Management Financiar Contabil

5/27/2018 Management Financiar Contabil

1/92

1

MMAANNAAGGEEMMEENNTTFFIINNAANNCCIIAARRCCOONNTTAABBIILLPrecizri i recomandri privind desfurarea activitilor n anul universitar 2008-2009

Tip curs Obligatoriu-VerificareDurata cursului/Nr. Credite Semestrul I / 4 puncte de creditPerioada de accesare a cursului ConsultaiiManualul recomandat HURLOIU LACRAMIOARA RODICA, ODI

ZRNESCU, ELENA PANA MANAGEMENTFINANCIAR CONTABIL AL SOCIETILORCOMERCIALE, Editura Fundaiei Romnia de

Mine, Bucureti, 2008

Lcrmioara Rodica Haiduc, Carmen Mitea Popia,Ramona Maria Chivu MANAGEMENTULDOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE

Editura FRM, 2006.Obiectivul principal al cursului Disciplina prezintelemente teoretice, legislative,

organizatorice i metodologice privind coninutul imanagementul activitii financiar-contabile.

Component a activitii manageriale,managementul financiar-contabil presupunecunoaterea normelor legale care reglementeazactivitatea contabil, organizarea optim a acesteia,utilizarea, gestionarea i urmrirea permanent afolosirii mijloacelor financiare pe principiul

profitului maxim, precum i analiza i asigurareanecesarului de capital pentru perioada urmtoare, carese stabilete pe baza alegerii variantei optime.

Modul de stabilire a notei finale Examen de evaluare a cunoinelor pe calculator subformde teste gril

Adrese e-mail responsabil pentrucontactul cu studenii

[email protected]

Consultaii pentru studeni

Titularul/titularii cursului/serie Conf. Univ. Dr. Lcrmioara Rodica Hurloiu


2/92

2

1. Coninutul tematic al cursului (program),1. Sistemul contabil sursesenialde informaii pentru managementulfinanciar-contabil 1.1. Locul i rolul managementului financiar-contabil1.1.1. Obiectivele organizrii contabilitii1.2. Fondul de informaii al managementului financiar-contabil: documentejustificative, registre i situaii financiare1.3. Documentaia procedeu al metodei contabilitii. Documentele de eviden1.4. Documentele primare sau actele justificative mijloc de informare operativamanagementului financiar-contabil1.4.1. Coninutul documentelor justificative1.4.2. nscrierea datelor n documente1.4.3. Cerinele (condiiile) ce trebuie ndeplinite de documentele justificative1.4.4. Formulare tipizate comune privind activitatea financiar-contabil1.4.5. Circulaia documentelor justificative. Graficul de circulaie a acestor documente1.5. Controlul ntocmirii i utilizrii unor formulare financiar contabile1.5.1. Organizarea i conducerea contabilitii1.5.2. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii1.5.3. Obligativitatea consemnrii n documente a operaiunilor economico financiare1.5.4. Reglementri aferente facturii1.5.4.1. Momentul ntocmirii facturii1.5.4.2. Autofacturarea1.6. Managementul organizrii i inerii contabilitii1.6.1. Obligaia legala organizrii i conducerii contabilitiiproprii1.6.2. Proceduri privind organizarea i conducerea contabilitatii1.6.3. Reglementrile contabile pentru persoanele juridice frscop patrimonial1.6.3.1. Obligativitatea organizrii i conducerii contabilitatii1.6.3.2. Contabilitatea trezoreriei statului i a instituiilor publice1.7. Contravenii i infraciuni

2. Metodologia de ntocmire i utilizare a formularelor comune privind activitateafinanciar-contabil2.1. Registrele de contabilitate2.2. Formele de nregistrare n contabilitate2.3. Metodele de conducere a contabilitii analitice a valorilor materiale2.4. Formulare tipizate cu regim special

2.5. Reconstituirea documentelor justificative i contabile pierdute, sustrase sau distruse2.6. Criterii minimale privind programele informatice utilizate n domeniul financiar-contabil

3 Sistemul informaional contabil al unui grup de societi3.1 Consideraii privind sistemul informaional-contabil3.2 Componentele sistemului informaional contabil3.3 Cerinele de funcionare eficienta sistemului informaional-contabil3.3.1 Necesitatea furnizrii imaginii fidele a patrimoniului ntregii societii de grup


3/92

3

4 Sistemul informaional contabil pentru obinerea situaiilor financiare4.1 Definirea intrrilor n sistem, conform IAS-IFRS4.1.1 Conform normei internaionale IAS 274.1.2 Conform IAS 314.1.3 Conform IAS 284.1.4 Conform IAS 244.2 Algoritmul de prelucrare consolidare a informaiei conform IAS IFRS4.3. Ieiri din sistem conform IAS IFRS4.3.1 Structura i coninutul bilanului consolidat4.3.2 Structura i coninutul Contului de profit i pierdere consolidat4.3.3 Structura i coninutul situaiei modificrilor capitalurilor proprii consolidate4.3.4 Structura i coninutul situaiei fluxurilor de trezorerie4.3.5 Structura i coninutul componentei ,,Politici contabile i note explicative

5. Managementul intocmirii si prezentarii situatiilor financiare5.1 Importana, rolul i funciile situaiilor financiare5.2 Structura situatiilor financiare5.2.1 Bilanul i poziia financiara ntreprinderii5.2.2 Contul de profit i pierdere i performanele ntreprinderii5.2.3 Situaia modificrii capitalurilor proprii

5.2.4 Situaia fluxurilor de numerar5.2.5Notele i informaiile explicative

5.3 Utilizatorii informaiilor financiar - contabile prezentate in situatiile financiare5.4 Calitile informaiilor financiar - contabile prezentate in situatiile financiare5.5 Principii contabile5.6 Aprobarea, semnarea si auditarea situatiilor financiare

6. Managementul proceselor decizionale in contabilitatea societatilor comerciale6.1. Functia managementului procesele decizionale6.2. Functia de previziune si planificare a managementului in contabilitate

6.2.1 Planul si procesul de planificare in contabilitate6.2.2 Planificarea strategica in contabilitate6.2.3 Elaborarea documentelor de dezvoltare a directiilor strategice in contabilitate6.2.4 Planificarea tactica in contabilitate6.2.5 Planificarea operationala in contabilitate

6.3 Functia de organizare a managementului in contabilitate6.3.1 Instrumente de lucru utilizate in activitatea de organizare in contabilitate6.4 Functia de conducere in contabilitate6.4.1 Comunicare in procesul conducerii in contabilitate6.4.2 Stiluri de conducere in contabilitate6.4.3 Locul si rolul decizieie in procesul conducerii in contabilitate6.5 Functia de control in contabilitate6.5.1 Continutul si necesitatea controlului managerial in contabilitate6.5.2 Tipuri de control in contabilitate6.6. Metode si tehnici de management utilizate in managementul proceselor decizionale


4/92

4

6.6.1 Metode ale cercetarii decizionale

7. Managementul societilor comerciale7.1. Noiuni generale7.1.1. Izvoarele legislative ale dreptului comercial7.1.2. Noiunea de comerciant7.1.3. Societile comerciale7.2. Clasificarea societilor comerciale i managementul acestora

8. Constituirea societilor comerciale8.1. Actele constitutive ale societii comerciale

9. Funcionarea societilor comerciale9.1. Organele de conducere i control ale societii comerciale

10. ORGANIZAREA CONTABILITATII DOCUMENTELOR COMUNEPRIVIND ACTIVITATEA FINANCIAR CONTABILA

10.1 Organizarea contabilitatii activelor imobilizate10.2 Organizarea contabilitatii stocurilor10.3 Organizarea contabilitatii salariilor10.4 Organizarea contabilitatii mijloacelor banesti

11. INVENTARIEREA ELEMENTELOR DE ACTIV SI PASIV ALEUNITILOR ECONOMICE

11.1 Noiunea, necesitatea, rolul i felurile inventarierii11.2 Organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv11.3 Documente financiar-contabile specifice activitii de inventariere

4. BibliografieOBLIGATORIE MINIMALA

1. Hurloiu Rodica Lcrmioara, Odi Mihaela Zrnescu, Elena Pan MANAGEMENTUL

FINANCIAR CONTABIL AL SOCIETILOR COMERCIALE Editura FRM, 2008.


5/92

5

2. Lcrmioara Rodica Haiduc, Carmen Mitea Popia, Ramona Maria Chivu

MANAGEMENTUL DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE Editura FRM,

2006.

SUPLIMENTARA

1. Lcrmioara Rodica Haiduc,Managemenl Financiar-Contabil, Editura FRM, 2005.

2. Lcrmioara Rodica Haiduc, Odi Mihaela Zrnescu, Managementul Financiar-Contabil al

Societilor Comerciale, Editura FRM, 2007.

FACULTATIVA1. ORDIN nr. 2374 din 12 decembrie 2007 privind modificarea si completarea Ordinului

ministrului finantelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conformecu directivele europene

2. LEGEA nr. 82 din 24 decembrie 1991 a contabilitati - Republicare*) Publicata inMonitorul Oficial al Romaniei, Partea I Nr. 454 din 18 iunie 2008;

3. ORDIN nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabileconforme cu directivele europenePublicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I Nr. 1080 din 30 noiembrie 2005;

4. ORDIN nr. 2001 din 22 noiembrie 2006 privind modificarea si completarea Ordinuluiministrului finantelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conformecu directivele europenePublicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I Nr. 994 din 13 decembrie 2006;

5. Legea 31/1990 privind societatile comerciale-republicare, actualizata prin OUG 52/2008;

6. Ordonanta de Urgenta nr. 127/2008 din 8 octombrie 2008 pentru modificarea sicompletarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal;

7. ORDIN Nr. 1714 din 14 noiembrie 2005 privind aplicarea prevederilor HotarriiGuvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitateafinanciara si contabila si a normelor metodologice privind ntocmirea si utilizarea acestora;

8. ORDIN nr.29 din 14 ianuarie 2003al ministrului finanelor publice privind aplicarea prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 831/1997pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiari contabili anormelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora;

9. ORDIN nr.1.082 din 28 iulie 2005al ministrului finanelor publice privind aplicarea prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 831/1997pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiari contabili a

normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora;10. Legea nr. 26/1990 privind Registrul Comertului, republicata in 03.05.2008;11. Ordinul 2185/2001 pentru aprobarea unor formulare tipizate cu regim special;12. Legea 571/2003 privind Codul fiscal, actualizata martie 2008

5. Prezentarea leciilor

1.SISTEMUL CONTABIL SURSESENIALDE INFORMAII PENTRU MANAGEMENTUL FINANCIAR-

CONTABIL


6/92

6

IntroducereEconomia de piapresupune existena unei legislaii adecvate regulilor acestui sistem,

cunoaterea i aplicarea lor necondiionat. Eliminarea centralizrii, independena decizionala societilor comerciale, ce caracterizeazmecanismul economiei de pia, implicasumarearesponsabilitii tuturor riscurilor n utilizarea capitalului i n obinerea profitului.Obiectivul capitolului

Rolul managementului, al managerului n general, este foarte important nfuncionarea societilor comerciale indiferent de forma juridica acestora. Componentaactivitii manageriale, managementul financiar-contabil presupune cunoaterea normelorlegale care reglementeaz activitatea contabil, organizarea optim a acesteia, utilizarea,gestionarea i urmrirea permanent a folosirii mijloacelor financiare pe baza principiuluiprofitului maxim, precum i analiza i asigurarea necesarului de capital pentru perioadaurmtoare, care se stabilete pe baza alegerii variantei optime.Concepte cheie

o Sistemul contabilo Sistemul de calitateo Fondul de informaiio Controlul contabilo Documentele de evideno Documente primare sau acte justificative

Rezumat

1.1.Locul i rolul managementului financiar-contabil

n cadrul societilor comerciale, aplicarea n practica managementului financiar-contabil vizeazasigurarea condiiilor actului decizional cel mai bun, pentru aceasta fiindnecesare:

a) organizarea optim a fluxului informaional (documente financiar-contabile iinformaii economice);

b) analiza economico-financiar a rezultatelor perioadei curente i luarea unormsuri imediate;

c) fixarea unor limite minime de profit i rata profitului sau, dacnu existsoluii

de rentabilizare, activitile trebuie desfiinate i mijloacele financiare ndreptate spre alteactiviti, rentabile;

d) inventarierea tuturor elementelor ce pot mpiedica sau favoriza rentabilizareaunora sau altora dintre activiti;

e) cunoaterea elementelor fundamentale ale cererii i aplicarea n practic aprincipiului profitului maxim n funcie de specificul local;

f) respectarea prevederilor statutar-organizatorice.

1.2. Fondul de informaii al managementului financiar-contabil: documentejustificative, registre i situaii financiare


7/92

7

Managementul financiar-contabil se refer la sistemele legale i administrative,precum i la procedurile stabilite pentru a permite entitilor sconducactivitile, astfelnct s asigure utilizarea corect a fondurilor, n conformitate cu standardele definite deprobitate i regularitate. Aceste activiti includ creterea venitului, managementulcheltuielilor, contabilitatea financiari managementul activelor.

Managementul financiar eficient presupune actualitatea i legitimiatea cheltuielilor,dirijarea cheltuielilor n concordan cu regulamentele, luarea msurilor necesare pentru apreveni i pedepsi orice nclcare a legii i a recupera orice pagubprovocatde nereguli sauneglijen.

Un concept-cheie n teoria i practica managementului modern l constituieresponsabilitatea.Managerii sunt obligai sduc la ndeplinire un set definit de sarcini, nconformitate cu regulile i standardele aplicabile posturilor lor. Persoana sau organismulcruia managerul trebuie s-i raporteze i fa de care rspunde pentru aciunile sale este

explicit indicat i managerul trebuie recompensat, pentru performane bune, s suporteconsecinele unei prestaii inadecvate. Managerul unei uniti organizaionale trebuie srspundi pentru aciunile personalului din subordine.

Managementul modern presupune s se asigure o mai mare flexibilitate i autonomiemanagerilor, n scopul mbuntirii eficienei i efectivitii opiunilor lor. Deoarece acestlucru confermanagerului mai mari puteri n a lua decizii, un mai mare accent se cere pus peresponsabilitate, ca instrument pentru echilibrarea i controlul exerciiului acestor puteri.

n raport cu munca desfurat, responsabilitatea poate fi:- intern, la un nivel ridicat al managementului, n care activitatea managerilor este

evaluatdupregulile de baz, n funcie de modul cum i-au ndeplinit sarcinile cuprinse nfia postului, cu creteri salariale i/ sau perspective de promovare, n raport cu rezultatul

unor asemenea evaluri (evaluarea performanei). Fia postului reprezint un set de sarcinisau activiti care trebuie realizate de o persoani prin care este delimitat postul ocupat deacesta;

- extern, n funcie de prevederile n domeniu adoptate de Parlament, de agenii,publice i centrale, instituii supreme de audit etc.

Managementul financiar-contabil pune accent pe controlul managerial, respectiv pecontrolul intern.

Controlul managerial implicorganizarea politicilor i procedurilor utilizate pentru a seasigura c:

- programele i ating scopurile;- resursele utilizate pentru realizarea programelor sunt n concordana cu scopurile i

obiectivele entitii;- programele sunt protejate mpotriva fraudei i proastei gestiuni;- informaiile sunt obinute la timp i utilizate n procesul decizional.Responsabilitatea de a stabili i monitoriza sistemele de control managerial revine

conducerii entitii respective.Pentru management i administraie, controlul este un sistem de mecanisme i mijloace

de ghidare, autoreglare sau constrngere, folosit cu scopul de apreveni. A controla nseamna verifica i analiza, a avea o imagine clara conturilor.

Controlul contabil const n proceduri i documentri focalizate pe protejareapatrimoniului, conducerea i nregistrarea tranzaciilor financiare i conformitatea


8/92

8

documentelor financiare. Procedurile sunt frecvent bazate pe standardele internaionale inaionale, pentru a se asigura uniformitatea practicilor contabile.

n activitatea lor, managerii sunt asistai de un fond de informaii constituit dindocumente justificative, registre i situaii financiare. Sistemele de informaii pentrumanagementul financiar-contabil au menirea de a asigura o mai bungestionare a resurselor.De asemenea, aceste sisteme pot contribui la evaluarea performanei programelor, laplanificarea atribuiilor i la monitorizarea progresului nregistrat, conform obiectivelorpropuse. Sistemele de informaie managerial formeazun element-cheie al controluluimanagerial.

Creterea rolului contabilitii n procesul de sintetizare i control asupra activitiieconomico-financiare necesit perfecionarea continu a normelor sale metodologice,folosirea mijloacelor moderne de calcul i eviden, precum i organizarea sa n mod raional,pe baze tiinifice.

Evidena este esenial n managementul activitii economico-sociale bazate pecriteriul de profit, ntruct implic ordine i disciplin economic i financiar.Managementul raional i clar al evidenei asigur disciplina economic, contractual,gestionari financiar.

Pentru a obine o imagine fidel a activitii economice i financiare, este necesar cainformaiile cuprinse n situaiile financiare sfie reale, legale, corecte i de naltcalitate.

Managementul financiar-contabil are menirea s asigure ntocmirea documentelorprimare cu respectarea condiiilor de form i de coninut, organizarea evidenei tehnic-operative i contabile cu respectarea normelor metodologice i a reglementrilor armonizatecu cele ale Comunitii Economice Europene.

Informaiile consemnate n documentele primare, n evidena tehnic-operativ icontabil, n situaiile financiare au cea mai larg utilizare n managementul financiar-contabil, ntruct acestea reflect activitatea economic, financiar i gestionar a unitilorpatrimoniale.

1.3.Documentaia procedeu al metodei contabilitii. Documentele de eviden

Definiiai importana documentelor

Primul procedeu utilizat n metoda contabilitii este observarea, care presupuneconstatarea fenomenelor exprimate valoric, n vederea nregistrrii lor.

Informaiile primare culese sunt consemnate, transpuse n purttorii de informaii

primari, adicn documente justificative primare.De altfel, documentaia este unul dintre procedeele metodei contabilitii n virtuteacruia orice operaie economico-financiareste consemnatscriptic n conturi numai dac, nprealabil, a fost consemnatntr-un document sau act scris.

Documentele sunt actele scrise ntocmite cu prilejul efecturii operaiilor economico-financiare, pentru a servi ca dovad a nfptuirii lor i ca mijloc de fundamentare anregistrrilor contabile.

Documentaia primarcomporttotalitatea actelor scrise n care se consemneaz, pentruprima dat, operaii economico-financiare.

Un act scris are calitatea de document dacndeplinete urmtoarele condiii:dovedete efectuarea unei anumite operaii;


9/92

9

conine descrierea detaliati completa operaiei: calitativ, cantitativ i valoric;conine confirmarea realitii i exactitii operaiei, prin semnturile persoanelor

participante.nregistrrile contabile se efectueaznumai pe bazde documente.

Clasificarea documentelor

a.Dupnumrul operaiilor consemnate:- documente primare (singulare), n care se consemneaz, pentru prima dat, o singur

operaie economico-financiarefectuat: chitana, bonul de consum etc.;- documente centralizatoare (cumulative), n care se consemneaz mai multe operaii

economico-financiare similare: centralizatorul bonurilor de consum, recapitulaia mrfurilorintrate, recapitulaia mrfurilor ieite etc.; documentele centralizatoare nsumeazmai multedocumente primare.

b.Dupmodul de ntocmire:

- originale: primul exemplar;- copii: celelalte exemplare, obinute la indigo sau xerox;- duplicate: copii conforme cu originalul, care au calitatea de original, dar numai n

lipsa originalului; se elibereazde emitent cnd originalul este pierdut sau distrus.c.Dupnatura operaiilor la care se refer:

- documente de dispoziie, prin care se dispune sau se aprobexecutarea unei operaiieconomico-financiare: comanda datde client furni-zorului, ordinul de platdat bncii de ontreprindere pentru achitarea unei sume din disponibilul propriu etc.;

- documente de execuie, prin care se confirm executarea unei operaii economico-financiare: factura (n care se consemneazvnzarea de produse, de lucrri executate sau de

servicii prestate), chitana (n care se consemneazncasarea unei sume de bani) etc.;- documente combinate (mixte), care conin att dispoziia de executare, ct i

confirmarea executrii operaiei: bonuri de consum (prin care se dispune magazinului selibereze materiale i, concomitent, delegatul seciei primitoare confirm recepia lor),dispoziia de livrare, aviz de expediere etc.;

- documente contabile, care se ntocmesc n cadrul serviciului de contabilitate, nvederea nregistrrii operaiilor economico-financiare: Registrul-jurnal, Registrul-inventar,Registrul Cartea mare.

d.Duplocul de ntocmire:

- documente interne, cele ntocmite n cadrul unitii i care circul fie n interiorul ei

(bonul de consum, statul de salarii etc.), fie n afara ei (factura pentru produse livrate, ceculde numerar etc.);- documente externe, cele ntocmite n alte uniti i intrate n ntreprindere: comanda

primitde la client, factura pentru materiale aprovizionate, extrasul de cont primit de la bancetc.

e.Dupregimul de tiprire i utilizare:

- documente cu regim special, cele tiprite, completate, utilizate, pstrate i arhivate pebazde dispoziii legale, speciale; sunt nseriate i numerotate, au imprimatmeniunea curegim special,se in n evideni se justific, att formularele utilizate, ct i cele neutilizate;de exemplu, chitana, factura etc.;


10/92

10

- documente frregim special, cele care nu necesito evidenaparte, ci se ntocmescrespectndu-se normele generale de ntocmire i circulaie a documentelor; de exemplu, fiamijlocului fix, fia de magazie, jurnalul pentru cumprturi, jurnalul pentru vnzri etc.

Structura documentelor

Orice document poate fi un act justificativ, dacconine urmtoarele elemente:

denumirea;numrul de ordine;denumirea unitii emitente;data ntocmirii i locul emiterii;descrierea operaiei pe care o consemneaz, i anume: natura operaiei, mijloacele

economice care au format obiectul ei, indicatorii cantitativi i valorici afereni, semnturilepersoanelor care au participat la efectuarea operaiei (documentele referitoare la pli trebuiesfie vizate pentru control preventiv de contabilul ef i aprobate de conductorul unitii).

-se n carnetele respective.Pstrarea documentelor

n cursul anului, documentele se pstreaz n arhiva curent din cadrul fiecruiserviciu funcional, iar la finele anului ele se predau arhivei generale a unitii, unde senscriu n registrul de arhiv.

Arhiva general este amenajat ntr-o ncpere special, la adpost de foc, furt,intemperii, umezeal i roztoare. Organizarea i funcionarea arhivei cad n sarcinacontabilului ef, care desemneazsalariaii ce se vor ocupa de operaiile de arhivare.

Scoaterea unui document din arhiv se poate face numai cu aprobarea

conductorului unitii.Organizarea arhivei se poate face:

- cronologic, n ordinea datelor de nregistrare a documentelor;- pe feluri de operaii; de exemplu, aprovizionri, desfaceri, operaii bneti etc.;- pe corespondeni pe unitile cu care se ntrein relaiile economico-financiare;- combinat prin utilizarea combinata modalitilor artate mai sus.

Termenele de pstrare a documentelor variazdupfelul acestora i sunt stabilite deArhivele Statului i de Legea contabilitii. Astfel, registrele de contabilitate idocumentele justificative care stau la baza nregistrrilor contabile se pstreaztimp de 10ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu

excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani. Actele cu caracteradministrativ, corespondena i actele ce nu sunt acte justificative se pstreazntre unu idoi ani.

La expirarea termenului de pstrare, dosarele se predau fie la arhiva de stat local, fieca maculatur, n condiiile prevzute de dispoziiile legale, cu avizul Arhivelor Statului.

n registrul de arhiv, la coloana observaii, n dreptul rndului pe care este scrisdosarul respectiv, se face meniunea de predare, indicndu-se i numrul documentuluicare confirmpredarea.

n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii actelor justificative, fielor, situaiilor,jurnalelor etc., conductorul unitii economice i conductorul compartimentului


11/92

11

financiar-contabil sunt obligai sse conformeze dispoziiilor legale privind reconstituireadocumentelor n 30 de zile de la constatare.

1.4. Documentele primare sau actele justificative mijloc de informare operativamanagementului financiar-contabil

Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutelenaionale de cercetare dezvoltare, societile coope-ratiste i celelalte persoane juridicecu scop lucrativ, instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice, cu i frscoplucrativ, precum i persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independenteconsemneazoperaiile economice i financiare, n momentul efecturii lor, n documentejustificative, pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte documente contabile.

Documentele primare sau actele justificative, ca dovezi scrise ale faptelor economice

i financiare, constituie, de regul, surse de informaii pentru toate formele evidenei,reprezentnd tabloul de bord al managementului financiar-contabil.

Documentele justificative, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, angajeazrspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-aunregistrat n contabilitate. De aceea, ele trebuie s ndeplineascanumite cerine n ceeace privete structura, circulaia i pstrarea lor.

1.4.1.nscrierea datelor n documente

nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu pastde pix, cu maina de scris

sau cu ajutorul tehnicii de calcul. Nu sunt admise tersturi sau alte asemenea procedee, nicilsarea de spaii libere ntre operaiile nscrise n documente.

Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru caacestea sfie citite, iar deasupra lor se scriu textul sau cifra corect.

Corectarea se face n toate exemplarele documentului justificativ, menionndu-se idata efecturii operaiei.

n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe bazacrora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, sau al altor documente, pentrucare normele de utilizare prevd asemenea restricii, documentul greit se anuleazi rmnen carnetul respectiv, cu excepia ordinului de deplasare (delegaie), pe baza cruia seprimete sau se restituie diferena ntre cheltuielile efective de deplasare i avansul acordat.

La corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de predare-primire a valorilor materiale i a mijloacelor fixe, este necesarconfirmarea, prin semnturaatt a predtorului, ct i a primitorului.

n cazul completrii documentelor cu ajutorul tehnicii de calcul, corecturile sunt admisenumai nainte de prelucrarea acestora, menionn-du-se data rectificrii i semntura celuicare a fcut modificarea. Documentele nscrise n listele de erori, anulri sau completri, petemeiul crora se fac modificri n fiiere sau n baza de date a unitii, trebuie sfie semnatede persoanele mputernicite de unitatea beneficiar. Numele i prenumele acestor persoane secomunicunitilor de informaticprelucrtoare.


12/92

12

1.4.2. Cerinele (condiiile)ce trebuie ndeplinite de documentele justificative

Documentele justificative trebuie s ndeplineasc att condiii de form, ct icondiii de coninut (de fond).

A.Condiii de form:a) Autenticitatea documentelor, respectiv, ntocmirea cu respectarea condiiilor legale,

i anume:- folosirea formularelor tipizate;- ntocmirea justi completarea cu toate elementele necesare;- completarea corecta datelor, corectarea eventualelor falsificri i tersturi, cum ar fi

transformarea cifrelor, adugirile de text, corecturi nesemnate;- existena semnturilor originale ale persoanelor n drept sdispun, sexecute sau s

controleze operaiile respective, precum i ale persoanelor care au eliberat sau primit valori.

Nendeplinirea uneia sau mai multor condiii de autenticitate are drept consecinfaptulcdocumentele i pierd fora lor juridic(probatorie), ca de exemplu:

- lipsa semnturii primitorului valorii;- inexistena sau ilegalitatea procurii (delegaiei), ipoteza plilor fcute prin teri;- neconcordana dintre document si justificarea anexat.b) Exactitatea ntocmirii i valabilitii documentelor. De regul, documentele care

reflectoperaii patrimoniale, generatoare de drepturi i obligaii, se ntocmesc n termenelestabilite i cu respectarea condiiilor legale, a cror nesocotire lezeaz autenticitatea i punesub semnul ndoielii exactitatea i valabilitatea lor.

c)Efectuarea corecta calculelor,n scopul:- de a obine sigurana aplicrii juste a preurilor i tarifelor i a stabilirii corecte a

totalurilor n documente;- de a nltura erorile de calcul care pot deturna coninutul operaiilor economice i

financiare. Practic, sunt cazuri n care calculele sunt greite intenionat i ascund fraude,delapidri, sustrageri, nereguli etc., ca, de exemplu, calcule greite n registrul de cas, nraportul de gestiune etc.

B.Condiii de coninut sau de fond:a)Legalitatea operaiilor economicei financiare consemnate n documente.Se are n

vedere principiul conform cruia este necesar s se respecte prevederile tuturor actelornormative privind disciplina financiar i gestionar. De exemplu, plile s se efectuezeconform normelor financiare; eliberrile din magazie sse facconform repartiiei.

b) Necesitatea operaiilor economice i financiare consemnate n documente. Faptele

oglindite n documente trebuie s se produc n limitele, condiiile i la locul indicat nacestea.

c) Necesitatea operaiilor economice i financiare consemnate n documente.Operaiile trebuie s fie utile. Consumurile sau cheltuielile consemnate n documentetrebuie sfie astfel determinate, nct sse nlture risipa, cheltuielile inutile etc.

d) Oportunitatea operaiilor economice consemnate n documente.Operaiile trebuies fie produse n momentul ales i la locul stabilit pentru executarea acestora, cele maicorespunztoare din punct de vedere economic i al bunei desfurri a activitii. Ooperaie economico-financiarpoate sfie reali s ndeplineasctoate condiiile legale,dar snu fie oportundin punct de vedere economic.


13/92

13

e) Economicitatea operaiilor consemnate n documente. Operaiile trebuie astfelefectuate, nct s asigure minimizarea costului resurselor alocate unei activiti, fr acompromite realizarea n bune condiii a obiectivelor declarate ale acesteia. Operaiatrebuie sfie necesar, din punct de vedere al activitii unitii, iar prin efectuarea ei sseobinun avantaj economico-financiar.

f) Eficiena operaiilor consemnate n documente, respectiv, raportul dintrerezultatele obinute i costul resurselor utilizate n vederea obinerii lor. Operaia trebuie:s se efectueze n volumul i la momentul corespunztor; s fie necesar pentru bunadesfurare a activitii; socazioneze un cost ct mai redus.

g)Eficacitatea operaiilor consemnate n documente, respectiv, gradul de ndeplinirea obiectivelor declarate ale unei activitii i relaia dintre impactul dorit i impactulefectiv al operaiei.

1.4.3.Formulare tipizate comuneprivind activitatea financiar-contabil

Prin Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii a fost stabilit Nomenclatorulformularelor tipizate comuneprivind activitatea financiari contabil, astfel:

a) Mijloace fixe: registrul numerelor de inventar, registrul pentru evidenamijloacelor fixe, fia mijlocului fix, bon de micare a mijloacelor fixe, proces-verbal descoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri materiale.

b) Materiale: not de recepie i constatarea de diferene, bon de primire(consignaie), bon de micare-transfer, restituire, bon de consum colectiv, dispoziie delivrare, aviz de nsoire a mrfii, borderou de predare a documentelor, fide magazie, fide magazie cu regim special, fide evidena obiectelor de inventar n folosin, fidecont analitic pentru valori materiale, registrul stocurilor, listde inventariere.

c)Mijloace bnetii decontri: chitan, procesul-verbal de pli, dispoziie de plat ncasare ctre casierie, mputernicire, borderoul documentelor achitate cu ceruri dedecontare, registru de cas, dispoziie bugetar, factur, facturfiscal.

d) Salarii i alte drepturi de personal: tat de salarii, tat de salarii fr elementecomponente ale salariului total, list de avans chenzinal, list de indemnizaii pentruconcediu de odihn, desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale destat, drepturi bneti chen-zinale, fide evidena salariilor, fide evidena salariilorcu ele-mentele componente ale salariului total, tat de pensii, ordin de deplasare

(delegaie), decont de cheltuieli pentru deplasri externe, decont de cheltuieli valutare transporturi internaionale.

e) Contabilitatea general: notde debitare-creditare, notde contabilitate, extras decont, borderou de primire a obiectelor n consignaie, borderou de ieire a obiectelor dinconsignaie, borderou de vnzare (ncasare), registrul pentru evidena veniturilor, registrulpentru evidena cheltuielilor i a altor operaii, fia de cont pentru costuri efective, fia decont analitic pentru cheltuieli indirecte, fia de cont pentru operaii diverse, documentcumulativ, scadentarul cheltuielilor anticipate, balana de verificare etc.

f) Alte activiti: declaraia de inventar, decizie de imputare, angajament de plat,contract de garanie n numerar, contract de garanie suplimentar.


14/92

14

n afara formularelor prevzute n nomenclator, unitile patrimoniale pot folosi nactivitatea financiar-contabili formulare specifice elaborate de ministere, departamente,uniti de grup, asociaii profesionale sau de unitatea patrimonial, n funcie de necesitate.

1.4.4. Circulaia documentelor justificative.Graficul de circulaie a acestor documente

Pentru asigurarea circulaiei raionale i unitare a documentelor justificative care staula baza nregistrrilor n contabilitate, precum i pentru inerea la zi a contabilitii,normele metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice recomandca directorulfinanciar-contabil, contabilul ef sau o altpersoanmputernicitsndeplineascaceastfuncie, sntocmeascgraficul de circulaie a documentelor justificative.

La ntocmirea graficului se ine seama de normele de utilizare a formularelor.Graficul se aprob de administrator sau de persoana care are obligaia gestionrii

patrimoniului.Graficul de circulaie a documentelor justificative conine:

- denumirea documentelor;- persoanele care poartrspunderea ntocmirii documentelor;- data ntocmirii i termenul stabilit pentru predarea documentelor;- numrul de exemplare i destinaia acestora;- alte elemente care se apreciazca fiind necesare.Graficul de circulaie a documentelor justificative se prezint sub form de text sau

scheme.Pot fi ntocmite:

- grafice individuale, care cuprind documentele i lucrrile ce se execut de ctre oanumitpersoan;- grafice de structur, care cuprind documentele i lucrrile din cadrul unui

compartiment al unitii patrimoniale;- grafice sintetice, care cuprind documentele i operaiile necesare unei anumite lucrri

cu grad mai mare de complexitate, cum este, de exemplu, bilanul contabil.n cazul n care prelucrarea documentelor justificative se face de ctre unitile prestatoare

de servicii de informatic, n relaiile dintre aceste uniti i cele beneficiare este necesar ca,pentru asigurarea nregistrrilor n contabilitate, sse respecte urmtoarele reguli:

- documentele justificative s fie ntocmite corect i la timp de ctre unitilebeneficiare, care rspund de realitatea datelor nscrise n aceste documente;

- documentele contabile ntocmite de unitile de informaii, pe baza documentelorjustificative, trebuie predate unitilor beneficiare la termenele stabilite prin contractele sauconveniile ncheiate, unitile de informatic rspunznd de corectitudinea prelucrriidatelor;

- unitile beneficiare trebuie sefectueze controlul documentelor contabile obinute dela unitile de informatic, n sensul cuprinderii tuturor documentelor justificative preluatepentru prelucrare, respectrii corespondenei conturilor i exactitii sumelor inregistrate.

1.5. Managementul organizrii i inerii contabilitii


15/92

15

1.5.1. Obligaia legala organizriii conducerii contabilitii proprii

Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutelenaionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cuscop lucrativ au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectivcontabilitatea financiari contabilitatea de gestiune adaptatla specificul activitii. Aceastobligaie o au i instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice, cu i fr scoplucrativ, precum i persoanele fizice autorizate sdesfoare activiti independente.

Contabilitatea, ca activitate specializatn msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiuneai controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute dinadministrarea persoanelor juridice i fizice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic isistematic, prelucrarea,publicareai pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,performana financiari fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct

i n relaiile cu investitorii, prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii,instituiile guvernamentale i ali utilizatori.Contabilitatea se ine n limba romni n moneda naional. Contabilitatea operaiilor

efectuate n valutse ine att n moneda naional, ct i n valut. Pentru necesitile propriide informare, ntreprinderile pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o monedstabil euro, dolar USA etc.

Contabilitatea se organizeazi se conduce n urmtoarele variante:a) De regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic,

contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Acestepersoane trebuie saib studii economice superioare i rspund mpreuncu personalul dinsubordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.

b) Contabilitatea poate fi organizati conduspe baz de contracte de prestri deservicii i de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expertcontabil, respectiv, contabil autorizat, care rspund potrivit legii.

Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n compartimentedistincte i care nu au personal calificat ncadrat, potrivit legii sau contracte de prestri deservicii n domeniul contabilitii ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate,Ministerul Finanelor Publice stabilete, n funcie de evoluia inflaiei i de dezvoltareaprofesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exist obligaia de ancheia contracte pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, numai de ctre persoanejuridice calificate, autorizate.

Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte

sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot ncheiacontracte de prestri de ser-vicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilorfinanciare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cupersoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectareareglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective seface din fonduri publice cu aceastdestinaie.

1.5.2.Proceduri privind organizarea i conducerea contabilitii

Prin grija administratorului persoanei juridice, directorul financiar-contabil,contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie va stabiliproceduri interne privind organizarea i conducerea contabilitii.


16/92

16

Stabilirea procedurii interne privind organizarea i conducerea contabilitii esteobligatorie pentru regiile autonome, societile naionale care au capital de stat, precum ipentru societile comerciale care, potrivit legii, sunt supuse auditului financiar-contabillegal(cenzori, audit financiar-contabil etc.), termenul limitfiind un an de la nfiinare.

n demersul privind stabilirea de proceduri proprii, se va urmri:

1. ntocmirea i aprobarea de ctre organele competente a organigramei unitii, cudetaliere n privina activitii financiar-contabile.

2. Elaborarea fiei postului att pentru personalul din compartimentul financiar-contabil,ct i pentru salariaii din alte compartimente care ntocmesc, potrivit diagramei de circulaie,documentele justificative ce se nregistreazn contabilitate.

3. Asigurarea cu personal calificat de specialitate : Selectarea personalului de specialitate; Instruirea personalului:

- la angajare;- cu ocazia schimbrii locului de munc;- la trasarea unor sarcini suplimentare (noi) de serviciu;- cu ocazia modificrilor legislaiei economice, financiar-contabile sau fiscale.4. Asigurarea aplicrii legislaiei financiar-contabile i fiscale, a normelor metodologice

referitoare la activitatea desfuratde salariaii implicai n ntocmirea, utilizarea i controluldocumentelor justificative, a documentelor fiscale i a declaraiilor de impunere fiscal.

5. Stabilirea de proceduri privind :a) ntocmirea, prelucrarea i utilizarea documentelor justificative i contabile i a

formelor de nregistrare n contabilitate a acestora, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul;b) stabilirea circuitului documentelor justificative i contabile pe baza unor scheme,

grafice de circulaie, adaptate de fiecare unitate patrimonial n funcie de particularitileacesteia (organigrama societii, fia postului);c) inerea registrelor contabile obligatorii:- ntocmirea, completarea i utilizarea registrelor de contabilitate, inclusiv a registrelor

de contabilitate obligatorii;- numerotarea, parafarea i nregistrarea la organele fiscale;- completarea registrelor n cazul n care se utilizeaztehnica de calcul;- stabilirea rezultatelor cu ocazia nchiderii exerciiului financiar, prin compararea

fiecrui cont de activ i de pasiv, determinat pe baza inventarului, cu datele din contabilitate;d) ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal privind impozitul pe profit, taxa pe valoare

adugat, accizele, impozitul pe salarii, contribuiile la asigurrile sociale, precum i celelalte

impozite, taxe i vrsminte la bugetul de stat, la bugetul asigurrilor sociale, la fondurilespeciale;

e) ntocmirea bilanului contabil (bilan, cont de profit i pierdere i anexe), precum i araportului de gestiune:

- modalitatea de ntocmire (completare);- verificare i aprobare;- depunere la organele legale competente.6. Organizarea contabilitii patrimoniului:a) organizarea i conducerea gestiunilor de imobilizri, stocuri i disponibiliti bneti,

stabilindu-se proceduri distincte privind :


17/92

17

- gestiunile de imobilizri;- gestiunile de stocuri;- casa i titlurile de valori din patrimoniul unitii sau primite n gaj;- efectuarea inventarierii patrimoniului unitii.b) contabilitatea de gestiune, care se organizeaz de fiecare unitate patrimonial n

funcie de specificul activitii i necesitile proprii:- nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii,

decontarea produciei i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilorexecutate i serviciilor prestate, inclusiv al produciei, lucrrilor i serviciilor n curs deexecuie;

- calculul costurilor de producie, utiliznd metoda adecvata (pe produse, pe comenzi,pe faze, globaletc.) n funcie de organizarea procesului de producie, specificul activitii,mrimea unitii i necesitile proprii;

- determinarea costului subactivitii.c) contabilitatea financiar, care are caracter obligatoriu pentru toate unitile

patrimoniale, avnd ca obiectiv principal furnizarea de infor-maii:- pentru necesitile proprii;- privind relaiile societii cu asociaii sau acionarii;- privind relaiile cu furnizorii de imobilizri, materii prime, materiale consumabile,

combustibil etc.;- n relaiile cu clienii, bncile, organele fiscale etc.d) contabilitatea managerial:- tabloul de bord;- tabloul fluxurilor de trezorerie;- bugetul de venituri i cheltuieli.7. Elaborarea procedurii unitare de control privind :a) controlul tehnic-operativ;b) controlul financiar-contabil i preventiv;c) controlul intern de gestiune;d) controlul legal.

Lista subiectelor pentru pregtirea n vederea evalurii finale(examen):1. Locul i rolul managementului financiar-contabil2. Fondul de informaii al managementului financiar-contabil: documente

justificative, registre i situaii financiare

3. Documentaia procedeu al metodei contabilitii. Documentele de eviden4. Documentele primare sau actele justificative mijloc de informare operativa

managementului financiar-contabil5. nscrierea datelor n documente6. Formulare tipizate comune privind activitatea financiar-contabil7. Circulaia documentelor justificative.8. Graficul de circulaie a acestor documente9. Managementul organizrii i inerii contabilitii10. Obligaia legala organizrii i conducerii contabilitii proprii11. Proceduri privind organizarea i conducerea contabilitii


18/92

18

6. AplicaiiTeste pentru autoevaluare pe tema aleas:

1.Care dintre variantele de mai jos nu se referla condiii de formce trebuie ndeplinitede documentele justificative?:

a. efectuarea corecta calculelor;b. eficiena operaiilor consemnate n documente;c. autenticitatea documentelor.

2.Care dintre variantele de mai jos nu se referla condiii de fond ce trebuie ndeplinitede documentele justificative?:

a. exactitatea ntocmirii i valabilitatea documentelor;b. economicitatea oparaiilor consemnate n documente;c. eficacitatea operaiilor consemnate n documente;d. legalitatea oparaiilor economice i financiare consemnate n documente.

3. Asigurarea circulaiei raionale i unitare a actelor justificative se face dectre................., care ntocmete graficul acestei situaii.

Rezolvri i rspunsuri la testele de autoevaluare:

1.Rspuns: b.Ref.: pag. 23-25 Management financiar-contabil; Manual

2. Rspuns: a.Ref.: pag. 23-25 Management financiar-contabil

3.Rspuns: contabilul efRef.: pag. 19 Management financiar-contabil

Precizri privind capitolul urmtor

n continuare se va aborda metodologia de ntocmire si utilizare a formularelorcomune privind activitatea financiar contabil

Cap 2. METODOLOGIA DE NTOCMIREI UTILIZARE A FORMULARELOR COMUNE PRIVIND

ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Introducere


19/92

19

Documentele primare sau actele justificative, ca dovezi scrise ale faptelor economice ifinanciare, constituie, de regul, surse de informaii pentru toate formele evidenei, reprezentndtabloul de bord al managementului financiar-contabil.

Obiectivul capitolului

Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare idocumente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologici sistematicn contabilitate, potrivit normelor stabilite, a operaiilor economice i financiare ce au loc nunitile patri-moniale, pe tot parcursul exerciiului financiar.Concepte cheie

Registrele de contabilitate Contabilitate analitica valorilor materiale Reconstiuirea documentelor Forme de nregistrare n contabilitate

Rezumat

2.1 Organizarea principalelor registre de contabilitate2.1 Organizarea principalelor registre de contabilitate2.1 Organizarea principalelor registre de contabilitate2.1 Organizarea principalelor registre de contabilitate

Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, registrele decontabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) i Cartea mare (cod 14-1-3).

Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordancu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfelcompletate nct spermit, n orice moment, identificarea i controluloperaiunilor contabile efectuate.

Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form deregistru, foi volante sau listri informatice, dupcaz.

Numerotarea paginilor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele sevor numerota n ordinea completrii lor.

Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu n care senregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico-financiare.

Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secieetc.), pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care stlabaza nregistrrii n Registrul-jurnal.

Unitile pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc,decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor etc.

Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la:felul, numrul i data documentului justificativ, explicaii privind operaiunile respectivei conturile sintetice debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumelecorespunztoare operaiunilor efectuate.

Unitile care utilizeazjurnale auxiliare pot nregistra n Registrul-jurnal sumelecentralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale.

Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n care senregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor,inventariate de unitate, potrivit legii.


20/92

20

Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an peparcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precumi n alte situaii prevzute de lege pe bazde inventar faptic.

n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariatedupnatura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica con inutul fiecrui post albilanului.

Registrul-inventar se completeazpe baza inventarierii faptice a fiecrui cont deactiv i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la bazlistele de inventariere sau alte documente care justificconinutul acestora.

n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar senregistreazsoldurile existente la data inventarierii, la care se adaugrulajele intrrilor ise scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiuluifinanciar.

Cartea mare (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu n care senregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturorelementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil desintez i sistematizare i conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoarecorespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lunaanului curent. Registrul Cartea mare poate conine cte o filpentru fiecare cont sinteticutilizat de unitate. Cartea mare stla baza ntocmirii balanei de verificare.

Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse.Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n

funcie de necesitile proprii.Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n

unitate timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fostntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termende maximum 30 de zile de la constatare.

Persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,care utilizeaz, potrivit legii, registre i formulare specifice privind activitatea financiari contabil, reglementate prin actele normative n vigoare, vor proceda la nscriereadatelor n aceste registre i formulare potrivit normelor specifice, prezentate n actelenormative respective, precum i a prezentelor norme privind documentele justificative ifinanciar-contabile.

Registrul general de evidenta a salariatilor

Incadrarea in munca a unei persoane se realizeaza, potrivit Codului muncii, numaiprin incheierea unui contract individual de munca in temeiul caruia persoana fizica,denumita salariat, se obliga sa presteze munca pentru si sub autoritatea unui angajator,persoana fizica sau juridica, in schimbul unei remuneratii denumite salariu.

In termen de 10 zile lucratoare de la data inceperii activitatii, angajatorul areobligatia de a inregistra registrul la inspectoratul de munca in a carui raza teritoriala isiare sediul sau domiciliul, dupa caz.

Registrul se intocmeste in regim tipizat si devine document oficial de la datainregistrarii.

Prima pagina a registrului cuprinde elementele de identificare a angajatorului,


21/92

21

numarul de inregistrare la inspectoratul teritorial de munca, precum si numarul de file aleregistrului.

Registrul se numeroteaza pe fiecare pagina si va purta obligatoriu pe toatepaginile stampila inspectoratului teritorial de munca.

Angajatorul are obligatia completarii registrului in ordinea incheierii contractelorindividuale de munca.

Registrul cuprinde elementele de identificare a tuturor salariatilor, data incheieriicontractului, data inceperii activitatii, modificarea si suspendarea contractului, durataacestuia, durata muncii exprimata in ore/zi, ocupatia (functia si/sau meseria), salariul debaza prevazut la dataincheierii contractului, data si temeiul legal in baza caruia inceteaza contractul.

Fiecare operatiune efectuata in registru va fi certificata, prin semnatura sistampila, de catre o persoana numita prin act administrativ de catre angajator sau de catrereprezentantul legal al acestuia.

Registrul unic de control

Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor controalelor desfasuratela contribuabil de catre toate organele de control specializate, in domeniile: financiar-fiscal, sanitar, fitosanitar, urbanism, calitatea in constructii, protectia consumatorului,protectia muncii, inspectia muncii, protectia impotriva incendiilor, precum si in altedomenii prevazute de lege.

Evidentierea controalelor in registrul unic de control se face cu semnaturilereprezentantului legal al contribuabilului si organului de control.

Contribuabilii prevazuti au obligatia de a prezenta organelor de control registrulunic de control.

Organele de control au obligatia de a consemna in registru, inaintea inceperiicontrolului, urmatoarele elemente:numele si prenumele persoanelor imputernicite de a efectua controlul, unitatea de careapartin, numarul legitimatiei de control, numarul si data delegatiei/ordinului dedeplasare, obiectivele controlului, perioada controlului, perioada controlata, precum sitemeiul legal in baza caruia se efectueaza controlul.

Dupa finalizarea controlului, in registrul unic de control se inscriuobligatoriu numarul si data actului de control intocmit.

Registrul unic de control se numeroteaza, se sigileaza si se pastreaza de

reprezentantul legal al unitatii verificate sau de inlocuitorul acestuia.

2.2.Formele de nregistrare n contabilitate

Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare idocumente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologici sistematicn contabilitate, potrivit normelor stabilite, a operaiilor economice i financiare ce au loc nunitile patri-moniale, pe tot parcursul exerciiului financiar.


22/92

22

Principalele forme de nregistrare n contabilitate a operaiilor eco-nomice i financiaren cazul unitilor care conduc contabilitatea n partid dubl sunt: pe jurnale, maestru-ah i forma combinatmaestru-ah cu jurnale.

In cadrul formei de nregistrare n contabilitate pe jurnale, principalele formulareutilizate sunt :

Registrul-jurnal;Registrul-inventar;Jurnale auxiliare;Cartea mare;Balana de verificare.

Registrul jurnal se utilizeaz pentru nregistrarea cronologic a tuturor operaiiloreconomice i financiare consemnate n documentele justificative. Pentru nregistrrile carenu au la bazdocumente justificative se ntocmesc note de contabilitate.

Notele de contabilitate se ntocmesc pe bazde note justificative sau note de calcul i senregistreazn mod cronologic n Registrul-jurnal.Orice nregistrare n acest registru trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul,

numrul i data documentului justificativ sau a notei contabile; explicaii privind operaiileefectuate i conturile debitoare i creditoare n care s-a nregistrat suma totalcorespunzatoare operaiilor efectuate.

In vederea nregistrrii n Registrul-jurnal a operaiilor economice i financiareconsemnate n documentele justificative, se fac contarea acestora, indicndu-se simbolurileconturilor sintetice debitoare i creditoare, n conformitate cu planul de conturi generalelaborat de Ministerul Finanelor Publice, precum i dezvoltarea n analitic a unor conturi dectre unitile patrimoniale. Operaiile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate

(atelier, secie) i n cursul aceleiai zile, pot fi centralizate cu ajutorul unui documentcumulativ (centralizator), care va sta la baza nregistrrii n Registrul-jurnal.Pe msura nregistrrii n Registrul-jurnal a documentelor justificative i contabile,

precum i a notelor de contabilitate, acestora li se atribuie un numr de ordine, corespunztordatei la care au fost nregistrate.

Agenii economici cu un volum restrns de operaii pot conduce numai Registrul-jurnalpentru reflectarea n contabilitate a activitii economice i financiare.

In cadrul formei de nregistrare maestru-ah , principalele formulare ce se utilizeazsunt:

Registrul-jurnal ; Registrul-inventar ;

Cartea-mare ; Balana de verificare .Registrul-jurnal i variantele acestuia se utilizeaz pentru nregistrarea cronologic a

tuturor operaiilor economice i financiare consemnate n documentele justificative, la fel can cazul formei de nregistrare pe jurnale.

n vederea nregistrrii n Registrul-jurnal, documentele justificative sunt supuseprelucrrii contabile (sortate pe feluri de operaii, verificare, evaluare, contare).

Dacpentru acelai fel de operaii existmai multe documente justificative, acestea setotalizeazzilnic sau lunar cu ajutorul documentelor cumulative ntocmite, fie pentru debitul,fie pentru creditul contului care reflectasemenea operaii.


23/92

23

Pentru nregistrrile care nu au la baz documente justificative se ntocmesc note decontabilitate.

Pe msura nregistrrii n Registrul-jurnal a documentelor justificative, documentelorcumulative i notelor de contabilitate li se atribuie un numr de ordine, corespunztor datei lacare au fost nregistrate.

Lunar, n Registrul-jurnal, totalul sumelor debitoare i creditoare trebuie scorespundcu rulajele curente debitoare i creditoare din balana de verificare a conturilor sinteticentocmitpentru luna respectiv.

Cartea-mare (ah) este documentul de sistematizare a nregistrrilor contabile nconturile sintetice.

nregistrrile n Cartea-mare (ah) se fac pe baza documentelor justificative,documentelor cumulative i a notelor de contabilitate cronologic, zilnic sau ori de cte orieste nevoie. nregistrarea n acest document, deschis pentru fiecare cont sintetic, esteprecedatde nregistrarea n Registrul-jurnal.

La sfritul lunii, pentru fiecare cont sintetic din Cartea-mare (ah) se stabilesc totalurila rulajul contului debitor sau creditor i ale conturilor corespondente. Totalurile sumelorconturilor corespondente trebuie s fie egale cu rulajul debitor sau creditor al contuluirespectiv.

Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul formularelor tipizate comune (fia de contpentru operaii diverse, fia de cont analitic pentru valori materiale) sau cu ajutorulformularelor tipizate specifice folosite n acest scop.

Balana de verificare se ntocmete pe baza totalurilor preluate din Cartea-mare (ah),respectiv, din fiele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. De asemenea, se ntocmescbalane de verificare conturile analitice utilizate.

n cazul utilizrii formei de nregistrare combinatmaestru-ah cu jurnale, pe lngformularele menionate la forma de nregistrare maestru-ah, se utilizeazi unele jurnaleauxiliare specifice formei de nre-gistrare pe jurnale, cum sunt :

Jurnalul privind operaiile de casi banc. Jurnalul privind decontrile cu furnizorii , Situaie privind micarea materialelor , care se folosete pentru stabilirea, la sfritul

lunii, a rulajelor i soldurilor fiecrui cont de materiale. Situaie privind avansurile de trezorerie, care se utilizeaz pentru contabilitatea

analitica avansurilor spre decontare acordate, precum i a cheltuielilor decontate.Fiecare jurnal sau situaie constituie document centralizator al operaiilor respective i

servete pentru nregistrarea totalurilor lunare n evidena sintetic.

2.3. Reconstituirea documentelor justificative si contabilepierdute, sustrase sau distruse

Operaiile privind evidena i gestionarea mijloacelor fixe, a valorilor materiale ibneti i a altor valori ale unitailor patrimoniale se considervalabile numai dacsunt justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit prezentelornorme.


24/92

24

Orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unordocumente justificative sau contabile are obligaia s incunotiineze, n scris, ntermen de 24 de ore de la constatare, conducatorul unitii, administatorul unitiipatrimoniale, ordonatorul de credite sau alt persoan care are obligaia gestionariipatrimoniului.

Conductorul unitii este obligat ca, n termen de cel mult 3 zile de la primireacomunicarii, sncheie un proces-verbal, care scuprind:

- datele de identificare a documentului disprut;- numele i prenumele salariatului responsabil cu pstrarea documentului;- data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.

Procesul-verbal se semneazde catre:- conducatorul unitii;- conducatorul compartimentului financiar-contabil al salariatul responsabil cu

pstrarea documentului i- eful ierarhic al salariatului responsabil cu pstrarea documentului,Salariatul responsabil este obligat ca, o data cu semnarea procesului-verbal, sdea o declaraie scris asupra mprejurarilor n care a disprut documentulrespectiv.

Cnd dispariia documentelor se datoreaznsui conducatorului unitii, msurileprevzute de prezentele norme se iau de ctre ceilali membri ai consiliului deadministraie, dupcaz.

Ori de cte ori peierderea, susutragerea sau distrugerea documentelor constituieinfraciune, se ncunotiineazimediat organele de urmrire penal.

Reconstituirea documentelor se face pe baza unui ,,dosar de reconstituire,

ntocmit separat pentru fiecare caz.Dosarul de reconstituire trebuie sconintoate lucrrile efectuate n legatura cuconstatarea i reconstituirea documentului disparut, i anume:

- sesizarea scrisa persoanei care a constatat dispariia documentului;- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii i declaraia

salariatului respectiv;- dovada sesizrii Parchetului General sau dovada sancionarii disciplinare a

salariatului vinovat, dupcaz;- dispoziia scrisa conducatorului unitii pentru reconstituirea documentului;- o copie a documentului reconstituit.

n cazul n care documentul disprut emana de la altunitate, reconstituirea se va

face de unitatea emitent la cererea scrisa a conducatorului unitaii solicitatoare. nacest caz, unitatea emitentva trimite unitaii solicitatoare, n termen de cel mult 10zile de la primirea cererii, documentul reconstituit.

Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea,,Reconstituit, cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza cruia s-a facutreconstituirea.

Documentele reconstituite conform prezentelor norme constituie baza legalpentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate.

Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete decltorie etc.) pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n evidenacontabil. n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea


25/92

25

documentelor suport paguba adus unitii, salariailor sau altor unitai, sumelerespective recuperndu-se potrivit prevederilor legale.

Gsirea ulterioar a documentelor originale, care au fost reconstituite, nuanuleaza sanciunile disciplinare sau penale, nspoate constitui motiv de revizuire aacestora, n condiiile legii.

Pentru pagubele generate de disparitia, sustragerea sau distrugerea documentelorse stabilesc raspunderi materiale, care cuprind i eventualele cheltuieli ocazionate dereconstituirea i gsirea acestora.

In cazul gsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaza pebaza unui proces-verbal, mpreuncu care se ataeazla dosarul de reconstituire.

Conducatorii unitilor patrimoniale vor lua msuri pentru asigurarea nregistrriii evidenei curente a tuturor lucrrilor ntocmite, primite sau expediate, stabilirea ievidena responsabililor de pstrarea acestora, evidena tuturor reconstituirilor dedocumente, precum i pentru pstrarea dosarelor de reconstituire pe toat durata depstrare a documentului reconstituit.

Lista subiectelor pentru pregtirea n vederea evalurii finale(examen):1. Prezentai registrul jurnal.2. Prezentai registrul inventar.3. Prezentai registrul cartea mare.4. Prezenatai registrul general de evidena salariailor.5. Prezentai registrul unic de control.6. Prezentai registrul de evidenfiscal.7. Formele de nregistrare n contabilitate.

8. Reconstituirea documentelor justificative si contabile pierdute, sustrase saudistruse

6.AplicaiiTeste pentru autoevaluare pe tema aleas:

1. Pentru a obine o imagine fidela activitii economice i financiare, este necesarca informaiile cuprinse n situaiile financiare s fie ................... , legale, corecte i denaltcalitate.2. n vederea nregistrrii n Registrul jurnal, documentele justificative sunt supuseprelucrrii contabile (sortare pe feluri de operaii, verificare, evaluare, contare).

3. Registrele de contabilitate obligatorii sunt:a. registrul de cas;b. registrul inventar;c. registrul de cumprri.

Rezolvri i rspunsuri la testele de autoevaluare:1.Rspuns: realeRef.: pag. 16 Management financiar-contabil2. Rspuns: Adevrat


26/92

26

Ref.: pag. 55 Management financiar-contabil3.Rspuns: b.Ref.: pag. 37 Management financiar-contabil

Precizri privind capitolul urmtorCadrul general de contabilitate i mbuntete continuu calitatea informaiei

contabile prin aplicarea reglementrilor contabile conforme cu DirectiveleComunitii Economice Europene

Cap 3. Managementul ntocmirii i prezentriisituaiilor financiare

IntroducereSituaiile financiare anuale ale ntreprinderii constituie o parte a procesului de

raportare financiar. Muli utilizatori se bazeazpe situaiile financiare ca pe principala lorsurs de informaii i, de aceea, astfel de situaii financiare se elaboreaz i se prezint,avnd n vedere necesitile lor.

Obiectivul capitoluluiBilanul este un document de sintez contabil, fiind principala surs informaional

pentru toi cei interesai de viaa unei societi. Informaiile furnizate de acesta servesc attraportrii unor date obligatorii cerute de organismele publice, ct i unei analize financiare aactivitii desfurate de societate.

Concepte cheie Situaii financiare Bilanul contabil Bilanul consolidat Contul de profit i pierdere Contul de profit i pierdere consolidat Reglementrile Contabile Armonizate Utilizatorii situaiilor financiare Contabilitatea de angajamente Continuitatea activitii Principii contabile Tratamente contabile Standardele Internaionale de Contabilitate Interese informaionale

Rezumat

3.1 Prezentarea situatiilor financiare

Situaiile financiare ale unei companii reprezint cel mai important mijloc, princare informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De aceea,


27/92

27

companiile i publicsituaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a puteafi nelese de ctre cititorul interesat.

Cadrul general de contabilitate i mbuntete continuu calitatea informaieicontabile prin aplicarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele ComunitiiEconomice Europene (Directiva a-IV-a i a VII-a).

Necesitatea de conformitate este impusde :

globalizarea economiilor naionale;

accesul Romniei pe pieele de capital internaionale;

transparena i simplificarea raportrilor financiare.

In vederea atingerii acestor obiective, n ultima perioad au avut loc o serie demodificri legislative ntre care menionm:

modificarea i completarea Legii contabilitii nr.82/1991;

reglementrile contabile conforme cu Directiva IV-a i a-VII

adoptarea IFRS i IAS, prin Ordin M.F.P.

Persoanele juridice (denumite n continuare entiti) care au obligaia aplicriireglementrilor contabile conforme cu directivele europene sunt :

1) societile comerciale (SNC, CCS, CCA, SA i SRL);

2) societile/companiile naionale;

3) regiile autonome;

4) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;

5) societile cooperatiste i alte persoane juridice care, n baza legilor specialede organizare, funcioneazpe principiul S.C;

6) subuniti fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparinentitilor cu sediul sau domiciliul n Romnia;

7) sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediulsau domiciliul n strintate.

Situaiile financiare conin informaii cu privire la activele,pasivele,capitalul

propriu,veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile si fluxurile de numerar.Sinteza cerinelor de ntocmire a situaiilor financiare de ctre entiti:

SITUAII FINANCIARE

CONFORME CU DIRECTIVELE CEEINND CONT DE CRITERIILE DE

MRIME

SIMPLIFICATE

Total active : 3.650.000 Euro Nu depesc limitele a doudintre criteriile


28/92

28

Cifrde afaceri net: 7.300.000 Euro

Nr. mediu de salariai : 50

de mrime

Bilan

Cont de profit i pierdere

Situaia modificrii capitalului propriu

Situaia fluxurilor de numerar

Notele explicative

Bilanprescurtat

Cont de profit i pierdere prescurtat

Note explicative

Opional: situaia modificrilor capitaluluipropriu i/sau situaia fluxurilor denumerar

Raportul auditorului financiar Verificarea se face conform legii

Responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale n conformitate cuReglementrile contabile, conforme cu directivele europene (a IV-a i a-VII-a) revineconducerii entitii i este comunicatprintr-o declaraie scrisataatacestora.

3.2 Forma si continutul situatiilor financiare anuale

Cu toate eforturile de armonizare a contabilitii pe plan mondial, arhitecturaconcret a situaiilor financiare difer, nc sensibil, de la o ar la alta, influenndconinutul i structura informaiilor contabile prezentate n acestea, n special n note sauanexe. Potrivit opticii organismului internaional de normalizare contabil - Comitetulpentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC), un set complet de situaii

financiare anuale include: bilantul; contul de profit i pierdere; situaie care sreflecte, dupcaz:

- toate modificrile capitalului propriu;- modificrile capitalului propriu, altele dect cele care rezult din

tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuirile ctre proprietari. tabloul fluxurilor de trezorerie; politicile contabile i notele explicative.Normele europene folosesc pentru situaiile financiare noiunea de conturi

anualecare cuprind:1. bilanul;2. contul de profit i pierdere;3. anexa sau notele la conturile anuale.

n legtur cu forma i coninutul situaiilor financiare, aceast problem estetratat diferit de Standardele Internaionale de Contabilitate, ale cror norme suntdenumite IAS-uri, i de Directivele contabile europene. Astfel, IAS-urile nu men ioneazo form special pentru componentele situaiilor financiare, nu prescriu formatul sauordinea n care trebuie prezentate elementele, ci doar prezinto lista elementelor caretrebuie sse regseascn bilan, n contul de profit i pierdere sau celelalte componenteale situaiilor financiare.


29/92

29

n schimb, Directivele contabile europene, prevd scheme i modele care definescforma i formatul de prezentare a componentelor situaiilor financiare.

3.2.1 Bilanul i poziia financiara ntreprinderii

Bilanul este prima component fundamental a documentelor de sintez,documentul oficial prin care trebuie s se asigure imaginea fidel, clar i complet apatrimoniului deinut la un moment dat de un agent economic.

Bilanul reflect poziia financiar a ntreprinderii , capacitatea acesteia de a seadapta schimbrilor mediului cu ajutorul resurselor economice controlate (activele) i alstructurii de finanare (capitaluri proprii i datorii).

n consecin, bilanul trebuie ntocmit, respectiv elaborat, verificat, analizat iprezentat utilizatorilor, respectnd un set de principii sau convenii care s asigurepertinen

a, fidelitatea

i utilitatea informa

iei furnizate, respectnd prezentarea lui ntr-o

form standardizat, inteligibil pentru o mas ct mai larg de poteniali utilizatori,pentru ca acetia s-i poatdetermina rapid indicatorii semnificativi i utili deciziilor pecare doresc sle ia n afacerile curente i viitoare.

Bilanul reflect situaia financiar a unei entiti la un moment dat i seprezintastfel:

AAA... AAACCCTTTIIIVVVEEEIIIMMMOOOBBBIIILLLIIIZZZAAATTTEEE

I. Imobilizri necorporale

1. Cheltuieli de constituire

2. Cheltuieli de dezvoltare

3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i activesimilare dacacestea au fost achiziionate cu titlu oneros

4. Fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros.

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

II. Imobilizri corporale

1. Terenuri i construcii

2. Instalaii tehnice i maini

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

III. Imobilizri financiare

1. Aciuni deinute la entitile afiliate2. mprumuturi acordate entitailor afiliate3. Interese de participare4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n

virtutea intereselor de participare.5. Investiii deinute ca imobilizri6. Alte mprumuturi


30/92

30

BBB...AAACCCTTTIIIVVVEEECCCIIIRRRCCCUUULLLAAANNNTTTEEE

I. Stocuri1.Materii prime i materiale consumabile2.Producia n curs de execuie3.Produse finite i mrfuri4.Avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creane

(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o prioadmai mare de un antrebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

1. Creane comerciale2. Sume de ncasat de la entitile afiliate3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legatn virtutea

intereselor de participare.4. Alte creane5. Capital subscris i nevrsat

III. Investiii pe termen scurt

1. Aciuni deinute la entitile afiliate2. Alte investiii pe termen scurt

IV Casa i conturi la bnci

CCC

...CCCHHHEEELLLTTTUUUIIIEEELLLIII NNNAAAVVVAAANNNSSS

DDD...DDDAAATTTOOORRRIIIIII::: SSSUUUMMMEEELLLEEECCCAAARRREEETTTRRREEEBBBUUUIIIEEEPPPLLLTTTIIITTTEEENNNTTTRRR---OOOPPPEEERRRIIIOOOAAADDD DDDEEEPPPNNN LLLAAAUUUNNNAAANNN... 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat

mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile2. Sume datorate instituiilor de credit3. Avansuri ncasate n contul comenzilor4. Datorii comerciale- furnizori5. Efecte de comerde pltit6. Sume datorate entitilor afiliate7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea

intereselor de participare8.

Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrilesociale

EEE... AAACCCTTTIIIVVVEEECCCIIIRRRCCCUUULLLAAANNNTTTEEENNNEEETTTEEE///DDDAAATTTOOORRRIIIIII CCCUUURRREEENNNTTTEEENNNEEETTTEEEFFF... TTTOOOTTTAAALLLAAACCCTTTIIIVVVEEEMMMIIINNNUUUSSSDDDAAATTTOOORRRIIIIII CCCUUURRREEENNNTTTEEEGGG...DDDAAATTTOOORRRIIIIII::: SSSUUUMMMEEELLLEEECCCAAARRREEETTTRRREEEBBBUUUIIIEEEPPPLLLAAATTTIIITTTEEEIIINNNTTTRRR---OOOPPPEEERRRIIIOOOAAADDDAAAMMMAAAIIIMMMAAA RRREEEDDDEEEUUUNNNAAANNN

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separatmprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit3. Avansuri ncasate n contul comenzilor4. Datorii comerciale- furnizori


31/92

31

5. Efecte de comerde pltit6. Sume datorate entitilor afiliate7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea

intereselor de participare8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile

socialeHHH...PPPRRROOOVVVIIIZZZIIIOOOAAANNNEEE

1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare222... Provizioane pentru impozite333... Alte provizioane

III... VVVEEENNNIIITTTUUURRRIII NNN AAAVVVAAANNNSSS JJJ... CCCAAAPPPIIITTTAAALLL III RRREEEZZZEEERRRVVVEEE

I. Capital subscris

1.Capital subscris i vrsat2.Capital subscris nevrsat

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

1. Rezerve legale2. Rezerve statutare sau contractuale

3. Alte rezerve

V.Profitul sau pierderea reportat()

VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Formul bilanului prescurtat este urmtorul:

AAA... AAACCCTTTIIIVVVEEEIIIMMMOOOBBBIIILLLIIIZZZAAATTTEEE

I. Imobilizri necorporale

II. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiare

BBB...AAACCCTTTIIIVVVEEECCCIIIRRRCCCUUULLLAAA NNNTTTEEE

I Stocuri

II.Creane

(Sumele care urmeaz s fie ncasatdupo prioadmai mare de un an trebuieprezentate separat pentru fiecare element.)


32/92

32

III. Investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

CCC

...CCC

HHH

EEE

LLL

TTT

UUU

III

EEE

LLL

III

III

NNN

AAA

VVV

AAA

NNN

SSS

DDD... DDDAAATTTOOORRRIIIIII::: SSSUUU MMMEEELLLEEE CCCAAARRREEE TTTRRREEEBBBUUUIIIEEE PPPLLLTTTIIITTTEEE NNNTTTRRR---OOO PPPEEERRRIIIOOOAAADDD PPPNNN LLLAAA UUUNNN AAA NNNEEE... AAACCCTTTIIIVVVEEECCCIIIRRRCCCUUULLLAAANNNTTTEEENNNEEETTTEEE///DDDAAATTTOOORRRIIIIII CCCUUURRREEENNNTTTEEENNNEEETTTEEEFFF...TTTOOOTTTAAALLLAAACCCTTTIIIVVVEEEMMMIIINNNUUUSSSDDDAAATTTOOORRRIIIIII CCCUUURRREEENNNTTTEEE GGG...DDDAAATTTOOORRRIIIIII::: SSSUUUMMMEEECCCEEETTTRRREEEBBBUUUIIIEEEPPPLLLAAATTTIIITTTEEEIIINNNTTTRRR---OOOPPPEEERRRIIIOOOAAADDDAAAMMMAAAIIIMMMAAARRREEEDDDEEEUUUNNNAAANNN HHH...PPPRRROOOVVVIIIZZZIIIOOOAAANNNEEE III... VVVEEENNNIIITTTUUURRRIII IIINNNAAAVVVAAA NNNSSS J. Capital i rezerveI.Capital subscris

II. Prime de capital

III.Rezerve din reevaluare

IV.Rezerve

V.Profitul sau pierderea reportat()

VI.Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde descopul cruia i sunt destinate. Activele imobilizate cuprind acele active destinateutilizrii pe o bazcontinu, n scopul desfurrii activitilor entitii.

Modificarile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative.n acest scop, se prezintdistinct, ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie,pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i transferurile ncursul exerciiului financiar iar, pe de alt parte, ajustrile cumulate de valoare lanceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum i rectificrile efectuate ncursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiareprecedente. Ajustrile de valoare se prezint n bilan ca deduceri clare din elementelecorespunztoare.

Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentelorreglementri pentru prima oar, preul de achiziie sau costul de producie al uneiimobilizri nu poate fi determinat fr cheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea

rezidualde la nceputul exerciiului financiar poate fi tratatdrept prede achiziie saucost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentat n noteleexplicative.

La reevaluarea imobilizrilor corporale, modificarile diverselor elemente deimobilizri, se prezint ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, rezultatdin reevaluare. n acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare aimobilizrilor corporale.

n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se nelegedrepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin creareaunei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate scontribuie la activitile entitii.


33/92

33

Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezintun interesde participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.

Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente unuiexerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de Cheltuieli n avans.Veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, nu se ncaseaz pn laexpirarea acestuia, trebuie prezentate la Creane. n cazul n care astfel de venituri suntsemnificative, acestea trebuie prezentate i n notele explicative.

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate sinseama de reducerilevalorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducereeste sau nu definitiv. Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite ncontinuare amortizri, i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentrudepreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu alajustarii activelor.

Provizioanele sunt destinate sacopere datoriile a cror natureste clar definiticare la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care suntincerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Provizioanele nu pot fiutilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

Veniturile de ncasat nainte de data bilanului, dar care se refer la un exerciiufinanciar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de Venituri n avans. Cheltuielile care,dei se refer la exerciiul financiar n cauz, se vor plti numai n cursul exerciiuluifinanciar ulterior, trebuie prezentate la Datorii. n cazul n care astfel de cheltuieli suntsemnificative, ele trebuie prezentate i n notele explicative.

3.2.2 Contul de profit i pierdere i performanele ntreprinderii

n general, bilanul este considerat a fi documentul de sintez contabil caredescrie situaia patrimonial i echilibrul financiar, indicnd i mrimea rezultatuluieconomico-financiar global, fra explica nsproveniena rezultatului i, n consecin,cauzele care au generat sau genereazperformanele activitii unui agent economic. Dinacest motiv, s-a impus necesitatea elaborrii i publicrii unui alt document de sintezcontabilintitulat contul de profit i pierdere,care exprimcum s-a ajuns la respectivastare patrimonial, care au fost fluxurile de venituri i cheltuieli ce au marcat traiectoriaevoluiei ntreprinderii ntre nceputul i sfritul exerciiului financiar.

O ntreprindere orientatspre eficieneconomicare drept obiectiv obinerea deprofit calculat ca diferen ntre venituri i cheltuieli, n contextul cruia cheltuiala

reprezint o surs de srcire, msurat prin diminuarea situaiei patrimoniale nete, iarvenitul reprezint o surs de mbogire, msurat prin creterea situaiei patrimonialenete. Structura contului de profit si pierdere este:

1. Cifra de afaceri net2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie3. Producia realizatde entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat4. Alte venituri din exploatare5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

b) alte cheltuieli externe6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii i indemnizaii


34/92

34

b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distincta celor referitoare lapensii

7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrilenecorporaleb) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acesteadepesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz.

8. Alte cheltuieli de exploatare9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distincta celor obinute de

la entitile afiliate.10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele

imobilizate, cu indicarea distincta celor obinute de la entitile afiliate.11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicaea distinct a celor

obinute de la entitile afiliate12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca

active circulante13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind

entitile afiliate14. Profitul sau pierderea din activitatea curent15. Venituri extraordinare16. Cheltuielile extraordinare17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar18. Impozitul pe profit19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

Cifra de afaceri netcuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea deservicii care se nscriu n activitatea curenta a entitii, dup deducerea reducerilorcomerciale i a taxei pe valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra deafaceri.

In cazul entitatilor al caror obiect principal de activitate il constituie activitatea deleasing, in cifra de afaceri neta se include si dobanda cuvenita acestor contracte, aferentaperioadei de raportare.

Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente aleentitii trebuie prezentate la Venituri extraordinare i Cheltuieli extraordinare.Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sautranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente ale entitatii si care, prin urmare, nu seasteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat.

In intelesul Directivei a IV-a a CEE, prin activitati curente se intelege oriceactivitati desfasurate de o entitate, ca parte integranta a afacerilor sale, precum siactivitatile conexe in care aceasta se angajeaza si care sunt o continuare a primeloractivitati mentionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea.

Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar deactivitatile curente ale entitatii, se are n vedere, mai degraba, natura elementului sau atranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de entitate, decat frecventa cucare se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc. Prin urmare, un eveniment sau otranzactie poate fi extraordinara pentru o entitate, dar nu si pentru o alta, datorita


35/92

35

diferentelor dintre activitatile curente ale acelor entitati. De exemplu, pierderile rezultatein urma unui cutremur pot fi calificate de catre o entitate ca element extraordinar.

Exemple de evenimente sau tranzactii ce dau nastere, in general, la elementeextraordinare in cazul majoritatii entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sauun alt dezas

Management Financiar Contabil

Documents

Transcript of Management Financiar Contabil