Manual de Doctrina Contable

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL

DOCTRINA CONTABLE II

CICLO IV

SEMESTRE ACADMICO 2008 I - II

Material didctico para uso exclusivo de clase.

LIMA - PER

2

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

Rector(e) Ing. Ral E Bao Garca

Vicerrector

Ing. Ral E Bao Garca

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

Decano

Dr. Domingo Senz Yaya

Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas Dr. Juan Amadeo Alva Gmez

Director del Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas

Dr. Enrique Loo Ayne

Secretario de Facultad Dr. Augusto H. Blanco Falcn

Directora de la Seccin Postgrado

Dra. Yolanda Salinas Guerrero

Director del Instituto de Investigacin Mo. Vctor Loret de Mola Cobarrubias

Director de la Oficina de Grados y Ttulos

Dr. Sebastin Ferril Mrquez

Jefa de la Oficina de Registros Acadmicos Sra. Belinda Quicao Macedo

Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario

Lic. Maria Pizarro Dioses

Jefe de la Oficina de Administracin Dr. Luis Flores Barros

3

INTRODUCCIN

La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en realizar

importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a

sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito

al mundo laboral, desempendose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que

les tocar asumir.

El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea,

expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento,

de la educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral.

Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables, Econmicas y

Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y

humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular

propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, a base

de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y

aprender a convivir.

Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Auto

educacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido

como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar

habilidades y destrezas, as como para orientar la auto educacin permanente. Por ello se ubica

como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel

motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras

fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y

generacin de conocimientos.

El presente manual de Doctrina Contable II, constituye material de apoyo al desarrollo del curso

del mismo nombre, y est organizado en cuatro unidades didcticas: UNIDAD I: PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD UNIDAD II: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD UNIDAD III: NIC 2 EXISTENCIAS Y NIC 7 FLUJO DE EFECTIVO UNIDAD IV: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.

4

Cada manual est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante

el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura

modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades

aplicativas y de auto evaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias

documentales, que han servido de base para la elaboracin de los contenidos.

Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos un

listado general de otras fuentes de informacin, de utilidad para el aprendizaje de Doctrina

Contable II.

5

INDICE DE CONTENIDOS

PORTADA 1 INTRODUCCIN 3 INDICE DE CONTENIDO 5 PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN 8 DIAGRAMA DE CONTENIDOS 9 UNIDAD I: PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD 11 CONTENIDOS PROCEDIMENTALES CONTENIDOS ACTITUDINALES CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N. 01. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 12-15 Objetivos Postulados Bsicos Necesidad de los Principios Fuentes de los principios de contabilidad. Calidad de los Principios de Contabilidad ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA N02 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PER 16-22 Principios de la Estructura Esttica Contable Principios de la Estructura Dinmica Contable Principios de la Racionalidad Contable. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES Tema N. 03 FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 23 Organismos Internacionales de la Profesin contable. Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per. Normas Internacionales de Contabilidad: N. 1 Presentacin de los Estados Financieros N. 2 Existencias ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES

6

TEMA N. 04 ESTUDIO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA. 24-26 UNIDAD II: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 1 PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 27 CONTENIDOS PROCEDIMENTALES CONTENIDOS ACTITUDINALES CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N 05: PRESENTACIN DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 29-37 1. Presentacin del marco conceptual 2. Necesidades de los usuarios de la informacin financiera 3. Objetivo de los estados financieros 4. Caractersticas cualitativas de los estados financieras TEMA N 06: RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 38-43 1. Elementos relacionados con la situacin financiera 2. Reconocimiento de los estados financieros 3. Bases de medicin o valuacin de los elementos de los estados financieros 4. Postulado segn NIC 1 TEMA N 07: NIC 1- PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 44-46 1. Objetivo 2. Alcance 3. Propsito de los Estados Financieros 4. Responsabilidad sobre los Estados Financieros TEMA N 08: COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 47-55 1. Balance General 2. Estado de Ganancias y Perdidas 3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto UNIDAD III: NIC 2, EXISTENCIAS Y NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 56 CONTENIDOS PROCEDIMENTALES CONTENIDOS ACTITUDINALES CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N 9: NIC 2- EXISTENCIAS 58-66 1. Objetivo 2. Alcance 3. Valuacin de existencias

7

4. Tcnicas de valuacin 5. Forma de costeo. TEMA N 10: REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 67-69 1. Revelaciones 2. Mtodos de valuacin tributariamente aceptados. 3. Mermas y desmedros TEMA N 11: NIC 7- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 70-71 1. Objetivo 2. Alcance TEMA N 12: NIC 7 - DEFINICIONES 72 1. Beneficios de la informacin, sobre el flujo de efectivo 2. Definiciones UNIDAD IV: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 74 CONTENIDOS PROCEDIMENTALES CONTENIDOS ACTITUDINALES CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N 13: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 75-76 1. Objetivo 2. Alcance TEMA 14: NIC 16 Definiciones 77 1. Definiciones TEMA 15: NIC 16 78-80 1. Reconocimiento de Inmueble, Maquinaria y Equipo TEMA 16: NIC 16 81-85 1. Vida til de un Activo. FUENTES DE INFORMACIN 86

8

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo importante para el desarrollo de la Asignatura de Doctrina Contable III, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del

profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos,

servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las

sesiones de aprendizaje.

Desarrolla las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula,

otros pueden requerir de trabajo de campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen la

capacidad de autoaprendizaje del estudiante.

Resuelve las preguntas para la Auto evaluacin formulada al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.

9

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I

PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD

UNIDAD II

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

UNIDAD III NIC 2 EXISTENCIAS Y NIC 7 ESTADO DE

FLUJO DE EFECTIVO

UNIDAD IV

NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

10

PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD

PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD EN EL

PER

FUNDAMENTOS DE LA NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

ESTUDIOS DE NORMAS


11

UNIDAD I

PRINCIPIOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Los Principios de Contabilidad, constituyen la base para el registro contable, de las operaciones

econmicas y financieras que se dan en las organizaciones, a fin de facilitar la elaboracin del

trabajo integral. Los principios de contabilidad son las Normas Internacionales de Contabilidad,

de acuerdo al pronunciamiento del consejo Normativo de la Contadura Pblica de la Nacin.

El objetivo del comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) es formular y publicar

para el inters pblico normas de contabilidad para ser observadas en la presentacin de los

estados financieros y promover su aceptacin y observancia en todo el mundo; con el propsito

de armonizar los procedimientos relativos a la presentacin de los estados financieros.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Construye situaciones contables en base a principios contables.

Aplica principios en operaciones cotidianas de una empresa expresados de antemano.

Evala la importancia de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Simula operaciones para aplicacin de NICs.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la importancia de los principios contable como base para la elaboracin de las

Normas Internacionales de Contabilidad.

Acepta los criterios para la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N 01 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD TEMA N 02 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PER TEMA N 03 FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE TEMA N 04 ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

12

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

TEMA N 01 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD La palabra principio es una expresin que quiere decir regla o ley general adaptada o

procesada como gua de accin, fundamento o base de conducta prctica.

Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son los

criterios metdicos adoptados por la generalidad de las empresas para efectuar el registro de

los hechos contables, valorar activos y pasivos, determinar los resultados y delimitar la forma y

el contenido de los EE.FF.

En Auditoria se utiliza el trmino para designar al conjunto de procedimientos y reglas que una

contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere tcnicamente aceptable.

As los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe cumplir

con la obligacin de proporcionar informacin contable a sus dueos, a sus gestores y a

terceros interesados, como potenciales inversionistas, entidades gubernamentales, empresas

financieras, etc...

En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos, doctrinas y axiomas y

convenciones, que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables

generalmente aceptados. Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucin a lo largo

de la historia y tan slo los ltimos avances contables realizados en las ltimas dcadas estn

reflejados en las leyes.

Su misin es la de establecer delimitaciones en los entes econmicos, las bases de la

cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera.

1. OBJETIVOS Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el

propsito de:

a. Identificar al Ente,

13

b. Establecer bases de Valoracin

c. Determinar la presentacin de la informacin financiera

2. POSTULADO BASICO Los PCGA son de aplicacin en los pases de economa de mercado, donde se desarrolla la

iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de propiedad privada de los

medios de produccin.

La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los pases de

economa de mercado, ya que ni el objetivo de la empresa, ni sus propietarios, ni las

responsabilidades a las que hacen frente los gestores, coinciden con las caractersticas de la

empresa de los pases de economa socializada.

3. NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Las prcticas contables siguen determinadas pautas. Las normas que dirigen la manera en que

los contadores registran, miden, procesan y comunican la informacin financiera son los PCGA

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Los PCGA no incluyen nicamente los principios en s sino tambin los conceptos y los

mtodos que identifican la forma propia de producir la informacin contable.

Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar

informacin financiera para la toma de decisiones a las empresas, gobiernos, clientes y otros

grupos, surgi como consecuencia la necesidad de establecer normas que aseguren la

confiabilidad y la comparabilidad en la informacin contable. Estas normas se conocen como

Principios de Contabilidad

Por ello en la elaboracin de los EE.FF. debe seguirse determinados requisitos que garanticen

su eficacia, entre los que tenemos:

1. Identificacin

2. Oportunidad

3. Claridad

4. Relevancia

14

5. Razonabilidad

6. Economa

7. Imparcialidad

8. Objetividad

9. Verificacin

La aplicacin y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean cumplidos, para

beneficio de los clientes de la informacin contable.

4. FUENTES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Las fuentes ms autorizadas de los principios de contabilidad se mencionan a continuacin: 1. A.I.C.P.A. American Institute of Certified Public Accountants (A.I.A.en 1932) o Instituto

Americano de Contadores Pblicos Certificados: 2. I.A.A. Interamerican Accounting Association, fundado en 1949. 3. Financial Accounting Standard Board (FASB, Junta de Normas de Contabilidad

Financiera): Declaraciones Interpretaciones Boletines Tcnicos

4. U.E.C. Unin Europea de Expertos Contables Econmicos y Financieros, fundada en

1951. 5. Government Accounting Standards Board (GASB, Junta de Normas de Contabilidad

Gubernamental): Declaraciones Interpretaciones Boletines Guas de Implementacin.

6. I.A.S.C. Internacional Accounting Standard Commitee fundado en 1973. 7. C.A.P.A. Confederation of Asian and Pacific Accountants fundada en 1976. 8. Publicaciones Varias de organizaciones profesionales.

5. CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Entra las Cualidades que debe reunir una prctica particular para llegar a ser reconocida como Principio Contable son: 1. Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacin

contable

15

2. Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado. 3. Debe ser razonable y reflejar la realidad econmica en su aplicacin. 4. Producir resultados comprensibles y equitativos. 5. Aplicable bajo circunstancias variantes, es decir debe ser flexible. 6. Debe ser susceptible de observacin uniforme de perodo a perodo. 7. Producir resultados comparables entre perodos para la empresa y con otras compaas.

16

TEMA N 02 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU

En la actualidad los PCGA en el Per son las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs),

pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacin de Contadores Pblicos).

El desarrollo terico de las NICS est dado por la IASC (Comit de Normas Internacionales de

Contabilidad). Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacin en las Bolsas de Valores,

Comisiones de Valores, Organismos Supervisores.

En el Per desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos Nacionales.

En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) organismo de

participacin y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde 1994 ha oficializado las

NICS respecto de la preparacin y presentacin de la informacin financiera de las empresas.

La Nueva ley General de Sociedades en el art. 223 seala que: Los Estados Financieros se

preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales vigentes sobre la materia y

con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.

El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucin N 013-98-ef / 93.10 precisa que:

"Los PCGA a que se refiere el Art. 233 de la Nueva Ley General de Sociedades comprende

sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante

Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras Normas establecidas por

Organismos de Supervisin y Control sectoriales para las entidades de su rea, siempre que se

encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de

Contabilidad."

Seala tambin dicha norma que: "Por excepcin y en aquellas circunstancias que

determinados procedimientos operativos contables no estn normados por el Comit de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), supletoriamente, se podr emplear los

Principios de Contabilidad aplicados en los EE.UU de Norteamrica. (USGAAP). "

17

1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA CONTABLE

a. Principio de Entidad Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o sea los

socios, accionistas o dueos, es considerado como un tercero. La actividad econmica se

realiza por entidades identificables, diferentes a sus propietarios, y cuentan con infraestructura

fsica propia, recursos naturales, capital y personas, que se combinan para producir parte de lo

que la sociedad demanda.

La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y en sus

estados financieros slo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este

ente econmico independiente.

b. Principio de Bienes Econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e

intangibles que poseen valor econmico y que por lo tanto son sujetos de ser valuados en

trminos monetarios y corresponden a quines han participado en su inversin.

c. Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha

Se considerar que la gestin de la empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada. En

consecuencia, la aplicacin de los principios contables no ir encaminada a determinar el valor

del patrimonio a efectos de su enajenacin global o parcial ni el importe resultante en caso de

liquidacin.

De acuerdo con este concepto, la empresa se ve como una operacin que contina, que posee

los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos. Sin embargo, si su disolucin

(liquidacin) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir existiendo para cumplir con

sus planes y obligaciones, se debe preparar informacin financiera presumiendo que cesarn

las operaciones y ocurrir la liquidacin.

18

d. Principio de Periodo Contable

En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo

para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales, estatutarias o para cumplir con

compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo. Para efectos del Plan Contable

General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio.

Por este principio se divide la vida de un ente econmico en periodos convencionales de

tiempo. Dichos periodos pueden ser diarios, semanales, mensuales, trimestrales, semestrales,

anuales, etc.

2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA CONTABLE

a. Principio de Partida Doble o Dualidad Econmica

Este principio sostiene que todas las operaciones econmicas que un ente realiza con otro

tienen dualidad, ya que lo que para uno es un bien o derecho, para el otro es una obligacin.

Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los dueos o

propietarios se denomina CAPITAL. Mientras que los bienes y derechos del ente econmico se

conocen como ACTIVOS.

b. Principio de Realizacin

Este principio establece las bases para registrar las operaciones econmicas que realiza una

entidad, tanto con otros entes econmicos como por transacciones internas del mismo o

eventos econmicos externos que lo afecten.

Con base en este principio se pueden establecer algunos aspectos tales como: los ingresos se

realizan en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran, as mismo los costos y

19

gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el que se

reconozcan los ingresos, etc.

Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella

realizados cuando:

a. Se han efectuado transacciones con otros entes econmicos

b. Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus

fuentes.

c. Han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de

sta, cuyo efecto puede cuantificarse en trminos monetarios como por ejemplo la

revaluacin o devaluacin de moneda extranjera, los cambios en el poder adquisitivo de la

moneda, los efectos de una huelga general, etc.

c. Principio de Moneda Comn denominador

Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio por

unidad. Generalmente se utilizan como comn denominador, la moneda que tiene curso legal

en el pas dentro del cual funciona el ente.

d. Principio del Precio de Adquisicin o Valuacin al Costo

Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin

o coste de produccin. El principio del precio de adquisicin deber respetarse siempre, salvo

cuando se autoricen, por disposicin legal, rectificaciones al mismo; en este caso deber

facilitarse cumplida informacin en la memoria.

Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicin y son estos

mismos precios los que sirven como base para el clculo del coste de la produccin de los

bienes y servicios. Es decir, los activos fijos y circulantes que salen de la empresa

transformados en productos se valoran tambin de acuerdo con idntica base. Y el resultado de

la explotacin viene determinado por la diferencia entre el importe de produccin vendida y el

coste de la misma en trminos histricos o de precio de adquisicin.

20

En resumen el Principio de Valor Histrico Original, como tambin se le conoce, fundamentalmente se relaciona con dos aspectos:

a. cualquier operacin debe ser registrada a su costo de adquisicin o fabricacin,

b. y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a eventos

econmicos externos, deben ser reflejados en la contabilidad.

e. Principio de Revelacin Suficiente

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional

que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los

resultados econmicos del ente al que se refieren.

Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros deben

ser presentados como notas adicionales a los estados financieros. Por ejemplo el detalle de los

clientes, o la Especificacin de las monedas extranjeras en las cuales se tienen adeudos.

f. Principio de Uniformidad

Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables

dentro de las alternativas que, en su caso stos permitan; deber mantenerse en el tiempo y

aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto

no se alteren los supuestos que motivaron la eleccin de dicho criterio. De alterarse estos

supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; pero en tal caso, estas

circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa

de la variacin sobre los estados financieros o cuentas anuales.

g. Principio de Importancia Relativa

Este principio es un tanto impreciso por cuya razn debe aplicarse con cautela y siempre

teniendo presente la repercusin del mismo sobre el contenido de los estados financieros, los

cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa. Es precisamente, en esta

imagen fiel donde radican los lmites dentro de los que debe situarse el principio de importancia

relativa.

21

El principio de Importancia Relativa tambin se enuncia como aquel que nos indica que la informacin que se presenta en los informes financieros debe ser la que el usuario requiera de

acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones.

3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION CONTABLE

a. Principio de Neutralidad o Equidad Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo

momento y se enuncia de esta manera: la equidad entre los intereses opuestos debe ser una

preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven y/o utilizan estos datos

contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallan en

conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que

reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una empresa dada.

b. Principio de Prudencia

nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio.

Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales con origen en el ejercicio o en

otro anterior, debern contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos efectos se distinguirn

las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles.

En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendrn presentes todos los riesgos y prdidas

visibles, cualquiera que sea su origen.

Cuando los riesgos y prdidas fuesen conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella

en que se establecen los estados financieros, sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta

de prdidas y ganancias, deber facilitarse informacin detallada de todos ellos en la memoria.

Igualmente se tendrn presentes toda clase de depreciaciones, tanto si el resultado del ejercicio

fuese positivo como negativo.

22

c. Principio de Devengado Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en la

determinacin del resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a

distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

La imputacin de ingreso y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y

servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la

corriente monetaria o financiera derivada de ellos.

d. Principio de Objetividad o de Registro

Los cambios en al activo, pasivo y en la expresin contables del patrimonio neto, se deben

reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible medirlos

objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios.

De acuerdo a este principio tambin conocido como de Registro, los hechos econmicos deben

registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen.

Desde nuestro punto de vista est claro que existen hechos econmicos que no originan

derechos y obligaciones en su sentido jurdico y, no obstante, deben ser contabilizados dada su

influencia o su repercusin en el patrimonio de la empresa. As sucede con amortizaciones y

provisiones, revalorizaciones autorizadas de activos, etc.

23

TEMA N 03

FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. A. ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIN CONTABLE I.F.A.C FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Organismo representativo de la profesin Contable a nivel Internacional, que aprueba y divulga

las normas sobre Contabilidad, Auditoria, tica, etc.

U.E.A. UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES. Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa Central y Occidental

A.I.C ASOCIACIN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD Organizacin que representa a los profesionales Contadores Pblicos de los pases

latinoamericanos

C.A.P.A FEDERACIN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO Organizacin que agrupa a los profesionales Contadores Pblicos de los diversos pases

orientales.

A.I.C.P.A INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS AUTORIZADOS Organismo Internacional con sede en EE.UU de Norteamrica, emite publicaciones sobre las

S.A.S Normas y Procedimientos Contables

J.A.S.C. COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la prctica contable de los negocios a

nivel mundial, para una armonizacin de las normas a nivel internacional. Este Comit dicta las

Normas Internacionales de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientfico y

tecnolgico.

24

TEMA 4

NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PER NIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 2 Existencias NIC 3 Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NICs. 27 y 28 NIC 6 Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC 15) NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo NIC 8 Utilidad o Perdida Neta del ejercicio, errores sustanciales, y Cambios en las Polticas

Contables. NIC 9 Costos de Investigacin y Desarrollo NIC 10 Contingencias y Hechos ocurridos despus de la fecha de balance. NIC 11 Contratos de Construccin NIC 12 Impuesto a la Renta NIC 14 Presentacin por Segmentos NIC 15 Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes. NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo. NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos NIC 19 Costo de las Prestaciones de Jubilacin. NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones referentes

a la asistencia Gubernamental. NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio NIC 22 Fusin de Negocios NIC 23 Costos de Financiamiento NIC 24 Revelaciones sobre Entes Vinculados

25

NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de la informacin sobre Planes de Prestaciones

de Jubilacin. NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las Inversiones en

Subsidiarias. NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas. NIC 29 Presentacin de Informacin Financiera en Ambientes de Economa

Hiperinflacionaria. NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras. NIC 31 Informacin Financiera sobre participaciones en Asociaciones en Participacin NIC 32 Ttulos Financieros: Revelaciones y Presentacin NIC 33 Utilidades por Accin NIC 34 Informes Financieros Intermedios NIC 35 Operaciones Discontinuas NIC 36 Deterioro de Activos NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 38 Actives Intangibles C. CLASIFICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD FUENTE: INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE NORMAS DE CARCTER GENERAL NIC.15 Informacin efectos en cambios de precio. NIC 21- Efecto de variaciones en tipo de cambio NIC 23 - Costos de Financiacin. NIC 29 - Informacin en Economas Hiperinflacionarias NORMAS DE SECTOR ESPECFICO NIC 11 - Contratos de Construccin

NIC 30 - Revelacin en Bancos e Instituciones Financieras

26

NIC 41 - Agricultura. NIC 2 - Existencias. NIC 12 Impuesto a la Renta. NIC 16 - Inmueble, Maquinaria y Equipo. NIC 17 - -Arrendamiento. NIC 19 - Beneficios a los Trabajadores. NORMAS DE VALUACIN NIC 20 - Subsidios de Gobierno. NIC 22 - Combinacin de Negocios. NIC 27 - Inversiones en Subsidiarias. NIC 28 - Inversiones en Asociadas. NIC 36 - Desvalorizacin de Activos. NIC 37 - Provisiones. NIC 38 - Intangibles. NIC 39 - Ttulos Financieros. NIC 40 - Inversin Inmobiliaria NORMAS DE EXPOSICIN O REVELACIN NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros

NIC 7 - Estado de Flujo de Efectivo. NIC 8 - Utilidad o Prdida Neta.

NIC 10 Sucesos Posteriores. NIC 14 Informacin por Segmentos. NIC 24 Revelacin sobre entes vinculados NIC 26 Informacin sobre Planes de Pensiones.

NIC 31 - Informacin en Asociaciones en Participacin. NIC 32 - Ttulos Financieros. NIC 33 - Utilidad por Accin. NIC 34 - Informes Financieros Intermedios. NIC 35 - Operaciones Discontinuas

27

UNIDAD II

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD- NIC 1 PRESENTACIN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Maneja adecuadamente las Normas internacionales de contabilidad.

Reconocer a los principios contables, como Normas Internacionales de Contabilidad.


Analizar sobre la informacin acerca de la posicin financiera de la empresa.

Dar a conocer los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Tener en cuenta la oportuna identificacin de los elementos relacionados con la

situacin financiera: activo, pasivo y patrimonio.

Determinar los importes monetarios con los que sern llevados a los Estados

Financieros.

Establecer las bases para la preparacin de los Estados Financieros.

Formular los componentes para la elaboracin de los Estados Financieros y afianzarlos

a travs de casos prcticos.


Valorar la importancia de la aplicacin de las Normas Internacionales de contabilidad

Determinar la necesidad de aplicarlas Normas Internacionales de Contabilidad.

Formular asientos contables, aplicando las Normas Internacionales recontabilidad.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA N 5: Presentacin del marco conceptual de las Normas Internacionales de

contabilidad.

TEMA N 6: Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros.

TEMA N 7: NIC 1- Presentacin de los Estados Financieros

TEMA N 8: Componentes de los Estados Financieros

28

UNIDAD II

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

PRESENTACIN DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS


NIC 1

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS

FIANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE LSO

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

29

UNIDAD II

TEMA N 05

PRESENTACIN DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

1. Presentacin del marco conceptual.

Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios

externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de unos pases y otros, existen diferencias

que son causadas por circunstancias de ndole social, econmica y legal, lo que hace

necesarias que el marco sea lo suficientemente flexible sin perder uniformidad.

El consejo del IASC (IASB) opina que los estados financieros preparados con el fin de

proporcionar informacin til en la toma de decisiones de naturaleza econmica, satisfacen las

necesidades de las mayoras de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayora de los

mismos, toman decisiones de ndole econmica por ejemplo.

a. La decisin de cuando comprar, vender, o mantener una inversin de capital. b. Evaluar la responsabilidad de la gerencia c. Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los beneficios para

empleados. d. Evaluacin de la solvencia de la empresa por prstamos otorgados a la misma. e. La determinacin de polticas fiscales. f. La determinacin de utilidades y dividendos para distribuir g. La preparacin y utilizacin de estadsticas nacionales de ingresos. h. La regulacin de las actividades de la empresa.

El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable a una gran

variedad de modelos contables y conceptos, as como el mantenimiento del capital.

(Tua y Gonzalo 1988) establecen que Un marco conceptual puede definirse como una

aplicacin de la teora general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lgico

deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en la que se basa la informacin

30

financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. El seguir un itinerario

lgico deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es

congruente con los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto final.

As, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes elementos

expuestos por Tua: La definicin de la informacin financiera en congruencia con las

necesidades de los usuarios, la formulacin de dos hiptesis bsicas, empresa en

funcionamiento y devengo; el establecimiento de sus requisitos o caractersticas cualitativas,

necesarias para asegurar que la informacin financiera cumpla sus objetivos, la definicin de

los conceptos que integran los elementos bsicos de los estados financieros: Activos, pasivos

exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos; el establecimiento de los criterios de

reconocimiento de estos elementos, los criterios que pueden utilizarse en la valoracin de tales

elementos de los estados financieros, los criterios bsicos que rigen el mantenimiento del

capital y su incidencia en el concepto de resultado.(5)

El marco abarca los siguientes aspectos: alcance

a. El objetivo de los estados financieros

b. Las caractersticas que determinan la utilidad de la informacin contenida en los estados

financieros.

c. La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los cuales los

estados financieros se elaboran, y

d. Conceptos de capital y mantenimiento de capital.

Los Estados financieros, forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente un

conjunto completo de Estados financieros comprende, un Balance de situacin general, un

Estado de resultados, un Estado de cambios en la posicin financiera como estado de flujo de

efectivo y / o cuadro de financiacin- notas, estados complementarios y otro material explicativo

que forme parte integrante de los Estados financieros. Este Marco tiene aplicacin en todas las

empresas industriales, comerciales o de negocios, del sector pblico o privado.

2. Necesidades de los usuarios de la informacin financiera

El marco de Preparacin y Presentacin de los Estaos Financieros o marco Conceptual regula

el producto final del proceso contable denominado estados financieros, herramienta que busca

31

satisfacer las necesidades comunes o estndares de los distintos usuarios de la informacin

financiera.

Los usuarios de los Estados. Financieros y sus necesidades:

a. INVERSIONISTAS: Potenciales y reales- son los proveedores de capital de riesgo, Interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversin les ayuda a decidir

si comprar, vender, o retener su inversin- o la rentabilidad y liquidez propiciadas en las

mismas.

b. TRABAJADORES: Desean conocer estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. c. PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de la empresa para hacer de

forma oportuna los pagos en el vencimiento.

d. PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: Interesados en conocer la capacidad de pago de la empresa.

e. CLIENTES: Si son dependientes de la empresa les interesar conocer la continuidad de la empresa.

f. GOBIERNO: (y agencias gubernamentales), su inters se centra en la distribucin de los recursos y en determinar polticas fiscales, as como bases de ingresos nacionales y

estadsticas similares.

g. PBLICO: A quien le interesa conocer el impacto social.

Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la informacin financiera puesto que

los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones

contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas

de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales Estados financieros.

La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los

estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la

informacin contenida en los Estados financieros, a pesar de que tiene acceso a informacin

adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de su

planeacin, toma de decisiones y control de responsabilidades.

3. Objetivo de los estados financieros

El objetivo de los Estados financieros es proveer informacin acerca de la posicin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera de una empresa, que es til para una gran

32

variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica. En este sentido con el fin

de brindar tales elementos de juicio se busca dar a conocer:

La situacin financiera.- dada a conocer por el Balance General; donde se examina los recursos financieros que controla un ente,

Su estructura financiera, til para la prediccin de necesidades futuras de prstamos; Su liquidez.- que permite ver la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo

(obligaciones de corto plazo),

La solvencia.- permite ver la disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo, para cumplir compromisos financieros (obligaciones mayores a 12 meses).

b) La informacin de la gestin y la rentabilidad, cual es suministrada por el Estado de

Resultados

La informacin sobre los cambios en la posicin financiera, la que permite evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el perodo que cubre la

informacin financiera. Genera la base para evaluar la capacidad de generacin de

efectivo y equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin

de tales flujos de efectivo. Esta informacin es suministrada en el Estado de Flujo del

Efectivo.

Los Estados financieros no cubren todas las necesidades, ya que stas son diversas; adems

del hecho de proporcionar informacin de hechos pasados a lo que hay que agregar que no

brinda necesariamente informacin no financiera. (Ejm: calidad de cartera de clientes). Por lo

que la empresa deber aplicar polticas contables que le permitan obtener informacin que

cumpla con las caractersticas antes sealada, debiendo revelarlas posteriormente en las notas

a los estados financieros, as como toda informacin adicional que considere pertinente,

Los Estados financieros no pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura

debe de ser conjunta.

33

4. Bases contables 1. EMPRESA EN MARCHA

Los EE.FF deben prepararse sobre la base del postulado fundamental de empresa en marcha.

Cuando la empresa no pueda continuar en sus operaciones, est situacin debe ser revelada por la gerencia.

2. DEVENGADO La empresa debe preparar sus EE. FF. Sobre la base contable del devengado en

sus ingresos y gastos, excepto la informacin sobre su flujos de efectivo.

3. UNIFORMIDAD

La presentacin y clasificacin de las partidas y su valuacin debe mantenerse de perodo a perodo, salvo que existan cambios significativos en la naturaleza de la

operacin.

POSTULADOS FUNDAMENTALES

Devengado:

1. Los efectos de las transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren ( y no

cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado),

2. Son registrados contablemente y presentados en los estados financieros en los periodos a

que correspondan.

Empresa en Marcha:

Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa est funcionando y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible.

La empresa no reducir de manera importante su nivel operativo Asume que la empresa no tiene intencin necesidad de liquidar Si tal intencin o necesidad existiera, los Estados financieros pueden tener que prepararse

sobre una base diferente, si as fuera, se revelar este hecho.

34

5. Caractersticas cualitativas de los estados financieros

Son los atributos que proporcionan a la informacin contenida en los Estados financieros, la

utilidad para los usuarios de los mismos. Las cuatro caractersticas principales son:

comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y Comparabilidad.

a) Comprensibilidad o claridad

Para cumplir est cualidad esencial, los usuarios deben de poseer un conocimiento

razonable sobre negocios, actividades econmicas y la Contabilidad, los usuarios deben

estar dispuestos a estudiar la informacin financiera con razonable diligencia. Sin

embargo a causa de la relevancia por la necesidad de toma de decisiones econmicas por

parte de los usuarios, no debe excluirse informacin por razones de dificultad para su

comprensin.

b) Relevancia o Aplicabilidad

Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de la toma de

decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de relevancia

cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan,

ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien para confirmar o

corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

c) Confiabilidad.

La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de

desviacin y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende

representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacin

puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento

pueda ser potencialmente una fuente de equvocos..

Representacin fiel o fidedigna

La informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que

pretenda representar, o que espere razonablemente que represente. Buena parte

de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser reflejo fiel de lo que

pretende representar; esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las

dificultades inherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y dems

35

sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar dems sucesos que deben

captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas de medida y presentacin que

pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y

sucesos

La esencia sobre la forma

Es necesario que se contabilice de acuerdo con la esencia y la realidad econmica,

y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems

sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama

externa

Neutralidad

La informacin debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o prejuicio. Los

Estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin

de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

Prudencia

Los encargados de los Estados financieros tienen que enfrentarse con las

incertidumbres que, inevitablemente rodean muchos acontecimientos y

circunstancias, tales como la cobranza de cuentas por cobrar dudosas, la vida til

probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por

garanta post-venta que puede recibir la empresa. Tales incertidumbres son

reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y

extensin. As como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los Estados

financieros.

Prudencia consiste en incluir un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios

necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre,

de tal manera que los activos o los ingresos no se sobreestimen y que las

obligaciones o los gastos no se subestimen. Sin embargo, el ejercicio de la

prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones

excesivas, la su valuacin deliberada de activos o ingresos ni la sobre valuacin

36

deliberada de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los Estados financieros

no resultaran neutrales y por no tendran la cualidad de confiabilidad. Informacin

financiera completa

Integridad

Para ser confiable, la informacin de los estados financieros debe estar completa

dentro de los lmites de materialidad y costo. Una omisin puede dar lugar a que la

informacin resulte falsa o distorsionada, y por tanto, no confiable y deficientes en

trminos de su aplicabilidad.

d) Comparabilidad

Deben permitir la comparacin de los Estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y de

desempeo.

Ser capaces de comparar los Estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en

trminos relativos.

Los usuarios deben ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los Estados financieros, al igual que de cualquier cambio presentado

y su impacto en la interpretacin de la informacin financiera

5. Restricciones a la informacin relevante y confiable

a) Oportunidad

Si hay un retraso en la presentacin de la informacin sta puede perder su relevancia, es

frecuente que para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de

que todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos,

perjudicando su confiabilidad. A la inversa, si la informacin se demora hasta conocer

todos los aspectos, la informacin puede ser muy confiable, pero de poca utilidad para la

toma de decisiones, lo importante es un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, donde se

satisfagan mejor las necesidades de la toma de decisiones econmicas por parte de los

usuarios.

37

b) Equilibrio entre costo y beneficio

Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin

embargo, la evaluacin de beneficios y costos es, substancialmente un proceso de juicios de

valor. Adems los costos no son necesariamente soportados por quienes obtienen los

beneficios en este sentido se hace difcil aplicar una relacin objetiva de costo-beneficio.

c) Equilibrio entre caractersticas cualitativas

El objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre las caractersticas cualitativas, en orden a

cumplir el objetivo de los Estados financieros, la importancia relativa de cada caracterstica en

cada caso particular es una cuestin de juicio profesional.

d) Imagen fiel / presentacin razonable

La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables

apropiadas llevar, normalmente a Estados financieros que trasmitan lo que generalmente se

entiende como una imagen fiel o una presentacin razonable de tal informacin.

38

TEMA 6

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los elementos relacionados con la situacin financiera son tres: Activo, Pasivo y patrimonio

1. Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados y

de los cuales se esperan que fluyan beneficios econmicos futuros para la empresa.

2. Un pasivo es una obligacin presente de la empresa proveniente de hechos pasados,

suya liquidacin se espera resulte en una salida de recursos generadores de beneficios

econmicos.

Resultados: Los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad, son los ingresos y

los gastos.

Activo

1. Recurso bajo control de la empresa

2. Proviene de hechos pasados

3. Se espera que genere beneficios econmicos futuros

Pasivo 1. Obligacin presentes

2. Proviene de hechos pasados

3. Se espera produzca salidas de recursos generadores de beneficios.

Patrimonio Es el inters residual en los activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

39

A. Ingreso: Son los aumentos en los beneficios econmicos; producidos durante el periodo contable, en forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o disminucin

de pasivos, que resultan en incrementos de patrimonio, distintos a los aportes de socio.

B. Gastos: Son las disminuciones en los beneficios econmicos, producidos durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos,

que resultan en disminucin del patrimonio neto, diferentes a los relacionados con

distribuciones de capital de los socios.

2. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros:

Es el proceso de incorporacin, en el balance de situacin general o en el estado de

resultados, de una partida que cumpla la definicin y criterios para su reconocimiento.

La partida que rena la definicin de un elemento, deber reconocerse, slo cuando:

a. Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en

particular, fluya hacia o de la empresa, y

b. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.

3. Bases de medicin o valuacin de los elementos de los Estados Financieros

Valuacin es el proceso de determinar los importes monetarios con los que los elementos

de los Estados Financieros sern reconocidos y llevaos al balance y al estado de

resultados. Esto implica la seleccin de la base particular de valuacin:

a. Costo histrico: Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el valor justo razonable- de la compensacin dada para

adquirirlos al momento de su adquisicin. Los pasivos son registrados al monto de

productos recibidos a cambio de la obligacin o en algunas circunstancias (impuesto

de renta), a los importes de efectivo o equivalente que se espera pagar para liquidar

el pasivo en el curso normal de los negocios.

b. Costo actual corriente: Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que tendra que pagarse si el mismo o un activo equivalente fuese

adquirido al presente. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente,

sin descuento, que se hubiera requerido para liquidar la obligacin en el momento

actual.

40

c. Valor de realizacin o liquidacin: Los activos son registrados al importe de efectivo o equivalente, que hubieran podido actualmente obtenerse en una forma

normal, mediante la venta del activo. Los pasivos a su valor de liquidacin,

denominado tambin valor de mercado.

d. Valor actual o Presente: Los activos se registran a su valor descontado presente, descontando las entradas netas de efectivo que la partida generar en el curso

normal de los negocios. Los pasivos son descontados a su valor descontado

presente, relacionados con las futuras salidas netas de efectivo que la partida

requerir para liquidar pasivos en el curso normal de las operaciones.

La base de valuacin mas empleada por las empresas para preparar sus estados

financieros es el costo histrico; combinado por lo general con otras bases de

valuacin. Ejm: los inventarios son usualmente llevados a su costo ms bajo y a su

valor neto realizable. Algunas empresas utilizan la base del costo corriente o actual

como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para

manejar los efectos de los precios cambiantes de los activos no monetarios ( activos

que sufren el efecto de la inflacin)

4. Postulado SEGN NIC 1

EMPRESA EN MARCHA

23.- Al preparar los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluacin de la

capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha. Los estados

financieros deben prepararse en base a la asuncin de empresa en marcha, salvo que la

gerencia tenga el propsito de liquidar la empresa o de suspender sus operaciones, o que

no cuente con otras alternativas reales aparte de stas. Cuando la gerencia tiene

conocimiento, al hacer su evaluacin, de que existe una incertidumbre importante

sobre hechos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la

capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha, esta

incertidumbre debe ser revelada. Si los estados financieros no se han preparado en

base a la asuncin de empresa en marcha, este hecho debe revelarse junto con la base

que ha servido para prepararlos y la razn por la cual no se considera a la empresa como

una empresa en marcha.

41

DEVENGADO

25.-Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable del

devengado excepto por la informacin sobre sus flujos de efectivo.

26.-De acuerdo con la base contable de lo devengado, las transacciones y hechos se

reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente), y

se muestran en los libros contables y se expresan en los estados financieros de los

ejercicios a los cuales corresponden. Los gastos se reconocen en el estado de ganancias

y prdidas en base a una asociacin directa entre los costos incurridos y las partidas

especficas de ingreso obtenidas (concepto de asociacin). Sin embargo, la aplicacin del

concepto de asociacin no admite el reconocimiento, en el balance general, de partidas

que no llenen la definicin de activos o de pasivos.

UNIFORMIDAD

27.-Debe mantenerse la presentacin y clasificacin de partidas en los estados

financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que:

(a) el cambio resultante de una variacin significativa en la naturaleza de las

operaciones de la empresa o una revisin de la presentacin de sus estados

financieros, demuestre que dar lugar a una presentacin ms apropiada de los

hechos o transacciones; o que

(b) el cambio de presentacin sea requerido por una Norma Internacional de

Contabilidad o una Interpretacin del Comit Permanente de Interpretaciones.

28.-A veces una adquisicin o un retiro significativo, o una revisin de la presentacin de

los estados financieros, pueden inducir a que los estados financieros sean presentados de

manera diferente. La empresa slo deber cambiar la presentacin de sus estados

financieros si la nueva estructura tendr continuidad, o el beneficio de una presentacin

alternativa es claro. De producirse el cambio de presentacin, la empresa debe reclasificar

su informacin comparativa, conforme al prrafo 38. Se permite un cambio en la

presentacin con el propsito de cumplir con los requisitos del pas de origen de los

42

estados financieros, siempre que la nueva presentacin sea uniforme con los

requerimientos de la presente Norma.

IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y AGRUPACIN

29.-Cada partida importante debe presentarse separadamente en los estados

financieros. Los importes poco significativos deben agruparse con los importes de

naturaleza o funcin similar, no siendo necesario presentarlos separadamente.

30.-Los estados financieros son el resultado de procesar gran cantidad de transacciones,

las cuales son ordenadas mediante su agrupacin por naturaleza o funcin. La etapa final

del proceso de agrupacin y clasificacin consiste en la presentacin de la informacin

resumida y clasificada que conforman las partidas de los estados financieros o en las

notas. Si una partida no es individualmente importante. Se le agrupa con otras partidas en

el estado financiero o en las Notas. Una partida que no sea suficientemente importante

para justificar su presentacin por separado en el estado financiero, puede, no obstante,

ser suficientemente importante para su presentacin por separado en las notas.

31.-Bajo este contexto, la informacin es importante si su falta de revelacin puede influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman en base a los estados financieros. La importancia relativa de una partida depende de su magnitud y naturaleza medida dentro de las circunstancias particulares de su emisin. Para decidir si una partida o conjunto de partidas son importantes, debe evaluarse su naturaleza y

magnitud conjuntamente. Dependiendo de las circunstancias, el factor determinante

puede ser la naturaleza o la magnitud de la partida. Por ejemplo, los activos individuales

con la misma naturaleza y funcin se agrupan aun si sus importes activos individuales son

importantes. Sin embargo, las partidas importantes que tengan diferente naturaleza o

funcin se presentan separadamente.

32.-La importancia relativa comprende que no es necesario cumplir con los requerimientos especficos de revelacin de las Normas Internacionales de Contabilidad

cuando la informacin resultante no sea significativa.

43

SIC6

Costos de Modificacin de los Programas (Software)

Computarizados Existentes

La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (modificada en 1997), establece en su prrafo

.11, que, en tanto los estados financieros no hayan cumplido con cada una de las Normas

aplicables y con cada una de las Interpretaciones emitidas por el Comit Permanente de

Interpretacin, no se deber revelar que los mismos han cumplido con las Normas

Internacionales de Contabilidad. No est considerada la aplicacin de las Interpretaciones SIC a

partidas poco significativas.

Referencia: Marco Conceptual del caso para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.

44

OBJETIVOAsegurar

Comparatividadde EstadosFinancieros

DiferentesPeriodos deuna empresa

Diferentesempresas

TEMA 7

NIC 1: PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO

1. Es establecer las bases para la presentacin de estados financieros destinados a cubrir

las necesidades de usuarios que no estn en posicin de demandar informes a la medida

de sus necesidades especificas de informacin, ya sea que se presenten separadamente

o en un documento publico.

2. Asegurar la comparabilidad tanto entre los estados financieros de diferentes perodos de

una misma empresa, as como entre los estados financieros de diferentes empresas.

ALCANCE

1 Esta Norma debe aplicarse para la presentacin de los Estados Financieros para

propsitos generales, preparados y presentados de conformidad con las Normas

Internacionales de Contabilidad.

2. Los estados financieros para propsitos generales son aquellos que se destinan a cubrir

las necesidades de usuarios que no estn en posicin de demandar informes a la medida

de sus necesidades especficas de informacin. Estos estados financieros incluyen a

45

aquellos que se presentan en forma separada o dentro de otro documento pblico, como

son una Memoria anual o informes especiales requeridos. La presente Norma no es

aplicable a informacin financiera intermedia resumida. La Norma se aplica por igual a los

estados financieros de una sola empresa corno a los estados financieros consolidados de

un grupo de empresas. Sin embargo, no impide que, dentro de un mismo documento, se

presenten los estados financieros consolidados elaborados conforme a las Normas

Internacionales de Contabilidad, y los estados financieros de la Casa Matriz elaborados

conforme a los requisitos de su pas, siempre que la base de preparacin de cada uno de

ellos sea revelada claramente en la nota de polticas contables.

3. Esta Norma es aplicable para todos los tipos de empresas, incluyendo bancos y

compaas de seguros. Los requerimientos adicionales para bancos e instituciones

financieras similares, concordantes con los de esta Norma se encuentran en la NIC 30

Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

4. La presente Norma emplea terminologa dirigida para empresas con finos de lucro. Las

empresas del sector pblico dedicadas a negocios pueden, por tanto, aplicar los

requerimientos de esta Norma. Las empresas sin fines de lucro del gobierno y otras del

sector pblico que deseen aplicar esta Norma si lo consideran necesario, pueden

modificar las descripciones utilizadas para ciertos rubros de los estados financieros y de

ellos mismos. Tales empresas tambin pueden presentar componentes adicionales de los

estados financieros.

PROPSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Los estados financieros constituyen una representacin financiera estructurada, de la

situacin financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa. El objetivo de los

estados financieros para propsitos generales es proporcionar informacin sobre la

situacin financiera, resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa,

la cual es til para una amplia gama de usuarios en la toma de sus decisiones

econmicas. Los estados financieros muestran tambin los resultados de la dedicacin y

cuidado de la administracin de la gerencia sobre los recursos que le han sido confiados.

Para alcanzar su objetivo, los estados financieros proporcionan informacin de la empresa

respecto a sus:

46

(a) activos;

(b) pasivos;

(c) patrimonio neto;

(d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas; y,

(e) flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con aquella contenida en las notas a los estados financieros, sirve

de ayuda a los usuarios para predecir los futuros flujos de efectivo de la empresa y, en

particular, la oportunidad y certeza sobre el origen del efectivo y equivalentes en efectivo.

RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. El directorio y/u otros cuerpos directivos de la empresa son responsables de la

preparacin y presentacin de sus estados financieros.

47

TEMA 8

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes: (a) balance general; (b) estado de ganancias y prdidas; (c) Un estado que muestre, una de las siguientes opciones:

(i) todos los cambios en el patrimonio neto, o (ii) los cambios en el patrimonio neto, que no sean aquellos provenientes de

transacciones de capital con propietarios y distribucin a propietarios; (a) un estado de flujos de efectivo; y (b) notas sobre polticas contables y otras revelaciones.

1. Las empresas son alentadas a presentar, adems de los estados financieros, un anlisis

financiero efectuado, por la gerencia, que describa y explique las principales

caractersticas de la situacin financiera de la empresa, su desempeo financiero y las

principales incertidumbres que sta enfrenta. Tal informe puede incluir el anlisis de:

(a) los principales factores e influencias determinantes del desempeo financiero, el cual,

incluye los cambios del entorno dentro del cual opera la empresa, la respuesta de sta

a estos cambios y su correspondiente efecto, as como la poltica de la empresa para

que la inversin se mantenga y ample su desempeo, incluyendo su poltica de

dividendos.

(b) los orgenes de fondos de la empresa, su poltica de endeudamiento y sus polticas de

administracin del riesgo; y

(c) la fuerza y recursos de la empresa, cuyo valor no est reflejado en el balance general

presentado conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad.

3. Muchas empresas presentan, adems de los estados financieros, estados adicionales,

tales como los informes de medio ambiente y los estados de valor agregado,

particularmente en actividades econmicas donde los factores ambientales son

significativos y cuando los trabajadores son considerados un grupo de usuario importante. Las empresas son alentadas a presentar tales estados adicionales si la

gerencia considera que ellos ayudarn a los usuarios en la torna de sus decisiones de

carcter econmico.

48

BALANCE GENERAL Estructura y Contenido

Cada empresa debe determinar con base en la naturaleza de sus operaciones, si el balance

general presente o no sus activos y pasivos, clasificados en corrientes y no corrientes.

Activos Corrientes

Deben clasificarse cuando:

a) Se espera que se realice, o se le mantiene para sus ventas o consumo, en el curso normal

del ciclo de operaciones de la empresa.

b) Se le mantiene principalmente para fines de comercializacin o para el corto plazo; y se

espera que su realizacin se produzca dentro de los doce meses despus de la fecha del

balance general.

c) Se trata de efectivo o de un activo equivalente a efectivo y su uso no est sujeto a

restriccin.

Todos los otros activos deben clasificarse como activos no corrientes.

Activos No Corrientes


Se espera mantenerlos por perodos mayores a doce meses. Se emplea para incluir activos

tangibles, intangibles, operativos y financieros que por su naturaleza, son de largo plazo.

Pasivos Corrientes


a) Se esperan pagarlos en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.

b) Su fecha de pago se encuentra dentro de los doce meses subsiguientes a la fecha del

balance general.

Todos los otros pasivos deben clasificarse como pasivos no corrientes.

49

Pasivos No Corriente

Las deudas con vencimientos en plazos mayores a doce meses subsiguientes a la fecha del

balance general, se denominan pasivos a largo plazo que se incluyen en el Pasivo No

Corriente.

La clasificacin de no corriente se mantienen an cuando se tenga que liquidar dentro de los 12

meses subsiguientes a la fecha del balance general, s:

a) Originalmente la deuda fue a largo plazo.

b) Existe la intencin de refinanciar la obligacin en trminos de largo plazo.

c) La intencin est respaldada por un acuerdo de refinanciacin celebrado antes de la

aprobacin de los Estados Financieros.

Informacin que debe presentar:

Se debe incluir como mnimo los siguientes conceptos:

a) Efectivo y equivalente de efectivo

b) Cuentas por cobrar comerciales y diversas.

c) Existencias

d) Inversiones contabilizadas por el mtodo patrimonial.

e) Activos financieros (excluyendo (a), (b) y (d)).

f) Activos intangibles.

g) Inmuebles, maquinaria y equipo.

Se debe incluir como mnimo los siguientes conceptos:

Pasivos:

a) Cuentas por pagar comerciales y diversas.

b) Pasivos y activos financieros conforme a lo referido por la NIC 12; Impuesto a la Renta.

c) Provisiones.

50

d) Deuda con intereses, no corrientes.

e) Capital emitido y reservas.

Se debe revelar en el Balance General o en las notas correspondientes, lo siguientes:

a) Nuevas sub-clasificaciones, de acuerdo a las operaciones de la empresa.

a) Nuevas sub-clasificaciones, de acuerdo a las operaciones de la empresa.

b) Importes por cobrar o por pagar que se tenga con su matriz y/o sus afiliados o entes

relacionados.

Se debe revelar en el Balance General o en sus notas, lo siguiente:

a) Por cada clase de capital accionario.

b) Una descripcin de la naturaleza y propsito de cada reserva existente en el patrimonio

neto.

c) El importe incluido (o no incluido) como pasivo, por los individuos que han sido propuestos

pero no formalmente aprobados para su pago

d) El importe de cualquier dividendo preferencial no reconocido.

Las empresas que carecen de capital accionario deben revelar informacin, equivalente a lo

mencionado, mostrando el movimiento habido, durante el ejercicio.

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Informacin que se debe presentar:

Se debe incluir como mnimo, rubros, cuyos importes correspondan a los siguientes conceptos:

a) Ingresos,

b) Resultado de las actividades de operacin.

51

c) Costos financieros

d) Participaciones en las ganancias y prdidas de asociados y asociaciones en participacin,

contabilizadas aplicando el mtodo patrimonial.

Se debe realizar, como mnimo, rubros, cuyos importes correspondan a los siguientes

conceptos:

e) Ingresos

f) Ganancias o prdidas en las actividades ordinarias.

g) Partidas extraordinarias.

h) Participaciones minoritarias

i) Ganancia o prdida neta del perodo.

Informacin Adicional

El estado de ganancias y prdidas debe presentar rubros adicionales, partidas y subtotales

cuando as lo determine la NIC o cuando ello sea necesario para presentar razonablemente el

rendimiento financiero de la empresa.

Informacin que debe presentarse

Se debe presentar en el Estado de Ganancias Prdidas o en sus notas, un anlisis de los

gastos, aplicando una clasificacin basada, en la naturaleza de los gastos o en la funcin de

estos en la empresa.

- Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin deben realizar informacin adicional

sobre la naturaleza de sus gastos de depreciacin y amortizacin y sus costos de personal.

- Tambin se debe revelar en este estado o en sus notas, el importe de los dividendos por

accin, declarados o propuestos, que corresponden al perodo cubierto por los estados

financieros.

52

Ejemplo por el Mtodo de la Naturaleza del Gasto

Ingresos

Otros Ingresos Operativos

Variacin en la existencia de productos

Terminados y trabajo en proceso

Materias Primas e Insumos utilizados

Costos de Personal

Gastos de depreciacin y amortizacin

Total Gastos Operativo

Utilidad en las actividades de operacin

(Fuente: NIC 1. Prrafo 80)

X

X

X

X

X

X

(X)

X

===

Ejemplo de Clasificacin por el Mtodo de la Funcin del Gasto

Ingresos

Costo de Venta

Utilidad Bruta

Otros Ingresos Operativos

Costos de Distribucin

Gastos de Administracin

Otros Gastos Operativos

Utilidad en las actividades de operacin

X

(X)

X

X

(X)

(X)

(X)

X

==

53

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

La empresa debe presentar, como componente separado de sus estados financieros, un estado

que muestre:

(a) La utilidad o prdida neta del ejercicio;

(b) Cada partida de ingresos y gastos, ganancias o prdidas que, como lo requieren otras

Normas, est reconocida directamente en el patrimonio neto y el total de estas partidas; y

(c) El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la correccin de los errores

sustanciales llevada a cabo segn los tratamientos referenciales de la NIC 8.

Adems, la empresa debe presentar en este estado adicional o en las notas,

(d) Las transacciones de capital realizadas con los propietarios de ste y las distribuciones

efectuadas a dichos propietarios;

(e) El saldo de las utilidades o prdidas acumuladas al inicio del ejercicio y a la fecha del

balance general, as como los movimientos del ejercicio; y

(f) una conciliacin entre el monto en libros de cada categora del capital social, primas por

emisin de acciones y cada reserva al inicio y al final del ejercicio, revelando

separadamente cada movimiento.

Los cambio en el patrimonio neto de la empresa, ocurridos entre dos fechas del balance

general, reflejan el aumento o disminucin en sus activos netos o en sus recursos propio

durante el ejercicio, bajo los particulares principios de valuacin adoptados y revelados en los

estados financieros de dicha empresa.

La NIC 8, Utilidad o Prdida del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas

Contables requiere que todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el ejercicio sean

incluidas en la determinacin de la utilidad o prdida neta del ejercicio, salvo que otra Norma

Internacional de Contabilidad requiera o permita la contraro.

54

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas a los estados financieros de una empresa deben:

(a) Presentar informacin sobre la base de preparacin de los estados financieros y sobre las

polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas a transacciones y hechos

significativos;

(b) Revelar la informacin requerida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no

presentada en otra parte de los estados financieros; y

(c) Deben ser presentadas de una manera sistemtica. Cada partida del balance general, del

estado de ganancias y prdidas y del estado de flujos de efectivo debe poder cruzarse con

toda la informacin que contengan las notas y con las que guarden relacin.

Incluyen descripciones narrativas o anlisis ms detallados de los importes mostrados en los

EEFF, por ejemplo, sobre las obligaciones y compromisos contingentes.

Incluyen informacin cuya revelacin requieren y recomiendan las Normas Internacionales de

Contabilidad; e incluyen tambin otras revelaciones que son necesarias para alcanzar una

presentacin razonable.

Presentacin de las polticas contables Las polticas contables debe describir lo siguiente:

(a) la base (o bases) de medicin (valuacin) empleadas para la preparacin de los estados

financieros; y

(b) cada poltica contable especfica que sea necesaria para el apropiado entendimiento de los

estados financieros.

Adems de las polticas contables especficas aplicadas a los estados financieros, es

importante para los usuarios conocer la base (o bases) de valuacin empleadas.

Otras revelaciones

La empresa debe revelar los siguientes detalles si ellos no estn revelados en otro lugar de la

55

informacin emitida con los estados financieros:

(a) el domicilio y la forma legal de la empresa, el pas de su constitucin y la direccin de la

oficina registrada (o principal domicilio social, si ste es diferente de la oficina registrada);

(b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y de sus principales

actividades;

(c) el nmero de trabajadores al final del ejercicio o el promedio de trabajadores del ejercicio.

FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA

La presente Norma Internacional de Contabilidad entra en vigencia para los estados financieros

que cubren los ejercicios que comienzan el 1 de Julio de 1998 o despus de esa fecha. Se

recomienda su aplicacin en fecha anterior.

Esta Norma Internacional de Contabilidad reemplaza a las siguientes Normas Internacionales

de Contabilidad: NIC 1, Revelacin de Polticas Contables, NIC 5, Informacin que debe

Revelarse en los Estados Financieros, y NIC 13, Presentacin de activos y pasivos corrientes,

aprobadas por la Junta Directiva del IASC en sus versiones reestructuradas de 1994.

SIC8

Primera Aplicacin de las NICs como Base Contable Principal La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (modificada en 1997), establece en su prrafo.

11, que, en tanto los estados financieros no hayan cumplido con cada una de las Normas

aplicables y con cada una de las Interpretaciones emitidas por el Comit Permanente de

Interpretacin, no se deber revelar que los mismos han cumplido con las Normas

Internacionales de Contabilidad. No est considerada la aplicacin de las Interpretaciones SIC a

partidas poco significativas.

Referencia: NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

56

UNIDAD III

NIC 2 EXISTENCIAS, NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO,

Maneja adecuadamente las Normas internacionales de contabilidad.

Reconocer a los principios contables, como Normas Internacionales de Contabilidad.


Analizar sobre la informacin acerca de la posicin financiera de la empresa.

Elaborar las formulas de costeo de las diferentes mtodos de valuacin.

Establecer las bases para la preparacin del Flujo de Efectivo de acuerdo con los

requerimientos de esta Norma.

Describir el concepto de actividades de operacin en la medida que las empresas han

generado un Flujo de Efectivo y su respectiva presentacin de los Mtodos.

Describir el concepto de actividades de inversin en la medida que las empresas han

generado un Flujo de Efectivo y su respectiva presentacin de los Mtodos.

Describir el concepto de actividades de financiamiento en la medida que las empresas

han generado un Flujo de Efectivo y su respectiva presentacin de los Mtodos.


Valorar la importancia de la aplicacin de las Normas Internacionales de contabilidad

Determinar la necesidad de aplicarlas Normas Internacionales de Contabilidad.

Formular asientos contables, aplicando las Normas Internacionales recontabilidad.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMAN 09: NIC 2- Existencias.

TEMA N 10: Revelaciones en los Estados Financieros.

TEMA N 11: NIC 7- Definiciones, objetivos- presentacin del Flujo de efectivo.

TEMA N12: Revelaciones en los Estados Financieros.

57

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD II

NIC 2 EXISTENCIAS, NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO,

NIC 2- EXISTENCIAS

NIC 7-

DEFINICIONES, OBJETIVOS,

PRESENTACIN DEL FLUJO DE EFECTIVO

REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVIDADES: OPERACIN INVERSIN

FINANCIAMIENTO

58

TEMA 9

EXISTENCIAS

NIC 2 EXISTENCIAS OBJETIVOS VALUACION DE EXISTENCIAS

Los inventarios son bienes de cambio de propiedad de la empresa, producidos o comprados,

que representan uno de los principales recursos de que dispone una entidad comercial o

industrial, respecto de los cuales debe tener un adecuado abastecimiento con el fin de realizar

sus operaciones.

Comprende aquellos bienes adquiridos o producidos por el ente para su posterior

comercializacin y los bienes y servicios en proceso de produccin.

De acuerdo a esta NIC, existencias, son activos que cumplen con algunos de los siguientes

requisito

a. que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios (Mercaderas,

productos terminados);

COSTO:

Compra

Transformacin

Otros Costos

Valuacin de Existencias

59

b. que se hallan en proceso de produccin con fines de venta (productos en proceso materias primas y auxiliares); o

c. Son materiales o suministros diversos que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.

En resumen, son bienes de propiedad de la empresa que cumplen con las caractersticas antes mencionadas sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los

almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:

Bienes entregados a otras empresas en consignacin Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta. Bienes en transito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que se encuentren en

camino, sobre las cuales la empresa puede disponer sin ninguna restriccin.

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable adecuado para las existencias

dentro del sistema de costos histricos; para lo cual trata los siguientes aspectos:

1. Monto a reconocer como activo, es decir, determinacin del costo del bien.

2. Frmulas para la valuacin de los inventarios.

3. Reconocimiento como gasto, incluyendo los castigos para llegar al valor neto de realizacin.

Tambin proporciona los lineamientos bsicos relacionados con las frmulas de costeo utilizables

para asignar los respectivos costos a las existencias.

ALCANCE

Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de

costos histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las existencias. Con

excepcin de las siguientes situaciones:

a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos de

servicios directamente relacionados (ver NIC I1 - Contratos de Construccin);

b) ttulos financieros; y

60

Las Existencias son bienes de cambio de propiedad de la empresa, producidos o comprados, que representan uno de los principales recursos de que dispone una entidad comercial o

industrial, respecto de los cuales debe tener un adecuado abastecimiento con el fin de realizar

sus operaciones.

Comprende aquellos bienes adquiridos o produci

Manual de Doctrina Contable

Documents

Transcript of Manual de Doctrina Contable