KPMG Vietnam Tax Institute 2016 · Tax Institute 2016 Hanoi - 15 December 2016. 1 @2016 KPMG...

Tax Institute 2016

Hanoi - 15 December 2016

1@2016 KPMG Limited, KPMG Legal Limited, KPMG Tax and Advisory Limited, all Vietnamese limited liability companies and member firms of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

Document Classification: KPMG Confidential



GDP của Việt Nam được dự báo sẽ tăng trưởng ít nhất 6% /năm từ nay đến 2025, vàđược xem là một trong những nền king tế tăng trưởng nhanh nhất khu vực.

GDP Việt Nam dự kiến tăng 6% trong năm 2016 và trên 6% trong năm 2017 do điều kiện thuận lợi về sảnxuất, nông nghiệp với sự đóng góp một phần từ các Hiệp định thương mại tự do đã và sắp ký.

6.0%

3.8%

5.8%

4.5%

2.7%

6.2%

7.6%

6.6%

6.6%

0.0% 2.0% 4.0% 6.0% 8.0%

Indonesia

Thailand

Philippines

Malaysia

Singapore

Vietnam

Myanmar

Cambodia

Laos

0. 225. 450. 675. 900. 1125.

Indonesia

Thailand

Philippines

Malaysia

Singapore

Vietnam

Myanmar

Cambodia

Laos

Tăng trưởng GDP ước lượng năm 2016

(%) 5.2%

3.1%

6.0%

4.6%

2.4%

6.0%

8.2%

7.1%

7.0%

GDP Việt Nam so với các nước ASEAN năm 2015

USD billion

Sources: Business Monitor International

Dự báo GDP từ 2015 - 2025

In percentage

Dự kiến tăng6%/ năm



Tình hình mất cân đối giữa Thu và Chi trong Ngân sách Nhà nước đang tăng lên qua các năm và chính phủđang phải đối mặt với sự thâm hụt tài chính

Source: Ministry of Finance, General Statistics Office of Vietnam

Current State Budget Balance situation

Tăng thâm hụt ngân sách là rủi ro cho sự ổn định của nền kinh tế vĩ mô

Để giảm rủi ro, chính phủ có hai sự lựa chọn (1) cắt giảm chi tiêu và/hoặc (2) tăng thu thông qua xuất khẩunguồn tài nguyên thiên nhiên (v.d. dầu mỏ), Tăng cường cổ phần hóa DNNN và đẩy mạnh thu thuế

Do nhiều doanh nghiệp trong nước hiện đang đối mặt với những khó khăn về kinh tế, thay vì tăng thu thuế, chính phủ đang tập trung vào kiểm tra tính tuân thủ trong việc thực thi những quy định về thuế củadoanh nghiệp để tránh việc thất thoát và trốn thuế

Source: Ministry of Finance, General Statistics Office of Vietnam

963 1,038 1,084846 997

1,0341,171

1,278

1,0701,263

500

1,000

1,500

2,000

2,500

2011 2012 2013 2014 2015

In T

rillio

n V

ND

Revenue Expenditures

Bộichi



Nợ công đang tăng lên rất nhanh trong 5 năm gần đây, từ 51.7 % (2010) lên 65% (2016), do tình hình đầu tưcơ sở hạ tầng, hỗ trợ xuất khẩu, và các doanh nghiệp nhà nước đang trong tình trạng thua lỗ

Áp lực về nợ khiến nhà đầu tư nhắc đến sự kiện “bong bóng” đầu tư tại Trung Quốc những năm gần đây, khiến Trung Quốc hiện tại đang tập trung vào kiềm hãm tăng trưởng nóng (mà hầu hết là dựa trên các khoảnvay) và tập trung vào việc thanh toán các khoản nợ lớn trong quá khứ.

(Unit: US$ bn)



Thuận lợi: Tiềm năng tăng trưởng cho xuất khẩu và GDP

Thu hút nhiều FDI

Đa dạng hóa các đối tác thương mại

Cơ hội cho việc cải cách kinh tế thị trường

Cơ hội để tái cấu trúc và cải cách nền hành chính công

Mở rộng sản phẩm và dịch vụ, thị trường lao động và thị trường vốn

*Note: The Brexit in June 2016 might impact the ratification process of the Vietnam-EU FTA.

**Note: The U.S. presidential election in November 2016 that Donald Trump won might impact the ratification process of TPP.

Khó khăn: Việc ban hành chính sách có thể bị ảnh hưởng bởi các điều lệ Quốc tế

Cạnh tranh từ những nền kinh tế phát triển hơn

Nền kinh tế phụ thuộc nhiều hơn vào FDI

Sản xuất trong nước có thể phải đối mặt với những khó khăn khi gặpphải những quy chế quốc tế nghiêm ngặt

Doanh nghiệp trong nước đối mặt với áp lực cạnh tranh cao hơn bởicam kết mở cửa về thị trường, hàng hóa và dịch vụ

Thách thức từ việc cải cách nguyên liệu đầu vào bởi nền công nghiệphỗ trợ của Việt Nam phát triển rất chậm



Sự tham gia của Việt Nam vào TPP cũng như các FTAs khác đã thu hút mạnh đầu tư từ nước ngoài, việc xuấtkhẩu hàng hóa ra thị trường nước ngoài được dự báo sẽ tăng mạnh nhờ vào lộ tình cắt giảm thuế quan

Tình hình Đăng ký và Giải ngân FDI

5 Quốc gia có FDI mới cao nhất năm 2016 (Tháng 9) (Tỉ USD)FDI đăng ký mới theo từng ngành năm 2016 (Tháng 9) (Tỉ USD)

Source: General Statistics Office, and Foreign

Investment Agency – Ministry of

Planning and Investment

14.0

21.6 21.9 22.8

16.4

10.5 11.5 12.5 14.8 11.0

- 5.0

10.0 15.0 20.0 25.0

2012 2013 2014 2015 Sep-16

USD

Billi

on

Registered

Electronics, 4.05 , 36%

Textile, 1.94 , 17%TMT, 1.25

, 11%

Real Estate,

1.13 , 10%

Manufacturing, 0.70 , 6%

Others, 2.20 , 20%

South Korea,

4.6 , 41%

Singapore, 1.1 , 10%Taiwan,

1.1 , 9%

Hong Kong,

0.9 , 8%

China, 0.9 , 8%

Others, 2.7 , 24%

Giải ngân vốn tăng 41% từ năm2012 đến năm 2015

Tháng 12 năm 2016

https://kpmgbrandcentral.brandwizard.net/app/asset/asset_search.aspx?catid=757&libid=2

https://kpmgbrandcentral.brandwizard.net/app/asset/asset_search.aspx?catid=757&libid=2



Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp

Thuế Giá Trị Gia Tăng

Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt

Thuế Nhà Thầu Nước Ngoài

Hiệp Định Tránh Đánh Thuế Hai Lần

Quản Lý Thuế

Xác Định Giá Thị Trường



01/01/2014

22% 20%

2009-2013 01/01/2016

25%

Thuế suất thuế TNDN phổthông giảm từ 22% xuốngcòn 20% từ 2016



2007

2009 2013

2014

2016

Ưu đãi được áp dụng cho: Dự án gốc

Dự án đầu tư mở rộng (“ĐTMR”)

Bổ sung máy móc thiết bị thường xuyên (“BSMMTBTX”) – Thuật ngữ mới được sử dụng

ĐTMR: hưởng ưuđãi thuế bao gồm

ưu đãi thuế suất vàmiễn, giảm thuế

ĐTMR: giảm ưuđãi– chỉ còn ưu đãi

miễn giảm

ĐTMR: Không cóưu đãi

ĐTMT từ năm2014: được

hưởng ưu đãi

ĐTMR trong 2009-2013: được hưởng ưu đãi từ

năm 2015 trở di

BSMMTBTX: thuậtngữ mới được sử

dụng, hưởng ưu đãigiống dự án gốc từ

nằm 2014

2015

BSMMTBTX trong giaiđoạn 2009 – 2013:

định nghĩa rõ hơn; vàưu đãi được áp dụngcho giai đoạn 2009 -

2013



Ưu đãi thuế bao gồm: Hưởng ưu đãi thuế TNDN giống

như dự án gốc; Được phép sửa đổi tờ khai thuế

TNDN trong giai đoạn trước; Thuế TNDN nộp thừa sẽ được

bù trừ với số thuế phải nộp trongcác kì thuế tiếp theo/hoặc đượchoàn.

Được áp dụng hồi tố ngay cả khiquyết định truy thu thuế đã đượcban hành hoặc đang trong quátrình khiếu nại

Quỹ khấu hao cơ bảntài sản cố định; hoặc

Lợi nhuận sau thuế táiđầu tư; hoặc

Vốn trong phạm vi vốnđăng ký

(Công văn 4769/BTC-TCT ngày 07 tháng 04 năm 2016)

“Hoạt động đầu tư thường xuyên”



Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ (phụthuộc vào điều kiện nêu trong Luật số71/2014) thuế suất 10% trong 15 năm; 4 + 9 năm miễn / giảm

Thu nhập từ các hoạt động chế biếnnông nghiệp (không áp dụng cho hoạtđộng mua bán) – thuế suất 10% hoặc15% cho toàn bộ thời gian của dự án –được áp dụng đồng thời với ưu đãithuế TNDN được hưởng theo các điềukiện khác



STT Phương pháp Các trường hợp áp dụng1. Hạch toán kế toán riêng biệt Tất cả trường hợp

2. Tỷ lệ doanh thu Có các hoạt động sản xuất kinh doanhkhác nhau

3. Tỷ lệ chi phí Có các hoạt động sản xuất kinh doanhkhác nhau

4. Tỷ lệ tài sản cố định (Nguyên giá) Dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãithuế

5. Tỷ lệ tài sản cố định hoặc tỷ lệ vốn đầutư

Dự án đầu tư mở rộng không được hưởngưu đãi thuế



Chi phí lãi vay Chi phí lãi vay của khoản vay để đầu tư vào

doanh nghiệp khác Được trừ

Có tiền mặt trong tài khoản lớn hơn khoản vay -nên chuẩn bị các giải trình hợp lý với cơ quanthuế

Phí dịch vụ hỗ trợ/kỹ thuật Phí dịch vụ trả cho các công ty liên kết ở

nước ngoài mà không có bằng chứng chứngminh dịch vụ được thực sự tiến hành thì sẽkhông được trừ

Chi phí lao động Chi phí phúc lợi của nhân viên sẽ được trừ

cho mục đích tính thuế TNDN, không vượtquá một tháng lương bình quân thực hiệntrong năm tính thuế. Tiền thưởng cũng sẽđược cộng vào để tính mức một tháng lươngbình quân này.



Chi phí khấu hao TSCĐ – Những thay đổiđáng chú ý trong Thông tư 147/2016 cóhiệu lực từ ngày 26/11/2016 và năm tàichính 2016:

Trường hợp các tài sản là nhà hỗn hợp vừa sử dụng làm tài sản hoạt động của doanh nghiệp vừa để bán, để cho thuê, doanh nghiệp phải hạch toán riêng phần tài sản (diện tích) để bán, để cho thuê và không được hạch toán là TSCĐ và không được trích khấu hao không hợp lý nếuáp dụng cho các tài sản/diện tích dùng đểcho thuê.

Thời gian trích khấu hao của các TSCĐ của các dự án BOT và BCC được xác định bằng thời gian khai thác hoàn vốn đầu tư của chủ đầu tư. Trước đây, thờigian trích khấu hao được tính từ ngày bắtđầu sử dụng của tài sản cố định cho đếnkhi kết thúc dự án.



• Chuyển nhượng vốn gián tiếp ở nước ngoài – được thực hiện ở ngoài Việt Nam giữa 2 công ty nước ngoài, nắm giữ vốn gián tiếpở một công ty Việt Nam

• Chuyển nhượng được xem làphát sinh thu nhập chịu thuế ở Việt Nam, chịu thuế chuyểnnhượng vốn

• 4 trường hợp đã bị kết luận chịuthuế trong các năm 2015 và 2016 với chi phí thuế lớn

• Căn cứ tính thuế - ấn định/dựavào lợi nhuận, ai/khi nào kê khai?

• Áp dụng hiệp dịnh – chưa rõ

PHÁP

ANH

HÀ LAN

VIỆT NAM

Nước ngoài

Công ty A

Công ty B

Công ty C

Công ty D

Vốn trong Công ty B được bán cho Công ty D

Sở hữu 100%

Sở hữu 100%

Sở hữu 100%



Không chịu thuế GTGT Dịch vụ y tế, dịch vụ vận chuyển công cộng,

sản phẩm xuất khẩu được sản xuất từ nguồntài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí nănglượng chiếm từ 51% trở lên giá thành sảnphẩm (Thông tư 130/2016/TT-BTC, có hiệu lựctừ 01 tháng 07 năm 2016)

Chuyển nhượng dự án đầu tư sản xuất hànghoá hoặc cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT (bao gồm cả dự án bất động sản) (Công văn5210/TCT-CS ngày 08 tháng 12 năm 2015)

Dịch vụ xuất khẩu chịu thuế GTGT 0% Dịch vụ để phục vụ quá trình sản xuất hàng

hoá để xuất khẩu ra nước ngoài: phát triểnhàng mẫu, chọn nguồn nguyên liệu và nhàcung cấp, giám sát quy trình sản xuất của cáccông ty đối tác Việt Nam (Nghị quyết 89/NQ-CP ngày 16 tháng 05 năm 2016)



Không điều chỉnh thuế GTGT nếu giá tính thuếTiêu Thụ Đặc Biệt (TTĐB) được điều chỉnh chomục đích đánh giá lại thuế TTĐB (Công văn2802/TCT-CS ngày 23 tháng 06 năm 2016)

Thuế GTGT đối với quyền sở hữu trí tuệ –chuyển giao quyền sử dụng hay quyền sở hữu:

Chuyển quyền sở hữu: Không chịu thuếGTGT

Chuyển quyền sử dụng: 10% thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; hoặc 5% thuếGTGT theo phương pháp ấn định



Đến ngày 30 tháng 06 năm 2016

Từ ngày 01 tháng 07

năm 2016 (*)Lưu ý quan trọng

Thuế GTGT đầu vào chưa được khấutrừ trong 12 tháng hay 4 quý liên tục

Hoàn thuế Không đượchoàn thuế

Thuế GTGT đầu vào tích luỹchưa được khấu trừ trướcngày 01/07/2016: hoàn thuếhay không hoàn thuế?

Dư án đầu tư(Số thuế GTGT đầu vào tích luỹ chưađược khấu trừ bằng hoặc lớn hơn 300 triệu đồng, sau khi bù trừ với thuếGTGT phải nộp của dự án đang hoạtđộng– nếu có)

Hoàn thuế Hoàn thuế 1. Vốn điều lệ đã đượcgóp đủ theo tiến độ gópvốn; hoặc

2. Đáp ứng tất cả các điềukiện nếu hoạt độngtrong các lĩnh vực kinhdoanh có điều kiện

Xuất khẩu(Số thuế GTGT đầu vào tích luỹ chưađược khấu trừ của hoạt động xuất khẩubằng hoặc lớn hơn 300 triệu đồng, giớihạn tại mức 10% doanh thu xuất khẩu)

Hoàn thuế Hoàn thuế 1. Tuân thủ các quy địnhvề hải quan

2. Không áp dụng chohoạt động nhập khẩurối xuất khẩu

(*) Luật thuế sửa đổi106/2016/QH13 và Thông tư 130/2016/TT-BTC, có hiệu lực từ ngày 01 tháng 07 năm 2016



Không hoàn thuế GTGT đầu vào nếu:Các dự án khai thác tài nguyên khoáng sản được cấp phép từ ngày 01 tháng 07 năm 2016 hoặc các dự án sản xuất nếu tổng giá trị tài nguyên khoáng sản cộng với chi phí năng lượnglớn hơn 51% của giá thành sản phẩm. Tài nguyên khoáng sản được định nghĩa trong Thôngtư 130 có bao gồm dầu khí.

“Hoàn thuế trước, kiểm tra sau” chỉ áp dụng cho người nộp thuế không vi phạm các luật vềthuế và hải quan trong 2 năm liên tiếp và không bị xem là các doanh nghiệp “rủi ro cao” vềthuế

Bộ Tài Chính hướng dẫn các cơ quan thuế áp dụng nghiêm ngặt các quy định để giới hạnhoàn thuế GTGT.“Kiểm tra trước, hoàn thuế sau” đối với yêu cầu hoàn thuế GTGT phát sinh trước ngày 01 tháng 07 năm 2016 (Công văn 13804 của Bộ Tài Chính gửi tất cả các cục thuế vào ngày 30/ 09/2016)



Nghị định 108 (Cho đến ngày 30/6/2016)

Nghị định 100 và Thông tư 130 (Từ ngày 1/7/2016)

Hàng hoá chịu thuế TTĐB bán rabởi các cơ sở sản xuất/nhập khẩucho các công ty thương mại“độc lập”

Quy định mức 7% –(Giá tính thuế TTĐB khôngđược thấp hơn 7% so vớigiá bán bình quân của cáccơ sơ thương mại này)

Giá tính thuế TTĐB Giá bán racủa các cơ sở sản xuất/nhậpkhẩu

Hàng hoá chịu thuế TTĐB bán rabởi các cơ sở sản xuất/nhập khẩucho các công ty thương mại“liên kết”

Giá tính thuế TTĐBgiábán của công ty thương mại

Quy định mức 7%

Định nghĩa “quan hệ liên kết” giữa cơ sở sản xuất, nhà nhậpkhẩu và công ty thương mại

Công ty me, công ty con, hoặc các công ty con cùng một công ty mẹ, theo Luật Doanh nghiệp

Công ty me, công ty con, hoặccác công ty con cùng mộtcông ty mẹ,

“Liên kết” nếu một doanhnghiệp nắm giữ trực tiếp hoặcgián tiếp tối thiểu 20% vốn đầutư của doanh nghiệp kia



Trước ngày 01 tháng 01 năm2016

(Thông tư 05/2012/TT-BTC)

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016(Thông tư 195/2015/TT-BTC)

Thuế TTĐB đối với hàngnhập khẩu

Thuế TTĐB chỉ áp dụng tạikhâu nhập khẩu

TTĐB được kê khai và nộp tại 2 thờiđiểm:

áp dụng tại khâu nhập khẩu; và bánra trong nước

Thuế TTĐB trả tại khâu nhập khẩusẽ được bù trừ với nghĩa vụ thuếTTĐB tại khâu bán ra trong nước đểtính thuế TTĐB phải nộp đối vớihàng nhập khẩu



11/01/2005 18/01/2009 28/05/2012 01/10/2014

Thông tư05/2005

Thông tư 134/2008Thông tư 197/2009

Thông tư60/2012

Thông tư103/2014



Công văn số 15888/BTC-CST ngày 07 tháng 11 năm 2016 của Bộ Tài Chính

Trường hợp bên nước ngoài cho phép bên Việt Nam sử dụng nhãn hiệu hàng hóa chomục địch bán hàng được xem như chuyển giao quyền sử dụng nhãn hiệu thuộc đốitượng chịu thuế nhà thầu

Thuế suất áp dụng: 10% thuế TNDN và 10% thuế GTGT (áp dụng cho những trườnghợp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), hoặc 5% GTGT (áp dụng chonhững trường hợp kê khai thuế GTGT theo phương pháp ấn định).

Đối với những giao dịch phát sinh trước ngày 07 tháng 11 năm 2016, người nộp thuếkhông kê khai và nộp thuế GTGT (nghĩa là những giao dịch này sẽ được xem là khôngchịu thuế GTGT), cách xử lý theo Công văn 15888 có được áp dụng hồi tố?



Nhập khẩu/Xuất khẩu tại chỗ với nhiềucông ty nước ngoài

Phí bảo lãnh khoản vay• Chịu thuế TNDN: như lãi tiền vay nếu được

quy định chung trong hợp đồng vay; như thunhập từ dịch vụ nếu quy định riêng trong hợpđồng khác (hiện tại đều 5%)

• Chịu thuế GTGT 5% nếu dịch vụ bảo lãnhkhoản vay không phải là bảo lãnh ngân hàng(không được cung cấp bởi tổ chức tín dụng)

• Không chịu thuế GTGT nếu được cung cấpbởi tổ chức tín dụng/chi nhánh ngân hàngnước ngoài

Thuế NTNN đối với những giao dịch bánhàng trong kho ngoại quan

• giao hàng tại kho ngoại quan và bán cho thị trường trong nước chịu thuế NTNN

• giao hàng tại kho ngoại quan và bán ra thị trường nước ngoài chịu thuế hay không?



Tăng mức trợ cấp tiền ăn không chịu thuế lên730.000 VNĐ/tháng, áp dụng từ tháng 1 năm2016 (Thông tư 26/TT-BLDTBXH ban hành ngày 1/9/2016)

Trợ cấp tiền điện thoại – không phải chịu thuếnếu được quy định trong hợp đồng lao động, quy chế, quyết định của công ty (Công văn số1166/TCT-TNCN ban hành ngày 21/3/2016)

Kê khai thuế TNCN tập trung tại hội sở chính –Trường hợp việc trả lương được tập trung tại trụsở chính, trụ sợ chính nộp tờ khai thuế TNCN (cho trụ sở chính và các chi nhánh) đến cơ quanThuế quản lý trụ sở chính nhưng việc nộp thuế TNCN được thực hiện riêng rẽ với chi cục thuế nơi quản lý trụ sở chính và chi nhánh (Công văn1754/TCT-TNCN ban hành ngày 27/4/2016)


Document Classification: KPMG ConfidentialDocument Classification: KPMG Confidential

Lương cơ bản: đề nghị tăng trên 7% từ tháng 1/2017

Lao động nước ngoài, những ngườigiữ các chức vụ quản lý, nhận lươngtừ công ty Việt Nam và hợp đồng laođộng được ký với bên nước ngoài - phải tham gia đóng góp bảo hiểmy tế bắt buộc.

Thưởng cổ phiếu ở nước ngoài chonhân viên người Việt Nam – Ngườisử dụng lao động phải đăng ký vớiNgân hàng Nhà nước các chươngtrình thưởng cổ phiếu và tất cả cácgiao dịch thu và chi trong chươngtrình cổ phiểu thưởng phải thực hiệnthông qua một tài khoản ngân hàngđã đăng ký (Thông tư 10/2016/TT-NHNN ban hành ngày 29 tháng 06 năm 2016)



Tránh lạm dụng hiệp định – cơ quan thuếdiễn giải và áp dụng chặt chẽ hơn

Nguyên tắc “bản chất quyết định hìnhthức” – cơ quan thuế sẽ truy vấn nếu mụcđích chính của hợp đồng/thoả thuận là đểhưởng miễn hoặc giảm thuế theo Hiệpđịnh

Người đề nghị áp dụng Hiệp định khôngphải là người chủ sở hữu thực hưởng củakhoản thu nhập

Khoản vay giáp lưng/ bản quyền/hợp đồngdịch vụ kỹ thuật

Tái đàm phán hiệp định thuế (Pháp, Hà Lan) về một số điều khoản quan trọng



Quan điểm chặt chẽ hơn của cơ quanthuế về định nghĩa “CSTT” trong nhữngtrường hợp gần đây.

Xác định sự tồn tại của “một địa điểm kinhdoanh”, “cố định” và “thực hiện các hoạtđộng kinh doanh thông qua địa điểm cốđịnh của doanh nghiệp”

Những trường hợp cụ thể được xác địnhlà CSTT Bán hàng/cung cấp dịch vụ thông

qua đại lý phụ thuộc Bán hàng qua kho ngoại quan Cung cấp dịch vụ/dịch vụ lao động Bán hàng hoá thông qua xuất

khẩu/nhập khẩu tại chỗ VPĐD tham gia vào đàm phán/thực

hiện hợp đồng


Document Classification: KPMG ConfidentialDocument Classification: KPMG Confidential

01/01/2015 01/07/2016

90 ngày đầu tiên: 0.05%/ngày

Từ ngày thứ 91: 0.07%/ngày

(Luật số 78/2006/QH11 vàLuật số 21/2012/QH13)

0.05%/ngày

(Luật số 71/2014/QH13)

0.03%/ngày

(Thông tư số 130/2016/TT-BTC)



Thông tư 95/2016/TT-BTC ban hành ngày 28/06/2016 về đăng ký thuế

Cơ quan chi trả thu nhập đăng ký mã số thuế TNCN cho tất cả các cá nhân và người phụthuộc một lần chậm nhất là 10 ngày làm việc trước thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN hàng năm (trước đây, người chi trả thu nhập phải đăng ký cho từng cá nhân tại bấtkỳ thời điểm nào)

Hướng dẫn các thủ tục liên quan đến trường hợp công ty quyết định chuyển trụ sở kinh doanh dẫn đến sự thay đổi cơ quan quản lý thuế, và các trường hợp tái cơ cấu doanh nghiệp khác (tách, sát nhập, mua lại).

Hướng dẫn về trách nhiệm thuế đối với các trường hợp tách, sáp nhập, mua lại của các đơn vị trước đây chưa hoàn thành nghĩa vụ thuế.

Thông tư 95 có hiệu lực từ ngày 12/8/2016.



Yêu cầu tuân thủ theo quy định hiện hành

Kê khai thông tin về giao dịch liên kết (GDLK) theo mẫu 03-7/TNDN (áp dụng từ năm tài chính 2014). nộp cùng quyết toán thuế TNDN hàng năm; yêu cầu kê khai giá trị xác định lại theo giá thị trường.

Lập và lưu trữ Hồ sơ xác định GTT làm bằng chứng cho việc thực hiện giao dịch theonguyên tắc GTT và cho mục đích tuân thủ các quy định về GTT (hồ sơ phải được nộptrong thời hạn 30 ngày làm việc kể từ khi nhận được yêu cầu cung cấp tài liệu bằng vănbản từ cơ quan thuế).

Hệ quả của việc không tuân thủ

Cơ quan thuế có thể tiến hành ấn định giá chuyển nhượng hoặc lợi nhuận nếu đối tượng nộp thuế được cho là không tuân thủ nguyên tắc GTT (tức điều chỉnh giá chuyển nhượng). Một số hình thức điều chỉnh: ấn định doanh thu hoặc ấn định lợi nhuận cho mục đích thuế TNDN; không chấp nhận các khoản chi phí được trừ phát sinh với các bên liên kết; ấn định giá chuyển nhượng cho mục đích thuế TNDN;

Kèm theo các khoản phạt và lãi chậm nộp.



Thành lập các phòng Thanh tra giá chuyển nhượng thuộc Thanh tra Tổng cục Thuế (TCT), Cục thuế các tỉnh/ thành phố Hà Nội, Hồ Chí Minh, Bình Dương và Đồng Nai.

Thu thập và nghiên cứu thông tin chi tiết về các GDLK trước khi tiến hành thanh tra. Xem xét và chấp nhận Báo cáo xác định GTT của người nộp thuế, và sử dụng số liệu do

người nộp thuế cung cấp cho mục đích điều chỉnh. Các vấn đề trong thực tiễn:

1. Cơ quan thuế chưa có quy trình thanh kiểm tra chuyên biệt đối với thanh tra GTT, dẫn đến việc thực hiện không đồng nhất giữa các địa phương

2. Việc sử dụng các doanh nghiệp tương đương không có dữ liệu công khai đối với người nộp thuế;

3. Các vấn đề kỹ thuật: Nghĩa vụ chứng minh đối với các giao dịch liên quan tới tài sản vô hình và dịch vụ; Cơ quan thuế chất vấn việc sử dụng các doanh nghiệp tương đương; Yêu cầu cung cấp và sử dụng dữ liệu theo phân khúc kinh doanh cho mục đích điều

chỉnh; Giải trình lỗ do các yếu tố không phải giá chuyển nhượng (ví dụ như do doanh nghiệp

mới thành lập hoặc do các điều kiện kinh doanh khó khăn) Áp lực thực hiện và kết thúc thanh tra ở phía cơ quan thuế.



APA là một phương thức hiệu quả để giải quyết tranh chấp về xác định Giá thị trường.

Bộ Tài chính xúc tiến APA như một phần trong các sáng kiến của Chính phủ để thúc đẩy phát triển thương mại và đầu tư.

Doanh nghiệp ký kết APA đầu tiên của Việt Nam (do KPMG tư vấn) sẽ hoàn thành vào đầu năm 2017 theo đúng kế hoạch dự kiến.



Bộ Tài chính vừa công bố Dự thảo Nghị định Quy định về quản lý thuế đối với các doanh nghiệp cóquan hệ liên kết), bản dự thảo cập nhật mới nhất được công bố vào ngày 26 tháng 10 năm 2016.

Ngày áp dụng dự kiến: từ năm tài chính 2017. Những thay đổi MỚI cần lưu ý:

1. Áp dụng thông lệ quốc tế (Kế hoạch hành động BEPS – chống xói mòn cơ sở thu thuế và chuyển lợi nhuận ra nước ngoài) liên quan đến yêu cầu lập Hồ sơ thông tin tập đoàn toàn cầu/ Hồ sơ quốc gia và Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia.

- Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết phải được chuẩn bị trước thời điểm kê khai quyết toán thuế TNDN hàng năm và nộp lên cơ quan thuế trong thời thạn không quá 30 ngày làm việckể từ khi nhận được yêu cầu của Cơ quan thuế tại Biên bản tham vấn.

2. Giới thiệu nguyên tắc “Bản chất quyết định hình thức” và các trường hợp được miễn trừ nghĩa vụ chuẩn bị Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết;

3. Giải thích rõ việc sử dụng cơ sở dữ liệu của các công ty không công khai/ niêm yết so với cơ sở dữ liệu thương mại và các thông tin/ dữ liệu được công bố công khai;

4. Hướng dẫn liên quan đến việc khấu trừ thuế đối với lãi suất khoản vay nội bộ và các chi phí dịch vụ phát sinh trong các GDLK;

5. Các vấn đề kỹ thuật: Mở rộng phạm vi điều chỉnh đối với các giao dịch kinh doanh khác (giao dịch cấp vốn, giao dịch

chia sẻ chi phí giữa các bên liên kết trong nội bộ tập đoàn); Xem xét lại một số nội dung về mối quan hệ liên kết liên quan đến việc kiểm soát đầu vào và

đầu ra; Cho phép thực hiện điều chỉnh vào cuối năm tài chính (chỉ được điều chỉnh tăng);



Châu Á Thái Bình Dương: Rà soátvề xác định Giá thị trường (bản cậpnhật năm 2016)Tạp chí International Tax Review khuvực Châu Á Thái Bình Dương xuấtbản các nội dung cập nhật về xácđịnh giá thị trường – bao gồm tuyểntập các bài viết của các chuyên gia tạicác công ty thành viên KPMG trongkhu vực.

Nghiên cứu về Quản lý thươngmại quốc tế năm 2016Trong năm 2016, bộ phận Hải quanvà Thương mại Quốc tế của KPMG hợp tác cùng Thomson Reuters tiếnhành điều tra trên 1.700 chuyên viênphụ trách thương mại của các côngty đa quốc gia tại 30 nước.

Báo cáo chuyên biệt của KPMG vềBEPS Để hỗ trợ các tổ chức đa quốc giatrong việc đánh giá các tác động củaBEPS, các chuyên gia từ các côngty thành viên KPMG đã phân tíchnhững hướng dẫn mới nhất củaOECD và xuất bản báo cáo quan sátliên quan đến từng kế hoạch hànhđộng.

Công ty Luật TNHH KPMGTháng 12, 2016



1 Văn bản hướng dẫn thi hành Luật Đầu tư và LuậtDoanh nghiệp

2 Văn bản pháp luật mới, có hiệu lực từ 01/01/2017



Luật Đầu tư(có hiệu lực từ 01/07/2015)

Nghị định 118(có hiệu lực từ 27/12/2015)




Luật sửa đổi, bổ sung Điều 6 và Phụ lục 4 Luật Đầu tư về

ngành, nghề đầu tư, kinhdoanh có điều kiện

Luật Doanh nghiệp(có hiệu lực từ 01/07/2015)





Hướng dẫn cụ thể về vấn đề mua lại cổ phần, phần vốn góp đối với nhà đầu tư nước ngoàitrong các doanh nghiệp hiện hữu (Nghị định 118)Các trường hợp chuyển nhượng cổ phần, phần vốn góp cần sự chấp thuận: Ngành nghề kinh doanh có điều kiện; và/hoặc Tăng tỉ lệ sở hữu của nhà đầu tư nước ngoài vượt quá 51%→ Thủ tục đơn giản, nhà đầu tư chỉ cần đăng ký cập nhật nội dung Giấy chứng nhận đăng ký

doanh nghiệp khi số cổ phần, phần vốn góp được chuyển nhượng có tỉ lệ sở hữu của nhà đầutư nước ngoài thấp hơn 51% và doanh nghiệp không hoạt động trong các ngành, nghề đầu tư, kinh doanh có điều kiện

Thúc đẩy trong việc đăng ký kinh doanh trực tuyến (Nghị định 78): tiết kiệm thời gian và đơngiản hóa thủ tục

Quy định chi tiết về con dấu doanh nghiệp (Nghị định 96): doanh nghiệp có thể có nhiều con dấu với cùng nội dung (tên và mã số doanh nghiệp)

Sửa đổi Danh mục các ngành, nghề đầu tư, kinh doanh có điều kiện trong Luật Đầu tư: 243 ngành, nghề đầu tư, kinh doanh có điều kiện (hiện tại là 267 ngành, nghề) Ngày có hiệu lực: 01/01/2017, ngoại trừ 2 ngành, nghề sẽ có hiệu lực từ 01/07/2017 (Sản xuất,

lắp ráp và nhập khẩu ô tô; Kinh doanh thiết bị, phần mềm ngụy trang dùng để ghi âm, ghi hình, định vị)



Đơn giản hóa thủ tục đầu tư trực tiếp ra nước ngoài (Nghị định 83)

Không yêu cầu thủ tục thẩm định đối với những dự án có vốn đầu tư dưới 800 tỉ VNĐ vàkhông thuộc các lĩnh vực ngân hàng, tài chính và viễn thông

Nhà đầu tư được phép chuyển vốn ra nước ngoài làm chi phí cho giai đoạn trước khithành lập doanh nghiệp

Quy định mới về đầu tư gián tiếp ra nước ngoài (Nghị định 135) :

Cá nhân và tổ chức của Việt Nam (tỉ lệ sở hữu nước ngoài thấp hơn 51%) được phép tiếnhành hoạt động đầu tư gián tiếp ra nước ngoài nhưng giới hạn trong một số loại chứngkhoán và giấy tờ có giá theo quy định của NHNN.

Cá nhân Việt Nam chỉ được phép thực hiện đầu tư thông qua chương trình thưởng cổphiếu phát hành bởi một công ty có quốc tịch nước ngoài.

Tổ chức có thể đầu tư dưới hai hình thức: (i) tự doanh; và (ii) ủy thác.



Hướng dẫn cụ thể về loại hình đầu tư PPP (Nghị định 15) Bổ sung các hình thức hợp đồng mới: BOO, BTL, BLT, O&M bên cạnh các hình thực hiện

hữu: BT, BOT và BTO Bổ sung danh mục các lĩnh vực áp dụng hình thức đầu tư PPP (dịch vụ và cơ sở hạ tầng

công cộng: y tế, giáo dục, văn hóa và thể thao) Tăng tính minh bạch và khả năng dự đoán trong quá trình thực hiện dự án PPP:

i. Xét chọn và lập đề xuất thực hiện dự án;ii. Thông qua đề xuất thực hiện dự án;iii. Lập, thẩm định và phê duyệt báo cáo khả thi;iv. Lựa chọn Nhà đầu tư, đàm phán và kí kết hợp đồng thực hiện dự án;v. Đăng kí đầu tư và thành lập doanh nghiệp để thực hiện dự án;vi. Tiến hành thực hiện dự án; vàvii. Bàn giao dự án vào giai đoạn cuối của hợp đồng PPP

Rút gọn thủ tục cho những dự án quy mô nhỏ. Các dự án nhóm C (tổng vốn đầu tư dưới 120 tỉ VNĐ (khoảng 6 triệu USD)) không yêu cầu phải thực hiện giai đoạn (iii) và giai đoạn (v) như đề cập phía trên.



Luật Ngân sách Nhà nước 2015

02 Luật Kế toán 2015

Bộ luật Dân sự 2015

04 Luật Phí và Lệ phí 2015

01

03

Luật Báo chí 201605

Luật Dược 201606



Lãi suất vay do các bên tự thỏa thuận, nhưng không vượt quá 20%/năm của khoản vay.

Thời hiệu khởi kiện đối với tranh chấp về hợp đồng được tăng lên thành 3 năm.

Trường hợp hoàn cảnh thay đổi đáng kể, bên có lợi ích bị ảnh hưởng có quyền yêu cầubên kia đàm phán lại hợp đồng.

Biện pháp đảm bảo thực hiện nghĩa vụ mới: (i) bảo lưu quyền sở hữu và (ii) cầm giữ tàisản.

Pháp nhân được phép nhân danh và vì lợi ích của pháp nhân khác nhằm xác lập và thựchiện giao dịch dân sự.



Q&A


The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act upon such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.

The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.

© 2016 KPMG Limited, KPMG Legal Limited, KPMG Tax and Advisory Limited, all Vietnamese limited liability companies and member firms of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

kpmg.com.vn kpmg.com/app

https://www.linkedin.com/company/10473005?trk=tyah&trkInfo=clickedVertical:company,entityType:entityHistoryName,clickedEntityId:company_10473005,idx:0

https://www.linkedin.com/company/10473005?trk=tyah&trkInfo=clickedVertical:company,entityType:entityHistoryName,clickedEntityId:company_10473005,idx:0

https://www.facebook.com/kpmgvietnam

https://www.facebook.com/kpmgvietnam

https://www.youtube.com/user/KPMGinVietnam

https://www.youtube.com/user/KPMGinVietnam

KPMG Vietnam Tax Institute 2016 · Tax Institute 2016 Hanoi - 15 December 2016. 1 @2016 KPMG...

Documents

Transcript of KPMG Vietnam Tax Institute 2016 · Tax Institute 2016 Hanoi - 15 December 2016. 1 @2016 KPMG...