Frauda Si Eroare in Audit

7/28/2019 Frauda Si Eroare in Audit

1/22

Cuprins

1.Introducere

2.Conceptul de fraud i eroare n auditul financiar-contabil

2.1Definiia auditului

2.2Scopul activitii de audit

2.3Conceptele de fraud i eroare.Definiie.Factori distinctivi

3.Standarde i reglementri contabile n domeniu

4.Atribuiunile auditorului

4.1Rolul auditului financiar contabil

4.2Atribuiunile auditorului financiar

5.Responsabiliti n detectarea fraudelor i erorilor

5.1Responsabilitatea celor nsrcinai cu guvernana i a conducerii

5.2Responsabilitatea auditorului.

5.3Scepticismul profesional

5.4Chestionarea conducerii

6.Riscul auditului n descoperirea fraudelor i erorilor

6.1 Condiiile i evenimentele care sporesc riscul de fraude sau erori

6.2Tipuri de riscuri n auditul financiar contabil

6.3Factori de risc

6.4Pragul de semnificaie n audit

6.5Proceduri utilizate n cazul n care circumstanele indic existena unei posibile denaturri

6.6Considerarea dac o denaturare identificat poate constitui un indiciu de fraud

6.7Comunicarea

6.8Declaraiile conducerii

7.Auditul stocurilor la S.C. Tricotex S.R.L.


2/22

7.1Prezentarea societii

7.2Verificarea operaiilor contabile i ntocmirea foilor de lucru

7.3Raport de audit

8.Concluzii

Introducere

Preocuprile de perfecionare ale auditul financiar sunt utile, mai ales n Romnia, unde aceste activitise consolideaz, o dat cu naintarea procesului de reform i integrarea economiei romneti nstructurile Uniunii Europene.

Auditul financiar n Romnia se afl la nceput de drum, iar reglementrile legislative din ultimii ani,previzioneaz tendine noi i creterea rolului acestuia n secolul ce a nceput. Acest aspect este motivat ide numeroasele schimbri de ordin economic, ce au loc n societatea romneasc, cum ar fi dezvoltareaactivitilor bursiere, creterea numrului de tranzacii financiare, fuziunea, i falimentul societilor.

Originea meseriei de auditor este foarte veche cu toate c nu a fost cunoscut sub aceast denumire,deoarece, n mrturiile timpului, istoria contabilitii era similar cu istoria economic.

O certitudine a descoperirilor istorice este nsi faptul c dezvoltarea vieii sociale i formarea statelor nus-au putut realiza fr colectarea de impozite i taxe, toate acestea determinnd necesitatea de a inesocoteli i n consecin, de a face calcule.

nc din antichitate, s-a ajuns la ideea c o bun gestionare a patrimoniului se poate realiza doar prinrespectarea unor proceduri i reguli de control financiar, aspecte care au stat la baza descopeririicontabilitii ca tiin, ele fiind respectate chiar dup mii de ani.

Din secolul al XX-lea, ncep s se emit legi prin care s fie recunoscut oficial importana verificrii prinaudit i chiar se impune obligativitatea ei precum i a publicrii bilanului, pentru ca acesta s redea o

imagine fidel i exact a patrimoniului. Dezvoltarea auditului i a controlului intern, alturi dedezvoltarea contabilitii, au fost rezultatul muncii i concluziilor desprinse de ctre contabili i asociaiilede auditori, ca un rod al experienelor dobndite de acetia i nu ca o consecin sau o impunerelegislativ.

Iniial, controlul financiar (intern) a fost conceput de ctre proprietarii de ntreprinderipentru a limitariscul fraudelori pentru a li se face o analiz amnunit a situaiei unitii, apoi s-a dezvoltat ideea princare controlul este obligatoriu pentru a se evita erorile de ordin contabil.


3/22


4/22

Auditul a fost definit n literatura de specialitate strin i naional la unison asupra opiniei motivatedendeplinire a imaginii fideleasupra conturilor anuale.

Prin auditse nelege examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat, independent, nvederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele asituaiilor financiare anuale.

Scopul activitii de audit

Se tie c oentitate patrimonial, care-i realizeaz evidena contabil n conformitate cu prevederileStandardelor Internaionale de Contabilitate, are o activitate credibil i corect. Faptul c se efectueazverificarea activitii de ctre un bun profesionist, cu caliti profesionale i morale deosebite, duce laobinerea uneia dintre calitile importante ale informaiei contabile i anume, credibilitatea ei.

n concluzie, importana auditului financiar const n sporirea credibilitii informaiei din situaiilefinanciare, necesar pentru deciziile viitoare ale utilizatorilor acestora; iar faptul c informaia a fostobinut i prezentat n conformitate cu standardele i principiile contabile general acceptate i conferun plus de credibilitate.

Astfel, am relatat faptul c auditul financiar armonizat cu Standardele Internaionale de Contabilitateofer un plus de credibilitate informaiilor din situaiile financiare.

Scopul activitii auditorilor este acela de a restabili o ncredere rezonabil ntre productori i utilizatoriai informaiei contabile. Astfel, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii debeneficiari ai informaiei contabile,atunci cnd acetia iau decizii economice.

Standardul Internaional de Contabilitate nr. 1 arat c informaia financiar are ca obiectiv furnizareaunei informaii utile n luarea deciziilor economice i financiare. Obiectivul de utilitate al informaieieste preluat n toate cadrele conceptuale de contabilitate. Deci ntre productori i beneficiari ai

informaiei contabile se interpune auditorul, n calitatea sa de expert contabil. Expertul contabileste unprofesionist de nalt clascu o pregtire teoretic superioar, cu caliti moralei etic profesional, oexperien practicndelungat, recunoscut n domeniul respectivca persoan de mare competen iautoritate.

Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice, pentru ahotr momentul de cumprare sau vnzare a unei investiii de capital, a evalua deficienele nrspunderea managerial, a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficiiangajailor si, pentru a evalua garaniile pentru credite acordate ntreprinderii, a determina politicile deimpozitare, pentru calculul profitului i distribuirea dividendelor, a elabora date statistice despre venitulnaional.

Timp de secole ntregi, obiectivul primar al auditului a constat n descoperirea fraudelor i erorilor. nultimul secol de practic, obiectivul auditului s-a mutat treptat de la detectarea fraudelor i erorilor ctrestabilirea msurii n care situaiile financiare respect obiectivul de imagine fidel.

Conceptele de frauda i eroare.Definiie.Factori distinctivi.


5/22

n planificarea i efectuarea auditului pentru a reduce riscul la un nivel acceptabil de sczut, auditorultrebuie s ia n consideraie riscul unor denaturri semnificative n situaiile financiare, datorate fraudei.

Denaturrile din situaiile financiare pot aprea din fraude sau erori. Factorul care face diferena ntrefraud i eroare este dac aciunea fundamental care a avut ca rezultat o denaturare a situaiilorfinanciare este intenionat sau neintenionat.

Termenul eroare se refer la o denaturare neintenionat aprut n situaiile financiare, inclusivomiterea unei sume sau a unei prezentri, cum ar fi:

O greeal aprut n colectarea sau procesarea datelor pe baza crora se ntocmesc situaiile financiare.

O estimare contabil incorect aprut din trecerea cu vederea sau interprearea greit a faptelor.

O greeal n aplicarea politicilor contabile referitoare la evaluare, recunoatere, clasificare, prezentaresau descriere de informaii.

Termenul fraud se refer la o aciune cu caracter intenionat ntreprins de una sau mai multepersoane din rndul conducerii, al celor nsrcinai cu guvernana, al salariailor sau terilor, aciune careimplic utilizarea nelciunii n scopul obinerii unui avantaj injust sau ilegal. Dei frauda este unconcept juridic vast, auditorul este preocupat de aciunile frauduloase care cauzeaz o denaturaresemnificativ n situaiile financiare. Este posibil ca denaturarea situaiilor financiare s nu fie obiectulunor fraude. Auditorii nu stabilesc din punct de vedere legal dac frauda a aprut sau nu. Frauda careimplic unul sau mai muli membri din conducere sau din structura nsrcinat cu guvernana estedenumit fraud managerial; frauda care implic numai angajaii unei entiti este denumit fraud cuasocierea angajailor. n oricare din cele dou cazuri, pot exista asocieri cu tere pri din afara entitii nvederea svririi fraudelor.

Exist dou tipuri de denaturri intenionate care sunt relevante :denaturri aprute n urma raportrii financiare frauduloase i

denaturri aprute din delapidarea activelor.

Raportarea financiar frauduloas presupune denaturri sau omisiuni intenionate ale valorilor sauprezentrilor de informaii n situaiile financiare, n scopul inducerii n eroare a utilizatorilor. Raportareafinanciar frauduloas poate implica:

Fapte de nelciune, cum ar fi manipularea, falsificarea sau modificarea nregistrrilor contabile sau adocumentelor justificatoare pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare.

Interpreareaeronat sau omiterea intenionat a evenimentelor, tranzaciilor sau altor informaiisemnificative n situaiile financiare.

Aplicarea greit n mod intenionat a politicilor contabile aferente evalurii, recunoaterii, clasificrii,prezentrii sau descrierii de informaii.


6/22

Delapidarea activelor presupune furtul activelor unei entiti. Delapidarea activelor poate firealizat printr-o varietate de modaliti (incluznd chitane frauduloase, furt de active fizice saunecorporale sau determinarea unei entiti s efectueze o plat pentru bunuri i serviciinerecepionate). Delapidarea este adesea nsoit de nregistrri sau documente false ori careinduc n eroare, cu scopul de a tinui lipsa activelor.

Frauda presupune motivaia de a svri o fraud i oportunitatea evident de a face astfel.Indivizii pot fi motivai s delapideze active deoarece, de exemplu, au tendina de a cheltui maimult dect i pot permite. Raportarea financiar frauduloas poate fi comis deoarececonducerea este supus presiunilor, din exteriorul sau interiorul entitii, de a atinge o int dectiguri preconizat (i poate nerealist) n special avnd n vedere c, pentru conducere,consecinele n cazul nendeplinirii obiectivelor financiare pot fi semnificative. O oportunitateevident pentru raportarea financiar frauduloas sau pentru delapidarea activelor poate existaatunci cnd un individ crede, de exemplu, c se poate eluda controlul intern, deoarece individulrespectiv se afl ntr-o poziie de ncredere sau are cunotin despre existena unor carene

specifice la nivelul sistemului de control intern.

Factorul distinctivntre fraud i eroare este dat de aciunea fundamental care are ca rezultatdenaturarea din situaiile financiare, i anume dac aceast aciune este intenionat sauneintenionat. Spre deosebire de eroare, frauda este intenionat i presupune, de regul,tinuirea deliberat a faptelor. Dei auditorul poate fi capabil s identifice poteniale oportunitide svrire a fraudelor, este dificil, dac nu chiar imposibil, ca auditorul s determine intenia,n special n probleme care implic raionamentul conducerii, cum ar fi estimrile contabile iaplicarea corespunztoare a principiilor contabile.

Standarde i reglementri contabile n domeniu

n Romania ,activitatea de audit a fost reglementat printr-o serie de acte normative care privesc modul dedesfurare a auditului ,persoanele abiliate s desfoare aceste misiuni ,reguli (norme) de conduit ietic profesional etc.

Auditarea entitilor se face dup modelul O.M.F.P. 1752/2005. Acesta presupune ca auditarea s se facde ctre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile legii.

Auditorii financiari i exprim o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportuluiadministratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.

Raportul auditorilor financiari cuprinde:

a) menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, mpreun cu cadrul deraportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;


7/22

b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform crora a fost efectuatauditul financiar;

c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor financiari potrivit creia situaiilefinanciare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz,dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, oopinie contrar sau, dac auditorii financiari nu au fost n msur s exprime o opinie de audit,imposibilitatea exprimrii unei opinii;

d) o referire la aspectele asupra crora auditorii financiari atrag atenia, printr-un

paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;

e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anualepentru acelai exerciiu financiar.

Raportul se semneaz de ctre auditori financiari, persoane fizice, n numele acestora sau al auditorilor

persoane juridice autorizate, dup caz, i se dateaz.

Normele specifice pentru desfurarea unui audit se grupeaz n doua categorii:

-standarde de audit ,ca norme profesionale de lucru i de raport a opiniilor asupra situaiilorfinanciare.Pentru efectuarea auditului financiar n Romnia ,Camera Auditorilor din Romnia ,n bazalegii a hotart aplicarea Cadrului General al Standerdelor Internaionale de Audit.

- reguli de comportament profesional stabilite prin Codul privind conduita etic i profesional ndomeniul financiar.

Unul dintre standarde, Standardul Internaional de Audit 240 se refer la Fraudi eroare.Scopul

Standardului Internaional de Audit 240 (ISA 240 ) este de a stabili reguli i de a furniza recomandri cuprivire la responsabilitatea auditorilor de a avea n vedere fraudele i erorile ntr-un angajament de audit alsituaiilor financiare i dezvolt modul n care standardele i ndrumrile din ISA 315 Cunoatereaentitii i mediului su i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ i ISA 330 Procedurileauditorului ca rspuns la riscurile evaluate urmeaz s fie aplicate n relaie cu riscurile unor denaturrisemnificative datorate fraudei. Standardele i ndrumrile din ISA se intenioneaz a fi integrate nprocesul general de audit.

Atribuiunile auditorului

Rolul auditului financiar contabil.

Auditul financiar contabil este orientat spre:

a)verificarea respectarii cadrului conceptual al contabilitii(postulate ,principii,norme i reguli deevaluare), general acceptat , a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic.

b) verificarea i certificarea reflectarii n contabiliate a situaiilor financiare ,imaginea lor fidel, clar icomplet pe ntreg exerciiul financiar.


8/22

Auditorul trebuie sa urmareasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt bine stabilite idac se aplic n permanen.

Cmpul de aplicaii nelimitat al contabilitii militeaz n favoarea unei deontologii profesionale careraspunde la trei imperative: prudena, regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare. Aceasta presupuneo imagine fidel a patrimoniului ,a contului de profit i pierderei a fluxurilor de trezorerie.

Atribuiunile auditorului financiar

Conform ISA 240(Standardul Internaional de audit care se refera la Fraud i Eroare) ,atribuiunileauditorului sunt:

-s efectueze proceduri pentru a obine informaii care s fie folosite pentru a identifica riscul unordenaturri semnificative datorate fraudei

-s identifice i s evalueze riscurile unor denaturri semnificative datorate fraudei la nivelul situaiilorfinanciare i la nivel de aseriune; iar pentru acele riscuri evaluate care ar putea avea ca rezultat o

denaturare semnificativ datorat fraudei, s evalueze proiectarea controalelor interne aferente aleentitii, inclusiv activitile relevante de control i s determine dac au fost implementate

-s determine rspunsurile globale pentru a aborda riscurile unor denaturri semnificative datorate fraudeila nivelul situaiilor financiare i s ia n consideraie desemnarea i supravegherea personalului; s ia nconsideraie politicile contabile folosite de entitate i sa includ un element de neprevazut n selectareanaturii, momentului i ntinderii procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuate

-s proiecteze i s efectueze proceduri de audit pentru a rspunde riscurilor unor evitri ale controalelorde ctre management

-s determine rspunsurile pentru a aborda riscurile semnificative privind denaturri semnificative

datorate fraudei

-s ia n consideraie dac o denaturare identificat poate arta ca este vorba de o fraud

-s obin declaraii n scris de la management cu privire la fraud

-s comunice cu managementul i cu cei nsrcinai cu guvernana.

-s ofere ndrumri referitoare la comunicrile cu autoritile de reglementare i de implementare

-s ofere ndrumri, dac drept rezultat al unei denaturri care rezult din fraud sau suspiciiune defraud,

-stabilete cerinele de documentare

Responsabiliti n detectarea fraudelor i erorilor

Responsabilitatea celor nsrcinai cu guvernana i a conducerii


9/22

Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor aparine att celornsrcinai cu guvernana, ct i conducerii unei entiti. Responsabiliti ce revin celornsrcinai cu guvernana i, respectiv, conducerii pot varia nfuncie de entitate i de la o ar laalta. Conducerea, sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana, trebuie s instituie unclimat adecvat, s creeze i s menin o cultur de onestitate i nalte standarde de etic i s

fixeze controale corespunztoare pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor din cadrulentitii.

Cei nsrcinai cu guvernana unei entiti au responsabilitatea s garanteze, prin intermediulsupravegherii conducerii, integritatea sistemelor contabile i de raportare financiar ale uneientiti i s se asigure c exist controale adecvate, inclusiv pentru monitorizarea riscului,pentru controlul financiar i de conformitate cu legislaia n vigoare.

Conducerea unei entiti este responsabil de stabilirea unui mediu de control i de meninereapoliticilor i procedurilor care s ajute la realizarea obiectivului de asigurare, n condiii ct se

poate de bune, a desfurrii ordonate i eficiente a activitilor entitii. Aceast responsabilitateinclude implementarea i asigurarea funcionrii continue a sistemelor contabile i de controlintern care sunt menite s previn i s detecteze fraudele i erorile. Astfel de sisteme reduc, darnu pot elimina riscul apariiei denaturrilor, fie c acestea sunt cauzate de fraude sau de erori. nconsecin, managementul i asum responsabilitatea pentru orice risc rmas.

Responsabilitatea auditorului.

Caracterul de fraud al unei operaiuni nu se poate stabili dect n instan. Asfel, din moment ceauditorul nu are responsabilitatea de a demonstra fraudele din punct de vedere juridic, preocuparea sa estedirecionat mai curnd ctre aciuni suspecte de fraud, dect ctre fraude dovedite. Prin urmare,

auditorul trebuie s fac diferena dintre o fraud prezumat i o fraud dovedit. Se considerfraud prezumat cnd exista circumstane care sugereaz o aciune frauduloas i care ajung lacunostina auditorului pe parcursul misiunii de audit.

Un auditor nu poate obine o certificare absolut cu privire la faptul cdenaturrile semnificativedin situaiile financiare vor fi detectate. Datorit limitrilor inerente ale unui angajament deaudit, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative ale situaiilor financiare s nu fiedetectate, dei auditul este planificat i desfurat corespunztor, n conformitate cu ISA. Unangajament de audit nu garanteaz c toate denaturrile semnificative vor fi detectate, datoritunor factori ca: utilizarea raionamentului profesional, utilizarea testelor, limitrile inerente ale

controlului intern i faptul c multe dintre probele disponibile auditorului au o natur maidegrab persuasiv, dect conclusiv. Din aceste motive, auditorul este capabil s obin numai ocertificare rezonabil cu privire la faptul c denaturrile semnificative din situaiile financiare vorfi detectate.

Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ cauzat de fraude este mai mare dect riscul dea nu detecta o denaturare semnificativ cauzat de erori, datorit faptului c fraudele implic


10/22

aciuni sofisticate i atent organizate ce au ca scop tinuirea acestora, cum ar fi falsurile,nenregistrarea deliberat a tranzaciilor sau declaraiile incorecte intenionate fcute auditorului.Astfel de ncercri de tinuire pot fi chiar i mai dificil de detectat atunci cnd sunt nsoite de oasociere n vederea svrirea fraudelor. Aceste asocieri l pot determina pe audit s cread cprobele de audit sunt persuasive cnd, de fapt, acestea sunt false. Capacitatea auditorului de a

detecta o fraud depinde de factori cum ar fi aptitudinile preparatorului, frecvena i mrimeaactelor de manipulare, gradul de asociere implicat i nivelul de conducere la care se situeaz ceiimplicai. Procedurile de audit care sunt eficiente pentru detectarea unei erori se pot dovediineficiente la detectarea fraudelor.

Mai mult dect att, riscul ca auditorul s nu detecteze o denaturare semnificativ aprut dinfrauda managerial este mai mare dect n cazul fraudei svrite cu asocierea angajailor,deoarece acele persoane care sunt nsrcinate cu guvernana i conducerea se afl adesea ntr-opoziie care le presupune integritatea i le permite s nu ia n calcul procedurile de controlanterior stabilite. Anumite nivele ale conducerii se por afla n poziia n care s nu in cont de

procedurile de control menite s previn fraudele similare svrite de ali angajai, de exemplu,dictnd subordonailor s nregistreze incorect tranzaciile sau s le tinuiasc. Dat fiind poziiade autoritate n cadrul unei entiti, conducerea are capacitatea fie s dicteze angajailor s facun anumit lucru, fie s le solicite implicarea la svrirea unei fraude, cu sau fr cunotinaangajailor.

Opinia auditorului asupra situaiilor financiare este bazat pe conceptulde obinere a certificriirezonabile; astfel, ntr-un angajament de audit, auditorul nu garanteaz faptul c denaturrilesemnificative, aprute fie din fraude, fie din erori, vor fi detectate. Prin urmare, descoperireaulterioar a unei denaturri semnificative a situaiilor financiare rezultat din fraud sau eroare

nu reprezint, n sine:

Incapacitatea de a obine o certificare rezonabil,

O planificare, desfurare sau un raionament neadecvat,

Absena competenei profesionale i a diligenei cuvenite sau

Incapacitatea de a fi n conformitate cu ISA.

Scepticismul profesional

Auditorul planific i desfoar un angajament de audit cu o atitudine de scepticism profesional,n concordan cu ISA 200, Obiective i principii generale care guverneaz un angajament deaudit al situaiilor financiare. O astfel de atitudine este necesar auditorului pentru a identifica ievalua cu corectitudine, de exemplu:

Aspecte care sporesc riscul de apariie al unor denaturri semnificative n situaiile financiare,rezultate din fraude sau erori (de exemplu, caracteristicile conducerii i influena acesteia asupra


11/22

mediului de control, condiiilor specifice sectorului de activitate i caracteristicilor defuncionare, i stabilitatea financiar).

Circumstanele care ldetermin pe auditor s suspecteze c situaiile financiare sunt denaturaten mod semnificativ.

Probele obinute (inclusiv cunotinele auditorului din angajamentele de audit anterioare) carepun n discuie credibilitatea declaraiilor conducerii.

nprocesul de planificare a auditului, auditorul trebuie s discute cu ali membri ai echipei de auditvulnerabilitatea entitii la denaturri semnificative n situaiile financiare, ca urmare a unor fraude sauerori.

Astfel de discuii ar presupune luarean considerare, de exemplu, n contextul acelei anumite entiti, alocurilor n care este cel mai probabil s se produc erori sau a modului n care poate fi svrit frauda.Pe baza acestor discuii, membrii echipei de audit pot obine o mai bun nelegere a potenialului de

denaturri semnificative din situaiile financiare rezultate din fraude sau erori n acele domenii specificeale auditului care le-au fost desemnate, i a modului n care rezultatele procedurilor de audit pe care ledesfoar pot afecta alte aspecte ale auditului. Se pot lua decizii, de asemenea, cu privire la membriiechipei de audit care vor desfura anumite investigaii sau proceduri de audit i la modul n care vor fimprite rezultatele acelor investigaii i proceduri.

Chestionarea conducer ii

Atunci cnd planific activitatea de audit, auditorul trebuie s recurg la chestionarea conducerii:

Pentru a obine o nelegere a:

Evalurii fcute de conducere a riscului ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ ca urmare aunei fraude;

Sistemelor contabile i de control intern pe care conducerea le-a stabilit n scopul abordrii unui astfel derisc;

Pentru a obine cunotine referitoare la nelegerea conducerii cu privire la sistemele contabile i decontrol intern stabilite pentru prevenirea i detectarea erorilor;

Pentru a determina dac managementul este la curent cu orice fraud cunoscut care a afectat entitatea saucu orice fraud suspectat pe care entitatea o investigheaz; i

Pentru a determina dac managementul a descoperit orice erori semnificative

Riscul auditului n descoperirea fraudelor i erorilor.

Pentru informarea cu privire la situaiile finaniare ,auditorul utilizeaz proceduri care i permit s obinun grad rezonabil de certitudine c acestea au fost corect ntocmite n toate punctele lor eseniale.


12/22

Avnd n vedere existena unor limite inerente auditului,precum i a oricrui sistem de audit intern,existariscul inevitabil ca unele inexactiti semnificative s nu fie descoperite.Atunci cnd auditorul are indiciic ar exista fraude sau erori care conduc la apariia unor inexactiti semnificative ,el trebuie s-i extindprocedurile de control n scopul comfirmrii sau infirmrii dubiilor sale.

Condiiile i evenimentele care sporesc riscul de fraude sau erori

Se refer n principal la funcionarea sistemelor de contabilitate i control intern, sau la neconcordanelecontroalelor intene. n afara acestora, se mai pot adauga:

Integritatea sau competena indoielnic a conducerii.O asfel de situaie poate genera, n ultim instan,inclusiv retragerea auditorului din respectiva misiune; indiciile care denot o astfel de situaie pot fi:

O persoan sau un grup de persoane domin conducerea companiei auditate i nu exist un controleficient exercitat de acionari asupra acestora;

Constatarea unui eec continuu n funcionarea sistemului de control intern sau n corectarea principalelor

slbiciuni ale structurii controlului intern;

Exist schimbri frecvente n structura personalului cheie din compartimentul financiar-contabil sauschimbri frecvente ale juritilor i auditorilor companiei.

Existena unor presiuni neobinuite n cadrul unei entitai sau asupra conducerii sale, cum ar fi:

Scderea semnificativ a profitului, n msura n care aprecierea performanelor conducerii i, implicit,veniturile acesteia sunt legate de evoluia profitului;

Calitatea veniturilor se deterioreaz, de exemplu, prin creterea riscurilor asumate din vnzrile pe credit,modificarea derulrii activitii sau utilizarea politicilor contabile alternative care mbuntesc nivelul

veniturilor;

Adoptarea unei politici agresive de expansiune, care genereaz o insuficien a capitalului de lucru(fondului de rulment);

Realizarea unor produse sau servicii care impun un ritm accentuat al investiiilor;

Entitatea este dependent, ntr-o msur semnificativ, de unul sau cteva produse sau clieni;

Presiuni financiare asupra managerilor la nivelul ierarhic superior;

Personalul din compartimentul financiar-contabil este presat s elaboreze situaiile financiare ntr-un timp

neobinuit de scurt.

Existena unor tranzacii neobinuite, care pot genera fraude sau erori ca urmare a faptului c acestea fienu sunt prinse n sistemul de control intern, fie sunt att de complexe nct, n mod inevitabil, sunt greitnelese sau contabilizate. Exemple de asfel de tranzacii ar putea fi urmatoarele:

Tranzacii neobinuite care au loc n perioada nchiderii exerciiului financiar cu un impact semnificativasupra profitului;


13/22

Tranzacii sau tratamente contabile complexe, tranzacii cu pri afiliate;

Pli neobinuit de mari pentru unele servicii (cum ar fi ctre consultanii juridici).

Dificulti n obinerea de probe de audit suficiente i corespunztoareconducerea sau persoanele dinalte categorii de angajai ai companiei auditate refuz colaborarea sau induc, cu bun tiin, auditorul n

eroare. Astfel de dificulti apar n situaii n care auditorul sesizeaz:

Registre contabile necorespunzatoarecu omisiuni, ajustri prea mari, modificri excesive n conturi iregistre, dosare incomplete, modificari excesive n conturi i registre, tranzacii nenregistrate nconcordan cu procedurile normale i conturi de control cu sold etc.;

Documente justificative insuficiente sau neadecvate, lipsa autorizrilor corespunzatoare, modificri aledocumentelor;

Un numr neobinuit de mare de diferene ntre nregistrrile contabile i confirmrile terilor, probe deaudit divergente i modificari inexplicabile ale indicatorilor referitori la exploatare.

Oferirea de ctre conducerea entitaii auditate a unor rspunsuri evazive sau nerezonabile, n timpulauditului.

n cazul unui sistem de date informatizat, exist, deasemenea, condiii care favorizeaz riscul de fraud ieroare, astfel:

Incapacitatea de a obine informaii din fiiere datorit lipsei documentaiei asupra coninutuluinregistrrilor sau programelor;

Existena unui numr mare de modificri ale programelor informatice care nu sunt documentate, aprobatesau testate;

Existena unui raport inadecvat ntre tranzaciile computerizate i bazele de date, pe de o parte, iconturile financiare, pe de alt parte.

Dei existena unorsisteme eficiente de contabilitate i de control intern reduce probabilitateanregistrrilor eronate n cadrul situaiilor financiare, cauzate de fraude i erori, va exista ntotdeauna unanumit risc de nefuncionare, conform parametrilor stabilii, a sistemului de control intern. n plus, oricesistem de contabilitate i de control intern poate s se dovedeasc ineficient n faa fraudei care implicasocierea angajailor pentru svrirea acesteia sau a fraudei realizate de conducere. Anumite nuveluri aleconducerii pot fi ntr-o poziie care s le permit ignorarea controalelor care ar putea preveni fraudesimilare ale altor angajai; de exemplu, prin solicitarea nregistrrii incorecte a tranzaciilor de ctre

subordonai sau prin ascunderea tranzaciilor, sau a unor informaii referitoare la acestea.

Tipuri de riscuri n auditul financiar contabil.

Riscul de audit: ISA 400, Evaluarea riscului i controlul intern, afirm c riscul de audit esteriscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat atunci cnd situaiile financiare suntdenaturate n mod semnificativ. Astfel de denaturri pot rezulta din fraude sau din erori. ISA 400


14/22

identific cele trei componente ale riscului de audit i furnizeaz ndrumri cu privire la modul ncare trebuie evaluate aceste riscuri: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.

Riscul inerent i riscul de control: Atunci cnd se evalueaz riscul inerent i riscul de control nconformitate cu ISA 400, Evaluarea riscului i controlul intern, auditorul trebuie s considere

modul n care situaiile financiare pot fi denaturate semnificativ ca urmare a fraudelor sauerorilor. Atunci cnd se ia n considerare riscul de apariie a unor denaturri semnificativerezultate din fraud, auditorul trebuies aib n vedere dac sunt prezeni factori de apariie ariscului de fraud care s indice posibilitatea existenei fie a raportrii financiare frauduloase, fiea delapidrii activelor.

Faptul c frauda este de obicei tinuit o poate face foarte dificil de detectat. Cu toate acestea,folosind cunotinele pe care le are despre afacerea clientului, auditorul poate identificaevenimente sau condiii care ofer oportunitatea, motivul sau mijloacele de svrire a fraudei,sau indic faptul c frauda este posibil s fi aprut deja. Astfel de evenimente sau condiii sunt

denumite factori de apariie a riscului de fraud. De exemplu, poate s lipseasc un document,un registru jurnal poate s nu conin solduri sau o procedur analitic poate s nu aib sens.Totui, aceste condiii pot fi rezultatul unor circumstane, altele dect frauda. Prin urmare,factorii de apariie a riscului de fraud nu indic n mod necesar existena fraudei, totui, ei aufost adesea prezeni n mprejurrile n care s-au produs fraudele. Prezena factorilor de apariie ariscului de fraud poate afecta evaluarea riscului inerent i a riscului de control de ctre auditor.

Factorii de apariie a riscului de fraud sunt exemple de astfel de factori cu care se confrunt n modobinuit auditorii ntr-o larg gam de situaii. Totui, factorii de apariie a riscului de fraud enumeraimai jos sunt doar exemple; nu toi aceti factori este probabil s se regseasc n toate angajamentele de

audit financiar i nici lista nu este n modnecesar exhaustiv. Mai mult, auditorul exercit raionamentulprofesional atunci cnd ia n considerare, fie individual, fie combinai, factorii de apariie a riscului defraud, i dac exist controale specifice care s reduc riscul.

Riscul de nedetectare:Pe baza evalurii fcute de auditor a riscului inerent i de control(inclusiv a rezultatelor oricror teste ale controalelor), auditorul trebuie s proiecteze testedetaliate de audit care s reduc pn la un nivel acceptabil de sczut riscul ca denaturrilerezultate din fraude i erori i care sunt semnificative pentru situaiile financiare n ansamblul lor,s nu fie detectate. Pentru proiectarea testelor detaliate de audit, auditorul trebuie s seconcentreze pe factorii de apariie a riscului de fraud pe care i-a identificat ca fiind prezeni.

Factori de risc.

Factori de apariie a riscului de fraud asociai denaturrilor rezultate din raportarea financiar

frauduloas

Factorii de apariie a riscului de fraud asociai denaturrilor rezultate din raportarea financiarfrauduloas pot fi grupai n urmtoarele categorii:


15/22

Caracteristici ale conducerii i influene asupra mediului de control

Condiii specifice sectorului de activitate

Caracteristici operaionale

Pentru fiecare dintre aceste trei categorii, exemplele de factorii de apariie a riscului de fraud asociaidenaturrilor ce apar din raportarea financiar frauduloas sunt enumerate mai jos.

Factori de apariie a riscului de fraud asociai caracteristicilor conducerii i influenei asupra mediuluide control

Aceti factori de risc se raporteaz la capacitile, presiunile, stilul i atitudinea conducerii asociatecontrolului intern i procesului de raportare financiar.

Exist motivaii pentru care conducerea se poate angaja ntr-o raportare financiar frauduloas. Indiciilespecifice pot include urmtoarele:

Un procent semnificativ din remunerarea conducerii este reprezentat de prime, aciuni, sau altestimulente, a cror valoare depinde de atingerea de ctre entitate a unor inte neobinuit de nalte n ceeace privete rezultatele exploatrii, poziia financiar sau fluxurile de numerar.

Exist un interes excesiv al conducerii pentru meninerea sau creterea preului aciunilor sau actigurilor entitii prin utilizarea de practici contabile nejustificat de agresive.

Conducerea se angajeaz fa de analiti, creditori i alte tere pri s realizeze ceea ce par a fi prognozenejustificat de agresive sau n mod cert nerealiste.

Conducerea este interesat de practicarea unormijloace necorespunztoare pentru minimizarea

rezultatului reportat n scopuri fiscale.Conducerea nregistreaz un eec n a prezenta i comunica o atitudine corespunztoare n ceea ceprivete controlul intern i procesul de raportare financiar. Indiciile specifice vor include urmtoarele:

Conducerea nu comunic i nu susine eficient normele i valorile etice ale entitii, sau comunic valorii norme necorespunztoare.

Conducerea este dominat de o singur persoan sau de un grup mic de persoane fr a exista un controlcompensator, cum ar fi supravegherea eficient de ctre cei nsrcinai cu guvernana.

Conducerea nu monitorizeaz n mod adecvat controalele semnificative.

Conducerea nu reuete s corecteze n mod oportun carenele semnificative cunoscute n controlul intern.

Conducerea fixeaz obiective financiare i ateptri exagerat de agresive i nerealiste pentru personaluldin exploatare.

Conducerea manifest o lips de respect evident pentru autoritile de control.


16/22

Conducerea continu s angajeze personal ineficient n departamentele de contabilitate, tehnologie ainformaiei sau audit intern.

Conducerea non-financiar particip excesiv la, sau este implicat n selectarea principiilor contabile saudeterminarea estimrilor semnificative.

Exist o rotaie masiv n rndul conducerii, al membrilor consiliului sau al membrilor consiliului deadministraie.

Exist o relaie tensionat ntre conducere i auditorul prezent ori anterior. Indiciile specifice pot includeurmtoarele:

Dispute frecvente cu auditorul prezent sau anterior pe probleme de contabilitate, audit financiar sau deraportare.

Cerine care nu sunt rezonabile n ceea ce-l privete pe auditor, printre care termene nerezonabilereferitoare la finalizarea auditului sau emiterea raportului de audit.

Restricii formale sau informale impuse asupra auditorului care limiteaz n mod neadecvat accesulauditorului la anumite persoane sau informaii sau limiteaz capacitatea auditorului de a comunicaeficient cu cei nsrcinai cu guvernana.

Comportament dominator din partea conducerii fa de auditor, mai ales n ceea ce privete ncercrile dea influena sfera activitii auditorului.

Exist antecedente legate de nclcri ale normelor de securitate, plngeri mpotriva entitii sau aconducerii legate de fraud sau nclcri ale legislaiei

Structura guvernanei corporative este slab sau ineficient, fapt ce poate fi evideniat, de exemplu, de

urmtoarele:

Lipsa membrilor care sunt independeni fa de conducere

O atenie redus acordat de ctre cei nsrcinai cu guvernana aspectelor legate de raportarea financiari de sistemele de contabilitate i control intern.

Factori de apariie a riscului de fraud asociai condiiilor specifice sectorului de activitate

Aceti factori de apariie a riscului de fraud implic mediul economic i de reglementare n care opereazentitatea.

Noi cerine contabile, statutare sau de reglementare care pot deteriora stabilitatea financiar sauprofitabilitatea entitii.

Un nivel ridicat al competitivitii sau al saturrii pieei, nsoit de marje descresctoare.

Un sector de activitate n declin, cu tot mai multe falimente ale agenilor economici i cu descreterisemnificative la nivelul cererii.


17/22

Modificri rapide n sectorul de activitate, cum ar fivulnerabilitatea crescut fa de schimbrile rapide ntehnologie sau uzura rapid a produselor.

Factori de apariie a riscului de fraud asociai caracteristicilor operaionale i stabilitii financiare

Aceti factori de apariie a riscului de fraud depind de natura i complexitatea entitii i tranzaciilor

sale, de condiia financiar a entitii i de profitabilitatea acesteia.

Incapacitatea de a genera fluxuri de numerar din exploatare, dei se raporteaz venituri i cretereaacestora.

O presiune major n a obine capital suplimentar necesar pentru ca entitatea s rmn competitiv, lundn considerare poziia financiar a entitii (inclusiv nevoia de fonduri pentru a finana cheltuieli majorecu cercetarea i dezvoltarea sau cheltuieli de capital).

Active, datorii, venituri sau cheltuieli bazate pe estimri semnificative care implic raionamenteneobinuit de subiective sau incertitudini, sau care fac obiectul unor schimbri semnificative pe termen

scurt ntr-o manier care poate avea efecte dezastruoase asupra entitii (de exemplu, colectarea final acreanelor, momentul recunoaterii veniturilor, gradul de realizare a instrumentelor financiare bazate peevaluare subiectiv a colateralului sau a surselor de rambursare dificil de stabilit, sau o amnaresemnificativ la nivelul costurilor)

Tranzacii semnificative cu pri afiliate care nu fac parte din desfurarea normal a activitii.

Tranzacii semnificative cu pri afiliate care nu sunt auditate sau sunt auditate de o alt firm.

Tranzacii semnificative, neobinuite sau cu un grad nalt de complexitate (mai ales cele derulate napropiere de sfritul anului) care ridic ntrebri dificile n ceea ce privete respectarea principiuluiprevalenei economicului asupra juridicului.

Conturi bancare importante sau operaiuni cu filiale sau sucursale din paradisuri fiscale pentru care nuexist nici o justificare economic clar.

O structur organizaional excesiv de complex care implic entiti cu statut juridic numeroase sauneobinuite, linii manageriale de autoritate sau nelegeri contractuale care nu au nici o justificareeconomic evident.

Dificulti n determinarea organizaiei sau persoanei (persoanelor) care controleaz entitatea.

Profitabilitate sau cretere neobinuit de rapid, n special raportat la alte societi din acelai sector de

activitate.Vulnerabilitate excesiv de mare n ceea ce privete modificrile ratelor dobnzii.

Un grad neobinuit de mare de dependen de datorii, o capacitate marginal de a face fa cerinelor derambursare a datoriilor sau convenii de mprumut care sunt dificil de respectat.

Vnzrii sau programe de stimulare a profitabilitii nerealist de agresive.


18/22

Ameninarea de faliment, evacuri sau preluri ostile iminente.

Consecine nefavorabile legate de tranzaciile semnificative ateptate (cum ar fi combinrile dentreprinderi), dac sunt raportate rezultate financiare slabe.

O poziie financiar slab sau n curs de deteriorare, atunci cnd conducerea a garantat personal pentru

datorii semnificative ale entitii.

Factori de apariie a riscului de fraud asociai denaturrilor rezultate din delapidarea

activelor/

Factorii de apariie a riscului de fraud care sunt asociai cu denaturrile rezultate din delapidarea deactive pot fi grupai n urmtoarele dou categorii:

Susceptibilitatea activelor expuse delapidrii

Controale.

Pentru fiecare din aceste dou categorii, exemple de factori de apariie a riscului de fraud asociai cudenaturrile rezultate din delapidarea activelor sunt discutai n continuare. Msura n care auditorul valua n considerare factorii de apariie a riscului de fraud ce se nscriu n categoria 2 este influenat degradul n care sunt prezeni factorii de risc din categoria 1.

1. Factori de apariie a riscului de fraud asociai susceptibilitii existenei unor active ce pot fidelapidate.

Aceti factori de risc depind de natura activelor entitii i de gradul n care sunt expuse furtului.

Sume importante de numerar n cas sau provenite din ncasri.

Caracteristici ale stocurilor, cum ar fi dimensiune redus combinat cu valoare i cerere mari.

Active convertibile uor, cum ar fi obligaiuni la purttor, diamante sau chip-uri de calculator.

Caracteristici ale mijloacelor fixe, cum ar fi dimensiunea redus combinat cu vandabilitatea i cu lipsaidentificrii proprietarului.

Factori de apariie a riscului de fraud asociai controalelor

Aceti factori sunt legai de lipsa controalelor menite s previn sau s depisteze delapidarea activelor.

Lipsa supravegherii corespunztoare de ctre conducere (de exemplu, supravegherea inadecvat alocurilor retrase).

Lipsa procedurilor de monitorizare a celor care aplic pentru a ocupa poziii n entitate, mai ales acolounde acetia vor avea acces la active care pot fi delapidate.

Evidena inadecvat a activelor ce pot fi delapidate.

Lipsa unei separri corespunztoare a atribuiilor de serviciu sau a controalelor independente.


19/22

Lipsa unui sistem corespunztor de autorizri i aprobri pentru tranzacii (de exemplu achiziiile).

Slab paz a numerarului, investiiilor, stocurilor sau mijloacelor fixe.

Lipsa unei documentri periodice i corespunztoare n legtur cu tranzaciile (de exemplu, creditelepentru bunuri returnate)

Lipsa concediilor obligatorii pentru angajaii care desfoar funcii de control cheie.

Pragul de semnificaie n audit:

Prin prag de semnificaie se ntelege nivelul ,minim al unei sume ,peste care auditorul consider c oeroare ,o inexactitate sau o omisiune poate afecta att regularitatea i sinceritateaconturilor anuale , ct iimaginea fidala a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii.

Exist o corelaie strns ntre pragul de semnificaie i riscul de audit.Pragul de semnificaie a fost definitn Cadrul general pentruntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al Comitetului pentruStandarde Internaionale de Contabilitate astfel:

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziileeconomice ale utilizatorilor ,luate pe baza situaiilor financiare.Pragul de semnificaie depinde demrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii eronate.Astfel pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit ,dect o caracteristic calitativ primara pe careinformaia trebuie s o aiba pentru a fi util . ntr-o prima faz a misiunii sale ,auditorul trebuie sstabileasc un prag de semnificaie global pentru o buna orientare i planificare a misiunii.

Proceduri utilizate n cazul n care circumstanele indic existena unei posibile denaturri

Atunci cnd auditorul ntlnete astfel de circumstane, natura, durata i ntinderea procedurilor

ce trebuie desfurate depind de raionamentul auditorului cu privire la tipul fraudei sau al eroriiindicate, posibilitatea de apariie a acesteia i posibilitatea ca un anumit tip de fraud sau eroares poat avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. n mod obinuit, auditorul estecapabil s desfoare suficiente proceduri pentru a confirma sau infirma o suspiciune conformcreia situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ ca urmare a unei fraude sau erori.Dac acest lucru nu este posibil, auditorul ia n considerare efectul asupra raportului de audit.

Auditorul nu poate presupune c un caz de fraud sau eroare constituie o apariie izolat i, prinurmare, nainte de concluzia auditului, auditorul ia n considerare dac evaluarea componentelorriscului de audit, efectuat pe parcursul planificrii activitii de audit, are nevoie s fie revizuit

i dac natura, durata i ntinderea celorlalte proceduri ale auditorului trebuie reconsiderate . Deexemplu, auditorul are n vedere:

Natura, durata i ntinderea testelor detaliate de audit.

Evaluarea eficienei controalelor interne, dac riscul de control a fost evaluat sub nivelul ridicat.

Desemnarea membrilor echipei de audit care pot fi potrivii n circumstanele date.


20/22

Considerarea dac o denaturare identificat poate constitui un indiciu de fraud

Dacauditorul a stabilit faptul c o denaturare este, sau poate fi, rezultatul fraudei, auditorulevalueaz implicaiile, n special pe acelea referitoare la poziia deinut n organizaie depersoana sau persoanele n cauz. De exemplu, frauda care presupune sustragerea de bani dintr-

un fond de cheltuieli mrunte are, n mod normal, o importan redus pentru auditor atunci cndacesta evalueaz riscul de apariie al unei denaturri semnificative rezultate din fraud. Aceastadeoarece att modul de operare, ct i fondul i dimensiunea redus a acestuia au tendina sstabileasc o limit asupra valorii pierderii poteniale, iar custodia unor astfel de fonduri estencredinat, de regul, unui angajat cu un nivel sczut de autoritate. n mod contrar, atunci cndproblema implic managementul cu un nivel mai mare de autoritate, dei valoarea n sine nu estesemnificativ pentru situaiile financiare, ea poate indica o problem mai ptrunztoare. n astfelde circumstane, auditorul reconsider credibilitatea probelor obinute anterior, din moment cepot exista ndoieli cu privire la exhaustivitatea i veridicitatea declaraiilor fcute i laautenticitatea nregistrrilor contabile i a documentaiei. Auditorul ia n considerare, de

asemenea, asocierile secrete cu angajaii, membri ai conducerii sau tere pri atunci cndverific din nou credibilitatea probelor de audit. n cazul n care conducerea, n special la cel mainalt nivel, este implicat n fraud, este posibil ca auditorul s nu fie capabil s obin probelenecesare finalizrii auditului i raportului asupra situaiilor financiare.

Comunicarea

Normele de audit precizeaz c auditorul trebuie s comunice constatrile sale conducerii ct mai curandposibil, n cazul n care:

auditorul suspecteaz existena unei fraude, chiar dac efectul potenial asupra situaiilor financiare e

nesemnificativ;

a fost descoperit existena unei fraude sau erori nesemnificative.

Comunicarea trebuie facut innd cont de persoanele care ar putea fi implicate n comiterea fraudeirespective, fie n mod direct, fie n mod indirect. Astfel, este de preferat c aceste constatri s fieraportate la un nivel al conducerii superior celui care are n subordine direct persoane implicate ncomiterea sau favorizarea fraudei respective. n situaia n care exista dubii asupra persoanelor care auraspunderea finala n ceea ce privete conducerea entitaii n ansamblul sau, auditorul, n mod normal, vaapela la consultan juridic pentru a determina procedurile care trebuie urmate.

Dac auditorul consider c frauda sau eroarea poate avea un efect semnificativ asupra situaiilorfinanciare, auditorul trebuie s aplice proceduri modificate sau proceduri suplimentare corespunzatoare.

Msura n care sunt folosite astfel de proceduri modificate sau suplimentare depinde de apreciereaauditorului referitoare la:

tipul de frauda sau eroare indicat;

probabilitatea apariiei lor;


21/22

probabilitatea c un anumit tip de fraud sau eroare s aib un efect semnificativ asupra situaiilorfinanciare.

Dac circumstanele nu indic cu claritate contrariul, auditorul nu poate presupune c un caz de fraudsau de eroare reprezint o ntmplare izolat. Dac este necesar, auditorul procedeaz la modificareanaturii, duratei i gradului de cuprindere aprocedurilor de fond.

n mod obinuit, aplicarea unor proceduri modificate sau proceduri suplimentare permite auditorului sconfirme sau s infirme suspiciunea de fraud sau eroare. n cazul n care suspiciunea de frauda saueroare nu dispare, auditorul trebuie s discute problema cu managementul companiei auditate i sanalizeze dac aceasta problem a fost reflectat sau corectat corespunzator n cadrul situaiilorfinanciare. Auditorul trebuie s aib n vedere impactul posibil al unei astfel de probleme asupraraportului sau. Astfel, se pot contura dou situaii:

n cazul n care auditorul concluzioneaz c frauda sau eroarea are un efect semnificativ asupra situaiilorfinanciare i c nu a fost reflectat corespunzator sau corectat n situaiile financiare, auditorul trebuie sexprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrar.

n situaiile n care auditorul este mpiedicat de companie s obin probe corespunztoare i suficiente deaudit n vederea evalurii posibilitilor de apariie a unor fraude sau erori care s influeneze semnificativsituaiile financiare, atunci acesta trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau chiar s declareimposibilitatea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, din pricina limitrii ariei deaplicabilitate a auditului.

n mod normal, obligaia auditorului de a pstra confidenialitatea l mpiedic s raporteze fraudele sauerorile unor teri. Totui, n anumite circumstane, prin statut, lege sau hotrre judecatoreasc se poatedecide renunarea la confidenialitate (de exemplu, n unele ari, auditorul trebuie s raporteze autoritailorde supraveghere, fraudele sau erorile nregistrate n situaiile financiare). n astfel de circumstane,

auditorul poate apela la consultan juridic, luandu-se n considerare responsabilitatea auditorului fa deinteresul public.

Auditorul poate concluziona c este necesar retragerea din angajament n cazul n care entitatea nuntreprinde aciunile de remediere referitoare la fraude, pe care auditorul le consider necesare ncircumstanele respective, chiar dac fraudele nu sunt semnificative pentru situaiile financiare.Implicarea celei mai nalte autoritai din cadrul entitaii poate afecta concluzia auditorului, situaie n carencrederea n declaraiile conducerii este, de asemenea, afectat, putnd fi afectat i auditorul dac acestacontinu asocierea cu entitatea. Auditorul trebuie s documenteze factorii de apariie a riscului de fraudidentificai ca fiind prezeni pe parcursul procesului de evaluare fcut de auditor i s documentezerspunsul auditorului la orice astfel de factori. Dac pe parcursul desfurrii auditului se constat cfactorii identificai de apariie a riscului de fraud l determin pe auditor s cread c sunt necesareproceduri de audit suplimentare, atunci auditorul trebuie s documenteze prezena unor astfel de factori derisc i rspunsul auditorului la aceti factori.

Declaraiile conducerii

Auditorul trebuie s obin declaraii scrise de la conducere, conform crora:


22/22

Conducerea confirm responsabilitile sale referitoare la implementarea i operarea sistemelorcontabile i de control intern care sunt menite s previn i s detecteze fraudele i erorile;

Conducerea consider c efectele acelor denaturri necorectate ale situaiilor financiare colectatede auditor pe parcursul auditului sunt nesemnificative, att individual, ct i cumulate, pentru

situaiile financiare n ansamblul lor. O sintez a unor astfel de elemente trebuie inclus ndeclaraiile scrise sau ataat acestora;

Conducerea a prezentat auditorului toate faptele semnificative asociate oricror fraude sau fraudesuspectate cunoscute de conducere care ar fi putut afecta entitatea; i

Conducerea a prezentat auditorului rezultatele evalurii proprii a riscului ca situaiile financiares fie denaturate n mod semnificativ ca rezultat al existenei fraudelor.

Datorit faptului c managementul este responsabil cu ajustarea situaiilor financiare n scopulcorectrii denaturrilor semnificative, este important ca auditorul s obin declaraii scrise din

partea conducerii conform crora orice denaturri necorectate rezultate fie din fraude, fie dinerori, sunt, n opinia conducerii, nesemnificative, att individual, ct i cumulate. Astfel dedeclaraii nu substituie obinerea probelor de audit suficiente i adecvate. n unele circumstane,conducerea poate s nu considere anumite denaturri necorectate ale situaiilor financiarecolectate de auditor pe parcursul auditului ca fiind denaturri. Din acest motiv, conducerea poatedori s adauge n declaraiile scrise formulri ca Nu suntem de acord c elementele ... i ...constituie denaturri, deoarece [se prezint motivele].

Frauda Si Eroare in Audit

Documents

Transcript of Frauda Si Eroare in Audit