La Factura Negociable 102015 ACA
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CPC José Luis Apolaya FélixCPC José Luis Apolaya Félixwww.apolayacontadores.com.pe [email protected]
Aspectos Financieros, Contablesy Tributarios
• Ley N.° 29623 (07/12/2010), “Ley que promueve el financiamiento a través
de la factura comercial”.
• D.S. Nº 047-2011-EF publicado el 25 /03/2011. Reglamenta la Ley que
promueve el financiamiento a través de la Factura Comercial.
• R. S. 339-2013 (27/11/2013), Se modifican disposiciones para incorporar la
factura negociable en comprobantes de pago.
• Decreto Legislativo 1178 (24/07/2015)que establece disposiciones para
impulsar el desarrollo del factoring.
• Resolución SBS N° 4358-2015 (25/07/2015), se aprueba reglamento de
factoring, descuento y empresas de factoring.
• D. S. 208-2015-EF (26/07/2015) Se aprueba Reglamento Ley 29623
• R.S. 211-2015 (14/08/2015) Regula aspectos relativos a Ley N°29623 (rige
desde el 01-09-2015)..
BASE LEGAL
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• Factura ComercialEs el comprobante de pago emitidoconforme al reglamento de comprobantesde pago, la cual puede ser emitida demanera física o electrónica conforme loestablezca la SUNAT.
• Factura NegociableEs el título valor transmisible por endoso,que se origina en la compra-venta debienes o la prestación de servicios , elcual puede ser representado físicamenteo a través de su anotación en cuenta en elsistema contable de una ICLV. (1)
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DEFINICIONES
(1) Instituciones de Compensación y Liquidación de valores ( art 223 de ley del mercado de valores)
La posibilidad de recibiranticipadamente el pago de susfacturas.
Facilita las cobranzas, puesse delega esta función al banco.
Permite utilizar las facturascomo garantía de operacionesde crédito.
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ASPECTOS FINANCIEROS DE LA
FACTURA NEGOCIABLE
La FN permite a los micro, pequeños y medianos empresariosfinanciar con una entidad financiera sus cuentas por cobrar (ventasal crédito). De esta manera ya no tienen que esperar la fecha devencimiento para que pueda realizar la cobranza, además tepermite:
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El proveedor o quien tenga lapotestad sobre la FN puede acercarsea las entidades financieras queofrezcan productos como el factoringo descuento, y endosarla.
Una vez realizado el endoso, el bancoentrega liquidez al proveedoraplicando una tasa de descuento, conlo cual la entidad pasa a ser elposeedor legítimo del mencionadotítulo valor.
Ya emití mi factura…! ¿y ahora qué hago?
ASPECTOS FINANCIEROS DE LA
FACTURA NEGOCIABLE
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ASPECTOS FINANCIEROS DE LA
FACTURA NEGOCIABLE
Base Legal: Art. 9 del DS 208-2015-EF
Al usar la factura negociable, la empresaproveedora de bienes y servicios puede realizarsus ventas al crédito con mayor confianza, yaque cuenta con el respaldo de un documentoque garantiza su cobro en la fecha establecida.
¿Qué beneficios me da el uso de la factura negociable?
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ASPECTOS FINANCIEROS DE LA
FACTURA NEGOCIABLE
Base Legal: Art. 9 del DS 208-2015-EF
Al endosar la factura a una entidadespecializada, el proveedor reducelos costos que acarrea el cobro,obtendrá liquidez a menor plazo ysin depender del cobro de dichaobligación. Al ingresar liquidez ydisminuir algunos gastos, los flujosde caja mejoran.
¿Qué beneficios me da el uso de la factura negociable?
Ayuda
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ASPECTOS FINANCIEROS DE LA
FACTURA NEGOCIABLE
Base Legal: Art. 9 del DS 208-2015-EF
¿Qué beneficios me da el uso de la factura negociable?
El uso de la FN, y su posterior endoso,también ayuda a crear un historial crediticiocon las entidades financieras.
Un gran número de empresas, a pesar deser formales, no han podido integrarse alsistema financiero ; por ello, la facturanegociable es una excelente herramientapara lograr que estas empresas puedanestablecer sus primeros vínculos con labanca local.
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ASPECTOS FINANCIEROS DE LA
FACTURA NEGOCIABLE
Se entenderá que se restringe o limitala transferencia de la FN, entre otrasmodalidades, cuando el Adquirenteestablezca procedimientos o prácticascuyo efecto sea impedir o dilatar laentrega de la FN, o desalentar lacirculación de la misma
Base Legal: Art. 9 del DS 208-2015-EF
Art. 2º Ley 29623 “Todo acuerdo,convenio o estipulación que restrinja,limite o prohíba la transferencia de laFN es nulo de pleno derecho.”
Restricción o limitación a la transferencia de la Factura Negociable
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ASPECTOS FINANCIEROS DE LA
FACTURA NEGOCIABLE
Base Legal: Art. 9 del DS 208-2015-EF
Al tener la FN el estatus de títulovalor, las entidades financieras aquienes se les endose estosdocumentos tienen la potestadde acudir a la vía judicial encaso de producirse unincumplimiento en el pago de lafactura , el cual es un mediomucho más ágil y rápido pararealizar la cobranza que hacerlo através de instanciasadministrativas.
¿Qué sucede si el Cliente no cancela la Factura Negociable?
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¿COMO FUNCIONA LA FACTURA NEGOCIABLE?
ProveedorCliente
Entrega el CdP
Confirma la FN
Inversores
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LA FACTURA NEGOCIABLE
ASPECTOS PROCEDIMENTALES ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LA TRANSMISIÓN, COBRO, DE LA TRANSMISIÓN, COBRO,
PROTESTO Y EJECUCIÓNPROTESTO Y EJECUCIÓN
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El adquirente de los bienes ousuario de los servicios que denorigen a una FN tiene un plazo de8 días hábiles, contado a partir dela recepción, para aceptarla o paraimpugnar cualquier informaciónconsignada en el comprobante depago o efectuar cualquier reclamorespecto de los bienes adquiridos oservicios prestados.
8 días Hábiles
La Presunción de conformidad
EL MERITO EJECUTIVO DE LA FACTURA NEGOCIABLE
Base Legal: Art. 13 del DS 208-2015-EF y Art. 7º de la Ley 29623
Plazo
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La Presunción de conformidad
EL MERITO EJECUTIVO DE LA FACTURA NEGOCIABLE
Base Legal: Art. 13 del DS 208-2015-EF y Art. 7º de la Ley 29623
Debe ser comunicada al proveedorde los bienes o servicios mediantedocumento escrito en el queconste su fecha de recepción .Vencido dicho plazo, se presume,sin admitir prueba en contraria, laaceptación irrevocable de laFactura Negociable en todos sustérminos, así como la conformidaden relación con los bienes oservicios prestados.
La Impugnación
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EL MERITO EJECUTIVO DE LA FACTURA NEGOCIABLE
Que se haya dejado constancia en laFactura Negociable de la recepciónde los bienes o de los serviciosprestados , la que puede estarconsignada en documento distinto quedebe adjuntarse a la FacturaNegociable.
Para el caso de bienes, la constanciapuede estar consignada en la guía deremisión correspondiente. Estaconstancia de recepción no implica laconformidad con los bienes adquiridoso servicios prestados.
La Conformidad Expresa o Tácita
Base Legal: inciso b) del Art. 13 del DS 208-2015-EF y Art. 6º inciso b) de la Ley 29623
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EL MERITO EJECUTIVO DE LA FACTURA NEGOCIABLE
La norma precisa que existeuna aceptación tácita de laemisión de la facturanegociable por parte del cliente.
No obstante, hay 8 días hábilespara que el cliente se oponga alcontenido del título valor, esdecir, que no esté conformecon la descripción o la fechade pago , por ejemplo, más node su emisión.
La Conformidad Expresa o Tácita
Base Legal: inciso b) del Art. 13 del DS 208-2015-EF y Art. 6º inciso b) de la Ley 29623
¿Se pueden oponer a la emisión de la factura negociable?
Adquiriente
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Base Legal: inciso c) del Art. 13 del DS 208-2015-EF y Art. 6º inciso b) de la Ley 29623
De conformidad con lo establecidoen la Ley de Títulos Valores, elprotesto debe realizarse dentrode los 15 días posteriores alvencimiento de la FacturaNegociable.
En el caso que la FN no contengafecha de vencimiento y resulte deaplicación el plazo de vencimientoprevisto en el inciso d) del artículo3 de la Ley, deberá realizarse unavez que hayan transcurrido los 30días calendario desde su emisión.
EL MERITO EJECUTIVO DE LA FACTURA NEGOCIABLE
El Protesto de la Factura Negociable
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• Si esta se origina de un comprobanteimpreso o importado, puede transferirsedesde el momento en que se obtenga laconstancia de entrega de la facturanegociable.
• Si ésta se origina en un comprobanteelectrónico, puede ser transferida desde elmomento en que el adquirente es notificadosobre el registro de la misma ante una ICLV.
TRANSFERENCIA Y PAGO DE LA FACT. NEGOCIABLE
Base Legal: numeral 15.1 del Art. 15 del DS 208-2015-EF
La Factura originada en un Comprob. Pago
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A fin de que el adquirente sepa a quiéndebe pagar FN, el legítimo tenedor dela misma, le informa de su tenencia amás tardar 3 días antes de la fecha enque debe realizarse el pago.
En caso de que se pacte el pago de lafactura comercial en cuotas, si eladquirente ha realizado pagos antes dela transferencia de la FN, dichainformación debe ser comunicada altercero a quien se haya transferido laFactura.
TRANSFERENCIA Y PAGO DE LA FACT. NEGOCIABLE
Base Legal: numeral 15.2 del Art. 15 del DS 208-2015-EF
La Transferencia de la Factura, efectuada mediante endoso o Transferencia Contable
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TRANSFERENCIA Y PAGO DE LA FACT. NEGOCIABLE
Base Legal: numeral 15.3 del Art. 15 del DS 208-2015-EF
La Transferencia de la Factura, efectuada mediante endoso o Transferencia Contable
En la comunicación se debeindicar cuando menos el nombrecompleto, denominación o razónsocial, el documento de identidad onúmero de RUC, fecha de latransferencia, y el domicilio delLegítimo Tenedor en favor del cualse realiza el endoso o latransferencia contable, así como ellugar y forma de pago.
CONTENIDO DE LA CONTENIDO DE LA
COMUNICACIONCOMUNICACION
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INCUMPLIMIENTO DEL PAGO
Base Legal: Artículo16º del DS 208-2015-EF
Cuando el Pago se pacta en Cuotas y Exista incumplimiento de una o más cuotas
Su Legítimo Tenedor podrá señalar queel pago se realice de la siguientemanera:a) Dar por vencido el plazo y exigir el
pago del monto total pendiente de laFactura Negociable; o,
b) Exigir el pago de las cuotas vencidasen la fecha de vencimiento decualquiera de las cuotas siguientes;o,
c) Exigir el pago de las cuotas vencidasen la fecha de vencimiento de laúltima cuota pactada.
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LA FACTURA NEGOCIABLE
EFECTOS TRIBUTARIOS QUE EFECTOS TRIBUTARIOS QUE GENERA EL USO DE LA GENERA EL USO DE LA FACTURA NEGOCIABLEFACTURA NEGOCIABLE
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ASPECTOS TRIBUTARIOS – FACT. NEG.
Los comprobantes impresoshasta el 31/12/2014; seránválidas hasta el 31/10/2015.
Los comprobantes impresosdel 01/01/2015 al 31/08/2015;la vigencia será hasta el31/12/2015.
Tengo Stock de Facturas…!!!¿Hasta cuando las puedo utilizar?
Base Legal: Num. 1 y 2 de la Única Disposición Complementaria del DS 211-2015-EF
Vencido el plazo,las facturas comerciales y recibos porhonorarios perderán suvalor no seránconsiderados comocomprobantes de pago.
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OBLIGACIONES PARA EMISORES
Baja de sus comprobantes enstock de FORMATO IMPRESO:
Empresas y personas quetengan facturas y recibos porhonorarios, que no cuentencon el tercer ejemplar de laFACTURA NEGOCIABLE.
BAJA DE DOCUMENTO POR
DETERIORO
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EXCLUIDO DE LA BAJA DE COMPROBANTES
• Las personas y empresas que a la fecha tengancomprobantes en stock que cuenten con el tercerejemplar de FACTURA NEGOCIABLE, conforme lodispuesto por la R. de S. 129-2011/SUNAT.
• Los emisores de factura electrónica, sea cualfuere el sistema usado (Portal o desde sistemas delmismo contribuyente).
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NUEVA SERIE DE COMPROBANTES
Los emisores tendrán dos alternativas:
• 1ª.opción: Seguir usando la mismaserie, y el número correlativo siguiente quecorresponda al último comprobante que sehaya dado de baja.
• 2ª. opción: Usar una nueva serie,iniciando desde el número 00001 comoorden correlativo.
Ninguna serie de factura comercial orecibo se encuentra excluida de estaobligación.
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NUEVA SERIE DE COMPROBANTES
¿El contribuyente incurre en infracción por mandar a imprimir facturas sin la tercera copia?
La responsabilidad por la impresiónde facturas sin tercera copia es de laimprenta.El incumplimiento de esta obligaciónpuede acarrearle a la imprenta lasanción de el retiro temporal odefinitivo del Registro de ImprentasAutorizadas.
Sin perjuicio de ello, la falta de latercera copia ocasionaría que dichasfacturas carezcan de validez comocomprobantes de pago, por lo que elcontribuyente que encargó suimpresión no podría utilizarlas.
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Sí, la impresión de nuevasfacturas comerciales yrecibos por honorarios conla tercera copia - FacturaNegociable es obligatoria,así el emisor delcomprobante realicesolamente operaciones alcontado.
aún cuando las empresas sólo vendan al contado?Es Obligatoria la impresión de la tercera copia,
Base Legal: Artículo 5 del DS 208-2015-EF
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Como cualquier título valor, debeseguir el procedimientoestablecido por ley.
Así, a diferencia de loscomprobantes de pago quepueden sacar una copia simpledel comprobante entregadoal proveedor, se debe presentaruna denuncia policial ysolicitar la invalidez del títulovalor a un juez.
¿Qué pasa si se deteriora o seExtravía la Factura Negociable?
MEDIDAS ADOPTADAS
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OBLIGACIONES PARA LAS IMPRENTAS
• Incorporar en la impresión defactura comercial y recibos porhonorarios , de forma conjuntaun tercer ejemplar, denominadoFACTURA NEGOCIABLE.
• Agregar en este tercerejemplar de forma impresa: ladenominación de FACTURANEGOCIABLE y la leyenda:“ COPIA TRANSFERIBLE-NOVALIDA PARA EFECTOSTRIBUTARIOS”
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MEDIDAS ADOPTADAS
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MODELOS DE LA FACTURA NEGOCIABLE
• Los modelos de confección de la FACTURANEGOCIABLE, son los sugeridos por la SUNAT,pero en caso no sean iguales, no debendistorsionar las características de los demásejemplares que corresponden a la facturacomercial o el recibo por honorarios, establecidosen el R.de C.de Pago.
• La información adicional y su llenado puede ir enel anverso o reverso de la factura o recibo.
MEDIDAS ADOPTADAS
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MODELOS DE LA FACTURA NEGOCIABLE
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FACTURAS IMPRESAS (FISICAS)
El ejemplar de la Factura Negociable debecoincidir con la información exigida por elReglamento de Comprobantes de Pago parala factura o recibo de honorarios, segúncorresponda. En el anverso, llevar elencabezado de factura negociable y laleyenda respectiva.
El resto de información adicional exigida, quees no necesariamente impresa peroobligatoria para la creación del título valor y elllenado de datos podrá consignarsedirectamente por el mismo medio, mediomecánico o letra de imprenta que permita sulectura y negociación ya sea en el anverso oreverso de la tercera copia.
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INFORMACION ADICIONAL PARA LA F.N.
Además de los datos exigidos para las Facturas oRecibos impresos, la F.N. debe contener:• Firma y domicilio del proveedor de bienes oservicios.• Domicilio del adquirente del bien o usuario.• Fecha de vencimiento. Si no lo hay, se entiendea los 30 días calendarios.• El monto neto pendiente de pago de cargo deladquirente del bien o usuario del servicio.• La fecha de pago del monto pendiente, sea enforma total o en cuotas con la fecha de pago decada una.• La fecha y constancia de entrega de laFACTURA NEGOCIABLE.
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DETRACCIONES Y RETENCIONES EN LA F. N.
Tratándose de facturas por operacionesen las que se aplique las detracciones oRetenciones del IGV o recibos porhonorarios en los que se aplique lasretenciones de Renta, la FACTURANEGOCIABLE debe consignar el montoneto pendiente de pago de cargo deladquirente del bien o usuario delservicio o el saldo del precio de venta,después de aplicar estos descuentos.
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CASO PRACTICO
Operación efectuada:Prestación de Servicios, sujeta al 10% de detracción.
Valor de Venta de la factura S/. 5,000IGV 18% 900
Precio de venta S/ 5,900Detracción 10% (590)Monto neto pendiente S/ 5,310
Este saldo de S/ 5,310 va al reverso de la FACTURA NEGOCIABLE, en caso se haya pactado la prestación al crédito .
SALDO NETO A PAGAR
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MEDIDAS ADOPTADAS
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EMISORES ELECTRONICOS
Los contribuyentes queemitan factura comercial yrecibo por honorarios demodo electrónico podránemitir la FACTURANEGOCIABLE, desde elportal de la SUNAT o desdesus propios sistemas.
MEDIDAS ADOPTADAS
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CONTENIDO DE LA FACTURA
En este caso, debe contener, como mínimo:• Firma y domicilio del proveedor de bienes oservicios.• Domicilio del adquirente del bien o usuario.• Fecha de vencimiento. Si no lo hay, ésta seentiende a los 30 días calendarios.• El monto neto pendiente de pago de cargodel adquirente del bien o usuario delservicio.• La fecha de pago del monto pendiente, seaen forma total o en cuotas con la fecha depago de cada una.
ORIGINADA EN COMPROBANTE
ELECTRONICO
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MEDIDAS ADOPTADAS
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NOTAS DE CREDITO O DEBITO
Las Notas de Crédito que sirvenpara anular, hacer descuentos,devoluciones y las Notas deDébito que se emiten pararecuperar costos o gastosincurridos por el vendedor, sondocumentos que se emiten conposterioridad a la emisión de uncomprobante y generan efectoscontables y tributarios, y noalcanzan a la facturanegociable que es un títulovalor.
NO ALCANZAN A LA FACTURA NEGOCIABLE
MEDIDAS ADOPTADAS
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CONSIDERACIONES TRIBUTARIAS
Las imprentas están obligadas aimprimir la tercera copia para noperjudicar a emisor ni adquirente yposibilitar el uso de la facturanegociable.
El ejemplar de la factura emitida porel proveedor debe contener latercera copia, para no perjudicar aladquirente.
No se admiten comprobantes quedesde el 1 de enero de 2016, seemitan estando con caducidad.
EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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CONSIDERACIONES TRIBUTARIAS
Los descuentos que sufra elemisor por negociación del títulovalor, los carga como gastos definanciamiento, como parte de ladeducciones que permite el art.37° del TUO de la ley del Impuestoa la Renta.
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
GASTO DEDUCIBLE
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CONSIDERACIONES TRIBUTARIAS
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Operación efectuada:
Valor de Venta de la factura S/. 5,000IGV 18% 900
Precio de venta 5,900
Descuento por negociaciónde la factura negociable ( 500)
Importe neto abonado 5,400
GASTOGASTO
DEDUCIBLEDEDUCIBLE
art. 37 del TUO de la ley del IR.
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CONSIDERACIONES CONTABLES
EN LA NEGIOCIACION DE LA F.N.
Operación efectuada:
Valor de Venta S/. 5,000GV 18% 900
Precio de venta 5,900
Descuento negociaciónde la factura negociable ( 500)
Importe neto abonado 5,400
--------------- X1 -------------10 5,400
104104.1Ctas Ctes operativas
67 500674674.1Gasto x menor valor
12 5,900121121.2 Emitidas en cartera
Por negociación de la factura Nro-001-002355.
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IMPLICANCIAS EN EL USO DE LA F.N.
De otro lado, por mucho que ahora las facturas negociables
sean obligatorias en cuanto a su emisión, sigue sin ser
obligatorio que la empresa adquirente las reciba, por lo que
puede rechazarlas en cuanto sus proveedores pretendan
entregárselas, con la única diferencia de que ahora ese
procedimiento será general, por lo que será frecuente que
las empresas dispongan lo necesario para que al momento
de recibir las facturas que vendrán todas con su ejemplar
de factura negociable, se les ponga un sello de
disconformidad, solo por si acaso, ya que de no hacerlo las
benditas facturas gozarán de la presunción de ser válidas en
todo su contenido, conforme a esta ley.
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Si bajo el imperio de la Ley 29623 no se desarrolló un verdadero
mercado para las facturas negociables, hace mal el Estado en
asumir que haciendo obligatoria la emisión de las mismas se va a
conseguir algo distinto.
Lo que la norma no puede hacer y no parece entender el
legislador, es que no se puede obligar a los operadores financieros
ni a otros empresarios, a recibir las facturas negociables como
títulos valores, otorgando el financiamiento que puedan necesitar
las empresas medianas y pequeñas.
Eso depende de circunstancias muy diversas, empezando por la
evaluación de los riesgos no solo de la empresa que aparece como
adquirente de la mercadería o los servicios incluidos en la factura
negociable, sino del propio proveedor de la misma, pasando por
otros aspectos como la situación del sector económico, la
calificación crediticia del adquirente.
IMPLICANCIAS EN EL USO DE LA F.N.