MANUAL DE CONTABILIDAD REGULATORIA. · contabilidad regulatoria aplicable a los concesionarios de...

51
MANUAL DE CONTABILIDAD REGULATORIA. APLICABLE A LOS CONCESIONARIOS DE TRANSPORTE DE HIDROCARBUROS POR DUCTOS Y DE DISTRIBUCIÓN DE GAS POR RED DE DUCTOS.

Transcript of MANUAL DE CONTABILIDAD REGULATORIA. · contabilidad regulatoria aplicable a los concesionarios de...

MANUAL DE CONTABILIDADREGULATORIA.

APLICABLE A LOS CONCESIONARIOS DE TRANSPORTE DE HIDROCARBUROSPOR DUCTOS Y DE DISTRIBUCIÓN DE GAS POR RED DE DUCTOS.

2

INDICE

I. OBJETIVO, ALCANCE Y DEFINICIONES DEL MANUAL......................................... 3A. Objetivo........................................................................................................................................ 3

B. Alcance ......................................................................................................................................... 3

C. Definiciones.................................................................................................................................. 3

II. Organización del Manual.................................................................................................... 4A. Instrucciones generales............................................................................................................... 4

1. Mantenimiento de registros......................................................................................................................42. Registro de operaciones por actividades..................................................................................................53. Transacciones con empresas vinculadas ..................................................................................................54. Métodos de depreciación .........................................................................................................................65. Capital redundante ...................................................................................................................................66. Actualización de costos por corrección monetaria...................................................................................87. Contabilidad de la garantía ......................................................................................................................88. Inversiones adicionales durante el período tarifario ................................................................................89. Almacenamiento de líquidos....................................................................................................................910. Contabilidad de contratos de Gas Natural..............................................................................................1011. Traspaso de costos .................................................................................................................................1112. Moneda en que se reporta la contabilidad..............................................................................................1113. Revaluación de los activos.....................................................................................................................1114. Planta no reconocida en la tarifa ............................................................................................................11

B. INSTRUCCIONES SOBRE CUENTAS ESPECÍFICAS...................................................... 121. Terrenos y derechos de Vía ...................................................................................................................122. Edificios y Estructuras ...........................................................................................................................133. Equipos e Instalaciones..........................................................................................................................154. Sistema de registro de propiedad ...........................................................................................................165. Transferencia de propiedad....................................................................................................................166. Costos de construcción ..........................................................................................................................177. Asignación de los costos fijos de construcción......................................................................................188. Intereses durante la construcción ...........................................................................................................199. Cuentas de Ingreso.................................................................................................................................1910. Cuentas de Gastos..................................................................................................................................20

a. Servicios corporativos (Administración) ...............................................................................................20b. Detalle de los gastos de depreciación ....................................................................................................21

C. PLAN DE CUENTAS ............................................................................................................... 211. Organización y Numeración de las Cuentas...........................................................................................212. Listado de las cuentas ............................................................................................................................253. Descripción de las Cuentas ....................................................................................................................34

D. INDICADORES DE GESTION............................................................................................... 47

E. INFORMACIÓN FINANCIERA Y OPERATIVA ............................................................... 48

III. ANEXOS DE LA INFORMACIÓN REGULATORIA .................................................... 49

3

I. OBJETIVO, ALCANCE Y DEFINICIONES DEL MANUAL

A. Objetivo

El presente Manual, tiene por objeto establecer las disposiciones relativas a la

contabilidad regulatoria aplicable a los concesionarios de transporte de hidrocarburos por

ductos y al concesionario de distribución de gas por red de ductos.

La contabilidad regulatoria busca satisfacer los requerimientos de información para

fines regulatorios, diferenciando los costos y gastos relacionados con las actividades reguladas.

En este sentido la contabilidad regulatoria demandará la apertura de cuentas divisionarias o

subdivisionarias, en el propio plan contable de la Empresa regulada, no siendo necesario

implementar un plan contable paralelo

B. Alcance

Los concesionarios de las actividades de transporte y de distribución deberán cumplir

con las disposiciones del presente Manual, sin perjuicio de observar las demás regulaciones

contables vigentes que les sean aplicables. Aquellos aspectos no normados por el Manual serán

tratados de acuerdo con el Plan Contable General Revisado y las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC´s) oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

En caso de discrepancia entre las disposiciones del presente Manual y las NIC´s,

prevalecerán las primeras, para fines regulatorios.

Cabe precisar que, aún cuando el Plan de Cuentas presentado en el presente Manual,

esta basado en el Plan Contable Nacional y en las NIC´s, las empresas reguladas que tengan un

plan de cuentas distinto al presente, podrán solicitar al OSINERG la autorización para usar su

respectivo plan contable para fines regulatorios. El OSINERG aprobará tales planes contables,

siempre que cumplan con generar toda la información requerida para fines regulatorios,

C. Definiciones

La definición de los términos utilizados en el presente Manual es la misma que aparece

en los dispositivos legales que regulan la industria de hidrocarburos líquidos y gas natural, al

4

igual que en el Plan Contable General Revisado.

II. ORGANIZACIÓN DEL MANUAL

Para una mejor comprensión del Manual éste ha sido organizado de la manera

siguiente:

A. Instrucciones generales

B. Instrucciones sobre cuentas específicas

C. Plan de cuentas

D. Indicadores de gestión

E. Información financiera y operativa

A. Instrucciones generales

1. Mantenimiento de registros

Los concesionarios mantendrán debidamente actualizados sus registros contables, los

mismos que serán llevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente. Cada asiento,

anotado en los registros contables, se respaldará con la documentación e información detallada

que permita su análisis y verificación.

Además de los registros contables los concesionarios llevaran los libros societarios que

establece el Código de Comercio y las normas específicas dictadas sobre el particular.

Los libros y la documentación contable serán mantenidos debidamente organizados

durante el plazo que establezca la ley que regula esa materia.

Además de las cuentas requeridas, se podrán mantener cuentas de consolidación,

cuentas experimentales o transitorias, o desagregaciones de cualquier cuenta, bajo la condición

que se mantenga la integridad de las cuentas principales requeridas.

Adicionalmente se deberán mantener los formularios establecidos en el Manual con la

información requerida por el organismo regulador

5

Período contable

El período contable se inicia el 1� de enero y finaliza el 31 de diciembre. Cada

concesionario llevará sus registros contables de manera que todas las transacciones de un

período se incorporen en dicho período.

2. Registro de operaciones por actividades

Los concesionarios deberán seguir el principio de separación de actividades en el

registro de sus operaciones. El plan de cuentas, que este Manual incluye, está diseñado para que

las empresas puedan registrar contablemente cada una de sus operaciones de acuerdo con cada

actividad específica. El registro de operaciones por actividades permitirá al concesionario

proporcionar a OSINERG información financiera por cada actividad que desarrolla.

A solicitud de parte, o a instancia propia, el Organismo Regulador podrá modificar la

clasificación de actividades, prevista por el Manual, a fin de incluir las que realiza el

concesionario.

El criterio para clasificar un cierto rubro en determinada actividad es el de su uso

principal. Por ejemplo, un tanque de almacenamiento puede formar parte de los equipos de

transporte de hidrocarburos líquidos si es que se utiliza primordialmente para las operaciones de

transporte. En cambio, si el tanque se utiliza mayormente para brindar servicios de

almacenamiento no regulados, entonces este deberá ser clasificado dentro de la actividad de

almacenamiento, aunque paralelamente se utilice para propósitos de transporte en forma

esporádica. El Organismo Regulador podrá precisar y aprobar otros criterios que sirvan para

fines de la clasificación de las cuentas regulatorias según el tipo de Actividad.

3. Transacciones con empresas vinculadas

Los Concesionarios deberán mantener cuentas especiales para registrar e identificar las

transacciones efectuadas con empresas vinculadas. Para efectos de revelación de las

transacciones con empresas vinculadas, en los estados financieros, se seguirán las pautas

establecidas sobre el particular por CONASEV (ver la Nota 8.150 “Transacciones con

Empresas Vinculadas” del Manual para la Preparación de Información Financiera), no

obstante lo cual el Organismo Regulador, de ser necesario, establecerá las normas que sirvan de

6

guía para las transacciones con empresas vinculadas.

4. Métodos de depreciación

Se deberá utilizar el método de línea recta para el cálculo de la depreciación de los

activos fijos. Los porcentajes a aplicar para cada clase de activo se determinarán de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Para fines regulatorios, de acuerdo a la reglamentación vigente, la depreciación es

aplicable a la vida útil de los activos que son parte de los sistemas de transporte de

hidrocarburos por ductos ( D.S. 041-99-EM) sin considerar el concepto de valor residual de la

depreciación.

Los porcentajes de depreciación a aplicar para fines regulatorios pueden diferir de

aquellos utilizados para fines impositivos.

En los casos de reclasificación de activos que no han sido utilizados en la prestación de

los servicios, los porcentajes de depreciación deben ser recalculados, teniendo en cuenta que

dichos activos no han sido depreciados por cuanto no formaban parte de la base tarifaria. Los

nuevos porcentajes a aplicar se calcularán mediante el uso de la fórmula 1/(años de vida útil

remanente) para cada tipo de activo.

5. Capital redundante

El concepto de capital redundante es un concepto utilizado para fines regulatorios, que

está asociado con los activos ó parte de éstos que dejan de contribuir a la prestación del servicio

de transporte. Por tal razón el equipo o parte de él identificado como “Capital Redundante” es

excluido de la base de calculo de la tarifa debiendo registrarse dicha exclusión en subcuentas

específicas que deberá aperturar el concesionario.

7

Para el transporte de hidrocarburos por ductos, en el caso que existiese exceso de

capacidad instalada y se declarase la existencia de activos redundantes, para efectos tarifarios se

debe ajustar la base de activos considerando el cociente de utilización.

De acuerdo al artículo 128 del Reglamento de Transporte de Hidrocarburos por Ductos,

aprobado mediante el decreto supremo Nº 041-99-EM la parte de la base de activos que no se

deprecia, se actualiza y registra anualmente usando la tasa de actualización que señala dicho

reglamento, de manera que al incrementarse la utilización de la capacidad puedan

reincorporarse a la base tarifaria aquellos activos o la parte de estos que dejan su condición de

capital redundante. El monto de depreciación aumenta a medida que se transfiere los saldos a la

base tarifaria de la capacidad (capacidad reservada sobre la capacidad nominal del sistema), lo

cual implica también un ajuste en el nivel de depreciación. Las tasas de depreciación se

aplicarán sobre la base de activos ajustada por el cociente de utilización. La parte de la base de

activos que no se deprecia, se acumula y su retorno se capitaliza ( la capitalización se realiza de

acuerdo al Artículo 128� del Reglamento de Transporte), de manera tal que a medida que se

incrementa la utilización de la capacidad, se transfiere el saldo correspondiente a la base

tarifaria de activos. El monto de depreciación aumenta a medida que se transfieren los saldos a

la base tarifaria (obteniéndose entonces una tasa de depreciación creciente).

Existen otras inversiones llamadas “de Riesgo” (Artículo 122� del Reglamento de

Transporte) que no son parte del cálculo tarifario pero que son registradas en la contabilidad

regulatoria. El capital de riesgo podrá incorporarse al capital de inversiones al incrementarse la

utilización de la capacidad del sistema. Dicho capital de inversión de riesgo se actualiza y

registra anualmente usando la tasa de actualización que señala dicho Reglamento.

Cabe agregar que aquellos activos que son parte del sistema y que temporalmente no se

utilizan por estar en reparación o mantenimiento, no forman parte del capital redundante.

8

6. Actualización de costos por corrección monetaria

A fin de tomar en cuenta las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana

se efectuará el ajuste de los costos a moneda constante. Tal ajuste se deberá registrar en cuentas

especiales siguiendo las disposiciones dictadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

7. Contabilidad de la garantía

La Garantía es aplicable al concesionario de red principal, que se rige por el reglamento

de la Ley de Promoción de la Industria del Gas Natural1.

El concesionario recibirá mensualmente el pago por garantía de red principal la que

debe contabilizarse en la cuenta 161 “Garantía de concesión por cobrar” y se acredita a la

cuenta 750 de “Ingresos Diversos”, en la subcuenta 700 “Ingresos Complementarios por

cumplimiento de Garantía”. Si el concesionario cierra balance el 30 de abril, se contabiliza la

diferencia entre el monto de la garantía y los ingresos percibidos. Si cierra balance el 31 de

diciembre se contabiliza una 8/12va parte.

8. Inversiones adicionales durante el período tarifario

En el caso que se lleven a cabo inversiones adicionales durante el período entre

revisiones tarifarías, dichas inversiones podrán recibir el tratamiento de Instalaciones en

Construcción” que podrá acumular un interés durante la construcción. Si su construcción

termina antes de la revisión tarifaria siguiente, tanto la inversión como el interés acumulado se

deben transferir a la subcuenta transitoria “Instalaciones construidas aún no clasificadas” en la

cuenta 330 900 Planta Fuera de Servicio que puede seguir acumulando interés.

Cabe aclarar que las tarifas son generalmente fijadas para un determinado período

tarifario, (que es aquel entre revisiones tarifarias). Las tarifas se ajustan mediante una fórmula

diseñada para mantener su valor real. La revisión tarifaria generalmente considera las obras que

serán llevadas a cabo durante el período tarifario. Los concesionarios pueden decidir luego si

quieren realizar inversiones adicionales durante el período tarifario. Estas inversiones

1 Aprobado por decreto supremo 040-99-EM del 15 de septiembre de 1999

9

adicionales no implican un recálculo de tarifas (sino que las tarifas siguen siendo las mismas.)

es por ello, que el concesionario generalmente realiza las inversiones si le resulta económico

con las tarifas vigentes o espera a la siguiente revisión tarifaria para presentar su propuesta al

regulador.

En tal sentido, una inversión adicional, efectuada dentro de un periodo tarifario, no se

depreciará inicialmente, sino a partir del momento en que se incluya en la base tarifaria.

Por lo tanto, el concepto de contabilidad regulatoria establece cuentas específicas para

satisfacer las necesidades de información para fines tarifarios, sin afectar la contabilidad

financiera. Así, se establecen en el Manual cuentas especificas para registrar las inversiones

adicionales cuya construcción se haya concluido antes de la revisión tarifaria siguiente. Para el

mismo fin se consideran cuentas especificas para registrar la depreciación que corresponda a

tales inversiones adicionales.

9. Almacenamiento de líquidos

La práctica estándar establece una cantidad de días de almacenamiento en el servicio de

transporte de líquidos. En el caso de terminales en puerto, también puede establecerse la tarifa

integrada de manera que esta incluya el servicio de transporte y almacenamiento.

En el caso de operaciones de ductos que prestan un servicio integrado y que no tienen

muchas posibilidades de que otras empresas compitan en la prestación de servicios adicionales

como almacenamiento, no sería necesario una separación de actividades contables en la medida

que la empresa no deje de prestar servicios integrados y quiera desagregarlos en distintas

tarifas.

En caso de prestar servicios de almacenamiento por separado (no integrado) se utilizan

cuentas separadas y se calcula un requerimiento de ingresos por almacenamiento. Este

requerimiento de ingresos se subdivide en dos totales: uno se asigna a la prestación de

almacenamiento incluida en el servicio de transporte y el otro total a la prestación adicional de

servicios de almacenamiento. El único tratamiento contable adicional que se requiere es el uso

del código de actividad 02 y el uso de las respectivas cuentas de ingreso.

10

10. Contabilidad de contratos de Gas Natural

Los contratos poseen cláusulas que tienen efectos monetarios directos e indirectos. Un

ejemplo de cláusula con efecto monetario directo es la cláusula de Take-or-Pay mientras que un

ejemplo de cláusula con efecto monetario indirecto es la cláusula de make-up.

La cláusula take-or-pay tiene un efecto directo que puede ser representado

monetariamente de la siguiente manera: 1) todos los meses se registra un costo “fijo” igual al

porcentaje de la cláusula multiplicado por el precio y por el volumen mínimo contractual; y 2)

adicionalmente puede registrarse un monto que es variable y que es igual al precio por el exceso

de gas tomado por encima del volumen mínimo contractual y no mayor al volumen contractual

máximo, más los precios y adicionales por cualquier volumen tomado por encima del volumen

contractual máximo.

La facturación del suministrador debería contemplar todas las cláusulas de aplicación.

Sin embargo, puede darse el caso en que, por ejemplo, la cláusula make-up tendría un efecto

directo en la contabilidad si el período contractual de aplicación difiere del ejercicio contable.

Por ejemplo, si el período contractual anual comienza el 1º de abril y termina el 31 de marzo y

la empresa cierra balance el 31 de diciembre, puede haber un saldo volumétrico a fines del

ejercicio contable que se compensaría en el ejercicio siguiente. Este posible saldo a favor es un

activo dado que en la siguiente factura será descontado del monto a pagar. Pero desde el punto

de vista regulatorio, es un costo de suministro que no debe ser pasado a los usuarios. Por lo

tanto en la contabilidad de la última factura que se paga al suministrador se debe realizar el

siguiente registro:

924 Compra de Gas para Fines de Reventa A180 Gastos Pagados por Anticipado B

a 420 Cuentas por Pagar Comerciales A+B

El monto a registrar en cada uno de las cuentas es el siguiente: A es el total de la factura

menos el gas a favor por la cláusula de make-up valorizado al precio unitario del gas en la

factura y B es el gas a favor por la cláusula de make-up valorizado al precio unitario del gas en

la factura.

11

11. Traspaso de costos

Los Concesionarios de distribución de gas natural deben mantener información

detallada de los contratos de transporte y suministro que permitan al Ente Regulador determinar

el traspaso de costos (“pass-through”) a incluirse en las tarifas para los usuarios finales.

12. Moneda en que se reporta la contabilidad

Los concesionarios deberán llevar su contabilidad en moneda nacional. En el caso que

algún Concesionario, acogiéndose a la Ley Orgánica de Hidrocarburos, lleve su contabilidad en

moneda extrajera, deberá convertir los valores a moneda nacional para los fines de la

preparación y presentación de su información financiera ante el Organismo Regulador. Para

ello utilizará los tipos de cambio de la moneda extranjera publicados por la Superintendencia de

Banca y Seguros.

13. Revaluación de los activos

Algunas empresas revalúan sus activos siguiendo diversas prácticas (valor de mercado,

valor de reposición, valor de reemplazo, etc.). Si bien es una práctica comercial aceptada, no es

una práctica regulatoria. Generalmente los activos se contabilizan por su valor original o por su

valor razonable cuando no se dispone de dicha información, según lo establece la NIC 16.

14. Planta no reconocida en la tarifa

Es el costo de la planta que utiliza el concesionario en sus operaciones pero que se

utiliza en tareas que no son reconocidas en la determinación de las tarifas de los servicios

regulados.

Este caso se presenta cuando un componente de la planta en servicio se clasifica en uno de los

siguientes casos:

_ Aportes de capital de los usuarios de acuerdo al artículo 138º del Reglamento

de Transporte; y

12

_ Planta en servicio que ha sido construida en exceso y que es considerada

capital de riesgo.

- _ Instalaciones que dejan de contribuir en alguna forma a la prestación de los

servicios básicos.

Esta planta se deprecia normalmente pero la depreciación no tiene efecto en la tarifa.

B. INSTRUCCIONES SOBRE CUENTAS ESPECÍFICAS

1. Terrenos y derechos de Vía

Las cuentas por terrenos y derechos de vía incluyen el costo de los terrenos que son

propiedad de la empresa, al igual que los derechos que la empresa tiene en terrenos que son

propiedad ajena, tales como arrendamientos, derechos de agua, y derechos de vía. No se debe

incluir en esta cuenta los costos incurridos en limpieza y nivelación de terrenos ni el costo de

daños asociados con la construcción e instalación de la planta en servicio. Tales costos deben

incluirse en las cuentas de la planta en servicio.

Se registrará por separado la adquisición, transferencia, o retiro de cada parcela de

tierra, derechos de agua o de vía que tenga más de un año de vida. El registro debe indicar la

naturaleza de la propiedad, descripción legal, área, mapa de referencia, propósito de uso, etc.

Cualquier diferencia entre el monto obtenido por la venta de tierras o derechos de tierra,

menos comisiones de agente y otros costos relacionados a la venta, y el valor en libros de los

terrenos o derechos, será incluida en el estado de ganancias y pérdidas como otros ingresos. Se

harán los ajustes necesarios con respecto a cualquier estructura o mejora localizada en el terreno

vendido.

Cuando la adquisición de terrenos que se destine para las operaciones de la empresa,

conlleva la compra de más terreno que el necesario, el cargo en la cuenta de terrenos se

sustentará en el costo del terreno comprado; sin embargo, para fines tarifarios no se considerará

el justo valor de mercado de los terrenos que no se usarán para las operaciones de la empresa.

13

Los rubros de costo que se pueden incluir en esta cuenta son:

a. Mamparos;

b. Costo de adquisición;

c. Pago de notarios y otros;

d. Pago de comisiones a corredores de bienes raíces, agentes y otras partesinvolucradas en la compra de los terrenos o derechos;

e. El costo de los alquileres cancelados al momento de la compra, a fin de tomarposesión del terreno;

f. Retirar, trasladar o reconstruir la propiedad de otros, tal como edificios, carreteras,ferrocarriles, puentes, cementerios, etc., a fin de mantener la posesión del terreno;

g. Las paredes divisorias a no ser que sean tratadas como parte de las estructuras

h. Tasaciones especiales hechas por las autoridades públicas para mejoras públicas encuanto a nuevas carreteras, nuevos puentes, nuevos sistemas de alcantarillado,nuevas veredas, etc. No se incluye en esta cuenta los impuestos cobrados para elmantenimiento de dichas mejoras;

i. Costo de las gestiones realizadas para la compra, pero no los montos que se paganpor mediciones topográficas y mapas en el caso que dichos costos sean atribuibles aestructuras o equipo de planta existentes o por construirse en dicho terreno;

j. Impuestos acumulados a la fecha de transferencia del título de propiedad;

k. Costos relacionados con la obtención, verificación, seguro y registro del titulo depropiedad de los terrenos;

l. Honorarios de tasación antes de cerrar la operación de compraventa;

m. Costo de aceras y caminos peatonales construidos por la empresa en la propiedadpública; y

n. Gastos laborales asociados con la obtención de derechos de vía, cuando esta tarea esrealizada por empleados y agentes de la compañía.

2. Edificios y Estructuras

La cuenta de edificios y estructuras incluye el costo de los edificios y anexos que

sirven para sustentar o mantener la propiedad de la empresa. Ello incluye toda clase de

aditamentos que se hallan fijados permanentemente al edificio. También se incluyen los costos

asociados con la limpieza, nivelación de terrenos y derechos de vía, y los daños ocasionados por

la instalación y construcción de la planta.

14

Los rubros que se pueden incluir en esta cuenta son los siguientes:

a. Planos de arquitectura;

b. Calentadores, hornos, ductos, cableado, y maquinaria para sistemas decalentamiento, iluminación, señalización, ventilación y aire acondicionado, sistemasde limpieza, etc.;

c. Mamparos;

d. Recipientes de combustibles,

e. Comisiones y pagos a agentes, corredores, arquitectos y otros;

f. Daños a la propiedad lindante durante la construcción;

g. Sistemas de drenaje y alcantarillado;

h. Elevadores, grúas y la maquinaria para operarlos;

i. Excavaciones, incluyendo el relleno y traslado de material redundante, el bombeo deagua;

j. Cercos, sin incluir aquellos cuyo propósito es el de aislar determinados equipos yque deben ser debitadas a la cuenta de equipo correspondiente;

k. Sistemas de protección contra el fuego cuando forman parte de una estructura.

l. Cubiertas de piso permanentemente fijas;

m. Cimientos y anclas para maquinaria, construida como parte permanente del edificio;

n. Nivelación y limpieza cuando es directamente ocasionada por la construcción de unaestructura;

o. Sistemas de comunicación internos, incluyendo postes, cables y alambres;

p. Alquileres cancelados para tomar posesión de las estructuras. Gastos en el arriendode propiedades;

q. Sistemas de alumbrado interno y externo;

r. Marquesinas, cuando forman parte del edificio;

s. Pavimentación permanente dentro de los linderos de la propiedad;

t. Sistemas de refrigeración para uso general;

u. Paredes divisorias excepto cuando se identifican con el terreno;

v. Caminos, ferrocarriles y puentes para uso interno, excepto los provistos en lascuentas de equipo;

w. Techos;

x. Sistemas de alcantarillado para uso general;

15

y. Calzadas y calles construidas por la empresa en su propiedad;

z. Sistemas de regado de agua, bombas de agua y pozos;

aa. Chimeneas de ladrillo, acero o concreto, cuando forman parte del cimiento deledificio;

bb. Instalaciones de almacenaje que forman parte de un edificio;

cc. Puertas y ventanas;

dd. Subterráneos, túneles y pasadizos directamente conectados y que forman parte de laestructura;

ee. Tanques construidos como parte del edificio o como una unidad aparte;

ff. Conexión de agua temporal durante la construcción;

gg. Mapas Topográficos;

hh. Bóvedas construidas como parte del edificio;

ii. Instalaciones para puestos de vigilancia y sistemas de reloj;

jj. Almacenamiento de agua. Medidores de agua y sistemas de suministro para unedificio o para uso general. Tuberías y pozos de agua;

kk. Cubiertas de ventana y ventiladores; y

mm Sistemas de drenaje de agua e iluminación de jardines

3. Equipos e Instalaciones

El costo del equipo que se puede debitar a las cuentas de “Equipos e Instalaciones”,

incluye el precio neto de compra, los impuestos no deducibles, los gastos de búsqueda e

inspección necesarios para dicha compra, gastos de transporte cuando es asumido por la

empresa, la mano de obra empleada, los materiales y suministros consumidos, y los gastos

incurridos por la empresa para desmontar e instalar el equipo. También se deben incluir los

costos de nivelación y limpieza de terrenos y derechos de vía, donde se ubicarán los equipos e

instalaciones, al igual que los daños ocasionados con la construcción e instalación de planta.

Se debe indicar que las herramientas de mano y portátiles de naturaleza fungible o de

vida útil menor a un año no se incluirán en la cuenta de Equipos e Instalaciones..

Los taladros portátiles y equipos de herramienta similares cuando se usan para el

mantenimiento u operación de una planta o departamento particular (por ejemplo, transporte o

distribución) será cargada a la cuenta de planta pertinente para su uso.

16

Las cuentas de equipos deberán incluir el costo de las piezas de fierro y otros

aditamentos que sirven para anclar los equipos. Otros cimientos permanentes que forman parte

del edificio donde se ubican los equipos serán incluidos en las cuentas de construcción.

Estas cuentas deben incluir los costos necesarios para verificar y poner en marcha el

equipo durante un período de prueba antes que sea puesto en servicio. La empresa debe proveer

al Ente Regulador con detalles y una justificación si es que el período de prueba se extiende

mas allá de un período razonable. Las pruebas de eficiencia hechas con posterioridad a la

puesta en servicio del equipo serán debitadas a la cuenta de gastos correspondiente, excepto por

las pruebas que sirven para determinar si el equipo cumple con las especificaciones que el

fabricante garantiza. En este caso, y si el equipo está dentro del período especificado en el

contrato de compra, el gasto se puede debitar a la cuenta de equipos e instalaciones.

4. Sistema de registro de propiedad

Cada concesionario deberá registrar la construcción y retiro de planta en servicio, por

medio de cuentas específicas. Todos los rubros relacionados con el retiro de la planta en

servicio deberán mantenerse por separado de aquellos relacionados con la construcción de

planta; asimismo, los costos de mantenimiento de los trabajos también se mantendrán en forma

separada.

Cada concesionario mantendrá su sistema de cuentas de control de construcción de

modo que muestren la naturaleza de cada adición o retiro, su costo total, las fuentes de costos, y

las cuentas de planta en servicio a la que se ha debitado o acreditado.

Cada planta deberá mantener archivos en los cuales se clasifica, para cada cuenta de

planta, el monto de las adiciones y retiros anuales.

5. Transferencia de propiedad

Cuando una propiedad de la planta en servicio es transferida de una Actividad a otra,

se considerará tanto el costo como la depreciación acumulada correspondiente.

17

6. Costos de construcción

Los costos de construcción constan de los siguientes rubros:

a. Contratos de Trabajo. Este rubro incluye los montos pagados por trabajos realizadospor otras empresas o individuos, bajo contrato, los costos asociados con laasignación de contratos y la inspección de obras.

b. Mano de Obra. Los gastos de empleados de la empresa dedicados a obras deconstrucción, al igual que las contribuciones sociales y otras cargas de personal.

c. Materiales y Suministros. El precio de compra en el punto de despacho másaranceles aduaneros, impuestos, costos de inspección, carga y transporte, gastos dealmacenamiento, el costo de materiales fabricados en el taller de la empresa.

d. Transporte. El costo de trasladar a los empleados, materiales y suministros,herramientas, equipo comprado, y otro equipo de trabajo desde y hacia las áreas deconstrucción. Se considera tanto el monto pagado a terceros como el costo deoperar el propio equipo de transporte de la empresa.

e. Servicio de Maquinas Especiales. El costo de materiales y suministros, mano deobra (opcional), depreciación y otros gastos incurridos en el mantenimiento,operación y uso de maquinas especiales, tales como palas mecánicas, excavadoras,rastrilladoras, y otras máquinas. También se añade el costo de arrendar, mantener yoperar máquinas de propiedad de otros. No incluye el costo de pequeñasherramientas y otros artículos individuales de poca vida útil que se incluyen en elcosto de materiales y insumos que se registran en las cuentas de Gasto porNaturaleza.

f. Servicio de Taller. Incluye la proporción de los gastos del taller de la empresa quepueden ser asignados a las obras de construcción, excepto por aquellos materialesincluidos en “materiales y suministros”.

g. Seguridad. El costo de proteger la propiedad de la empresa del fuego y otrascalamidades, y el costo de prevenir daños a terceros, o a la propiedad de otros.

h. Daños y Perjuicios. Los gastos y pérdidas en conexión con los trabajos deconstrucción, debido a accidentes de las personas o daños a la propiedad ajena.También se incluye el costo de investigar y prevenir acciones que conlleven a dañosy perjuicios.

i. Derechos y Permisos. Este rubro incluye el pago por gastos incurridos en lograrderechos temporales o permisos en conexión con trabajos de construcción, tal comoel uso de propiedad pública y privada, calles y carreteras.

j. Alquileres. Los montos pagados por el uso de áreas de construcción o espacios deoficina utilizados por los equipos de construcción.

18

k. Ingeniería y Supervisión. La proporción del pago de remuneraciones y gastos de losingenieros, agrimensores, dibujantes, supervisores, y sus asistentes que se atribuyena las obras de construcción.

l. Administración General. La porción de las remuneraciones y gastos de las oficinasgenerales y administrativas que se aplica a las obras de construcción.

m. Servicios de Ingeniería. El monto pagado a otras empresas o individuos asignadospor la empresa a planificar, diseñar, preparar estimaciones, supervisar, inspeccionaro asesorar en relación a las obras de construcción.

n. Seguros. El pago de primas o cantidades provistas o reservadas como seguro para laprotección contra daños y perjuicios en relación con las obras de construcción,debido a fuegos u otra calamidad, herida o muerte de personas no empleadas, dañosa la propiedad ajena, desfalco de empleados y agentes, y el incumplimiento deobligaciones contractuales.

o. Gastos Legales. Los gastos que de acuerdo a la ley se incurren con relación a laconstrucción, además de los costos legales y judiciales relacionados a ello.

p. Impuestos. Este rubro considera los impuestos a la propiedad física (incluyendoterrenos) durante los períodos de construcción y otros impuestos que propiamente sedeben incluir en los costos de construcción, antes que las instalaciones entren enservicio.

q. Para propósitos tarifarios se considerará el costo neto, durante el período deconstrucción, de los fondos prestados para fines de la construcción. No se incluiránlos fondos que fueron usados en proyectos de construcción que han sidoabandonados.

7. Asignación de los costos fijos de construcción

Todos los costos fijos de construcción tales como supervisión e ingeniería de obras,

gastos y remuneraciones generales de oficina, gastos legales, seguros, daños y perjuicios,

pensiones y beneficios, impuestos e intereses, serán asignados a trabajos o unidades específicas

en función de su proporción equitativa en el costo.

Para fines de capitalización, solo se incluirá el tiempo de los supervisores relacionado

directamente con las actividades de construcción.

Los gastos durante la construcción se asignan según los rubros de Cuentas de Gastos por

Naturaleza, indicados en el punto “6.-COSTOS DE CONSTRUCCION” anterior.

19

8. Intereses durante la construcción

Es importante determinar la tasa que se debe utilizar para el cálculo de los intereses

durante la construcción. Se debe hacer una distinción con respecto al tipo de regulación

adoptada para los distintos servicios. En el caso de un costo del servicio, la tasa que deberá

considerarse es la misma que se utiliza en el cálculo del requerimiento de ingresos para

determinar el retorno al capital. En el caso de la regulación por comparación, se deberá utilizar

la misma tasa que se usa para el cálculo de la anualidad de la inversión.

9. Cuentas de Ingreso

Las cuentas de ingreso permiten el registro de los ingresos de la empresa provenientes

de distintas fuentes, principalmente de lo que son actividades operativas y no operativas.

Dentro de los ingresos operativos se distingue las ventas hechas bajo contrato, ya sea firme o de

otro tipo, que generalmente se hacen a favor de grandes usuarios. Seguidamente se incluye un

conjunto de cuentas que se derivan de la prestación de servicios de transporte y distribución a

usuarios regulados, empezando por la reventa del gas natural Al suministro de gas se añaden

los servicios de transporte, distribución (primaria y secundaria), y comercialización. En cada

caso los ingresos se clasifican en función de su carácter variable o fijo. Un siguiente grupo de

cuentas registra los ingresos que son obtenidos a raíz de la acometida, en sus distintas

modalidades, y por los servicios de conexión, desconexión y reconexión. También se mantiene

una cuenta especial que sirve para registrar los ingresos complementarios que el concesionario

obtiene en cumplimento a la garantía, en aquellos casos en los que el contrato de concesión

contempla una garantía.

Tratándose de la subcuenta 700 200, Venta de Gas a Consumidores Regulados, ésta

deberá ser detallada de acuerdo a una categorización de los consumidores que los

concesionarios de distribución deben atender. OSINERG aprobará los criterios para la

segregación de los ingresos por categorías de usuarios y tipo de cargo, que se debe utilizar para

cada zona geográfica de distribución.

20

Los ingresos diversos son aquellos que corresponden a actividades distintas al giro

principal del concesionario.

10. Cuentas de Gastos

Las cuentas de gastos se dividen en dos grupos principales: “Gastos por Destino” y

“Gastos por Naturaleza”. Cada cuenta de gasto por destino se desdobla en cuentas de gasto por

naturaleza, y viceversa de manera tal que cualquier partida de gasto se puede ubicar en uno de

los casilleros de una matriz compuesta por esto dos tipos de gasto. Mas aún, tal como se

explicó anteriormente, esta estructura de gastos se mantiene para cada una de las Actividades o

Unidades de Negocios con las que cuenta cada concesionario. Al respecto se imponen las

siguientes precisiones con relación a ciertas cuentas de gastos.

a. Servicios corporativos (Administración)

El esquema de contabilidad regulatoria aquí propuesto supone que se va a establecer un

Balance del Ejercicio para cada una de las actividades clasificadas que realiza el concesionario

(es decir, almacenamiento, transporte, distribución, etc.). Estos balances permiten evaluar la

marcha relativa de las distintas unidades de negocios e identificar las transferencias que existen

entre ellas, de manera que se pueda detectar la existencia de subsidios internos.

A fin de poder establecer los costos administrativos que le corresponden a cada una de

las unidades de negocios (actividades) se ha creado la cuenta 945 “Gastos por Servicios

Corporativos”. La administración de la empresa le debe cobrar a las demás actividades y a sí

misma la prestación de sus servicios corporativos. Estos servicios incluyen tareas tales como

gerencia, contabilidad, finanzas, informática, planillas, etc. Por lo tanto, el propósito de la

cuenta es registrar transacciones nominales, ya que a diferencia de las demás cuentas no se

produce un flujo de fondos real. Esta actividad presta servicios corporativos a todas las otras

actividades. En el caso en que una empresa preste servicios en dos ó más actividades (sin

incluir la de Administración), deberá asignar los costos por administración a las otras

actividades al momento de cierre del periodo con el fin de remitir la información al regulador.

Para fines de la asignación de costos se utilizarán los criterios establecidos en la metodología

Kansas-Nebraska. Se debitará la cuenta 945 “Gastos por Servicios Corporativos” para cada una

de las Actividades que presta y se acreditará a una cuenta de ingresos no operativos, de manera

21

tal que el estado de resultados de la Actividad de Servicios Corporativos (Administración)

arroje un saldo igual a cero luego de la respectiva asignación.

b. Detalle de los gastos de depreciación

Una de las cuentas de gasto por naturaleza es la depreciación, de manera que a cualquier

cuenta de gasto por destino se le puede asignar una partida de depreciación. En realidad las

únicas cuentas de gasto por destino que tienen depreciación son aquellas que tienen que ver con

activos que son depreciables. De allí que el propósito de este tipo de cuenta es el de registrar

los gastos de depreciación de los activos que luego se acreditan a las cuentas de depreciación

acumulada.

C. PLAN DE CUENTAS

1. Organización y Numeración de las Cuentas

Con el propósito que el Ente Regulador cuente con información adecuada para

cumplir su función, el Plan de Cuentas se organiza de acuerdo a tres niveles de detalle:

1. Clase de Actividad;2. Cuentas; y3. Sub-cuentas.

El propósito de la organización de las cuentas por Clase de Actividad es identificar el

conjunto de actividades propias del negocio del transporte y distribución de gas natural e

hidrocarburos líquidos, es decir, almacenamiento, transporte, distribución primaria (con y sin

garantía), medición, comercialización, etc. Para el caso específico de la industria en el Perú se

han identificado las siguientes actividades, cada una de las cuales podría ser tratada como una

Unidad de Negocio en un Concesionario de transporte y/o distribución

22

Codigo00 Consolidado01 Almacenamiento - Gas Natural y Gas Natural Licuado02 Almacenamiento - Hidrocarburos Líquidos03 Transporte de Gas Natural por Ductos con Garantía04 Transporte de Gas Natural por Ductos sin Garantía05 Transporte de Hidrocarburos Líquidos por Ductos 06 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria con Garantía07 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria sin Garantía08 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Secundaria09 Medición10 Comercialización de Gas Natural11 Servicios Corporativos (Administración)12 Otras Actividades

Clasificacion por Actividad

El código 00 “Consolidado” no se utiliza para fines de registro sino únicamente para hacer una

consolidación de las demás actividades, en el caso que una empresa realice dos o más de ellas”.

Las actividades 01 y 02 no están reguladas, en cambio las actividades 03 a 08 si lo están.

Las actividades 09 y 10 forman parte de la comercialización y están reguladas.

La actividad 06 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria con Garantía,

corresponde a las actividades de distribución por red de alta presión, que están bajo el amparo

de la Ley 27133 de Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con

D.S. 040-99-EM.

La actividad 07 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria sin Garantía,

corresponde a las actividades de distribución por red de alta presión, que están sujetas a la

Reglamentación general de Distribución por ductos fuera del amparo de la Ley 27133 de

Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con D.S. 040-99-EM.

La actividad 08 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Secundaria,

corresponde a las actividades de distribución por red de baja presión, que están sujetas a la

23

Reglamentación general de Distribución por red de ductos vigente, fuera del amparo de

la Ley 27133 de Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con D.S.

040-99-EM.

El código 12 agrupa otras actividades que puede realizar un concesionario, tales como la

producción y refinación de petróleo, venta e instalación de artefactos domésticos, asesorías

especializadas, etc., y que normalmente no tienen mayor incidencia en la operación misma de

las actividades reguladas.

Un Concesionario de distribución de gas natural para brindar sus servicios debe realizar

otras actividades que son indispensables tales como almacenamiento de gas, medición, y

comercialización. En el caso de almacenamiento, toda labor que se realiza en apoyo de la

actividad de distribución, deberá ser registrada en el código 01, aún cuando la actividad misma

de almacenamiento no esta sujeta a regulación según las normas actuales del Subsector. De

esta manera, toda empresa concesionaria deberá registrar contablemente el integro de sus

operaciones, incluso de aquellas actividades que no son reguladas (e.g. almacenamiento, venta e

instalación de cocinas a gas, etc.). Dada su importancia para la distribución de gas natural, la

actividad de almacenamiento es listada en forma separada, mientras que otras actividades

menores, tales como ventas e instalaciones de cocinas y otros rubros, se deben agrupar bajo el

código 12 En el caso de un Concesionario de transporte de hidrocarburos, si éste realiza

actividades de producción y refinación, estas actividades deberán clasificarse en el código 12. A

cada una de las actividades señaladas le corresponde un juego completo de cuentas, de modo

que se pueda establecer la situación económico-financiera de cada de ellas en forma

independiente.

A cada una de las actividades anteriormente señaladas le corresponde una información

contable que se organiza en Cuentas y Subcuentas. El propósito de la clasificación por Tipo de

Cuenta obedece a la agrupación por elemento de los estados financieros es decir, Activos,

Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y Gasto. A su vez, las Subcuentas simplemente permiten

un mayor desglose de cada una de las Cuentas. La Cuentas se agrupan en base a tres dígitos, de

la siguiente manera:

24

Clasificación por tipo de cuenta

Código Nombre

100-200-300 Cuentas del activo

400 Cuentas del pasivo

500 Cuentas del patrimonio neto

600 Cuentas de gasto por naturaleza

700 Cuentas de ingreso

800 Cuentas de resultado

900 Cuentas de gasto por destino

Clasificación por subcuentas

Cada una de las subcuentas también se clasifica de acuerdo a tres dígitos. Por lo tanto,

una cuenta típicamente tendría la siguiente numeración: AA.CCC.SSS. Los dos primeros

dígitos sirven para denotar la Actividad, los siguientes tres para denotar la Cuenta, y los últimos

tres se refieren a la subcuenta, excepto las cuentas de gastos por naturaleza en que las

subcuentas tienen cuatro dígitos con el propósito de registrar información más desagregada para

fines tarifarios.

De esta manera, las cuentas se definen al combinar los criterios de clasificación

anteriormente señalados. Mas aún, la organización y nivel de detalle de las cuentas

individuales permite atender varias necesidades, en particular las siguientes:

� Necesidad de distinguir entre Distribución Primaria con y sin garantía

� Posibilidad de obtener resultados de ejercicio y balance para cada actividad porseparado

� Manejo detallado de cuentas de gastos de depreciación y de depreciación acumuladaque permiten cumplir con normas establecidas.

� Separación efectiva de los gastos no regulados.

25

2. Listado de las cuentas

Cuentas Subcuentas

Cuentas del Activo

100 Caja y Bancos110 Valores Negociables120 Cuentas por Cobrar Comerciales130 Cuentas por Cobrar a Vinculadas140 Cuentas por Cobrar al Personal150160 Cuentas por Cobrar Diversas161 Garantía de Concesión por Cobrar170180 Gastos Pagados por Anticipado190 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa200 Existencias290 Provisión por Valuación de Existencias300 Inversiones Inmobiliarias310 Inversiones en Valores330 Inmuebles, Maquinarias y Equipos

100 Terrenos y Derechos de Vía101 Terrenos102 Derechos de Concesión y Uso de Vías y Subsuelo

200 Edificios y Estructuras201 Edificios202 Estructuras

300 Equipos e Instalaciones de explotación301 Pozos para almacenamiento de gas natural302 Reservorios para almacenamiento de gas natural303 Tanques de almacenamiento304 Ductos305 Estaciones y Equipos de Compresión306 Estaciones de Bombeo307 Estaciones de Reducción de Bombeo308 Equipos de Medición y Regulación de Estaciones309 Equipos de Licuefacción310 Equipos de Vaporización311 Equipos de Purificación312 Sistemas y Equipos de Comunicación

26

313 Instalación de Medidores314 Medidores315 Instalación de Reguladores316 Reguladores317 Equipos de Bodega318 Equipos de Almacenaje y Garaje319 Equipos de Laboratorio

400 Unidades de Transporte500 Muebles y enseres600 Equipos Diversos700 Unidades de Reemplazo800 Unidades por Recibir900 Planta fuera de Servicio950 Planta no Reconocida en la Tarifa

340 Intangibles

390 Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinarias y Equipos

200 Depreciación Acumulada de Edificios y Estructuras201 Depreciación Acumulada de Edificios

202 Depreciación Acumulada de Estructuras

300 Depreciación Acumulada de Equipos e Instalaciones301 Depreciación Acumulada de Pozos302 Dep. Ac. de Reservorios303 Dep. Ac. de Contenedores304 Dep. Ac. de Ductos305 Dep. Ac. de Estaciones y Equipos de Compresión306 Dep. Ac. de Estaciones de Bombeo307 Dep. Ac. de Estaciones de Reducción de Bombeo308 Dep. Ac. de Equipos de Medición y Regulación de Est.309 Dep. Ac. de Equipos de Licuefacción310 Dep. Ac. de Equipos de Vaporización311 Dep. Ac. de Equipos de Purificación312 Dep. Ac. de Sistemas y Equipos de Comunicación313 Dep. Ac. de Instalación de Medidores314 Dep. Ac. de Medidores315 Dep. Ac. de Instalación de Reguladores316 Dep. Ac. de Reguladores317 Dep. Ac. de Equipos de Bodega318 Dep. Ac. de Equipos de Almacenaje y Garaje320 Dep. Ac. de Equipo de Laboratorio

400 Depreciación Acumulada de Unidades de Transporte

27

500 Depreciación Acumulada de Muebles y Enseres600 Depreciación Acumulada de Equipos Diversos700 Depreciación Acumulada de Unidades de Reemplazo900 Depreciación Acumulada de Planta Fuera de Servicio950 Depreciación Acumulada de Planta no reconocida en la Tarifa

395 Amortización Acumulada de Intangibles

Cuentas del Pasivo

400 Tributos por Pagar

410 Remuneraciones y Participaciones por Pagar

420 Cuentas por pagar Comerciales430 Cuentas por pagar a Vinculadas

440 Cuentas por Pagar a Socios

450 Dividendos por Pagar

460 Cuentas por Pagar Diversas

470 Beneficios Sociales de los Trabajadores

480 Provisiones Diversas

490 Partidas Diferidas

Cuentas del Patrimonio Neto

500 Capital550 Accionariado de Inversión 560 Capital Adicional570 Excedente de Revaluación580 Reservas590 Resultados Acumulados

Cuentas de Gastos por Naturaleza

600 Compras606 Compra de Materiales e Insumos

6061 Lubricantes6062 Combustibles6063 Suministros de Oficina

28

610 Variación de Existencias620 Cargas de Personal621 Sueldos

6210 Remuneraciones Gerente/Supervisor

6211 Remuneraciones Ingenieros/Profesionales

6212 Remuneraciones Técnicos

6213 Remuneraciones Operarios

6214 Remuneraciones Empleados de Oficina/Administrativos

6215 Remuneraciones Empleados de Apoyo y Mantenimiento

627 Seguridad y Previsión Social

6276 Beneficios Sociales de los Trabajadores

629 Otras Cargas de Personal

6291 Capacitación al Personal6292 Deportes y Esparcimiento6293 Desarrollo de RR HH

630 Servicios Prestados por Terceros

6310 Transporte y Almacenamiento6320 Correos y Telecomunicaciones6330 Honorarios, Comisiones y Corretajes6340 Producción Encargada a Terceros6350 Mantenimiento y Reparación6360 Alquileres6370 Electricidad y Agua6380 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Públicas6390 Servicios de Personal

640 Impuestos, Tributos y Otros Similares

6410 Impuesto a las Ventas6430 Cánones6440 Aranceles Aduaneros6450 Derechos de Concesión6460 Tributos a Gobiernos Locales6470 Aportes con Carácter de Tributo

29

650 Cargas Diversas de Gestión

6510 Seguros6520 Regalías y Patentes6530 Suscripciones y Cotizaciones6540 Donaciones6550 Aportaciones al Organismo Regulador

660 Cargas Excepcionales

6610 Costo neto de Enajenación de Valores6620 Costo Neto de Enajenación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos6630 Costo Neto de Enajenación de Intangibles6640 Impuestos atrasados y/o adicionales6650 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores6660 Sanciones Administrativas Fiscales66706680 Gastos Extraordinarios

670 Cargas Financieras

6710 Intereses y Gastos de Préstamos6720 Intereses y Gastos de Sobregiros6730 Intereses Relativos a Bonos Emitidos y otras Obligaciones a Plazo6740 Intereses y Gastos de Documentos Descontados6750 Descuentos Concedidos por Pronto Pago6760 Pérdida por Diferencia de Cambio67706780 Gastos por Compra de Valores

680 Provisiones del Ejercicio

6810 Depreciación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos6820 Amortización de Intangibles6830 Fluctuación de Inversiones en Valores6840 Cuentas de Cobranza Dudosa6850 Desvalorización de Existencias6860 Compensación por Tiempo de Servicios6870 Jubilación6880 Fluctuación de Inversiones Inmobiliarias

690 Costo de Ventas

Cuentas de Ingreso

30

701 Ventas 100 Venta de Gas a Consumidores Independientes

200 Venta de Gas a Consumidores Regulados

707 Prestación de Servicios100 Almacenamiento 200 Transporte de Hidrocarburos Líquidos

300 Transporte de Gas Natural400 Distribución Primaria500 Distribución Secundaria600 Comercialización700 Acometida800 Cargo por Medición, Desconexión, Reconexión900 Penalidades diversas

730 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos740 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos750 Ingresos Diversos

100 Explotación de Servicios en Beneficio del Personal200 Comisiones y Corretajes300 Regalias400 Alquiler de Terrenos500 Alquileres Diversos600 Recuperación de Impuestos700 Ingresos complementarios por Cumplimiento de Garantía800 Subsidios Recibidos900

760 Ingresos Excepcionales

100 Enajenación de Valores200 Enajenación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos300 Enajenación de Intangibles400 Recuperación de Castigo de Cuentas Incobrables500 Reversión de provisiones de Ejercicios Anteriores600 Devolución de Impuestos700800 Ingresos Extraordinarios900

770 Ingresos Financieros

100 Intereses sobre Préstamos Otorgados

31

200 Intereses sobre Cuentas por Cobrar Comerciales300 Intereses sobre Bonos y otros títulos similares400 Intereses sobre Depósitos Bancarios500 Descuentos Obtenidos por Pronto Pago600 Ganancia por Diferencia de Cambio700 Dividendos800

780 Cargas Cubiertas por Provisiones

790 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Cuentas de Resultados

890 Resultado del Ejercicio

Cuentas de Gasto por Destino

900 ACTIVIDADES OPERATIVAS

901 Supervisión e Ingeniería902 Control del Sistema y Despacho de Carga903 Mantenimiento de Edificios y Estructuras

101 Edificios102 Estructuras

904 Operación y Mantenimiento de Estaciones y Equipos de Planta(Almacenamiento, Transporte y Distribución, General)

101 Pozos para almacenamiento de gas natural102 Reservorios para almacenamiento de gas natural103 Tanques de almacenamiento104 Ductos 105 Estaciones y Equipos de Compresión106 Estaciones de Bombeo107 Estaciones de Reducción de Bombeo108 Equipos de Medición y Regulación de Estaciones109 Equipos de Licuefacción110 Equipos de Vaporización111 Equipos de Purificación112 Sistemas y Equipos de Comunicación113 Muebles y Equipos de Oficina114 Equipo de Transporte115 Equipos de Bodega116 Equipos de Herramientas, Almacén y Garaje117 Equipos de Laboratorio

32

118 Maquinaria y Equipo Pesado

905 Medidores101 Lectura de Medidores102 Instalación de Medidores103 Mantenimiento de Medidores104 Instalación de Reguladores105 Mantenimiento de Reguladores

906 Acceso al Servicio 101 Conexión102 Desconexión103 Reconexión

907 Gastos de Operación y Mantenimiento Diversos

101 Gastos de Exploración y Desarrollo102 Seguridad y Protección de Instalaciones103 Gastos de Purificación104 Regalías105 Mapas y otros Registros106 Mantenimiento de Acometidas

908 Mermas101 Mermas de Gas102 Mermas de Líquidos

909 Compras de Gas para Fines de Reventa101 Costos Fijos102 Costos Variables103 Otros Costos

910 Contratación de Transporte101 Costos Fijos102 Costos Variables103 Otros Costos

911 Planta Fuera de Servicio101 Instalaciones Construidas aun no Clasificadas102 Instalaciones para Uso Futuro103 Instalaciones en Reparación Mayor104 Planta Arrendada a Terceros105 Instalaciones Compradas o Vendidas106 Propiedad Abandonada107 Planta Obsoleta

33

920 ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACION

921 Mantenimiento de Cuentas de Clientes101 Coordinación102 Registro y Facturación103 Cobranza

922 Servicios a Clientes101 Coordinación102 Atención a Clientes y Quejas103 Difusión de Información y Gastos de Orientación al Publico

923 Promoción de Ventas101 Coordinación102 Representación y Ventas103 Promoción y Publicidad

940 ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS

941 Dirección101 Directorio102 Gerencia General103 Unidades de Asesoría y Apoyo

942 Planeamiento y Operaciones101 Coordinación102 Ingeniería103 Planeamiento104 Unidades de Apoyo

943 Contabilidad y Finanzas101 Coordinación102 Contabilidad103 Finanzas104 Tesorería 105 Presupuestos

944 Administración 101 Coordinación102 Informática103 Logística104 Recursos Humanos

945 Gastos por Servicios Corporativos

34

3. Descripción de las Cuentas

A continuación se incluyen la descripción de las cuentas previstas en el plan de cuentas

del Manual.

CUENTAS DEL ACTIVO

Agrupa las cuentas100 a 395. Estas cuentas corresponden a activos que se mantienen en

efectivo o que se espera que su realización en efectivo se producirá en el futuro o bienes que se

destinarán a la venta o para su consumo en el curso normal del ciclo de las operaciones; así

mismo, comprende los activos materiales o inmateriales que serán utilizados para realizar las

actividades propias de la Empresa.

Los registros en estas cuentas no deben considerar su plazo de conversión en efectivo;

sin embargo, para su inclusión en el balance general se deberá separar la parte corriente de la no

corriente.

100 Caja y Bancos

Esta cuenta incluye el efectivo en caja, en cajas chicas o depositado en empresas del

sistema financiero bajo cualquier modalidad.

110 Valores Negociables

Esta cuenta incluye las inversiones temporales que constituyen sustitutos temporales de

efectivo y que por su naturaleza son susceptibles de ser enajenados fácilmente.

120 Cuentas por Cobrar Comerciales

Esta cuenta incluye los documentos y cuentas por cobrar por concepto de la venta de

bienes y prestación del servicio que corresponden a las operaciones principales de la

empresa.

130 Cuentas por Cobrar a Vinculadas

Esta cuenta incluye los saldos a favor de la empresa por préstamos otorgados a empresas

vinculadas económicamente y relacionadas a operaciones distintas a la naturaleza del

negocio.

35

140 Cuentas por Cobrar al Personal

Esta cuenta incluye los saldos a favor de la empresa por préstamos concedidos al

personal, adeudos de accionistas y de directores.

160 Cuentas por Cobrar Diversas

Agrupa las cuentas que representan acreencias de la empresa por operaciones conexas a

la actividad principal, tales como Depósitos en garantía, Intereses por cobrar, Reclamos

y Préstamos a terceros, Adeudos de directores y personal, Impuesto general a las ventas

por acreditar etc.

Esta cuenta también incluye el pago por garantía de red principal la que se deberá

contabilizar en la subcuenta 161 “Garantía de concesión por cobrar”

180 Gastos Pagados por Anticipado

Esta cuenta incluye los pagos adelantado de seguros, alquileres, impuestos, intereses yotros gastos similares.

190 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa

Esta cuenta incluirá las provisiones acumuladas, sobre bases razonables, para todacuenta por cobrar que pueda resultar incobrable. Al constituir una provisión se debitaráa la cuenta 6840 Cuentas de Cobranza Dudosa, con crédito a esta cuenta

200 Existencias

Esta cuenta incluye los bienes de la empresa que serán destinados a la venta

relacionadas con sus operaciones. No incluye el gas almacenado en el linepack ni los

líquidos en los ductos y tanques de almacenamiento que se necesitan en dichas

instalaciones por propósitos operativos.

Para la valuación de los inventarios se deben seguir las Normas Internacionales de

Contabilidad.

36

290 Provisión por Valuación de Existencias

Esta cuenta se acredita para acumular las provisiones por desvalorización de Existenciacon cargo a la cuenta 6850 Desvalorización de Existencias.

300 Inversiones Inmobiliarias

Incluye las inversiones en inmuebles que no son registradas como bienes del activo fijoy por tanto tampoco serán depreciadas. El tratamiento contable de estas inversiones sehará de conformidad con lo establecido en la NIC 25

310 Inversiones en Valores

Esta cuenta incluye las inversiones en documentos y valores con el propósito de

mantenerlos en forma permanente o sin plazo definido.

330 Inmuebles, Maquinarias y Equipos

Esta cuenta incluye el costo original de la planta, incluyendo la planta común en

posesión y uso de la empresa para sus operaciones, y cuya vida de servicio esperada es

de más de un año desde la fecha de su instalación. Las principales categorías de activos

a incluir en esta cuenta son: (1) terreno y derechos de vía, (2) edificios y estructuras y

(3) equipo e instalaciones. También se incluyen propiedades que la empresa posee pero

se hallan en manos de terceros, que se registrarán en forma separada en estas cuentas.

El costo de las mejoras a las propiedades que la empresa alquila y que se incluyen en

esta cuenta, será registrado de manera separada de aquellas que son propiedad de la

empresa.

El gas del linepack se considera un activo fijo que no se deprecia. El gas inicial del

linepack se valoriza al precio de compra inicial. El gas incremental del linepack por

expansión de la red se valoriza al precio de su compra. El valor del gas no se valoriza a

precio de mercado pero si tiene el tratamiento como activo fijo y por ende debe ser

actualizado por inflación como el resto de los activos fijos.

37

Subcuenta 900, “Planta fuera de servicio”, debe ser registrada en forma separada ypuede estarconformada por lo siguiente:

1. Instalaciones en construcción2. Intereses durante la construcción3. Instalaciones construidas aún no clasificadas4. Instalaciones mantenidas para uso futuro5. Instalaciones en reparación mayor6. Planta arrendada a terceros7. Instalaciones compradas o vendidas8. Propiedad abandonada9. Planta obsoleta

Subcuenta 950, “Planta no reconocida para fines tarifarios”, considera capital de riesgo,capital redundante, etc.

340 Intangibles

Esta cuenta incluye todos los derechos e inversiones intangibles que tienen la capacidad

de generar ingresos para el Concesionario.

También se incluyen en esta cuenta el costo de los derechos de patente, licencias,

autorizaciones, y cualquier otra propiedad intangible que es esencial para el

funcionamiento del Concesionario.

Para el registro contable, valuación y presentación de los Intangibles se deberá tener encuenta lo establecido por la NIC 38.

390 Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinarias y Equipos

Esta cuenta incluirá la depreciación de Inmuebles Maquinarias y Equipos debiendo

registrarse en forma separada aquella que corresponde a la planta fuera de servicio. (ver

Instrucciones Generales y Específicas).

Al momento de retirarse la planta en servicio, esta cuenta se debitará con el valor de

libros de la propiedad retirada y su costo de retiro, y se acreditará con el valor residual y

otros valores recuperados, tales como seguros.

38

La depreciación acumulada de la planta fuera de servicio se registrará en cuentas

separadas y corresponde a los activos que por no estar prestando servicio son

considerados por OSINERG como capital redundante. Se acreditarán en esta cuenta los

montos de depreciación que correspondan, de acuerdo con lo que establece la NIC 16.

Esta cuenta también incluye la Depreciación Acumulada de la Planta no reconocida para

fines tarifarios.

395 Amortización Acumulada de Intangibles

Esta cuenta incluye la amortización de los intangibles debiendo registrarse por separado

la amortización que corresponda a intangibles que participan en el servicio.

CUENTAS DEL PASIVO

Comprende las cuentas 400 a 490 inclusive.

Corresponden a las obligaciones del concesionario relacionadas con la compra de bienes, la

contratación de servicios, gastos diversos, préstamos de terceros, adeudos de impuestos y

contribuciones sociales, dividendos a los accionistas y otros compromisos.

Estas obligaciones se deben registrar en sus cuentas respectivas, sin considerar el plazo de su

vencimiento. Para efectos de presentación en el balance general se deberá separar las

obligaciones con vencimiento corriente de aquellas que tengan vencimiento a largo plazo

El contenido de estas cuentas se indica a continuación:

400 Tributos por pagar

Incluye las cuentas que representan obligaciones con entidades públicas, gobiernos

locales y, gobierno central.

410 Remuneraciones y participaciones por pagar

Agrupa las cuentas referidas a remuneraciones pendientes de pago; así como, las

participaciones al Directorio.

39

420 Cuentas por Pagar Comerciales

Esta cuenta incluye las obligaciones del concesionario derivadas de la compra de bienes

y servicios y otros gastos necesarios para realizar las actividades de su giro.

430 Cuentas por Pagar a Vinculadas

Esta cuenta incluye los montos adeudados por préstamos recibidos de personas naturales

y jurídicas vinculadas,

440 Cuentas por Pagar a Socios

Esta cuenta incluye los préstamos recibidos por el concesionario de los socios.

450 Dividendos por pagar

Incluye los dividendos declarados que se encuentran pendientes de pago.

460 Cuentas por pagar diversas

Agrupa las cuentas que representan obligaciones conexas al negocio y que nocorresponden a las cuentas antes previstas.

470 Beneficios Sociales de los Trabajadores

Corresponde a obligaciones pendientes con los trabajadores relacionadas con derechoslaborales establecidos por Ley.

480 Provisiones diversas

Incluye las estimaciones de gastos que se tendrían que reconocer de llegarse a cumplirdeterminadas condiciones.

490 Partidas Diferidas

Agrupa las partidas cuya liquidación parcial o total se debe realizar en los ejerciciossiguientes debiéndose, en consecuencia, reconocer en dichos ejercicios.

40

CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO

Comprende las cuentas 500 a 590. Corresponden al valor de los activos de la empresa despuésde deducir todos sus pasivos.

500 Capital Social

Esta cuenta incluye los aportes en dinero o en especie efectuados a la empresa por sus

socios para proveer los recursos para desarrollar la actividad empresarial.

550 Accionariado de Inversión

Incluye los aportes de los trabajadores efectuados de acuerdo con dispositivos legales.

560 Capital Adicional

Esta cuenta incluye las donaciones en dinero o en especie, las primas de emisión yconceptos similares.

580 Reservas

Esta cuenta incluye la retención de utilidades que se efectúa con el fin de cumplir con

disposiciones legales, estatutarias o contractuales, destinadas para fines específicos.

590 Resultados Acumulados

Esta cuenta incluye el saldo acumulado de utilidades retenidas o no distribuidas o dado

el caso, pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios.

CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA

Las cuentas de gastos por naturaleza comprende las cuentas 600 a 690 inclusive. La definición,

y dinámica de cada una de estas cuentas corresponde a la contenida en el Plan Contable General

Revisado

600 Compras610 Variación de Existencias620 Cargas de personal630 Servicios prestados por terceros640 Impuestos, Tributos y otros similares650 Cargas diversas de Gestión

41

660 Cargas Excepcionales670 Cargas financieras680 Provisiones del ejercicio690 Costo de Ventas

CUENTAS DE INGRESO

Comprende las cuentas 701 a 790. Corresponde a las cuentas que registra los ingresos del

concesionario por concepto de venta por la prestación de servicios de almacenamiento,

transporte, distribución y otros servicios complementarios

701 Ventas de Gas

100 Venta de Gas a Consumidores Independientes

Esta cuenta incluye el monto correspondiente a las ventas de gas que se realizan por

medio de un contrato de tipo firme u otro tipo de contrato. Para distinguir ambas

modalidades se deberá aperturar subcuentas apropiadas. Igualmente se deberán aperturar

subcuentas para diferenciar los cargos fijos de los variables así como de otros cargos.

200 Venta de Gas Natural a Consumidores Regulados

Esta cuenta incluye los montos correspondientes al costo del gas natural que es

trasladado a los usuarios regulados. Los distribuidores de gas deberán registrar los

ingresos por transporte de gas, cuyo costo es trasladado al usuario final en la cuenta 707

Prestación de Servicios

707 Prestación de Servicios

100 Almacenamiento

Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de

almacenamiento. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.

200 Transporte de Hidrocarburos Líquidos

Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de transporte de

hidrocarburos líquidos. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y

variable.

300 Transporte de Gas Natural

42

Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de transporte de

gas natural. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable. .

400 Distribución Primaria

Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de distribución

primaria. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.

500 Distribución Secundaria

Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de distribución

secundaria. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.

600 Comercialización

Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por servicios de comercialización. Se

distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.

700 Acometida

Esta cuenta incluye ingresos obtenidos por establecer nuevas conexiones a la red de

distribución.

800 Cargo por Medición, Desconexión, Reconexión.

Esta cuenta incluye ingresos obtenidos por la instalación, mantenimiento y lectura de

medidores, al igual que la administración y procesamiento de los datos resultantes.

También incluye ingresos obtenidos por multas incurridas por los usuarios cuyo servicio

ha sido interrumpido por falta de pago. Así mismo incluye ingresos obtenidos por

restablecer la conexión de un usuario a la red cuando ésta ha sido interrumpida por falta

de pago.

900 Penalidades diversas

Esta cuenta incluye los ingresos de los concesionarios por multas y otras penalidades

impuestas.

730 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos

43

Incluye los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos fuera de factura sobre las

compras efectuadas durante el ejercicio.

740 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

Incluye los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos fuera de factura sobre

ventas.

750 Ingresos Diversos

Agrupa las subcuentas que representan ingresos no relacionados con las actividades

principales del concesionario. En esta cuenta se deberá registrar los ingresos por

cumplimiento de garantía.

760 Ingresos Excepcionales

Agrupa las subcuentas que representan ingresos ajenos al giro principal de los

concesionarios pero que además son ocasionales e infrecuentes. Así mismo incluye los

ingresos extraordinarios.

770 Ingresos Financieros

Incluye los intereses ganados por préstamos o créditos concedidos, las diferencias de

cambio y los descuentos obtenidos por pronto pago

780 Cargas cubiertas por provisiones

Esta cuenta permite compensar las cargas cubiertas por provisiones efectuadas en

ejercicios anteriores.

790 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Esta cuenta se utilizará como enlace entre las cuentas de gastos por naturaleza y gastos

por destino.

44

CUENTA DE RESULTADO

890 Resultado del ejercicio

Esta cuenta muestra el resultado neto del ejercicio. Su saldo puede ser deudor o acreedor

y al cierre del ejercicio se debe transferir a la cuenta 590 Resultados Acumulados.

CUENTAS DE GASTO POR DESTINO

900 ACTIVIDADES OPERATIVAS

Las cuentas de gastos por destino se registrarán por cada actividad de acuerdo con la

clasificación que contiene el Manual. Se deberá distinguir entre los gastos incurridos en

la prestación de servicios regulados para tal efecto los concesionarios establecerán las

subcuentas que sean necesarias. Los gastos que correspondan a la planta fuera de

servicio serán registrados igualmente en subcuentas especiales.

901 Supervisión e Ingeniería

Esta cuenta incluye las remuneraciones y gastos diversos correspondientes al personal

de supervisión e ingeniería incurridos en la prestación del servicio.

902 Control del Sistema y Despacho de Carga

Esta cuenta incluye los gastos incurridos en actividades de despacho de carga para fines

de control del sistema.. Asimismo, esta cuenta incluye los gastos relacionados con la

administración del mercado, incluyendo comunicación y transferencia de información.

903 Mantenimiento de Edificios y Estructuras

Esta cuenta incluye el costo de los materiales utilizados y gastos incurridos en la

operación y mantenimiento de las estructuras e instalaciones utilizadas para proveer el

servicio.

904 Operación y Mantenimiento de Estaciones y Equipos de Planta

(Almacenamiento, Transporte, Distribución, etc.)

45

Esta cuenta incluye el costo de los materiales utilizados y gastos incurridos en la

operación y mantenimiento de estaciones y equipos de la planta de almacenamiento,

transporte, distribución, administración, etc.

905 Medidores

Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en la lectura, instalación y

mantenimiento de medidores, instalación y mantenimiento de reguladores e instalación

y mantenimiento de otros equipos en la propiedad de los usuarios.

906 Acceso al Servicio

Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en trabajos de acceso al

servicio. Incluyen costos por conexión, desconexión y reconexión.

907 Gastos de Operación y Mantenimiento diversos

Esta cuenta incluirá otros gastos operativos y de mantenimiento no incluidos en las

cuentas anteriores.

101. Gastos de Exploración y Desarrollo

102. Seguridad y Protección de Instalaciones

103. Gastos de Purificación

104. Regalías

105. Mapas y otros Registros

106. Mantenimiento de Acometidas

Estos activos prestan servicios que no pertenecen al ámbito mismo de laconcesión de transporte y/o distribución de hidrocarburos líquidos o gas natural.

908 Mermas

101. Mermas de Gas

102. Mermas de líquidos

909 Compras de Gas para Fines de Reventa

Esta cuenta incluye los costos fijos y variables incurridos por compras de gas para fines

de reventa.

46

910 Contratación de Transporte

Esta cuenta incluye los costos fijos y variables de los servicios de transporte para llevar

el producto al punto de recepción del usuario.

911 Planta fuera de servicio

Esta cuenta incluye los gastos efectuados en la operación y mantenimiento de la planta

fuera de servicio, pero que no forman parte de la base tarifaria.

101. Instalaciones construidas aún no clasificadas

102. Instalaciones para uso futuro

103. Instalaciones en reparación mayor

104. Planta arrendada a terceros

105. Instalaciones compradas o vendidas

106. Propiedad abandonada

107. Planta obsoleta

912 Planta no Reconocida en la Tarifa

920 ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACION

921 Mantenimiento de Cuentas de Clientes

Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en el manejo de

solicitudes de servicio, órdenes de trabajo, facturación y contabilidad, cobranza y

reclamos de clientes.

922 Servicios a Clientes

Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en proveer direcciones o

atención a clientes con el propósito de promover un uso económico, seguro y eficiente

de los servicios de la empresa.

También se consideran los gastos incurridos en actividades de difusión y propaganda

orientadas a instruir al público respecto a la utilización de servicios de gas y la

protección de la salud, protección ambiental y la conservación de energía.

47

923 Promoción de Ventas

Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos con el propósito de

promover o mantener el uso de los servicios de la empresa por parte de clientes actuales

y potenciales

940 ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS

941 DIRECCIÓN

Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones, y otros gastos del

directorio, la gerencia general y los órganos de asesoría y apoyo.

942 Planeamiento y Operaciones

Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las

actividades de planeamiento y operaciones.

943 Contabilidad y Finanzas

Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las

actividades de contabilidad y finanzas.

944 Administración

Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las

actividades de administración como coordinación, informática, control y logística,

recursos humanos, etc.

945 Gastos por Servicios Corporativos

Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos incurridos

por prestar servicios corporativos.

D. INDICADORES DE GESTION

Con el propósito de evaluar las actividades de los concesionarios resulta conveniente definir los

medios a utilizar. Se considera que la preparación y presentación de indicadores de gestión

puede contribuir al conocimientos de la gestión de los concesionarios. Los indicadores de

48

gestión que considera el presente Manual corresponden a Indicadores de Eficiencia y a

Indicadores Financieros.

Los formatos que contienen los indicadores de gestión serán presentados por los concesionarios

a OSINERG en las mismas oportunidades que se presenta la información financiera y operativa.

E. INFORMACIÓN FINANCIERA Y OPERATIVA

Para propósitos de establecer las tarifas aplicables al transporte de hidrocarburos por ductos y a

la distribución de gas por red de ductos, los concesionarios deberán preparar y presentar la

información financiera y operativa dentro de los plazos que se indican mas adelante.

Entrega de la Información Contable al Regulador

Las empresas deberán entregar el Balance General, el Estado de Resultados, y el estado

de Flujo de Efectivo que se adjuntan dentro de los treinta días calendario del cierre de cada

trimestre, de acuerdo con los Artículos 38� del Reglamento de Transporte y 46� del Reglamento

de Distribución. Dentro de los veinte primeros días calendario del mes de abril de cada año, las

empresas deberán entregar sus estados financieros debidamente auditados.

Asimismo, en virtud del Artículo 37� del Reglamento de Transporte y 45� del

Reglamento de Distribución, los concesionarios deberán entregar a OSINERG, dentro de los 30

días calendario siguientes al vencimiento de cada trimestre la información mensual que se

incluye en los anexos siguientes:

� Cuadro de costos combinado.

� Ventas;

� Planta en Servicio;

� Operación;

� Calidad del Servicio;

Actualización de la información financiera por efectos de la inflación

A fin de tomar en cuenta las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana

se efectuará el ajuste de la información financiera a moneda constante. Para tal efecto se deberá

49

tomar en cuenta la metodología aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad. Esta

metodología señala que para fines de comparación, la contabilidad (expresada en nuevos soles)

de un determinado año como por ejemplo el 2000 también incluye los resultados del año previo

(1999). Los resultados de 1999 deben ser actualizados a nuevos soles de poder adquisitivo del

año 2000 (nuevos soles constantes) utilizando un factor de actualización basado en el IPM.

Información de Cantidades Físicas-

El plan de cuentas permite obtener información contable y financiera sobre la gestión

de los concesionarios. Esta información monetaria debe complementarse con información en

cantidades físicas que describen el desempeño de los concesionarios en varios aspectos,. tales

como niveles de producción, utilización de insumos, tamaño de mercado, cantidad de activos,

etc. el manual incluye un conjunto de formularios (incluidos en esta sección) mediante los

cuales se puede hacer un acopio de información sobre cantidades físicas, tal como número de

empleados, usuarios, volumen de ventas, kilómetros de tuberías, etc. esta información luego se

puede combinar con información de cuentas monetarias para establecer indicadores de gestión

tales como gastos de operación y mantenimiento por empleado, ventas por usuario, usuarios por

kilómetro de ducto, etc. posteriormente esta información puede servir para construir una serie

de datos históricos que permitan calcular la evolución de la productividad o eficiencia de los

concesionarios.

III. ANEXOS DE LA INFORMACIÓN REGULATORIA

A continuación se acompañan los anexos de la información regulatoria que los concesionarios

deberán presentar a OSINERG en forma trimestral.

Instrucciones para el llenado de los formatos

1.- Balance General.- Se requiere el balance general consolidado de la empresa. Anexo I

2.- Resultado Económico.- Se debe presentar los Estados de Resultados por actividad, según

los costos por destino y naturaleza, respectivamente. Por ejemplo una empresa de transporte de

líquidos, deberá presentar de acuerdo a la clasificación por actividades: El código 00

“Consolidado”, El Código 05 “Transporte de Hidrocarburos Líquidos por ductos”, El Código

11 “Servicios Corporativos” y el Código 12 “ Otras Actividades”. Cuadros II, III, IV, IVa, V.

50

3.- Análisis de Inmuebles, maquinaria y equipos.- Se debe presentar por actividad, en

“Planta fuera de servicio”, están consideradas las instalaciones correspondientes a la cuenta

330-900, tales como Instalaciones en construcción, Instalaciones mantenidas para uso futuro,

etc. En “Planta no reconocida”, están consideradas las instalaciones correspondientes a la

cuenta 330-950, tales como capital redundante, etc.

Los Anexos del VII al XIII, se explican por si solos.

Anexos:

� Anexo1

� Anexo2

� Anexo3

� Anexo4

� Anexo4a

� Anexo5

� Anexo5a

� Anexo6

� Anexo7

� Anexo8

� Anexo9

� Anexo10

� Anexo11

� Anexo12

� Anexo13

51