Interpretación de Actidsdvos, Pasivos, Capital, Ingresos, Costos y Gastos
FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ - UCLM · 2009-04-27 · GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO...
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DE CUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO
F. JAVIER QUESADA SANCHEZ 1
GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
TEMA 15.- GASTOS E INGRESOS
IMPUTADOS AL PATRIMONIO
NETO
Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ
Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Castilla la Mancha
www.uclm.es/area/aef_TO/
F. JAVIER QUESADA SANCHEZ 2
GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
1. GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE
ACTIVOS Y PASIVOS
1-1 GASTOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
(800) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta: por las variaciones
negativas en el valor razonable de los activos financieros clasificados como disponibles
para la venta, incluidas las que se produzcan en el caso de reclasificación
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (800)
a
Valores representativos de deuda a l/p de partes vinculadas (241)
Inversiones financieras a l/p en instrumento de patrimonio (250)
Valores representativos de deuda a largo plazo (251)
Valores representativos de deuda a c/p de partes vinculadas (531)
Inv.financieras temporales en instrumentos de patrimonio (540)
Valores representativos de deuda a corto plazo (541)
--- x ---
Al cierre del ejercicio
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133)
a
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (800)
--- x ---
(802) Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta:
En el momento que se produzca la baja o enajenación del activo financiero, por el saldo
positivo acumulado en el patrimonio neto
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta (802)
a Beneficios de disponibles para la venta (7632)
--- x ---
Al cierre del ejercicio
F. JAVIER QUESADA SANCHEZ 3
GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133)
a
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta (802)
--- x ---
En el caso de reclasificación a una inversión mantenida hasta el vencimiento, por el
saldo positivo mantenido en el patrimonio neto que se reconoce en la cuenta de pérdidas
y ganancias, a lo largo de su vida residual, como incremento de los ingresos financieros.
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta (802)
a
Ingresos de valores representativos de de deuda (761)
--- x ---
1-2 INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
(900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta: por las variaciones
positivas en el valor razonable de los activos financieros clasificados como disponibles
para la venta, incluidas las que se produzcan en el caso de reclasificación.
Si la inversión se clasifica en “Activos financieros disponibles para la venta”. Las
variaciones positivas del valor razonable:
Valores representativos de deuda a l/p de partes vinculadas (241)
Inversiones financieras a l/p en instrumento de patrimonio (250)
Valores representativos de deuda a largo plazo (251)
Valores representativos de deuda a c/p de partes vinculadas (531)
Inversiones financieras temporales en instrumentos financieros (549)
Valores representativos de deuda a corto plazo (541) a
Bº en activos financieros disponibles para la venta (900)
--- x ---
Al cierre del ejercicio
Bº en activos financieros disponibles para la venta (900)
a
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133)
--- x ---
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
(902) Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta:
En el momento que se produzca la baja o enajenación del instrumento financiero, por el
saldo negativo acumulado en el patrimonio neto:
Pérdidas de disponibles para la venta (6632)
a
Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (902)
--- x ---
En el momento que se produzca el deterioro del instrumento financiero, por el saldo
negativo acumulado en el patrimonio neto:
Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a l/p (696)
a
Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (902)
--- x ---
En el caso de reclasificación a una inversión mantenida hasta el vencimiento, por el
saldo negativo acumulado en el patrimonio neto que se reconoce en la cuenta de
pérdidas y ganancias a lo largo de la vida residual, con una minoración de los ingresos
financieros:
Ingresos de valores representativos de deuda (761)
a
Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (902)
--- x ---
Al cierre del ejercicio
Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (902)
a
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133)
--- x ---
1-3 EJEMPLO
15-1 La S.A. “Y” dispone los siguientes activos financieros:
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• Inversiones financieras temporales destinadas a la venta 5.000 títulos
valorados 6 €, en la actualidad la cotización es de 8 €/título.
• Inversiones a corto plazo para negociar 10.000 títulos a 1,6 €, su valor al
final de año es 1,0 €/título.
Se pide contabilizar las operaciones reseñadas al final de ejercicio.
SOLUCIÓN 15-1
2. GASTOS E INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
2-1 GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
(810) Pérdidas por cobertura de flujos de efectivo:
Por el menor valor de los siguientes importes: el resultado negativo acumulado del
instrumento de cobertura desde el inicio de la cobertura o el cambio acumulado en el
valor razonable de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el
inicio de la cobertura:
Pérdidas por cobertura de flujos de efectivo (810)
a
Pasivos por derivados financieros a largo plazo (176)
Activos por derivados financieros a largo plazo (255)
O Derivados financieros a corto plazo (559)
--- x ---
Al cierre del ejercicio
Cobertura de flujos de efectivo (1340) a
Pérdidas por cobertura de flujos de efectivo (810)
--- x ---
(811) Pérdidas por cobertura de inversiones netas en un negocio en el extranjero:
Por el importe de la cobertura que se determine eficaz:
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Pérdidas por cobertura de inversiones netas en un negocio en el extranjero (811)
a Derivados financieros a corto plazo (559)
--- x ---
Al cierre del ejercicio
Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero (1341)
a
Pérdidas por cobertura de inversiones netas en un negocio en el extranjero (811)
--- x ---
(812) Transferencias de beneficios por cobertura de flujos de efectivo:
Cuando la cobertura de una transacción prevista diera lugar al reconocimiento posterior
de un activo o pasivo financiero, por el importe positivo reconocido directamente en el
patrimonio neto, a medida que dicho activo o pasivo afecte al resultado del ejercicio:
Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo (812)
a
Beneficios de instrumentos de cobertura (7633)
--- x ---
Cuando la cobertura de una transacción prevista diera lugar al reconocimiento o baja
posterior de un activo o pasivo no financiero, por el importe positivo reconocido
directamente en el patrimonio neto, a medida que dicho activo o pasivo afecte al
resultado del ejercicio:
Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo (812)
a Compras dr … (60)
Variación de existencias (61)
Dotación para amortizaciones (68)
Ventas de… (70)
O Variación de existencias (71)
--- x ---
Al cierre del ejercicio
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
Cobertura de flujos de efectivo (1340) a
Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo (812)
--- x ---
(813) Transferencias de beneficios por cobertura de inversiones netas en un
negocio en el extranjero:
Por el momento de la venta o disposición por otra vía del negocio en el extranjero, por
el importe del beneficio del instrumento de cobertura imputado directamente al
patrimonio neto:
Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el
extranjero (813) a Diferencias positivas de cambio (768)
--- x ---
Al cierre del ejercicio
Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero (1341)
a
Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones
netas en un negocio en el extranjero (813)
--- x ---
2-2 INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
(910) Beneficios por cobertura de flujos de efectivo:
Por el menor valor de los siguientes importes: el resultado positivo acumulado del
instrumento de cobertura desde el inicio de la cobertura o el cambio acumulado en el
valor razonable de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el
inicio de la cobertura:
Pasivos por derivados financieros a largo plazo (176)
Activos por derivados financieros a largo plazo (255)
O Derivados financieros a corto plazo (559) a
Beneficios por cobertura de flujos de efectivo (910)
--- x ---
Al cierre del ejercicio
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
Beneficios por cobertura de flujos de efectivo (910)
a Cobertura de flujos de efectivo (1340)
--- x ---
(911) Beneficios por cobertura de inversiones netas en un negocio en el extranjero:
Por el resultado positivo en el importe de la cobertura que se determine eficaz:
Pasivos por derivados financieros a largo plazo (176)
Activos por derivados financieros a largo plazo (255)
O Derivados financieros a corto plazo (559) a
Beneficios por cobertura de inversiones netas en un negocio en el extranjero (911)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Beneficios por cobertura de inversiones netas en un negocio en el extranjero (911)
a
Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero (1341)
--- x ---
(912) Transferencias de pérdidas por cobertura de flujos de efectivo:
Cuando la cobertura de una transacción prevista diera lugar al reconocimiento posterior
de un activo o pasivo financiero, por el importe negativo reconocido directamente en el
patrimonio neto, a medida que dicho activo o pasivo afecte al resultado del ejercicio:
Pérdidas de instrumentos de cobertura (6633)
a
Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo (912)
--- x ---
Cuando la cobertura de una transacción prevista diera lugar al reconocimiento o baja
posterior de un activo o pasivo no financiero, por el importe negativo reconocido
directamente en el patrimonio neto, a medida que dicho activo o pasivo afecte al
resultado del ejercicio:
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
Compras dr … (60)
Variación de existencias (61)
Dotación para amortizaciones (68)
Ventas de… (70)
O Variación de existencias (71) a
Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo (912)
--- x ---
Al cierre del ejercicio
Transferencia de pérdida por coberturas de flujos de efectivo (912)
a Cobertura de flujos de efectivo (1340)
--- x ---
(913) Transferencias de pérdidas por cobertura de inversiones netas en un negocio
en el extranjero:
Por el momento de la venta o disposición por otra vía del negocio en el extranjero, por
el importe de la pérdida del instrumento de cobertura imputado directamente al
patrimonio neto, con cargo a la cuenta (6633). De forma análoga a lo señalado en la
cuenta (813).
2-3 EJEMPLOS 15-2
1.- La Sociedad contrata varios derivados financieros por un total de 100.000 € a largo
plazo.
2.- La Sociedad liquida el 10% de los derivados financieros.
3.- El 40% del total de los derivados financieros son clasificados como pasivos
financieros mantenidos para negociar. Estos derivados han sufrido una disminución de
8.000 €
4.- El resto de los derivados financieros, es decir 50.000€, permanecen en el balance.
Se pide realizar las operaciones reseñadas.
SOLUCIÓN 15-2
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3. GASTOS E INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN
3-1 GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN
(820) Diferencias de conversión negativas
Por el efectivo neto deudor derivado de la diferencia de valor de los activos y pasivos
valorados en moneda funcional distinta a la de la presentación:
Diferencias de conversión negativas (820) a Clientes (43)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Diferencias de conversión (135) a Diferencias de conversión negativas (820)
--- x ---
(821) Transferencia de diferencias de conversión positivas
En el momento de baja, enajenación o cancelación del elemento patrimonial asociado
a una diferencia de conversión positiva:
Transferencia de diferencias de conversión positivas (821) a Diferencias positivas de cambio (768)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Diferencias de conversión (135) a
Transferencia de diferencias de conversión positivas (821)
--- x --- 3-2 INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN
(920) Diferencias de conversión positivas
Por el efectivo neto deudor derivado de la diferencia de valor de los activos y pasivos
valorados en moneda funcional distinta a la de la presentación:
Clientes (43) a Diferencias de conversión positivas (920)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
Diferencias de conversión positivas (920) a Diferencias de conversión (135)
--- x ---
(921) Transferencia de diferencias de conversión negativas
En el momento de baja, enajenación o cancelación del elemento patrimonial asociado
a una diferencia de conversión positiva:
Diferencias negativas de cambio (668) a
Transferencia de diferencias de conversión negativas (921)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Transferencia de diferencias de conversión negativas (921)
a Diferencias de conversión (135)
--- x ---
4. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
4-1 IMPUESTO CORRIENTE (8300)
Impuesto sobre beneficios (830): Impuesto corriente (8300): cuenta de pasivo
Impuesto diferido (8301)
Por el importe del efecto impositivo:
Impuesto sobre beneficios (830) a
HP. Acreedor por impuesto de sociedades (4752)
--- x ---
(475) HP. Acreedor por conceptos fiscales: se desdobla en la cuenta HP. Acreedora por
impuesto de sociedades (4752).
Por las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto realizados:
Impuesto sobre beneficios (830) a HP. Retenciones y pagos a cuenta (473)
--- x ---
Por la cuota de ejercicios anteriores:
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HP. Deudora por diversos conceptos (470) a Impuesto sobre beneficios (830)
--- x ---
(470) HP. Deudora por diversos conceptos: se desdobla en la subcuenta HP. Deudora por
devolución de impuestos (4709).
Al cierre del ejercicio:
Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor (13)
a Impuesto sobre beneficios (830)
--- x ---
4-2 IMPUESTO DIFERIDO (8301)
Impuesto sobre beneficios (830): Impuesto corriente (8300)
Impuesto diferido (8301)
Por el importe de los pasivos por diferencias imponibles originadas en el ejercicio:
Impuesto sobre beneficios (830) a Diferencias temporales imponibles (479)
--- x ---
Por la aplicación de los activos por diferencias deducibles de ejercicios anteriores:
Impuesto sobre beneficios (830) a Activos por impuestos diferidos (474)
--- x ---
(474) Activos por impuestos diferidos: se desdobla en la subcuenta “Diferencias
temporales deducibles” (4740).
Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultado de gastos
imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el correspondiente
impuesto corriente en ejercicios previos
Impuesto sobre beneficios (830) a Impuesto diferido (6301)
--- x ---
Por el impuesto diferido asociado a los gastos reconocidos directamente en el patrimonio
neto:
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Activos por diferencias temporarias deducibles (4740)
a Impuesto sobre beneficios (830)
--- x ---
En el momento en que se produzca la transferencia a resultados del saldo positivo
acumulado en el patrimonio neto:
Diferencias temporales imponibles (479) a Impuesto sobre beneficios (830)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor (13)
a Impuesto sobre beneficios (830)
--- x ---
4-3 AJUSTES EN LA IMPOSICIÓN SOBRE BENEFICIOS
(833) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios: disminución conocida en el
ejercicio, de los activos por impuesto diferido o aumento, igualmente conocido en el
ejercicio, de los pasivos por impuestos diferidos, respecto de los activos y pasivos por
impuesto diferido anteriormente generados, siempre y cuando dichos saldos se hayan
originado como consecuencia de una transacción o suceso que se hubiese reconocido
directamente en una partida del patrimonio neto.
Por el menor importe del activo por diferencias deducibles:
Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios (833)
a Activos por impuestos diferidos (474)
--- x ---
(474) Activos por impuestos diferidos: se desdobla en la subcuenta “Diferencias
temporarias deducibles” (4740).
Por el mayor importe del pasivo por diferencias imponibles:
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Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios (833)
a Diferencias temporales imponibles (479)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor (13)
a
Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios (833)
--- x ---
(838) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios: aumento conocido en el
ejercicio, de los activos por impuesto diferido o disminución, igualmente conocido en el
ejercicio, de los pasivos por impuestos diferidos, respecto de los activos y pasivos por
impuesto diferido anteriormente generados, siempre y cuando dichos saldos se hayan
originado como consecuencia de una transacción o suceso que se hubiese reconocido
directamente en una partida del patrimonio neto.
Por el mayor importe del activo por diferencias deducibles:
Activos por impuestos diferidos (474) a
Ajustes positivas en la imposición sobre beneficios (838)
--- x ---
(474) Activos por impuestos diferidos: se desdobla en la subcuenta “Diferencias
temporales deducibles” (4740).
Por el menor importe del pasivo por diferencias imponibles:
Diferencias temporales imponibles (479) a
Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (838)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor (13)
a
Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (838)
--- x ---
4-4 INGRESOS FISCALES
(834) Ingresos fiscales por diferencias permanentes
(835) Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones
Por el importe del efecto impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios
ejercicios:
Impuesto diferido (6301) a
Ingresos fiscales por diferencias permanentes (834)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Ingresos fiscales por diferencias permanentes (834)
a
Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (137)
--- x ---
(835) Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones: problemática contable análoga
a la cuenta (834).
4-5 TRANSFERENCIAS FISCALES
(836) Transferencia de diferencias permanentes
(837) Transferencias de deducciones y bonificaciones
Por la parte correspondiente a imputar en el ejercicio, de forma correlacionada con la
depreciación del activo que motive la diferencia permanente:
Transferencia de diferencias permanentes (836)
a Impuesto diferido (6301)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
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Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (137)
a
Transferencia de diferencias permanentes (836)
--- x ---
(837) Transferencia de deducciones y bonificaciones: tratamiento contable análogo a la
cuenta (836)
4-6 VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO
CORRIENTE Y DIFERIDO
Los activos y pasivos por impuestos corrientes se valoran por las cantidades que se
espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales. Para los activos y pasivos por
impuestos diferidos se valorarán según el tipo de gravamen esperado en el momento de
su reversión.
4-7 EJEMPLOS 15-3
Un estudiante de ADE conoce las cuentas siguientes: (129) Resultado del ejercicio;
(630) Impuesto sobre beneficios e (830) Impuesto sobre beneficio. Se desea realicen los
asientos que procedan en las cuentas siguientes:
(130) Subvenciones oficiales de capital 100.000
(611) Variación de existencias de materias primas (finales): 2.000
(622) Reparaciones y conservación 20.000
(763) Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor
razonable (negociación): 5.000
(797) Reversión de deterioro de créditos a largo plazo: 1.000
(800) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta 3.000
(920) Diferencias de conversión positivas 2.100
(130) Subvenciones oficiales de capital 100.000
100.000 Caja a
Ingresos de Subvenciones oficiales de capital 100.000
--- x --- Al cierre del ejercicio
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100.000 Ingresos de Subvenciones oficiales de capital
a Subvenciones oficiales de capital 100.000
--- x --- La imputación de ingresos al patrimonio neto, tributará con el impuesto sobre beneficios:
30.000 Impuesto sobre beneficios a Subvenciones oficiales de capital 30.000
--- x --- En el momento de imputación a pérdidas y ganancias:
100.000 Transferencias de subvenciones oficiales de capital
a
Subvenciones, donaciones y legados de capital transferido a resultado del ejercicio 100.000
--- x --- Al cierre del ejercicio:
100.000 Subvenciones oficiales de capital a
Transferencias de subvenciones oficiales de capital 100.000
--- x --- La imputación de pérdidas al patrimonio neto, debe cancelarse la imputación del impuesto
sobre beneficios:
30.000 Subvenciones oficiales de capital a Impuesto sobre beneficios 30.000
--- x --- (800) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta 3.000
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta:
3.000 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta
a
Inversiones financieras a l/p en instrumento de patrimonio 3.000
--- x ---
Al cierre del ejercicio las pérdidas en activos financieros disponibles para la venta
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
3.000 Ajustes por valoración en instrumentos financieros
a
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta 3.000
--- x ---
(763) Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor
razonable (negociación): 5.000
Beneficios en activos financieros disponibles para la negociar:
5.000 Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio
a
Bº por valoración de instrumentos financieros por su
valor razonable (negociación) 5.000
-- x --
Al cierre del ejercicio los beneficios en activos financieros disponibles para la negociar
son regularizados:
5.000 Bº por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (negociación)
a Resultado del ejercicio 5.000
-- x --
En caso de las disposiciones fiscales actuales y siguiendo fiscalmente el principio de
caja. Los beneficios potenciales se difieren hasta el momento de la venta de los títulos.
1.500 Impuesto diferido a Pasivos por diferencias temporarias
imponibles 1.500
-- x --
(611) Variación de existencias de materias primas (finales): 2.000
Al cierre del ejercicio, por el importe de inventario de existencias finales.
2.000 Existencias a Variación de existencias de … 2.000
--- x ---
Al regularizar:
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
2.000 Variación de existencias de ... a Resultado del ejercicio 2.000
--- x ---
(622) Reparaciones y conservación 20.000
20.000 Reparaciones y conservación a
Acreedores por prestación de servicios 20.000
--- x ---
Al regularizar:
20.000 Resultado del ejercicio a Reparaciones y conservación 20.000
--- x ---
(797) Reversión de deterioro de créditos a largo plazo: 1.000
1.000 Deterioro de créditos a largo plazo a
Reversión de deterioro de créditos a largo plazo 1.000
--- x ---
Al regularizar
1.000 Reversión de deterioro de créditos a largo plazo
a Resultado del ejercicio 1.000
--- x ---
(920) Diferencias de conversión positivas 2.100
Supongamos que se producen por medio de una compra aplazada
2.100 Proveedores a Diferencias de conversión positivas 2.100
--- x ---
Al cierre del ejercicio
2.100 Diferencias de conversión positivas a Diferencias de conversión 2.100
--- x ---
Por la imputación a resultados del ejercicio:
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
630 Impuesto sobre beneficios a Diferencias de conversión 630
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
630 Diferencias de conversión a Diferencias de conversión negativas 630
--- x ---
Por el gasto del impuesto sobre beneficios:
630 Diferencias de conversión negativas a Impuesto sobre beneficios 630
--- x ---
5. TRANSFERENCIAS E INGRESOS DE SUBVENCIONES,
DONACIONES Y LEGADOS
5-1 TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital:
(841) Transferencia de donaciones y legados de capital
(842) Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados
En el momento de la imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias de la subvención
recibida:
Transferencia de subvención oficiales de capital (840)
Transferencia de donaciones y legados de capital (841)
a
Subvenciones, donaciones y legados de capital
transferidas al resultado del ejercicio (746)
--- x --- Al cierre del ejercicio:
Subvenciones oficiales de capital (130)
Donaciones y legados de capital (131) a
Transferencia de subvención oficiales de capital (840)
Transferencia de donaciones y legados de capital (841)
--- x ---
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009 (842) Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados: En el momento de la imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias de la subvención
recibida:
Transferencia de otras subvención, donaciones y legados de capital (842)
a
Otras subvenciones, donaciones y legados
transferidas al resultado del ejercicio (747)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Otras subvenciones, donaciones y legados (132)
a
Transferencia de otras subvención, donaciones y legados (842)
--- x ---
5-2 INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital:
(941) Ingresos de donaciones y legados de capital
(942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados:
Por la subvención, donación o legado concedidos a la empresa:
Administraciones Públicas (47)
Caja (57) a
Ingresos de subvenciones oficiales de capital (942)
--- x --- Por las deudas a largo plazo que se transforman en subvenciones:
Deudas a largo plazo transformables en subvenciones (172)
a
Ingresos de subvenciones oficiales de capital (942)
--- x ---
F. JAVIER QUESADA SANCHEZ 22
GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009 Al cierre del ejercicio:
Ingresos de subvenciones oficiales de capital (942)
a Subvenciones oficiales de capital (130)
Donaciones y legados de capital (131)
Otras subvenciones, donaciones y legados (132)
--- x --- 6. DETERIORO Y REVERSIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y
OTRAS OPERACIONES
6-1 GASTOS POR PÉRDIDAS E INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES
Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE
PRESTACIÓN DEFINIDA
(850) Pérdidas actuariales:
(851) Ajustes negativos en activos por retribuciones a largo plazo de prestaciones
definidas:
(950) Ganancias actuariales:
(951) Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestaciones
definidas:
Al cierre del ejercicio:
Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (140)
o Activos por retribuciones a largo plazo de prestaciones definidas (257)
a Ganancias actuariales (950)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Activos por retribuciones a largo plazo de prestaciones definidas (257)
a
Ajustes positivos en activos por retribuciones a l/ p de prestaciones definidas (951)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
F. JAVIER QUESADA SANCHEZ 23
GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
Ganancias actuariales (950)
o Ajustes positivos en activos por retribuciones a l/ p de prestaciones definidas (951)
a
Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes (115)
--- x ---
6-2 GASTOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA
(860) Pérdidas en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos
mantenidos para la venta.
Por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos no corrientes mantenidos
para la venta
Pérdidas en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (860) a
Activos no corrientes mantenidos para la venta (58)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Ajustes por valoración de activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (136) a Pérdidas en activos no corrientes y
grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (860)
--- x ---
(862) Transferencia de beneficios en activo no corrientes y grupos enajenables de
elementos mantenidos para la venta.
En el momento que se produzca la baja del activo no corriente mantenido para la venta:
Transferencia de beneficio en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (862) a Beneficio de disponible para la venta (7632)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Ajustes por valoración de activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (136) a Transferencia de Bº en activos no
corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (862)
--- x ---
F. JAVIER QUESADA SANCHEZ 24
GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009 6-3 INGRESOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA
(960) Beneficios en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos
mantenidos para la venta.
Por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos no corrientes mantenidos
para la venta
Activos no corrientes mantenidos para la venta (58)
a Bº en activos no corrientes y grupos
enajenables de elementos mantenidos para la venta (960)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Bº en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (960)
a Ajustes por valoración de activos no
corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (136)
--- x ---
(962) Transferencia de pérdidas en activo no corrientes y grupos enajenables de
elementos mantenidos para la venta.
En el momento que se produzca la baja del activo no corriente mantenido para la venta:
Pérdida de disponible para la venta (7632) a Transferencia de pérdidas en activos no
corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (962)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Transferencia de pérdidas en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (962) a Ajustes por valoración de activos no
corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (136)
--- x ---
6-4 GASTOS DE PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS
DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES DE VALORATIVOS POSITIVOS
PREVIOS
(891) Deterioro de participaciones en el patrimonio empresas del grupo.
(892) Deterioro de participaciones en el patrimonio empresas asociadas.
F. JAVIER QUESADA SANCHEZ 25
GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009
Las cuentas de este subgrupo recogerán las pérdidas por deterioro de activos financieros
clasificadas como disponibles para la venta, o de participaciones en empresas del grupo,
multigrupo o asociadas, cuando se hubieran realizado inversiones previas y las mismas se
hubieran valorado a valor razonable imputando las diferencias de valoración directamente
al patrimonio neto.
En el momento en que se produzca el deterioro del instrumento financiero, por el saldo
negativo acumulado en el patrimonio neto:
Deterioro de participaciones en el patrimonio … (891) y (892)
a
Participaciones a l/p en partes vinculadas (240)
Participaciones a c/p en partes vinculas (530)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133)
a
Deterioro de participaciones en el patrimonio … (891) y (892)
--- x ---
6-5 INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS
DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES DE VALORATIVOS NEGATIVOS
PREVIOS
(991) Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, empresas del grupo.
(992) Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, empresas asociadas.
Las cuentas de este subgrupo recogerán la recuperación de los ajustes valorativos por
reducciones de valor imputados directamente al patrimonio neto, cuando se hubieran
realizado inversiones previas a la consideración de las participaciones en el patrimonio
como empresas del grupo, asociadas y multigrupo. También se recogerán las transferencias
a la cuenta de pérdidas y ganancias de los citados ajustes valorativos caso de deterioro.
F. JAVIER QUESADA SANCHEZ 26
GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009 En el momento en que el importe recuperable sea superior al valor contable de las
inversiones, hasta el límite de los ajustes valorativos negativos previos.
Participaciones a l/p en partes vinculadas (240)
Participaciones a c/p en partes vinculas (530)
a
Recuperación de ajustes valorativos negativos previos… (991) y (992)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Recuperación de ajustes valorativos negativos previos… (991) y (992)
a
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133)
--- x ---
(993) Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, empresas
del grupo.
(994) Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, empresas
asociadas.
En el momento en que se produzca el deterioro del activo financiero, del grupo y asociadas
Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deudas a l/p (696)
Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deudas a c/p (698)
a
Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos… (993) y (994)
--- x ---
Al cierre del ejercicio:
Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos… (993) y (994)
a
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133)
--- x ---
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GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO
F. JAVIER QUESADA SANCHEZ 28
2009 6-6 EJERCICIO 15-4
Se considera un aumento en 300.000 € de las obligaciones calculadas actuarialmente de las
prestaciones definidas como remuneración al personal.
SOLUCIÓN 15-4
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA • Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia
contable para su armonización internacional con base a la normativa de la Unión Europea. • Plan General de Contabilidad: Instituto de Contabilidad y Auditoría. RD 1514/2007, 16 de
noviembre. Madrid, 2.007.