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chapter

Intermediate FnancialAccounting

재무제표

재무제표 개요

관련

기업회계기준서

bull


제1001호「재무제표

표시」IAS 1 Presentation

of Financial Statements

bull


제1007호「현금흐름표」IAS 7 Cash

Flow Statement

bull


제1010호「보고기간후사건

」IAS 10 Events after the Reporting Period

bull


제1105호「매각예정비유동자산과

중단영업」IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and

Discontinued Operations

제1절

재무제표

일반

1 재무제표의

목적

2 전체

재무제표

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

제2절

재무상태표

1 재무상태표의

구조와

내용


예시


유용성

4 재무상태표

정보의

한계

제3절

포괄손익계산서

1 포괄이익과

순이익

2 포괄손익계산서의

구조와

내용


유용성과

한계

제제33장장 재무제표재무제표 -- 차례차례

제4절

자본변동표

1 자본변동표의

목적


구조와

내용

제5절

현금흐름표

1 현금흐름표의

목적


구조와

내용


유용성

제6절

주

석

부록

특수상황의

장기금융부채에

대한

유동비유동

분류

제1절 재무제표 일반

1 재무제표의

목적

bull

재무제표란재무상태와

재무성과에

관한

lsquo체계적인

표현(structured representation)rsquo

bull

재무제표의

목적다양한

이해관계자들(stakeholders)의

경제적

의사결정에

유용한

정보를

제공하는

것을

목적으로

함

구체적으로는-

재무상태 재무성과 재무상태의

변동에

관한

정보

-

경영진의

수탁책임(stewardship) 결과에

관한

정보를제공하는

것을

목적으로

함


2 전체

재무제표

(A complete set of financial statements)

bull

기말

재무상태표bull

기간


bull

기간

자본변동표bull

기간

현금흐름표

bull

주석

회계정책을

소급적용

또는

재무제표를

소급하여

재작성하는경우에는 다음도

전체

재무제표에

포함됨

bull

가장

이른

비교기간의

기초

재무상태표


3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

(1) 공정한

표시와

한국채택국제회계기준의

준수(fair presentation and compliance with K-IFRS)

bull

재무제표는

재무상태 재무성과

및

현금흐름을

공정하게 (fairly) 표시해야

함

bull

재무제표는

개념체계에서

정한

자산 부채 수익

및

비용의정의와

인식요건에

따라

거래나

사건의

효과를

충실하게

(faithfully) 표현해야

함

bull

일반적으로 한국채택국제회계기준에

따라

작성한

재무제 표는

공정하게

표시된

재무제표로

간주함


(2) 계속기업

(going concern)bull

재무제표

작성시

계속기업으로서의

존속가능성을

평가해야

함

bull

기업을

청산할

의도나

경영활동을

중단할

의도가

없거나 또는

기업부실경영위기로

인해

청산

또는

경영활동의

중단

외에

다른

현실적

대안이

없는

위기상황도

아니라면 계속기업을

가정하고

재무제표를작성함

(3) 발생기준회계

(accrual-based accounting)

bull

현금흐름표를

제외하고는

발생기준

회계를

사용하여

작성

(4) 중요성과

통합표시

(materiality and aggregation)bull

재무제표에

표시되는

자산부채자본수익비용

등은

수많은

작은

거래금액들을

통합한

금액임bull

상이한

성격기능을

가진

항목은

구분하여

표시하고 유사한

항목들은

통합하여

표시하되 유사한

항목이라도

중요성에

따라

구분

표시함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(5) 상계

(offsetting)bull

자산과

부채는

서로

상계하여

순액으로

표시하지

않으며

수익과

비용도

서로

상계하지

않음 bull

재고자산

평가충당금

매출채권에

대한

대손충당금

등의

평가충당금을

차감하여

관련

자산을

순액으로

측정하는것은

상계표시에

해당하지

않음

bull

유사한

거래의

집합에서

발생하는

차익과

차손은

서로상계하여

순액으로

표시

가능

(예 외환손익

단기매매금융상품에서

발생하는

손익

등)

(6) 보고빈도

(frequency of reporting)

bull

전체

재무제표는

적어도

1년(또는

52주)마다

작성함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(7) 비교정보

(comparative information)bull

기간

간

비교정보는

정보의

비교가능성을

제고하고 특히

예측을

위한

재무정보의

추세분석(trend analysis)을

가능하게

하므로

재무제표이용자의

경제적

의사결정에

매우

유용함

bull

적어도

각

두

개씩의

재무제표를

보고즉 최소한

당기

및

직전

기간의

재무제표를

비교형식으로

제시

-

단 회계정책의

소급적용이나

재무제표의

소급

재작성

경우에는적어도

3개의

재무상태표와

2개씩의

그

밖의

재무제표를

보고

즉 당기

말 전기

말(당기

초와

동일) 가장

이른

비교기간의기초를

기준시점으로

하는

재무상태표

bull

당기

재무제표를

이해하는

데

목적적합

하다면

서술형

정보도비교정보를

제시

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(8) 표시의

계속성

(consistency of presentation)bull

재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한

변화(예 기업인수매각)가

있었거나재무제표를

검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②

한국채택국제회계기준에서

표시방법의변경을

요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보

(예 연차보고서 감독기구

제출서류

등)와

명확하게

구분되어식별할

수

있어야

함

(이유)

한국채택국제회계기준이

오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의

명칭 연결재무제표인지의

여부 보고기간종료일

또는보고기간 표시통화(reporting currency) 사용한

금액단위

(예 천원 백만원

등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

제2절 재무상태표 (Statement of Financial Position or Balance Sheet)

보고기간

末(결산일) 시점의

기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거

lsquo대차대조표rsquo로

불렸음

재무상태란

자산 부채 자본의

상태를

말함

자산

(Assets) = 부채

(Liabilities) + 자본

(Ownersrsquo

Equity)

위

式을

재무상태표등식

(BS equation) 또는

회계등식

(accounting equation)이라

부름

-

부채 채권자들이

회사에

제공한

자본

(타인자본)-

자본 소유주(주주)가

제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽

(부채+자본) 회사에

제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용

(1) 재무상태표의

구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히

다르거나(sufficiently different) 중요한

항목들은

서로

구분하여

표시

-

자산항목 금액의

크기 기능 성격

및

유동성을

고려

-

부채항목 금액의

크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의

분류 유동비유동

분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과

비유동(non-current)으로

구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는

자산부채자본의

개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함

(예) 재고자산 상품 소모품 원재료 재공품 제품

등으로

세분류

채권 매출채권 특수관계자채권 선급금 기타

등으로

세분류

자본 납입자본 적립금

(예 이익잉여금 기타포괄손익누계액)


(2) 유동비유동의

구분표시

①

유동자산(Current Assets)

어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로

분류하고그렇지

않은

모든

자산은

비유동자산으로

분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로

예상하거나 정상영업주기

내에판매

또는

소비할

의도가

있음

(예 매출채권 재고자산

등)

bull

단기매매목적으로

보유함

(예 단기매매증권)

bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함

(예 단기대여금)

bull

현금이나

현금성자산

참고 정상영업주기는

보통

12개월

보다

짧지만 숙성과정이필요한

제조업(예 포도주제조업)의

경우

12개월을

초과할

수도

있음

참고 이연법인세자산은

유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채

(Current Liabilities)

어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는

유동부채로분류하고

그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로

예상됨(예 매입채무선수수 익)

bull

주로


보유함(예 투기목적의

파생금융상품)bull

보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임

(예 단기차입금)

bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는

무조건적인권리를

보유하지

않음

참고 장기금융부채의

차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)

참고 이연법인세부채는

유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용


(3) 재무상태표에

표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산

(Property Plants and Equipment)

(예) 토지건물구축물기계장치건설중인자산차량운반구선박

등

②

투자부동산

(Investment property)

투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물

등의부동산으로서

영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산

(Intangibles)재화의

생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한

자산이며 유 형자산과

마찬가지로

기업의

사업용

자산임

(예) 사업결합으로

발생한

영업권산업재산권

(특허권 상표권 상호권

등)

개발비 컴퓨터소프트웨어 라이선스와

프랜차이즈

등

-

영업권(goodwill) 사업결합에서

피인수된

기업의

주주들에게인수기업이

지급한

금액(즉

사업결합대가)이

피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치

보다 더 큰 경우 그 차이

-

개발비 신제품이나

신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서

엄격한인식요건을

충족하여

무형자산으로

계상한

것

참고 연구단계에서

발생한

지출은

모두

비용으로

처리하므로무형자산으로

인식할

수

없음


구조와

내용


④

금융자산(financial assets)

한국채택국제회계

기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는

일반인이상식적으로

생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-

현금및현금성자산-

타기업의

지분상품(예 매도가능주식 지분법적용투자주식

등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상

권리(예 매출채권 미수금 금융상품 대여금

타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나

금융부채를교환하기로

한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데

현금및현금성자산 매출채권

및

기타채권 지분법적용투자주식

등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함

참고 금융자산의

정의회계처리는

제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는

투자자산(investments accounted for using equity method)

bull

지분법

타기업(즉 피투자회사)의

경영에

상당한

영향력(significant influence)를

행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사

(즉 투자회사)가

동(同)투자주식의

회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는

방법으로피투자회사의

전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산

금액이투자회사

재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄

연결(single-line consolidation)rsquo이라고도

함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산

(biological assets) 살아

있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦

재고자산(inventories) 정상적인

영업과정에서

보유

중이거나생산중인

자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품

(예) 상품(merchandise)제품(finished goods) 재공품(work-in-process)원재료(raw materials) 소모품

(supplies tools spare parts)

⑧

매출채권

및

기타채권(trade and other receivables)-

매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-

기타채권(other receivable)

비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨

현금및현금성자산

(cash and cash equivalents)

현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금

현금성자산 유동성이

매우

높은

단기투자자산(예 금융상품

등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된

처분집단에포함된

자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과

중단영업rsquo에따라

매각예정

자산을

계속영업(continuing operations)에

사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및

기타채무(trade and other payables)

-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-

기타채무(other payables)

매입채무

이외의

채무(예) 미지급비용 예수금 미지급금

등

⑫

충당부채(provisions)

과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은

불확실하나 지출가능성이

높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것

(예) 퇴직급여충당부채 제품보증충당부채

등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채

(financial liabilities)

bull

거래상대방에게

현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의

의무 (예) 매입채무 미지급금 차입금 사채

등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및

기타채무(trade and other payables)와금융부채에

해당하는

충당부채(예 퇴직급여충당부채)는

금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시

참고 금융부채의


제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와

자산(liabilities and assets for current tax)

bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮

이연법인세부채

및

이연법인세자산

bull


일시적

차이(temporary differences)로

인한

미래법인세액의

lsquo증분rsquo을

나타냄

bull

이연법인세자산 이월결손금이월세액공제

또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의

lsquo감소분rsquo을

나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이

세무상의자산부채금액(즉

세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-

이연법인세부채를

유발하는

일시적

차이는

당기

납부

법인세액을당기

법인세비용

보다

더

작게

만드는

반면 미래시점에서

반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-

이연법인세자산을

유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이

참고 법인세회계는

제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채

(liabilities included in disposal groups classified as held for sale)

bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와

같이 중단영업으로

인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은

지배회사(parent)와

종속회사(subsidiary)의자산과

부채를

연결(consolidation)하는

경우

연결재무제표의

자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분

(non-controlling interests presented within equity)

bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는

경우(예 95)종속회사

순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은

연결재무상태표

작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금

(issued capital and reserves attributed to owners of the parent)

bull

연결재무상태표에서

비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull

자본금(share capital) 주식발행초과금(additional paid-in-capital)이익잉여금

(retained earnings) 기타자본항목

등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될

lsquo최소한rsquo의항목에

해당하므로 이들

이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자 산비유동자산

유형자산 350700 360020영업권 80800 91200기타무형자산 227470 227470관계기업투자 100150 110770매도가능금융자산 142500 156000

901620 945460유동자산

재고자산 135230 132500매출채권 117250 123340현금및현금성자산 312400 322900

564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표

3 1gt 재무상태표의

예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채

지배기업소유주지분

납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

비유동부채장기차입금 120000 160000이연법인세부채 28800 26040장기충당부채 28850 52240

177650 238280유동부채매입채무 115100 187620단기차입금 150000 200000미지급법인세 50000 66800

315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적

생존가능성(solvency) 정보

부채비율

등

bull

유동성(liquidity) 정보

유동비율 당좌비율

등

bull

재무탄력성(financial

flexibility) 정보

현금보유액 기업특유자산 부채총액

등

bull

수익률(총자산수익률 자기자본수익률

등) 계산의

기초를

제공

총자산 자기자본

등


4 재무상태표

정보의

한계

bull

한국채택국제회계준은

기본적으로

모든

자산과

부채를

목적적합성이높은

공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적

원가(취득원가)나

역사적

현금수취액으로

측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의

불확실성회계기준의

불완전성으로

누락되는자산이나

부채

항목이

존재

-

부외자산부외부채

(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의

예 대손 내용연수 잔존가치 충당부채

등

-

경영자의

윤리적

문제

개입

(분식회계 회계부정의

여지

존재)

제3절 포괄손익계산서 (Statement of Comprehensive Income)

1 총포괄이익과

순이익

bull

총포괄이익

(total comprehensive income)

-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한

자본(즉 순자산)의

변동에서소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인

반면총포괄이익은

보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진

보고기간(reporting period 月分期半期年

등)에대한

재무성과(financial performance)

정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을

나타내는데 수익은

자본을

증가시키는항목이고

비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이

7억원이라면 수익은

10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중

기업회계기준에

따라당기순이익(net income)의

계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여

lsquo기타포괄손익rsquo이라

부름

따라서 총포괄이익

= 순이익

+ 기타포괄이익

bull

기타포괄이익의

예-

매도가능금융자산평가손익

-

현금흐름위험회피손익-

해외사업장외화환산손익

-

재평가잉여금의

변동-

확정급여제도의

보험수리적손익

-

재분류조정



순이익

-

매도가능금융자산평가손익(gainslosses from re-measuring securities available for sale) 매도가능금융자산에

대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-

현금흐름위험회피손익(gainslosses on cash flow hedges) 미래예상되는

거래(forecasted transactions)로

인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-

해외사업장외화환산손익(gainslosses on translation of financial statements of foreign operations) 영업

및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-


변동(changes in the revaluation of surplus)기업의

선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생

재평가손익) 단 누적재평가이익이0이

된

이후

발생하는

재평가손실은

기타포괄손실이

아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-


보험수리적손익(actuarial gainslosses on defined benefit plans) 회사의

퇴직연금

운용제도가

확정급여제도인

경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은

기타포괄손익으로

인식할

수

있음 단 이러한

손익에

대해서는

대체적인회계처리

방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정

(reclassification adjustments) 당기나

과거

기간에기타포괄손익으로

인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익

참고 재분류조정에

대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함

참고 재평가잉여금의

변동확정급여제도의

보험수리적손익에대해서는

재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후

미래기간에당기손익으로

재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이

감가상각상각될

때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때

이익잉여금으로

직접

대체됨

(제8장

참조)

-




인식되는기간에

이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용

(1) 포괄손익계산서에

표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는

포괄손익계산서에

표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은

거래(예 매출)나

그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를

가리키며 (단 소유주와의

거래로

인한

자본의

증가는

제외) 차익(gains)까지도

포함하는

광의의

수익

②

금융원가

(finance costs) 국제회계기준은

금융원가의

정의를구체적으로

제시하지

않았으나 이자비용 외화차입금에

대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③

지분법적용대상

관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권

취득시취득원가로

최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에

비례하여취득원가에

가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은

투자회사의포괄손익계산서에

lsquo지분법이익

또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에

대한세금비용으로서

당기손익의

계산에

반영되는

비용임 일반적으로

이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할

법인세(즉 당기법인세)와

일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는

금액rsquo으로정의됨

(차) 이연법인세자산 500 (대) 이연법인세부채

700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-

세후중단영업손익

-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단(disposal group)을순공정가치(=공정가치(매각비용)로

측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로

계산하여계속영업(continuing operations)으로부터의

이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는

profit) 기타포괄손익

항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면

당기순손실(net loss)이

됨

참고 연결포괄손익계산서에는

당기순이익을

지배기업소유주의

지분과비지배지분(minority

interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소

매도가능금융자산평가손익 현금흐름위험회피손익 해외사업장외화환산손익 재평가잉여금변동 확정급여제도의


등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의

기타포괄이익에

대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을

의미함 lsquo지분법자본변동rsquo

항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임

참고 연결포괄손익계산서상의

총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될

최소한의항목들이므로 기업은

재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목

(extraordinary items)은

별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)

(이유) 특별항목을

별도로

구분하여

표시하는

것을

허용하면경영자들은

수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는

것만특별항목으로

분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해

국제회계기준은

특별항목의구분표시를

엄격히

금지함

참고 미국회계기준

특별항목을

손익계산서상

별도

구분하여표시하도록

규정


구조와

내용


(2) 포괄손익계산서를

작성하는

두

가지

방식


제

1001호는

포괄손익계산서를

작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①

분리형식 손익계산서를

먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에

기타포괄손익을

구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와

포괄손익계산서가

두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②

통합형식 당기순이익을

구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의

단일포괄손익계산서에

통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든

상관없이 기타포괄손익의

각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표

3 2gt 총포괄이익을

보고하는

두

가지

방법

포괄손익계산서(분리형식) 포괄손익계산서(통합형식)

20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)

매출총이익 145000 매출총이익 145000

기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)

지분법이익 35100 지분법이익 35100

세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)

계속영업이익 121250 계속영업이익 121250

중단영업이익(손실) (1250) 중단영업이익(손실) (1250)

당기순이익 120000 당기순이익 120000


20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의

귀속 해외사업장외화환산이익 4000

지배기업소유주지분 96000 매도가능금융자산 (18000)

비지배지분 24000 현금흐름위험회피 (5000

120000 재평가이익 600

확정급여제도보험수리손실 (500)

기본

및

희석

주당이익 10 지분법자본변동 400

세후기타포괄이익 (14000)

20x9년 총포괄이익 106000

당기순이익 120000

포괄손익계산서(분리형식) 포괄손익계산서(통합형식)20x9년 20x9년

기타포괄이익 당기순이익의

귀속해외사업장외화환산이익 5334 지배기업소유주지분 96000매도가능금융자산 (24000) 비지배지분 24000현금흐름위험회피 (667) 120000재평가이익 933확정급여제도보험수리손실 (667) 총포괄이익의

귀속지분법자본변동 400 지배기업소유주지분 84800기타포괄이익법인세 4667 비지배지분 21200

세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석

주당이익 10총포괄이익의

귀속지배기업소유주지분 84800비지배지분 21200

106000


(3) 비용을 분류하는 두 가지 방식

당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해

lsquo성격별(by nature)rsquo

또는

lsquo기능별(by function)rsquo

분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법

(예) 종업원급여비용 감가상각비및기타상각비 금융원가 유형자산손상차손 원재료및소모품사용액 제품및재공품재고변동

등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash

제품및재공품재고

증가액

(또는


감소액)

제조원가

= 원재료및소모품사용액

+ 제조간접비(급여감가상각)

②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라

매출원가 물류비 관리비 판매비

등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은

포괄손익계산서상에

포함하거나 주석으로

공시함

(but

기업회계기준서는

전자를

권장)


구조와

내용

lt표

3 3gt 비용항목을

성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)

참고 포괄손익계산서의

나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)

포괄손익계산서(성격별

비용분류통합형식) 포괄손익계산서(기능별

비용분류통합형식)20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000기타수익 20667 매출원가 (245000)제품및재공품재고변동 (115100) 매출총이익 145000원재료및소모품사용액 (80000) 기타수익 20667종업원급여비용 (45000) 물류비 (9000)감가상각비및기타상각비 (19000) 관리비 (20000)유형자산손상차손 (4000) 기타비용 (21000)기타비용 (6000) 금융원가 (8000)금융원가 (15000) 지분법이익 35100지분법이익 35100 세전이익 161667세전이익 161667 법인세비용 (40417)법인세비용 (40417) 계속영업이익 121250계속영업이익 121250 중단영업이익(손실) (1250)중단영업이익(손실) (1250) 당기순이익 120000



(4) 당기손익에서

제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호

(lsquo회계정책 회계추정의

변경과

오류rsquo)는

lsquo전기오류의

수정효과rsquo와

lsquo회계정책의

변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한

중요한(material)오류를

해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안

되며 과거오류는

당기재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성함으로써

오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과

회계정책변경으로

인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익

(이유) 물가변동효과가

회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-

회계처리방법회계추정에

따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임

제4절 자동변동표


목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의

구성요소(즉 납입자본과

적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본

세부항목 자본금 주식발행초과금

등

-

유무상증자 감자 주식배당

등으로

납입자본

변동

bull 적립금의

세부항목 이익잉여금 기타포괄손익누계액

등

-

이익잉여금은

당기손익 배당 이익잉여금대체

등으로

변동

-

기타포괄손익누계액은

기타포괄손익항목의

발생으로

변동

참고 납입자본과

적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함

참고 비지배지분이

있는

경우

지배기업의

소유주와

비지배주주에게

각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용

납 입 이익 매도가능 재평가

합 계

비지배 자 본

자 본 잉여금 금융자산 잉여금 지분 총 계

평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표

3 4gt 자본변동표

예시

제5절 현금흐름표(Cash Flow Statement)


목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든

현금유입(cash inflows)과

현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의

미래현금흐름의

크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull

현금흐름표상의

현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금

(demand deposits)만

가리키는

것은

아님 그

외에

현금성자산(cash

equivalents)도

포함됨

(이유) 현금성자산이

기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을

영업활동(operating activities)

투자활동

(investing activities) 및

재무활동(financing activities)으로

구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고

(1) 영업활동현금흐름

bull

일반적으로

lsquo당기순이익의

결정에

영향을

미치는

거래나

사건rsquo으로부터

발생하는

현금흐름을

가리킴

이는

영업활동현금흐름을

포괄손익계산서의

순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull

영업활동현금흐름의

예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-

로열티 수수료 중개료

및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여

직middot간접으로

발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는

환급(단 재무활동과

투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는

계약(예 금융상품 유가증권 대출채권

등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입

(이유) 판매목적의

재고자산과

유사하므로



구조와

내용

참고 이자지급이자수입배당금수입에

대하여

-

금융회사

이자지급 이자수입

및

배당금수입은

영업활동현금흐름으로

분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해

1) lsquo당기순이익의

결정에

영향을

미치는

거래rsquo로부터의

현금흐름이므로 영업활동현금흐름으로

분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급

재무활동현금흐름

이자수입과

배당금수입

투자활동현금흐름

참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여

재무활동현금흐름으로

분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용

참고 영업활동현금흐름을

나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull

직접법 영업활동현금흐름을

영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요

원천-sources)별로

구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-


총현금유입에서

총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우

직관적이고 회계미숙자도

쉽게

이해

가능

bull

간접법


당기순이익과의

조정(reconciliation)을

통해

계산하므로

회계미숙자들에게는

매우

난해한

방법

-

당기순이익은

발생주의(accrual basis)를

적용하여

산출하나

영업활동현금흐름은

현금주의(cash basis)에

따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정

= 영업활동현금흐름


lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용

1780영업활동순현금흐름

(420)유형자산처분이익1780영업활동순현금흐름

350매입채무의

증가(700)법인세의

납부(500)매출채권의

증가200배당의

수령1050재고자산의

감소(270)이자지급

450감가상각비(7600)종업원에

대한

현금유출

가감(20000)공급자에

대한

현금유출1550법인세비용차감전순이익30150고객으로부터의

현금유

입

영업활동현금흐름영업활동현금흐름

간 접 법직 접 법

(200)배당금수익

2550영업에서

창출된

현금흐름(270)이자비용

(270)이자지급

200배당금수령(700)법인세지급액


(2) 투자활동현금흐름

bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서

투자활동현금흐름은

일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의

확보를 위해 회사가 지출한 정도를 나타냄

bull

투자활동현금흐름의

예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의

대여 유가증권이나

유무형자산의

취득에

따른

현금유출

참고 비금융회사의

경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을

투자활동현금흐름으로

보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표

3 6gt 투자활동현금흐름

예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0

대여금의 회수 0 5000유무형자산의 처분 7000 3000

투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용


(3) 재무활동현금흐름

bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및

상환 신주발행 자기주식의

취득과

재발행 배당금의

지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출

참고 비금융회사는

이자지급을


보고할

수도

있음

bull

재무활동현금흐름은

재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표

3 7gt 재무활동현금흐름

예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)

자기주식의 취득 0 (700)

배당금지급 (2000) (1800)

재무활동순현금흐름 25500 3500


구조와

내용



유용성

bull

영업활동순현금흐름

(net

operating cash flow)은

장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-

영업활동순현금흐름이

충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도

차입금상환 영업능력의

유지배당지급 신규투자

등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로

(즉 주식발행 차입

등) 장기지불능력이

저하됨

bull

순이익(NI)과

영업활동순현금흐름을

비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-

잉여현금흐름(free

cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함


참고 잉여현금흐름

(free cash flow) = 영업활동순현금흐름

-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-

잉여현금흐름의

의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는

영업현금흐름임

따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성

제6절 주 석 (Notes)

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은

재무상태표 포괄손익계산서

등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공

- 재무제표 작성근거와 기업이 사용한 구체적인 회계정책에 대한 정보

-


요구하는

정보지만 재무제표

어디에도

표시되어

있지

않은

정보

- 재무제표 어느 곳에도 표시되지 않지만 재무제표를 이해하는 데에목적적합한

정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호

연결하는(cross-referenced)

방식으로작성함


(1) 한국채택국제회계기준을

준수하였다는

사실

-

한국채택국제회계기준을

준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시

(disclosure of accounting policies)

-

재무제표를

작성하는

데

사용한

측정기준(예 역사적

원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-

자산 부채 자본 수익 비용

등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와

건물 기계장치 선박 항공기 차량운반구 집기

사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권

일반상거래채권 특수관계자

채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시

(예) 주식종류별

수권주식수 주당

액면금액 기초와

기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(key source of estimation uncertainty)

-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의

미래급여수준퇴직시기수명

등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의

관리(capital management)와

관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한

비계량적(qualitative) 정보

자본으로

관리하고

있는

항목에

대한

계량적(quantitative) 자료의

요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된

자본유지요건을

준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(6) 보고기간후사건

(Events after reporting period 또는

Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과

재무제표발행승인일

사이에

발생한

유리하거나

불리한

사건으로서 기업의

재무제표에

영향을

미치는

사건

참고 재무제표발행승인일

이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을

말함 재무제표를

수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다

하더라도 lsquo수정을

요하지

않는

보고기간후사건rsquo이

중요한

경우에는 사건의

성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는

보고기간후사건rsquo의

예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및

이연법인세자산부채에

중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식

누적우선주배당금

-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항

부 록 특수상황의 장기금융부채에 대한 유동비유동 분류

1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이

도래하는장기금융부채의

차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는

장기금융부채의

차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할

장기차입부채가

있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이

장기차입부채를

유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위

장기차입부채에

대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른

장기차입부채로

차환(refinancing)할

것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과

협의하였으나 협의과정이

지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수

있었다 체결시점에서

회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환(refinancing)하기로

하였다 20times8년

12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1


2 차입약정위반시

채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채

차입약정위반시

채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일

(주)신한은행으로부터

만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은

신한은행으로부터

빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를

하였으며 은행은

차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반

장기차입부채의

분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지

않는lsquo보고기간후사건rsquo에

해당하여

주석으로

공시함

슬라이드 번호 1










































































copy 2011 Kyung Mun Sa All Rights Reserved

chapter

Intermediate FnancialAccounting

재무제표

재무제표 개요

관련


bull





bull



Flow Statement

bull




bull





제1절

재무제표

일반

1 재무제표의

목적

2 전체

재무제표

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

제2절

재무상태표


구조와

내용


예시


유용성

4 재무상태표

정보의

한계

제3절


1 포괄이익과

순이익


구조와

내용


유용성과

한계


제4절

자본변동표


목적


구조와

내용

제5절

현금흐름표


목적


구조와

내용


유용성

제6절

주

석

부록

특수상황의


대한

유동비유동

분류


1 재무제표의

목적

bull


재무성과에

관한

lsquo체계적인


bull

재무제표의

목적다양한


경제적

의사결정에

유용한

정보를

제공하는

것을

목적으로

함

구체적으로는-


변동에

관한

정보

-

경영진의


관한


것을

목적으로

함


2 전체

재무제표


bull

기말

재무상태표bull

기간


bull

기간

자본변동표bull

기간

현금흐름표

bull

주석

회계정책을

소급적용

또는

재무제표를

소급하여


전체

재무제표에

포함됨

bull

가장

이른

비교기간의

기초

재무상태표


3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

(1) 공정한

표시와



bull

재무제표는


및

현금흐름을


함

bull

재무제표는

개념체계에서

정한


및

비용의정의와

인식요건에

따라

거래나

사건의

효과를

충실하게


함

bull


따라

작성한

재무제 표는

공정하게

표시된

재무제표로

간주함


(2) 계속기업

(going concern)bull

재무제표

작성시


존속가능성을

평가해야

함

bull

기업을

청산할

의도나

경영활동을

중단할

의도가

없거나 또는


인해

청산

또는

경영활동의

중단

외에

다른

현실적

대안이

없는

위기상황도


가정하고




bull

현금흐름표를

제외하고는

발생기준

회계를

사용하여

작성

(4) 중요성과

통합표시


재무제표에

표시되는


등은

수많은

작은

거래금액들을

통합한

금액임bull

상이한

성격기능을

가진

항목은

구분하여


항목들은

통합하여


항목이라도

중요성에

따라

구분

표시함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(5) 상계

(offsetting)bull

자산과

부채는

서로

상계하여

순액으로

표시하지

않으며

수익과

비용도

서로

상계하지

않음 bull

재고자산

평가충당금

매출채권에

대한

대손충당금

등의

평가충당금을

차감하여

관련

자산을

순액으로

측정하는것은

상계표시에

해당하지

않음

bull

유사한

거래의

집합에서

발생하는

차익과

차손은

서로상계하여

순액으로

표시

가능

(예 외환손익


발생하는

손익

등)

(6) 보고빈도


bull

전체

재무제표는

적어도

1년(또는

52주)마다

작성함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(7) 비교정보


기간

간

비교정보는

정보의

비교가능성을

제고하고 특히

예측을

위한

재무정보의


가능하게

하므로


경제적

의사결정에

매우

유용함

bull

적어도

각

두

개씩의

재무제표를

보고즉 최소한

당기

및

직전

기간의

재무제표를

비교형식으로

제시

-

단 회계정책의

소급적용이나

재무제표의

소급

재작성


3개의

재무상태표와

2개씩의

그

밖의

재무제표를

보고

즉 당기

말 전기

말(당기

초와

동일) 가장

이른


기준시점으로

하는

재무상태표

bull

당기

재무제표를

이해하는

데

목적적합

하다면

서술형


제시

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(8) 표시의

계속성


재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한



검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②



요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보


제출서류

등)와

명확하게


수

있어야

함

(이유)


오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의




금액단위


등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함











































































재무제표 개요

관련


bull





bull



Flow Statement

bull




bull





제1절

재무제표

일반

1 재무제표의

목적

2 전체

재무제표

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

제2절

재무상태표


구조와

내용


예시


유용성

4 재무상태표

정보의

한계

제3절


1 포괄이익과

순이익


구조와

내용


유용성과

한계


제4절

자본변동표


목적


구조와

내용

제5절

현금흐름표


목적


구조와

내용


유용성

제6절

주

석

부록

특수상황의


대한

유동비유동

분류


1 재무제표의

목적

bull


재무성과에

관한

lsquo체계적인


bull

재무제표의

목적다양한


경제적

의사결정에

유용한

정보를

제공하는

것을

목적으로

함

구체적으로는-


변동에

관한

정보

-

경영진의


관한


것을

목적으로

함


2 전체

재무제표


bull

기말

재무상태표bull

기간


bull

기간

자본변동표bull

기간

현금흐름표

bull

주석

회계정책을

소급적용

또는

재무제표를

소급하여


전체

재무제표에

포함됨

bull

가장

이른

비교기간의

기초

재무상태표


3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

(1) 공정한

표시와



bull

재무제표는


및

현금흐름을


함

bull

재무제표는

개념체계에서

정한


및

비용의정의와

인식요건에

따라

거래나

사건의

효과를

충실하게


함

bull


따라

작성한

재무제 표는

공정하게

표시된

재무제표로

간주함


(2) 계속기업

(going concern)bull

재무제표

작성시


존속가능성을

평가해야

함

bull

기업을

청산할

의도나

경영활동을

중단할

의도가

없거나 또는


인해

청산

또는

경영활동의

중단

외에

다른

현실적

대안이

없는

위기상황도


가정하고




bull

현금흐름표를

제외하고는

발생기준

회계를

사용하여

작성

(4) 중요성과

통합표시


재무제표에

표시되는


등은

수많은

작은

거래금액들을

통합한

금액임bull

상이한

성격기능을

가진

항목은

구분하여


항목들은

통합하여


항목이라도

중요성에

따라

구분

표시함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(5) 상계

(offsetting)bull

자산과

부채는

서로

상계하여

순액으로

표시하지

않으며

수익과

비용도

서로

상계하지

않음 bull

재고자산

평가충당금

매출채권에

대한

대손충당금

등의

평가충당금을

차감하여

관련

자산을

순액으로

측정하는것은

상계표시에

해당하지

않음

bull

유사한

거래의

집합에서

발생하는

차익과

차손은

서로상계하여

순액으로

표시

가능

(예 외환손익


발생하는

손익

등)

(6) 보고빈도


bull

전체

재무제표는

적어도

1년(또는

52주)마다

작성함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(7) 비교정보


기간

간

비교정보는

정보의

비교가능성을

제고하고 특히

예측을

위한

재무정보의


가능하게

하므로


경제적

의사결정에

매우

유용함

bull

적어도

각

두

개씩의

재무제표를

보고즉 최소한

당기

및

직전

기간의

재무제표를

비교형식으로

제시

-

단 회계정책의

소급적용이나

재무제표의

소급

재작성


3개의

재무상태표와

2개씩의

그

밖의

재무제표를

보고

즉 당기

말 전기

말(당기

초와

동일) 가장

이른


기준시점으로

하는

재무상태표

bull

당기

재무제표를

이해하는

데

목적적합

하다면

서술형


제시

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(8) 표시의

계속성


재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한



검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②



요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보


제출서류

등)와

명확하게


수

있어야

함

(이유)


오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의




금액단위


등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함











































































제1절

재무제표

일반

1 재무제표의

목적

2 전체

재무제표

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

제2절

재무상태표


구조와

내용


예시


유용성

4 재무상태표

정보의

한계

제3절


1 포괄이익과

순이익


구조와

내용


유용성과

한계


제4절

자본변동표


목적


구조와

내용

제5절

현금흐름표


목적


구조와

내용


유용성

제6절

주

석

부록

특수상황의


대한

유동비유동

분류


1 재무제표의

목적

bull


재무성과에

관한

lsquo체계적인


bull

재무제표의

목적다양한


경제적

의사결정에

유용한

정보를

제공하는

것을

목적으로

함

구체적으로는-


변동에

관한

정보

-

경영진의


관한


것을

목적으로

함


2 전체

재무제표


bull

기말

재무상태표bull

기간


bull

기간

자본변동표bull

기간

현금흐름표

bull

주석

회계정책을

소급적용

또는

재무제표를

소급하여


전체

재무제표에

포함됨

bull

가장

이른

비교기간의

기초

재무상태표


3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

(1) 공정한

표시와



bull

재무제표는


및

현금흐름을


함

bull

재무제표는

개념체계에서

정한


및

비용의정의와

인식요건에

따라

거래나

사건의

효과를

충실하게


함

bull


따라

작성한

재무제 표는

공정하게

표시된

재무제표로

간주함


(2) 계속기업

(going concern)bull

재무제표

작성시


존속가능성을

평가해야

함

bull

기업을

청산할

의도나

경영활동을

중단할

의도가

없거나 또는


인해

청산

또는

경영활동의

중단

외에

다른

현실적

대안이

없는

위기상황도


가정하고




bull

현금흐름표를

제외하고는

발생기준

회계를

사용하여

작성

(4) 중요성과

통합표시


재무제표에

표시되는


등은

수많은

작은

거래금액들을

통합한

금액임bull

상이한

성격기능을

가진

항목은

구분하여


항목들은

통합하여


항목이라도

중요성에

따라

구분

표시함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(5) 상계

(offsetting)bull

자산과

부채는

서로

상계하여

순액으로

표시하지

않으며

수익과

비용도

서로

상계하지

않음 bull

재고자산

평가충당금

매출채권에

대한

대손충당금

등의

평가충당금을

차감하여

관련

자산을

순액으로

측정하는것은

상계표시에

해당하지

않음

bull

유사한

거래의

집합에서

발생하는

차익과

차손은

서로상계하여

순액으로

표시

가능

(예 외환손익


발생하는

손익

등)

(6) 보고빈도


bull

전체

재무제표는

적어도

1년(또는

52주)마다

작성함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(7) 비교정보


기간

간

비교정보는

정보의

비교가능성을

제고하고 특히

예측을

위한

재무정보의


가능하게

하므로


경제적

의사결정에

매우

유용함

bull

적어도

각

두

개씩의

재무제표를

보고즉 최소한

당기

및

직전

기간의

재무제표를

비교형식으로

제시

-

단 회계정책의

소급적용이나

재무제표의

소급

재작성


3개의

재무상태표와

2개씩의

그

밖의

재무제표를

보고

즉 당기

말 전기

말(당기

초와

동일) 가장

이른


기준시점으로

하는

재무상태표

bull

당기

재무제표를

이해하는

데

목적적합

하다면

서술형


제시

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(8) 표시의

계속성


재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한



검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②



요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보


제출서류

등)와

명확하게


수

있어야

함

(이유)


오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의




금액단위


등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































1 재무제표의

목적

bull


재무성과에

관한

lsquo체계적인


bull

재무제표의

목적다양한


경제적

의사결정에

유용한

정보를

제공하는

것을

목적으로

함

구체적으로는-


변동에

관한

정보

-

경영진의


관한


것을

목적으로

함


2 전체

재무제표


bull

기말

재무상태표bull

기간


bull

기간

자본변동표bull

기간

현금흐름표

bull

주석

회계정책을

소급적용

또는

재무제표를

소급하여


전체

재무제표에

포함됨

bull

가장

이른

비교기간의

기초

재무상태표


3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

(1) 공정한

표시와



bull

재무제표는


및

현금흐름을


함

bull

재무제표는

개념체계에서

정한


및

비용의정의와

인식요건에

따라

거래나

사건의

효과를

충실하게


함

bull


따라

작성한

재무제 표는

공정하게

표시된

재무제표로

간주함


(2) 계속기업

(going concern)bull

재무제표

작성시


존속가능성을

평가해야

함

bull

기업을

청산할

의도나

경영활동을

중단할

의도가

없거나 또는


인해

청산

또는

경영활동의

중단

외에

다른

현실적

대안이

없는

위기상황도


가정하고




bull

현금흐름표를

제외하고는

발생기준

회계를

사용하여

작성

(4) 중요성과

통합표시


재무제표에

표시되는


등은

수많은

작은

거래금액들을

통합한

금액임bull

상이한

성격기능을

가진

항목은

구분하여


항목들은

통합하여


항목이라도

중요성에

따라

구분

표시함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(5) 상계

(offsetting)bull

자산과

부채는

서로

상계하여

순액으로

표시하지

않으며

수익과

비용도

서로

상계하지

않음 bull

재고자산

평가충당금

매출채권에

대한

대손충당금

등의

평가충당금을

차감하여

관련

자산을

순액으로

측정하는것은

상계표시에

해당하지

않음

bull

유사한

거래의

집합에서

발생하는

차익과

차손은

서로상계하여

순액으로

표시

가능

(예 외환손익


발생하는

손익

등)

(6) 보고빈도


bull

전체

재무제표는

적어도

1년(또는

52주)마다

작성함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(7) 비교정보


기간

간

비교정보는

정보의

비교가능성을

제고하고 특히

예측을

위한

재무정보의


가능하게

하므로


경제적

의사결정에

매우

유용함

bull

적어도

각

두

개씩의

재무제표를

보고즉 최소한

당기

및

직전

기간의

재무제표를

비교형식으로

제시

-

단 회계정책의

소급적용이나

재무제표의

소급

재작성


3개의

재무상태표와

2개씩의

그

밖의

재무제표를

보고

즉 당기

말 전기

말(당기

초와

동일) 가장

이른


기준시점으로

하는

재무상태표

bull

당기

재무제표를

이해하는

데

목적적합

하다면

서술형


제시

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(8) 표시의

계속성


재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한



검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②



요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보


제출서류

등)와

명확하게


수

있어야

함

(이유)


오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의




금액단위


등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































2 전체

재무제표


bull

기말

재무상태표bull

기간


bull

기간

자본변동표bull

기간

현금흐름표

bull

주석

회계정책을

소급적용

또는

재무제표를

소급하여


전체

재무제표에

포함됨

bull

가장

이른

비교기간의

기초

재무상태표


3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

(1) 공정한

표시와



bull

재무제표는


및

현금흐름을


함

bull

재무제표는

개념체계에서

정한


및

비용의정의와

인식요건에

따라

거래나

사건의

효과를

충실하게


함

bull


따라

작성한

재무제 표는

공정하게

표시된

재무제표로

간주함


(2) 계속기업

(going concern)bull

재무제표

작성시


존속가능성을

평가해야

함

bull

기업을

청산할

의도나

경영활동을

중단할

의도가

없거나 또는


인해

청산

또는

경영활동의

중단

외에

다른

현실적

대안이

없는

위기상황도


가정하고




bull

현금흐름표를

제외하고는

발생기준

회계를

사용하여

작성

(4) 중요성과

통합표시


재무제표에

표시되는


등은

수많은

작은

거래금액들을

통합한

금액임bull

상이한

성격기능을

가진

항목은

구분하여


항목들은

통합하여


항목이라도

중요성에

따라

구분

표시함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(5) 상계

(offsetting)bull

자산과

부채는

서로

상계하여

순액으로

표시하지

않으며

수익과

비용도

서로

상계하지

않음 bull

재고자산

평가충당금

매출채권에

대한

대손충당금

등의

평가충당금을

차감하여

관련

자산을

순액으로

측정하는것은

상계표시에

해당하지

않음

bull

유사한

거래의

집합에서

발생하는

차익과

차손은

서로상계하여

순액으로

표시

가능

(예 외환손익


발생하는

손익

등)

(6) 보고빈도


bull

전체

재무제표는

적어도

1년(또는

52주)마다

작성함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(7) 비교정보


기간

간

비교정보는

정보의

비교가능성을

제고하고 특히

예측을

위한

재무정보의


가능하게

하므로


경제적

의사결정에

매우

유용함

bull

적어도

각

두

개씩의

재무제표를

보고즉 최소한

당기

및

직전

기간의

재무제표를

비교형식으로

제시

-

단 회계정책의

소급적용이나

재무제표의

소급

재작성


3개의

재무상태표와

2개씩의

그

밖의

재무제표를

보고

즉 당기

말 전기

말(당기

초와

동일) 가장

이른


기준시점으로

하는

재무상태표

bull

당기

재무제표를

이해하는

데

목적적합

하다면

서술형


제시

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(8) 표시의

계속성


재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한



검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②



요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보


제출서류

등)와

명확하게


수

있어야

함

(이유)


오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의




금액단위


등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항

(1) 공정한

표시와



bull

재무제표는


및

현금흐름을


함

bull

재무제표는

개념체계에서

정한


및

비용의정의와

인식요건에

따라

거래나

사건의

효과를

충실하게


함

bull


따라

작성한

재무제 표는

공정하게

표시된

재무제표로

간주함


(2) 계속기업

(going concern)bull

재무제표

작성시


존속가능성을

평가해야

함

bull

기업을

청산할

의도나

경영활동을

중단할

의도가

없거나 또는


인해

청산

또는

경영활동의

중단

외에

다른

현실적

대안이

없는

위기상황도


가정하고




bull

현금흐름표를

제외하고는

발생기준

회계를

사용하여

작성

(4) 중요성과

통합표시


재무제표에

표시되는


등은

수많은

작은

거래금액들을

통합한

금액임bull

상이한

성격기능을

가진

항목은

구분하여


항목들은

통합하여


항목이라도

중요성에

따라

구분

표시함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(5) 상계

(offsetting)bull

자산과

부채는

서로

상계하여

순액으로

표시하지

않으며

수익과

비용도

서로

상계하지

않음 bull

재고자산

평가충당금

매출채권에

대한

대손충당금

등의

평가충당금을

차감하여

관련

자산을

순액으로

측정하는것은

상계표시에

해당하지

않음

bull

유사한

거래의

집합에서

발생하는

차익과

차손은

서로상계하여

순액으로

표시

가능

(예 외환손익


발생하는

손익

등)

(6) 보고빈도


bull

전체

재무제표는

적어도

1년(또는

52주)마다

작성함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(7) 비교정보


기간

간

비교정보는

정보의

비교가능성을

제고하고 특히

예측을

위한

재무정보의


가능하게

하므로


경제적

의사결정에

매우

유용함

bull

적어도

각

두

개씩의

재무제표를

보고즉 최소한

당기

및

직전

기간의

재무제표를

비교형식으로

제시

-

단 회계정책의

소급적용이나

재무제표의

소급

재작성


3개의

재무상태표와

2개씩의

그

밖의

재무제표를

보고

즉 당기

말 전기

말(당기

초와

동일) 가장

이른


기준시점으로

하는

재무상태표

bull

당기

재무제표를

이해하는

데

목적적합

하다면

서술형


제시

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(8) 표시의

계속성


재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한



검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②



요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보


제출서류

등)와

명확하게


수

있어야

함

(이유)


오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의




금액단위


등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































(2) 계속기업

(going concern)bull

재무제표

작성시


존속가능성을

평가해야

함

bull

기업을

청산할

의도나

경영활동을

중단할

의도가

없거나 또는


인해

청산

또는

경영활동의

중단

외에

다른

현실적

대안이

없는

위기상황도


가정하고




bull

현금흐름표를

제외하고는

발생기준

회계를

사용하여

작성

(4) 중요성과

통합표시


재무제표에

표시되는


등은

수많은

작은

거래금액들을

통합한

금액임bull

상이한

성격기능을

가진

항목은

구분하여


항목들은

통합하여


항목이라도

중요성에

따라

구분

표시함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(5) 상계

(offsetting)bull

자산과

부채는

서로

상계하여

순액으로

표시하지

않으며

수익과

비용도

서로

상계하지

않음 bull

재고자산

평가충당금

매출채권에

대한

대손충당금

등의

평가충당금을

차감하여

관련

자산을

순액으로

측정하는것은

상계표시에

해당하지

않음

bull

유사한

거래의

집합에서

발생하는

차익과

차손은

서로상계하여

순액으로

표시

가능

(예 외환손익


발생하는

손익

등)

(6) 보고빈도


bull

전체

재무제표는

적어도

1년(또는

52주)마다

작성함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(7) 비교정보


기간

간

비교정보는

정보의

비교가능성을

제고하고 특히

예측을

위한

재무정보의


가능하게

하므로


경제적

의사결정에

매우

유용함

bull

적어도

각

두

개씩의

재무제표를

보고즉 최소한

당기

및

직전

기간의

재무제표를

비교형식으로

제시

-

단 회계정책의

소급적용이나

재무제표의

소급

재작성


3개의

재무상태표와

2개씩의

그

밖의

재무제표를

보고

즉 당기

말 전기

말(당기

초와

동일) 가장

이른


기준시점으로

하는

재무상태표

bull

당기

재무제표를

이해하는

데

목적적합

하다면

서술형


제시

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(8) 표시의

계속성


재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한



검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②



요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보


제출서류

등)와

명확하게


수

있어야

함

(이유)


오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의




금액단위


등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































(5) 상계

(offsetting)bull

자산과

부채는

서로

상계하여

순액으로

표시하지

않으며

수익과

비용도

서로

상계하지

않음 bull

재고자산

평가충당금

매출채권에

대한

대손충당금

등의

평가충당금을

차감하여

관련

자산을

순액으로

측정하는것은

상계표시에

해당하지

않음

bull

유사한

거래의

집합에서

발생하는

차익과

차손은

서로상계하여

순액으로

표시

가능

(예 외환손익


발생하는

손익

등)

(6) 보고빈도


bull

전체

재무제표는

적어도

1년(또는

52주)마다

작성함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(7) 비교정보


기간

간

비교정보는

정보의

비교가능성을

제고하고 특히

예측을

위한

재무정보의


가능하게

하므로


경제적

의사결정에

매우

유용함

bull

적어도

각

두

개씩의

재무제표를

보고즉 최소한

당기

및

직전

기간의

재무제표를

비교형식으로

제시

-

단 회계정책의

소급적용이나

재무제표의

소급

재작성


3개의

재무상태표와

2개씩의

그

밖의

재무제표를

보고

즉 당기

말 전기

말(당기

초와

동일) 가장

이른


기준시점으로

하는

재무상태표

bull

당기

재무제표를

이해하는

데

목적적합

하다면

서술형


제시

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(8) 표시의

계속성


재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한



검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②



요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보


제출서류

등)와

명확하게


수

있어야

함

(이유)


오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의




금액단위


등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































(7) 비교정보


기간

간

비교정보는

정보의

비교가능성을

제고하고 특히

예측을

위한

재무정보의


가능하게

하므로


경제적

의사결정에

매우

유용함

bull

적어도

각

두

개씩의

재무제표를

보고즉 최소한

당기

및

직전

기간의

재무제표를

비교형식으로

제시

-

단 회계정책의

소급적용이나

재무제표의

소급

재작성


3개의

재무상태표와

2개씩의

그

밖의

재무제표를

보고

즉 당기

말 전기

말(당기

초와

동일) 가장

이른


기준시점으로

하는

재무상태표

bull

당기

재무제표를

이해하는

데

목적적합

하다면

서술형


제시

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


(8) 표시의

계속성


재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한



검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②



요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보


제출서류

등)와

명확하게


수

있어야

함

(이유)


오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의




금액단위


등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































(8) 표시의

계속성


재무제표

항목의

표시와

분류방법은

매기

동일해야

함

-

다만 ①

사업내용의

중요한



검토한

결과 다른

표시나

분류방법이

더

적절한

것이

명백한

경우 또는

②



요구하는

경우에는

그렇지

않음

(9) 재무제표의

식별bull

재무제표는

동일한

문서에

포함되어

함께

공표되는

그

밖의

정보


제출서류

등)와

명확하게


수

있어야

함

(이유)


오직

재무제표에만

적용되며그

외

정보의

작성에는

반드시

적용되는

것이

아니기

때문

bull

보고기업의




금액단위


등)에

관한

정보가

분명하게

나타나야

함

3 재무제표

작성을

위한

일반적

고려사항


보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































보고기간


기업

재무상태에

관한

정보를

제공

참고 과거


불렸음

재무상태란


상태를

말함

자산

(Assets) = 부채


(Ownersrsquo

Equity)

위

式을



회계등식


부름

-


회사에

제공한

자본

(타인자본)-


제공한

자본

(자기자본)

-

등식의

오른쪽


제공된

총자본

(total capital) -

등식의

왼쪽

(자산) 회사에

의한

총

투자

(investments)

참고 이

투자의

재원(財源)은

채권자와

소유주가

제공한

자본임

재무상태표



구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































구조와

내용


구조와

내용에

관한

일반적인

원칙

①

재무상태표

항목의

구분표시

bull

서로

충분히


항목들은

서로

구분하여

표시

-



및

유동성을

고려

-


크기 성격

및

시기(timing)를

고려

②

재무상태표

항목의


분류

또는

유동성

배열

bull

일반적으로

자산과

부채는

각각

유동(current)과


구분하여

표시

bull

그러나

금융회사처럼

명확히

식별가능한

영업주기가

없는

기업들은

단순히

유동성

순서에

따라

자산과

부채를

배열하는

것이

더

유용할

수

있음

③

재무상태표

개별항목의

세분류

bull

기업은

재무제표에

표시되는


개별항목을

기업의

영업활동을

나타나기에

적절한

방법으로

세분류

함


등으로

세분류


등으로

세분류





구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































구분표시

①


어떤

자산이

다음의

기준을

충족하면

유동자산으로


않은

모든

자산은


분류함

bull

정상영업주기

내

실현될

것으로


내에판매

또는

소비할

의도가

있음


등)

bull


보유함


bull

보고기간

후

12개월

이내

실현될

것으로

예상함


bull

현금이나

현금성자산


보통

12개월

보다



경우

12개월을

초과할

수도

있음


유동자산으로

분류할

수

없음


구조와

내용


②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































②

유동부채


어떤

부채항목이

다음

하나에

해당하는

경우는


그

밖의

모든

부채는

비유동부채로

분류한다

bull

정상영업주기

내에

결제될

것으로


bull

주로




보고기간

후

12개월

이내에

결제될

예정임


bull

보고기간

후

12개월

이상

결제를

연기할

수

있는


보유하지

않음


차환이나

차입약정

위반시

채권자가즉시

상환을

요구할

수

있는

장기부채

등에

위

기준을

적용할

때는

전문가적

판단이

필요

(구체적

내용은

부록

참조)


유동부채로

분류할

수

없음


구조와

내용



표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제

1001호는

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

명확하게

상이한

18개

항목을

나열식으로

제시하고

있음

①

유형자산



등

②

투자부동산


투자부동산은

투자이익을

목적으로

취득한

토지 건물


영업활동에

사용되는

사업용

부동산과

구분됨


구조와

내용


③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































③

무형자산


생산 용역의

제공 임대

또는

자체적으로

영업활동에

사용할

목적으로

보유하며

물리적

형체는

없지만

식별가능한


마찬가지로

기업의

사업용

자산임


발생한



등)


프랜차이즈

등

-


피인수된

기업의


지급한

금액(즉


피인수기업의

장부상

순자산의

공정가치


-


신기술의

개발단계에서

발생한

지출로서


충족하여

무형자산으로

계상한

것


발생한

지출은

모두

비용으로


인식할

수

없음


구조와

내용


④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































④



기준이

정의하고

있는

금융자산의

범위는


생각하는

것보다

훨씬

광범위함

-


타기업의


등)

-

거래

상대방에게서

현금

등

금융자산을

수취할

계약상


타기업발행

회사채)

-

잠재적으로

유리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

권리

(예 옵션 선물

등의

파생금융상품

등)

다만 이

가운데


및


등

세

항목은

정의상

금융자산에

속하지만

별도의

항목으로

각각

구분하여

표시함



제10장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































⑤

지분법에

따라

회계처리하는


bull

지분법


경영에

상당한


행사할

수

있는

지분증권을

취득한

회사



회계에

적용하는

방법

-

지분법은

피투자회사를

일종의

종속기업으로

취급하는


전체

자산과

부채가

하나로

통합되어

투자회사의

재무상태표에

한

개의

개별

항목으로

표시

-

투자회사의

지분율에

비례한

피투자회사의

순자산


재무상태표에

한

줄로

표시되게

되므로

지분법을

일명

lsquo한

줄


함

참고 지분법

회계는

제12장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































⑥

생물자산


있는

동물이나

식물을

자산으로

가지고

있는

경우

이를

생물자산으로

구분

표시

⑦


영업과정에서

보유


자산

및

생산

또는

용역제공에

사용될

원재료와

소모품



⑧

매출채권

및


매출채권

경상적인

영업활동에서

발생한

채권

-


비경상적

거래에서

발생한

채권(예)

미수금


구조와

내용


⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































⑨



현금 통화

및

당좌예금과

같은

요구불예금


매우

높은


등)으로서

확정된

금액의

현금으로

전환이

용이하고

가치변동의

위험이

중요하지

않은

자산

⑩

매각예정으로

분류된

자산과

매각예정으로

분류된


자산의

총계


제1105호

lsquo매각예정

비유동자산과


매각예정

자산을


사용될

자산과

구분하여

보고


구조와

내용


⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































⑪

매입채무

및


-

매입채무

경상적인

영업활동에서

발생한

채무

-


매입채무

이외의


등

⑫


과거사건이나

거래의

결과에

의하여

보고기간

말

현재

부담하고있는

의무로서 그

의무이행에

소요되는

지출의

시기

또는

금액

은


높고

그

금액을

신뢰성

있게

추정할

수

있어서

부채로

계상한

것


등

참고 충당부채

회계처리는

제14장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































⑬

금융부채


bull


현금

등의

금융자산을

인도하기로

한

계약상의


등

bull

잠재적으로

불리한

조건으로

거래상대방과

금융자산이나


한

계약상의

의무

(예) 옵션 선물

등의

파생금융상품

등

이

가운데

매입채무

및


해당하는


금융부채에

속하지만

별도

항목으로

각각

구분

표시



제13장에서

상세히

설명함

⑭

당기법인세와

관련한

부채와


bull

당기법인세

관련

부채

과세소득에

대해

납부할

법인세액bull

당기법인세

관련

자산 세무상

결손금에

대해

환급받을

세액


구조와

내용


⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































⑮


및


bull


일시적


인한


lsquo증분rsquo을

나타냄

bull


또는

일시적

차이로

인한미래

법인세액의


나타냄

-

일시적

차이는

재무상태표상

자산부채의

장부금액이


세무기준액 tax

bases)과

상이하여서

발생함

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

작게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에

가산되므로

미래

법인세

관련

부채를

증가시킴

가산할

일시적

차이

-


유발하는

일시적

차이는

당기

납부


법인세비용

보다

더

크게

만드는


반전될

때

미래

과세소득에서

차감되므로

미래

법인세액을

감소시킴

차감할

일시적

차이


제21장에서

상세히

설명함


구조와

내용


⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































⑯

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

부채


bull

매각예정으로

분류된

처분집단에

포함된

자산에서와


인해

처분집단에

속하게

된

부채도

계속영업에

속한

부채와

구분표시함

참고 이하

나머지

2개

항목은



부채를


경우


자본

부분에

나타나는

항목임

⑰

자본에

표시된

비지배지분


bull

지배회사가

종속회사

지분의

100미만을

보유하는


순자산의

5는

비지배지분에

해당

bull

비지배지분은


작성시

별도

표시


구조와

내용


⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































⑱

지배기업의

소유주에게

귀속되는

납입자본과

적립금


bull


비지배지분을

제외한

자본을

가리킴

bull



등으로

세분하여

표시

가능

참고 이상의

18개

항목은

재무상태표에

구분표시하기

위해성격이나

기능면에서

확연하게

구별되는

항목들임

이들

항목은

재무상태표에

의해

구분

표시될



이외의

항목이

필요하다면

추가로

재무상태표에

포함할

수

있음


구조와

내용


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



901620 945460유동자산


564800 578740자산총계 1466500 1524200

lt표


예시


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일

자본과

부채


납입자본 650000 600000

이익잉여금 243500 161700

기타자본요소 10200 21200

903700 782900

비지배지분 70050 48600

자본총계 973750 831500


20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































20times9년

12월

31일 20times8년

12월

31일



315100 454420부채총계 492750 692700

부채및자본총계 1466500 1524200



유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































유용성

재무상태표는

정보이용자의

의사결정에

유용한

다음과

같은정보를

제공함

bull

재무적


부채비율

등

bull



등

bull


flexibility) 정보


등

bull


등) 계산의

기초를

제공


등


4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































4 재무상태표

정보의

한계

bull


기본적으로

모든

자산과

부채를


공정가치로

측정할

것을

요구하지만

여전히

많은

항목들이

역사적


역사적


측정하는

것을허용하고

있음

bull

인식과

측정의


불완전성으로


부채

항목이

존재

-


(off-BS items)의

문제-

부외부채의

문제가

더

심각함

(부외금융)

bull

추정과

주관적

판단에

의한

측정

(예) 추정의


등

-

경영자의

윤리적

문제

개입


여지

존재)



순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































순이익

bull

총포괄이익


-

거래나

그

밖의

모든

사건으로

인한



거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것을

말함

-

재무상태표

정보인

자산 부채

및

자본은

저량(stock)의

개념인


보고기간

동안

발생한

유량(flow)의

개념임

-

주어진


등)에대한


정보를

제공함



순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































순이익

-

총포괄이익은

자본의

변동을


자본을


비용은

자본을

감소시키는

항목이므로

총포괄이익

= 수익

ndash

비용

-

(예제

2)에서

평화의

비용이


10억원임

bull

총포괄이익을

구성하는

수익비용

항목

중



계산에

포함되지

않고

자본에

직접

가감되는

수익비용

항목이

있음

통칭하여


부름


= 순이익


bull


예-


-



-


변동-



-

재분류조정



순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































순이익

-


대해

보고기간

말

시점의

공정가치로

평가하여

장부금액과의

차액을

자본으로

계상한

것 (제10장

참조)

-



인한

현금흐름의

위험을

회피할

목적으로

거래한

파생상품을

보고기간

말에

공정가치로

평가하면서

발생한

손익

중

위험회피에

효과적인

부분을

자본으로

계상한

것

(고급회계

주제)

-


및

재무활동이

본점과

독립적으로

운영되는

해외사업장이

보유하는

외화자산부채

등은개별환산

대신

일괄환산을

할

수

있는데 이

경우

발생하는

외화환산

손익을

당기손익으로

처리하지

않고

자본으로

계상한

것(고급회계

주제)



순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































순이익

-



선택에

의해

유무형자산을

공정가치로

재평가할

때

발생하는


변동분(즉

당기발생


된

이후

발생하는

재평가손실은


아닌

당기손실임

(제8장

참조)

-



퇴직연금

운용제도가


경우

종업원에게

지급할

퇴직급여에

해당하는

회사의

부채는

여러

가지환경적

불확실성으로

인해

보험수리적

평가방법을

이용하여

그

금액을

추정해야

할

필요가

있는데

이

때

보험수리적

가정이나

예상의

변동에따라

보고기간

중

발생하는

부채의

증감을

말함 이로

인한

손익은


인식할

수


손익에

대해서는


방법이

허용되어

있음

(제

21장

참조)

-

재분류조정


과거


인식되었다가

당기

손익으로

재분류

된

금액

(다음

슬라이드

예제

3 참조)



순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































순이익


대한

분개는

제10장에서

상세히

설명함




재분류조정이

불필요

(이유) 이

두

항목은


인식후


재분류

되지

않음

-


변동

추후

해당

유무형자산이


때또는

처분

등으로

장부에서

제거될

때


직접

대체됨

(제8장

참조)

-





이익잉여금에

포함됨

(제23장

참조)



구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































구조와

내용


표시되어야

할

최소한의

항목들

기업회계

기준서

제1001호는


표시될

최소한의

9개항목을

제시하고

있음

①

수익

(revenue) 수익은


그

밖의

사건으로

인한자본의

증가를


거래로

인한

자본의

증가는


포함하는

광의의

수익

②

금융원가


금융원가의


제시하지


대한

외환손익

등

자본조달과

관련된

제반

비용을

의미하는

것으로

보임


③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































③


관계기업과

조인트벤처의

당기순손익

지분

참고 지분법

유의적

영향력을

행사할

수

있는

지분증권


최초

인식하고 이후

피투자회사(즉

관계기업

등)의

순자산이

변동할

때마다

(예 순이익

발생 배당지급

등) 이를

지분율에


가감하는

회계처리

방법

(제12장

참조)

이

때

지분율에

비례한

피투자회사의

당기순손익은



또는

손실rsquo로

구분하여

표시함

④

법인세비용

개념적으로

법인세비용은

기업의

세전이익에


당기손익의

계산에

반영되는


이연법인세의

발생으로

인해

법인세비용은

당기

납부할


일치하지

않고 따라서

법인세비용은

당기법인세

및

이연법인세와

연관하여

당기손익을

결정하는

데

포함되는



700

법인세비용

미지급법인세

2000

법인세비용

= 2200 (끼워넣기)


구조와

내용


⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































⑤

중단영업과

관련하여

발생한

다음의

금액을

합한

금액

-


-

중단영업에

포함된

자산이나


측정함에

따라

발생한

세후손익

(순공정가치의

변동으로

인한

평가손익)-

중단영업에

포함된

자산이나

처분집단의

처분으로

발생한

세후처분손익

이와

같이

중단된

영업이

있으면

기업은

그

영업손익을

따로


이익과

구분하여

중단영업에

관한

손익으로

보고함

⑥

당기순이익

(net income 또는


항목을

제외한모든

수익에서

모든

비용을

차감한

금액임 비용

총액이

수익

총액을

초과하면


됨


당기순이익을



interest)으로

각기

배분한

금액도

표시함


구조와

내용


⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































⑦


성격별

구성요소



등을

말함

⑧

지분법

적용대상인

관계기업과

조인트벤처의


대한

지분

지분법

적용대상

피투자회사의


대한

투자회사의

몫을


항목으로

구분하여

표시함

⑨

총포괄이익


자본의

변동에서

소유주와의

거래로

인한

자본변동의

효과를

제외한

것임


총포괄손익은

비지배지분과


지분으로

각각

배분한

금액도

표시해야

함


구조와

내용


참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































참고 이상의

9개

항목은


표시될


재무성과를

설명하는데

필요하다면

추가항목을

재량적으로

포함할

수

있고 사용된

용어와

항목의

배열도

수정

가능함

단 특별항목


별도로

구분표시

하는

것이금지되어

있음

(주석으로

표시하는

것도

금지함)


별도로

구분하여

표시하는

것을


수익에

해당하는

특별항목은

특별항목으로

분류하지

않고

(즉

영업이익에

포함) 비용에

해당하는


분류하려는

유인을

가지게

됨 이러한

경영자의

잠재적인

도덕적

해이로

인해



엄격히

금지함


특별항목을

손익계산서상

별도


규정


구조와

내용



작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































작성하는

두

가지

방식


제

1001호는


작성하는

방식으로

크게

두

가지를

제시

①


먼저

작성한

후 여기서

계산된

당기순이익에


구성하는

수익비용

항목들을

가감함으로써

총포괄이익을

보고하는

방법임

이

방법을

따르면

손익계산서와


두

개의

보고서로

분리되어

작성됨

②


구성하는

수익비용과


구성하는

수익비용을

구분은

하되 이들을

하나의


통합하여

작성하는

방법임

위

형식

중

어떤

형식을

취하든


각

항목은

-

관련

법인세효과를

차감한

순액 즉

세후금액으로

표시하거나

-

관련

법인세효과

반영

전

금액 즉

세전금액으로

모두

표시하고

법인세효과는

총합을

단일

금액으로

묶어서

표시할

수

있음


구조와

내용

lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함











































































lt표


보고하는

두

가지

방법


20x9년 20x9년

매 출 390000 매 출 390000

매출원가 (245000) 매출원가 (245000)


기타수익 20667 기타수익 20667

물류비 (9000) 물류비 (9000)

관리비 (20000) 관리비 (20000)

기타비용 (21000) 기타비용 (21000)

금융원가 (8000) 금융원가 (8000)


세전이익 161667 세전이익 161667

법인세비용 (40417) 법인세비용 (40417)





20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































20x9년 20x9년

기타포괄이익

당기순이익의




120000 재평가이익 600


기본

및

희석



20x9년 총포괄이익 106000






세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함















































































세후기타포괄이익 (14000) 106000총포괄이익 106000

기본

및

희석



106000



당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































당기손익의

계산에

포함된

비용항목에

대해


또는


분류방법

중

더

신뢰성

있고

목적적합한

정보를

제공하는

방법을

선택하여

분석한

내용을

공시해야

함

①

성격별

분류방법

-

비용을

유형(types)에

따라

구분

표시하는

방법


등

유형으로

구분

표시

참고 매출원가

= 당기

제조원가

ndash


증가액

(또는


감소액)

제조원가



②

기능별

분류방법

-

비용을

기능에

따라


등으로

구분

표시하는

방법

참고 기능별

분류방법을

선택한

기업은

비용의

성격에

대한

추가정보를

제공해야

함

(이유

미래현금흐름

예측에

더

유용) 이

때

비용분석의

상세한

내용은



공시함

(but


전자를

권장)


구조와

내용

lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함











































































lt표


성격별로

분류한

포괄손익

계산서의

예

(기능별비용

분류된

예와

비교표시됨)


나머지

부분은

동일함

(교재

참조할

것)








제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































제외하도록

특별히

규정된

항목


제1008호


변경과

오류rsquo)는




변경효과rsquo

등

두

항목을

당기손익

이외의

항목으로

인식하도록

특별히

규정함

①

전기오류의

수정효과

과거기간에

발생한


해당

기간에는

발견하지

못하고

당기에

발견하여

수정한

경우는

이를

수정하되

그

수정효과를

당기손익으로

보고해서는

안



비교표시

되는

과거

재무제표를


오류가

발생한

기간으로

소급하여

수정함

②

회계정책의

변경효과


인한

재무효과는

당기손익에

일괄

반영해서는

안되며 변경된

회계정책을

소급적용하여

당기

재무제표에

비교표시

되는

과거

재무제표를

재작성해야

함


구조와

내용



유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































유용성과

한계

bull

유용성

-

한

보고기간에

걸친

기업의

재무성과를

나타내며 미래

재무성과를

예측하는

데

도움을

줌

-

따라서

기업가치나

신용도를

평가하는

데에

매우

유용함

bull

한계점

-

회계이익

ne

경제적

이익


회계이익에

반영되지

않음

일부

자산부채가

공정가치로

평가되지

않음

불완전한

회계기준으로


발생

-


따라

순이익이

변경될

수

있음

(회계변경으로

경영자의

자의적인

이익관리

가능)

이러한

한계점에도

불구하고

회계이익은

발생주의와

같은

합리적인

회계이론에

따라

측정되므로

경제적

이익을

가장

잘

나타내주는

정보임



목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































목적

bull 한

보고기간

동안

발생한

소유주지분의

변동을

나타내는

재무제표로서

자본의


적립금의

세부항목들)의

변동에

대한

종합적인

정보를

제공

bull 납입자본


등

-


등으로

납입자본

변동

bull 적립금의


등

-

이익잉여금은


등으로

변동

-



발생으로

변동


적립금의

세부항목은

중요성에

따라

구분

표시함


있는

경우

지배기업의

소유주와


각각

귀속되는

금액으로

구분

표시함



구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































구조와

내용


합 계

비지배 자 본


평가손익 변동

20times811 잔액 600000 118100 (4000) - 714100 29500 743600

회계정책변경 - 400 - - 400 100 500

회계오류수정 - (1000) - - (1000) (250) (1250)

재작성

잔액 600000 117500 (4000) - 713500 29350 742850

20times8년

자본변동

배 당 - (10000) - - (10000) - (10000)

총포괄손익 - 53200 6400 1600 61200 15300 76500

20times81231 잔액 600000 160700 2400 1600 764700 44650 809350

20times9년

자본변동

유상증자 50000 - - - 50000 - 50000

배 당 - (15000) - - (15000) - (15000)

총포괄손익 - 96600 3200 800 100600 25150 125750

이익잉여금대체 - 200 - (200) - - -

20times91231 잔액 650000 242500 5600 2200 900300 69800 970100

lt표


예시



목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































목적

bull

한

보고기간에

발생한

모든


현금유출

(cash outflows)에

대해

직접적이고

완전한

정보를

제공함

-

따라서

기업의


크기 발생시기

및

이에

관한

불확실성을

평가할

수

있는

정보를

제공

bull


현금은

단순히

기업이

보유

중인

현금(cash)과

요구불예금


가리키는

것은

아님 그

외에


equivalents)도

포함됨


기업의

현금관리

차원에서

취득처분되는

자산이기

때문



구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































구조와

내용

한

보고기간

동안

발생한

현금유출입을


투자활동



구분하여

현금흐름에

미친

영향을

보고


bull

일반적으로


결정에

영향을

미치는

거래나


발생하는

현금흐름을

가리킴

이는



순이익에

대응하는

개념으로

보는

견해에

근거

bull


예

-

재화의

판매용역의

제공에

따른

현금유입

-


및

기타수익에

따른

현금유입

-

재화와

용역의

구입에

따른

현금유출

-

종업원과

관련하여


발생하는

현금유출

-

법인세의

납부

또는


투자활동에

명백히

관련되는

법인세

납부나

환급은

제외)

-


보유하는


등)의

취득

과

판매에서

발생하는

현금유출입


재고자산과

유사하므로



구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































구조와

내용


대하여

-

금융회사


및

배당금수입은


분류

-

비금융회사

분류방법에

대해

합의가

이루어진

것이

없음

(견해


결정에

영향을

미치는



분류할

수

있음

(견해

2) 자본조달을

위한

원가나

투자자산에

대한

수익으로

간주할

수

있으므로

이자지급


이자수입과

배당금수입


참고 배당금

지급에

대하여

자본조달을

위한

원가로

간주하여


분류하는

것이

일반

적임 그러나

대체안으로서


분류할

수도

있음



구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































구조와

내용


나타내는

두

방법 직접법과

간접법

bull


영업을

통해

획득한

총현금유입과

영업을

위해

지출한

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시하는

방법임

-

현금유입은

주요


구분하고

-

현금유출은

주요

용도(uses)별로

구분하여

표시

-



총현금유출을

차감하여

계산하므로

매우


쉽게

이해

가능

bull

간접법




통해

계산하므로


매우

난해한

방법

-

당기순이익은


적용하여

산출하나



따라

산출함

-

따라서

수익비용

인식시점에

관한

발생주의와

현금주의

간

차이조정을

통해


계산함

즉 당기순이익

plusmn

차이조정



lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































lt표

3 5gt 영업활동

현금흐름

예시

(직접법

대

간접법)


구조와

내용



350매입채무의



증가200배당의




대한

현금유출


대한


현금유

입




2550영업에서

창출된


(270)이자지급




bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































bull

투자활동은

장기성

자산(long(term

assets) 및

기타

투자자산을

취득하고

처분하는

활동을

말함

bull

따라서


일반적으로

미래수익을

창출할

경제적

자원의


bull


예

-

유가증권이나

유무형자산의

처분에

따른

현금유입

-

대여금의

회수에

따른

현금유입

-

현금의


유무형자산의

취득에

따른

현금유출


경우

선택에

의해

이자수입과

배당금수입을


보고할

수

있음

bull


투자활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































lt표


예시

20times9 20times8


유무형자산의 취득 (12000) (17000)

금융자산의 취득 (5000) (3500)

종속기업의 취득 (20000) 0


투자활동순현금흐름 (30000) (12500)


구조와

내용



bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































bull

재무활동은

납입자본과

차입금의

크기

및

구성요소에

변동을

가져오는

활동으로서

자금의

차입

및


취득과


지급

등의

자본조달

관련

활동

bull

재무활동

현금흐름의

예

-

자금의

차입 어음

및

채권의

발행 주식이나

기타

지분상품의

발행

등에

따른

현금유입

-

배당금의

지급 차입금의

상환

등으로

인한

현금유출


이자지급을


보고할

수도

있음

bull


재무활동에서

발생하는

총현금유입과

총현금유출을

주요

항목별로

구분하여

표시


구조와

내용


lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































lt표


예시

20times9 20times8


사채발행 17500 11000

유상증자 25000 0

장기차입금 상환 (15000) (5000)


배당금지급 (2000) (1800)



구조와

내용



유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































유용성

bull


(net


장기지불능력

(solvency)을

평가하는

데

목적적합한

정보임

-


충분하면

내부적으로

획득하는

현금만으로도



등을

수행

가능

-

반면


부족하면

외부

재무자원에

의존해야

하므로



저하됨

bull

순이익(NI)과


비교하면

유용한

정보

획득

-

순이익과


간

상당한

차이는

매출채권과

재고자산의

증가에

기인함 이는

대부분의

발생이익이

이들

비현금자산에

잠김을

의미하고

그만큼

이익의

질(quality)이

좋지

않음을

의미함

bull

유동성

정보를

제공함

-

유동비율

계산시

유동자산

대신


유동부채로

나누어

계산하기도

함

bull

재무탄력성

정보를

제공함

-


cash flow)은

재무탄력성

평가에

유용함




-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함














































































-

자본적

지출

-

자본적

지출(capital

expenditure)은

현

생산능력의

유지에

필요한

자산의

취득

(replacement)에

소요되는

지출

-


의미

회사가

현재의

영업능력을

유지하고도

남는


따라서

회사가

성장을

위한

MampA 추가

자산의

취득이나

배당의

지급(자기주식

취득

포함) 등에

재량적으로

사용할

수

있는

현금을

의미함

재무탄력성

평가에

유용한

정보


유용성


bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표에

추가하여

제공된

정보로서

이러한

각

재무제표에

표시된

항목을

구체적으로

설명하거나

세분화한

정보를

제공하고 또

의사결정에

유용하지만

재무제표

인식요건을

충족하지

못하는

항목들에

관한

정보도

제공함

bull

주석은


등

각

재무제표와

동등한

비중을

갖는

재무제표임

bull

일반적으로

주석은

다음과

같은

정보를

제공


-


요구하는


어디에도

표시되어

있지

않은

정보


정보

bull

주석은

재무상태표

등의

각

재무제표상에

표시된

관련

항목과

상호





준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































준수하였다는

사실

-


준수하여

재무제표를

작성하는

기업은

그러한

준수사실을

주석에

명시적이고

제한

없이

기재함

(2) 회계정책의

공시


-

재무제표를

작성하는

데

사용한


원가 공정가치

등)과

재무제표를

이해하는

데

목적적합한

기타의

회계정책을

주석으로

공시

-

회계정책을

적용하는

과정에서

경영진이

내린

판단이

재무제표에

인식되는

금액에

중요한

영향을

미친

경우라면 관련

판단의

내용

근거

등을

주석으로

공시

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































(3) 재무제표에

표시된

개별

항목의

보충정보

-


등

개별항목에

대해

기업의

영업활동을

나타내기에

적절한

방법으로

세분류하는

경우

그

세분류된

내용을

재무제표에

직접

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

공시할

수

있음

(예) 유형자산

토지 토지와


사무용비품

등으로

세분화

할

수

있는데 이를

재무상태표에

세분하여

표시하는

대신

주석으로

표시

가능

(예)

채권


채권 선급금

및

기타

금액으로

세분화할

수

있는데 이를

재무상태표에

일일이

표시하는

것이

바람직하지

않다면

주석으로

표시




기말시점의

유통주식수

조정내역 각

종류별

주식에

부여된

권리

등을

주석으로

표시할

수

있음

(예) 비용의

분석내용을

주석으로

보고할

수도

있음

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































(4) 추정

불확실성의

원천


-

일부

자산부채는

불확실한

미래사건의

영향에

대한

추정에

근거하여

장부금액을

결정함

(예) 손상된

자산의

회수가능금액

기술의

진부화로

가치

하락한

재고자산

진행

중

소송사건의

결과에

따라

변동될

충당부채

종업원의


등에

영향을

받는

퇴직연금채무

등

-

이러한

자산부채는

장부금액을

측정할

때

최근

관측된

시장가격이

존재하지

않는다면

미래지향적

추정에

의존하게

됨 이

때

추정과

관련된

불확실성의

주요

원천을

주석으로

공시함

-

또

이러한

추정의

불확실성으로

인해

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

위험을

가진

자산부채에

대해서는 해당

자산부채의

성격

기말

장부금액을

주석으로

보고함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































(4) 추정

불확실성의

원천

(계속)

-

추정의

불확실성이

갖는

잠재적

영향을

실무적으로

공시할

수

없는

경우라면

다음

회계연도

중에

관련

자산부채의

장부금액이

중요하게

수정될

수도

있다는

사실을

공시하고 관련

자산부채의

성격과

장부금액도

공시함

참고 비록

다음

회계연도에

장부금액이

중요하게

변동될

수

있는

중대한

위험을

가진

자산부채라

할지라도

최근에

형성된

시장가격에

기초하여

기말

공정가치를

측정한

경우에는

위와

같은

주석공시는

필요

없음

(이유)

해당

공정가치가

다음

회계연도에

중요하게

변동될

수도

있지만

해당

변동은

기말추정의

불확실성과는

무관하기

때문

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































(5) 자본

-

자본의


관련하여

기업은

다음

정보를

주석으로

공시

자본관리의

목적 정책

및

절차에

대한


자본으로

관리하고

있는

항목에

대한


요약

외부적으로

부과된

자본유지

요건의

회계기간

동안

준수

여부

외부적으로

부과된


준수하지

않았다면 그로

인한

결과

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항




Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함














































































Subsequent

Events)

bull

보고기간

말과


사이에

발생한

유리하거나

불리한


재무제표에

영향을

미치는

사건


이사회가

재무제표

발행을

승인한

날

bull

재무제표

수정을

요하는

사건과

수정을

요하지

않는

사건으로

구분

-

수정을

요하는

사건 보고기간

말

현재

존재하였던

상황에

대한

추가적

증거를

제공하는

사건을

말함 이

사건의

영향을

반영하여

재무제표를

수정해야

함 예를

들면

보고기간

말

현재

이미

자산의

가치가

하락되었음을

나타내는

정보를

보고기간

후에

입수함

보고기간

말

이전에

존재했던

소송사건이

마무리

됨

보고기간

말

이전에

취득

또는

매각한

자산의

가격을

보고기간

후

결정함

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































-

수정을

요하지

않는

사건 보고기간

이후

발생한

상황에

대해

증거를

제공하는

사건을


수정하지는

않고 주석으로

보고함 예를

들면

투자자산의

시장가치가

보고기간

말과


사이에

하락함

보고기간

후부터

재무제표

발행승인일

전

사이에

기업이

배당을

선언함

참고 비록

재무제표

금액을

수정하지는

않는다


요하지

않는


중요한


성격과

재무적

영향에

대한

추정치(추정이

어렵다면

이에

대한

설명)를

주석으로

보고함

일반적으로

주석공시하게

되는

lsquo수정을

요하지

않는


예로는

다음과

같은

것들이

있음

주요

사업결합

또는

주요

종속기업의

처분

주요자산의

구입 자산을

매각

예정으로

분류 자산의

매각 정부에

의한

주요

자산의

수용

자산가격이나

환율의

비정상적

변동

당기법인세

자산부채

및


중요한

영향을

미치는

세법이나

세율에

대한

변경

또는

변경예고

중요한

지급보증에

의한

우발부채의

발생

등

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































(7) 기타

공시

-


전에

제안

또는

선언되었으나

해당

기간동안에

소유주에

대한

분배금으로

인식되지

않은

배당금액과

주당배당금

-

미인식


-

재무제표와

함께

공표된

기타

정보에

공시되지

않은

아래와같은

정보

기업의

소재지와

법적

형태 설립지

국가

및

등록된

본점사무소의

주소

기업의

영업과

주요

활동내용에

대한

설명

지배기업과

연결실체

최상위

지배기업의

명칭

주석기재가

명시적으로

요구되는

사항


1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함












































































1 보고기간

후

12개월

이내

결제일이


차환(refinancing)

보고기간

후

12개월

이내에

결제일이

도래하는


차환(refinancing)

(주)하나는

20times9년

3월

31일에

만기가

도래하여

상환해야

할


있다

다음

각

상황에서

20times8년

재무상태표에

이


유동

또는

비유동부채

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

위


대해

상환

기일을

장기로

재조정하거나

또

다른



것을

신중히

고려하고

있다

∙

상황

2 회사는

20times8년

12월

중

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로

차환할

것을

국민은행과


지연되어

20times9년

1월

31일

에서야

차환약정을

체결할

수


회사의

재무제표는

아직

발행승인

되지

않았다

∙

상황

3 회사는

20times8년

12월

중

국민은행과의

협의를

거쳐

이

부채를

3년

만기

조건의

차입금으로



12월

31일

현재

차환약정과

관련하여

쌍방

날인된

계약서를

보관

중이지만

실제

차환은

아직

이루어지지

않았다

부록예제

1



채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함













































































채권자가

즉시

상환을요구할

수

있는

장기금융부채


채권자가

즉시

상환을

요구할

수

있는

장기금융부채

(주)둘은

20times7년

1월

1일


만기

5년의

장기차입금을

조달하였

다 은행은

차입약정을

통해

(주)둘이

부채비율을

100 미만으로

유지할

것을

요구

하였으며 이

약정을

위반할

경우

(주)둘은

장기차입금을

만기

전이라도

즉시

상환해

야

한다 (주)둘은

20times7년

12월

1일

부채비율이

120가

되어

차입약정을

위반하였

다 다음

각

경우에

있어서

(주)둘은


빌린

장기차입금을

유동비유

동

중

어느

것으로

분류해야

하는지

설명하라

∙

상황

1 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times9년

1월

31일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

2 회사는

20times7년

12월

15일

신한은행과

재협의를


차입금의

즉시

상환을

요구하는

대신

20times8년

6월

30일까지

유예기간을

두고

회사가

부채비율을

100 미만으로

낮추도록

하였다 회사는

유예기간

내에

부채

비율을

100 미만으로

낮출

것으로

기대한다

∙

상황

3 회사는

약정위반

직후

신한은행과

재협의에

들어갔으나

여의치

않아

20times8

년

2월

1일이

되어서야

상황

1에서와

같은

유예기간을

얻을

수

있었다

부록예제

2

lt그림

3 1gt 약정위반


분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

공시함











































































lt그림

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분류를

위한

순서도

이

경우

만일

합의가

재무제표

발행승인일

이전에

이루어진다면

이는

수정을

요하지


해당하여

주석으로

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Intermediate Fnancial Accounting ©2011, Kyung MunSa, All...

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