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Mehrwertsteuer

veb.ch Netzwerkanlass der RegionalgruppeBern Espace Mittelland

Andreas Russi11. November 2015

1© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.

Agenda

Einleitung

Neuerungen 2015 – eine Auswahl

Fallstricke

Ausblick

Fragen

■ System der MWST

■ Zahlen aus dem Vollzug der MWST

■ MWSTV

■ Praxisänderungen

■ Buchführung und Rechnungslegung

■ Umsatzseite

■ Vorsteuerseite

■ Beispiel “Rabatt”

■ Teilrevision MWSTG


Einleitung - System der MWST

CHF 100

Produzent

CHF 8,00

ESTVCHF 8,00

CHF 100(Einkauf)

CHF 8,00

CHF 8,00CHF 9,60

Endabnehmer

CHF 129,60

CHF 9,60

Steuerzahllast: CHF 1,60Steuerbelastung: CHF 0

Steuersatz: 8,0%

CHF 120(Verkauf)

1. Abnehmer

2


Einleitung - Zahlen aus dem Vollzug der Mehrwertsteuer

Quelle ESTV, HA MWST; Stand August 2014

Stichworte WerteMWST-Einnahmen im Jahr 2013 22,5 Mia. CHF

Anzahl Steuerpflichtige 360’000

Effektiv abrechnende Steuerpflichtige 250’000

Mit SSS oder PSS abrechnende Steuerpflichtige 110’000

Abrechnungen 1,2 Mio.

Mahnungen 360’000

Rechnungen Verzugszinsen 104’000

Korrekturen mit Nachbelastung / Gutschrift 78’000

Zahlungsbefehle 50’000

Betragsschätzungen bei fehlender Abrechnung 39’000

Fragebögen Abklärungen Steuerpflicht 31’000

Kontrollen bei Unternehmen durch Abteilung Externe Prüfung 8’600

IPP-Kontrollen durch Abteilung Erhebung 1’500

Abrechnungskontrollen durch Abteilung Erhebung (Überprüfung) 9’000


Agenda

Einleitung


Fallstricke

Ausblick

Fragen

■ System der MWST


■ MWSTV



■ Umsatzseite

■ Vorsteuerseite




Neuerungen 2015; MWSTV

Befreiung von der MWST-Pflicht• BISHER:

• Befreiung von der MWST-Pflicht bis zu einem Inland-Umsatz von weniger als TCHF 100

• bei Erbringen von ausschliesslich der Bezugsteuer unterliegendenLeistungen (Lieferungen und Dienstleistungen)

• NEU:

• Befreiung von der MWST-Pflicht bis zu einem Inland-Umsatz von weniger als TCHF 100

• bei Erbringen von ausschliesslich der Bezugsteuer unterliegendenDienstleistungen

• Ausnahme: Lieferung von Strom und Erdgas


Neuerungen 2015; MWSTV

Vorsorgeeinrichtungen und Einbezug in eine MWST-Gruppe• BISHER:

• Einrichtungen der beruflichen Vorsorge können nicht Mitglied einerMWST-Gruppe sein

• BGE 139 II 460; keine gesetzliche Grundlage für Totalverbot in Art. 16 Abs. 3 MWSTV

• NEU:

• Wenn VSE beherrschend, dann Einbezug in MWST-Gruppe möglich


Praxisänderungen 2015 (Auswahl)

Vermietung von Parkplätzen• Im Gemeingebrauch > steuerausgenommen

• Voraussetzungen:

• Im Eigentum der öffentlichen Hand

• Parkplätze am Strassenrand und nicht zu bestimmten Gebäuden bzw. Einrichtungen gehörend (wie z.B. Spital, Verwaltungsgebäude, Schule, Bahnhof)

• Parkplätze auf öffentlichen Plätzen ohne Zugangssperre und nicht zubestimmten Gebäuden bzw. Einrichtungen gehörend

• Zugangssperren sind: Barrieren, Poller, Parkgebühr einkassierendePersonen

• Keine Zugangssperren sind: bauliche Massnahmen wieBepflanzungen oder Ein- und Ausfahrten



Vermietung von Parkplätzen (Fortsetzung)• Nicht im Gemeingebrauch > steuerbar

• Ausnahme: unselbständige Nebenleistung zu steuerausgenommenerImmobilienvermietung (> steuerausgenommen)

• Nicht im Gemeingebrauch sind:• PP im Parkhaus und Park+Ride-Anlagen (Privateigentum oder

öffentliche Hand nicht relevant)• PP auf öffentlichem Platz mit Zugangssperre• Zu bestimmten Gebäuden / Einrichtungen gehörend, wie z.B.

• Spital, Verwaltungsgebäude, Schule, Bahnhof• Arztpraxis, Firmenparkplätze• Vermietungsdauer nicht relevant

• Von Gemeinwesen zugemietete und bewirtschaftete PP



• Art.21 Abs.2 Z.27 MWSTG• Erwartung einer Gegen-

leistung (Sicht Geber)• Bekanntmachung geht

über die neutrale Nennung• Eine Partei ist eine ge-

meinnützige Organisation

• Art. 3 Ziff. i MWSTG• d.h.: ohne Erwartung einer

Gegenleistung (Sicht Geber) • ohne/mit Publikation in

neutraler Form• Firma / Logo verwendbar• ein-/mehrmalige Publikation

• Art. 3 Ziff. c MWSTG• Erwartung einer Gegen-

leistung (Sicht Geber)• Bekanntmachung geht

über neutrale Nennung• Keine der Parteien ist eine

gemeinnützige Organisa-tion

• Art. 3 Ziff. c MWSTG• Bekanntmachung der

Zuwendung nicht im Vordergrund

• Werbung für den Geber und/oder sein Produkt

Bekanntmachungsleistung steuerausgenommen Spende (Nicht-Entgelt)

Bekanntmachunsleistungsteuerbar Werbeleistung steuerbar

Zuwendung;öffentlich gemacht

Bekanntmachung:• Verbindung Geber /

Empfänger• Public Relations• Soziales Engagement• Imagepflege



Einschätzungsmitteilung (EM) NEUE VERSION



Anpassung bei der Einschätzungsmitteilung (EM)• Zur Erinnerung: EM ist keine Verfügung (BGE 2C_805/2013 vom

21.3.2014)

• Problem aus Sicht der ESTV:

• EM wird rechtskräftig durch vorbehaltlose Zahlung oder schriftlicheAnerkennung

• Eintritt der Rechtskraft bei “Nullbefund” oder “Nuller-Einschätzungsmitteilung“?

• NEU: Hinweis beim Kontrollergebnis und zur Rechtskraft in der EM

• Versuch der ESTV, BG-Entscheid zu unterlaufen?

Sorgfalt ist geboten!

Entwicklung ist aufmerksam zu verfolgen!


Neuerung in der MWST-Abrechnung

Elektronische MWST-Abrechnung• neues Online-Portal: ESTV SuisseTax

• Werbeclip

• Berechtigungsarten

• Ausfüller; ausfüllen aber nicht selber elektronisch einreichen

• Einreicher; kann ausfüllen und selber elektronisch einreichen, kannvom Ausfüller bereitgestellte Abrechnung elektronisch einreichen. Benötigt (einmalige) Genehmigung vom Superuser.

• Superuser; gleiche Rechte wie der Einreicher, zusätzlichBenutzerverwaltung

• mit Sorgfalt anzulegen, IKS, Unterschriftsberechtigung

• Minimalanforderung: 1 Superuser pro Unternehmung


Neuerungen in Buchführung und Rechnungslegung

Aufbewahrung• Geschäftskorrespondenz nicht mehr aufbewahrungspflichtig,

sofern

• Geschäftsvorfall durch Buchungsbeleg genügend belegt

• und somit Geschäftskorrespondenz ohne weiteren Erkenntniswert

• Entscheidung «Aufbewahrung ja/nein» und «fallweise oder systematisch» muss gut überlegt sein

• Für die MWST kann das Fehlen der Geschäftskorrespondenz die Beweisführung beeinträchtigen, sofern diese sachdienlichen Erkenntniswert aufweisen sollte (Art. 81 Abs. 3 MWSTG)



Aktivierte Gründungs- und Organisationskosten per 31.12.2014

• Aktivierung unter nRLR nicht mehr möglich, daher vollständige Abschreibung notwendig

• Keine Nutzungsänderung resp. Eigenverbrauch vorliegendVoraussetzungen für den Vorsteuerabzug unverändert

gegeben



Buchführung und Rechnungslegung in Fremdwährung• Auswirkungen auf die Buchungsabläufe und den

Erstellungsprozess der MWST-Abrechnung

Landeswährung CHF wird zur Fremdwährung

Erstellung der periodischen MWST-Abrechnungen CH MWST-Abrechnung in CHF

Einkauf von Waren / Gegenständen Import; Erhebung Einfuhrsteuer in CHF

Inlandlieferung; Lieferantenrechnungen in einer anderen Währung als der Funktionalwährung sind umzurechnen

Dienstleistungen von Unternehmen im Ausland



• Auswirkungen auf die Buchungsabläufe und den Erstellungsprozess der MWST-Abrechnung (Forts.)

Verkauf von Leistungen

− Fakturierung in Funktionalwährung einmalige Umrechnung für MWST-Abrechnung

− Fakturierung in Fremdwährung mehrfache Umrechnung

− Rechnungsstellung und Steuerausweis; Regelungen sind weiterhin zu beachten

− Export von Gegenständen Statistischer Wert im Ausfuhrnachweis in CHF




Entgelte in ausländischer Währung

− Umrechnungsthematik Zeitpunkt der Entstehung der Steuerforderung von

Abrechnungsart beeinflusst

Umrechnungsvarianten

− Tageskurs

− Durchschnittskurs Vormonat

− Konzernumrechnungskurs




Berechnung Einlageentsteuerung und Eigenverbrauchsteuer

− Historische Werte bis Ende 2014 in CHF vorhanden

− Aktuelle und zukünftige Werte Stehen diese auf Dauer in CHF zur Verfügung?

Möglicher Lösungsansatz:

− Ausserhalb der Buchhaltung in CHF weiterführen

− Prüfspur sicherstellen




Umsatzabstimmung− Jahresrechnung liegt in Fremdwährung vor

− MWST-Journal in Fremdwährung geführt

− Lösungsansatz: Umsatzabstimmung in Funktionalwährung

Intelligente MWST-Code-Tabelle

Keine Buchung ohne MWST-Code

Nachweis der vollständigen, korrekten Übertragung mit Umrechnung in die MWST-Abrechnungen

Meinung / Praxisanweisung der ESTV?




Vorsteuerabstimmung− Technisch weniger anspruchsvoll

− Lösungsansatz: Vorsteuerabstimmung in Funktionalwährung

Nachweis der vollständigen, korrekten Übertragung der Vorsteuern mit Umrechnung in die MWST-Abrechnungen

Meinung / Praxisanweisung der ESTV?


Agenda

Einleitung


Fallstricke

Ausblick

Fragen

■ System der MWST


■ MWSTV



■ Umsatzseite

■ Vorsteuerseite




Fallstricke

Umsatzseite (nicht abschliessend)• Umsatzabstimmung• Qualifikation steuerbar / steuerausgenommen / Nicht-

Entgelt• Umsatzsteueraspekte im Ausland (!)

• Steuerpflicht• Werklieferungen, Werkleistungen• Digitale Dienstleistungen• usw.


Fallstricke

Vorsteuerseite (nicht abschliessend)• Vorsteuerabstimmung / Vorsteuerplausibilisierung• Nicht beachten von Gründen, welche den Vorsteuerabzug

einschränken• Erzielen steuerausgenommener Umsätze• Erhalt von Subventionen und Beiträgen der

öffentlichen Hand(Art. 18 Abs. 2 Bst. a - c MWSTG)

• usw.

• Vorsteuervergütungsverfahren im Ausland


Rabatt; Eintauschaktion IT-Geräte: Ausgangslage

Fallstricke

neues Gerät:(ursprünglicher Kaufpreis TCHF 40)

TCHF 30 bis 40 bezahlt

Altes Gerät

Hersteller

Eintausch-aktion

Altgeräte

Offerten:• «Umstiegsangebot»• «Sonderangebot für

Eintausch»• Spezifische, alte Gerätetypen• Individualisierte Angebote• «Eintauschwert» TCHF 0 – 10• Entsorgung altes Gerät

Firmenkunden


Rabatt; Eintauschaktion IT-Geräte: Sicht ESTV

Fallstricke

Firmenkundenneues Gerät:

(ursprünglicher Kaufpreis TCHF 40)


Altes Gerät

Hersteller

• Entgegenahme Gegenstand an Zahlungs statt; steuerbares Entgelt somit TCHF 40

• Kein Vorsteuerabzug auf Altgeräten


Rabatt; Eintauschaktion IT-Geräte: Dialog mit ESTV (Auszug)

Fallstricke

Firmenkundenneues Gerät:

(ursprünglicher Kaufpreis TCHF 40)


Altes Gerät

Hersteller

Argumentation ESTV: • Angebote individualisiert erstellt; «Eintauschgutschriften»

für gleiche Geräte TCHF 0 – 10• In Auftragsbestätigungen und Rechnungen nicht stringent

ausgewiesen• Kein klares Angebot für gleiche Gerätetypen• Nicht vergleichbar mit Staubsauger-Urteil


Agenda

Einleitung


Fallstricke

Ausblick

Fragen

■ System der MWST


■ MWSTV



■ Umsatzseite

■ Vorsteuerseite




Teilrevision MWSTG – Inhalt (nicht abschliessend)

• Steuerpflicht• Befreiung von der MWST-Pflicht bis zu einem weltweiten Umsatz von

TCHF 100

• Energielieferungen• B2B-Lieferungen: Bezugsteuer bleibt bestehen

• B2C-Lieferungen: Kann Steuerpflicht des Lieferanten auslösen



• Ausländische Online-Händler (B2C)• Steuerbefreite Einfuhr von Gegenständen mit geringfügigem

Steuerbetrag (Einfuhrsteuer max. CHF 5)

• Normalsatz 8%: Einfuhrwert ≤ CHF 62.50 (inkl. Versandkosten)

• Reduzierter Satz 2,5 %: Einfuhrwert ≤ CHF 200(inkl. Versandkosten)

• Fazit: Wettbewerbsnachteile für inländische Unternehmen

• Vorgesehene Änderung (mittels Verlagerung Leistungsort ins Inland)

• Umsatz < TCHF 100: Ort der Lieferung im Ausland

• Umsatz > TCHF 100: Ort der Lieferung in der Schweiz und somitSteuerpflicht für Lieferanten in der Schweiz

• Kritik (nicht abschliessend): Erfassung, Kontrolle



• Unternehmerische Tätigkeit• auf nachhaltige Erzielung ausgerichtete berufliche oder gewerbliche

Tätigkeit;

• selbstständige Ausübung;

• ungeachtet eines allfälligen Zuflusses von Nicht-Entgelten nachArt. 18 Absatz 2 MWSTG.

• Berufsunfallverhütungsmassnahmen• Von der MWST ausgenommen (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 18 Bst. c E-MWSTG)

• Leistungen von Sozialversicherungseinrichtungen untereinander

• Leistungen von Durchführungsorganen (gesetzlich vorgeschriebenePräventionsaufgaben)

• Leistungen, die der beruflichen Aus- und Weiterbildung dienen



• Vereinfachung der Zusammenarbeit von Gemeinwesen• Leistungen zwischen Organisationen, an denen ausschliesslich

Gemeinwesen beteiligt sind, und den beteiligten Gemeinwesen sind von der Steuer ausgenommen (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 28 E-MWSTG)

• Umsatzgrenze von TCHF 25 entfällt

• Parkplätze von Gemeinwesen• Alle steuerbar (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 21 Bst. c E-MWSTG)

• Vorsorgeeinrichtungen• eng verbundene Person (Art. 3 h E-MWSTG) umstritten

• Solidarische Haftung für VSE entfällt (Art. 15 Abs. 1 Bst. c E-MWSTG)


Teilrevision MWSTG – Zeitplan

• Kritische Punkte nach Beratung in NR (nicht abschliessend)• Beginn (freiwillige) Steuerpflicht

• Steuerausnahme für Gönner

• Option für freiwillige Versteuerung

• red. Steuersatz für elektronische Zeitschriften, Zeitungen, Bücher

• Take-away-Leistungen; Umkehr der Beweislast

• Nachweis, dass Bund kein Steuerausfall entstanden ist

• gebrauchte Gegenstände: zwei Steuersysteme

• Verjährung

• November 2015; Beratung in WAK Ständerat• 1. Januar 2017; mögliches Inkrafttreten

Kontakt Andreas RussiDirectorIndirect TaxT +41 58 249 2871M +41 79 759 23 99 [email protected]

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