelmtododeestimacindirecta..................................................................... 208

Fase1:Determinacindelrendimientoneto............................................................

Manual práctico de Renta 2015

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