Manual contabilidad financiera
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ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE) Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG) ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS MANUAL: CONTABILIDAD FINANCIERA I CICLO III SEMESTRE ACADÉMICO 2015 - I - II Material didáctico para uso exclusivo en clase 1
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ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)
Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
CONTABILIDAD FINANCIERA I
CICLO III
SEMESTRE ACADÉMICO 2015 - I - II
Material didáctico para uso exclusivo en clase
LIMA - PERÚ
1
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTORDR. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR DR. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
DECANODR. JUAN AMADEO ALVA GOMEZ
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. SABINO TALLA RAMOS
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍADR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZASDR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA
DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOSMO. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIADR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓNDR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA
SECRETARIO DE FACULTADMG. JUAN CARLOS ZEVALLOS ASTENGO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOSSRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIOLIC. MARÍA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓNMo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAÑANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
2
COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHE
DR. DAVID RICARDO VARGAS GONZALES
COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA TURNO MAÑANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZASDR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA
COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA MO. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
3
INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada en
realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica educativa con el
propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva, que
haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficacia y
eficiencia en las funciones profesionales que les tocará asumir.
El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad
contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los retos del
mundo laboral.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables,
Económicas y Financieras ha asumido la misión de lograr una formación profesional
científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación de una
nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser,
aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de
Auto educación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha
sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar
conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la auto
educación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible,
sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a
facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes,
crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y
generación de conocimientos.
El presente manual de Contabilidad Financiera I, constituye material de apoyo al
desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en cuatro unidades
4
didácticas: Unidad I: Fundamentos de contabilidad. Documentos que respaldan las
transacciones mercantiles Unidad II: Reconocimiento e identificación de cuentas
contables de acuerdo a los elementos de los estados financieros; Unidad III:
Principios fundamentales de la partida doble. Libros principales: inventario y balance,
diario, caja y mayor en concordancia a las normas internacionales de información
financiera, contables y tributarias vigentes: Unidad IV: Manejo del sistema de registro
de transacciones mercantiles y análisis de las implicancias financieras
Cada manual está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el
alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada
tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluación. Al final de
cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboración de los contenidos.
Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas,
presentamos un listado general de otras fuentes de información, de utilidad para el
aprendizaje de Contabilidad Financiera I.
5
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Reconoce, comprende los conceptos contables y la documentación contable, para su
correcta aplicación en los registros contables principales.
Analiza y registra las operaciones económicas para proporcionar una adecuada
información contable, asegurando la razonabilidad de la situación financiera y resultado
de la gestión de una entidad.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Reconoce la importancia de los conceptos en los que se sostiene la contabilidad para
su aplicación en los registros contables.
Registra las operaciones económicas y financieras en el libro diario utilizando la técnica
contable con el empleo apropiado de las cuentas.
Aplica adecuadamente el Plan Contable General Empresarial (PCGE) en el registro en
los Libros Contables principales en el Libro de Inventario y Balances, Libro Diario, Caja
y Mayor..
Reconoce los asientos contables de centralización, la integración contable y formula los
Estados Financieras básicos, para la toma de decisiones.
Evalúa brevemente la situación financiera y el resultado del ejercicio económico de la
entidad.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOSTRABAJOS DE APLICACIÓN
Este Manual será utilizado como apoyo importante para el desarrollo de la Asignatura
de Contabilidad Financiera I, en algunos casos será estudiado previamente por
indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en
otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas
durante las sesiones de aprendizaje.
Desarrolla las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son
individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula,
otros pueden requerir de trabajo de campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen
la capacidad de auto aprendizaje del estudiante.
Resuelve las preguntas para la Auto evaluación formulada al final de cada tema. Si
tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
CONTABILIDAD
FINANCIERA
I
UNIDAD I
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, DOCUMENTOS QUE RESPAÑDAN LAS
TRANSACCIONES MERCANTILES
UNIDAD II
RECONOCIMIENTO E IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS CONTABLES DE ACUERDO A
LOS ELEMENTOS DE LOS EE.FF.
UNIDAD III
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA PARTIDA DOBLE, LIBROS PRINCIPALES,
INVENTARIO Y BALANCE, DIARIO, CAJA Y MAYOR EN CONCORDANCIA A LAS NIFF
UNIDAD IVMANEJO DEL SISTEMA DE REGISTRO DE
TRANSACCIONES MERCANTILES Y ANALISIS DE LAS IMPLICANCIAS
7
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, DOCUMENTOS QUE RESPALDAN
LAS TRANSACCIONES MERCANTILES
CONTABILIDAD, PROPOSITO,
NATURALEZA.DEFINICIONE
DOCUMENTACION CONTABLE
COMPROBANTES DE PAGO
TITULOS VALORES
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TEMA 01
CONTABILIDAD, NATURALEZA, OBJETIVOS, CARACTERÍSTICAS
Muchos autores del área económica financiera han prestado muy poca atención al
concepto de contabilidad, en ésta ocasión emplearemos conceptos que
coadyuvaran en la adquisición de conocimiento del área contable.
Es conveniente conocer el Concepto de Contabilidad para entender la importancia
de llevar los registros, libros y análisis de las transacciones de una Empresa u
Organización.
Definición de Contabilidad
Según el libro CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES
por Ayaviri García Daniel, describe el Concepto de Contabilidad como: “La
Ciencia y/o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las transacciones
financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven
de base para la toma de decisiones sobre la actividad” [1].
De igual manera, el mismo autor plantea: La “Definición de Contabilidad”,
como: “Ciencia y rama de las matemáticas, que tiene por objeto llevar cuenta
y razón del movimiento de las riquezas públicas y privadas con el fin de
conocer sus resultados" [2].
Por otro lado según McGraw-Hill en su colección “La BIBLIOTECA MCGRAW-
HILL DE CONTABILIDAD” conceptualiza: “La contabilidad como un sistema
de información, cuya finalidad es ofrecer a los interesados información
económica sobre una entidad. En el proceso de comunicación participan los
que preparan la información y los que la utilizan” [3].
Según el libro “TEMAS DE CONTABILIDAD BASICA E INTERMEDIA” del
Autor Terán Gandarillas Gonzalo J., precisa al Concepto de Contabilidad,
de la siguiente manera: “La contabilidad es un instrumento de comunicación
9
de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa,
sujeto a medición, registración e interpretación para la toma de decisiones
empresariales” [4].
Según el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA),
establecen la Definición de Contabilidad, de la siguiente manera: "La
Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa
y en términos de dinero, transacciones y eventos que son en parte, por lo
menos, de carácter financiero e interpretar los resultados de estos" [5].
Es indudable que el concepto de contabilidad como técnica de información ha
logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla sólo un
registro de hechos históricos, en la actualidad es una herramienta intrínsecamente
informativa, que es utilizada para facilitar el proceso administrativo y la toma de
decisiones internas (dentro de la misma organización, este tipo de decisión implica
variación en el desarrollo habitual del negocio u empresa) y externas (genera una
conducta sobre el entorno de la empresa vinculada con proveedores, bancos y
accionistas, etc.).
Por lo tanto, de acuerdo a los conceptos y definiciones de Contabilidad plasmados
anteriormente propongo el siguiente concepto de contabilidad.
“La Contabilidad es la Ciencia que proporciona información de
hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una
empresa; con el apoyo de técnicas para registrar, clasificar y
resumir de manera significativa y en términos de dinero,
“transacciones y eventos”, de forma continua, ordenada y
sistemática, de tal manera que se obtenga información
oportuna y veraz, sobre la marcha o desenvolvimiento de la
empresa u organización con relación a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de conocer el movimiento de las
riquezas y sus resultados"
10
La Contabilidad es una herramienta clave con la que contamos hoy en día para la
toma de decisiones en materia de inversión, en todo tiempo y lugar la humanidad ha
tenido y tiene la necesidad del orden en materia económica.
Por lo tanto se reconoce que toda Organización con o sin fines de lucro necesita
encaminar su actividad con un orden de transacciones o eventos, debemos enfatizar
que toda organización fija metas y fines para alcanzarlos en el corto, mediano y/o
largo plazo, en este preciso momento la contabilidad se hace imprescindible en
proporcionar información; para obtener la misma nos vemos en la necesidad de
practicar registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un
determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero,
mercaderías y/o servicios por muy pequeñas o voluminosas que sean estas.
Contabilidad es la Ciencia social que se encarga de estudiar, medir y analizar el
patrimonio de las empresas, con el fin de servir en la toma de decisiones y control,
presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil
para las distintas partes interesadas.
Posee además una técnica que produce sistemáticamente y estructuradamente
información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las
transacciones que efectúan las Entidades económicas y de ciertos eventos
económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de
facilitarla a los diversos públicos interesados.
También se puede definir como el sistema que mide la actividad en los negocios y
procesa dicha medición en informes y estados financieros para comunicar resultados
y hallazgos a los encargados de tomar las decisiones.
Otros conceptos indican a la contabilidad como una parte de la economía, y que en
el ámbito de la empresa su principal labor es ayudar al área de Administración.
1. Ayaviri Garcia Daniel . CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES. Edición 1º; Editorial “N-DAG”; Argentina. Pág 10.
2. Ayaviri Garcia Daniel . CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES. Edición 1º; Editorial “N-DAG”; Argentina. Pág 11.
3. Sydney, Davidson & Roman, L. Weil. BIBLIOTECA MCGRAW-HILL DE CONTABILIDAD. Tomo I; Edición 3º; Editorial MCGRAW-HILL; Pág. 1-3.
11
4. TEMAS DE CONTABILIDAD BASICA E INTERMEDIA; Terán Gandarillas Gonzalo J.; 4ta Edición; Editorial Educación y Cultura; Pág 4.
5. Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA).
El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados
Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la
empresa. Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de
interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
En todas las épocas de la historia de la humanidad, se utilizó la contabilidad de
distintas formas, pero siempre con el mismo objetivo general y a pesar de que los
tiempos cambiaron a pasos apresurados el propósito fundamental de la Contabilidad
sigue siendo el mismo, veamos cuales son los objetivos.
La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y de
los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a los
usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestión pasada,
como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de
racionalidad y eficiencia.
Naturaleza de la Contabilidad
La naturaleza de la contabilidad y su impotencia en el mundo de los negocios se
manifiestan en la variedad de actividades a que se dedican las personas que se han
preparado en el campo de la contabilidad.
1. Instalación de sistemas de contabilidad. Por regla general, el primer proceso
contable que lleva a cabo cualquier negocio es la planeación e instalación de
su sistema de contabilidad. El contador estudia la naturaleza del negocio,
analiza los tipos de operaciones que probablemente habrán de ocurrir y
proyectar, o seleccionar las formas y registros necesarios para anotar las
operaciones en cuestión.
2. Mantenimiento de registros. Una vez que se halla diseñando el sistema de
contabilidad, las operaciones del negocio se registran en las formas y libros
que integran el sistema.
12
3. Preparación de estados financieros. Valiéndose de los datos obtenidos a lo
largo del ejercicio económico, el contador elabora en intervalos regulares
unos estados que muestran la situación económica del negocio u
organización, dichos estados son una herramienta fundamental de la gerencia
a la hora de tomar decisiones primordiales del rumbo económico del negocio
u organización.
4. Auditoria. Es un procedimiento por la cual un grupo de expertos examina los
registros económicos y estados financieros del negocio u organización para
prevenir fraudes, robos y violación de la seguridad financiera de la
organización de tal manera asegurar que los registros se han elaborado
apegándose a los principios contables y políticas de la organización. Hay dos
clases de auditorías.
Auditoria interna continúa. Consiste en efectuar chequeos permanentes del
trabajo desarrollado en el departamento de contabilidad y en otros
departamentos. Estos chequeos están a cargo de contadores ajenos al
departamento de contabilidad de la empresa.
Auditoria periódica. Para mostrar mayor seguridad a la alta gerencia, se
contrata los servicios de un contador independiente ajeno a la nómina de la
empresa para que determine si los estados reflejan la situación financiera de
la empresa y los resultados reales de sus operaciones de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
5. Contabilidad fiscal. La mayoría de los contadores tienen algún contacto con
los asuntos fiscales y muchos de ellos se especializan en este campo de
actividades.
6. Presupuestos. Aunque la preparación de presupuestos (Planes y previsiones
del futuro) tal vez no sea de exclusiva responsabilidad del contador, este se
convierte en importante participe por el conocimiento que tiene sobre los
registros y procedimientos de contabilidad y sobre la información acumulada.
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7. Contabilidad de costos. Es indispensable para aquellas organizaciones que
se dediquen a la producción y ventas de sus productos. Es vital que
mantenga registros detallados y adecuados del costo de los materiales, costo
de mano de obra y del CIF (Costos Indirectos de Fabricación). El contador de
costos interviene en la tarea de determinar la forma que deberán recopilarse
los datos del costo en los diferentes registros, y generalmente asume la tarea
de interpretar los resultados obtenidos para ayudar a la gerencia a tomar
decisiones.
8. Contraloría. El contralor es el funcionario contable más importante de un
negocio y unos de los consejeros financieros más relevantes de la gerencia.
La contraloría constituye un campo especializado de la contabilidad, que
requiere una amplia y completa preparación en la administración de negocios
9. Investigaciones especiales. Con frecuencia es necesario realizar
investigaciones de carácter especial que requieren un sólido conocimiento de
los principios y procedimientos de contabilidad, como sucede en el caso de
los negocios que desean conocer el precio de venta de todo un negocio, de
uno de sus departamentos o simplemente de uno de sus productos; o decidir
si una actividad dada es lucrativa o no.
Objetivo general de la contabilidad
Proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados
en una empresa u organización; de forma continua, ordenada y sistemática, sobre la
marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relación a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar CUENTA Y RAZON del movimiento de las riquezas
públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de
decisiones.
Objetivos específicos de la contabilidad
La contabilidad tiene por objeto proporcionar los siguientes informes:
1. Obtener en cualquier momento información ordenada y sistemática sobre el
movimiento económico y financiero del negocio.
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2. Establecer en términos monetarios, la información histórica o predictiva, la
cuantía de los bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa.
3. Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y
egresos.
4. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situación
financiera del negocio.
5. Prever con anticipación las probabilidades futuras del negocio.
6. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo económico.
7. Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos aquellos
actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria
conforme a Ley.
8. Proporcionar oportunamente información en términos de unidades
monetarias, referidas a la situación de las cuentas que hayan tenido
movimiento hasta la fecha de emisión.
9. Suministrar información requerida para las operaciones de planeación,
evaluación y control, salvaguardar los activos de la institución y comunicarse
con las partes interesadas y ajenas a la empresa.
10.Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y
ayudar a coordinar los efectos en toda la organización.
El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información
relacionada con una entidad económica, así la contabilidad se refiere a la medición,
al registro y a la presentación de este tipo de información a varios tipos de usuarios.
La contabilidad proporciona datos para convertirlos en indicadores de actuación, en
cierto modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organización, da un parámetro
general del valor de la misma en el tiempo que se precisa dicha información, porque
se llevan los registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de
un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero,
mercaderías y/o servicios por muy pequeñas o voluminosas que sean estas.
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Características de la información contable
En una organización pueden existir varios sistemas de información para propósitos
diferentes. La contabilidad es un sistema de información particular, que proporciona
información acerca de las consecuencias económicas del proceso de
transformación.
El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar información contable
de calidad.
Hablar de información financiera es hablar de estados financieros; por tanto cuando
se hace referencia a las características cualitativas de la información financiera,
debemos mencionar las características cualitativas de los estados financieros.
Debemos tener presente que la información financiera debe reunir ciertas
características de calidad para ser útiles al usuario en la toma de decisiones, los
cuales deben estar contenidas en las NIF.
Para lograr el objetivo de que la información financiera sea útil a los diversos
usuarios interesados en la toma de decisiones de cumplir con requisitos de calidad;
por tanto se observa que las características cualitativas de la información financiera
son en estricto sentido los requisitos mínimos de calidad que debe contener
cualquier estado financiero.
Conviene destacar que estas características cualitativas no deben verse o aplicarse
de manera individual ni se debe pensar “ésta sí la aplico y ésta no”, sino que todas
ellas deben considerarse en conjunto como un todo o suma de cualidades que
guiarán la preparación y comunicación de la información financiera.
Asimismo, éstas nos permitirán seleccionar métodos contables alternativos o
determinar la cantidad de información que le sea útil en su toma de decisiones, pero
cuidando en todo momento de actuar en juicio profesional que nos permita alcanzar
un equilibrio óptimo de éstos requisitos de calidad.
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PRIMARIAS SECUNDARIAS
VeracidadRepresentatividadObjetividadVerificabilidadInformación Suficiente
Posibilidad de Predicción y Confirmación
Importancia Relativa
Confiabilidad
Relevancia
Comprensibilidad
Comparabilidad
Características Cualitativas
Las características cualitativas primarias establecen que la información financiera
debe ser: confiable, relevante, comprensible y comparable.
a) Confiable. Es aquella que se manifiesta cuando su contenido es congruente
con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos por lo
que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella.
Ahora bien, conviene tener presente que ésta no es una cualidad inherente a la
información financiera, pues es el usuario quien se la otorga cuando el sistema
de información es un reflejo de la realidad (veracidad) al llevar a cabo la
captación y procesamiento de datos, así como su reconocimiento contable e
incorporación de las transacciones, transformaciones internas y eventos
económicos, naturales o de cualquier tipo, que afectan a la entidad, de
17
acuerdo con su realidad o sustancia económica, y no con su forma jurídica o
legal , siendo una representación fiel de lo que pretende representar
(representatividad); además de estar libre de sesgo o prejuicio (objetividad)de
manera que pueda validarse (verificabilidad); asimismo, debe contener toda la
información que se precise para ejercer influencia en el usuario para la toma de
decisiones (información suficiente).
Lo que equivale a decir que la información no es confiable por sí misma, sino
que esta confianza es adjudicada por el usuario y refleja la relación existente
entre él y la información. Sin lugar a dudas, esta característica primaria
representa el papel y objetivo más importante de la contabilidad, ya que la
información suministrada debe estar razonablemente libre de errores y
desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende representar.
b) Relevante. Se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las
decisiones del usuario, la información impacta en la toma de decisiones cuando
el mensaje es debidamente comunicado y el usuario es capaz de entenderlo,
de manera que le ayuda en la elaboración de predicciones sobre las
consecuencias de acontecimientos pasados, o en la confirmación modificación
de expectativas; así, el usuario puede mejorar sus habilidades para planear
adecuadamente y hacer pronósticos cada vez más acertados. Esta información
le permite reducir la incertidumbre, para poder confirmar o alterar las
expectativas anteriores (posibilidad de predicción y confirmación) y, además,
debe mostrar los aspectos más significativos de la entidad que durante el
proceso fueron reconocidos contablemente (importancia relativa).
c) Comprensible. Una cualidad esencial de la información contenida en los
estados financieros es que el mensaje sea correctamente comunicado para
facilitar su entendimiento por parte de los usuarios. Para alcanzar este
propósito se requiere (y supone) que los usuarios tengan los conocimientos y la
capacidad de analizar la información financiera; además de un conocimiento
adecuado y razonable de las actividades económicas y del mundo de los
negocios.
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d) Comparable. La información debe ser elaborada de modo tal que le permita al
usuario compararla a lo largo del tiempo, para apreciar la evolución,
mantenimiento o retroceso de la entidad: Recordemos que “nada es grande ni
pequeño sin la comparación”. La comparabilidad de la información es la
cualidad de ser válidamente comparable en diferentes puntos del tiempo de
una entidad o de dos o más entidades entre sí.
Las características cualitativas primarias están basadas en características
cualitativas secundarias asociadas a ellas. Cada una de estas características
debe cumplir con una serie de elementos o requisitos para ser válida y realizar
su función dentro de la información financiera en su conjunto.
Las características secundarias de la confiabilidad son: veracidad, representatividad,
objetividad, verificabilidad e información suficiente.
a) Veracidad. Es una de las cualidades esenciales de la información financiera,
ya que en caso de no cumplirla, se desvirtuaría completamente la
representación de la entidad; lo cual implica el hecho de presentar eventos,
transacciones y operaciones reales, correctamente valuadas, presentadas y
reveladas a la luz de las herramientas de medición aceptadas como válidas por
el sistema. Deberá incluir todos los datos de lo ocurrido o realizado en el
periodo de una manera confiable, relevante y comprensible.
b) Representatividad. Su contenido debe corresponder con las operaciones y
eventos económicos que afectaron a la entidad; por tanto, para que los estados
financieros transmitan una imagen fiel o una presentación razonable de la
situación financiera, los resultados y los cambios en la posición financiera de la
entidad deben elaborarse con base en las normas.
c) Objetividad. Implica imparcialidad en la aplicación de reglas, postulados, los
juicios, los criterios, etc., del sistema contable, es decir, que no fueron
“deliberadamente distorsionados” y que, como resultado de esta objetividad, los
estados financieros representan razonablemente la realidad, de conformidad
con las reglas en las que se basó. Esta característica permite que el usuario
19
está consciente de que los estados financieros presentan información acorde
con las reglas sobre las cuales se elaboró. Así la información es objetiva, real y
fehaciente desde el punto de vista de la base tomada para su registro.
d) Verificabilidad. La información financiera es verificable si puede ser
comparada y validada por terceros independientes a la entidad. La
verificabilidad depende esencialmente de las normas de control interno que
efectivamente regulen las diferentes operaciones que la entidad lleva a cabo, e
implica que la información financiera pueda ser sometida a comprobación por
cualquier interesado, utilizando para tal fin información provista por la entidad o
fuentes de información externas.
Esta actividad la realizan profesionales especializados e independientes a la
entidad económica con el fin de emitir posteriormente un dictamen. La
verificabilidad se refiere a que el sistema de operación pueda ser confirmado
por otras personas, aplicando pruebas para comprobar la información
producida.
e) Información Suficiente. La información presentada debe ser relevante e
importante, procurando en todo momento que la cantidad de esta no demerite
su calidad y haga que aspectos relevantes o importantes pasen desapercibidos
para los usuarios. Cuando se habla de revelación suficiente, entre otras cosas
se quiere decir que debemos evitar en lo posible la presentación de datos cuyo
significado sea confuso o contrario a lo que se desea expresar, no incluir
demasiada información, que lejos de aclarar, enturbie; pero, por otro lado, se
deben resaltar aquellos datos o acontecimientos cuya significación es de vital
importancia para la gerencia y, por supuesto, los conceptos que integran los
estados financieros deben estar correctamente valuados, presentados y
revelados.
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DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD EN SUS FUNCIONES DE CONTROL
Entre los cambios que ha experimentado nuestra disciplina en los últimos años,
destaca un logro que puede considerarse de notable importancia: nuestra profesión
ha sido capaz de poner de manifiesto la relación entre Contabilidad y Desarrollo
Económico, concienciándose de su papel frente al bienestar social y tratando de
difundir esta elemental pero trascendental idea.
Efectivamente, poco a poco, tal vez al compás del propio Desarrollo Económico, nos
hemos dado cuenta del papel de la información y, con ello, de la Contabilidad, en el
sustento y en el crecimiento de los niveles de actividad económica. Ello es así
porque, al suministrar información útil para la toma de decisiones, la Contabilidad,
contribuye a:
- facilitar la información macro y microeconómica;
- aumentar la confianza entre ahorradores e inversores;
- hacer posible el correcto funcionamiento de los mercados de capitales y de las
instituciones y unidades económicas y, con ello, la utilización racional de los
recursos económicos de un país;
- propiciar la adecuada redistribución de la renta y de la riqueza.
Esta relación, tan trascendental, de nuestra disciplina con el Desarrollo Económico
queda claramente puesta de manifiesto a lo largo de su historia: de un lado, el
entorno ha influido y condicionado a la Contabilidad a lo largo de los siglos; pero, de
otro, no es menos cierto que, de manera constante, la disciplina contable ha
influenciado, condicionado e impulsado el entorno y también el Desarrollo
Económico.
21
TEMA 02
TERMINOLOGIA COMERCIAL- TRIBUTARIA
Base imponible:En las relaciones jurídico tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la
existencia de una capacidad económica en los sujetos, pero para que el impuesto
pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente en
unidades monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para
medir la capacidad económica del sujeto.
Crédito fiscalEl crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
Domicilio fiscalEl domicilio fiscal es el fijado por el contribuyente dentro del territorio nacional para
efectos tributarios. El domicilio procesal es el fijado por el contribuyente a efecto de
un procedimiento administrativo (contencioso tributario, no contencioso y de
cobranza coactiva). Si el contribuyente señala un domicilio procesal a efecto de un
procedimiento, las notificaciones deben ser hechas en dicho lugar y de no ser
posible, se notificará en el domicilio fiscal.
ExoneradoEs cuando el hecho económico si está contemplado en la ley como generador de
una obligación tributaria, pero por razones sociales, económicas etc, la propia norma
establece de manera temporal, que dichos hechos no generaran imposición.
Ejemplo para el caso del igv también, todas aquellas operaciones contempladas en
el Apéndice I de la ley del igv.
22
InafectoEs cuando el hecho económico no está contemplado en la ley, como generador de
una obligación tributaria. Ejemplo para el caso del igv, la transferencia de bienes
usados que efectúen las personas naturales o juridicas que no realicen actividad
empresarial.
Nombre ComercialEl nombre comercial es cualquier signo que sirve para identificar a una persona
natural o jurídica en el ejercicio una actividad económica. Una empresa o
establecimiento podrá tener más de un nombre comercial. Puede constituir nombre
comercial de una empresa o establecimiento, entre otros, su denominación social,
razón social u otra designación inscrita en un registro de personas o sociedades
mercantiles. Los nombres comerciales son independientes de las denominaciones o
razones sociales de las personas jurídicas, pudiendo ambas coexistir.
Obligación tributariaLa obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Precio de ventaEl latín pretium, el precio es el valor monetario que se le asigna a algo. Dicho valor
monetario se expresa en dinero y señala la cantidad que debe tener el comprador o
cliente para hacerse con un producto o servicio.
PPrecio de compraPrecio al que se adquiere un bien. Precio pagado en la adquisición de determinado
bien o servicio una vez deducidos los descuentos que consten en factura, a
excepción de los descuentos por pronto pago.
Razón socialEs la característica o rasgo legal que se halla descripto en una escritura pública o en
un documento de constitución, según corresponda y a través del cual será posible
reconocer a una persona jurídica y asimismo mostrar su constitución legal.
23
DOCUMENTACIÓN CONTABLE
Documentos comerciales
En tiempos remotos, el comercio era una de las actividades más importantes del ser
humano, siendo el trueque una de las formas elementales de realización mercantil.
Conforme fue evolucionando el ser humano en su relación con el sistema productivo
mercantil, también fue desarrollando su forma de intercambio en las cosa; entonces
creó la moneda. El hombre de ésta forma cambió objetos por su representación de
valor.
Al hacerse más notorios los adelantos y descubrimientos científicos, también se
tenía que avanzar en las formas de intercambio para ello se crearon documentos
mercantiles que avalaran una determinada relación comercial.
Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito en
los que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad
mercantil, de acuerdo con los usos y costumbres generalizados y las disposiciones
de la ley. Estos son de vital importancia para mantener un apropiado control de
todas las acciones que se realizan en una compañía o empresas.
Utilidad Son una constancia de las operaciones realizadas.
Constituyen la base del registro contable de las operaciones realizadas
Su misión es importante ya que en ellos queda precisada la relación jurídica entre
las partes que intervienen en una determinada operación. También ayudan a
demostrar la realización de alguna acción comercial y por ende son el elemento
fundamental para la contabilización de tales acciones.
La misión que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia,
conforme surge de lo siguiente:
En ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que intervienen
en una determinada operación, o sea sus derechos y obligaciones.
24
Por lo tanto, constituyen un medio de prueba para demostrar la realización de
los actos de comercio
Constituyen también el elemento fundamental para la contabilización de
dichas operaciones.
Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el
comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.
Finalmente estos documentos permiten controlar las operaciones practicadas por la
empresa o el comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.
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Documentación Contable
Es una disciplina que trata del estudio contable de los diversos documentos que
intervienen en las tracciones comerciales ya sean en comercialización y distribución
de los productos o servicios, para su aplicación y preparación se tiene en cuenta las
leyes y disposiciones vigentes de cada país o zona geográfica según su
requerimiento.
Clasificación
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Otra clasificación
Documentos exigidos legalmente por la SUNAT
Documentos empleados legalmente por todo sistema comercial- financiero
Documentos exigidos legalmente por la SUNATMediante D.L. 25632 y su Reglamento de Comprobantes de Pago R.S.
007-99/SUNAT, difundido por la Administración Tributaria, ha establecido nuevas
normas en el sistema de registro documentario a fin de que exista una mejor
organización y control de la actividad tributaria.
Documentos empleados legalmente por el sistema comercial- financieroLos Títulos Valores están reglamentados bajo una Ley Nº 27287 que fue promulgada
el 19/06/2000 y entro en vigencia el 17/10/2000; en base a ello todos los títulos y
valores pueden ser sustentados o amparados bajo una Ley que permitirá el
cumplimiento de todo compromiso dinerario dentro del sistema empresarial y el
mundo entero.
27
TEMA 3
COMPROBANTES DE PAGO
La aplicación correcta de este régimen de comprobantes de pago es muy importante
para la marcha de las empresas, pues, posibilita que estas lleven un mejor control
de las operaciones que realizan. Asimismo, la Administración Tributaria puede
realizar una mejor fiscalización sobre dichas operaciones.
En este sentido, la inobservancia del Régimen de Comprobantes de Pago puede
originar costos elevados e innecesarios a las empresas.
En efecto, de incumplir las normas vigentes, los contribuyentes podrían caer en
alguno de los supuestos que el Código Tributario ha tipificado como infracciones y,
por lo tanto, hacerse acreedores a una sanción (que puede ser multa, cierre de
establecimiento u oficina profesional, o comiso de bienes) o, eventualmente, en
supuestos de presunción de evasión incurrir en la comisión de algún delito tributario.
Definición de comprobante de pago El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios.
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¿Cuál es la finalidad de un comprobante de pago?Una de las preguntas fundamentales para desterrar la confusión entre el nacimiento
de la obligación tributaria o el hecho imponible de la operación u otros términos
equivalentes que hagan referencia a la operación gravada en sí de la obligación de
emitir el respectivo comprobante de pago es entender cuál es la finalidad – razón de
ser - de los comprobantes de pago.
Por ello, el artículo 2° del Decreto Ley N° 25632 establece que se considera
comprobante de pago, todo documento que acredite la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de servicios, calificado como tal por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
En ese mismo sentido dispone el párrafo del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT, cuando establece que: “El comprobante de
pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestación de servicios.”
Como podemos observar el comprobante de pago es un documento que acredita
hechos, no ‘personifica los hechos mismos’, y esto implica que perfectamente se
puede emitir los comprobantes de pago con una fecha posterior a la fecha en que
ocurrió el nacimiento de la obligación tributaria.
La función del comprobante de pago sólo es de acreditar el hecho imponible de los
tributos, y además éstos se acreditan con los papeles de trabajo, como son las guías
de remisión, la documentación de salida del almacén de quien vende así como las
entradas de quien compra.
¿Cuándo se está en la obligación de emitir los comprobantes de pago?La importancia de conocer cuándo se debe emitir y otorgar el respectivo
comprobante de pago con todas las formalidades que exige la legislación de la
materia en toda prestación de servicios o transferencias de bienes, aun cuando no
esté gravado con algún tributo, es clave para lograr ejercer todas las prerrogativas y
efectos tributarios, sobre todo para ejercer el derecho del crédito fiscal del IGV así
como aplicar como gasto o costo para determinar el Impuesto a la Renta.
29
Por lo que, los contribuyentes deben observar que todo empieza desde el momento
en que deben emitir y otorgar los respectivos comprobantes de pago.
Y parece que algunos contribuyentes, empresarios no toman aun conciencias de los
efectos tributarios, económicos y financieros que puede acarrear cumplir en forma
incorrecta con dicha obligación formal para todo contribuyente.
Una de las preguntas que se pasa desapercibida, seguramente por ser obvia, es
cuando en realidad se está en la obligación de emitir comprobantes de pago, y la
respuesta la tenemos casi frente a nuestra vista.
La encontramos en el artículo 1° del Decreto Ley N° 25632, publicado el 24.07.1994,
que es la norma legal de los comprobantes de pago, el cual dispone que se está en
la obligación de emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, es decir
aquellas operaciones que no califican como una transferencia de bienes (venta de
bienes), cesión de uso de bienes o prestaciones de servicios no genera la obligación
de emitir comprobantes de pago alguno..
Desde el punto de vista de una fiscalización, el agente de la Sunat va observar que
las operaciones sean reales, no ficticias. No se podría aceptar que una empresa
donde su giro de negocio la prestación de servicios de metal mecánica, emita una
factura donde se consigne servicios de salud. Si es el caso que una empresa emita
un comprobante de pago con dicho concepto diferente a su giro de negocio, para el
destinatario no tendrá los efectos tributarios como la aplicación del crédito fiscal del
IGV o del gasto o costo del Impuesto a la Renta.
Se debe tener en cuenta que está obligación se mantiene aun cuando la
transferencia o prestación no se encuentre gravada con tributos. Sin embargo, no se
puede olvidar que las únicas operaciones que están eximidas de emitir
comprobantes de pago son las reguladas en el artículo 7° del Reglamento de
Comprobantes de pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT.
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No obstante, exista alguna norma especial que establezca la no obligación de emitir
el comprobante de pago de forma expresa.
¿Quiénes están obligados a emitir comprobantes de pago? Están obligados a emitir comprobantes de pago:
a) En la transferencia de bienes Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes
a título gratuito u oneroso:
• Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien
en propiedad.
• Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
b) En la prestación de servicios Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose
como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito u
oneroso.
c) En operaciones realizadas con sujetos que carezcan de RUC Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir
liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los
que se deba emitir liquidación de compra.
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d) En remates realizados por martilleros públicos Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión
del remate o adjudicación de bienes por venta forzada.
Operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir y/u otorgar comprobantes de pago Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por:
a) La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados
por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional,
salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
c) La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
d) El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de
vehículos.
e) Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares, así como por los ingresos que provengan de
la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial de
Contratación Administrativa de Servicios – CAS
f) La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas
accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un
dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, número de serie), el cual deberá tener las siguientes características:
• Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.
• Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el
tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio
(manual, mecánico, electromagnético, etc.).
g) Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (EsSalud) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley N° 26790 –Ley de Modernización de la
Seguridad Social en Salud– y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean
cancelados a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
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h) Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del
Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la
retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles).
i) Los servicios prestados a título gratuito por empresas del sistema financiero y de
seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos
del público, que se encuentren bajo el control de la SBS. Asimismo, los prestados a
título oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la
entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá entregársele.
j) El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de
cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es
asumida por el vendedor,
k) La transferencia de créditos2, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del
deudor de dichos créditos o no, y en este último caso incluso en la devolución del
crédito al transferente o su recompra por éste al adquirente.
Documentos considerados comprobantes de pago Solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago1, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera
previa, por la SUNAT.
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Casos En Que Deben Emitirse Los Comprobantes De Pago:¿En qué casos se emiten las facturas? Las Facturas se emitirán en los siguientes casos:
a) Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas
(IGV) que tengan derecho al crédito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) lo solicite.
d) En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del
IGV
e) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro
no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.
f) En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector
Público Nacional.
En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportador(es) y el sujeto no
domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
Importante Las facturas solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de
Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este requisito a las
siguientes operaciones (en donde no resulta posible que estos sujetos cuenten con
esta identificación):
• En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del
IGV.
• En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro
no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.
• En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el
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comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportadores) y el sujeto no
domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
¿En qué casos se emiten recibos por honorarios? Los Recibos por Honorarios se emiten en los siguientes casos:
a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo que se traten
de ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares, supuesto que se exceptúa de la obligación de emitir
comprobantes de pago.
Importante Los Recibos por Honorarios podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
¿En qué casos se emiten boletas de venta? Las Boletas de Venta se emitirán en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o usuarios finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS), incluso en las de exportación que pueden efectuar dichos sujetos al
amparo de las normas respectivas.
Importante A diferencia de las facturas y recibos por honorarios, las Boletas de Ventas no
permiten ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar gasto o costo para
efecto tributario, salvo en el caso previsto en el penúltimo párrafo del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta y siempre que se identifique al adquirente o usuario
con su número de RUC así como con sus apellidos y nombres o denominación o
razón social.
Según el aludido párrafo, podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
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deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT.
¿En qué casos se emiten liquidaciones de compra? Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir
liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Importante Las Liquidaciones de Compra:
• Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
• Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que el IGV de la operación
sea retenido y pagado por el comprador.
¿En qué casos se emiten tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras? Los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras pueden emitirse en los
siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras solo podrán ser emitidos en
moneda nacional.
Importante Estos documentos no permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentarán
gasto o costo para efecto tributario, salvo en el caso previsto en el penúltimo párrafo
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Según el aludido párrafo, podrán
ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados
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mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá
superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT.
Además de lo anterior, también sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, o crédito deducible, cuando se traten de los denominados tickets-factura,
supuesto en el cual se debe:
a) Identificar al adquirente o usuario con su número de RUC así como con sus
apellidos y nombres, o denominación o razón social.
b) Emitirse como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo.
c) Discriminarse el monto del IGV.
¿Cuáles son los documentos autorizados? El Reglamento de Comprobantes de Pago establece diversos documentos que sin
cumplir con las características de los comprobantes de pago, cumplen la función de
éstos, es decir sustentan la realización de operaciones.
Para ello, el referido reglamento autoriza el uso de tres tipos de documentos:
a) Documentos autorizados que permiten sustentar gastos o costos y/o ejercer el
derecho al crédito fiscal del IGV.
b) Documentos autorizados que permiten sustentar gastos y costos.
c) Documentos autorizados que no permiten sustentar gastos o costos, ni ejercer el
derecho al crédito fiscal del IGV
¿Cuáles son los documentos autorizados que permiten sustentar gasto o costo y/o ejercer derecho al crédito fiscal? Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario
y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario y se discrimine el IGV:
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial
por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de conformidad con lo
dispuesto en la Ley N° 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
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c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de
la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando
estén referidos a las operaciones compatibles con sus actividades según lo
establecido por las normas sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y
agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren
bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Organismo
Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL)
e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de
intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de
productos autorizadas por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).
Asimismo, las pólizas emitidas por los agentes de intermediación, por operaciones
efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas por la
SMV, con valores inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte
de carga aérea y marítima, respectivamente.
g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes
por venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros. En estos casos, los martilleros públicos y
las entidades que intervengan en estos actos deberán contar con autorización de la
SUNAT, quedando designados como agentes de retención del IGV que corresponda
al ejecutado.
h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que
cumplan con los requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para
los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las
entidades empleadoras a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e
instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país. Estas empresas
podrán incluir en los comprobantes de pago que emitan, según el formato que
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que ésta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones
perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garantía
de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N°
27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los
servicios que prestan, en los que se podrán incluir, según el formato que autorice la
SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, los comprobantes de pago
correspondientes a la Garantía de Red Principal5.
I) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros,
siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas
autorizadas.
II) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios
de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de
pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y
explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por
la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen
conjuntamente en una misma operación6.
n) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las
sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se
dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la
transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que
todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación7.
o) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de
ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere
el Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por
Decreto Supremo N° 042- 99-EM y normas modificatorias8.
p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas
vehiculares, a las que se refiere el artículo 103° del Reglamento Nacional de
Vehículos, aprobado por Decreto Supremo N° 058-2003-MTC y normas
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modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad
Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho servicio
¿Cuáles son los documentos autorizados que permiten sustentar gasto o costo? Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo, según sea el caso,
siempre que se identifique al adquirente o usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles que generen rentas de primera categoría para efecto del Impuesto a la
Renta, los cuales serán proporcionados por la SUNAT.
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes
inmuebles.
c) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
- Terrestre regular urbano de pasajeros.
- Ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local, a que se refieren las
normas sobre la materia.
d) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos
públicos en general.
e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y
por el pago de la cuota a los que se refieren los artículos 28° y 48°, respectivamente,
del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto
Supremo N° 003-90-AG.
f) Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los
pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en
concesión algún aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que administre un
aeropuerto.
g) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos,
los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que
presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposición Complementaria,
Transitoria y Final de la Ley Complementaria de Promoción de acceso a la
propiedad formal
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Importante Los documentos antes señalados requieren la identificación del adquirente o
usuario. Sin embargo, tratándose de los siguientes documentos, no será necesario
identificar al usuario:
• Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros
y por el servicio ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local.
• Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos
públicos en general
• Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los
pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en
concesión algún aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que administre un
aeropuerto
¿Cuáles son los documentos autorizados que no permiten sustentar gasto o costo y/o ejercer derecho al crédito fiscal? Los siguientes documentos no permitirán sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ni ejercer el derecho al crédito fiscal:
a) Billetes de lotería, rifas y apuestas.
b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el
Ministerio de Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente
a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de
operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario
se requerirá la emisión de facturas.
Los documentos antes señalados, deberán contener el número de RUC del emisor y
un número correlativo que los identifique.
Notas de crédito y notas de débito Tratándose de las notas de crédito y notas de débito, serán aplicables las siguientes
normas:
a) Notas de Crédito • Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
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• Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de
pago en relación a los cuales se emitan.
• Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
• En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de
pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo
para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.
• Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”. • El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos,
deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha
de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.
• Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de
aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de
viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la
comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea
el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el
descuento.
• En el canje de productos por otros de la misma naturaleza, en aplicación de
claúsulas de garantía y similares, (supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del
numeral 1 del artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago), el vendedor
está exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución del producto
originalmente transferido.
b) Notas de Débito • Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir
un nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del proveedor, según consta en el respectivo contrato.
• Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de
pago en relación a los cuales se emitan.
42
• Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
• Podrá utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de
pago, siempre que se cumplan con los requisitos y características establecidos para
las facturas.
• Las notas de crédito y las notas de débito deben consignar la serie y número del
comprobante de pago que modifican.
El destino de las notas de crédito y notas de débito será el siguiente:
TIPO DESTINO
Original ADQUIRENTE O USUARIO
Primera copia EMISOR
Segunda copia SUNAT
Obligaciones para la emisión y archivo de los documentos La emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de
débito se sujetará a las siguientes reglas:
a) Segunda copia de las facturas
La segunda copia de las facturas se entregará conjuntamente con el original al
adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronológicamente; salvo en los casos de operaciones de
exportación en los cuales la segunda copia será entregada a la SUNAT (ADUANAS).
En todo caso, en los supuestos de exportación, en los cuales no existan bienes
físicos sujetos a revisión o registro en ADUANAS, la segunda copia será archivada
por el emisor.
b) Segunda copia de los Recibos por Honorarios
La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará conjuntamente con el
original al usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor
y ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
c) Segunda copia de las Liquidaciones de Compra
43
La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecerá en poder del
comprador, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronológicamente.
d) Copia de los tickets o cintas de máquinas registradoras
Tratándose de tickets o cintas de máquinas registradoras:
• La copia se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien
deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
• Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de máquinas registradoras
deberán efectuar una liquidación por cada una de las máquinas, la cual deberá
contener el total de ventas del día, el total de rectificaciones, anulaciones,
cancelaciones y el gran total.
• Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas
deberán ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets
de las operaciones anuladas y los tickets de anulación emitidos por la máquina
registradora en las operaciones modificatorias.
e) Copia de las notas de crédito y notas de débito
La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará
conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en
un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.
f) Excepción al archivo clasificado por proveedor
No será necesario mantener los archivos clasificados por proveedor y
ordenados cronológicamente señalados en los puntos anteriores, cuando el
contribuyente tenga sistema de cómputo que le permita ubicar y proporcionar las
copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administración Tributaria,
clasificadas por proveedor y ordenadas cronológicamente en un plazo no mayor de
48 horas.
g) Emisión de copias adicionales
La emisión de documentos en más copias que las exigidas, podrá realizarse sin
necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. En esos
casos, las copias no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo
llevar la leyenda “COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” impresa por
44
imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en
los casos de facturas por operaciones de exportación.
h) Entrega de copias SUNAT
Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito
correspondientes a la SUNAT, serán entregadas a ésta cuando lo solicite, la que
dejará constancia de tal hecho.
Monto mínimo para la emisión obligatoria de comprobantes de pago
En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos
soles (S/. 5.00), la obligación de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el
consumidor lo exige deberá entregársele.
En estos casos, el sujeto obligado deberá llevar diariamente un control de dichas
operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del día por el importe total de
aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo,
conservando en su poder el original y la copia.
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MODELO DE BOLETA DE VENTA
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MODELO DE RECIBO DE HONORARIOS
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Documentos: Títulos Valores
Ley de Títulos y Valores
La Ley de Títulos Valores, Ley Nº 27287, publicada el 19 de Junio del año 2000, es la norma
mercantil que regula actualmente lo relacionado a la creación, emisión endoso transferencia,
protesto, prescripción y pago de los Títulos Valores reconocidos en el país.
La nueva norma ha traído consigo importantes innovaciones legales, modernizando la
utilización de estos documentos cambiarios, comulgando con un espíritu de permanente
evolución de los Títulos Valores.
La nueva Ley de Títulos y Valores, contiene diversos cambios con respecto a la ley anterior,
siendo alguno de ellos:
La exigencia de que se consigne el número de documento oficial de identidad de la persona
que firme un titulo valor, el endoso en fideicomiso, las cláusulas especiales en los títulos
valores, los plazos de los protestos, las modalidades sustitutorias de protesto, los valores
por anotación en cuenta, las normas del derecho internacional aplicables a los títulos y
valores, la eliminación del vale a la orden” las distintas clases de cheques, la inclusión de la
factura conformada, el certificado bancario en moneda extranjera y en moneda nacional, el
certificado de depósito y el warrant, etc.
Letra de cambio
La Letra de Cambio es el título valor más usado en el tráfico mercantil, la cual suele
utilizarse en operaciones donde se conceda un crédito al obligado o deudor (girado).
Por este título valor, el obligado o girado acepta cumplir con pagar una determinada
cantidad de dinero a favor del tenedor original o de aquellos que adquieran la Letra de
Cambio por endoso.
Se caracteriza por ser jurídicamente abstracta, vale decir, que en el texto de la Letra de
Cambio no consta la causa o motivo de la deuda, hecho que la hace muy ágil para las
actividades mercantiles.
Requisitos de debe contener una Letra de cambio
51
Las Letras de Cambio deben ser completadas con los siguientes requisitos esenciales:
a) La denominación de LETRA DE CAMBIO
b) La indicación del lugar y fecha de giro.
c) La orden incondicional de pagar una cantidad determinada de dinero o una cantidad
determinable de éste, conforme a los sistemas de actualización o reajuste de capital
legalmente admitidos
d) El nombre y el número del Documento Oficial de Identidad (DOI) de la persona a cuyo
cargo se gira.
e) El nombre de la persona a quien o a la orden de quien debe hacerse el pago.
f) El nombre, el número de Documento Oficial de Identidad (DOI) y la firma de la persona
que gira la letra de Cambio.
g) La indicación del vencimiento.
h) La indicación del lugar de pago o sí este se efectúa con cargo en cuenta bancaria.
Vencimiento de la Letra de cambio
Toda obligación civil o comercial debe tener un término en que vence el plazo para su
cancelación. Por ello, en toda Letra de Cambio debe constar necesariamente una fecha de
vencimiento de la obligación, siendo que legalmente sólo es admisible que en la Letra de
Cambio se consigne como formas de vencimiento únicamente las siguientes:
a) A fecha fija; es decir cuando se consigne como fecha de pago un día expresamente
determinado.
b) A la vista; esto significa que el pago de la Letra de Cambio es exigible de manera
inmediata a la aceptación del girado.
c) A cierto plazo desde la aceptación: es decir que el vencimiento se efectuará a partir de
determinados días, meses o años, computados desde la fecha de aceptación de la
Letra de Cambio.
d) A cierto plazo desde su giro; esto es que el vencimiento del título será a partir de
determinados días, meses o años, computados desde la fecha en que es girada.
Solo sea admite como formas de vencimiento, las antes mencionadas, por lo que la Letra de
Cambio girada y pagadera dentro de la República que indique un vencimiento distinto o
vencimientos sucesivos, no produce efectos cambiarios
52
MODELOS DE LETRA DE CAMBIO
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54
CHEQUE
La aparición de los bancos ha facilitado la realización de transacciones comerciales
y financieras. El antecedente de la aparición del cheque, lo tenemos en los depósitos
que efectuaban algunos comerciantes o mercaderes en los bancos (con la finalidad
de custodia) y sobre los cuales podía disponerse el pago a favor de otro de los
clientes del banco.
En efecto un cliente podía comunicar a su banco que transfiriera determinados
montos a favor de su acreedor (el cual también era cliente del mismo banco). Como
se ve esa transferencia no involucraba el desplazamiento físico del dinero, sino tan
solo una anotación contable.
A mitad del siglo XIX, aparece el cheque, como un instrumento de pago que se
emite contra los depósitos de un banco, con la finalidad de disponer ya no la
transferencia sino el pago efectivo a una persona que no era necesariamente cliente
del banco. Esta práctica mercantil innovada con la aparición de talonarios con
efectos de instrumentos de pago (cheques) , tuvo que ser recogida por el Derecho
Comercial.
Fue en Inglaterra con la Bill of Exchange Act de 1882 en que legislativamente se
considera al cheque (check) como una Letra de cambio a la vista girada contra el
banco. Habiendo alcanzado en la actualidad un desarrollo importante como el
instrumento de pago de más fácil realización.
Concepto
A diferencia de la letra de Cambio, el cheque no es una promesa de pago, sino una
orden de pago. Es un título valor que se entrega para su pago y no en pago.
En estricto, es un mandato de desembolso de dinero en efectivo, que debe ser
cumplido por la entidad bancaria ante la sola presentación del beneficiario o tenedor,
dentro del plazo que señale la ley.
Es un título valor que se emite contra los fondos de una cuenta corriente abierta en
una institución bancaria, ante la cual el beneficiario presentará el título para su cobro
55
inmediato. La emisión de los cheques se da en talonarios con los requisitos
dispuestos por las normas cambiarias, a efecto que tengan plena validez jurídica.
Los cheques sólo pueden girarse a cargo de instituciones bancarias, de tal forma
que el cheque que se gira a una entidad que no fuera banco, no sería un título valor,
así fuera que el girador tuviera dinero en él.
Contenido del cheque
La Ley de Títulos Valores exige que el cheque debe contener los siguientes
requisitos:
a) El número o código de identificación que le corresponde.
b) La indicación del lugar y de la fecha de su emisión.
c) La orden pura y simple de pagar una cantidad determinada de dinero,
expresada ya sea en números, o en letras, o de ambas formas.
d) El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite, o la
indicación que se hace al portador.
e) El nombre y domicilio del banco a cuyo cargo se emite el cheque.
f) La indicación del lugar de pago.
g) El nombre y firma del emitente, quien tiene la calidad de obligado principal.
Cheques Especiales
Generalidades
En la actualidad el cheque es uno de los títulos valores de mayor utilización dentro
del ámbito comercial, esto debido a que su naturaleza y la forma en que legalmente
puede hacerse efectivo su cobro, resultan ser de cierto modo más seguras e
inmediatas que la de los demás títulos valores.
Así, de resultar imposible el cobro de un cheque, a razón que la cuenta corriente del
titular carece de fondos, el tenedor de dicho cheque a cuyo nombre se encuentra
girado, podrá protestarlo para luego hacerlo efectivo a través de un proceso
ejecutivo, con la única finalidad de obtener la orden del juez que obligue al deudor a
56
cancelar el monto contenido en el cheque, bajo apercibimiento del remate de sus
bienes.
Cheque- Concepto
El cheque será aquel documento que contendrá una orden de pago por parte del
“girador” del mismo, dicha orden estará dirigida a un banco denominado “girado”, el
mismo que deberá cumplir con pagar una cantidad de dinero a favor de un tercero,
denominado tomador; de esta forma, el cheque tendrá el carácter de mandato de
pago dirigido a una Institución Bancaria, por el sólo hecho que el girador del título
valor ostenta un contrato de cuenta corriente con dicha Institución. Al respecto,
debemos señalar que los cheques sólo podrán ser girados a cuenta de bancos del
Sistema Financiero Nacional.
La importancia de la emisión de cheques tiene su origen en la rapidez que
proporciona a las diferentes transacciones comerciales; así al efectuarse un pago de
dinero mediante cheque, estaremos evitando el realizar todo un movimiento de
dinero por parte del obligado a dicho pago, ya que será el banco encargado el
destinado a efectuar el desembolso de dinero, de acuerdo al fondo existente en la
cuenta corriente del titular de la obligación.
En el Perú, el tema de los cheques se encuentra regulado en la ley de Títulos
Valores, Ley Nº 27287 del 19.06.2000; dicha norma establece las formalidades
requeridas para la emisión de todo cheque, así como el contenido que éstos deben
tener, las distintas formas de cheque que existen, las razones por las cuales se
procederá a efectuar el cierre de una cuenta corriente, etc. Dentro de esta
normativa, encontraremos disposiciones especiales relacionadas a nuevas formas
de cheque, cuya creación responde al incremento en las necesidades de toda
sociedad.
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MODELOS DE CHEQUES ESPECIALES
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD II
RECONOCIMIENTO E IDENTIFICACION DE CUENTAS
CONTABLES DE ACUERDO A LOS ELEMENTOS DE LOS EE.FF.
LA CUENTA
ECUACION CONTABLE
PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL
LDINAMICA Y NATURALEZA - PCGE
68
TEMA 05
LA CUENTA CONTABLE IMPORTANCIA- PARTES
Libros de contabilidad
Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y
administrativas, en forma cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situación de la empresa en períodos económicos. Las anotaciones en estos libros
deben tener ciertas características de forma y de fondo.
De esta manera, la contabilidad tendrá una mayor utilidad para la administración de
la empresa. Estas características se pueden resumir en veracidad, exactitud y
claridad. Sin embargo, no sólo sirven para obtener la información o los datos para
conocer la situación económica y financiera de la empresa, también sirven para
cumplir con las obligaciones que exige la ley al respecto.
Llevar libros de contabilidad permite conocer legalmente la situación de la empresa,
en la medida que constituye el único medio para demostrar si determinada operación
fue realizada o no. Los libros de contabilidad exigidos varían según la naturaleza de
la persona (natural o jurídica), la categoría de renta que genera y el nivel de ingresos
que percibe.
Esto se debe a que la Administración Tributaria ha tratado de simplificar esta
obligación a fin de evitar que los pequeños y medianos contribuyentes cometan
infracciones tributarias de manera involuntaria.
En el campo tributario una de las obligaciones formales más importantes es la de
llevar Registros Contables, de ello depende que la Administración Tributaria tenga
una información adecuada sobre la marcha del negocio, las operaciones o las
actividades del contribuyente. Después de este análisis, se puede definir en:
69
Se llaman libros de contabilidad aquellos que se
utilizan para registrar las operaciones mercantiles y
administrativas que realiza una empresa, en forma
cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situación en que se encuentra en periodos económicos
distintos, sujetos a los dispositivos legales vigentes.
Foliación simple
Consiste en cada una de las páginas de los libros contables que tienen numeración
correlativa y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc.
Foliación doble
Consiste en que la numeración correlativa de las páginas de los libros contables van
de dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2; 3,3; 4,4; 5,5; etc.
Importancia de libros contables
Los libros de contabilidad
tienen importancia en el orden
legal, económico y funcional.
En lo legal.- Permite ajustarse
a las disposiciones o reglas
establecidas sin rebasar el
sentido de los mismos.
En lo económico.- El análisis
de los resultados que se
consignan en los libros nos
permite hacer o proyectar los
gastos y los ingresos con
estimaciones para el futuro.
En lo funcional.- Nos facilita
en forma ordenada los datos
que creemos necesarios para
una buena administración.
70
a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los valores
de la empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y Pérdidas.
b) Demuestra la Situación Financiera y Económica de la empresa dando una
seguridad a los acreedores, deudores y a sus propietarios.
c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el
procedimiento cronológico empleado en su registro.
d) Es un documento, que da garantía a quienes tienen interés en el resultado de
las operaciones comerciales.
Libros y registros contables como medio de fiscalización
De acuerdo al artículo 62º del Código Tributario, señala que los deudores
tributarios están obligados a exhibir y/o presentación de:
Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados, con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
En los casos que los deudores tributarios registren sus operaciones contables
mediante Sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos, la Administración
Tributaria podrá exigir:
Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas
o de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible.
Información o documentación relacionada con el equipamiento informático
incluyendo programas fuentes, diseño y programación utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos
71
propios o alquilados.
El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamientos de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Así mismo, el artículo 62º del Código Tributario, señala que cuando presuma la
existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de
cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual.
De igual manera podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación
con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por
un plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Clasificación de los libros de contabilidad
Aspecto Técnico : Libros Principales y auxiliares
Libros Principales.- Son aquellos en los cuales se centraliza en forma inmediata
y sistemática todas las operaciones que realiza la empresa. Son libros
indispensables donde debe sintetizarse las operaciones.
Libros Auxiliares.- Son aquellos que nos permiten cumplir una mejor
planificación en el sistema contable y sirve además de ayuda a los libros
principales y permite dividir el trabajo contable en función a las necesidades.
Aspecto Legal: Libros Obligatorios y voluntarios
Libros Obligatorios.- Son aquellos libros que deben usarse de acuerdo a
dispositivos legales como el Código de Comercio, Ley de Sociedades Mercantiles,
Ley Laboral y Ley del I.G.V.
Libros Voluntarios.- Son aquellos libros que la empresa puede utilizar para su
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mejor administración y según el sistema de contabilidad que adopte.
CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DESDE EL PUNTO DE VISTA
TÉCNICOLIBRO DE
INVENTARIO Y BALANCES
LIBRO DIARIO
LIBRO DE MAYOR
LIBRO CAJA
REGISTRO DE VENTAS
REGISTRO DE COMPRAS
PLANILLA DE REMUNERACIO
NES
LIBROS PRINCIP
ALES
LIBRO DE BANCOS
REG. LETRAS POR COBRAR
REG. LETRAS POR PAGAR
LIBRO DE ALMACÉN
(kardex)LIBRO DE CTA.
CTE. DE CLIENTES
LIBRO DE CTA. CTE. DE
PROVEEDORES
LIBROS AUXILIA
RES
cumplir una mejor planificación en el sistema contable y sirve además de ayuda a los libros principales y permite dividir el trabajo contable en función a las necesidades.
Aquellos en los cuales se centraliza en forma inmediata y sistemática todas las operaciones que realiza la empresa. Son libros indispensables donde debe sintetizarse las operaciones.
73
CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DESDE EL PUNTO DE VISTA
LEGALLIBRO DE
INVENTARIO Y BALANCES
LIBRO DIARIO
LIBRO DE MAYOR
LIBRO CAJA
REGISTRO DE VENTAS
REGISTRO DE COMPRAS
PLANILLA DE REMUNERAC
IONES
LIBROS OBLIGATO
RIOS
LIBROS VOLUNTA
RIOS
LIBRO DE BANCOS
REG. LETRAS POR COBRAR
REG. LETRAS POR PAGAR
LIBRO DE ALMACÉN
(kardex)LIBRO DE CTA. CTE. DE
CLIENTESLIBRO DE
CTA. CTE. DE PROVEEDORE
S
Código de comercio, LGS, Ley laboral y Ley de IGV, Ley IR
Mejor administración, según el sistema de contabilidad que la empresa adopte
74
Libros y registros vinculados a asuntos tributarios
Para realizar una mejor labor de fiscalización, la Administración Tributaria ha
establecido una serie de libros y registros que tienen que ver con materia
tributaría. Estos documentos han sido establecido en la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT; a lo cuales se les ha denominado “libros
y Registros vinculados asuntos tributarios”. Son los siguientes:
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Código
Nombre o Descripción
1 Libro Caja y Bancos2 Libro de Ingresos y Gastos3 Libro de Inventarios y Balances4 Libro de retenciones incisos E) y F) artículo 34º ley del IR.5 Libro Diario5ª Libro Diario de formato simplificado6 Libro Mayor7 Registro de activos Fijos8 Registro de Compras9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos11 Registro de Huéspedes12 Registro de Inventario permanente en unidades físicas13 Registro de Inventario permanente valorizado14 Registro de Ventas e Ingresos15 Registro de Ventas e Ingresos-Art.23º Resol.Superin. 266-2004/sunat16 Registro del Régimen de Percepciones17 Registro del Régimen de Retenciones18 Registro IVAP19 Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8º Resol.Superin.022-98/sunat20 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.021-99/sunat21 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
Resol.Superin.142-2001/sunat22 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
75
Resol.Superin.256-2004/sunat23 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
Resol.Superin.257-2004/sunat24 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
Resol.Superin.258-2004/sunat25 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
Resol.Superin.259-2004/sunat26 Registro de Retenciones Art. 77-Aº Ley IR27 Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada.28 Libro de Actas de la Junta General de Accionistas29 Libro de Actas del Directorio30 Libro de Matrícula de Acciones31 Libro de Planillas
Legalización de los libros contables
De acuerdo al numeral 16 del artículo 62º del Código Tributario, la SUNAT, es la
entidad que está facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolución
de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
SUNAT, puede delegar la legalización de los libros y registros antes mencionados a
terceros. Por lo que se ha delegado dicha función a los Notarios o Jueces de Paz,
teniendo en cuenta lo siguiente:
Oportunidad - LegalizaciónLos libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes
de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el
Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.
Legalización de LibrosLos libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los
notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso
la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
Información Mínima que debe contener la legalización
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Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una constancia
en la primera hoja de los mismos, con la siguiente información:
a. Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;
b. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario,
según sea el caso;
c. Número de RUC;
d. Denominación del libro o registro;
e. Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación
y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
f. Número de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.
Obligaciones – Notario o Juez de PazEl notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o registro, las
mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las
legalizaciones que otorguen.
En dicho registro indicarán el número de la legalización, los Apellidos y Nombres,
Denominación o Razón Social del deudor tributario, el número de RUC, la
denominación del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautación del
libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la
diligencia de ser el caso, el número de folios de que consta y la fecha en que se
otorga la legalización.
En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación para el Libro de Planillas,
regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.
77
Legalización del segundo y siguientes libros o registrosPara la legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
Tipos De Libros Procedimiento
Tratándose de libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o
continuas.
se deberá presentar el último folio
legalizado por notario del libro o registro
anterior.
Tratándose de libros o registros llevados
en forma manual.
se deberá acreditar que se ha concluido
con el anterior. Dicha acreditación se
efectuará con la presentación del libro o
registro anterior concluido o fotocopia
legalizada por notario del folio donde
conste la legalización y del último folio
del mencionado libro o registro.
Empaste de los libros y registrosLos libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable.
La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el
número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo
caso el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.
Plazo para empaste
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El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones
contenidas en dichos libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente, el
empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses
del ejercicio gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas
o continuas.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto,
la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del
ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página
una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que
corresponde.
Es importante señala que deberá incluir las hojas que hayan sido anuladas. L
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
Infracciones y Sanciones : Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registras ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
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Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, con excepción de los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar en los libros o registros documentación sustentadora de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Personas Obligadas a llevar libros de ContabilidadDe a cuerdo a la Ley de Profesionalización del Contador, los comerciantes con
intervención de un Contador Público Colegiado serán los que supervisen y rubriquen
los libros de contabilidad según sea el caso, algunos libros o en forma completa. La
SUNAT, como administradora de tributos podrá exigir al contribuyente el registro de
sus ingresos y operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificación de
su situación impositiva. Los contribuyentes del impuesto a la renta podrán mantener
la documentación sustentatoria e información relativa a sus operaciones contables
bajo el sistema de microfilmado en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT. De acuerdo al artículo 65º de la Ley del impuesto a la renta están obligados
a llevar libros de contabilidad las personas jurídicas y naturales y según el régimen
tributario a que pertenezcan.
80
81
82
El ruc como paso previo para la utilización de los libros de contabilidadRegistro Único de Contribuyentes (RUC) es el registro informático a cargo de la SUNAT que
contiene los datos de identificación y de las obligaciones tributarias de los contribuyentes de
los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la información vinculada a sus
actividades económicas, así como la información de sus responsables.
El número de ruc, es el número de once (11) dígitos que identifica al contribuyente ante la
sunat, luego que a este se le confirma su inscripción, en dicho registro. es de uso obligatorio
para cualquier gestión que se realice ante la administración tributaria y otras dependencias
de la administración pública que la sunat establezca, dicho número tiene carácter
permanente y es de uso exclusivo de su titular.
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Inscripción en el Registro Único de ContribuyentesRequisitos Generales:Exhibir el original y presenta fotocopia de:
- Documento de identidad original del titular, del representante legal o del cónyuge
que represente a la Sociedad Conyugal según corresponda.
- Alguno de los siguientes documentos:
Recibo de agua, luz, telefonía fija, televisión por cable cuya fecha de
vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos meses o
la última declaración jurada de predio o autoavalúo.
Contrato de alquiler o cesión en uso de predio con firmas legalizadas
notarialmente.
Acta probatoria levantada por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se
señale el domicilio, con una antigüedad no mayor de dos (2) meses.
En caso de mercados, galerías o centros comerciales: carta firmada por el
presidente de la asociación de comerciantes, inscrita en el RUC, indicando el
domicilio, la misma que deberá tener una antigüedad no mayor de 15 días
calendarios.
Ficha registral o partida electrónica con la fecha de inscripción en los
Registros Públicos
Escritura Pública de la propiedad inscrita en los Registros Públicos.
Contrato compra-venta del inmueble o título de propiedad emitido por
COFOPRI.
Constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la cual se
acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona
geográfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos
sobre el uso del agua para fines agrícolas con una antigüedad no mayor de
dos (2) meses.
Constancia de numeración emitida por la Municipalidad Distrital
correspondiente.
La SUNAT se reserva el derecho de verificar el domicilio fiscal declarado por el
contribuyente.
REQUISITOS ESPECIFICOS:
Adicionalmente a los requisitos generales, deberá exhibir y/o presentar según corresponda:84
REQUISITOS ESPECIFICOS:
Adicionalmente a los requisitos generales, deberá exhibir y/o presentar según corresponda:
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9 Sociedad Anónima Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio deCerrada. la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.10 Sociedad en Comandita Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
por Acciones. la Escritura Pública de Constitución inscrita en los RegistrosPúblicos.
11 Sociedad Comercial de Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio deResponsabilidad Limitada. la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.12 Sucursal en el Perú de SUCURSAL EN EL PERÚ DE UNA SOCIEDAD EXTRANJERA:
una Sociedad Extranjera, Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio deo Establecimiento la Escritura Pública de Constitución de la sucursal inscrita Permanente de no en los Registros Públicos.domiciliados. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
Exhibir el original y presentar fotocopia simple del poderinscrito en los Registros Públicos.
13 Sociedad Minera de Exhibir original y presentar fotocopia simple de la ResoluciónResponsabilidad Limitada. Jefatural inscrita en los Registros Públicos.
14 Cooperativas y COOPERATIVAS:Sociedades Agrícolas de Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio deInterés Social (SAIS) la Escritura Pública de Constitución o del documento privado
con firmas certificadas por Notario o Juez de Paz donde consteel Acuerdo de Constitución, inscrito en los Registros Públicos.SOCIEDADES AGRÍCOLAS DE INTERÉS SOCIAL:Exhibir original y presentar fotocopia simple del actoconstitutivo inscrito en Registros Públicos
15 Comunidades Campesinas COMUNIDADES CAMPESINAS O NATIVAS: o Nativas, Rondas Exhibir original y presentar fotocopia simple de la constanciaCampesinas o Comunales, de inscripción como persona jurídica emitida por los RegistrosEmpresas Comunales y Públicos.Empresas Multicomunales. RONDAS CAMPESINAS O COMUNALES, EMPRESAS
COMUNALES Y EMPRESAS MULTICOMUNALES:Exhibir original y presentar fotocopia simple del Acta deConstitución, inscrita en los Registros Públicos.
16 Fondos mutuos de FONDOS MUTUOS Y FONDOS DE INVERSIÓN DE OFERTAinversión en valores, PÚBLICA:Fondos de Inversión, y Exhibir original y presentar fotocopia simple de la constanciaPatrimonios de inscripción en el Registro Público del Mercado de Valores.Fideicometidos de FONDOS DE INVERSIÓN DE OFERTA PRIVADA:Sociedades Titulizadoras. a. Acto de Constitución legalizado por Notario Público
b. Constancia de Inscripción en el Registro de Mercado de Valores de la Sociedad Administradora de Fondos de Inversión, de ser el caso.c. Testimonio de la Escritura Pública de Constitución de la Sociedad Administradora de Fondos de Inversión.d. Reglamento de Participación del Fondo de Inversión.PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE SOCIEDADESTITULIZADORAS:Exhibir original y presentar fotocopia simple de la EscrituraPública de constitución del fideicomiso.
17 Contratos de Colaboración Exhibir el original y presentar fotocopia simple del Contrato deEmpresarial que llevan Colaboración Empresarial.contabilidad independiente.
18 Empresa de Derecho publico Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación. 86
19 Empresa del Estado de Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio deDerecho Privado. la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.20 Empresa de Economía Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
Mixta. la Escritura Pública de Constitución inscrita en los RegistrosPúblicos.
21 Empresas de accionariado Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio dedel Estado. la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.22 Embajadas, Misiones Exhibir original y presentar fotocopia simple de la Constancia
Diplomáticas, Oficinas de Acreditación de la Misión Diplomática emitida por laConsulares y Dirección de Privilegios e Inmunidades del Ministerio deOrganizaciones Relaciones Exteriores.Internacionales.
23 Entidades e Instituciones Exhibir original y presentar fotocopia simple de:Extranjeras de • La Resolución de Inscripción en el Registro de Entidades eCooperación Técnica Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica InternacionalInternacional – ENIEX de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional - APCI.
Presentar fotocopia simple de:• El documento de constitución en el extranjero, inscrito en los Registros Públicos del Perú.
24 Oficina de Representación Exhibir original y presentar fotocopia simple del poder inscritode no domiciliados en los Registros Públicos.
25 Universidades, Institutos y CENTROS CULTURALES:Escuelas Superiores, Exhibir original y presentar fotocopia simple de la ResoluciónCentros Educativos y emitida por el Instituto Nacional de Cultura declarándolo CentroCulturales Cultural.
CENTROS EDUCATIVOS:Privados - persona jurídica:• Exhibir original y presentar fotocopia simple del acto de constitución o el Testimonio de la Escritura Pública de Constitución inscrita en Registros Públicos.• Exhibir original y presentar fotocopia simple de la Resolución emitida por la autoridad competente del Ministerio de Educación que autoriza el funcionamiento.Privados - persona natural: Exhibir original y presentar fotocopia simple de la Resolución emitida por la autoridad competente del Ministerio de Educación que autoriza el funcionamiento.Del Estado: Exhibir original y presentar fotocopia simple de la Resolución emitida por la autoridad competente del Ministerio de Educación mediante la cual crea el centro educativo.
INSTITUTOS Y ESCUELAS SUPERIORES:
Privados - persona jurídica:• Exhibir original y presentar fotocopia simple del acto de constitución o el Testimonio de la Escritura Pública de Constitución inscrita en Registros Públicos.• Presentar fotocopia simple del Decreto Supremo o exhibir original y presentar fotocopia simple de la Resolución del Ministerio de Educación, según corresponda, que autoriza el
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funcionamiento.Privados - persona natural: Presentar fotocopia simple del Decreto Supremo o exhibir original y presentar fotocopia simple de la Resolución del Ministerio de Educación, según corresponda, que autoriza el funcionamiento.Del Estado: Presentar fotocopia simple del Decreto Supremo o exhibir original y presentar fotocopia simple de la Resolución del Ministerio de Educación, según corresponda, mediante el cual se crea el instituto o escuela superior pública.
UNIVERSIDADES:Privadas:• Exhibir original y presentar fotocopia simple del acto de constitución o el Testimonio de la Escritura Pública de Constitución inscrita en Registros Públicos.• Exhibir original y presentar fotocopia de la Resolución del Concejo Nacional para la Autorización de Funcionamiento de Universidades (CONAFU) autorizando funcionamiento de la universidad.Del Estado:• Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.• Exhibir original y presentar fotocopia de la Resolución de la CONAFU autorizando funcionamiento de la universidad.En el caso de las universidades y escuelas señaladas en losartículos 97° y 99° de la Ley N° 23733, sólo deberán presentarfotocopia simple del dispositivo legal de creación.
26 Sociedad Civil Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio dela Escritura Pública de Constitución inscrita en los RegistrosPúblicos.
27 Sociedad Irregular Exhibir original y presentar fotocopia simple de:• El Pacto Social, el Testimonio de la Escritura Pública de Constitución aún no inscrita o la declaración de voluntad de constitución de una micro o pequeña empresa (MYPE), de ser el caso.• La constancia o certificado de los Registros Públicos en el que conste que no existe una Persona Jurídica inscrita con la denominación o razón social elegida por la Sociedad Irregular, cuya fecha de expedición no exceda los diez (10) días hábiles.
28 Comunidad de Bienes Presentar fotocopia simple del documento que acredite laexistencia de la comunidad de bienes.
29 Asociaciones de hecho de Exhibir original y presentar fotocopia simple del acuerdo deProfesionales constitución o del Testimonio de la Escritura Pública de
Constitución aún no inscrita.30 Asociación Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los RegistrosPúblicos.
31 Fundación Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio dela Escritura Pública de Constitución o el Testamento inscritosen los Registros Públicos.
32 Sociedad de Beneficencia SOCIEDADES DE BENEFICENCIA Y JUNTAS DE
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El trámite de inscripción en el RUC se realizará de manera personal, por el titular o su
Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.FUNDACIONES PRODUCTO DE LA TRANSFORMACIÓN DELAS SOCIEDADES DE BENEFICENCIA PÚBLICA Y JUNTASDE PARTICIPACIÓN SOCIAL:Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio dela Escritura Pública de Constitución inscrita en los RegistrosPúblicos.
33 Entidades de Auxilio Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio deMutuo la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
34 Asociación, Fundación y ASOCIACION NO INSCRITAComité no inscritos Exhibir original y presentar fotocopia simple del acuerdo de
constitución o del Testimonio de la Escritura Pública deConstitución aún no inscrita.FUNDACIÓN NO INSCRITAExhibir original y presentar fotocopia simple del actoconstitutivo de la fundaciónCOMITÉ NO INSCRITOExhibir original y presentar fotocopia simple del actoconstitutivo que conste en Escritura Pública o en documentoprivado con legalización notarial de las firmas de los fundadores.
35 Partidos, Movimientos, Exhibir original y presentar fotocopia simple de:Organizaciones y • La correspondiente constancia de inscripción en el RegistroAlianzas Políticas de Organizaciones Políticas del Jurado Nacional de
Elecciones.• Acta de fundación.• Estatuto.
36 CAFAES Y SUBCAFAES Exhibir original y presentar fotocopia simple del actoconstitutivo inscrito en Registros Públicos
37 Sindicatos, Federaciones Exhibir original y presentar fotocopia simple de:y Confederaciones de • El Acta de Constitución y del Estatuto refrendado por notariotrabajadores o por juez de paz.
• La constancia de inscripción ante la Autoridad de Trabajo.38 Colegios Profesionales Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.39 Comités Inscritos Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución o el documento privadocon legalización notarial de las firmas de los fundadores,inscritos en los Registros Públicos.
40 Junta de Propietarios Exhibir original y presentar fotocopia simple del ReglamentoInterno de Propiedad del Inmueble, inscrito en los RegistrosPúblicos.
41 Instituciones Religiosas IGLESIA CATÓLICA:Exhibir original y presentar fotocopia simple del documentoexpedido por la autoridad eclesiástica competente.CONFESIONES DISTINTAS A LA IGLESIA CATÓLICA:Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio dela Escritura Pública de Constitución inscrita en los RegistrosPúblicos.
42 Instituciones Públicas y Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.Unidades Ejecutoras
43 Gobierno Local, Gobierno Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.Regional y UnidadesEjecutoras 89
El trámite de inscripción en el RUC se realizará de manera personal, por el titular o
su representante legal.
Dicho trámite podrá ser efectuado por una persona autorizada para tal efecto, la
cual, adicionalmente, deberá exhibir el original y presentar fotocopia simple de su
documento de identidad, presentar carta poder con firma legalizada notarialmente o
autenticada por fedatario de la SUNAT y los siguientes formularios, los cuales
deberán estar firmados por el titular o su representante legal:
• Formulario 2119 "Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de
Tributos".
• Formulario 2046 "Establecimientos Anexos" (en el caso de contar con
establecimiento anexo distinto al señalado como domicilio fiscal).
• Formulario 2054 "Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo
Directivo y Personas Vinculadas".
Si con ocasión de la inscripción se declaran establecimientos anexos o
representantes legales, se deberá exhibir y/o presentar la documentación señalada
en el Anexo N° 2, referida a las comunicaciones de alta o modificación de
establecimientos anexos y representantes legales, según corresponda.
44 Entidades del Gobierno Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.Central y UnidadesEjecutoras
45 Organizaciones Sociales Exhibir original y presentar fotocopia simple de la constanciade Base de inscripción como persona jurídica emitida por los Registros
Públicos.
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LIBROS Y REGISTROS
INFORMACION A CONSIGNAR COMO DATOS DE CABECERA
Libros y
Registros
llevados en hojas
sueltas
En todos los folios se deberá consignar:
Denominación del libro o registro
Período al que corresponda la información
registrada.
Número de RUC del deudor tributario,
apellidos y nombres, denominación y/o razón
social de éste.
Libros y
Registros
llevados en
forma manual
En el primer folio se deberá consignar:
Denominación del libro o registro
Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
Número de RUC del deudor tributario,
apellidos y nombres, denominación y/o razón
social de éste.
Libro de Ingresos
y Gastos (rentas
de segunda y
cuarta categoría)
Sólo se deberá consignar:
Denominación del libro o registro
Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
La comunicación de la pérdida o destrucciónLos deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro,
asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos
y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas,
respecto de tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT
dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario.
91
La citada comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros,
documentos y otros antecedentes mencionados en el párrafo anterior, así como el
período tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos.
Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron legalizados, el número de
legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la
legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso.
En todos los casos se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad
policial de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia
de los hechos materia de este artículo.
Lo establecido en el presente artículo no será aplicable a los documentos a los que
se hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les
aplicará el procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.
Plazo para rehacer los libros y registrosLos deudores tributarios señalados en el artículo 9°, tendrán un plazo de sesenta
(60) días calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, documentos y otros antecedentes mencionados en el artículo anterior.
Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral
anterior, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.
Para efecto de lo señalado en los numerales precedentes:
a) El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que
acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción.
b) Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.
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Plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
Código
libro o registro vinculado a Máximo atraso acto o circunstancia que determina
el inicio del
ASUNTOS TRIBUTARIOS Permitido Plazo para el máximo atraso permitido
1 Libro caja y bancos Tres (3) mesesDesde el primer día hábil del mes siguiente a aquél enque se realizaron las operaciones relacionadas con elingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos Diez (10) días Tratándose de deudores
tributarios que obtengan rentas
hábiles de segunda categoría: Desde el primer día hábil del messiguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingresoo se haya puesto a disposición la renta.Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentasde cuarta categoría: Desde el primer día hábil del messiguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago.
3 Libro de inventarios y balances
Tratándose de deudores tributariospertenecientes al Régimen General delImpuesto a la Renta:
Tres (3) mesesDesde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
(*)Tratándose de deudores tributariospertenecientes al Régimen Especial delImpuesto a la Renta:
Diez (10) díasDesde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del
hábilesejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
4 Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél enArtículo 34°de la ley del impuesto a la renta
hábilesque se realice el pago.
5 Libro diario Tres (3) mesesDesde el primer día hábil del mes siguiente de realizadaslas operaciones.
93
6 Libro mayor Tres (3) mesesDesde el primer día hábil del mes siguiente de realizadaslas operaciones.
7 Registro de activos fijos Tres (3) meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 Registro de compras Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábilesse recepcione el comprobante de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que
hábilesse recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de costosTres (3) meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 Registro de huéspedes Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábilesse emita el comprobante de pago respectivo.
12 Registro de inventario permanente en Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del
mes siguiente de realizadas
Unidades físicas las operaciones relacionadas con la entrada o salida debienes.
13 Registro de inventario permanente Tres (3) meses Desde el primer día hábil del
mes siguiente de realizadas
Valorizado (**) las operaciones relacionadas con la entrada o salida debienes.
14 Registro de ventas e ingresos Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que
hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.
15 Registro de ventas e ingresos - artículo 23° Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que Resolución de superintendencia n° hábiles se emita el comprobante de
pago respectivo.266-2004/sunat
16 Registro del régimen de percepciones Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquel en quehábiles se emita el documento que
94
sustenta las transaccionesrealizadas con los clientes.
17 Registro del régimen de retenciones Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que
hábiles se recepcione o emita, según corresponda, el documentoque sustenta las transacciones realizadas con losproveedores.
18 Registro ivap Diez (10) días Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
hábiles bienes del Molino, según corresponda
19 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en queArtículo 8° resolución de hábiles se recepcione el comprobante
de pago respectivo.Superintendencia n° 022-98/sunat
20 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en queInciso a) primer párrafo artículo 5°
se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Resolución de superintendencia n° hábiles
021-99/sunat
21 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en queInciso a) primer párrafo artículo 5° hábiles se recepcione el comprobante
de pago respectivo.Resolución de superintendencia n°142-2001/sunat
22 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en queInciso c) primer párrafo artículo 5° hábiles se recepcione el comprobante
de pago respectivo.Resolución de superintendencia n°256-2004/sunat
23 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en queInciso a) primer párrafo artículo 5° hábiles se recepcione el comprobante
de pago respectivo.Resolución de superintendencia n°257-2004/sunat
24 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que
95
Inciso c) primer párrafo artículo 5° hábiles se recepcione el comprobante
de pago respectivo.Resolución de superintendencia n°258-2004/sunat
25 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en queInciso a) primer párrafo artículo 5° hábiles se recepcione el comprobante
de pago respectivo.Resolución de superintendencia n°259-2004/sunat
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
“Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del
Activo Fijo propios” y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; según corresponda),
deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil
siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los
pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente
a enero o junio, según corresponda
El registro de las operaciones contables
Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se centralizan todos los
libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos
materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de
acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.
A medida que los hechos se producen se van registrando en los Libros de Contabilidad los
elementos contables según las características patrimoniales que han invertido en ellos como
son causa y efecto. La secuencia cronológica que todo proceso contable sigue, se basa en
siguiente esquema:
LA CUENTA CONTABLE
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Es un rubro que representa los valores que posee o debe una empresa. Las cuentas son
nombres especiales que los contadores dan para uniformar los procedimientos contables y
facilitar el registro de las operaciones en los libros.
Importancia de la cuentaLas cuentas constituyen la unidad básica del sistema contable, a partir de las cuales se
inicia el proceso de elaboración de los estados financieros Las cuentas nos dan a conocer
cuanto disponemos de un bien o cuánto debemos a un tercero, es decir las cuentas son la
expresión de un determinado derecho, obligación o patrimonio de la empresa.
Partes de la cuentaPartes de la cuenta: DEBE Y HABER.
1. Debe.-
Está constituido por:
El ingreso de un valor del activo.
Las pérdidas producidas en una operación de gasto.
La reducción de una obligación.
2. Haber.-
Está constituido por:
La salida de algún valor del activo.
Las ganancias obtenidas por un ingreso.
El aumento de una obligación.
3. Saldo.-
Es la diferencia entre el Debe y el Haber de una cuenta y puede ser:
Deudor: Cuando el Debe es mayor que el Haber.
Acreedor: Cuando el Haber es mayor que el Debe.
Nulo: Cuando la suma del Debe y el Haber da el mismo resultado.
97
Ubicación de los términos analógicos
IZQUIERDA DERECHA
Debe Haber
Cargo Abono
Débito Crédito
Deudor Acreedor
98
Ejemplo:
El 20 de
Junio 20..,
Juan tenía
s/. 1000 soles, de los cuales, el 30 del mismo mes, pagó la factura N° 200 por consumo de
luz, por s/. 300.
¿Cuánto de saldo en efectivo tiene al cierre del mes de junio?
SOLUCIÓN:
a) Los s/. 1000.00 que tiene Juan, contablemente se representa en la cuenta "EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO".
DEBE CAJA HABER
Fecha Detalle Total S/ Fecha Detalle Total S/
20/6 Saldo disponible S/.1 000 30/6 Pago F/ 200 S/.300 Saldo S/.700 S/.1, 000
Abrir una cuenta.-Caja y Bancos
Caja
Cargar una cuenta.-S/. 1,500.00
Caja y BancosCaja
Abonar una cuenta.- Caja y BancosCaja
S/. 500.00
Saldo de una cuenta.- Caja y BancosCaja
S/. 1,500.00 S/. 500.00
1,000.00S/. 1,500.00 S/. 1,500.00
99
b) Juan, al 30 de Junio, tiene un saldo de s/. 700.00 porque si restamos los s/. 1,000 que
tenía disponible, menos el pago que efectuó; que es de s/. 300.00, le quedará un saldo de
s/. 700.00.
El uso del Debe y del Haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende
directamente de la clase de cuenta de que se trate.
Así tenemos:
1.- Las cuentas del Activo: lo que posee la empresa.
Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).
2.- Las cuentas del Pasivo: lo que debe la empresa a terceros.
Se cargan por disminuciones ( se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos ( se registra en el Haber).
3.- Las cuentas del patrimonio: Lo que debe a la empresa a los dueños o socios.
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).
4.- Las cuentas de Gastos:
Se cargan por aumentos (se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber).
5.- Las cuentas de Ingresos:
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).
100
TEMA 06
ECUACION CONTABLE
Concepto de ecuación contable fundamental Si partimos del significado de ecuación, observamos que simplemente es una
igualdad de términos que contiene una o más incógnitas. Contable porque ésta
igualdad se basa en tres elementos fundamentales del área contable como ser:
a) Activo o Derechos
b) Pasivo u Obligaciones con terceros
c) Capital y/o Patrimonio
Por lo tanto “La Ecuación Contable Fundamental” se aplica en todo momento, desde
el inicio de la empresa (es decir desde el balance de apertura), así también cuando
101
la empresa u organización en su ciclo de vida realiza diferentes transacciones
comerciales.
Una transacción es un hecho o condición que requiere un asiento en libros o
registros contables. Las transacciones pueden expresarse en términos de su efecto
sobre la ecuación contable expresado en términos monetarios.
Elementos básicos de “la ecuación contable fundamental” Para tener el concepto más claro, amplio y poder demostrar numéricamente y en
términos de unidades monetarias la relación de igualdad financiera en la ecuación
de balance, es necesario en primera instancia, indagar en los conceptos de los
componentes que incluye la mencionada ecuación.
Como mencionamos anteriormente los elementos de la ecuación contable
fundamental son: Activo o Derechos; Pasivo u Obligaciones con terceros; Capital y/o
Patrimonio.
Primer elemento de “la ecuación contable” fundamental: “activos o derechos” Un activo, es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee una empresa, y
dichos bienes tienen un valor económico expresado en términos monetarios.
i) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa,
éstas pueden ser:
Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las
mercaderías y/o productos destinados a su compra-venta. Los bienes de
cambio están conformados por:
1. Caja o efectivo, donde no sólo incluye los billetes y monedas, sino
también los cheques recibidos como pago de clientes.
2. Bancos, corresponde al efectivo en cuentas bancarias de libre
disponibilidad.
3. Inventarios y/o mercaderías, que corresponde al valor de las
existencias de mercancías disponibles para la venta, producto en
102
proceso y materia prima e insumos para la producción del producto
terminado.
Otro tipo de Bienes, son los denominados Bienes de uso, dentro de esta
clasificación encontramos: los muebles, inmuebles, maquinaria, automotores
y otros, todos estos utilizados por una empresa para el normal desarrollo de
sus actividades. La conformación de los bienes de uso se describe a
continuación:
1. Muebles y enseres, se refiere al valor de las vitrinas, escritorios,
máquinas de escribir, calcular, mesas, sillas, etc. De uso de la
empresa.
2. Inventario de material de mantenimiento, corresponde a las existencias
de materiales disponibles para utilizar en reparaciones.
3. Terrenos, valor del terreno sobre el cual están construidos las
instalaciones de la empresa.
4. Edificios y construcciones, valor de las infraestructuras (Parte de una
construcción que está bajo el nivel del suelo) y supraestructuras que
utiliza la empresa para desarrollar el negocio, etc.
También tenemos entre otros, los Bienes inmateriales, aquellos que no
poseen forma corpórea como ser inventos, patentes, etc. Que coadyuvan al
desarrollo de actividades de una empresa.
ii) Se denominan valores a los títulos negociables (letras de cambio, acciones,
certificados de aportación, bonos, etc.) que representan la colocación transitoria o
permanente de recursos en otra empresa con la finalidad de obtener beneficio
adicional.
iii) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para
poder exigir algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurídicas,
emergentes de realizarse principalmente operaciones de venta de mercaderías al
crédito. Contablemente, utilizamos la terminología de derechos para identificar todas
aquellas transacciones, que como resultado originaron algo por cobrar a favor de la
empresa.
1. Cuentas a cobrar, son deudas por cobrar con solo compromiso verbal de
pago.
2. Documentos a cobrar, son clientes con deudas pendientes de cobro
respaldados con letras de cambio o pagarés.
103
Los Recursos Humanos, se refieren a personas naturales que están a cargo las
actividades de una empresa, pudiendo ser:
El dueño o propietario
La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas
jurídicamente en sociedades mercantiles
El personal administrativo
Segundo elemento de “la ecuación contable” fundamental: “pasivo u obligaciones a terceros” Un pasivo es una obligación presente de la empresa, que proviene de hechos
pasados y cuya liquidación se espera que produzca la salida de recursos
generadores de beneficios económicos.
Se puede entender como pasivo al conjunto de deudas y obligaciones hacia terceras
personas pendientes de pago a una determinada, que están a cargo de la empresa,
las que deben estar expresados en términos monetarios y de acuerdo al principio
contable “Valuación al Costo”; la empresa que debe se denomina deudor, y la
persona o empresa a quien se le debe se denomina acreedor.
Dicho de otra manera, una empresa u organización tiene un pasivo cuando “debe
algo” que se puede expresar en términos monetarios (ya sea dinero, una casa, un
automóvil) y para pagar debe salir de su bolsillo, caja o cuenta bancaria, entre las
deudas u obligaciones más comunes están las siguientes:
Cuentas a pagar a proveedores, es una deuda que se la contrae por la
compra de bienes a crédito con solo un compromiso verbal de pago.
Documentos a pagar, es una deuda que respaldamos con letras de cambio o
pagarés.
Sueldos y salarios a pagar, son las deudas a los trabajadores por actividades
que realizan a favor de la empresa.
Aportes y retenciones a pagar, deudas por aportes patronales y laborales a
las instituciones de seguridad social y a los sistemas de impuestos.
Hipotecas a pagar, deudas por préstamos obtenidos con garantía hipotecaria
de un bien inmueble.
104
Impuestos a pagar, obligaciones tributarias pendientes de pago, etc.
Tercer elemento de “la ecuación contable” fundamental “capital o patrimonio” El Patrimonio representa la inversión efectuada por el propietario o socios de la
empresa u organización y la evolución del mismo, se refleja a través del resultado
neto obtenido de las operaciones que aumentan o disminuyen el capital inicial, y
representa en todo momento la diferencia entre el activo y el pasivo.
Se denomina aporte de capital, al conjunto de recursos que el propietario de su
patrimonio personal entrega a la empresa para el normal desarrollo de sus
actividades. Tales aportes pueden ser: en bienes, en valores y/o derechos.
Todas las empresas al inicio de actividades y continuar con las mismas, necesitan
de inversiones (activos), que desde luego habrán sido obtenidas mediante
financiamientos externos (pasivos) e internas (capital).
De ésta realidad se desprende la denominada “Ecuación Fundamental de la
Contabilidad”.
Simbología de “la ecuación contable” fundamental Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafos precedentes, plasmaremos
a continuación la simbología de la ecuación contable fundamental
Componentes de La Ecuación Contable
105
Donde:
La Ecuación:
106
Reemplazando Tenemos:
Estructura básica de cuentas en la ecuación contable
TEMA 07
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión
sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y
107
privado, así como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades
del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable
General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos
establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida
en el año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora
de Empresas y Valores – CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o
ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable
General que entró en vigencia en el año 1974.
Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y
conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de
códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el
tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE.
Objetivos
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa
debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de
códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera.
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en
ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información
estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas
108
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la
información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo
siguiente:
− Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de
información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestión
9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del
gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
“0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se
presenta en el cuerpo de los estados financieros;
− Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de
estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a
naturalezas distintas;
− Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
− Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de
la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por
las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
− Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando
existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
109
Cuentas de Ganancias Y Pérdidas
Elemento cuentas DescripciónCUENTAS DEL ACTIVO
1 10 a 19 Activo Disponible y Exigible
2 20 a 29 Activo Realizable
3 30 a 39 Activo Inmovilizado
CUENTAS DEL PASIVO
4 40 a 49 Pasivo
CUENTAS DEL PATRIMONIO
55 50 a 5950 a 59 Patrimonio Neto
110
111
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLEIncluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin
considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados
financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se
reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLEComprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes
destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo
ingreso asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para
la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a
través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los
productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y
embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a
través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán
registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADOIncluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y,
los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las
inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad
de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más
de un período o ejercicio económico completo.
112
ELEMENTO 4: PASIVOAgrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye
las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se
esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo
al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se
mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETOAgrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de
aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad,
y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de
acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como
en el caso de una reserva legal.
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZAAgrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por
su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye
las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de
terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos
y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro
de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del
ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras
cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se
reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad,
transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos.
ELEMENTO 7: INGRESOS
113
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por
la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su
naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los
activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas
por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se
utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIOEste elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan
Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para
propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los
censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88,
recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas
incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y
tributarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de
las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓNEste elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos
de producción y los gastos por función.
114
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el
costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas
de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta
la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el
activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos
por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones,
se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que
resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento
de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por
función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o
comercialización.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por
función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después
del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo
que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por
función.
Elemento 0 – Cuentas de OrdenEste elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan
origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los
resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero
cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,
considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un
registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la
empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no
capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite;
115
Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su
registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los
bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente
por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y
Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa
con débito a la cuenta Deudoras por contra.
Términos y definiciones utilizadosLos términos y definiciones que se señalan a continuación corresponden a aquellos
que se citan en este PCGE y que no necesariamente están comprendidos en las
definiciones establecidas en las NIIF. No obstante ello, algunas definiciones de las
NIIF citadas extensivamente en este PCGE, han sido reproducidas para facilitar la
lectura del mismo.
Acciones de inversión: Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de
acuerdo a ley (Decreto Legislativo Nº 677) y que le otorga todos los demás derechos
de las acciones comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones del trabajo
(participación patrimonial del trabajo).
Activos biológicos en desarrollo: Son los activos biológicos que aún no han
alcanzado su actividad de producción normal, pues se encuentran evolucionando
para ello. Es natural que el nivel de producción normal se alcance luego de algunos
años de producción inicial o menor, la que no responde al nivel planeado. Véase la
NIC 41.
Activos biológicos en producción: Son los activos biológicos, de origen animal o
vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de madurez que
permite la obtención de productos biológicos (agropecuarios) en un nivel planeado o
normal. Véase la NIC 41.
Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen
restricciones en su utilización, así como aquellas inversiones que se adquirieron con
116
la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber
sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad
en el largo plazo, han sido destinadas para su venta.
Activos financieros – Acuerdo de compra: Se refiere a los activos financieros que
una entidad adquiere y cuya transferencia y flujos de efectivo se dará lugar en el
futuro, cuando son reconocidos en la fecha de contratación. Véase la NIC 39.
Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso
mayor a un ejercicio económico, destinados a ser utilizados en las actividades
principales de la entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas
actividades principales. Se incluye en este Elemento a las Inversiones financieras (a
ser mantenidas hasta el vencimiento y los instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que
se produzca en un plazo superior a un año; a los bienes de Inmuebles, maquinaria y
equipo, adquiridos directamente o mediante operaciones de arrendamiento
financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los activos biológicos; y, a otros activos
de largo plazo.
Activos para exploración y evaluación: Comprenden los desembolsos efectuados
en relación con la exploración y evaluación de recursos naturales, antes que se
demuestre la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de los
mismos. Véase la NIIF 6.
Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden al inicio
del contrato el derecho a intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones
potencialmente favorables para la empresa. A medida que evolucione el mercado,
dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para la
empresa. Véase la NIC 39.
Actualización de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o disminuye, el
valor de un activo o un pasivo, por referencia a un valor externo, por ejemplo el
mercado. Una actualización de valor no supone intercambio, aunque algunas veces,
puede establecerse bajo ese supuesto (véase también la definición de valor
117
razonable). Más bien, una actualización de valor resulta de la tenencia (posesión) de
bienes y acreencias.
Asociación en Participación / Negocios conjuntos: Es un acuerdo contractual por
medio del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que está
sujeta a un control conjunto. Véase la NIC 31.
Castigo: Eliminación o retiro de la contabilidad de un importe previamente
reconocido como activo. Se puede citar como ejemplo una cuenta por cobrar por la
que se agotaron los medios de cobro y que previamente fue registrada en una
cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto
la cuenta por cobrar como la cuenta de valuación.
Compensación de cuentas: Para efecto de su presentación en los estados
financieros, es la acumulación de saldos deudores y acreedores, es decir, su
presentación de manera compensada o neta. Véase la NIC 1.
Cosecha (recolección): Cuando se produce la separación del producto agrícola del
activo biológico del cual procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo
biológico consumible, por ejemplo cuando se cortan árboles para su transformación.
Véase la NIC 41.
Crédito Mercantil (Plusvalía mercantil): Pago en exceso sobre el valor razonable
de activos menos pasivos adquiridos en una combinación de negocios, realizado por
la adquirente, y que representa expectativa de beneficio económico futuro. Véase la
NIIF 3.
Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos
y contingencias que no afectan la situación financiera, resultados y flujos de efectivo
hasta la fecha del balance que representan, pero que posteriormente podrían
hacerlo. Se divide en cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden
acreedoras (compromisos).
118
Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentación de
información financiera, la exposición de cualesquiera partida directamente en los
estados financieros. Véase la NIC 1.
Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o cualquier
conocimiento científico o tecnológico, a un plan o diseño en particular para la
producción de bienes, métodos, procesos o nuevos sistemas, fundamentalmente
mejorados, antes de su producción o utilización comercial. Véase la NIC 38.
Desmedro: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace
inutilizables para los fines para los que se encontraban destinadas.
Desvalorización de activos: Es la pérdida de valor de activos, que se debe
reconocer en los estados financieros, en tanto, de manera general, los flujos de
entrada de beneficios económicos esperados, asociados a esos activos, son
menores que los valores que se arrastran en libros. Los métodos para su
reconocimiento difieren, según se trate de activos disponibles, realizables o
inmovilizados. Véase el Marco Conceptual, en lo referido al reconocimiento de
activos.
Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos
de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando
se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en
los estados financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del
devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que
suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo, sino también sobre obligaciones
futuras y de los recursos que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el
futuro.
Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el importe en libros
de un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales
pueden ser gravables (imponibles) o deducibles.
119
Empresa, entidad o ente económico: Este término hace referencia tanto al sujeto
contable, como a cualquier persona jurídica, y a otras formas empresariales así
como a los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad económica
organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia
de bienes, para la prestación de servicios y otros.
Entidad relacionada: Término usado para referirse a una entidad con la que existe
un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de
representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en
participación). Véase la NIC 24.
Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos, funcionarios y empleados,
principalmente para cubrir gastos por cuenta de la empresa, tales como viajes,
alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política implementada por aquella. Por su
naturaleza, estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas y directores. En ciertas circunstancias las empresas también entregan
fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los registrarán en Cuentas por cobrar
diversas - Terceros.
Existencias calificadas: Son aquellas existencias que necesariamente requieren de
un período de tiempo importante para estar listas para su venta. Véase la NIC 23.
Fecha de medición: Fecha en que se determina, el valor de bienes o servicios
intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se estima el valor de un
activo o pasivo.
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado Caja
chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan
periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La
empresa determina la forma, moneda y los límites para su utilización.
Fórmulas, diseños y prototipos: Las fórmulas están referidas al desarrollo de
elementos que forman compuestos, para la elaboración de productos en serie, como
en el caso de los productos farmacéuticos. Los diseños y prototipos, se refieren al
120
desarrollo de modelos específicamente diseñados para su uso o venta, por ejemplo
la elaboración de matrices para la industria del plástico. Una representación limitada
del diseño, que permite los experimentos y las pruebas de su uso, lo constituye el
prototipo. Véase la NIC 38.
Institución financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas municipales;
cajas rurales de ahorro y crédito; empresas de desarrollo de pequeñas y
microempresas (EDPYME); y cualquier otra entidad que desarrolle actividades
similares a las citadas.
Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un activo financiero
en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o instrumento de capital
en otra empresa, entre los que se considera las cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, acciones, bonos y derivados (opciones, futuros, forwards, entre otros). Véase
la NIC 39.
Instrumentos financieros – Cobertura de flujos de efectivo: Se refieren a
instrumentos financieros que son utilizados para disminuir o extinguir el efecto de la
exposición (cubrir o coberturar) a la variación de los flujos de efectivo. Esta
exposición puede atribuirse a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo
reconocido (como en el caso de pagos futuros de intereses de una deuda a tasas
variables) y que puede afectar el resultado del período.
Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es una participación
residual en los activos de la empresa, luego de la deducción de sus pasivos. Véase
la NIC 39.
Investigación: Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se
emprenden con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos. Véase la NIC 38.
Libros contables: Son los registros que acumulan información de manera
sistemática sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales
fluye la información financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los
estados financieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al
121
menos un registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulación
de saldos (libro mayor).
Mercadería en consignación: aquella que se envía a vendedores o distribuidores
para su posterior venta. Mientras no se haya trasladado el control del activo y los
riesgos y beneficios inherentes al bien, se mantendrá como activo del consignador.
Merma: deterioro o pérdida de un producto producida por causas previstas o
imprevistas en un proceso industrial o por causas inherentes a su naturaleza.
Método de la fecha de contratación (negociación): En una operación de compra
o venta de activos financieros, el reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a
pagar, así como la baja en cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de la
partida por cobrar relacionada a la operación y del resultado de la venta o
disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de contratación (negociación).
Véase la NIC 39.
Método de la fecha de liquidación: En una operación de compra o venta de
activos financieros, el reconocimiento del activo recibido, así como la baja en
cuentas del activo vendido y el reconocimiento del resultado de la venta o
disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de liquidación. Véase la NIC 39.
Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente (subsidiaria), asociada,
negocio conjunto o sucursal de la empresa que presenta estados financieros
(empresa informante), cuyas actividades se realizan o llevan a cabo en un país
distinto al de la empresa informante. Véase la NIC 21.
Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un componente de
la empresa (que comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse
del resto de la misma) que ha sido vendido o se ha dispuesto de él por otra vía, o ha
sido clasificado como mantenido para la venta. Véase la NIIF 5.
Participación en excedente de revaluación. Se refiere al reconocimiento por
acumulación del efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de
participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo
122
control (subsidiarias) o influencia significativa (asociadas), cuando dicha
participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de
valor de la entidad donde se invirtió. Véase la NIC 28.
Partida: Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a
transacciones en ellas contenidas.
Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden, al
inicio del contrato, la obligación de intercambiar activos o pasivos financieros en
condiciones potencialmente desfavorables para la empresa. A medida que se lleve a
cabo el desempeño del mercado dichas condiciones pueden convertirse
efectivamente en desfavorables para la empresa. Véase la NIC 39.
Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y presentación de sus
estados financieros. Véase la NIC 8.
Presentación de estados financieros: Exposición de información cuantitativa o
cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros, o en las notas
explicativas. Véase la NIC 1.
Mercaderías o Productos inmuebles: Son los inmuebles adquiridos o construidos
por la entidad para su comercialización.
Reclasificación: Para efectos de la presentación de estados financieros y notas,
comprende a la acumulación de información financiera, en un rubro distinto a aquél
que contiene la cuenta o subcuentas en las que la transacción o el saldo de
transacciones similares, se reconoce en libros contables. Así por ejemplo, los
anticipos a proveedores se reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con
saldo acreedor), pero se presentan de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo
tanto, si el anticipo corresponde a compras de existencias, su presentación
adecuada, luego de su reclasificación, es la de existencias por recibir.
123
Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son tratados como
existencias; entre ellas tenemos los minerales, el petróleo, el gas, los peces, la
madera.
Reversión de diferencias temporales: Corresponde a la disminución de
diferencias temporales entre bases contables y tributarias, que tienen como
consecuencia, la reversión de los activos y pasivos tributarios diferidos reconocidos
en períodos anteriores. Las reversiones producen efectos contrarios a los
reconocidos previamente. Así por ejemplo, si una diferencia temporal gravable dio
lugar al reconocimiento de un gasto contable por impuesto a la renta y un pasivo
tributario por el mismo importe, en períodos anteriores, su reversión dará lugar al
reconocimiento de un ingreso (ahorro) por impuesto a la renta, y consecuentemente,
a un menor pasivo, en el período corriente. Véase la NIC 12.
Rubro: Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados
financieros.
Segmentos de operación: Componentes identificables de una empresa en donde
cada uno de ellos produce un tipo diferente de producto o servicio, o un grupo
diferente de productos o servicios relacionados, por los cuales está expuesto a
riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos de la empresa. Véase la
NIIF 8.
Segmentos geográficos: Componentes identificables de una empresa involucrados
en operaciones en un país o en grupo de países dentro de un área geográfica en
particular, conforme la empresa lo determine de acuerdo a circunstancias
específicas. Se encuentran expuestos a riesgos y rendimientos distintos a los de
otros segmentos que desarrollan sus actividades en áreas geográficas diferentes.
Véase la NIIF 8.
Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las que la empresa
recibe bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de patrimonio, o
adquiere bienes y servicios incurriendo en obligaciones cuyos importes se basan en
124
el precio de sus acciones o de otros instrumentos patrimoniales propios. Véase la
NIIF 2.
Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de recursos, servicios u
obligaciones entre empresas relacionadas, con independencia de que se considere
o no un precio asociado al objeto de esa transferencia. Véase la NIC 24.
Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable dentro de una
misma cuenta, a través de subcuentas (nivel de tres dígitos) o de cualquier
desagregación mayor. Por ejemplo en el caso de canje de letras con facturas, dentro
de las Cuentas por cobrar.
Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la
fecha de los estados financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador
(es) y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transacción de
libre competencia.
La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una medición de
mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros métodos proporcionan
una medida de valor razonable, como es el caso de las tasaciones de inmuebles,
maquinaria y equipo, para efectos de determinar su valor revaluado.
Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un
activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor de uso. Véase la NIC 36.
125
TEMA 08
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en
instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán
sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de
estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que
resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo
que corresponda.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
DINÁMICA DE LACUENTA 10
Es debitada por: Es acreditada por:
Las entradas de efectivo a caja y por
reembolsos de fondos fijos.
Los depósitos de cheques en
instituciones financieras, las entradas de
efectivo por medios electrónicos y otras
formas de ingreso de efectivo.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
Las notas de abono emitidas por
instituciones financieras.
Las salidas de efectivo por pagos a
través de caja y bancos y de fondos fijos.
Los pagos por medio de cheques,
medios electrónicos u otras formas de
transferencia de efectivo.
La diferencia de cambio, si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
Las notas de cargo emitidas por
instituciones financieras.
11 INVERSIONES FINANCIERAS
DINÁMICA DE LACUENTA 11
Es debitada por: Es acreditada por:
126
El costo de adquisición de las
inversiones.
Los dividendos en acciones
La diferencia de camba si se incrementa
el tipo de cambio.
El incremento del valor por la aplicación
del valor razonable.
El costo de las inversiones vendidas o
redimidas.
La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio.
La reducción de valor por la aplicación
del valor razonable
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
DINÁMICA DE LACUENTA 12
Es debitada por: Es acreditada por:
Los derechos de cobro a que dan lugar
la venta de bienes o la prestación de
servicios inherentes al giro del negocio.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de facturas
con letras, o el cambio de condición de
letras emitidas, a cobranza o
descuento, o la reclasificación a
cobranza dudosa.
La disminución o aplicación de los
anticipos recibidos.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
El cobro parcial o total de los derechos.
El traslado entre cuentas internas, como
es el caso del canje de facturas con letras,
o el cambio de condición de letras
emitidas a cobranza o descuento, o a la re
clasificación a cobranza dudosa.
Los anticipos recibidos por ventas futuras.
La disminución del derecho de cobro por
las devoluciones de mercaderías.
Los descuentos, bonificaciones y rebajas
concedidos, posteriores a la venta.
La eliminación (castigo) de la contabilidad
de las cuentas y documentos
considerados incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS
DINÁMICA DE LACUENTA 13
Es debitada por: Es acreditada por:
Los derechos de cobro a que da lugar la
venta de bienes o la prestación de
servicios, inherentes al giro del negocio.
El traslado entre cuentas internas, como
El cobro parcial o total de los derechos.
El traslado entre cuentas internas, como
es el caso del canje de facturas con
letras, o el cambio de condición de letras
127
es el caso del canje de facturas con
letras, o el cambio de condición de letras
emitidas a cobranza dudosa.
La disminución o aplicación de los
anticipos recibidos.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
emitidas, a cobranza o descuento.
La reclasificación de cuentas, letras
cobranza o descuento y demás
documentos por cobrar a cuentas de
cobranza dudosa.
Los anticipos recibidos por ventas
futuras.
La disminución de los derechos de cobro
por las devoluciones de mercaderías.
Los descuentos, bonificaciones y rebajas
concedidos, posteriores a la venta.
La eliminación (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos considerados incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
DINÁMICA DE LACUENTA 14
Es debitada por: Es acreditada por:
Los préstamos al personal, gerentes,
directores y accionistas.
Los aportes pendientes de cobro en la
suscripción de acciones.
La diferencia de cambio en caso se
incremente el tipo de cambio.
Los pagos recibidos del personal,
gerentes, directores y accionistas.
La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
DINÁMICA DE LACUENTA 16
Es debitada por: Es acreditada por:
Los préstamos otorgados.
Las reclamaciones.
Los pagos recibidos del personal,
gerentes, directores y accionistas
128
Los intereses, las regalías y los
dividendos por cobrar.
Los depósitos otorgados en garantía.
Los efectos favorables en la medición al
valor razonable de los derivados
financieros.
La diferencia de cambio si el tipo de
cambio se incrementa.
Las cobranzas efectuadas
La eliminación (castigo) de las cuentas
por cobrar diversas de las deudas
incobrables.
La disminución de los efectos favorables
en la medición al valor razonable de los
derivados financieros.
La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio.
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
DINÁMICA DE LACUENTA 18
Es debitada por: Es acreditada por:
Los intereses descontados por
anticipado en operación de
financiamiento recibido.
Los montos por servicios contratados
asociados a beneficios económicos
futuros.
Incremento en la medición a valor
razonable de las primas pagadas.
Las cobranzas efectuadas
Devengamiento de intereses.
Consumo de los servicios contrata dos
Liquidación de las opciones con tratadas
o disminución por medición al valor
razonable.
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
DINÁMICA DE LACUENTA 19
Es debitada por: Es acreditada por:
La recuperación total o parcial de los
derechos de cobro.
La eliminación (castigo) de las cuentas
cuya incobrabilidad se confirma.
La diferencia de cambio para igualar la
estimación de cobranza dudosa a la
cuenta por cobrar relacionada.
Las cobranzas efectuadas
El deterioro estimado según evaluación
de la empresa.
La diferencia de cambio para igualar la
estimación de cobranza dudosa a la
cuenta por cobrar relacionada.
129
130
ELEMENTO II
ACTIVO REALIZABLE
Cuentas de la 20 hasta 29
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y
servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.
Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los
manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se incorpora en
este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta,
referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas
pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de
existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos Y
desperdicios, Y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a
las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción
almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas.
20 MERCADERÍAS
DINÁMICA DE LACUENTA 20
Es debitada por: Es acreditada por:
La recuperación total o parcial de los
derechos de cobro.
El costo de las mercaderías adquiridas
con abono a la subcuenta 611.
Variación de existencias - mercaderías.
El costo de las mercaderías devueltas
por los clientes, con abono a la
El costo de las mercaderías vendidas,
con cargo a la subcuenta 691- Costo de
ventas - mercaderías.
El costo de las mercaderías devueltas a
proveedores con cargo a la subcuenta
611 - Variación de existencias -
mercaderías.
131
subcuenta 691 - Costo de ventas.
La reclasificación entre subcuentas por
la desvalorización, por la recuperación
de pérdidas por desvalorización
reconocidas previamente.
El incremento de valor de las
mercaderías que se miden al valor
razonable.
Los sobrantes de mercaderías,
determinados por referencia a
inventarios físicos.
La reclasificación entre subcuentas por
el reconocimiento de pérdidas por
desvalorización.
La disminución de valor de las
mercaderías que se miden al valor
razonable.
Los faltantes de mercaderías, de
terminados por referencia a inventarios
físicos.
21 PRODUCTOS TERMINADOS
DINÁMICA DE LACUENTA 21
Es debitada por: Es acreditada por:
La recuperación total o parcial de los
derechos de cobro.
El costo de manufactura de los
productos para la venta.
El costo de los productos devueltos dos,
por los clientes.
El costo de las existencias de servicios.
La reclasificación entre subcuentas por
la recuperación de pérdidas por
desvalorización reconocidas
anteriormente.
La variación de productos terminados
con abono a la subcuenta 711.
Costos de financiación, cuando la
existencia corresponde a un activo
calificado.
El costo de los productos
manufacturados, de los productos
naturales extraídos y procesados; el de
los agropecuarios y piscícolas procesa
vendidos.
El costo de los servicios prestados y
vendidos.
La reclasificación entre subcuentas por
el reconocimiento de pérdidas por
desvalorización.
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
132
DINÁMICA DE LACUENTA 22
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo o valor neto de realización de
los subproductos, desechos y
desperdicios, en la oportunidad de su
reconocimiento inicial. .
La variación de subproductos, desechos
y desperdicios con abono a la subcuenta
712.
La reclasificación entre subcuentas por la
recuperación de valor, por medición del
valor neto de realización.
El valor en libros de los
subproductos, desechos y
desperdicios vendidos.
La reclasificación entre subcuentas
por la pérdida del valor de este tipo
de existencias, por medición al valor
neto de realización.
23 PRODUCTOS EN PROCESO
DINÁMICA DE LACUENTA 23
Es debitada por: Es acreditada por:
133
El costo de los productos en proceso,
calculado hasta la etapa en que se
encuentran, con abono a la cuenta 71
Variación de la producción almacenada,
subcuenta 713.
El costo de las existencias de servicio en
proceso.
El incremento de valor de los productos
en proceso\ que se miden al valor
razonable.
Costos de financiación, cuando la
existencia corresponde a un activo
calificado.
La reclasificación por la recuperación de
pérdidas por desvalorización reconocidas
previamente.
La transferencia de saldos al inicio del
periodo con cargo a la cuenta 71
Producción almacenada, subcuenta
713.
La reclasificación por el
reconocimiento de pérdidas por
desvalorización.
La transferencia a las subcuentas
correspondientes de productos
terminados y de existencias de
servicios terminados.
La disminución de valor de los
productos en proceso que se miden al
valor razonable.
24 MATERIAS PRIMAS
DINÁMICA DE LACUENTA 24
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de las materias primas.
El costo de las materias primas
devueltas por el centro de producción.
La reclasificación entre subcuentas por
la recuperación de pérdidas por
desvalorización reconocidas
previamente.
El valor en libros de las materias primas
utilizadas en la producción.
El costo de las devoluciones de
materias primas a proveedores
La reclasificación entre subcuentas por
el reconocimiento de pérdidas por
desvalorización.
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
DINÁMICA DE LACUENTA 25
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los materiales y suministras
adquiridos o fabricados.
El valor en libros de los materiales y
suministros utilizados en la producción.
134
El costo de los materiales y suministros
devueltos por el centro de producción.
El costo de las devoluciones de
materiales y suministros a proveedores
El reconocimiento de la pérdida por
desvalorización.
26 ENVASES Y EMBALAJESDINÁMICA DE LACUENTA 26
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los materiales y suministras
adquiridos o fabricados.
El costo de los envases y embalajes
adquiridos.
El costo de envases y embalajes
devueltos por los centros de producción.
La reclasificación entre subcuentas por
la recuperación de pérdidas por
desvalorización reconocidas
previamente.
El valor en libros de los materiales y
suministros utilizados en la producción.
El valor en libros de los envases y
embalajes utilizados
El costo de los envases y embalajes
devueltos a los proveedores.
La reclasificación entre subcuentas por
el reconocimiento de pérdidas por
desvalorización.
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CONTENIDO
DINÁMICA DE LACUENTA 27
Es debitada por: Es acreditada por:
La transferencia de la cuenta de activo
de la que procede. .
Recuperación de la pérdida por
deterioro.
La venta del activo.
Pérdida de valor por deterioro.
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
135
Es debitada por: Es acreditada por:
El valor de las existencias por recibir y
los otros desembolsos y compromisos
de pago motivados por su adquisición,
cuyo ingreso a los almacenes de la
empresa no se ha efectuado.
La reclasificación entre subcuentas por
la recuperación de pérdidas por
desvalorización reconocidas
previamente.
La transferencia de existencias recibidas
a las cuentas correspondientes.
La reclasificación entre subcuentas por
el reconocimiento de pérdidas por
desvalorización.
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
DINÁMICA DE LACUENTA 29
Es debitada por: Es acreditada por:
Los retiros de la contabilidad de las
existencias sin valor, que no se puedan
realizar mediante su venta.
La reversión de las desvalorizaciones
reconocidas previamente
La estimación de la desvalorización de
existencias
ELEMENTOS 3: ACTIVO INMOVILIARIO Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y
equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que
136
estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico
completo.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
DINÁMICA DE LACUENTA 30
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición de los instrumentos
financieros.
El valor de las acciones recibidas por
distribución de utilidades, o como pago de
deudores.
La diferencia de cambio en incremente el tipo
de cambio, cuando se trate de instrumentos
financieros representativos de deuda.
La recuperación de valor por la aplicación del
costo amortizado bajo el método de la tasa
de interés efectiva, o por el método de
participación patrimonial.
La estimación de la desvalorización de
existencias
El costo de los instrumentos financieros
vendidos o redimidos
La diferencia de cambio si caso se
disminuye el tipo de cambio, en el caso
de instrumentos financieros
representativos de deuda.
La reducción del valor por la aplicación
del costo amortizado bajo el método de
la tasa de interés efectiva, o por la
aplicación del método de participación
patrimonial.
Los dividendos recibidos
correspondientes a períodos anteriores
a la fecha de adquisición
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
DINÁMICA DE LACUENTA 31
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición o de
construcción, acondicionamiento o
equipamiento.
La transferencia de activos inmobiliarios
de la cuenta de inmuebles, maquinaria y
equipo, cuyo propósito de negocio se
cambia al de este tipo de activo.
La transferencia del costo de
construcción incurrido (mantenido como
parte de inmuebles, maquinaria y
equipo durante el periodo de
El costo de las unidades vendidas o
retiradas, o transferidas a la cuenta de
activos no corrientes disponibles para la
venta.
La transferencia a la cuenta Inmuebles,
maquinaria y equipo para uso del ente
económico.
Las disminuciones de valor por
medición al valor razonable.
137
construcción).
Los costos de financiación en el caso de
activos calificados, acumulados durante
la etapa de construcción.
Las mejoras y renovaciones
capitalizables.
Los incrementos de valor por medición
al valor razonable.
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN FINANCIERO
DINÁMICA DE LACUENTA 32
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición y otros
directamente relacionados.
Véase también la dinámica de las
cuentas 31 y 33.
Véase también la dinámica de las
cuentas 31 y 33.
La estimación de la desvalorización de
existencias.
La desapropiación o devolución del
bien.
El traslado a la cuenta de inversiones
inmobiliarias e inmuebles, maquinaria y
equipo, según sea el caso, al finalizar el
contrato de arrendamiento financiero al
ejercer la opción de compra.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPODINÁMICA DE LACUENTA 33
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición, de las
construcciones, instalaciones,
equipamiento, montaje de bienes,
necesarios para estar en condiciones de
ser utilizados.
El valor de los activos, convenido o
determinado mediante tasación de los
inmuebles, y avalúo técnico de los otros
bienes, recibidos por cesión, donación
o aporte otorgado.
Las mejoras capitalizables.
La estimación de la desvalorización de
existencias.
El valor de las unidades vendidas,
cedidas, o dadas de baja.
El costo de los bienes devueltos a los
proveedores.
Las transferencias a cuentas de
inversión inmobiliaria y activos no
corrientes disponibles para la venta.
La desvalorización de inmuebles,
maquinaria y equipo hasta por el monto
138
La revaluación de activos. .
Las transferencias de cuentas de
inversión inmobiliaria
Los costos de financiación, con
inmobiliarias en lo que hace a abono a
la subcuenta 725.
Las reclasificaciones entre cuentas en lo
que hace a unidades por recibir, y entre
cuentas o inversiones inmobiliarias en lo
que hace a construcciones en proceso.
revaluado previamente.
Las reclasificaciones entre cuentas en lo
que hace a unidades por recibir, y entre
cuentas o inversiones construcciones en
proceso
34 INTANGIBLES
DINÁMICA DE LACUENTA 34
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición de los activos
intangibles.
El valor asignado a los intangibles
recibidos como donación o aporte. -
La revaluación de activos intangibles
El costo de los intangibles vendidos o
retirados.
La desvalorización de intangibles hasta
por el monto revaluado previamente
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
DINÁMICA DE LACUENTA 35
Es debitada por: Es acreditada por:
La adquisición del activo biológicos.
Incrementos por medición a valor
razonable.
El retiro o venta de los activos biológico.
Reducción por medición a valor
razonable.
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
DINÁMICA DE LACUENTA 36
Es debitada por: Es acreditada por:
139
La reversión de pérdidas reconocidas
previamente.
El importe del deterioro de los bienes
retirados o vendidos.
El monto del deterioro de los bienes
transferidos a Activos no corrientes
disponibles para la venta.
El valor estimado de la desvalorización
de activos inmovilizados.
37 ACTIVOS DIFERIDOSDINÁMICA DE LACUENTA 37
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe del activo por diferencias o
temporales deducibles o por pérdidas
tributarias arrastrables, o por cambios
en la legislación, originadas en el
ejercicio.
El importe del activo que surja de una
transacción reconocida directamente en
el patrimonio neto.
Los intereses no devengados
incorporados por el financiamiento
recibido de instituciones financieras y
otras entidades.
Las reducciones de activos por
diferencias temporales deducibles, que
revirtieron en el ejercicio o por cambios
en la legislación.
Las reducciones de activos por
reversión de las diferencias temporales
deducibles, reconocidas directamente
en el patrimonio neto. Los intereses
devengados por el financiamiento
recibido.
38 OTROS ACTIVOS
DINÁMICA DE LACUENTA 38
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición de los bienes de
arte y cultura y otros similares que se
registran en otros activos.
El costo de adquisición de activos
vendidos o retirados.
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
140
DINÁMICA DE LACUENTA 34
Es debitada por: Es acreditada por:
La reducción o anulación de la
depreciación, amortización o
agotamiento acumulados
correspondiente a activos vendidos,
retirados o transferidos a disponibles
para la venta.
La disminución de la depreciación
acumulada y de la amortización
acumulada, cuando los valores de
revaluación son menores que el valor en
libros y se sigue el método de reajuste
proporcional de la depreciación y
amortización, o cuando se sigue el
método de eliminación de la
depreciación.
La depreciación, amortización y
agotamiento del ejercicio.
El incremento en la depreciación y
amortización por la revaluación de los
activos relacionados, cuando se sigue el
método de reajuste proporcional de la
depreciación Y amortización.
ELEMENTOS 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes,
que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan
recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de
cierta manera.
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados
financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
141
DINÁMICA DE LACUENTA 34
Es debitada por: Es acreditada por:
El pago de la deuda tributaria, de
aportes a los sistemas de pensiones y
de salud.
Los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de cuenta propia. .
El importe nominal de los certificados de
reintegro tributario recibido. . EIIGV
facturado.
EIIGV acreditable. .
La depreciación, amortización y
agotamiento del ejercicio.
El importe de todos los tributos a cargo
de la empresa.
El importe de los tributos retenidos, y
aportes al sistema de pensiones.
La venta o aplicación de los certificados
tributarios.
Los aportes a los sistemas de
pensiones.
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
DINÁMICA DE LACUENTA 41
Es debitada por: Es acreditada por:
El pago de las obligaciones acreditadas
a esta cuenta. .
Los beneficios sociales devengados.
Las remuneraciones por pagar.
Las participaciones por pagar y otras
remuneraciones devengadas.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
DINÁMICA DE LACUENTA 42
Es debitada por: Es acreditada por:
El pago de las obligaciones acreditadas
a esta cuenta. .
Los pagos efectuados a los
proveedores.
La disminución de las obligaciones por
devoluciones de compras a los por
proveedores.
Las notas de crédito emitidas por los
proveedores.
Las remuneraciones por pagar.
El importe de los bienes adquiridos y
servicios recibidos de los proveedores.
Los movimientos entre subcuentas,
ejemplo cuando se canjean las facturas
con letras.
La diferencia de cambio si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
142
Los movimientos entre subcuentas, por
ejemplo cuando se canjean las facturas
por letras.
La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS
DINÁMICA DE LACUENTA 43
Es debitada por: Es acreditada por:
Lo pagos efectuados. .
La disminución de las obligaciones por
devoluciones de compras.
Notas de crédito emitidas por entidades
relacionadas.
Los movimientos entre subcuentas, por
ejemplo cuando se canjean facturas por
letras.
La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
El importe de los bienes adquiridos y
servicios recibidos.
Los movimientos entre subcuentas, por
ejemplo cuando se canjean facturas por
letras.
La diferencia de cambio si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
DINÁMICA DE LACUENTA 44
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados a los accionistas,
directores y gerentes.
La diferencia de cambio sí disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
Los préstamos recibidos de accionistas
(o socios).
Los dividendos declarados a favor de
los accionistas (o socios).
Las dietas devengadas a favor de los
directores.
Las obligaciones con 1gerentes,
diferentes de las remuneraciones.
La diferencia de cambio, si se
143
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
DINÁMICA DE LACUENTA 45
Es debitada por: Es acreditada por:
Lo pagos efectuados.
La disminución de las obligaciones por
devoluciones de compras.
Los pagos de préstamos o instrumentos
financieros de deuda.
Los pagos de costos de financiación.
La reducción de valor por la aplicación
del valor razonable.
La diferencia de cambio si el tipo de
cambio de la moneda extranjera baja.
Los préstamos y otras formas de
financiación recibidos de las instituciones
financieras, distintos a los sobregiros en
cuenta corriente.
Los instrumentos financieros de deuda
emitidos y colocados.
Los costos de financiación devengados.
Las obligaciones que se contraen por
contratos de arrendamiento financiero.
El incremento de valor por la aplicación
del valor razonable.
La diferencia de cambio si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
DINÁMICA DE LACUENTA 46
Es debitada por: Es acreditada por:
Lo pagos efectuados.
La disminución de las obligaciones por
devoluciones de compras.
Los pagos efectuados por acreencias
reconocidas en esta cuenta.
La devolución de los depósitos recibidos
en garantía.
La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
El cumplimiento de los compromisos de
venta.
Las reclamaciones de terceros
Las obligaciones con terceros por
compra de activos inmovilizados.
Los depósitos que se reciben de terceros
en calidad de garantía por préstamos
otorgados u otras operaciones
contractuales.
La diferencia de cambio si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
Los compromisos de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratación y
las variaciones de dichos compromisos.
144
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
DINÁMICA DE LACUENTA 47
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados por los conceptos
acreditados en esta cuenta.
La diferencia de cambio, si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
Los préstamos recibidos.
Los costos de financiación, las regalías y
los dividendos.
Los anticipos recibidos.
La obligación por compra de activo
inmovilizado.
Le diferencia de cambio, si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
48 PROVISIONES
DINÁMICA DE LACUENTA 48
Es debitada por: Es acreditada por:
145
El desembolso de las provisiones
efectuadas.
El traslado a las cuentas por pagar
correspondientes.
La reversión de las provisiones.
La diferencia de cambio, si disminuye el
tipo de cambio de la moneda
extranjera.
Las provisiones estimadas para cubrir
obligaciones.
El incremento de la provisión por nuevas
estimaciones o actualización financiera
de valor.
La diferencia de cambio, si se in-
crementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
49 PASIVOS DIFERIDOS
DINÁMICA DE LACUENTA 49
Es debitada por: Es acreditada por:
Disminución del impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores
diferidas por la reversión de temporales
gravables (imponibles) relacionadas.
Disminución del impuesto a la renta y
participaciones de los trabaja dores
diferidas por transacciones relacionadas
con el patrimonio.
Intereses devengados en el
financiamiento entregado a terceros
El impuesto a la renta y participaciones
diferidas, de los trabajadores diferidas,
originadas en diferencias temporales
gravables (imponibles) relacionadas con
transacciones que se reconocen en los
resultados del período o en el patrimonio
neto.
El incremento de estos pasivos por
cambios en la legislación tributaria en
relación con el impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores.
Los intereses no devengados incor-
porados por el financiamiento otorgado a
terceros.
ELEMENTOS 5: PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen
de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por
146
la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio
neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de
acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de
ley como en el caso de una reserva legal.
50 CAPITAL
DINÁMICA DE LACUENTA 46
Es debitada por: Es acreditada por:
Las reducciones de capital. •
Recompra de acciones propias. •
El capital aportado.
Las capitalizaciones de reservas, acreencias
y utilidades.
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
DINÁMICA DE LACUENTA 51
Es debitada por: Es acreditada por:
Las redenciones o pagos de
acciones de inversión.
Aumentos por aportes y/o capitalización de
otras partidas.
52 CAPITAL ADICIONAL
DINÁMICA DE LACUENTA 52
Es debitada por: Es acreditada por:
La capitalización parcial o total de las
partidas acreditadas en esta cuenta
(transferencias a las cuentas
La primas de emisión, cuando exceden el
valor nominal de las
Los aportes, reservas, acreencias y
147
acciones. 50 y 51).
La primas de emisión cuando el
capital adicional es menor al valor
nominal de las acciones.
Las reducciones de capital pendientes
de formalización.
utilidades con acuerdo de capitalización.
56 RESULTADOS NO REALIZADOSDINÁMICA DE LACUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
La porción de la pérdida habida en el
instrumento de cobertura que se haya
determinado como una cobertura eficaz.
En la fecha de expiración de la cobertura
o realización del activo o pasivo
financiero disponible para la venta.
Pérdida en activos financieros
disponibles para la venta o incremento
del valor en los pasivos financieros
disponibles para la venta.
La porción de la ganancia en el
instrumento de cobertura que se haya
determinado como una cobertura eficaz.
La transferencia a resultados del periodo
en el cual el compromiso final a la
transacción prevista está siendo objeto
de cobertura, afecten el resultado de la
entidad.
Ganancia en activos financieros o
disminución del valor de los pasivos
financieros disponibles para la venta.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN CONTENIDO
DINÁMICA DE LACUENTA 57
Es debitada por: Es acreditada por:
La disminución del valor de los activos
revaluados cuando existe excedente
previo.
La liberación del excedente de
revaluación en la proporción que
corresponde al monto de la depreciación
o amortización del activo revaluado o del
activo vendido.
El excedente proveniente del mayor
valor de los activos inmovilizados, y por
las acciones liberadas recibidas
provenientes de capitalización en las
empresas en las que se invierte
La transferencia proporcional del pasivo
por impuesto a la renta y participaciones
de los trabajadores diferidas.
La participación en excedentes de
revaluación en entidades bajo con trol o
influencia significativa, cuando se aplica
148
el método de participación
patrimonial.
58 RESERVAS
DINÁMICA DE LACUENTA 58
Es debitada por: Es acreditada por:
La capitalización de las reservas
constituidas.
Las disminuciones de las reservas por
acuerdos societarios o dispositivos de
ley, o cobertura de resultados.
Las detracciones de utilidades aten-
diendo a razones de orden legal,
estatutario, contractual o por acuerdo de
los accionistas (o socios).
59 RESULTADOS ACUMULADOS
DINÁMICA DE LACUENTA 59
Es debitada por: Es acreditada por:
Los ajustes de ejercicios anteriores
cuando corresponda a mayores pérdidas
o menores utilidades.
La pérdida del ejercicio.
La aplicación de las utilidades como
dividendos o apropiación a reservas.
Las pérdidas producto de cambios
contables. en las políticas contables y
errores
Los ajustes de ejercicios anteriores
cuando corresponda a mayores
utilidades o menores pérdidas.
La utilidad del ejercicio.
La cobertura de pérdida.
Las utilidades producto de cambios en
las políticas contables y errores
contables.
149
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión
clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos di
beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; lo: gastos
de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos otros gastos
de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos ni financieros al valor
razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones;
y el costo de ventas.
Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas di este
elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 1 Saldos
Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vende entre
otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea
apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubierta por
provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
60 COMPRAS
DINÁMICA DE LACUENTA 60
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de las compras, de acuerdo
con su naturaleza, distinguiendo entre el
costo de adquisición del proveedor y
otros costos vinculados.
El valor de las devoluciones de las
compras
El saldo de esta cuenta, al cierre del
período, con cargo a la cuenta82 Valor
agregado (excepto el saldo de la
subcuenta 601, que se cargará a la
subcuenta 801 Margen Comercial).
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
DINÁMICA DE LACUENTA 61
Es debitada por: Es acreditada por:
150
El costo por la utilización de materias
primas, materiales auxiliares y
suministros, y de envases y embalajes,
con abono a las cuentas: 20
mercaderías; 24 materias primas; 25
materiales auxiliares, suministros y
repuestos; o 26 envases y Mercaderías
embalajes.
El costo de los bienes devueltos a los
proveedores, con abono a las cuentas:
20 mercaderías; 24 materias primas; 25
materiales auxiliares, suministros y
repuestos; o 26 envases y embalajes.
La transferencia del saldo de las
subcuentas correspondientes de la
cuenta 69 Costo de ventas.
El saldo acreedor de la subcuenta 611
Mercaderías con abono a la cuenta 80
Margen comercial; y,
Los saldos acreedores de las
divisionarias 612 Materias primas, 613
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos, y 614 Envases y embalajes
con abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
El costo de los componentes de esta
cuenta adquiridos por la empresa, con
cargo a las cuentas pertinentes del
Elemento 2.
Al cierre del período:
El saldo deudor de la subcuenta 611 con
cargo a la cuenta 80 Margen comercial;
y
Los saldos deudores de las sub cuentas
612 Materias primas, 613 Materiales
auxiliares, suministros y repuestos, y
614 Envases y embalajes con cargo a la
cuenta 82 Valor agregado.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
DINÁMICA DE LACUENTA 62
Es debitada por: Es acreditada por:
El monto bruto de las remuneraciones, en
efectivo o en especie, del personal
permanente o eventual.
El importe total de las contribuciones
devengadas a cargo de la empresa.
Las remuneraciones asignadas a os
Directores.
Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de jubilación y
otros beneficios postempleo.
El monto bruto de las remuneraciones,
en efectivo o en especie, del personal
permanente o eventual.
El importe total de las contribuciones
devengadas a cargo de la empresa.
Las remuneraciones asignadas a los
Directores.
Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de jubilación y
otros beneficios postempleo
151
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
DINÁMICA DE LACUENTA 63
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los servicios prestados a la
empresa por terceros.
El total al cierre del periodo con cargo a
la cuenta 82 Valor agregado.
64 GASTOS POR TRIBUTOS
DINÁMICA DE LACUENTA 64
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los tributos devengados a
cargo de la empresa.
El total, al cierre del período, de los
tributos que afectan a la empresa como
sujeto de hecho, con cargo a la cuenta
83 Excedente bruto de explotación.
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
DINÁMICA DE LACUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de las primas de seguros, • las
regalías, suscripciones y cotizaciones,
donaciones, suministros y de otros
El valor contable neto de los activos
enajenados y discontinuados sin valor de
recuperación.
Las sanciones administrativas.
Los gastos realizados con motivo de la
discontinuidad de operaciones.
El total al cierre del período, de Otros
gastos de gestión, con cargo a la cuenta
84 Resultado explotación.
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
152
RAZONABLE
DINÁMICA DE LACUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
La pérdida de valor de los activos
realizables e inmovilizados.
El total al cierre del período con cargo a
la cuenta 84 Resultado de explotación.
67 GASTOS FINANCIEROS
DINÁMICA DE LACUENTA 67
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los gastos financieros
incurridos por la empresa durante el
período.
El total al cierre del período, de los
gastos financieros, con cargo a la cuenta
85 Resultado antes de participaciones e
impuestos.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DÉ ACTIVOS Y PROVISIONES
DINÁMICA DE LACUENTA 68
Es debitada por: Es acreditada por:
La estimación de disminución de valor de
los activos, por referencia a su valor
razonable.
La disminución de valor de los activos
inmovilizados, diferentes a la valuación.
La estimación de provisiones.,
El incremento de valor de los activos
previamente deteriorados hasta el límite
del deterioro previamente registrado, por
referencia a su valor razonable.
El saldo de esta cuenta al cierre del
período, con cargo a la cuenta 84
Resultado de explotación.
69 COSTO DE VENTAS
DINÁMICA DE LACUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los bienes y servicios
vendidos.
El costo de los bienes vendidos devueltos por
los clientes
El saldo al cierre del ejercicio del costo de
ventas, con cargo a las cuentas 61 Variación
de existencias en el caso de las mercaderías,
y 71 Variación de la producción almacenada,
cuando se trate de productos terminados,
153
subproductos, desechos y desperdicios, y
prestación de servicios.
70 VENTAS
DINÁMICA DE LACUENTA 70
Es debitada por: Es acreditada por:
Las devoluciones de bienes vendidos a
clientes.
El saldo al cierre del período, con abono
a las cuentas:
80 Margen comercial en el caso de
mercaderías u 81 Producción del
ejercicio, por las ventas de productos
terminados; subproductos, desechos y
desperdicios; y prestación de servicios.
El importe de las ventas de bienes y/o
servicios
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
DINÁMICA DE LACUENTA 71
Es debitada por: Es acreditada por:
Los productos en proceso, al inicio del
período
Al cierre del período:
La transferencia de los saldos de las
subcuentas 692 Productos terminados,
693 Subproductos, desechos y
desperdicios, y 694 Servicios, de la
cuenta Costo de ventas.
El saldo acreedor de los componentes de
esta cuenta, con abono a la cuenta 81
Producción del ejercicio.
El costo de los activos realizables
incluidos en esta cuenta con cargo a las
respectivas cuentas de existencias.
Al cierre del período:
El saldo deudor de los componentes de
esta cuenta con cargo a la cuenta 81
Producción del ejercicio.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
DINÁMICA DE LACUENTA 72
Es debitada por: Es acreditada por:
154
El total al cierre del período con • abono a
la cuenta 81 Producción del ejercicio,
excepto la subcuenta 725, cuyo saldo se
transfiere a la cuenta 85 - Resultado
antes de participaciones e impuestos.
El costo incurrido por la empresa con
cargo a las cuentas 31 Inversiones
inmobiliarias; 33 Inmuebles, maquinaria
y equipo; 34 Intangibles o 35 Activo
biológico.
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
DINÁMICA DE LACUENTA 74
Es debitada por: Es acreditada por:
El monto de los descuentos, •
bonificaciones y rebajas concedidos
sobre el precio de la venta.
El total, al cierre del período, de los
descuentos, bonificaciones y rebajas
concedidos sobre ventas, con cargo a la
cuenta 80 Margen comercial u 81
Producción del ejercicio, según se
relacionen con la venta de mercaderías,
o la venta de bienes producidos,
respectivamente.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
DINÁMICA DE LACUENTA 75
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del período, con abono
a la cuenta 81 Producción del ejercicio
u 84 Resultado de explotación, según
se puedan calificar como ingresos
operacionales u otros ingresos,
respectivamente.
Recuperación de cuentas de valuación y
de deterioro de activos.
Los ingresos por concepto distinto a la
actividad principal de la empresa.
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
DINÁMICA DE LACUENTA 76
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del período con • abono a
la cuenta 84 Resultado de explotación.
El incremento por referencia al valor
razonable de los activos realizables e
155
inmovilizados.
77 INGRESOS FINANCIEROS
DINÁMICA DE LACUENTA 77
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del período de los
ingresos financieros, con abono a la
cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.
El importe de los ingresos financieros
obtenidos en el período.
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISONES
DINÁMICA DE LACUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, a la fecha de los estados
financieros de los gastos cubiertos por
provisiones, con abono a la cuenta 84
Resultados de explotación.
Las cargas por provisiones imputables a
cuentas de costos con cargo a las
cuentas del Elemento 9.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
DINÁMICA DE LACUENTA 79
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del período, de las • de y
cargas imputables a cuentas de costos
con abono a las Cuentas del Elemento 9.
Los gastos imputables a cuentas costos
con cargo a las cuentas del Elemento 9.
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto
a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas
de la 80 hasta la 89.
156
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984,
tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla
al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales
económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen
directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas
incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y
por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo
contables y tributarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este "Elemento" permite el cierre
paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
80 MARGEN COMERCIAL
DINÁMICA DE LACUENTA 80
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo de las compras de mercaderías -
subcuenta 601.
El saldo deudor de la variación de
mercaderías - subcuenta 611.
El saldo de esta cuenta 80 Margen
comercial, con abono a la cuenta 82
Valor agregado.
El saldo de las ventas de mercaderías -
subcuenta 701.
El saldo acreedor de la variación de
mercaderías - subcuenta 611.
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
DINÁMICA DE LACUENTA 81
Es debitada por: Es acreditada por:
Los saldos acreedores de las
El saldo deudor de la cuenta 715,
subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que
se transfiere a la subcuenta 812 que se
acumulan en la subcuenta Producción de
El saldo de las ventas de bienes y
servicios (subcuentas 702, 703 y 704).
Los saldos deudores de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, las que se
transfieren a la subcuenta 811
157
servicios. 811 Producción de bienes.
El saldo acreedor de esta cuenta con
abono a la Cuenta 82 Valor agregado.
Producción de bienes.
El saldo de la cuenta 72 – Producción de
activo inmovilizado, que se acumula en
la subcuenta 813.
82 Valor agregado
DINÁMICA DE LACUENTA 82
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo de las compras acumuladas en
las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo
de la divisionaria 6092.
El saldo deudor de las subcuentas de
Variación de existencias (subcuentas
612, 613 y 614),
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de
servicios prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la
cuenta 83 Excedente bruto (o
insuficiencia bruta) de explotación.
El saldo de las Cuentas 80 Margen
comercial y 81 Producción del ejercicio.
El saldo acreedor de las subcuentas de
Variación de existencias (sub- cuentas
612, 613 y 614).
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN.
DINÁMICA DE LACUENTA 83
Es debitada por: Es acreditada por:
Los saldos de las cuentas 62 Gastos de
personal, directores y gerentes, y 64
Gastos por tributos
El saldo acreedor de esta cuenta •
(excedente bruto), con abono a la
cuenta 84 Resultado de explotación.
El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
Los subsidios recibidos
El saldo deudor de esta cuenta
(Insuficiencia bruta) con cargo a la
cuenta 84 Resultado de explotación.
84 RESULTADO DE EXPLOTACION
DINÁMICA DE LACUENTA 84
Es debitada por: Es acreditada por:
158
Los saldos de las cuentas 62 Gastos de
personal, directores y gerentes, y 64
Gastos por tributos
El saldo deudor de la cuenta 83
Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de
explotación.
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos
de gestión y 68 Valuación de
activos y provisiones.
El saldo acreedor de esta cuenta, con
abono a la cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.
El saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (o insuficiencia bruta)
de explotación.
El saldo de las cuentas 75 Otros
ingresos de gestión (excepto la sub-
cuenta 7591 Subsidios recibidos), 76
Ganancia por medición de activos y
pasivos al valor razonable, y 78 Gastos
cubiertos por provisiones.
El saldo deudor de esta cuenta con
cargo a la cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
DINÁMICA DE LACUENTA 85
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta 84
Resultado de explotación.
El saldo de la cuenta 67 Gastos
financieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con
abono a la cuenta 89 cargo a la
cuenta 89
Determinación ejercicio.
El saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotación.
El saldo de la cuenta 77 Ingresos
financieros.
El saldo deudor de esta cuenta, con
Determinación del resultado del del
resultado del ejercicio.
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
DINÁMICA DE LACUENTA 87
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe del gasto contable relacionado
con diferencias temporalesgravables con
abono a la subcuenta 472
Participaciones de los trabaja- dores
diferidas - Pasivo.
El importe de las participaciones
corrientes con abono a la cuenta 413
Participaciones de los trabajadores por
El monto del ingreso (ahorro) reconocido
en diferencias temporales deducibles o
pérdidas tributarias, con cargo a la
cuenta 372.
La participación de utilidades.
El importe de las participaciones de los
trabajadores diferidas pasivo,
relacionado con la reversión de
159
pagar.
El importe de las participaciones de los
trabajadores diferidas activo, relacionado
con la reversión de diferencias
temporales deducibles, reconocidas en
períodos anteriores.
Al final del período:
El saldo acreedor de esta cuenta con
abono a la cuenta 89 Determinación del
resultado del ejercicio.
diferencias temporales gravables,
reconocidas en periodos anteriores.
Al final del período:
El saldo deudor de esta cuenta con
cargo a la cuenta 89 Determinación del
resultado del ejercicio.
88 IMPUESTO A LA RENTA
DINÁMICA DE LACUENTA 88
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe del impuesto a la renta
corriente con abono a la divisionaria 4017
Impuesto a la renta por pagar.
El importe del gasto contable por
impuesto a la renta originado en
diferencias temporales gravables (gasto
por impuesto diferido)
El importe del impuesto a la renta diferido
activo, relacionado con la reversión de
diferencias temporales deducibles,
reconocidas en períodos anteriores.
Al final del período:
El saldo acreedor de esta cuenta con
abono a la cuenta 89 Determinación del
resultado del ejercicio.
El importe del impuesto a la renta
diferido pasivo, relacionado con la
reversión de diferencias temporales
gravables, reconocidas en periodos
anteriores.
El importe del ingreso (ahorro) contable
reconocido en diferencias temporales
deducibles o pérdidas tributarias, con
cargo a la subcuenta371.
Al final del período:
El saldo deudor de esta cuenta con
cargo a la cuenta 89 Determinación del
resultado del ejercicio.
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
DINÁMICA DE LACUENTA 89
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la Cuenta 85
Resultado antes de participaciones
impuestos.
El saldo acreedor de la Cuenta 85
Resultado antes de participaciones e
impuestos.
160
La distribución legal de la renta.
El Impuesto a la Renta.
El saldo acreedor de esta Cuenta, al
cierre del período con abono a la Cuenta
59 Resultados acumulados.
El saldo deudor de esta Cuenta, al cierre
del período con cargo a la Cuenta 59
Resultados acumulados.
161
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA 09
UNIDAD III:
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA PARTIDA DOBLE.
LIBROS PRINCIPALES; INVENTARIOA Y BALANCES, DIARIO, CAJA Y MAYOR
PARTIDA DOBLE
ASIENTOS CONTABLES
LIBRO DIARIO
LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES
LIBRO CAJALIBRO MAYOR
162
PARTIDA DOBLE
Comprende básicamente la utilización de dos partidas o cuentas, una de cargo y otra de abono, que representan las variaciones en los elementos del
patrimonio, como resultado de las operaciones comerciales.
Este principio se originó en 1494 y apareció por primera vez en la obra intitulada:
"Suma de aritmética, geometría, proporciones y proporcionalidades" escrito
por Fray Lucca Paccioli y actualmente permanece como una herramienta
fundamental que utiliza la contabilidad para el registro de las transacciones
económicas.
El sistema contable de la Partida doble se fundamenta en el principio de
reciprocidad de la siguiente manera:
a) Para todo hecho contable existirán para su registro dos o más cuentas con
anotaciones contables opuestas (cargos frente a abonos).
b) En todo hecho contable existirán, al menos, un cargo y un abono,
pudiéndose realizar en una o varias cuentas.
c) La suma de lo anotado como cargos (en el Debe) siempre será igual a la
suma de lo anotado como abonos (en el Haber).
Lucas Paccioli pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de
primer grado:
A = B + C
100 = 20 + 80
163
Dando lugar así a la ecuación contable:
La aplicación de estos principios al registro de las operaciones contables
mediante su anotación en las cuentas correspondientes se explica mediante la
aplicación del convenio de "cargo o abono", según el tipo de cuenta que se
utilice.
Contabilidad por partida doble
"La contabilidad se basa en el sistema por partida doble, lo cual significa que
se registra los efectos dobles de una operación. Cada operación afecta por los menos a dos cuentas.
Por lo que da lugar a un principio fundamental:
Es un principio de contabilidad generalmente aceptado mediante el cual
todo asiento se registra una o más partidas deudoras y acreedoras para
cada operación contable teniendo en cuenta el equilibrio en cuanto al
importe.
164
Principios de la partida doble
No hay deudor sin acreedor, y viceversa.
En toda registración debe existir por lo menos una partida en el debe y
otra en el haber, siendo el total del debe igual al total del haber.
Todo lo que entra por una cuenta debe salir por la misma.
Los aumentos de activo se debitan y sus disminuciones de acreditan. Los
aumentos de pasivo y de patrimonio neto se acreditan y sus
disminuciones se debitan.
Las pérdidas (resultados negativos) se debitan; las ganancias (resultados
positivos) se acreditan.
Reglas para determinar cuentas deudoras y acreedoras
Primera regla:
Para personas:
Toda persona que recibe es DEUDORA
Toda persona que da o entrega es ACREEDORA
Segunda regla:
Para cosas o valores::
Toda valor que ingresa es DEUDOR
Toda valor que sale es ACREEDOR
Tercera regla:
Para resultdos:
Toda pérdida es DEUDORA
Toda ganancia es ACREEDORA
165
Las cuentas deudoras y acreedoras se determinan haciéndonos preguntas sobre
cada una de las operaciones efectuadas:
a) Para las personas nos
preguntamos:
¿Quién recibe? Deudor.
¿Quién entrega? Acreedor.
b) Para las cosas nos
preguntamos:
¿Qué ingresa? Deudor.
¿Qué sale? Acreedor
c) Para los resultados nos
preguntamos:
¿Qué ipirde? Deudor.
¿Qué gana? Acreedor.
166
Ejemplos:
Para una mejor comprensión, se aplicará la pregunta, luego la respuesta:
posteriormente, la cuenta respectiva y finalmente el valor y así sucesivamente para
todos los ejercicios.
Cabe mencionar que la cuenta irá acompañado de la sub cuenta respectiva.
1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles.
PREGUNTARESPUESTA
CUENTANOMINACIÓN
CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué
ingresa
Dinero en
efectivoCaja Deudora 5 000
¿Qué sale? Letras Clientes Acreedora 5 000
2. Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. 2.000 en
efectivo
PREGUNTARESPUESTA
CUENTANOMINACIÓN
CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué cosa
ingresaVitrina
Muebles y
enseresDeudora 2 000
¿Qué valor
sale?Dinero Caja Acreedora 2 000
3. Se paga una letra por S/. 3000 en efectivo
PREGUNTA RESPUESTA CUENTANOMINACIÓN CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué valor
ingresaUna letra Proveedores Deudora 3 000
¿Qué valor
sale?Dinero Caja Acreedora 3 000
167
4. Se compra mercadería por S/. 4 000 en efectivo
PREGUNTARESPUESTA
CUENTANOMINACIÓN CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué
ingresaUna compra compras Deudora 4 000
¿Qué sale? Dinero Caja Acreedora 4 000
5. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en
efectivo.
PREGUNTARESPUESTA
CUENTANOMINACIÓN CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué
ingresaUn servicio
Servicios
prestados
por
terceros
Deudora 1 000
¿Qué sale? dinero Caja Acreedora 1 000
6. Se paga sueldo por S/. 1 500 soles en efectivo.
PREGUNTARESPUEST
ACUENTA
NOMINACIÓN CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué
ingresaUn servicio
Cargas de
PersonalDeudora 1 500
¿Qué sale? Dinero Caja Acreedora 1 500
7. Se vende mercadería por S/. 1 000 soles en efectivo.
PREGUNTARESPUEST
ACUENTA
NOMINACIÓN CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué
ingresaDinero Caja Deudora 1 000
¿Qué sale? Una venta Venta Acreedora 1 000
168
8. Se deposita dinero en efectivo por S/. 10 000 soles en nuestra cuenta corriente
del Banco La Amistad.
PREGUNTARESPUESTA
CUENTANOMINACIÓN
CUENTAVALOR
DEBE HABER
¿Qué
ingresa
Cuenta
Corriente
Banco
SantanderDeudora 10 000
¿Qué sale?Dinero en
efectivoCaja Acreedora 10 000
169
TEMA 10
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Inventario
"INVENTARIO es la relación formada por el conjunto de elementos que componen
el patrimonio de una empresa individual o colectiva, es decir, los bienes, derechos y
obligaciones valorados según los principios contenidos en la legislación contable en
un momento determinado y detallando para cada elemento patrimonial las unidades,
precios unitarios, cantidades parciales y totales, para fijar el neto patrimonial por
diferencia".
Es la relación detallada y valorada de todos los elementos que componen el
patrimonio.
El inventario constituye una operación fundamental para la preparación del balance
general, por razones de control. Para realizarlo es preciso:
a) Recontar las mercaderías, muebles, útiles, instalaciones y otros bienes
semejantes.
b) b) Practicar el arqueo de las existencias de dinero y cheques a depositar.
c) Conciliar las cuentas bancarias.
d)
E Efectuar el arqueo de los valores mobiliarios (acciones o títulos de la deuda pública).
e) Verificar los créditos y realizar el arqueo de los documentos a cobrar.
f) Comprobar el pasivo a cargo de la empresa.
El inventario, por su importancia, debe practicarse con mucha prolijidad, porque de
lo contrario puede contener errores, sobre todo en cuanto se refiere a las
mercaderías, muebles, útiles, instalaciones y otros bienes de esta naturaleza.
"Inventarios y Balances (libro de)," Inventario de mercaderías y otros bienes de
cambio" e "Inventario de bienes de uso".
170
Importancia del Libro de Inventario y BalancesEl control de inventarios es importante porque nos permite controlar el patrimonio
como de las variaciones que ésta sufre a efectos de tomar decisiones oportunas
desde el punto de vista financiero y económico.
Clases de inventario
Los inventarios pueden ser:
Inventario Físico.- Es el recuento de los bienes y valores que tiene la empresa, el
cual sirve para verificar su existencia de acuerdo a sus características señaladas
en el momento de la adquisición.
Inventario Permanente.- Es el inventario que se hace en forma constante,
generalmente en el área de almacén para controlar los ingresos y salidas de
bienes.
Inventario Periódico.- Es el inventario que se realiza en el momento que determina
los directivos de la empresa especialmente cuando se hace en cualquier época del
año, el cual puede ser en forma total o parcial de los bienes de la empresa..
También se considera como tal al Inventario Inicial y al Inventario Final.
Inventario Inicial.- Se realiza al iniciar las operaciones sirve para determinar el
capital inicial, consta de las siguientes partes:
I ACTIVO (Lo que posee la empresa)
II PASIVO ( lo que debe la empresa)
III PATRIMONIO ( Activo-pasivo= patrimonio
Es un libro obligatorio y principal de foliación
simple donde se registra todos los bienes,
valores y derechos, deudas y obligaciones
que posee y contrae una empresa natural o
jurídica.
En este se anota el Balance General y el
Estado de Ganancias y pérdidas al término
del ejercicio económico.
171
Inventario Final.- Es el inventario que se realiza al término del ejercicio
económico y determina el capital final.
Las cuentas de activo se ordenan en función a su liquidez:
ACTIVO DISPONIBLE
ACTIVO EXIGIBLE
ACTIVO REALIZABLE
ACTIVO INMOVILIZADO
172
Las cuentas de pasivo se ordenan en función a su exigibilidad decreciente. Las cuentas de patrimonio se ordena en función a su restricción decreciente
ACTIVO
En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos con lo
económico que una empresa posee. ¿Cómo hace el Activo? Lo explicaremos
mediante un ejemplo. El Señor Julio Velarde desea formar una empresa, para
ello cuenta con un capital de S/. 20000.00, después de efectuar los trámites de
ley le pone como nombre "Velarde S. R. Ltda." Con los S/. 20000.00 realiza las
siguientes operaciones:
1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur s/. 3000
2. Compra Mercadería por 1,500
3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por 12,500
4. Compra una camioneta para el traslado de productos por 3,000
TOTAL 20,000
PASIVO
Se llama así a la relación detallada de todas aquellas cuentas que representan
deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo
representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los
bienes y valores del activo. Así tenemos que el pasivo está integrado por toda la
clase 4 del Plan Contable General Revisado como son:
• Deudas que se tiene con los proveedores.
Como ya se mencionó anteriormente, el inventario es el
recuento de los bienes, derechos y obligaciones que tiene
un negocio. El recuento físico, monetario debe se
registrado en el Activo, Pasivo y Patrimonio, según sea el
caso
173
• Créditos o préstamos obtenidos de los bancos.
• Deudas que se tiene a los trabajadores.
• Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero
que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben
reponerse, es decir deudas contraídas que exigen su devolución. En otras
palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero
que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que
deben reponerse, es decir deudas contraídas que exigen su devolución.
En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
ECUACION PATRIMONIALViene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
Así tenemos: Activo - Pasivo = Patrimonio (Capital)De cuya fórmula se puede deducir:
Pasivo + Patrimonio = ActivoActivo - Patrimonio = Pasivo
¿Qué es el Patrimonio? Ahora se conceptualizará lo que significa el
patrimonio. Como se ha podido apreciar en la ecuación:
Activo - Pasivo = PatrimonioSe reemplazó la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de
Patrimonio en vista de que el PCGE al Capital lo considera como una cuenta
principal del Patrimonio, en otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital
la parte. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en dinero u
objetos de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa, por
consiguiente:
EL PATRIMONIO: Está representada por todos los derechos y obligaciones
que toda actividad económica adquiere. Está conformado en sí por el conjunto
de bienes económicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad
económica.
174
Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
100-40=60Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
70-80= -10Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo
Activo – Pasivo = Patrimonio
50-50=0
175
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCESEJERCICIO
RUCAPELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
EJERCICIO O
EJERCICIO O
PERIODO
PERIODO
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos Sobregiros y Pagarés Bancarios
Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTEDeudas a Largo Plazo
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos DiferidosCuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones PermanentesInmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada) TOTAL PASIVO
Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Contingencias
Otros Activos Interés minoritario
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTEPATRIMONIO NETOCapital
Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
TEMA 11
176
LIBRO DIARIO
Libro diario
Es un libro principal y obligatorio, debidamente foliado donde se registran todas
las cuentas provenientes de operaciones empresariales, de acuerdo al principio
de la partida doble es decir, cuentas deudoras serán iguales a las cuentas
acreedoras.
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema
contable, alrededor de él giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego
como punto final su centralización en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas
las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha
información a otro libro llamado MA YOR.
En líneas generales, podemos decir, entonces, que el Diario es un libro de
entrada original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas
las operaciones mercantiles realizadas período a período.
Características
Las características del Libro Diario, son las siguientes:
a) Los registros se hacen a nivel de cuentas subdivisionarias provenientes de
operaciones.
b) Al registrar, las cuentas deben estar de acuerdo al principio de la partida doble.
c) Las cuentas deudoras registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y
las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER
d) Entre las columnas del Debe y el Haber, debe existir una perfecta igualdad de
sus importes, cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integra
e) Es de foliación simple.
177
f) El registro se efectúa en forma cronológica
En este libro se centralizan todas las operaciones realizadas en cada período para
efectos de ser luego registrados en el libro mayor.
Asiento contable Es la anotación completa (en el debe y
en el haber) de una operación mercantil,
de una transacción en el Libro Diario.
Para que el asiento tenga validez
contable y legal debe estar debidamente
documentado en caso se trate de
hechos ciertos y debidamente
sustentado en caso se trate de hipótesis
o estimaciones.
FORMATO DE LIBRO DIARIO Y CARACTERISTICAS
DEL REGISTRO DE OPERACIONES
178
Clases de asientos
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
a) Por el numero de cuentas que intervienen:
Asientos simples.
Asientos compuestos.
Asientos mixtos.
b) Por la naturaleza y destino de sus resultados:
Asientos por naturaleza
Asientos por destino.
c) Por la función que desempeña:
Asientos de Apertura.
Asientos de Operación.
Asientos de centralización.
Asientos de Ajustes.
Asientos de Regularización.
179
180
A. POR EL NÚMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN
Asientos simples
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora; es
decir, una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la fórmula: "TAL A
TAL". Ej. El 2 de Enero se cancela la Factura 001-0152 del proveedor América S.A.
No correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable
asociada a la operación Movimiento
del asiento o de o descripción Código
del Libro Número Número del
Cód. único de
lala de la o
RegistroCorrelati
voDocument
o Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla
8)sustentato
rio (PCGE)
001 02 Ene.Por la cancelación de la factura del proveedor América S.A.
1 1 001-0152 4212 Emitidas 114.60
001 02 Ene. Por la cancelación… 1 1 101 Caja 114.60
Asientos mixtos
Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos
o más cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto, responden a las formulas “VARIOS
A TAL” Ó “TAL A VARIOS”
DE VARIOS A TAL. Ejemplo. El 20 de enero se compra mercaderías según factura N°
001-0528 por la suma de S/. 800.00 soles más IGV.
No correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable asociada a
la operación Movimiento
del asiento o de o descripción Código
del Libro Número Número del
Cód. único de
lala de la
o Registr
oCorrelati
voDocument
o Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla
8)sustentato
rio (PCGE)
002 20 Ene.Por la compra de la mercadería a PLASTICOS S.A.
8 8 001-0528 6011 Mercadería manufacturada 800
002 20 Ene Por la compra…. 8 8 4011 IGV 152 002 20 Ene Por la compra…. 8 8 4212 Emitidas 952
181
DE TAL A VARIOS. Ejemplo. EL 15 de enero se vende mercaderías según factura Nº
001-428 por la suma de S/. 700.00 más IGV.
No correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable asociada a
la operación Movimiento
del asiento o de o descripción Código
del Libro Número Número del
Cód. único de
lala de la
o Registr
oCorrelati
voDocument
o Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla
8)sustentato
rio (PCGE)
003 15 Ene. Por la venta de mercadería 14 14 001-428 1212 Emitidas 833
003 15 Ene. Por la venta…. 14 14 4011 IGV 133 003 15 Ene. Por la venta…. 14 14 7011 Mercadería
manufacturada 700
Asientos compuestos
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o más
cuentas acreedoras. Corresponden a la formula: “Varios a Varios”. Es decir, dos o más cuentas
cargadas contra dos o más “cuentas abonadas”.
Ejemplo. El Señor Alfredo R. trabaja en el departamento de administrativo según planilla con sueldo de
500 nuevos soles mensuales más contribuciones, 0.75% SENATI además de retienen el 13% delo S.N.P.
Asientos de operación
No correlativ
oFecha Glosa Referencia de la operación
Cuenta contable asociada a la
operaciónMovimiento
del asiento o de o descripción
Código del
LibroNúmero Número del
Cód. único de
lala de la
o Registr
oCorrelativ
o Documento Código
Denominación DEBE HABER
operación
operación operación (Tabla
8)sustentatori
o(PCGE
)004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6211 Sueldos 500004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6271 EsSalud 45004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6472 Senati 3.75004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4031 EsSalud 45004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4032 ONP 65004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4033 Senati 3.75004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4011 Sueldos 435
TOTALES 548.75 548.75
182
Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las
operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro
del negocio.
Se anotan en los registros auxiliares tales como, Registro de compras y Registro de ventas,
Planillas, etc. o directamente en el Libro Diario.
No correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la
operación Movimiento
del asiento o de o descripción Código
del Libro Número Número del
Cód. único de
lala de la
o Registr
oCorrelati
voDocument
o Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla
8)sustentato
rio (PCGE)
003 18 Ene. Por la venta de mercadería 14 14 001-428 1212 Emitidas 39,329.5
003 18 Ene. Por la venta de mercadería 14 14 4011 IGV 6,279.5
003 18 Ene. Por la venta de mercadería 14 14 7011 Mercadería
manufacturada 33,050
Asientos de centralización
Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llámese registros de compras, ventas,
caja, etc.), al libro Diario. Es decir se centraliza los resultados finales de los mencionados registros.
No correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable asociada a
la operación Movimiento
del asiento o de o descripción Código
del Libro Número Número del
Cód. único de
lala de la
o Registr
oCorrelati
voDocument
o Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla
8)sustentato
rio (PCGE)
009 31 Ene.Por la centralización del Reg. Compras-Ene. 8 8 6011 Mercadería
Manufacturada 1500
009 31 Ene. Por la centralización del Reg. Compras-Ene. 8 8 6361 Energía eléctrica 250
009 31 Ene. Por la centralización del Reg. Compras-Ene. 8 8 336 Equipos diversos 3000
009 31 Ene. Por la centralización del Reg. Compras-Ene. 8 8 4011 IGV 902.5
009 31 Ene. Por la centralización del Reg. Compras-Ene. 8 8 4212 Facturas por
pagas – Emitidas 2082.5
009 31 Ene.Por la centralización del Reg. Compras-Ene. 8 8 465
Pasivos por compra de activo fijo
3570
Asientos de ajuste
183
EXISTENCIA INICIAL S/. 400.00 69 COSTO DE VENTAS 4,150.00+ COMPRAS 5,200.00 691 MERCADERIAS
5,600.00 20 MERCADERIAS 4,150.00201 ALMACEN
EXISTENCIA FINAL ( 1,450.00) 31/12 Por el costo de ventasde la mercadería.
COSTO DE VENTAS 4,150.00
EXISTENCIA INICIAL S/. 400.00 69 COSTO DE VENTAS 4,150.00+ COMPRAS 5,200.00 691 MERCADERIAS
5,600.00 20 MERCADERIAS 4,150.00201 ALMACEN
EXISTENCIA FINAL ( 1,450.00) 31/12 Por el costo de ventasde la mercadería.
COSTO DE VENTAS 4,150.00
EMPRESAS COMERCIALES:
COSTO DE VENTAS =EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL
EMPRESAS INDUSTRIALES:
COSTO DE VENTAS =EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN .FINAL
EJEMPLO :
Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones
necesarias antes de elaborar los Estados Financieros (EE.FF.). Son
asientos que posibilitan la regularización de la cuentas, es decir que en
éstas se deben observar su saldo real que permitan presentar con
razonabilidad los EE.FF. al final del ejercicio contable, teniendo como
objetivo un alto grado de confiabilidad.
Los asientos de ajuste se registran después de los asientos operativos.
Asientos de cierre.-Es el último asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aquí las cuentas que conforman el balance de situación deben quedar saldadas y cerradas.
184
Al llegar al asiento de cierre, se debe cargar las cuentas de inventario, que tienen saldo acreedor y se abona las cuentas que tienen saldo deudor.Cómo resultado final la cuenta 59, será parte del activo o pasivo según la pérdida o ganancia que hubo respectivamente.
No correlativ
oFecha Glosa Referencia de la
operaciónCuenta contable asociada a
la operación Movimiento
del asiento o de o descripción
Código del Libr
o
Número
Número del
Cód. único de
lala de la
o Registro
Correlativo
Documento
Código Denominación DEBE HABER
Operación
operación operación (Tab
la 8)sustentatori
o(PCGE
)
010 31 Ene.Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
40 Tributos por pagar 38, 218.5
010 31 Ene.Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
42Cuentas por pagar comerciales
13, 744.5
010 31 Ene.Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
46 Cuentas por pagar diversas 416.5
010 31 Ene.Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
50 Capital 40,580
010 31 Ene.Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
59 Resultados acumulados 229,800
010 31 Ene.Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
10 Caja y Bancos 188,794.5
010 31 Ene.Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
12Cuentas por cobrar comerciales
105,315
010 31 Ene.Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
20 Mercadería 25 ,800
010 31 Ene.Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
26 Envases y Embalajes 350
010 31 Ene.Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
33Inmueble, maquinaria y equipo
2 ,500
Asientos de Reapertura.-Es el registro que se realiza en el libro diario, al reiniciar las operaciones
mercantiles de un negocio.
185
Se reinvierte el asiento de cierre las cuentas cargadas deben ser abonadas y
las cuentas abonadas deben ser cargadas.
Este asiento tiene el mismo tratamiento técnico que el asiento de apertura o
inicial.
Ejemplo: Registrar el asiento de apertura con los datos de LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
– BALANCE GENERAL que corresponde al período.
FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERALEJERCICIO:RIUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Banco 200.00 Sobregiros y Pagarés Bancarios
Valores Negociables 250.00 Cuentas por Pagar Comerciales 100.00
Existencia 100.00 Tributos 200.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 550.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 300.00
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, maquinaria y Equipo (neto de
depreciación acumulada)
350.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 350.00 PATRIMONIO NETO
Capital 500.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 500.00
TOTAL ACTIVO 900.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 900.00
186
TEMA 12
187
LIBRO CAJA LIBRO MAYOR
Libro auxiliar de foliación doble sirve para controlar el movimiento de Ingresos y
Gastos con cheque y efectivo; este libro, es reemplazado en las empresas que
llevan la contabilidad computarizado, por una cuenta del mayor: Caja, Banco
Cuenta Corriente, Etc.
Ventajas Del Libro Cajaa. Facilita el registro de operaciones, reflejando el movimiento de cada cuenta,
tanto del Debe como del Haber.
b. Facilita la preparación del resumen de caja, que se obtiene sumando cada
una de las columnas referentes a cada cuenta.
c. Permite controlar el movimiento del dinero en cuenta corriente en el Banco,
el cual se muestra en la suma total al final de cada período.
Registro Y Centralizacióna. Centralización de ingresos: cargando a la cuenta caja con abono a todas las
cuentas del Debe de Caja,
b. Centralización de los Egresos: cargando a todas las cuentas del Haber de
caja con abono a la cuenta
A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y
Bancos deberán utilizar los siguientes formatos:
188
FORMATO DESCRIPCIÓN
Formato 1.1 Libro Caja y Bancos – Detalle de los movimientos del efectivo
Formato 1.2 Libro Caja y Bancos – Detalle de los movimientos de la cuenta corriente
Nuevo Formato del Libro Caja
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCO - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERÍODO: ABRIL
RUC: 201453458389APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ARTEFAKTO PERU SAC
No correlat de reg
Fecha de la
Descripción de la
Cuenta contable asociada a la operación
Saldos y movimientos
o Cód. único de la op operación operación Códig
o Denominación DEUDOR ACREEDOR
SALDO FINAL DE CAJA
TOTALES
189
190
LIBRO MAYOR
Es un Libro principal obligatorio, al que se trasladan por orden riguroso de fechas,
los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el
Libro Diario.
importanciaRegistro de las OperacionesAl efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado
deberá efectuar dicha anotación:
• En orden cronológico o correlativo.
• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras ni señales de haber sido alteradas.
• Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener
el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda. (no es exigible
al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continúas; en ese caso, la totalización
se efectuará finalizado el período).
• Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN”, al final y al inicio de cada folio
respectivamente (no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o
continuas).
.
191
FORMATO LIBRO MAYOR
FORMATO 6.1: “LIBRO MAYOR”PERÍODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
FECHA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO (2)
CÓDIGO DENOMINACIÓNDESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
(1) El contribuyente elegirá si lo lleva como titulo o columna(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/o documento de origen.
Proceso de mayorización o traslado al libro mayorEl proceso de mayorización es un mecanismo que consiste en trasladar a este Libro
las cuentas de los asientos formulados en el Libro Diario de la siguiente manera:
Procedimiento para hacer el traslado al libro mayor
1. Sé apertura un folio, de acuerdo a la secuencia en que las cuentas aparecen
en el Diario, anotando el código (en el ámbito de dos dígitos) el nombre de la
cuenta. El lado izquierdo representa al deudor y el lado derecho al acreedor
del libro mayor respectivamente.
2. Se anota la fecha completa del día en el cuál se realizo el asiento del diario.
3. En la columna que sigue, se registra el número de folio del diario, en donde
está la cuenta del asiento que estamos mayorizando.
192
4. A continuación, se registra el importe de la cuenta que se está mayorizando,
no el de la contracuenta, pues está sirve de explicación de porque estamos
debidamente ó abonado en una cuenta mayorizada.
5. Finalmente, cuando se han mayorizado todos los asientos de diario, se suma
la primera columna y su importe se traslada a la segunda, paso previo a la
preparación del balance de comprobación.
Formas de traslado al mayor El proceso de mayorización se puede presentar, en las dos (2) formas
A. TRASLADO SIMPLESCuando se traslada una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del
Libro Diario, se conoce como;
Traslado de TAL a TAL
B. TRASLADO COMPUESTOS Con asientos en la que intervienen más de dos cuentas deudoras como
acreedoras, se clasifican en tres grandes grupos:
Traslado de TAL a VARIOS
Traslado de VARIOS a TAL
Traslado de VARIOS a VARIOS
TRASLADO SIMPLE: Traslado de TAL a TALCuando se trasladan una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del
Libro Diario.
Ejemplos:
TRASLADO DE TAL A TALSe cobro factura Nº 001-0125 por el valor de S/. 500 nuevos soles en efectivo.
193
FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO” PERÍODO: ENERO 20..RUC: 20145783142APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO
DE LA OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓN
GLOSA O DESCRIPCIÓN
DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓNCUENTA CONTABLE
ASOCIADA LA OPERACIÓNMOVIMIENTO
CÓDIGO DEL LIBRO O
REGISTRO O (TABLA B)
NÚMERO CORRELATI
Nº DEL DOCUMENTO
SUSTITUTORIOCÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
006 04 ENECobro de
fact1 1
101 Caja soles 500
006 04 ENECobro de
fact1 1 001-0208
121 Emitidas 500
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO
FORMATO 6.1 LIBRO MAYORPERÍODO: ENERO 20..RUC: 20145783142APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRLCODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 101 CAJAFecha de
la operación
No correlativo del libro Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR04/01/201
0 006 A CTAS POR COBRAR COMERC 5000
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO DIARIOPERÍODO: ENERO 20..RUC: 20145783142APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRLCODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 121 FACTURAS P/CFecha de
la operación
No correlativo del libro Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR04/01/201
0 006 POR CAJA 500
TOTALES
194
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO
COMO COLUMNA FORMATO 6.1: “LIBRO MAYOR”PERÍODO: ENERO 20..RUC: 20145783142
FECHA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO CORRELATIVO
DEL LIBRO DIARIO (2)
CÓDIGO DENOMINACIÓNDESCRIPCIÓN O
GLOSA DE LA OPERACIÓN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
04/01/10 006 10 CAJA A FACTURAS P COB. 500.00
TOTALES 500.00
04/01/10 006 1212 EMITIDAS POR CAJA 500.00
TOTALES 500.00
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
TRASLADO DE TAL A VARIOS Ejemplo: Se vende mercaderías por suma de Mil nuevos soles más IGV.
FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO”PERÍODO: ENERO 20..RUC: 20145783142APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
Número correlativo del
asiento o código único
de la operación
Fecha de la
operación
Glosa o descripción de
la operación
Referencia de la operaciónCuenta contable asociada
la operaciónMovimiento
Código del libro o
registro o (tabla b)
Número correlativo
Nº del document
o sustitutori
Código Denominación DEBE HABER
007 08 ENE. Vta merca 1 1212 Emitidas 1,190
007 08 ENE. Vta merca 1 001-0125 4011 Igv 190
007 08 ENE. Vta. merca 7011 Mercaderías 1,000
195
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO
FORMATO 6.1 LIBRO MAYORPERÍODO: ENERO 20..RUC: 20145783142APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRLCODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 1212 FACTURAS P/C EMITIFecha de
la operación
No correlativo del libro Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR08/01/201
0 007 A VARIOS 1,190
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO: ENERO 20..
RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4011 IGV POR PAGARFecha de
la operación
No correlativo del libro Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
08/01/2010 007 POR FACTURAS POR COBRAR 190
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO:ENERO
2010
RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 7011 VENTAS MERCADFecha de
la operación
No correlativo del libro Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
08/01/2010 007 POR FACTURAS POR COBRAR 1,000
196
TRASLADO DE VARIOS A VARIOS Ejemplo:
El señor Alfredo R. trabaja en el departamento de Administrativo según planilla con
sueldo de 1000 nuevos soles mensual más contribuciones, además le retienen el
13% del O.N.P.
FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO”PERÍODO: AGOSTO 20..RUC: 20135689121APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A.
Número correlativo del asiento o código
único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de
la operación
Referencia de la operaciónCuenta contable asociada la
operaciónMovimiento
Código del libro o
registro o (tabla b)
Número correlativo
Nº del docum
ento sustitu
tori
Código Denominación DebeHabe
r
014 30/08/10Provisi
planilla1 1 6211 Sueldo 1,000
01430/08/10 Provisi
planilla1 1 6271 Rps essalud 90
01430/08/10 Provisi
planilla1 1 4031 Essalud 90
01430/08/10 Provisi
planilla1 1 4032 Onp 130
01430/08/10 Provisi
planilla1 1 4111 Remuneracion 870
197
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO
FORMATO 6.1 LIBRO MAYORPERÍODO: AGOSTO 20..RUC: 20135689121APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 6211 SUELDOFecha de
la operación
No correlativo del libro Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2010 014 A VARIOS 1,000
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYORPERÍODO: AGOSTO 20..RUC: 20135689121APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4031 ESSALUDFecha de
la operación
No correlativo del libro Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR30/08/201
0 014 POR VARIOS 90
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
FORMATO 6.1 LIBRO MAYORPERÍODO: AGOSTO 20….RUC: 20135689121APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 6271 RPS ESSALUDFecha de
la operación
No correlativo del libro Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR30/08/2010 014 A VARIOS 90
TOTALES
198
PERÍODO: AGOSTO 2010RUC: 20135689121APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4032 ONPFecha de
la operación
No correlativo del libro Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2010 014 POR VARIOS 130
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO: AGOSTO 20..RUC: 20135689121APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4111 SUELDOS Y SALFecha de
la operación
No correlativo del libro Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2010 014 POR VARIOS 870
TOTALES
Determinación de los saldos deudores y acreedores
Sumas del mayor.- como habíamos indicado, en el estudio de la contabilidad, el ejercicio
contable culmina por intermedio del Libro Mayor del cual se elabora el Balance de
comprobación
Total.- se traza una línea de sumas debajo del último importe anotado en la columna de
cada lado del libro mayor (debe y haber) según corresponda.
Los totales que se obtengan correspondientemente a las cuentas, se trasladan a la hoja del
balance de comprobación, en el sector denominado SUMAS DEL MAYOR ( los lados del
debe y haber) en los respectivos casilleros del Balance
199
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA 13
ACTIVOS INMOVILIZADOSACTIVOS DIFERIDOS
UNIDAD IV
MANEJO DEL SISTEMA DE REGSITRO DE TRANSACCIONES MERCANTILES
ACTIVOS INMOVILIZADOSACTIVOS DIFERIDOS
APLICACION PRACTICA:
MONOGRAFIA
PASIVOS A LARGO PLAZO
TRABAJOS DE INVESTIGACION
200
Venta de activos fijos– incidencia contable y tributariaConforme a lo previsto en el artículo 947º del Código Civil-CC, la transferencia de
propiedad de bienes muebles se efectúa con la tradición a su acreedor, salvo
disposición legal diferente; en otras palabras, la propiedad de un bien mueble se
transfiere con su entrega física al acreedor siempre y cuando no exista norma que
obligue a cumplir otra formalidad para la transferencia.
En el caso de bienes inmuebles, el artículo 949° del CC, establece que la sola
obligación de enajenar estos bienes hace al acreedor propietario de él, salvo
disposición legal diferente o pacto en contrario. Siendo ello así, podemos concluir
que, la transferencia de propiedad de bienes muebles se verifica con la sola entrega;
mientras que en el caso de bienes inmuebles se da por el solo acuerdo de
voluntades, salvo disposición legal diferente o pacto en contrario
Incidencias contables y tributarias en la venta de activos fijos, por lo cual detallamos
los siguientes casos:
Venta de inmueble, maquinaria y equipo, después de dos años de adquirido:El 16.06.2014 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquirió un vehículo por el monto total
de S/. 31,155.00 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2013 la empresa decide vender
dicho activo por un valor de S/. 18,000.00 (más IGV) que corresponde a su valor de
mercado, ¿Cómo sería el tratamiento contable y tributario, sabiendo que a dicha
fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende a S/. 15,272.06?
Tratamiento ContableEn función a lo que establece el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, el importe en libros de un elemento (entiéndase activos) se dará de baja en
cuentas cuando la entidad se desapropie del mismo, entre otros, mediante la venta
del bien; reconociendo la pérdida o ganancia que surja por la baja del activo en el
resultado del período. En consideración a lo antes expuesto se deberá efectuar el
siguiente asiento:
201
REGISTRO CONTABLE
`--------------------- x -------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION15,272.0
6
655 Costo Neto de enajenación de
activos.
39DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
10,908.6
1
AGOTAMIENTO ACUMULADOS391 Depreciación Acumulada
33INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
26,180.6
7
334 Unidades de Transporte
*/* Por la baja en libros del activo fijo
Toda vez que la desapropiación del bien origina la entrada de flujos de efectivo, se
deberá reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el resultado de
la operación en el estado de resultados. Conforme a lo dispuesto por la NIC 18:
Ingresos de actividades ordinarias, se reconocería el ingreso cuando la entidad ha
transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes al bien, el importe de los
ingresos pueden medirse con fiablemente y resulte probable que la entidad reciba
los beneficios económicos asociados con la transacción; que deberá mostrarse tal
como sigue:
REGISTRO CONTABLE
202
`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS21,240.0
0
TERCEROS165 Venta de Activo Inmovilizado
40TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 3,240.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas
75 OTROS INGRESOS DE GESTION18,000.0
0
756 Enajenación de activos inmovilizados
*/* Por el reconocimiento del ingreso
producto de la enajenación del activo
fijo
Tratamiento TributarioDe conformidad con el artículo 20º TUO LIR, en la enajenación de bienes
depreciables, la renta bruta estará constituida por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dicha operación y el costo computable de los
bienes enajenados (en nuestro caso el costo de adquisición) disminuido en el
importe de las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a Ley.
En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una
ganancia de capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital),
generándose un resultado equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 – S/. 15,272.06),
es decir, se ha producido una ganancia (Ingreso – Costo Computable) proveniente
de la transferencia de bienes que no se encuentran destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
203
Esta ganancia, conforme con el literal d) del artículo 28º del TUO de la LIR
constituye renta de tercera categoría al ser generado por una empresa.
Complementariamente a ello, debe observarse que el ingreso se considerará para
efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta
operación implica la transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno de
los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas y por lo tanto resulta
correcto su afectación a dicho tributo. Así, dado que la venta se realiza con
posterioridad a los dos años de su puesta en uso, no resulta aplicable la verificación
si existe reintegro del crédito fiscal dispuesto en el artículo 22º del TUO de la LIGV,
aunque como puede observarse el valor de mercado de la operación resulta menor
al precio de adquisición.
Venta de activo totalmente depreciadoLa empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2014, decide efectuar la venta de
una máquina que forma parte de su activo fijo que se encontraba fuera de uso y que
se encuentra totalmente depreciada, el costo en libros asciende a S/. 30,000) el
mismo que fue enajenado como chatarra a un valor de S/. 1,100.00 más IGV.
¿ Cómo se contabiliza dicha operación?, y ¿cuál es la incidencia tributaria?
REGISTRO CONTABLE
`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,298.00
TERCEROS165 Venta de Activo Inmovilizado
40TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 198.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas
204
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,100.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
*/* Por el Registro de la venta del
activo
fijo.
REGISTRO CONTABLE
`--------------------- x -------------------------
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 30,000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS391 Depreciación Acumulada
33INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000.00
334 Unidades de Transporte
*/* Para dar de baja al activo fijo que
se
encuentra totalmente depreciado.
Incidencia TributariaIndependientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta de
este debe realizarse considerando el valor de mercado ya sea que éste sea vendido
como chatarra, asimismo se debe emitir el comprobante de pago que corresponda.
En el presente caso se puede observar que la empresa P & A SAC ha obtenido una
ganancia de S/. 1,100 producto de la venta del activo fijo dado que el costo neto del
activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como parte de la base
imponible para el pago a cuenta del mes de octubre mes en que se realizó la
transacción.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operación se
encuentra gravada con el 18% por Impuesto General a las Ventas.
205
Reconocimiento de intereses implícitosLa empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/.
50,000 más IGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no
obstante, que el plazo normal para activos de estas características es de 1 mes. De
la evaluación realizada, se estima que dentro del valor del activo antes mencionado,
existe un interés implícito de S/. 8,000.
Solución:
Considerando lo dispuesto por el párrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y
equipo, así como por el párrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un
elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo será el precio equivalente en efectivo
en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que el pago se aplace más allá de
los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo
y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del
crédito a menos que tales intereses se capitalicen.
De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y
equipo, se debe excluir del valor de la transacción, el monto de los intereses que
están implícitos en la misma, registrándose este último monto como intereses, de
acuerdo al devengo de las operaciones. De ser así, en el caso expuesto por la
empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. el registro contable a realizar será:
206
207
TEMA 14
PASIVOS A LARGO PLAZO
CUENTA 45
La Cuenta 45 “Obligaciones Financieras” agrupa las subcuentas que representan
obligaciones por operaciones de financiación que contrae la empresa con
instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de
instrumentos financieros de deuda.
También incluye las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha
financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.
A tener en cuentaa) ReconocimientoLos préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por
pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.
Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la
tasa de interés efectiva.
b) Operaciones en Moneda ExtranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
Para estos efectos se utilizará el Tipo de cambio promedio ponderado venta
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones
IMPORTANTE
208
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden: subcuenta 012
Valores y bienes entregados en garantía
Préstamos de instituciones financieras y otras entidadesSe ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación.
Solución:
209
Contratos de arrendamiento financieroLa empresa “AGROINDUSTRIA DEL OESTE” S.A.C. ha suscrito un Contrato de
Arrendamiento Financiero por una máquina cortadora cuyo valor razonable es de S/.
200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que
generará el mismo serán de S/. 38,000.
Solución:
210
