MBA International Paris

Dakar – Promotion 11

Management Comptable

Stéphane Lefrancq

MBA IP Dakar

Quelques informations sur le cours

• En attendant MyCourse : http://bit.ly/mbaipdakar11!!

• Enregistrement des cours!!

• Ressources : !- http://bit.ly/essentielscomptabilite!- http://facebook.com/ComptaIAEParis!- @LefrancqCompta!!

• Contrôle continu et examen

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Management Comptable - Plan

1. Les fondements de la comptabilité!

2. Les activités ordinaires!

3. Les actifs non courants!

4. Les actifs courants!

5. Le financement!

6. Les dépréciations et provisions

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1 - Les fondements de la comptabilité

• Une approche adossée à un socle théorique :!- Théorie de l’entité ou théorie de la propriété!- Théorie de l’agence!!

• Il faut rendre des comptes (on est « comptable »)!!

• Sur quoi ?!- Ce dont on dispose (la « situation financière »)!- L’usage que l’on en a fait (la « performance »)

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1 - Les fondements de la comptabilité

• Cette reddition de comptes obéit à des règles (normes).!!

• Une grande date : 1973 et la création de l’IASC!!

• 122 pays ont adopté les normes IFRS dans le monde!- Adoption ou convergence!!

• Un grand absent : les Etats-Unis

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1 - Les fondements de la comptabilité

• Les états financiers comportent toujours :!- Bilan!- Compte de résultat!- Annexes!

!• Et dans certains référentiels (sociétés cotées souvent) :!

- Tableau des flux de trésorerie!- Tableau de variation des capitaux propres

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1 - Les fondements de la comptabilité

• Une entreprise a des ressources de différentes origines.!!

• Qu’elle utilise pour conduire son activité.!!

• Le bilan donne une image de ces ressources et de leur utilisation.

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1 - Les fondements de la comptabilité

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Actifs non courants

Dettes non courantes

Capitaux propres

Actifs courants Dettes courantes

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1 - Les fondements de la comptabilité

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1 - Les fondements de la comptabilité

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1 - Les fondements de la comptabilité

• L’entreprise va consommer définitivement des ressources (« charges »)!!

• Pour réaliser ses ventes (« produits »).!!

• Le compte de résultat reflète l’utilisation de ces ressources et les fruits dégagés grâce à elles!!

• Sur une période comptable.

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1 - Les fondements de la comptabilité

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Charges opérationnelles

Produits opérationnels

Coût de la dette

Produits de placement

Impôt

Résultat opérationnel

Résultat

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1 - Les fondements de la comptabilité

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1 - Les fondements de la comptabilité

Actif

Capitaux propres Capital Réserves !

Dettes

Bilan d’ouverture

Actif

Capitaux propres Capital Réserves

Résultat !Dettes

Bilan de clôture

Charges !Résultat

ProduitsCompte de résultat

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1 - Les fondements de la comptabilité

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Variation de la trésorerie

Variation dettes!Variation capitaux propres

Investissements et cessions ANC

Exploitation et décalages règlement

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1 - Les fondements de la comptabilité

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1 - Les fondements de la comptabilité

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1 - Les fondements de la comptabilité

• L’organisation des états est parfois prévue au travers d’un plan de comptes!!

• L’exemple du PCG français :!- Comptes numérotés!

‣ 1 : capitaux propres!‣ 2 : Immobilisations!‣ 3 : Stocks!‣ 4 : Tiers!‣ 5 : Trésorerie!‣ 6 : Charges!‣ 7 : Produits

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1 - Les fondements de la comptabilité

• Le journal est l’enregistrement chronologique des opérations au débit et au crédit des différents comptes :!

- Toute écriture au journal est équilibrée!- Les écritures peuvent concerner le bilan, le compte de résultat ou les croiser!!

• Le grand livre est l’ensemble des comptes reprenant solde d’ouverture/mouvements/solde de clôture!

- La notion de « SMS » est fondamentale en comptabilité!!

• La balance est l’ensemble des soldes des comptes

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1 - Les fondements de la comptabilité

Compte 1

Ouverture 100

Opération 1 25

Clôture 75

Compte 1 Compte 2

25 25

Compte 2

Ouverture 80Opération 1 25Clôture 55

Débit CréditCompte 1 75Compte 2 55

JournalGrand livre Balance

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1 - Les fondements de la comptabilité

• Les équipes comptables prennent en charge :!- Le suivi de l’activité quotidienne, qui doit être transcrite comptablement au fil

de l’eau!- Les traitements d’élaboration du résultat, que la comptabilité quotidienne ne

reflète pas.!!

• Les écritures quotidiennes peuvent concerner :!- Le classement des postes au bilan!- Avoir un impact sur la richesse de l’entreprise => Résultat

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1 - Les fondements de la comptabilité

• Les écritures au sein du bilan (classement des postes) :!- Règlement d’un fournisseur!- Encaissement d’un client!- Retrait d’espèces!- Mise en place ou remboursement d’un emprunt!- Achat d’une immobilisation…!

!• Elles ne modifient pas la richesse de l’entreprise (sa

situation nette)

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1 - Les fondements de la comptabilité

• Les écritures croisés bilan/compte de résultat :!- Achats et ventes!- Règlement des salaires!- Paiement d’intérêts!- Paiement de l’impôt…!!

• Elles modifient la richesse de l’entreprise (sa situation nette)!!

• L’équilibre du bilan est rétabli par la constatation du résultat

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2 - Les activités ordinaires

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2 - Les activités ordinaires

• L’activité de l’entreprise : vente de biens ou de services!!

• Date de la vente :!- Au transfert des risques et des avantages pour les biens!- A l’exécution pour les services!!

• Montant :!- Analyse de la transaction en composantes!

‣ Garanties et cartes de fidélité!- Prise en compte des délais de paiement

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2 - Les activités ordinaires

• Rattachement des charges aux produits!!

• Les charges comptabilisées d’avance :!- Loyer, prime d’assurance!

!• Les charges restant à constater :!

- Intérêts courus non échus!!

• Les variations de stocks :!- Le stock final n’est pas consommé => à annuler!- Le stock initial a été utilisé => à constater en charges

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3 - Les actifs non courants

• Quelle est la frontière entre charge et investissement ?!!

• Un bien est inscrit à l’actif en tant qu’immobilisation si :!- Utilisé pour obtenir des avantages économiques (production, vente)!- Ou de gestion interne!- Et qu’il est utilisé au-delà de l’exercice en cours!

!• Les charges sont versées pour :!

- Acheter des marchandises, approvisionnements, prestations…!- Objectif d’utilisation des biens ou services obtenus dans le cadre de

l’exercice.

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3 - Les actifs non courants

• Valeur d’entrée au bilan :!- Dépenses nécessaires à la mise en service!

‣ Y compris le coût de financement!- A l’exclusion de celles non strictement nécessaires!

‣ Formation du personnel!!

• Amortissement par composante :!- Linéaire : prorata temporis simple!- Dégressif : surpondération des premières périodes!- A la consommation des avantages!!

• Une alternative : la réévaluation!- Dans la pratique peu (pas) utilisée

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3 - Les actifs non courants

• Exemple :!- Bien de 100 000 acheté le 1er janvier N. A amortir sur 4 ans.!- Coefficient dégressif : 1,5!- Production attendue : Année 1 : 20 000 – Année 2 : 30 000 –

Année 3 : 35 000 – Année 4 : 15 000

Linéaire Dégressif Economique

1 25 000 40 000 20 000

2 25 000 30 000 30 000

3 25 000 20 000 35 000

4 25 000 10 000 15 000Total 100 000 100 000 100 000

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4 - Les actifs courants

• Pour les stocks :!- 3 méthodes de valorisation possibles!- 2 sont autorisées généralement (sauf US) : FIFO et CMP!- Impact en résultat très important!

!• Actifs courants : besoin de financement récurrent!

- En général non couvert par les dettes courantes!!

• Le solde à financer croît en raison directe de l’activité

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4 - Les actifs courants

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Stocks

Clients

DNC

ANC

Capitaux propres

Fournisseurs

Trésorerie

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5 - Le financement

• Un choix de financement!- Locations!- Dettes!- Capitaux propres!

!• Locations :!

- Absence de propriété!- Enjeu de l’inscription au bilan!- Et du traitement du loyer

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5 - Le financement

• Dettes :!- 3 types de dettes :!

‣ In fine!‣ Annuités constantes !‣ Amortissements constants!

- Répartition des flux entre intérêts et remboursements en capital!- Impact sur le résultat au coût actuariel!

!• Capitaux propres :!

- Augmentation de capital!‣ Nominal et prime d’émission!

- En apparence peu onéreux!‣ Dividendes à la discrétion de l’AGO

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6 - Dépréciations et provisions

• Dépréciations : perte de valeur probable d’un actif!!

• En présence d’un indice de dépréciation, comparaison :!- Valeur nette comptable!- Max (Valeur d’usage, juste valeur nette) = valeur recouvrable!

!• Dépréciation si valeur recouvrable < VNC!!

• La dépréciation peut être reprise, le plus souvent!!

• Approche par les unités génératrices de trésorerie

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6 - Dépréciations et provisions

• Provisions : dette probable!!

• Critères : !- Plus probable qu’improbable!- Obligation actuelle!- Née d’un événement passé!- Sortie d’avantages économiques!- Sans contrepartie!

!• Exemples : provisions pour garantie légale, pour litiges

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