Novosti u svezi s Odnosom / Povezanosti Unutarnje revizije s Financijskom inspekcijom i Vanjskom revizijom (RIFIX)

Radna skupina u Moskvi, Ruska Federacija

PEM PAL, mreža za Učenje pomoću kolega za područje upravljanja javnom potrošnjom Zajednica prakse za unutarnju reviziju (IACOP), 17-18. Listopad, 2016

RIFIXNovine 1

INTERNAL AUDIT COMMUNITY OF PRACTICE

Kirgistan, Zamira Omorova, rukovoditeljica Središnje harmonizacijske jedinice

za Unutarnju reviziju: Traženje načina učinkovite

organizacije vanjske i unutarnje revizije

2

Unutarnji i vanjski revizori su važni elementi upravljanja jaje u Kirgiskoj Republici središnje tijelo uprave koje je odgovorno za funkcije razvoja i provedbe državnih politika u području unutarnje revizije. Kirgisko je Ministarstvsastanak za okruglim stolom na temu Odnos između unutarnje i vanjske revizije u svrhu provedbe sporazuma o suradnji između MinistarstvRačunovodstvene komore Kirgiske Republike u području javne revizije (Sporazum), koji se odnosi na važne aspekte rada javne revizije kao što su:1. planiranje revizije nad subjektima koji su podložni unutarnjim revizijama;2. upotreba izvještaja koje su pripremile jedinice unutarnje revizije;3. upravljanje rizikom i procjena sustava unutarnje kontrole;4. o upravljanje i kontrola u institucijama koje se bave proračunom;5. koordinacija metodološkog rada i programi osposobljavanja osoblja I6. napredna edukacija stručnjaka za javnu reviziju.

Provedba Sporazuma učinkovitije će pomoći u organizaciji vanjskih i unutarnjih revizija na temelju jasnog razumijevanja pripadajućih uloga. Na temelju zaključaka s rasprave za okruglim stolom donesena je odluka da se razviju interni dokumenti i dokumenti unutar agencija koji se odnose na razmjenu podataka za vrijeme revizija i sastavljanje revizorskih izvještaja koje sastavljaju unutarnji revizori kirgiskih ministarstava i agencija u obliku koji je prihvatljiv u državnoj Računovodstvenoj komori te da se provedu zajedničke aktivnosti radi poboljšanja metodologije koja se primjenjuje u Računovodstvenoj komori i jedinicama unutarnje revizije kirgiskih ministarstava I agencija. Ministarstv eljače 2016. odobrilo akcijski plan za provedbu Sporazuma o suradnji između Ministarstv ačunovodstvene komore Kirgiske Republike u području javne revizije. Taj plan predviđa sljedeće:1. sastavljanje radne skupine za pripremu preporuka za razvoj propisa unutar odjela i agencija te za izmjene i dopune koje je potrebno unijeti u odgovarajuće pravne i regulatorne dokumente Kirgiske Republike;2. provedbu zajedničkih aktivnosti u svrhu poboljšanja metodologije koju primjenjuju Računovodstvena komora i jedinice unutarnje revizije kirgiskih ministarstava I agencija;3. sastavljanje preporuka o razmjeni podataka o sveobuhvatnosti i periodičnosti revizija te predaja akcijskih planova pojedinih jedinica unutarnje revizije ministarstava i agencija Računovodstvenoj komori Kirgiske Republike;4. uključenost službenika Računovodstvene komore u edukaciju koju organizira Ministarstvo

evizore kirgiskih ministarstava i agencija.

RIFIX u ALBANIJI, Dritan Fino, rukovoditelj Središnje

harmonizacijske jedinice za Financijsko upravljanje i kontrolu

Ministarstv rhovna revizijska institucija (SAI) surađuju na institucionalnoj razini na temelju Ugovora o suradnji koji je 8. svibnja 2012. u ime Ministarstv

rhovne revizijske institucije vrhovni / glavni revizor pod brojem odobrenja 7307.U skladu i s novim zakonom o unutarnjoj reviziji, Središnja harmonizacijska jedinica (CHU) / Unutarnja revizija (IA) i Vrhovna revizijska institucija (SAI) surađuju na temelju načela neprestane komunikacije, predanosti, uzajamnog razumijevanja i povjerenja. Glavna su područja suradnje razmjena konsolidiranog plana aktivnosti unutarnje revizije, izbjegavanje preklapanja, razmjena revizorskih izvještaja i razvoja revizorske metodologije, zajednička edukacija. Na temelju zakonodavstva koje je na snazi i ugovora o suradnji između tih dviju institucija dosad postoji neprestana komunikacija s Vrhovnom revizijskom institucijom. Tijekom 2016. Ministarstvslužbeno je Vrhovnoj revizijskoj instituciji predalo sljedeće dokumente: „Strateški plan i godišnja konsolidirana aktivnost unutarnje revizije u javnom sektoru za razdoblje 2016. – 2020.” „Izvještaj o funkcionir e kontrole u javnom sektoru (PIFC-u) jedinica opće vlade za 2015. godinu”, svi zakoni i podzakonski akti za mišljenja (Odluka vijeća ministara o revizijskom odboru; Odluka vijeća ministara za kv acijsku komisiju i Odluka vijeća ministara za osnivanje jedinice unutarnje revizije (IAU) itd.) SAI je redovito dostavljao službene informacije Ministarstvu

em revizorskih biltena za 2015. br. 1, 2, 3, 4. Na kontinuiranu profesionalnu edukaciju za unutarnje revizore u javnom sektoru koju su

organizirali SHJ/IA za 2016. pozvano je i na njoj je sudjelovalo 1 vanjskih revizora iz SAI-ja. Ti su stručnjaci dali vlastiti doprinos iznošenjem tema de iniranih u programu te su također aktivno sudjelovali u raspravama.

Odobreni ugovor pregledavaju obje institucije kako bi se uzele u obzir izmjene zakona o unutarnjoj reviziji i ja oj inspekciji. Institucije su surađivale u tom pogledu te je pripremljen i preliminarni nacrt novog ugovora. Odobrenje tog ugovora očekuje se tijekom ove godine.Projekt „Provedba modernog sustava u

om upravljanju i kontroli (FMC-u) i javnoj oj inspekciji (PFI-ju) u Albaniji” twinning

je program koji predstavlja konzorcij Ministarstva ustrije i Ministarstv rancuske.

Projekt je pokrenut u rujnu 2014. a trajat će dvije godine, do studenog a sljedeće dvije sastavnice:1. Prov og upravljanja I kontrole2. Provedba ja e inspekcije3. Pregled i donošenje zak om upravljanju i kontroli (FMC-u), zakona u unutarnjoj reviziji (IA-u) u javnom sektoru i zakona o javnoj

oj inspekciji.

Grupna fotogrzavršetka tjedna obuka

za više unutarnje i vanjske revizore u

Albaniji

3

Rumunija 2016 – u svjetlu RIFIX - a pripr a Diaconescu,

rukovodit evizije agos – Catalin Niculae,

rukovoditelj jedinice za koordinaciju, evaluaciju i izvještav

4

Opća uprava za drža u kontrolu osnovana je 1991. Nakon provedbe europskih fondova 2011. je učinjen korak naprijed osnutkom Gospodarsk e inspekcije. U to su vrijeme unutar nje postojale tri jedinice:- Financijska inspekcija za gospodarske službe- Financijska inspekcija za europske fondove- Unutarnja inspekcija.U pogledu unutarnje aktivnosti, prije 1999. bila je uspostavljena Jedinica glavne inspekcije koja se bavila internom stopom rentabilnosti unutar Ministarstva japosljedica pristupnih pregovora, 2000. je ova jedinica preko noći pretvorena u jedinicu unutarnje revizije i kontrole. Nastavno na pregovore, EU je zatražio jasno razdvajanje unutarnje kontrole i unutarnje revizije. Jedinica je stoga podijeljena na Odjel za unutarnju reviziju (DAPI) i Središnju harmonizacijsku jedinicu za Javnu unutarnju reviziju (CHUPIA-u). U to vrijeme nije osnovana nijedna jedinica za inspekciju. Inspekcija nije postojala sve do 2013. kad je tijelo za unutarnju kontrolu iz uprav u inspekciju izdvojeno iz tijela, postavši unutarnja inspekcija MJF-a. U pogledu suradnje između unutarnjih i vanjskih revizora, u Rumunjskoj još uvijek postoji cilj razdvajanja revizija. Dok je cilj unutarnje revizije pomoći rukovodstvu u postizanju ciljeva procjenom prikladnosti sustava unutarnje kontrole, pri čemu se često testira i rad, vanjski revizori s Revizorskog suda, koji je vrhovna revizijska institucija, uglavnom su usredot o područje aktivnosti uz nadziranje čuvresursa. Revizorski se sud u svojem radu može osloniti na rad unutarnjih revizora, ako ga uzme u obzir. U praksi, na razini središnje i lokalne uprave, izvještaji unutarnjih revizora predstavljaju ulazne informacije za vanjske revizore u njihovu radu. Uzevši u obzir taj pristup, CHUPIA je 2009. potpisala protokol s rumunjskim Revizorskim sudom kao vrhovnom revizijskom institucijom u Rumunjskoj kojim se uspostavljaju sustavi za razmjenu informacija te se pruža stručna edukacija. Na temelju tog protokola CHUPIA je 2015. i 2016. razmijenila informacije u pogledu nedostataka, problema na koje se nailazilo u primjeni sekundarnog zakonodavstva te konačno u pogledu zajedničke edukacije. Na primjer, stručnu edukaciju o načelima revizije učinkovitosti održao je predavač s Revizorskog suda 27. – 28. ožujka 2016. za 100 unutarnjih revizora iz javnog sektora. Unutarnji revizori iznimno su cijenili taj seminar koji CHUPIA namjerava nastaviti održavati.

Suradnja između unutarnje revizije i gospodarsk e inspekcije u Rumunjskoj je vrlo jasno određena te ne postoje preklapanja.U pogledu suradnje između unutarnje revizije i tijela unutarnje inspekcije, nepravilnosti unutarnje revizije uočene tijekom revizijskih misija iznesene su u posebnom dokumentu te ih je tijelo unutarnje inspekcije istražilo na zahtjev vrhovnog rukovodstva.

ešk eOdnos između inspekcije i unutarnje revizije još uvijek je glavna tema u Gruziji Osim što je to pitanje aktualno u mnogim zemljama, u Gruziji je ono uvjetovano dvjema glavnim okolnostima:

gruzijski zak vnoj unutarnjoj reviziji i inspek Prije početka osnivanja jedinica za unutarnju reviziju, pripremao se zakon o inspekciji. Međutim, istovremeno su se odvijali uski pregovori između Gruzije i EU-a pa je trebao biti donesen i prijedlog o potrebi osnivanja sustava ja e kontrole. Donesen je gruzijski zakon o državnoj unutarnjoj reviziji i inspekciji, uključujući oboje – PIFC I inspekciju.

vanje jedinica unutarnje revizije u odr ovodilo na t e inspek a u skladu s tim u određenim su dijelovima jedinica unutarnje revizije bili zaposleni djelatnici stare inspekcije čiji su stavovi često dovodili do odstupanja. S današnjeg su stajališta oba koraka bila pogrešna! 1. Postojanje inspekcije u zakonu o PIFC-u i 2. Ukidanje inspekcijske funkcije preimenovanjem jedinica u jedinicu unutarnje revizije. U prosincu 2011. inspekcijska je funkcija izbačena iz zakona koji je nazvan gruzijski zakon o javnoj unutarnjoj

oj kontroli. Međutim, institucije su uskoro shvatile da im je potrebna I funkcija. Problem je predstavljalo to što je inspekcijska rukovodstvo bilo protiv osnivanja posebne jedinice za inspekciju

Giuli Chkuaseli,

rukovoditeljica jedinice

za PIFC

5

uz jedinice unutarnje revizije u instituciji. Stoga je glavni izazov SHJ-u predstavljalo podizanje svijesti o funkciji unutarnje revizije kod vrhovnog rukovodstva, ali i kod zaposlenika na nižim razinama: unutarnji revizori, inspektori i revidirani subjekti, s dvjema glavnim svrhama: 1. Postojanje dviju funkcija ne znači nužno udvostručavanje iste funkcije; 2. Unutarnja revizija ima potpuno drugačije ciljeve od inspekcije. (Naravno, otpuštanje cijelog starog osoblja i zapošljavanje novog nije bilo rješenje). Iz tog je razloga SHJ pripremio poseban modul za edukaciju kojim objašnjava razliku između inspekcije i unutarnje revizije. Ta je tema uključena i u našu godišnju konferenciju PIFC-a koja je održana za vrhovno rukovodstvo. Konačno, narušavajući potrebe sustava PIFC-a i u dogovoru s vrhovnim rukovodstvom, Gruzija je konačno i u potpunosti iz zakona isključila dio koji se odnosio na inspekciju (u prosincu 2015.), ali su inspekcijske službe ostale unutar jedinice unutarnje revizije. U institucijama u kojima postoji, inspekcija se provodi u skladu s propisima odgovarajuće institucije. Donošenje novog zakona ipak je bilo jednostavnije nego mijenjanje stajališta postojećih bivših inspektora. Kako se Gruzija suočila s glavnim izazovima danas: 1. Dužnosti se trebaju razdvojiti prema ovlaštenjima i opisima posla (nijedna osoba ne bi trebala raditi oboje: inspekciju i unutarnju reviziju, a te funkcije se ne bi trebale preklapati); 2. Godišnje praćenje revizorskih izvještaja i ta tema uključeni su u godišnji izvještaj SHJ-a;3. Provođenje godišnjih razgovora uz promatranje revizora na edukaciji (ostao je vrlo nizak postotak bivših inspektora);4. Nastojanja u usmjeravanju unutarnjih revizora na revizije koje se temelje na sustavu i učinkovitosti (više aktivnosti s dodanom vrijednošću nego u slučaju provjere podataka);Ti se podaci odnose na glavne izazove s kojima se danas suočava CHU, ali mnogo je pitanja postavljeno u pogledu budućeg razvoja sustava kontrole.

1. Jesu li te dvije strukturne jedinice potrebne za učinkovit rad institucije?2. Kako regulirati funkciju inspekcije? (Je li potreban poseban zakon?)3. Mogu li međusobno provjeravati rad jedni drugima?4. Kako razdijeliti dužnosti, a da pritom ne dođe do preklapanja?5. Kako bi unutarnja revizija trebala surađivati s inspekcijom i obrnuto?

6. ana ta suradnja? U zakonu, zakonskim aktima...?

S istim smo se poteškoćama suočili u vrhovnoj revizorskoj instituciji u Gruziji jer smo imali Kontrolno vijeće koje je zamijenjeno Državnim uredom za reviziju. S njima blisko surađujemo, osobito kad su posrijedi zajednički problemi. Suradnja je započela 2012. kad je državno odvjetništvo provelo reviziju rezultata rada nad SHJ-om i njegovim aktivnostima. Njihove su nam preporuke bile korisne, uglavnom kako bismo progurali osjetljive teme u vladi u svrhu razvoja sustava. Drugom fazom naše suradnje može se smatrati ugovor o suradnji između EU-a i Gruzije u kojemu članak 279. obuhvaća razvoj unutarnje kontrole i vanjske kontrole, tako da su te glavne reforme sadržane u jednom članku. Mnogi unutarnji revizori sudjeluju na edukaciji koju organizira Institut državnog ureda za reviziju te su raspravljali o modulima edukacije s SHJ-om. Nedavno je SHJ bio pozvan na edukaciju koju su održavali međunarodni stručnjaci. Osobno sam sa zaposlenicima državnog odvjetništva sudjelovao na toj edukaciji koja je bila plodonosna, i to ne samo zbog zanimljivih tema, nego i zbog poznanstava. Danas imamo sastanke okruglog stola o sferama u kojima možemo međusobno pomoći jedni drugima. Neka pitanja u pogledu kojih ćemo surađivati već su određena:1. Godišnji planovi (ne smiju se preklapati u pravnim izvorima, bez obzira na različite ciljeve tih institucija);2. Ispunjavanje preporuka (unutarnji revizori pratit će preporuke SAO/ Ured državnog revizora (u relevantnim institucijama);3. Edukacija na radnom mjestu za unutarnje revizore u području revizije rezultata rada (SAO ima posebnu jedinicu za tu vrstu revizije, pridaju joj mnogo pozornosti, što bi nam moglo koristiti);4. Odrediti zajednički jezik (usporedbom metodološke dokumentacije kako bi se sastavila terminologija).Iz iskustva naše zemlje mogu reći da prije tri ili četiri godine nismo mogli ni zamisliti da ćemo dosad postići toliko toga, ali ako je nešto teško, ne znači da je nemoguće!

Fministr

6

Premda je k og upravljanja i kontrole u BiH do ove godine još uvijek bio u veoma ranoj fazi razvoja, stvari su se pokrenule i u ovoj oblasti PIFC-a usv om upravljanju i kontroli u javnom sektoru u Federaciji u maju ove godine (odredbe v anije usvojene na državnom niv ona o

anju institucija u BiH).Por on koji uređuje

o upravljanje i kontrolu u javnom sektoru on o budžetima u Federaciji BiH koji kao

poseban oblik nadzora u javnom sektoru predviđa budžetsku inspekciju. Budžetska inspekcije, kao dio javne unutr e kontrole, zadužena je za kontrolu primjene zak og poslovanja, namjenskog i zakonitog korištenja sredstava od strane korisnika budžetskih sredstava, međutim u ovom trenutku funkcija centralizovane inspekcije budžeta još uvijek nije uspostavljena ni na jednom nivou vlasti u BiH.Inspekcija podrazumijeva nadzor zakonitosti odnosno utvrđivanje da li se u određenom procesu postupa u skladu sa zakonom. Utvrde li se konkretne povrede zakona, to ima za posljedicu poduzimanje odgovarajućih kaznenih mjera odnosno podnošenje prijave za pokretanje prekršajnih i kaznenih postupak ona o budžetima u Federaciji BiH propisuju odredbe vezano za budžetski nadzor, njegov obuhvat, vršenje poslova budžetskog nadzora, postupanje u slučaju da budžetski inspektor utvrdi povrede, odnosno nepravilnosti u primjeni zakona.Pravilnikom o unutrašnjoj organizaciji Federalnog ministarstvsistematizovana je Jedinica za budžetsku inspekciju kao osnovna organizaciona jedinica ministarstva sa zadatkom obavljanja budžetskog nadzora. Djelokrug ove jedinice jeste da provodi inspekcijsku kontrolu zakonitosti, pravovremenosti i namjenskog korištenja budžetskih sredstava, te nalaže mjere za otklanjanje utvrđenih nezakonitosti i nepravilnosti na način da: utvrđuje da li se budžetska sredstva koriste zakonito, namjenski i blagovremeno; poduzima korektivne mjere radi zaustavljanja nepravilnosti i prevara kao što su zloupotreba budžetskih sredstava, pogrešno planiranje i upravljanje sredstvima; poduzima mjere za sprečavanje nastanka štetnih posljedica u budžetu kao i mjere za otklanjanje štete nanesene budžetu; provjerava pravilnosti postupanja budžetskih korisnika u primjeni zakona i drugih na zakonu donesenih propisa i akata, odnosno provjerava korištenja budžetskih sredstava u visini, za namjene i u vrijeme kako je to propisano budžetom Federacije BiH; prikuplja pouzdane i vjerodostojne

e i druge podatke, te ih pravovremeno dostavlja nadležnim organima.

U ovoj jedinici je planirano zapošljavanje četiri budžetska inspektora, međutim još uvijek nije zaposlen niti jedan izvršilac. Očekuje se objava konkursa do kraja godine. Jedna od mjera sadržanih u preliminarnim prioritetima za izradu Strategije reforme upravljanja javnim iz augusta 2016, a u okviru Stuba V – Interna kontrola i realizacije cilja kojim bi se unaprijedila kolektivna odgovornost za o upravljanje i izvršavanje funkcija uprave, jeste i jačanje funkcije budžetske inspekcije putem angažiranja, odnosno preraspodjele uposlenih u budžetsku inspekciju, kao i organizacije obuka za budžetske inspektore. U planu rada CHJ FMF je i donošenje pravilnika kojim se reguliše odnos interne revizije, budžetske inspekcije i eksterne revizije, odnosno izrada uputstva o otkrivanju, postupanju i izvještavanju o nepravilnostima, što je i jedna od mjera iz Strategije PIFC 2015-2018. za Federaciju. CHJ FMF ima dobru saradnju sa Uredom za reviziju institucija u Federaciji, a koju planira dodatno ojačati putem održavanja redovnih sastanaka najmanje četiri puta godišnje. Shodno navedenom, za razvoj i dalje unaprijeđenje PIFC oblasti u Federaciji BiH neophodno je uspješna saradnja i funkcionisanje CHJ i vanjske revizije i budžetske inspekcije jer jedino kao cjelina mogu doprinijeti razvoju javnih internih kontrola u javnom sektoru u Federaciji.

Upravljanje jainstrument državne politike kojim se obezbjeđuje

asna alokacija javnih sredstava prema utvrđenim budžetskim priorit alna disciplina. Unapređenje upravljanja javnim

ažećih i budućih strateških dokumenata koji se odnose na reformu javne uprave u Crnoj Gori, imajući u vidu značaj reforme upravljanja jareformu javne uprave i dalji razvoj svih sektora privrede i za bolji kvalitet života svih građana.

ontrola ja ashoda) ostvaruje se kroz:1. sistem internih kontrola,2. internu reviziju,3. budžetsku inspekciju I

a interne revizije, vne revizorske

e inspekcije u Crnoj Gori i

njihoodnosiStoja Rocenovici, rukovoditeljica Jedinice

za unutarnju reviziju

7

4. eksternu reviziju - Državnu revizorsku instituciju.

Glavne karakteristike interne revizije, državne revizorske institucije i budžetske

inspekcije

Iako nije potpisan akt o saradnji između interne revizije i Državne revizorske institucije, saradnja je uspostavljena na obostrano zadovoljstvo kroz zajedničke obuke, rasprave o zajedničkim temama, uz učešće zaposlenih u CHU, u cilju unaprijeđenja rada interne revizije, kako bi se državni revizori u svom radu mogli da oslone na izvještaj interne revizije. Centralna jedinica za harmonizaciju u koordinaciji uspostavljanja i razvoja unutrašnje revizije ima izuzetnu saradnju sa Državnom revizorskom institucijom.Budžetska inspekcija sa jednim izvršiocem je u početnoj fazi razvoja, tako da je i uspostavljanje međusobne saradnje u početnoj fazi.Vlada Crne Gore je krajem 2015. godine usvojila Program reforme upravljanja ja2016-2020. godine, sa Akcionim planom koji

eformske planove za naredni period u ovoj oblasti, koji imaju za cilj povećanje odgovornosti i osigur og upravljanja, kroz unaprijeđenje ekonomičnosti,

asnosti i efektivnosti u upravljanju javnim resursima. Ovim Programom su obuhvaćene interna revizija i Državna revizorska institucija.