Manual de Politici Contabile 2015

8/20/2019 Manual de Politici Contabile 2015

1/70

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

1. Necesitatea existenţei manualului de proceduricontabile

Existenţa unui manual de proceduri contabile este prevăzută de Legea contabilităţiinr. 82/1991, republicată, cu modiicările !i completările ulterioare, prin precizareaobligativităţii dezvoltării politicilor !i procedurilor contabile cerute de reglementările date"n aplicarea Legii contabilităţii.

#n aplicarea reglementărilor contabile, societăţile trebuie să dezvolte politicicontabile proprii care se aprobă de administratori, potrivit legii.

#n cazul societăţilor care nu au administratori, politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligaţia gestionării societăţii respective.

Manualul este necesar pentru a evita amenzile

$otrivit prevederilor art. %1 din Legea contabilităţii republicată, cu modiicările !icompletările ulterioare, nerespectarea reglementărilor cu privire la aprobarea politicilor !i procedurilor contabile prevăzute de legislaţie constituie contravenţie !i se sancţionează cuamendă de la &'' lei la %.''' lei.

Manualul este necesar pentru a asigura o bază unică de aplicare a tratamentelorcontabile

$rin existenţa unui manual al politicilor contabile se asigură aptul că orice contabil careeste nou anga(at "!i va "nsu!i manualul politicilor contabile !i va avea mai puţine nelămuriri

reeritoare la operaţiunile contabile pe care trebuie să le realizeze.)anualul de politici contabile iind aprobat de către administratori, preia din răspundereacontabilului "n privinţa interpretării !i analizării iecărei tranzacţii !i operaţiuni economice !i aidentiicării tratamentului contabil adecvat.

Manualul este elaborat de către contabili şi aprobat de către administrator

#n aplicarea reglementărilor contabile, societăţile trebuie să dezvolte politici contabile proprii care se aprobă de către administratori sau de către persoanele care au obligaţiagestionării societăţii respective.

*v+nd "n vedere că, de multe ori, administratorii nu au timpul eectiv necesar, !i căaplicarea !i cunoa!terea legislaţiei contabile este apana(ul contabililor, al anga(aţilor dindepartamentul inanciar contabil, redactarea manualului politicilor contabile aplicabilsocietăţii revine acestora.

2015 !onta.ro """.conta.ro &


2/70


2. Instrucţiuni privind utilizarea manualului

$rezentul manual cuprinde aspecte de politici contabile pentru toate domeniile deactivitate şi pentru toate elementele cuprinse #n situaţiile $inanciare anuale.

iecare societate va adapta prezentul manual pentru a relecta numai activitatea proprie !ispeciicul acesteia.

$rincipalele intervenţii asupra textului se ac astel-

%asul 1

upă parcurgerea materialului se vor selecta !i păstra numai acele politici contabile caresunt aplicabile societăţii !i se regăsesc "n activitatea acesteia.

&'&M%() *

societate care are activitate exclusiv comercială nu va păstra aspectele reeritoare lacontabilitatea de gestiune, producţia de bunuri !i servicii, de imobilizări corporale !i necorporale,costurile aerente producţiei.

societate care nu are "nc0eiate contracte de leasing !i nu intenţionează "nc0eiereaunora, nu va cuprinde prevederi reeritoare la operaţiunile de leasing.

ocietăţile care nu au subvenţii, onduri nerambursabile !i care nu intenţionează sădepună cereri "n vederea primirii unor astel de onduri, nu vor păstra politicile contabilereeritoare la subvenţii.

societate care nu desă!oară activitate de cercetaredezvoltare nu va cuprinde "nmanualul său de proceduri contabile aspecte reeritoare la imobilizarea c0eltuielilor de

dezvoltare, separarea procesului de cercetaredezvoltare pe aze sau restricţii privind repartizarea proitului "n situaţia existenţei c0eltuielilor de dezvoltare imobilizate. societate care nu deţine titluri nu va cuprinde politici reeritoare la evaluarea acestora.

%asul 2

upă selecţia acelor politici contabile adecvate, care se potrivesc speciicului activităţiisocietăţii se va urmări ca "n cadrul politicilor contabile selectate 3rămase4 ori de c+te ori existămenţionate două sau mai multe variante să ie selectată varianta aerentă politicii contabile asocietăţii.

&'&M%() *

#n cazul costului "ndatorării se va selecta ie varianta 1, care prevede "nregistrareaacestuia pe c0eltuieli, ie varianta 2, care prevede capitalizarea acestor costuri.

#n cazul imobilizărilor corporale se va alege ie varianta de evaluare la data bilanţului pe baza costului, ie varianta de evaluare la valoarea reevaluată.

#n cazul opţiunii pentru reevaluare se va selecta o singură variantă reeritoare latratamentul amortizării !i una singură reeritoare la tratamentul rezervei din reevaluare.

2015 !onta.ro """.conta.ro %


3/70


e asemenea, pentru evaluarea stocurilor la ie!irea din gestiune se va alege numai unadintre variantele propuse- 5, L5, 6)$.

%asul +

#n cadrul politicilor contabile există menţionate anumite perioade "n uncţie de care seace reevaluarea, se revizuiesc consumurile normale, duratele de viaţă ale imobilizărilor. *cestease vor completa de către iecare societate cu perioadele alese de aceasta.

2015 !onta.ro """.conta.ro 7


4/70


,escarcă -I!I varianta editabilă aManualului de politici contabile pentru IMM 2015*

Manualul de politici şi proceduri contabileal societăţii sc ...

%revederi generale introductive

%rezentarea societăţii

6 *6 L, are sediul social "n str. Iernii nr. 5, sector 4, Bucureşti, CUI ............. nr.

de "nregistrare la egistrul comerţului .......................................................... .ocietatea "!i desă!oară activitatea la sediul central !i la următoarele puncte de lucru-1. Str. Verii nr. 2, com Jilava, CIF.............. 3daca sunt "nregistraţi mai mult de 7 salariaţi42. Str. Soarelui nr. 7, Popeşti eor!eni.

ocietatea are ca obiect principal de activitate ................. 6 6*E:............... !iurmătoarele obiecte secundare de activitate-

*ctivitate ...................................6od 6*E: ..............................................*ctivitate ...................................6od 6*E: ..............................................*ctivitate ...................................6od 6*E: ..............................................

ocietatea are un capital social "n sumă de 7'' : "mpărţit "n 7' de părţi sociale a c+te1' lei iecare.*sociaţii societăţii sunt-

l. ;;;;;;; care deţine un procent de 27< din capitalul social na. ;;;;;; care deţine un procent de 27< din capitalul social l. ;;;;;;... care deţine un procent de 7'< din capitalul social

%rezentarea pe scurt a activităţii societăţii

ocietatea desă!oară activitate "n domeniul prestării de servicii de instalare !i punere "nuncţiune a sistemelor de producere a energiei electrice cu panouri solare.

ocietatea realizează operaţiuni de ac0iziţie, proiectare, instalare, punere "n uncţiune asistemelor de producere a energiei electrice cu a(utorul panourilor solare.

ocietatea este autorizată, de asemenea, să eectueze instalaţii electrice.ocietatea este autorizată pentru montarea sistemelor de alarmă !i antieracţie.

2015 !onta.ro """.conta.ro =


5/70


/rganizarea şi conducerea contabilităţii

ocietatea organizează !i conduce contabilitatea inanciară, potrivit Legii contabilităţii nr.

82/1991 republicată, cu modiicările !i completările ulterioare !i contabilitatea de gestiuneconorm prevederilor .)..$. nr. 1.82=/2''& pentru aprobarea $recizărilor privind unele măsurireeritoare la organizarea !i conducerea contabilităţii de gestiune.

6ontabilitatea inanciară asigură "nregistrarea cronologică !i sistematică, prelucrarea, publicarea !i păstrarea inormaţiilor cu privire la poziţia inanciară, perormanţa inanciară !i alteinormaţii reeritoare la activitatea desă!urată.

ăspunderea pentru organizarea !i conducerea contabilităţii revine administratorului.

n cadrul societăţii contabilitatea se organizează şi se conduce

Varianta "

$rin compartiment distinct condus de către directorul economic, contabilul!e.Varianta 2$e bază de contract de prestări de servicii "n domeniul contabilităţii, "nc0eiat cu persoane

izice sau (uridice, autorizate potrivit legii, membre ale 6orpului Experţilor 6ontabili !i6ontabililor *utorizaţi din om+nia.

#nregistrarea "n contabilitate a operaţiilor se ace utiliz+nduse sistemele inormatice de prelucrare automată a datelor.

%erioada de #nregistrare #n contabilitate a documentelor usti$icative

Varianta " #nregistrarea "n contabilitate a operaţiunilor economicoinanciare se eectuează lunar.

#nregistrarea operaţiilor "n egistrul(urnal !i 6artea mare se eectuează laacelea!i perioade.

/biectiv

biectivul acestui manual de proceduri contabile este acela de a stabili politicile, principiile !i tratamentele contabile aplicate de societate la conducerea contabilităţii !i "ntocmireasituaţiilor inanciare anuale.

)anualul cuprinde regulile de recunoa!tere, evaluare la momentul recunoa!terii, evaluarela data bilanţului precum !i la ie!irea din gestiune a elementelor de natura activelor !i datoriilor precum !i regulile privind recunoa!terea !i evaluarea veniturilor !i a c0eltuielilor.

!on$ormitatea politicilor cu legislaţia aplicabilă

2015 !onta.ro """.conta.ro >


6/70


$oliticile contabile cuprinse "n prezentul manual sunt elaborate "n conormitate cu prevederile-

Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modiicările !i completările ulterioare .)..$. nr. 18'2/2'1% pentru aprobarea reglementărilor contabile conorme cu

directivele europene

.)..$. nr. 2.8=1/2''9 pentru aprobarea :ormelor privind organizarea !i eectuareainventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor !i capitalurilor proprii .)..$. nr. 1.82=/2''& pentru aprobarea $recizărilor privind unele măsuri reeritoare la

organizarea !i conducerea contabilităţii de gestiune? .).E.. nr. &.712/2''8 privind documentele inanciar contabile, cu modiicările !i

completările ulterioare.

-plicabilitate

$rezentul manual de proceduri contabile se aplică "ncep+nd cu situaţiile inanciare aleanului 2#"$.

$oliticile contabile cuprinse "n prezentul manual se aplică "mpreună cu legislaţia speciicădomeniului de activitate !i prevederile contractelor comerciale !i de inanţare "nc0eiate.

Moneda de raportare şi limba de #ntocmire

6ontabilitatea se ţine "n limba rom+nă !i "n moneda naţională.6ontabilitatea operaţiunilor eectuate "n valută se ţine at+t "n moneda naţională, c+t !i "n

valută.Exerciţiul inanciar este anul calendaristic.

%olitici contabile

$oliticile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile !i practicilespeciice aplicate la "ntocmirea !i prezentarea situaţiilor inanciare anuale.

6onducerea societăţii a stabilit politicile contabile pentru operaţiunile derulate, descrise"n prezentul manual.

*ceste politici au ost elaborate av+nd "n vedere speciicul activităţii societăţii.La elaborarea politicilor contabile au ost respectate principiile contabile generale.

$oliticile contabile au ost elaborate astel "nc+t să se asigure urnizarea, prin situaţiileinanciare anuale, a unor inormaţii care trebuie să ie inteli%i&ile, relevante pentru nevoileutilizatorilor "n luarea deciziilor, cre!i&ile "n sensul de a reprezenta idel activele, datoriile, poziţia inanciară !i proitul sau pierderea societăţii să nu conţină erori semniicative, să nu ie părtinitoare, să ie prudente, complete sub toate aspectele semniicative, compara&ile astel "nc+tutilizatorii să poată compara situaţiile inanciare ale societăţii "n timp, pentru a identiicatendinţele "n poziţia inanciară !i perormanţele sale !i să poată compara situaţiile inanciare cucele ale altor societăţi pentru a evalua poziţia inanciară !i perormanţa.



7/70


Modi$icarea politicilor contabile

. Modi$icările de politici contabile pot i determinate de-

a4 iniţiativa entităţii, caz "n care modiicarea se va (ustiica "n notele explicative la situaţiileinanciare anuale?

b4 o decizie a unei autorităţi competente !i care se impune entităţii 3modiicare dereglementare4, caz "n caremodiicarea nu trebuie (ustiicată "n notele explicative, ci doar menţionată "n acestea. )odiicarea de politică contabilă la iniţiativa entităţii poate i determinată de-

• modiicare excepţională intervenită "n situaţia entităţii sau "n contextul

economicoinanciar "n care aceasta "!i desă!oară activitatea?

•

obţinerea unor inormaţii credibile !i mai relevante. Exemple de situaţii care (ustiică modiicarea de politici contabile pot i-

• admiterea la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a valorilor mobiliare pe termen scurt

ale entităţii sau retragerea lor de la tranzacţionare?

• sc0imbarea acţionariatului, datorată intrării "ntrun grup, dacă noile metode asigură

urnizarea unor inormaţii mai idele?

• uziuni !i operaţiuni asimilate eectuate la valori contabile, caz "n care se impune

armonizarea politicilor contabile ale societăţii absorbite cu cele ale societăţii absorbante

etc.

c0imbarea conducătorilor entităţii nu (ustiică modiicarea politicilor contabile.

Eectele modiicării politicilor contabile aerente-

a3 exerciţiilor $inanciare precedente se "nregistrează pe seama rezultatului reportat 3contul11>& @ezultatul reportat provenit din modiicările politicilor contabile@4, dacă eectelemodiicării pot i cuantiicate. 5n cazul in care eectul modiicarii politicii contabile pentru perioadele trecute nu se poate de stabili, modiicarea politicilor contabile se eectuează pentru perioadele viitoare, "ncep+nd cu exerciţiul inanciar curent !i exerciţiile inanciare următoare

celui "n care sa luat decizia modiicării politicii contabile. e asemenea, in cazul in care semodiica politicile contabile aerente unei perioade anterioare, se va tine seama si de eecteleiscale ale acesteia.

b3 exerciţiului $inanciar curent se contabilizează pe seama conturilor de c0eltuieli !ivenituri ale perioadei



8/70


+. %rincipii contabile aplicabile

$rincipiile contabile generale care stau la baza "nregistrării "n contabilitate a operaţiilor,tranzacţiilor, a evaluării elementelor prezentate "n situaţiile inanciare anuale precum !i la"ntocmirea situaţiilor inanciare anuale sunt următoarele-

1. %rincipiul continuităţii activităţii. e prezuma că entitatea "!i desă!oară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii ocietatea "!i continuă "n mod normal uncţionarea, ără aintra "n stare de lic0idare sau reducere semniicativă a activităţii. Entitatea nu va "ntocmi situaţiile inanciare anuale pe baza continuităţii activităţii dacă organelede conducere stabilesc după data bilanţului ie că intenţionează să lic0ideze entitatea sau să"nceteze activitatea acesteia, ie că nu există nicio altă variantă realistă "n aara acestora. eteriorarea rezultatelor din exploatare !i a poziţiei inanciare, ulterior datei bilanţului, indică

nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activităţii este "ncă adecvată.acă administratorii entităţii au luat cuno!tinţă de unele elemente de nesiguranţă legate deanumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a!i continua activitatea, acesteelemente se vor prezenta "n notele explicative. #n cazul "n care situaţiile inanciare anuale nu sunt"ntocmite pe baza principiului continuităţii, această inormaţie se va prezenta, "mpreună cuexplicaţii privind modul de "ntocmire a acestora !i motivele care au stat la baza deciziei conormcăreia entitatea nu "!i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiţiile ce necesită prezentări de inormaţii pot apărea !i ulterior datei bilanţului.2. %rincipiul permanenţei metodelor. )etodele de evaluare !i politicile contabile, se aplică "nmod consecvent de la un exerciţiu inanciar la altul.+. %rincipiul prudenţei conorm căruia, activele !i veniturile nu trebuie să ie supraevaluate, iar

datoriile !i c0eltuielile, subevaluate. #n contul de proit !i pierdere poate i inclus numai proitulrealizat la data bilanţului.#n situaţiile inanciare sunt evidenţiate toate datoriile apărute "n cursul exerciţiului

inanciar curent sau al unui exerciţiu precedent, c0iar dacă acestea devin evidente numai "ntredata bilanţului !i data "ntocmirii acestuia.

#n situaţiile inanciare sunt evidenţiate toate datoriile previzibile !i pierderile potenţialeapărute "n cursul exerciţiului inanciar curent sau al unui exerciţiu inanciar precedent, c0iar dacăacestea devin evidente numai "ntre data bilanţului !i data "ntocmirii acestuia.

#n acest scop sunt avute "n vedere !i eventualele provizioane, precum !i datoriilerezultate din clauze contractuale. *cestea se evidenţiază "n bilanţ sau "n notele explicative "nuncţie de natura datoriei.

e ţine cont de toate deprecierile, indierent dacă rezultatul exerciţiului inanciar este pierdere sau proit. #nregistrarea a(ustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare seeectuează pe seama conturilor de c0eltuieli, indierent de impactul acestora asupra contului de proit !i pierdere.4. %rincipiul independenţei exerciţiuluie evidenţiază veniturile !i c0eltuielile aerente exerciţiului inanciar, indierent de data "ncasăriiveniturilor sau data plăţii c0eltuielilor. *stel, se vor evidenţia "n conturile de venituri !icreanţele pentru care nu a ost "ntocmită "ncă actura 3contul %18 @6lienţi acturi de "ntocmit@4,

2015 !onta.ro """.conta.ro 1'


9/70


respectiv "n conturile de c0eltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu sa primit "ncă actura3contul %'8 @urnizori acturi nesosite@4. #n toate cazurile, "nregistrarea "n aceste conturi seeectuează pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor 3deexemplu, avize de "nsoţire a mării, situaţii de lucrări etc.45. %rincipiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii potrivit căruia,

componentele elementelor de active !i de datorii trebuie evaluate separat.. %rincipiul intangibilităţii potrivit căruia bilanţul de desc0idere pentru iecare exerciţiuinanciar trebuie să corespundă cu bilanţul de "nc0idere al exerciţiului inanciar precedent. #ncazul modiicării politicilor contabile !i corectării unor erori aerente perioadelor precedente, nuva i modiicat bilanţul perioadei anterioare celei de raportare. 6orectarea pe seama rezultatuluireportat, a erorilor semniicative aerente exerciţiilor inanciare precedente, nu se consideră"ncălcare a principiului intangibilităţii

6. %rincipiul necompensării potrivit căruia orice compensare "ntre elementele de active !idatorii sau "ntre elementele de venituri !i c0eltuieli este interzisă. Aoate creanţele !i datoriile

trebuie "nregistrate distinct "n contabilitate, pe bază de documente (ustiicative.Eventualelecompensări "ntre creanţe !i datorii aţă de aceea!i entitate eectuate cu respectarea prevederilor legale pot i "nregistrate numai după contabilizarea veniturilor !i c0eltuielilor corespunzătoare.5n notele explicative se va prezenta valoarea brută a creanţelor !i datoriilor care au ăcut obiectulcompensării.#n cazul sc0imbului de active, "n contabilitate se evidenţiază distinct operaţiunea dev+nzare/scoatere din evidenţă !i cea de cumpărare/intrare "n evidenţă, pe baza documentelor (ustiicative, cu "nregistrarea tuturor veniturilor si c0eltuielilor aerente operaţiunilor.Aratamentul contabil este similar !i "n cazul prestărilor reciproce de servicii

7. %rincipiul prevalenţei economicului asupra uridicului potrivit căruia la prezentarea

valorilor din cadrul elementelor din bilanţ !i contul de proit !i pierdere se ţine seama de onduleconomic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, !i nu numai de orma (uridică a acestora.Evenimentele !i operaţiunile economicoinanciare trebuie evidenţiate "n contabilitate a!a cumacestea se produc, "n baza documentelor (ustiicative. ocumentele care stau la baza "nregistrării"n contabilitate a operaţiunilor economicoinanciare trebuie să relecte "ntocmai modul cumacestea se produc, respectiv să ie "n concordanţă cu realitatea. e asemenea, contractele"nc0eiate "ntre părţi trebuie să prevadă modul de derulare a operaţiunilor !i să respecte cadrullegal existent.#n condiţii obi!nuite, orma (uridică a unui document trebuie să ie "n concordanţă cu realitateaeconomică. #n cazuri rare, atunci c+nd există dierenţe "ntre ondul sau natura economică a uneioperaţiuni sau tranzacţii !i orma sa (uridică, entitatea va "nregistra "n contabilitate acesteoperaţiuni, cu respectarea ondului economic al acestora.Exemple de situaţii c+nd se aplică principiul prevalenţei economicului asupra (uridicului pot iconsiderate- "ncadrarea, de către utilizatori, a contractelor de leasing "n leasing operaţional sauinanciar? "ncadrarea operaţiunilor la v+nzare "n nume propriu sau comision, respectivconsignaţie? recunoa!terea veniturilor, respectiv a c0eltuielilor "n contul de proit !i pierdere sauca venituri "n avans, respectiv c0eltuieli "n avans? "ncadrarea participaţiilor ca iind deţinute petermen lung sau pe termen scurt? recunoa!terea participaţiilor deţinute ca iind de naturaacţiunilor deţinute la entităţi ailiate, a intereselor de participare sau sub orma altor imobilizări



10/70


inanciare? "ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sauinanciare.La contabilizarea operaţiunilor economicoinanciare trebuie să se ţină seama de toateinormaţiile disponibile, astel "nc+t să ie extrem de rare situaţiile "n care natura operaţiunii,determinată pe baza principiului prevalenţei economicului asupra (uridicului, să diere de cea

care ar i stabilită "n lipsa aplicării acestui principiu8. %rincipiul pragului de semni$icaţie. Entitatea se poate abate de la cerinţele legale de prezentare de inormaţii !i publicare, atunci c+nd eectele respectării lor sunt nesemniicative.Entitatea determina pragul de semniicatie -Bca procent din cira de aaceri, procentul iind de ;.


11/70


$entru a determina care inormaţii sunt semniicative !i necesită prezentărisuplimentare de inormaţii se stabilesc următoarele praguri de semniicaţie "n uncţie de naturaelementelor-

&lement pentru care se

stabileşte pragul desemni$icaţie Mod de calcul

9alori

:exemple3

DenituriDenit analizat/6ira de aaceri sauDenit analizat/Aotal venituri sau venituride aceea!i natură

1<

Denituri inanciare Denit analizat/ Denituri inanciare totale &<*lte venituri Denit analizat/ Aotal venituri 1<6reanţe 6reanta analizată/Aotal creanţe &<atorii atorie analizată /atorii totale &<

Erori contabile)ărimea erorii 3cont 11>%4/Aotalvenituri sau Aotal c0eltuieli

2<

Element de natura stocurilor Element de stoc analizat/Aotal activecirculante 2<

$entru elementele individuale care depă!esc pragul de semniicaţie aerent categoriei dincare ac parte se ac prezentări distincte "n :otele explicative la situaţiile inanciare, reeritoare lanatura, mărimea, sursa acestui element.

Erorile aerente unor perioade anterioare care depă!esc pragul de semniicaţie prevăzut secorectează numai pe seama rezultatului reportat.

5. %olitici contabile privind imobilizările;ecunoaşterea iniţială

e recunosc "n categoria activelor imobilizate acele active care "ndeplinesc următoarelecriterii de recunoa!tere-

sunt active generatoare de beneicii economice viitoare? sunt deţinute pe o perioadă mai mare de un an? sunt destinate utilizării pe o bază continuă, pe o perioadă mai mare de un an, "n scopul

desă!urării activităţilor societăţii.

Imobilizările corporale

5mobilizările corporale sunt active caresunt deţinute de o societate pentru a i utilizate "n producţia de bunuri sau prestarea de

servicii, pentru a i "nc0iriate terţilor sau pentru a i olosite "n scopuri administrative? !i sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

2015 !onta.ro """.conta.ro 1&


12/70


'p(ional societatea poate sta&ili un pla)on valoric pentru recunoaşterea activelor caimo&ili*+ri corporale.

au o valoare !e intrare mai mare !e .......... lei !e e$emplu- 2.5## lei valoarea )iscal+/.Imobilizările corporale cuprind

terenuri !i construcţii? instalaţii te0nice !i ma!ini?

alte instalatii, utila(e !i mobilier? investiţii imobiliare active corporale de explorare !i evaluare a resurselor minerale active biologice productive imobilizări corporale "n curs de aprovizionare imobilizări corporale "n curs de execuţie.

#n categoria imobilizărilor se recunosc !i elementele de imobilizări corporaleac0iziţionate din motive de siguranţă sau legate de mediu.

*c0iziţia unor astel de imobilizări corporale, de!i nu cre!te "n mod direct beneiciileeconomice viitoare ale oricărui element existent de imobilizări corporale, poate i necesară pentru a obţine beneicii economice viitoare din alte active.

*stel de elemente de imobilizări corporale "ndeplinesc condiţiile pentru a i recunoscuteca active deoarece dau posibilitatea obţinerii din activele conexe beneicii economice viitoare "n plus aţă de ceea ce sar putea obţine dacă elementele respective nu ar i ost dob+ndite.

'p(ional 0 societatea poate sta&ili acele elemente care sunt nesemniicative individual,cum ar i matriţele, aparatele de măsură !i control, uneltele !i alte elemente similare, !i să seaplice criteriile de recunoa!tere valorii agregate a acestora.

$iesele de sc0imb !i ec0ipamentul de service sunt, "n general, contabilizate ca stocuri !i

recunoscute "n proit sau pierdere atunci c+nd sunt consumate.$iesele de sc0imb importante !i ec0ipamentele de securitate sunt considerate imobilizăricorporale atunci c+nd se preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de unan.

Investiţia imobiliară este proprietatea 3un teren sau o clădire ori o parte a unei clădiri sau ambele4 deţinută 3de proprietar sau de locatar "n baza unui contract de leasing inanciar4 maidegrabă pentru a obţine venituri din c0irii sau pentru cre!terea valorii capitalului, ori ambele,dec+t pentru-a4 a i utilizată "n producerea sau urnizarea de bunuri sau servicii ori "n scopuri administrative?sau b4 a i v+ndută pe parcursul desă!urării normale a activităţii

Activele biologice productive sunt orice active, altele dec+t activele biologice de naturastocurilor? de exemplu, animalele de lapte, viţadevie, pomii ructieri !i copacii din carese obţine lemn de oc, dar care nu sunt tăiaţi

2015 !onta.ro """.conta.ro 1%


13/70


,ocumente utilizate pentru evidenţa imobilizărilor corporale

$entru evidenţa operativă a mi(loacelor ixe se "ntocmesc următoarele documente-

;egistrul miloacelor $ixe pentru "nregistrarea cronologică a mi(loacelor ixe intrate "n

unitate.e utilizează un singur registru de inventar pentru toate mi(loacele ixe, inclusiv pentrucele utilizate la punctele de lucru. iecărui mi(loc ix i se atribuie un număr de inventar "n momentul intrării "n unitate prinac0iziţionare, construire, conecţionare, transer etc. care se consemnează "n registrul numerelor de inventar. :umerotarea mi(loacelor ixe "n cadrul registrului se ace "n ordinea succesivă anumerelor. :umerele de inventar ale mi(loacelor ixe transerate sau scoase din uncţiune nu pot iatribuite altor mi(loace ixe intrate "n unitate.

)i(loacele ixe "nc0iriate se evidenţiază cu numerele de inventar atribuite de societatea

care lea dat cu c0irie.


14/70


c0eltuielile directe aerente producţiei cum sunt materiale directe, energieconsumată "n scopuri te0nologice, costurile reprezent+nd salariile anga(aţilor,contribuţiile legale !i alte c0eltuieli legate de acestea, care rezultă direct dinconstrucţia imobilizării corporale, costurile de amena(are a amplasamentului,costurile iniţiale de livrare !i manipulare, costurile de instalare !i asamblare,

costurile de testare a uncţionării corecte a activului, onorarii proesionale !icomisioane ac0itate "n legătură cu activul, costul proiectării produselor !i obţinereaautorizaţiilor necesare?

cota c0eltuielilor indirecte de producţie alocată.

!?eltuieli ulterioare

60eltuielile ulterioare eectuate "n legătură cu o imobilizare corporală sunt c0eltuieli ale perioadei "n care sunt executate sau ma(orează valoarea imobilizării respective, "n uncţie de beneiciile economice aerente acestor c0eltuieli.

60eltuielile ulterioare aerente unei imobilizări corporale se recunosc- ca !i c0eltuieli "n perioada "n care au ost eectuate dacă acestea sunt consideratereparaţii sau scopul acestor c0eltuieli este acela de a asigura utilizarea continuă aimobilizării cu menţinerea parametrilor te0nici iniţiali? sau

ca o componentă a activului, sub orma c0eltuielilor ulterioare, dacă se "ndeplinesccondiţiile pentru a i considerate investiţii asupra mi(loacelor ixe.

6ondiţii pentru a i recunoscute drept investiţii asupra mi(loacelor ixe- "n procesele verbale de recepţie !i punere "n uncţiune să se constate o "mbunătăţire a

parametrilor te0nici iniţiali ai imobilizării? ca urmare a acestor investiţii să se genereze beneicii economice suplimentare aţă de

cele estimate iniţial.#n cazul "n care societatea deţine imobilizări pe care le utilizează "n baza unui contract de"nc0iriere, locaţie de gestiune, leasing, c0eltuielile ulterioare se "nregistrează "n contabilitateaentităţii care lea eectuat ca !i c0eltuieli sau imobilizări corporale "n perioada "n care au osteectuate, "n uncţie de beneiciile economice aerente.

La "nregistrarea "n contabilitate ca !i c0eltuieli sau imobilizări se aplică acela!iraţionament ca !i pentru c0eltuielile eectuate "n legătură cu imobilizările corporale proprii.

:u se recunosc "n valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costurile"ntreţinerii zilnice a elementului respectiv.

*ceste costuri sunt recunoscute "n contul de proit !i pierdere pe măsură ce suntsuportate. 6osturile "ntreţinerii zilnice sunt reprezentate, "n principal, de costurile cu manopera !imateriale consumabile. copul acestor c0eltuieli "l constituie reparaţiile !i "ntreţinerea curente aleelementului de imobilizări corporale.

C1eltuielile cu lucr+rile !e repara(ii eectuate potrivit condiţiilor te0nice de exploatare aactivelor respective, care au ca re*ultat m&un+t+(irea parametrilor te1nici sau suntin!ispensa&ile, la intervale regulate, pentru a asigura continuarea exploatării activelor la parametrii normali se includ "n valoarea activului respectiv.

2015 !onta.ro """.conta.ro 1=


15/70


60eltuielile cu reparaţiile includ, de exemplu, sumele acturate de urnizori pentrulucrările eectuate sau valoarea manoperei !i consumurilor de stocuri, amortizarea !i altec0eltuieli atribuibile "n cazul lucrărilor executate "n regie proprie.

Lucrările de reparaţii la imobilizările corporale amortizate integral !i care mai pot iolosite ma(orează valoarea acestora.

6omponentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita "nlocuirea la intervaleregulate de timp.ocietatea recunoa!te "n valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costul

părţii "nlocuite a unui astel de element c+nd acel cost este suportat de entitate, dacă sunt"ndeplinite criteriile de recunoa!tere pentru imobilizările corporale.

6riteriile "n uncţie de care c0eltuielile ulterioare eectuate "n legătură cu imobilizărilecorporale ma(orează valoarea acestora sunt 3 se a!aptea*+ n )unc(ie !e speci)icul activit+(ii4-

"nlocuirea motorului? sc0imbarea la anumite intervale a uleiului, lic0id r+nă, etc.

#n cazul inspecţiilor sau reviziilor generale regulate, eectuate de entitate pentru depistarea

deecţiunilor, la momentul eectuării iecărei inspecţii generale, costul acesteia poate irecunoscut drept c0eltuială sau "n valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale ca o"nlocuire, "n cazul imobilizărilor corporale ale căror costuri de inspecţie !i revizie suntsemniicative. #n cazul recunoa!terii costului inspecţiei ca o componentă a activului, valoareacomponentei se amortizează pe perioada dintre două inspecţii planiicate. 6ostul reviziilor !iinspecţiilor curente, altele dec+t cele recunoscute, ca o componentă a imobilizării reprezintăc0eltuieli ale perioadei.

Entitatea recunoaste in activ costurile de revizie pentru urmatoarele ec0ipamente -;;;;;;;. 3se vor enumera cu numar de inventar si denumire toare aceste ec0ipamente ex. avioane, nave maritime, etc.4

&valuarea la data bilanţului

Varianta "5mobilizările corporale se prezintă "n bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin a(ustările

cumulate de valoare, respectiv amortizarea cumulată !i a(ustările pentru pierderea din deprecierecumulate.

Varianta 25mobilizările corporale se prezintă "n bilanţ la valoarea reevaluată a acestora.5mobilizările corporale se reevaluează la un interval de

nani.

#n anii "n care nu se eectuează reevaluări, imobilizările corporale sunt prezentate "nsituaţiile inanciare anuale la valoarea stabilită la ultima reevaluare minus amortizarea cumulată!i a(ustările cumulate pentru pierdere din depreciere.

-mortizarea

2015 !onta.ro """.conta.ro 1>


16/70


*mortizarea imobilizărilor corporale se calculează "ncep+nd cu luna următoare punerii "nuncţiune !i p+nă la recuperarea integrală a valorii lor de intrare.

ocietatea calculează !i "nregistrează "n contabilitate amortizarea imobilizărilor corporaleconcesionate, "nc0iriate sau date "n locaţie de gestiune.

5nvestiţiile eectuate la imobilizările corporale utilizate "n baza unui contract de"nc0iriere, locaţie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizării pedurata contractului respectiv.

La expirarea contractului, valoarea investiţiilor eectuate !i a amortizării corespunzătoarese cedează proprietarului imobilizării. #n uncţie de clauzele cuprinse "n contractele "nc0eiate,transerul poate reprezenta o v+nzare de active sau o altă modalitate de cedare.

Aerenurile nu se amortizează.*mortizarea aerentă imobilizărilor corporale se "nregistrează "n contabilitate drept

c0eltuială, prin articolul contabil-

=81 F 281

60eltuieli de exploatare privindamortizările, provizioanele !ia(ustările pentru depreciere

*mortizări privindimobilizările corporale

,urata de utilizare economică

urata de utilizare economică reprezintă perioada "n care un activ este prevăzut a idisponibil pentru utilizare.*tentieGaca societatea utilizeaza duratele de viata din Hotararea 2.1&9/2''% mentioneaza in politicilecontabile acest aspect.aca societatea :u utilizeaza duratele de viata din Hotararea 2.1&9/2''% va mentiona criteriiledupa care stabileste alte durate de viata urmand a le mentiona eectiv pe iecare grupa demi(loace ixe.

Modi$icarea duratei de viaţă

urata de viaţă stabilită iniţial se va revizui ori de c+te ori apar modiicări ale condiţiilor de utilizare estimate iniţial,

urata de viaţă se poate modiica "n cazul- modiicării semniicative a condiţiilor de utilizare, cum ar i numărul de sc0imburi "n care

este utilizat activul? "n cazul eectuării unor investiţii sau reparaţii, altele dec+t cele determinate de

"ntreţinerile zilnice, care măresc perormanţa activului? "nvec0irea imobilizării corporale? "n cazul "n care imobilizările corporale sunt trecute "n conservare, olosirea lor iind

"ntreruptă pe o perioadă "ndelungată.



17/70


#n cazul "n care durata de amortizare stabilită iniţial se modiică, această estimareconduce la o nouă c0eltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare.

uratele de utilizare economică stabilite de societate pentru principalele categorii deimobilizări din patrimoniul acesteia sunt-

&lement ,urata de utilizare @ #n aniA6lădiri industriale %'6lădiri industriale 7'6onstrucţii u!oare 1'6onstrucţii zoote0nice 27ere u!oare &)a!ini, utila(e, instalaţii, strunguri etc. 1'Inelte, dispozitive &)a!ini !i utila(e agricole 8*utoturisme !i autocamioane 7

*nimale pentru reproducere- cai păsări

1' &

)obilier 1'esJtop, laptop, aparate de teleon, ax,imprimante

&

*parate de copiat 7

K Se nscriu elementele !e imo&ili*+ri corporale e$istente şi !uratele !e via(+ utili*ate !e )iecare societate.

Bratamentul contabil la trecerea #n conservare a imobilizărilor corporale

Varianta "

:u se "nregistrează "n contabilitate amortizarea imobilizărilor pe perioada conservăriiacestora.

La s+r!itul iecărui exerciţiu inanciar, cu ocazia inventarierii, dacă se constatădeprecierea acestor imobilizări se determină a(ustarea pentru depreciere necesară !i se"nregistrează pe seama c0eltuielilor corespunzătoare.

urata de viaţă stabilită iniţial se va reestima după "ncetarea perioadei de conservare. *mortizarea se va relua după "ncetarea perioadei de conservare pe durata de viaţă

rămasă.

Varianta 2

*mortizarea se "nregistrează "n continuare "n contabilitate conorm duratei de viaţă !imetodei de amortizare stabilite iniţial.

Metode de amortizare



18/70


La amortizarea imobilizărilor corporale, societatea utilizează următoarele regimuri deamortizare-

amortizarea liniară realizată prin includerea uniormă "n c0eltuielile de exploatare aunor sume ixe, stabilite proporţional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică

a acestora, pentru următoarele categorii de imobilizări-

3 Se nscriu acele imo&ili*+ri corporale pentru care se aplic+ meto!a !e amorti*areliniar+.

cl+!iri, autoturisme, mo&ilier, calculatoare, imprimante, $ero$, animale etc.

amortizarea degresivă care constă "n multiplicarea cotelor de amortizare liniară cuurmătorii coeicienţi-

1,7 dacă durata normală de utilizare este "ntre 2 !i 7 ani?

2,' dacă durata normală de utilizare este "ntre 7 !i 1' ani? 2,7 dacă durata normală de utilizare este mai mare de 1' ani.

*ceastă metodă de amortizare se aplică următoarelor categorii de imobilizări corporale-

3 Se nscriu acele imo&ili*+ri corporale pentru care se aplic+ meto!a !e amorti*are!e%resiv+-

instala(ii te1nolo%ice, utilae, ec1ipamente, maşini a%ricole etc.

amortizarea acceleratăC care constă "n includerea, "n primul an de uncţionare, "n

c0eltuielile de exploatare a unei amortizări de p+nă la 7'< din valoarea de intrare aimobilizării.*mortizările anuale pentru exerciţiile inanciare următoare sunt calculate la valoarea

rămasă de amortizat, după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare răma!i.*ceastă metodă de amortizare se aplică numai atunci c+nd această amortizare corespunde

modului de utilizare a activului.

amortizarea calculată pe unitate de produs sau serviciuC atunci c+nd naturaimobilizării (ustiică utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

3 Se nscriu acele imo&ili*+ri corporale pentru care societatea aplic+ meto!a !e amorti*are-

instala(ii te1nolo%ice, maşini a%ricole, miloace !e transport etc.-ustări pentru pierderea din depreciere

La iecare dată a bilanţului se eectuează inventarierea imobilizărilor corporale potrivit prevederilor .)..$. nr. 2.8=1/2''9 pentru aprobarea :ormelor privind organizarea !ieectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor !i capitalurilor proprii.

2015 !onta.ro """.conta.ro 2'


19/70


Daloarea contabilă a unei imobilizări corporale trebuie comparată cu valoarea sarecuperabilă ori de c+te ori există un indiciu de depreciere.

6+nd se constată că valoarea contabilă a unei imobilizări este mai mare dec+t valoarea sade inventar, valoare recuperabilă la data bilanţului, se "nregistrează a(ustări pentru depreciere sauamortizări suplimentare, "n uncţie de natura deprecierii constatate, reversibile sau ireversibile.

La data inventarului se evaluează posibilitatea existenţei unei deprecieri a imobilizărilor corporale prin analiza unor actori cum ar i- scăderea valorii de piaţă a activului semniicativ mai mult dec+t ar i ost de a!teptat ca

rezultat al trecerii timpului sau utilizării? au avut loc modiicări semniicative, cu eect negativ asupra mediului te0nologic,

comercial, economic sau (uridic "n care societatea "!i desă!oară activitatea sau pe piaţacăreia "i este dedicat activul, sau astel de modiicări se vor produce "n viitorul apropiatetc?

există indicii de uzură izică sau morală a imobilizării? au avut loc modiicări semniicative, cu eect negativ asupra societăţii, sau se vor

produce modiicări "n viitorul apropiat, "n ceea ce prive!te gradul sau modul "n care

imobilizarea este utilizată sau se a!teaptă să ie utilizată, cum sunt- situaţiile "n careimobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de "ntrerupere aactivităţii căreia "i este dedicată imobilizarea, precum !i planiicarea cedării imobilizării"nainte de data estimată anterior?

rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor i mai slabe dec+t cele scontate. luxul de numerar necesar pentru ac0iziţionarea unei imobilizări similare, pentru

exploatarea sau "ntreţinerea imobilizării este semniicativ mai mare dec+t cel prevăzutiniţial "n buget?

rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inerior celui prevăzut "n buget?

are loc o scădere semniicativă a proitului din exploatare prevăzut "n buget, respectiv o

cre!tere semniicativă a pierderilor prevăzute "n buget, generate de imobilizare etc.$ierderea din depreciere se recunoa!te ca !i c0eltuială "n contul de proit !i pierdere, prin

"nregistrarea-

=81& F 29160eltuieli de exploatare privind

a(ustările pentru depreciereaimobilizărilor

*(ustări pentru depreciereaimobilizărilor corporale

acă se "nregistrează a(ustări pentru depreciere pentru o imobilizare, anual aceasta va ianalizată pentru a se determina dacă mai există condiţiile care au condus iniţial la "nregistrareaei.

6+nd condiţiile care au determinat deprecierea activului au "ncetat, pierderile dindepreciere "nregistrate se reiau pe venituri, prin articolul contabil-

291 F >81&*(ustări pentru deprecierea Denituri din a(ustări pentru



20/70


imobilizărilor corporale deprecierea imobilizărilor

eciziile privind reluarea unor deprecieri "nregistrate "n conturile de a(ustări au la bazăconstatările comisiei de inventariere.

$entru a aprecia dacă a(ustările de valoare trebuie revizuite se au "n vedere !i următoarele

inormaţii- dacă valoarea de piaţă a imobilizării a crescut semniicativ "n cursul perioadei? dacă au avut loc modiicări semniicative cu eect avorabil asupra societăţii "n mediul

te0nologic, comercial, economic sau (uridic "n care societatea "!i desă!oară activitateasau pe piaţa căreia "i este dedicat activul etc.

dacă pe parcursul perioadei au avut loc modiicări semniicative, cu eect avorabilasupra societăţii "n ceea ce prive!te gradul sau modul "n care imobilizarea este utilizatăsau se a!teaptă să ie utilizată cum sunt costurile realizate "n timpul perioadei pentru a"mbunătăţi !i a cre!te perormanţa imobilizării?

dacă perormanţa economică a unei imobilizări este sau va i mai bună dec+t sa prevăzut iniţial etc.

Imobilizari corporale in curs de aprovizionare5n cadrul imobilizărilor corporale trebuie evidenţiate distinct imobilizările cumpărate pentru caresau transerat riscurile !i beneiciile aerente, dar care sunt "n curs de aprovizionare.ocumente "n baza căroa se "nregistrează-

- contracte privind ac0iziţia, acturi sau alte documente care atestă preluarea decătre societate a riscurilor !i beneiciilor aerente activului.

Imobilizari in curs de executie

5mobilizarile in curs de executie pe care le inregistreaza entitatea pot i corporale sau imobiliare .

5mobilizările corporale "n curs de execuţie reprezintă investiţiile neterminate eectuate "n regie

proprie sau "n antrepriză. *cestea se evaluează la costul de producţie sau costul de ac0iziţie, dupăcaz. 5mobilizările corporale "n curs de execuţie se trec "n categoria imobilizărilor inalizate dupărecepţia, darea "n olosinţă sau punerea "n uncţiune a acestora, după caz.6u ocazia receptiei, comisia de receptie constituita la nivelul societatii intocmeste procesulverbal de receptie, care se semneaza de catre toti membrii acesteia.

-ctive primite prin trans$er de la clienti si conectarea utilizatorilor la reţelele de utilităţi

5n cazul in care entitatea primeste active de la clienţii sub ormă de imobilizări corporale saunumerar care are ca destinaţie ac0iziţia sau construirea de imobilizări corporale, pentru aiconecta la o reţea de electricitate, gaze, apă sau pentru a le urniza accesul continuu la anumite

bunuri sau servicii, potrivit legii, evidenţiază datoria corespunzătoare valorii activelor respectiveca venit am+nat .Denitul am+nat se "nregistrează ca venit curent "n contul de proit !i pierdere pemăsura "nregistrării c0eltuielilor cu amortizarea imobilizărilor respective.

#n cazul racordării utilizatorilor la reţeaua electrică, contravaloarea c0eltuielilor suportate deutilizatori cu racordarea reprezintă imobilizări necorporale de natura drepturilor de utilizare !i seevidenţiază "n contul 2'7 @6oncesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi !i activesimilare@/analitic distinct.



21/70


#n toate cazurile se vor avea "n vedere clauzele cuprinse "n contractele "nc0eiate "ntre părţi

. %olitici contabile privind elementele de naturastocurilorGeneralitati

#n categoria stocurilor enitatea recunoaste !i activele cu ciclu lung de abricaţie, destinatev+nzării, de exemplu complexuri de locuinte, nave, acă construcţiile sunt realizate "n scopulexploatării pe termen lung, de către entitate ele reprezintă imobilizări.

Aerenurile cumpărate de entitate "n scopul construirii pe acestea de construcţii destinate v+nzării,se "nregistrează la stocuri.

*tunci c+nd există o modiicare a utilizării unei imobilizări corporale, "n sensul că aceasta

urmează a i "mbunătăţită "n perspectiva v+nzării, la momentul luării deciziei privind modiicareadestinaţiei, "n contabilitate se "nregistrează transerul activului din categoria imobilizări corporale"n cea de stocuri. Aranserul se "nregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. acăimobilizarea corporală a ost reevaluată, concomitent cu reclasiicarea activului se procedează la"nc0iderea contului de rezerve din reevaluare aerente acestuia.

Aranserul poate i eectuat dacă !i numai dacă există o modiicare a utilizării imobilizării,evidenţiată de "nceperea modernizării, "n vederea v+nzării. 6a urmare, dacă entitatea decide săcedeze o imobilizare corporală ără a i modernizată, ea continuă să o trateze ca imobilizarecorporală p+nă la scoaterea sa din evidenţă, !i nu ca element de stoc. )odernizarea aresemniicaţia c0eltuielilor ulterioare recunoscute ca o componentă a activului

;ecunoaştere

tocurile sunt active circulante- deţinute pentru a i v+ndute pe parcursul desă!urării normale a activităţii? "n curs de producţie "n vederea v+nzării "n procesul desă!urării normale a activităţii? sau sub ormă de materii prime, materiale !i alte consumabile care urmează să ie olosite "n

procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.

#n categoria stocurilor se cuprind- materiile prime, care participă direct la abricarea produselor !i se regăsesc "n produsul

init integral sau parţial, ie "n starea lor iniţială, ie transormată? materialele consumabile 3materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,

piese de sc0imb, seminţe !i materiale de plantat, ura(e !i alte materiale consumabile4,care participă sau a(ută la procesul de abricaţie sau de exploatare ără a se regăsi, deregulă, "n produsul init?

materialele de natura obiectelor de inventar? produsele, !i anume-

- semiabricatele?

2015 !onta.ro """.conta.ro 2&


22/70


- produsele inite?- rebuturile, materialele recuperabile !i de!eurile?- mărurile?- activele biologice de natura stocurilor - ambala(ele, care includ ambala(ele reolosibile, ac0iziţionate sau abricate,

destinate produselor v+ndute !i care "n mod temporar pot i păstrate de terţi, cuobligaţia restituirii "n condiţiile prevăzute "n contracte?- producţia "n curs de execuţie.- bunurile alate "n custodie, pentru prelucrare sau "n consignaţie la terţi.

unt relectate distinct acele stocuri cumpărate, pentru care sau transerat riscurile !i beneiciile aerente, dar care sunt "n curs de aprovizionare.

-ctivitatea agricolă reprezintă administrarea de către o entitate a transormării biologice !irecoltării activelor biologice 3animale vii !i plante vii4 pentru v+nzare sau pentru transormarea"n produse agricole sau "n active biologice suplimentare.

Brans$ormarea biologică cuprinde procesele de cre!tere, degenerare, producere !i procrearecare produc modiicări calitative sau cantitative ale unui activ biologic.

Active biologice de natura stocurilor şi produse agricole

Entitatea recunoaste activele biologice de natura stocurilor ca iind acelea care urmează a irecoltate ca produse agricole 3ex. l+nă, copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri, ructe culese4 sauv+ndute ca active biologice 3ex. animalele destinate producţiei de carne, animalele deţinute "nvederea v+nzării, pe!tii din ermele piscicole, culturile, cum ar i cele de porumb !i gr+u, !icopacii crescuţi pentru c0erestea4

Aransormarea biologică poate conduce la următoarele tipuri de rezultate-

a4 modiicări ale activelor prin -

3i4 cre!tere 3o cre!tere cantitativă sau o "mbunătăţire a calităţii unui animal sau a unei plante4, 3ii4 degenerare 3o scădere cantitativă sau o deteriorare a calităţii unui animal sau a unei plante4,sau3iii4 reproducere 3crearea de animale ori plante vii suplimentare4? sau

b4 producţia unor produse agricole 3 de exemplu, l+nă !i lapte4

&valuarea la data intrării #n societateMomentul #nregistrării stocurilor

#nregistrarea "n contabilitate a intrării stocurilor se eectuează la data transeruluiriscurilor !i beneiciilor.

eţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum !i eectuarea de operaţiunieconomice, ără să ie "nregistrate "n contabilitate, sunt interzise.

2015 !onta.ro """.conta.ro 2%


23/70


$entru evidenţierea stocurilor se asigură recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate"n societate de către comisia de receptie !i "nregistrarea acestora la locurile dedepozitare. #nregistrarea la locul de depozitare se eectuează de către gestionarul care arerăspunderea gestiunii respective.

unurile materiale primite pentru prelucrare, "n custodie sau "n consignaţie se

recepţionează !i "nregistrează distinct ca intrări "n gestiune.#n contabilitate, valoarea acestor bunuri se "nregistrează "n conturi "n aara bilanţului.acă există decala(e "ntre aprovizionarea !i recepţia bunurilor care sunt "n proprietatea societăţiise procedeaza astel-

bunurile sosite ără actură se "nregistrează ca intrări "n gestiune at+t la locul de depozitare, c+t!i "n contabilitate, pe baza recepţiei !i a documentelor "nsoţitoare, articol contabil-

&xx F %'86lasa & urnizori acturi nesosite

bunurile sosite !i nerecepţionate se "nregistrează ca intrare "n gestiune. acă există decala(e "ntre v+nzarea !i livrarea bunurilor, acestea se "nregistrează ca ie!iri

din societate, nemaiiind considerate proprietatea acesteia se procedează astel-

bunurile v+ndute !i nelivrate se "nregistrează distinct "n gestiunea societăţii, iar "n contabilitate"n conturi "n aara bilanţului, in contul 8'&9 *lte valori "n aara bilanţului? bunurile livrate, dar neacturate, se "nregistrează ca ie!iri din gestiunea societăţii at+t la locurilede depozitare, c+t !i "n contabilitate, pe baza documentelor care conirmă ie!irea din gestiune,articol contabil-

%18 F >xx6lienţi acturi de "ntocmit 6ont de venit

i descărcarea de gestiune aerentă bunurilor livrate-

=xx F &xx

bunurile aprovizionate sau v+ndute cu clauze privind dreptul de proprietate se "nregistrează potrivit contractelor "nc0eiate.

Transferul de la categoria imobilizărilor la categoria stocurilor

6+nd conducerea societăţii decide modiicarea utilizării unei imobilizări corporale, "nsensul că aceasta urmează a i v+ndută, la momentul luării deciziei privind modiicareadestinaţiei, "n contabilitate se "nregistrează transerul activului din categoria imobilizări corporale"n cea de stocuri prin articolul contabil-

&>1 F 2xx)ăruri 6ont imobilizare corespunzător



24/70


Aranserul se "nregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării.acă imobilizarea corporală a ost reevaluată, !i există rezerve din reevaluare constituite

aerente acestui activ, la reclasiicarea activului se procedează la "nc0iderea contului de rezervedin reevaluare aerente acestuia, pe seama contului 11>7.

-B&NDI&*

Politici contabile pentru societăţile care au ca obiect de activitate construcţia delocuinţe

*nsamblurile sau complexurile de locuinţe destinate v+nzării sunt evidenţiate ca stocuri. Aerenurile ac0iziţionate "n vederea construirii pe acesta de construcţii destinate v+nzării,

sunt "nregistrate ca stocuri.#n cazul "n care un teren recunoscut iniţial ca imobilizare corporală este olosit ulterior

pentru construirea de ansambluri de locuinţe destinate v+nzării, valoarea terenului se evidenţiază

distinct la stocuri de natura mărurilor, la valoarea de "nregistrare "n contabilitate.acă terenul a ost reevaluat !i există rezerva din reevaluare aerentă acestuia"nregistrată, concomitent cu sc0imbarea naturii activului se procedează la "nc0iderea contului derezerve din reevaluare aerente acestuia pe seama contului de *lte rezerve.

#n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinţe care suntdestinate v+nzării !i care "!i sc0imbă ulterior destinaţia prin decizia conduceriisocietatilor, urm+nd a i olosite de societate pe o perioadă "ndelungată sau să ie"nc0iriate unor terţi, "n contabilitate se "nregistrează un transer de la stocuri laimobilizări corporale.

Aranserul se eectuează la data sc0imbării destinaţiei, la valoarea de cost la care stocurileerau "nregistrate "n contabilitate, articol contabil-

212 F &xx6onstrucţii cont stocuri

*mortizarea acestor imobilizări se va ace utiliz+nd metoda de amortizare !i duratele de

viaţă utilizate de societate pentru acest tip de imobilizări, prevăzută la sectiunea de imobilizări aacestui manual de politici contabile.

&valuarea iniţială a stocurilor

La data intrării "n societate, stocurile se evaluează !i se "nregistrează "n contabilitate lavaloarea de intrare, care se stabile!te astel-

la cost de ac0iziţie pentru stocurile ac0iziţionate? la cost de producţie p entru stocurile produse "n societate? la valoarea de aport, stabilită "n urma evaluării pentru stocurile reprezent+nd aport la

capitalul social? la valoarea (ustă pentru stocurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la

2015 !onta.ro """.conta.ro 2=


25/70


inventariere.

Costul !e ac1i*i(ie al bunurilor este ormat din- preţul de cumpărare? taxele de import !i alte taxe nerecuperabile?

c0eltuielile de transport? c0eltuielile de manipulare !i punere "n uncţiune? comisioanele? taxele notariale? c0eltuielile cu obţinerea de autorizaţie etc.

educerile comerciale acordate de urnizor !i "nscrise pe actura de ac0iziţie diminueazăcostul de ac0iziţie al bunurilor.

!ostul de producţie

6ostul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aerente ac0iziţiei !i prelucrării, precum !i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile "n orma !i "n locul "n care se găsesc.6ostul de producţie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde-

c0eltuielile directe aerente producţiei, !i anume-- materiale directe- energie consumată "n scopuri te0nologice- manoperă directă

costul proiectării produselor? cota c0eltuielilor indirecte de producţie alocată "n mod raţional ca iind legată de

abricaţia acestora.

6ostul producţiei de servicii cuprinde- manopera !i alte c0eltuieli legate de personalul direct anga(at "n urnizarea serviciilor,inclusiv personalul "nsărcinat cu supraveg0erea,

regiile corespunzătoare.

Irmătoarele costuri nu se recunosc "n costul de producţie, ci sunt recunoscute dreptc0eltuieli ale perioadei "n care au survenit-

pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie "nregistrate peste limitelenormal admise, inclusiv pierderile datorate risipei?

c0eltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor "n care aceste costuri sunt necesare "n procesul de producţie, anterior trecerii "ntro nouă ază de abricaţie. 60eltuielile dedepozitare se includ "n costul de producţie atunci c+nd sunt necesare pentru a aducestocurile "n locul !i "n starea "n care se găsesc.

regiile 3c0eltuielile4 generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor "norma !i locul inal?

costurile de desacere? regia ixă nealocată costului, care se recunoa!te drept c0eltuială "n perioada "n care a

apărut.

2015 !onta.ro """.conta.ro 2>


26/70


!osturile #ndatorării

$ana la 1 ianuarie 2'17 o societate putea sa recunoasca costurile ie direct pe c0eltuiala, ie sa le

capitalizeze in valoarea investitiei. data cu )$ 18'2/2'1% societatea trebuie sa includa

costurile indatorarii direct in costul de productie. *cest procedeu inluenteaza in mod negativ

impozitul pe proit.

$ct. 8' din )$ 18'2/2'1% prevede-

Costurile in!atorarii atri&ui&ile activelor cu ciclu lun% !e )a&ricatie sunt incluse in costurile

!e pro!uctie ale acestora, in masura in care sunt le%ate !e perioa!a !e pro!uctie. In costurile

in!atorarii se inclu!e !o&an!a la capitalul imprumutat pentru )inantarea ac1i*itiei, constructiei

sau pro!uctiei !e active cu ciclu lun% !e )a&ricatie.

Aotusi, daca Manualul de politici contabile prevede in alt mod, raman prevederile din manual-

$ct. 81 din )$ 18'2/2'1%

6tunci can! aplicarea pct. # constituie o mo!i)icare a politicii conta&ile, entitatea aplica preve!erile acelui punct pentru costurile in!atorarii a)erente activelor cu ciclu lun% !e

)a&ricatie pentru care !ata !e incepere a capitali*arii este ulterioara !atei !e " ianuarie 2#"5. #n costul de producţie al activelor cu ciclu lung de abricaţie se includ numai acele costuri

ale "ndatorării care sunt legate de perioada de producţie.6osturi ale "ndatorării care se includ "n costul de producţie al activelor cu ciclu lung de

abricaţie sunt- dob+nzi la overdraturi bancare? dob+nzi aerente "mprumuturilor pe termen lung !i scurt? comisioanele aerente "mprumuturilor.

6apitalizarea costurilor "ncepe atunci c+nd- se suportă c0eltuielile pentru acel activ, respectiv se eectuează plăţi către urnizori? se suportă costurile "ndatorării, respectiv sunt scadente !i se plătesc dob+nzile aerente

"mprumuturilor? !i sunt "n curs activităţile necesare pentru pregătirea activului "n vederea olosirii

prestabilite sau a v+nzării lui.

6apitalizarea costurilor "ndatorării se "ntrerupe "n timpul perioadelor prelungite "n care nuse lucrează eectiv la realizarea activului respectiv.

6apitalizarea costurilor "ndatorării "ncetează atunci c+nd se realizează cea mai mare parte

a activităţilor necesare pentru pregătirea activului cu ciclu lung de producţie "n vederea utilizării prestabilite sau a v+nzării acestuia c0iar dacă unele lucrări administrative pot continua "ncă.

6osturile "ndatorarii suportate "n perioadele "n care capitalizarea este "ntreruptă sau dupăce "ncetează capitalizarea acestora, se recunosc "n conturile de c0eltuieli inanciare.

Monogra$ie contabila capitalizare dobandaC comisioane=== F 1=8M



27/70


60eltuieli privind dobanzileobanzi aernete

imprumuturilor si datoriiasimilate

&&1 F >11

$roduse in curs de executie Denituri aerente stocurilor de produse

sau in cazul imobilizarilor-

=== F 1=8M

60eltuieli privind dobanzileobanzi aernete

imprumuturilor si datoriiasimilate

2&15mobilizari corporale in curs

F >22Denituri din productia deimobilizari corporale

,eterminarea costului

Pentru activitatea de producţie se utilizează metoda costului standard, ţin+nd seama denivelurile normale ale materialelor !i consumabilelor, manoperei, eicienţei !i capacităţii de producţie.

:ivelurile considerate normale ale consumului de materiale se revizuiesc la un interval den luni.

Pentru activitatea !e comer( cu am+nuntul se utilizează metoda preţului cu amănuntul.unurile sunt evidenţiate la preţul de v+nzare al acestora.

Pentru activit+(ile care permit i!enti)icarea speci)ic+, pe comenzi, se utilizează metodaidentiicării speciice a costurilor individuale.

ierenţele de preţ aţă de costul de ac0iziţie sau costul standard de producţie seevidenţiază distinct "n costul activului.

La ie!irea din gestiune a bunurilor dierenţele de preţ "nregistrate se repartizează cua(utorul coeicientului de repartizare calculat astel-

!oe$icient derepartizare

F oldul iniţial aldierenţelor de preţ

N ierenţe de preţ aerente intrărilor "ncursul perioadei, cumulat de la

"nceputul exerciţiului inanciar p+nă lainele perioadei de reerinţă

x 100



28/70


oldul iniţial alstocurilor la preţ de

"nregistrareN

Daloarea intrărilor "n cursul perioadei la preţ de "nregistrare, cumulat de la

"nceputul exerciţiului inanciar p+nă lainele perioadei de reerinţă

ierenţele de preţ se "nregistrează proporţional at+t asupra valorii bunurilor ie!ite, c+t !iasupra bunurilor rămase "n stoc.

Metode de evaluare la ieşirea din gestiune

La ie!irea din gestiune a stocurilor acestea se evaluează !i "nregistrează prin aplicareametodei-

Varianta " 0 metoda primul intrat primul ie!it 5

Varianta 2 metoda ultimul intrat primul ie!it L5

Varianta 8 metoda costului mediu ponderat 6)$Varianta 8." )edia se calculează după iecare recepţie.Varianta 8.2 )edia se calculează periodic la un interval de n luni.

Metoda de inventariere a stocurilor

Varianta "

6ontabilitatea stocurilor se ţine cantitativ !i valoric prin olosirea inventarului permanent.e "nregistrează "n contabilitate toate operaţiunile de intrare !i ie!ire a stocurilor la

momentul la care acestea au loc.Varianta 2

6ontabilitatea stocurilor se ţine numai valoric prin olosirea inventarului intermitent. La s+r!itul perioadei de raportare 3trimestru sau lună4 se realizează inventarierea aptică

a stocurilor.$entru realizarea inventarierii se parcurg următoarele etape-

e emite decizia de inventariere de către administrator, conorm procedurii privindinventarierea, aprobate?

e anunţă persoanele desemnate să acă parte din comisia de inventariere?

epartamentul inanciar contabil pregăte!te listele de inventariere? Listele de inventariere se predau către pre!edintele comisiei de inventariere? 6omisia de inventariere preia i!ele de magazie !i le barează după ultimele "nregistrări? e stabilesc stocurile aptice prin numărare, c+ntărire, măsurare, cubare !i se eectuează

"nscrierea acestora ără !tersături "n listele de inventariere.

5ntrările de stocuri nu se "nregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile dec0eltuieli.

2015 !onta.ro """.conta.ro &'


29/70


tabilirea ie!irilor de stocuri "n cursul perioadei are la bază inventarierea aptică astocurilor la s+r!itul perioadei.

5e!irile de stocuri se determină ca dierenţă "ntre valoarea stocurilor iniţiale, la care seadaugă valoarea intrărilor, !i valoarea stocurilor la s+r!itul perioadei stabilite pe bazainventarului.

5e!iri F toc iniţial N 5ntrări toc inal

&valuarea la data bilanţului

La data bilanţului stocurile se evaluează la cea mai mică valoare dintre cost !i valoarearealizabilă netă.

#n cazul "n care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare dec+t valoarea de inventar 3valoare realizabilă netă4, valoarea stocurilor se diminuează p+nă la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei a(ustări pentru depreciere.

*ctivele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai puţin a(ustările

pentru depreciere constatate.*(ustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile ără mi!care. *rticolcontabil-

=81% F &960eltuieli de exploatare privind

a(ustările pentru depreciereaactivelor circulante

*(ustari pentru depreciereastocurilor !i producţiei "n curs

de execuţie

6. %olitici contabile privind datoriile societăţii

in punct de vedere contabil, eectuarea operaţiunii economicoinanciare este probată deorice document "n care se consemnează aceasta.

2015 !onta.ro """.conta.ro &1


30/70


atoriile societăţii se evidenţiază "n contabilitate pe seama conturilor de terţi.6ontabilitatea urnizorilor !i a celorlalte datorii se ţine pe categorii, precum !i pe iecare persoană izică sau (uridică. #n contabilitatea analitică, urnizorii !i clienţii se grupează astel- interni !i externi, iar "ncadrul acestora pe termene de plată.

atoriile pentru care p+nă la inele lunii nu sau primit acturile "nregistrarea seevidenţiază "n contul %'8 Ournizori acturi nesositeP, pe baza documentelor care atestă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.

*vansurile acordate urnizorilor se "nregistrează "n conturile de avansuri "n uncţie descopul pentru care au ost acordate.

*vansurile pentru bunuri !i servicii se "nregistrează "n contul %'9 9Furni*ori 0 !e&itori. Avansurile acordate furnizorilor, precum si cele primite de la clienti se

înregistreaza în contabilitate în conturi distincte. Avansurile acordatefurnizorilor de imobilizari se reecta distinct de avansurile acordate altorfurnizori.

6a urmare a trecerii la cadrul de raportare dat de rdinul 18'2/2'1%, entitatea va transerasumele reprezent+nd avansuri acordate pentru imobilizări corporale, respectiv necorporale "nconturile %'9& @*vansuri acordate pentru imobilizări corporale@ !i %'9% @*vansuri acordate pentru imobilizări necorporale@, la valoarea rezultată din evaluarea eectuată la &1 decembrie2'1%, potrivit eglementărilor contabile conorme cu directivele europene, aprobate prin rdinulministrului inanţelor publice nr. &.'77/2''9, cu modiicările !i completările ulterioare.

repturile de personal se "nregistrează "n contabilitate cu reţinerea contribuţiilor !iimpozitelor aerente stabilite potrivit legislaţiei "n vigoare.econtările cu personalul cuprind drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din ondulde salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odi0nă, precum !i cele pentru incapacitatetemporară de muncă, plătite din ondul de salarii, primele reprezent+nd participarea personaluluila proit, acordate potrivit legii, !i alte drepturi "n bani !i/sau "n natură datorate de societate personalului pentru munca prestată. #n vederea "nregistrarii primelor reprezent+nd participarea personaluluila proit, acordate potrivitlegii, entitatea recunoaste ca provizion costul previzionat al acestora atunci si numai atunci c+nd-

a4 entitatea are o obligatie legala sau implicita de a ace astel de plati ca rezultat alevenimentelor anterioare? si b4 poate i acuta o estimare certa a obligatiei.

obligatie curenta exista atunci, si numai atunci, c+nd entitatea nu are o alta alternativa realistadec+t sa eectueze aceste plati.#n situatiile inanciare ale exercitiului pentru care se propun prime reprezent+nd participarea

personalului la proit, contravaloarea acestora se relecta sub orma de provizion, c0eltuialarezult+nd din serviciul anga(atului.$rovizionul urmeaza a i reluat "n exercitiul inanciar "n care se acorda aceste prime.

#n contabilitate se "nregistreaza distinct alte drepturi si avanta(e care, potrivit legislatiei "nvigoare, nu se suporta din ondul de salarii 3masa calda, alimente antidot etc.4, precum si altedrepturi acordate potrivit legii.

repturile de personal neridicate "n termenul legal se "nregistrează distinct, pe persoane.



31/70


eţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata "n rate, c0irii sau pentrualte obligaţii ale salariaţilor, se eectuează numai "n baza unor titluri executorii sau ca urmare aunor relaţii contractuale.

umele datorate !i neac0itate personalului inclusiv indemnizaţiile pentru concediileneeectuate sau concediile de odi0nă pentru care potrivit legii există obligaţia compensarii

acestuia "n bani se "nregistreaza la inele exercitiului inanciar ca alte datorii "n legătură cu personalul, articol contabil-

=%1 F %281

60eltuieli cu salariile personalului*lte datorii "n legătură cu

personalul

ebitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, dindistribuiri de uniorme siec0ipamente de lucru, precum si debitele provenite din pagube materiale, amenzile si penalitatilestabilite "n baza unor 0otar+ri ale

instantelor (udecatoresti, si alte creante ata de personalul entitatii se "nregistreaza ca alte creante"n legatura cu personalul.

eneiciile sub orma actiunilor proprii ale entitatii 3sau alteinstrumente de capitaluri proprii4,acordate anga(atilor sunt "nregistrate distinct 3contul =%& @60eltuieli cu remunerarea "ninstrumente de capitaluri proprii@4, "n contrapartida conturilor de capitaluri proprii 31'&1@eneicii acordate anga(aţilor sub orma instrumentelor de capitaluri proprii@4, la valoarea (ustaa respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordarii acelor beneicii.ecunoasterea c0eltuielilor aerente muncii prestate de anga(ati are loc "n momentul prestarii acesteia.

ata acordarii beneiciilor reprezinta data la care entitatea si anga(atii beneiciari ai respectivelor instrumente "nteleg si accepta termenii si conditiile tranzactiei, cu mentiunea ca, daca respectivulacord ace obiectul unui proces de aprobare ulterioara 3de exemplu, de catre actionari4, dataacordarii beneiciilor este data la care este obtinuta respectiva aprobare.

$entru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intra "n drepturi imediat, la data acordarii beneiciilor, anga(atilor nu li se cere sa inalizeze o perioada speciicata de servicii "nainte de aavea dreptul neconditionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii si, "n absentaunei dovezi privind contrariul, entitatea va considera ca serviciile prestate "n sc0imbulinstrumentelor de capitaluri proprii au ost de(a primite.#n acest caz, c0eltuielile aerente se"nregistreaza integral, la momentul respectiv, "n contrapartida cu conturile de capitaluri proprii.

$entru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intra "ndrepturi numai dupa "ndeplinireade catre anga(ati a unei perioade speciicate deservicii, c0eltuielile aerente sunt "nregistrate pemasura prestariiserviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisacerea conditiilor de intrare"ndrepturi, "n contrapartida cu conturile de capitaluri proprii. uma "nregistrata drept c0eltuieli vaavea "n vedere estimarea numarului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra "n drepturi,iar aceasta estimare trebuie revizuita daca inormatiile ulterioare indica aptul ca numarul deinstrumente de capitaluri proprii preconizate a intra "n drepturi este dierit ata deestimarile

2015 !onta.ro """.conta.ro &&


32/70


precedente, astel "nc+t, la data intrarii "n drepturi, estimarearespectiva sa ie egala cu numarul deinstrumente de capitaluri proprii care intra "n drepturi.

Impozitul pe pro$it>venitde plată trebuie recunoscut ca datorie "n limita sumei neplătite.

acă suma plătită depă!e!te suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanţă.5mpozitul pe proit, precum !i celelalte impozite pentru care legislaţia iscală prevede

eectuarea de plăţi anticipate, se relectă distinct "n contabilitate, pe seama c0eltuielilor !i aconturilor de datorii, cu evidenţierea separată a ac0itării contravalorii acestora.

#nregistrarea "n contabilitate a accizelor !i ondurilor speciale incluse "n preţuri sau tariese ace pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, ără a tranzita prin conturile de venituri !ic0eltuieli.

,atoriile cu decontare #n valută sau #n lei #n $uncţie de cursul unei valute

atoriile "n valută se "nregistrează "n contabilitate at+t "n lei, c+t !i "n valută.6ursul valutar utilizat la "nregistrarea "n contabilitate este cursul de la data recepţiei

bunurilor.

&valuare lunară

La inele iecărei luni, datoriile "n valută se evaluează la cursul de sc0imb al pieţeivalutare, comunicat de anca :aţională a om+niei din ultima zi bancară a lunii "n cauză.ierenţele de curs "nregistrate se recunosc "n contabilitate la venituri sau c0eltuieli din dierenţede curs valutar, după caz. La inele iecărei luni, datoriile exprimate "n lei, a căror decontare se ace "n uncţie decursul unei valute se evaluează la cursul de sc0imb al pieţei valutare, comunicat de anca :aţională a om+niei din ultima zi bancară a lunii "n cauză.

ierenţele de curs "nregistrate se recunosc "n contabilitate la alte venituriinanciare sau alte c0eltuieli inanciare, după caz.

ierenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării datoriilor "n valută la cursuridierite aţă de cele la care au ost "nregistrate iniţial pe parcursul lunii sau aţă de cele la caresunt "nregistrate "n contabilitate trebuie recunoscute "n luna "n care apar, ca venituri sau c0eltuielidin dierenţe de curs valutar.

ierenţele de valoare care apar cu ocazia decontării datoriilor exprimate "n lei, "n uncţiede un curs valutar dierit de cel la care au ost "nregistrate iniţial pe parcursul lunii sau aţă decele la care sunt "nregistrate "n contabilitate trebuie recunoscute "n luna "n care apar, la altevenituri sau c0eltuieli inanciare.

,atoriile pe termen scurt

datorie trebuie clasiicată ca datorie pe termen scurt, denumită !i datorie curentă atuncic+nd-

2015 !onta.ro """.conta.ro &%


33/70


se a!teaptă să ie decontată "n cursul normal al ciclului de exploatare al societăţii, sau este exigibilă "n termen de 12 luni de la data bilanţului.

e incadreaza la datorii curente incalcarea unui acord de imprumut pe termen lung care duce la

exigibilitatea imprumutului la cerere si nu la data expirarii acordului de imprumut. entitate

clasiica datoria drept curenta deoarece la inalul perioadei de raportare ea nu are un dreptneconditionat de asi amana decontarea pentru cel putin douasprezece luni dupa acea data.

Aoate celelalte datorii trebuie clasiicate ca datorii pe termen lung.

,atoriile pe termen lung

atoriile care sunt exigibile "ntrun termen mai mare de 12 luni sunt datorii pe termenlung.

unt de asemenea considerate datorii pe termen lung purtătoare de dob+ndă c0iar !i

atunci c+nd acestea sunt exigibile "n 12 luni de la data bilanţului, dacă- a4 termenul iniţial a ost pentru o perioadă mai mare de 12 luni? !i b4 există un acord de reinanţare sau de ree!alonare a plăţilor, care este "nc0eiat "nainte de

data bilanţului.

atoriile pe termen lung cuprind- "mprumuturi din emisiuni de obligaţiuni !i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung !i mediu, sumele datorate societatilor ailiate !i societăţilor de care compania este legată prin

interese de participare, alte "mprumuturi !i datorii asimilate, precum !i dob+nzile aerente acestora.

Datorii necurente5n aceasta categorie se incadreaza situatiile cand entitatea, c0iar daca are inc0eiat un acordde imprumut pe termen scurt, preconizeaza si are capacitatea de a reinanta imprumutul pentru inca 12 luni dupa perioda de expirare a acordului. 6and nu este posibila reinantareaimprumutului societatea incadreaza datoria la curenta

Ecoaterea din evidenta a datoriilor cu termene prescrise

La scaderea din evidenta a datoriilor ale caror termene de plata sunt prescrise, societatea vaatasa documentele care demonstreaza ca au ost "ntreprinse toate demersurile legale, pentrudecontarea acestora.6ontabilitatea urnizorilor a celorlalte datorii se tine pe categorii, precum si pe iecare persoana

izica sau (uridica. #n acest sens, "n contabilitatea analitica, urnizorii se grupeaza astel- interni siexterni, iar "n cadrul acestora pe termene de plata.

#n cadrul conturilor de urnizori se grupeaza distinct datoriile rezultate din tranzactiile cu clauzede rezerva de proprietate.

&valuarea #n situaţiile $inanciare anuale



34/70


Evaluarea datoriilor "n situaţiile inanciare anuale se ace la valoarea lor probabilă de plată.

Evaluarea la bilanţ a datoriilor exprimate "n valută !i a celor cu decontare "n lei "n uncţiede cursul unei valute se ace la cursul de sc0imb valutar comunicat de anca :aţională aom+niei, valabil la data "nc0eierii exerciţiului inanciar.

7. %olitici contabile privind creanţele societăţii

6reanţele includ- creanţe comerciale, care sunt sume datorate de clienţi pentru bunuri v+ndute sau servicii

prestate "n cursul normal al activităţii? eectele comerciale de "ncasat, acceptări comerciale, instrumente ale terţilor? sume datorate de directori, acţionari, anga(aţi sau companii ailiate.

6reanţele se evidenţiază "n baza contabilităţii de anga(amente, conorm prevederilor

legale sau contractuale 6ontabilitatea clienţilor, se ţine pe categorii, precum !i pe iecare persoană izică sau

(uridică. 6reanţele aţă de clienţii pentru care, p+nă la inele lunii, nu au ost "ntocmite acturi seevidenţiază distinct "n contabilitate "n contul %18 O6lienţi acturi de "ntocmitP, pe bazadocumentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor. *vansurile primite de la clienţi se "nregistrează "n contabilitate "n contul %19 O6lienţi creditoriP. peraţiunile privind v+nzările de bunuri !i prestările de servicii eectuate pe bazaeectelor comerciale se "nregistrează "n contabilitate "n contul %1& OEecte de primit de laclienţiP.

Eectele comerciale de "ncasat pot i scontate "nainte de scadenţă.

!reanţe cu decontare #n valută sau #n lei #n $uncţie de cursul unei valute

6reanţele !i datoriile "n valută, rezultate ca eect al tranzacţiilor societăţii, se "nregistrează"n contabilitate at+t "n lei, c+t !i "n valută

Aranzacţiile "n valută sunt "nregistrate iniţial la cursul de sc0imb valutar, comunicat deanca :aţională a om+niei, de la data eectuării operaţiunii.

&valuare lunară

La inele iecărei luni, creanţele "n valută se evaluează la cursul de sc0imb al pieţeivalutare, comunicat de anca :aţională a om+niei din ultima zi bancară a lunii "n cauză.ierenţele de curs "nregistrate se recunosc "n contabilitate la venituri sau c0eltuieli din dierenţede curs valutar, după caz.

La inele iecărei luni, creanţele exprimate "n lei, a căror decontare se ace "n uncţie decursul unei valute se evaluează la cursul de sc0imb al pieţei valutare, comunicat de anca

2015 !onta.ro """.conta.ro &=


35/70


:aţională a om+niei din ultima zi bancară a lunii "n cauză. #n acest caz, dierenţele "nregistratese recunosc "n contabilitate la alte venituri inanciare sau alte c0eltuieli inanciare, după caz.

ierenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor "n valută la cursuridierite aţă de cele la care au ost "nregistrate iniţial pe parcursul lunii sau aţă de cele la caresunt "nregistrate "n contabilitate trebuie recunoscute "n luna "n care apar, ca venituri sau c0eltuieli

din dierenţe de curs valutar.ierenţele de valoare care apar cu ocazia decontării creanţelor exprimate "n lei, "nuncţie de un curs valutar dierit de cel la care au ost "nregistrate iniţial pe parcursul lunii sauaţă de cele la care sunt "nregistrate "n contabilitate trebuie recunoscute "n luna "n care apar, laalte venituri sau c0eltuieli inanciare.

#ncep+nd cu data de 1 ianuarie 2'17, entitatea nu va mai evalua "n uncţie de cursul valutar,la inele lunii, respectiv la inele exerciţiului inanciar sumele "nregistrate "n conturile %'9&@*vansuri acordate pentru imobilizări corporale@ , %'9% @*vansuri acordate pentru imobilizărinecorporale@ , %'9 @urnizori debitori@ !i %19 @6lienţi creditoriP.

!esiunea creanţelor

6reanţele preluate prin cesionare se evidenţiază "n contabilitate la costul de ac0iziţie.Daloarea nominală a creanţelor astel preluate se evidenţiază "n aara bilanţului. #nregistrarea "n contabilitate a preluării creanţelor-

%=1 F %=2ebitori diver!i 6reditori diver!i

ebit cont 8'96reanţe preluate prin cesionare

#n cazul ac0iziţiei unui portooliu de creanţe, costul de ac0iziţie se alocă pentru iecarecreanţă astel preluată.

#n cazul "n care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare dec+tcostul de ac0iziţie al creanţei aţă de acesta, dierenţa dintre suma "ncasată !i costul de ac0iziţiese "nregistrează la venituri la data "ncasării.

#ncasarea unei sume mai mari dec+t valoarea nominală-

7121 F <6onturi la bănci "n lei %=1

ebitori diver!i>78*lte venituri din exploatare

#n cazul "n care cesionarul cedează creanţa aţă de debitorul preluat, acesta recunoa!te "ncontabilitate la data cedării-

2015 !onta.ro """.conta.ro &>


36/70


c0eltuială dacă costul de ac0iziţie al creanţei cedate este mai mare dec+t preţul decesiune al acesteia? sau un venit dacă preţul de cesiune al creanţei cedate este mai mare dec+t costul de

ac0iziţie al acesteia.

6edarea ulterioară a creanţelor- la o valoare mai mică-

< F %=1%=2 ebitori diver!i

6reditori diver!i=7%

$ierderi din creanţe !i debitoridiver!i

la o valoare mai mare-

%=2 F <6reditori diver!i %=1

ebitori diver!i>78

*lte venituri din exploatare

#n notele explicative la situaţiile inanciar

Manual de Politici Contabile 2015

Documents

Transcript of Manual de Politici Contabile 2015