TRICENTENARIA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA - USAC - .CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR - CUNSUR - .LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIASEMINARIO DE CASOS DE AUDITORADOCENTE: Lic. David Noe Morales

- NORMAS DE ETICA PROFESIONAL -.

GRUPO NUMERO TRES

ESCUINTLA, JULIO DE 2015.

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA - USAC -CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR - CUNSUR -.FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

GRUPO No. 03

INTEGRANTES

GUISELLA JESSICA MICHELLE ANDRADE200310017ROSA MARA DEAPN SOTO 200940496LONDY CAROLINA CONTRERAS GUZMAN201045870MARIA MAGDALENA RAMOS OVALLE201145416

NDICEINTRODUCCION3JUSTIFICACIN5OBJETIVOS6CAPITULO IETICA PROFESIONAL1.1.ETICA:71.2.ETICA PROFESIONAL:81.3.IMPORTANCIA DE LA ETICA PROFESIONAL81.4.CARACTERISITCAS DE LA ETICA PROFESIONAL91.5.OBJETIVOS DE LA ETICA PROFESIONAL91.6.LA ETICA Y EL CONTADOR PBLICO101.7.APLICACIN DE LA ETICA PROFESIONAL11CAPITULO IINORMAS DE ETICA EN LA AUDITORA2.1NORMAS DE ETICA PARA GRADUADOS EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA142.2 CDIGO DE ETICA PROFESIONAL182.3CDIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD IFAC26CAPITULO IIIETICA PROFESIONAL COMO PERFIL FUNDAMENTAL DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA343.1REQUISITOS ETICOS RELATIVOS A UNA AUDITORIA343.2APLICACIN PRACTICA35

CONCLUSION37RECOMENDACIN38BIBLIOGRAFA39ANEXOS40

INTRODUCCION

En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que el fenmeno de la corrupcin est incrementndose peligrosamente, muchos sectores de la sociedad apelan a la tica como uno de los mecanismos ms importantes de lucha anticorrupcin.Los dilemas ticos a los cuales se enfrentan los auditores frecuentemente tienen un efecto sobre el bienestar de un nmero de individuos o grupos.Por eso, muchas organizaciones profesionales y de auditora han emitido principios y normas de tica, generalmente bajo la forma y denominacin de Cdigos de tica, que son un conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la profesin organizada de contador pblico, primordialmente el auditor, deben adoptar y cumplir de manera obligatoria de acuerdo al juramento profesional que hicieron en un inicio de su carrera. El Cdigo de tica Profesional es una gua de orientacin y formacin de criterio ante el contador; sin embargo no reside en l la completa formacin del profesionista, los principios fundamentales de tica se forman durante todo el proceso de vida del ser humano.

La independencia del auditor est completamente ligada a la tica profesional. En su Postulado II, Independencia de Criterio, el CCPAG seala que al expresar cualquier Juicio profesional, el contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. En pocas palabras, el auditor debe ser independiente al emitir su opinin sin tener ningn tipo de presin.

El presente trabajo de investigacin bibliogrfica presenta en su captulo I el desarrollo de la tica, sus mtodos y sus diferentes tareas, la tica profesional que es el principal tema de este trabajo, la importancia, los objetivos, la tica profesional aplicada en la contadura pblica y auditora, la forma en que se aplica, y se incluye un anlisis de la importancia de la tica profesional del contador pblico y auditor para las empresas o personas que contratan servicios de auditora de estados financieros y clientes potenciales, as como tambin la imagen que se tiene y que se requiere del auditor en la realizacin de una auditora de estados financieros.

El segundo captulo, presenta la responsabilidad del auditor de ser tico durante el ejercicio profesional, y se incluye de manera amplia la normativa legal aplicable al ejercicio profesional la normativa profesional donde se ubican los cdigos de tica profesional que debe observar el auditor en todo momento y en cualquier actividad profesional.

El tercer captulo presenta una serie de casos prcticos en donde el estudiante de Auditora y Contadura Pblica puede evidenciar deferentes tipos de faltas a la normativa actual existente en relacin a la tica profesional.

JUSTIFICACIN

Cuntas veces no hemos escuchado que el ser tico no es rentable?, ltimamente se habla mucho de la falta de tica en los negocios, pero hablar de tica profesional es problemtico. Algunas personas piensan que solo siendo corruptos consiguen salir adelante, y ste es el principio fundamental por el cual se generan los fraudes. Otras tantas personas siguen siendo conservadoras al desarrollarse profesionalmente y honestamente sin fallar a los valores de la empresa en la cual laboran. El trabajo adems de ser una fuente de ingreso, alimentacin, frustracin y amenazas, es un punto importante para definir la identidad personal; somos lo que hacemos.

Dentro de todas las profesiones existentes, en las empresas siempre se ha tenido la necesidad de contar con contadores pblicos y auditores quienes deben de saber laborar en conjunto con otros profesionistas ya que deben de aportar un confiable anlisis de la informacin financiera de la empresa para una toma de decisiones certera y a tiempo. Un contador pblico y auditor, no solo debe contar con las habilidades matemticas y estadsticas; el conocimiento administrativo, econmico y de derecho; competencias de observacin, visin y comunicacin; liderazgo, creatividad, cooperacin; debe contar con una gran capacidad de juicio y valores de integridad y transparencia para evocar una buena imagen al poner en prctica su profesin.

Por esa razn en el Proceso de Formacin de los Nuevos Auditores se hace se suma importancia, adquirir los conocimientos necesarios sobre las normas de tica a las que nos apegamos para que en el desempeo profesional la prctica de efecte en forma ntegra y transparente.

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL Conocer la Normativa actual existente a cerca de la Etica que el Contador Pblico y Auditor debe de observar en su desarrollo profesional.

OBJETIVOS ESPECFICOS Determinar a qu se refiere la independencia de un contador pblico y auditor como profesional segn las normas de tica establecidas.

Establecer los principios fundamentales que debe de cumplir todo contador pblico y auditor como profesional independiente.

Determinar el propsito de que los Profesionales de la Contabilidad se rijan bajo un cdigo de tica.

CAPITULO IETICA PROFESIONAL

1.1. ETICA: El ser humano es el nico que puede elegir como portarse. La personalidad, el hombre la construye mediante la creacin de hbitos, unos hbitos que se alcanzan por la repeticin de actos, surge entonces la tica como la reflexin sobre la calidad de los actos personales y sociales.

Laticaes la rama de la filosofa, que estudia la forma de actuar que tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias. A menudo confundimos la moral con la tica, pero debemos recordar que moral es el conjunto de reglas, valores, prohibiciones y tabes procedentes desde fuera del hombre, es decir, que le son inculcados o impuestos por la poltica, las costumbres sociales, la religin o las ideologas; en cambio laticasiempre implica una reflexin terica sobre cualquier moral, una revisin racional y crtica sobre la validez de la conducta humana.

Alvin A. Arens seala que la tica puede definirse en un sentido amplio como un conjunto de principios o valores morales; Ray O. Whittingthon define la tica como el estudio del juicio moral y de las normas de conducta[footnoteRef:1]; y la International Federation of Accountants (IFAC) la define como una ciencia normativa cuyo objeto es el estudio de la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta a s mismos como en funcin de la sociedad. [1: La tica en la Auditora, http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2001/segundo/etica_auditoria.htm]

1.2. ETICA PROFESIONAL: La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de los profesionales. La tica Profesional es la tica en s aplicada al ejercicio de una Profesin y comprende los principios de la actuacin moral de todos sus miembros, en las circunstancias peculiares en que sus deberes profesionales los colocan. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de vista: Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios fundamentales de la moral individual y social, y los pone de relieve en el estudio de los deberes profesionales). Desde el punto de vista prctico (establece a travs de normas o reglas de conducta, el orden necesario para satisfacer el bien comn)[footnoteRef:2]. [2: Idem]

Puede definirse como la ciencia normativa que estudia los deberes y derechos inherentes a quienes ejercen una profesin u oficio, una vez que han adquirido el conocimiento, las habilidades y competencias que le identifican como tal, lo que deriva en una toma de conciencia de responsabilidades, respeto y decoro, dirigidos a la objetividad, integridad, confidencialidad y excelencia, de las reglas y principios que rigen el desempeo de la profesin.[footnoteRef:3] [3: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos/Garca Zamora, Enrique. tica Profesional (el tercer cantero). Primera Reimpresin. Mxico. Septiembre 2005. 229 p.]

La tica profesional se establece a partir de la idea de que todas las profesiones, independientemente de su rama o actividad, deben llevarse a cabo de la mejor manera posible, sin generar daos a terceros, ni buscar exclusivamente el propio beneficio de quien la ejerce.La tica en el terreno de la prctica profesional, es principalmente, la aplicacin de las normas morales, fundadas en la honradez, la cortesa y el honor.

1.3. IMPORTANCIA DE LA ETICA PROFESIONALLa tica profesional es un valor cultural, propio de la sociedad. Los actos anti-ticos de un profesional no afectan slo a quienes actan de esa forma, desde luego, stas son las primeras perjudicadas, pero no son las nicas, ya que hieren a la sociedad de dos maneras: erosionan la confianza pblica que es el cimiento necesario para el ejercicio de toda profesin y frustran la esperanza de un correcto servicio al que la sociedad tiene derecho. Con la tica dentro de la profesin ayuda a reflexionar durante el ejercicio profesional y provoca que exista una armona entre los intereses individuales y los intereses colectivos para la satisfaccin de ambos.

La prctica de una profesin no es slo un modo de ganarse la vida y realizarse personalmente, sta es slo su dimensin individual. Tambin las profesiones tienen un fin social y ste consiste en atender adecuadamente las necesidades que la sociedad tiene y que debe satisfacer, para posibilitar el bien comn.

1.4. CARACTERISITCAS DE LA ETICA PROFESIONALTres son las caractersticas fundamentales de la tica profesional: Es absoluta: Significa que su validez no se encuentra supeditada a normas extraas, sino que por el contrario, es ella la que determina. Es universal: Significa que obliga a todos los profesionales que se encuentran en igualdad de circunstancias. Es inviolable: Significa que por su propia naturaleza, no pierde valor, aunque sea incumplida.

1.5. OBJETIVOS DE LA ETICA PROFESIONALLa tica profesional es importante ya que ayuda a los profesionales a reflexionar sobre cada uno de sus actos en el ejercicio de la profesin y crea una cultura de responsabilidad y compromiso.Los objetivos de la tica profesional entre los ms generales son: Procurar un grado importante de comprensin racional de la vida moral, y por lo tanto, hacer posible un ejercicio ms lcido de ste aspecto de la convivencia. Ellos por cuanto permite comprender la razn de ser de las normas morales, conocer que son socialmente necesarias, relevantes para la buena marcha de los asuntos humanos. Hacer que el profesional sepa el porqu de la norma moral, para posibilitar un compromiso ms personal y autntico con sta y que se vuelva capaz de percibir de manera muy precisa todo lo que est en juego en el respeto a la norma. Hacer ms capaz al profesional de comprender las normas morales que le son ajenas, pertenecientes a otra sociedad, otra cultura, otro medio social, para pasar de la letra de la moral al espritu que la sustenta. Contribuir decisivamente a la consolidacin de una profesin y constituir una garanta en la prestacin de los servicios profesionales, por medio del establecimiento de un cdigo de tica. Servir como el control de calidad no a un determinado producto sino a los servicios profesionales.

1.6. LA ETICA Y EL CONTADOR PBLICO El contador pblico y auditor debe ser, ante todo, una persona ntegra que genere confianza a la sociedad, a la empresa, al usuario y al Estado. Juega un papel decisivo dentro de la economa y por lo tanto debe comportarse a ese nivel, debe proyectar su imagen a travs del trabajo, la puntualidad, la dedicacin, la responsabilidad, el dominio de la profesin, la actuacin permanente, el respeto, la discrecin, y la tica en todos sus actos.

La tica profesional en el trabajo que realiza el profesional de la contadura pblica y auditora es el conjunto de valores y principios ticos, morales y profesionales que permiten regular la actividad del profesional dedicado a la auditora, con el fin de mejorar su actuacin en las empresas en las que presta sus servicios, as como establecer la responsabilidad que ste adquiere con el desarrollo de esa profesin.[footnoteRef:4] [4: http://books.google.com.gt/books?id=3MyWQD7nVqEC&printsec=frontcover&hl=es&source=gbs_ge_summary_r&cad=0#v=onepage&q&f=true Consultado el 20 de julio 2015 a las 10:30 pm]

La tica profesional en la contadura pblica y auditora supone una garanta en la prestacin de los servicios profesionales, contribuye decisivamente a la consolidacin de la profesin no solo por ser expertos, sino tambin porque la profesin implica una tica, puesto que siempre se relacionan de una forma u otra con los seres humanos, y al ejercitar sta profesin es necesario acatar los principios morales, en las circunstancias peculiares, y en cualquier momento dentro del ejercicio profesional.

La tica profesional adhiere al Contador Pblico y Auditor a las reglas o normas generales que orienta a sus miembros en sus relaciones con los dems, para mantener un elevado nivel de desempeo en beneficio del inters y de la felicidad del individuo y de la sociedad. Las normas de tica profesional han sido creadas por razones de conveniencia y costumbres de intercambio humano, son principios de observancia general, necesaria para mantener la actuacin adecuada de cada individuo, en calidad de profesionales y para la prestacin de los servicios en pro del desarrollo de una sociedad mediante la aplicacin adecuada de todos los conocimientos.

1.7. APLICACIN DE LA ETICA PROFESIONALLa tica profesional se ocupa de decir que los profesionales deben ser competentes y responsables en el ejercicio de la profesin y delimita el actuar profesional, formula ante todo los deberes y obligaciones del profesional, aquellos que hay que exigir de todo profesional en el desempeo de sus funciones profesionales. Lo normal es que hayan sido escritas, y recogidas en un cdigo escrito y aprobado por el colegio profesional.

El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala ha elaborado un cdigo de tica profesional que se aplica en la prctica de la contadura pblica y auditora, as como tambin el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas a emitido normas de tica, ambos organismos regulan la actividad profesional del Contador Pblico y Auditor tal como se acostumbra en otras profesiones. Los mismos se han establecidos para lograr la dignificacin de la profesin, proteger a los miembros del organismo en sus interrelaciones y asegurar que el ejercicio profesional, en su carcter de servicio pblico, observe altos niveles de responsabilidad.

Un cdigo de tica es una gua, una herramienta prctica de trabajo. Es til al profesional, del mismo modo como le sirven sus principios tericos y sus procedimientos tcnicos, ya que una profesin sin un sistema de tica profesional, se encontrara incompleto. La tica profesional constituye una pequea parte de un gran sistema complejo de disciplinas que en la sociedad se ha impuesto a s misma a travs de leyes, costumbres y normas morales, reglas de muchas clases puestos en vigor de maneras muy diversas.

Nunca habra suficientes policas para imponer la ley, si toda la poblacin se pusiera de acuerdo para violarla. Un cdigo de tica profesional implica la voluntaria aceptacin de la disciplina, por encima y ms all de las exigencias de la ley. Sirve a la alta finalidad prctica de dar a conocer al pblico que la profesin tiene la intencin de realizar una buena labor en beneficio de todos. En efecto, la existencia de un cdigo sugiere que, a cambio de la confianza que el pblico deposita en los miembros de la profesin, stos aceptan comportarse de cierta forma en beneficio de la sociedad.

El cdigo de tica en la profesin tiene la finalidad de suministrar a los miembros de la profesin guas de conducta que la experiencia del grupo ha demostrado que son las ms adecuadas para merecer la confianza del pblico por lo tanto, las reglas de conducta profesional de la contadura pblica y auditora persiguen las siguientes finalidades:a) Ensear al profesional cmo conservar una actitud adecuada, que la experiencia indica le servir para alcanzar el xito.b) Generar en los clientes reales y potenciales la confianza de que el contador pblico y auditor sinceramente desea servirlos honestamente, y que antepone los servicios a la recompensa.c) Proporciona a los terceros que utilicen los estados financieros la seguridad de que el contador pblico y auditor ha hecho su trabajo de conformidad con normas objetivas y criterios independientes.

CAPITULO IINORMAS DE ETICA EN LA AUDITORIA

El contador pblico y auditor, formado en las distintas universidades del pas, es un profesional capacitado para disear, analizar, evaluar y auditar informacin financiera, asesorar en la toma de decisiones y dar credibilidad a la informacin presentada por las organizaciones, de acuerdo a la normativa vigente, basado en principios tcnicos, ticos y de responsabilidad social.

Las caractersticas del contador pblico y auditor pueden variar de acuerdo a cada profesional, sin embargo, es de vital importancia que dentro de ejercicio profesional todos los contadores pblicos y auditores sean personas ticas sin importar la especialidad que hayan elegido ejercer.

De igual forma los contadores pblicos y auditores, deben observar ciertas disposiciones obligatorias en el ejercicio de su profesin como lo son:

2.1NORMAS DE ETICA PARA GRADUADOS EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORAEste documento fue aprobado el 27 de junio de 1986, por los miembros de la Junta Directiva del Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas, como resultado de las conclusiones y recomendaciones a que se arribaron en el Primer Congreso Nacional de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA normas de tica). Sin embargo, en el ao 1990 dichas normas fueron compiladas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, y desde entonces, este Instituto se ha encargado de divulgarlas entre los profesionales de la contadura pblica y auditora.

Las normas ticas aprobadas en aquel entonces y vigentes a la fecha, se encuentran desarrolladas en los siguientes ocho aspectos:

Aplicabilidad de las normas: Son de observancia general para los Contadores Pblicos y Auditores egresados de las distintas universidades del pas o debidamente incorporados.[footnoteRef:5] [5: Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. Normas de tica para los Graduados en Contadura Pblica y auditora. Guatemala ao 1986. 8 p.]

Actuacin en funcin del inters nacional: En este apartado se regula lo relacionado con el deber de ejercer en funcin del inters nacional, y contribuir al desarrollo del pas: para ello, la actuacin del profesional es incompatible cuando sta implique aceptar, administrar, avalar, representar o asesorar empresas no autorizadas para operar en el pas, o cuando estando autorizadas sus objetivos comprendan operaciones no reveladas en el proceso de autorizacin o no incluidas en las licencias y concesiones. As como tambin la obligacin de dar cumplimiento a las leyes vigentes en Guatemala. [footnoteRef:6] [6: Idem ]

Responsabilidad hacia la sociedad: la responsabilidad del Contador Pblico y auditor se resume de la siguiente manera: Independencia de Criterio. Al expresar su opinin profesional, el Contador Pblico y Auditor asume la obligacin de mantener un criterio libre e imparcial Preparacin y calidad profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de mantener su nivel de competencia durante el ejercicio de su carrera profesional. Solo deber contratar trabajos que l, sus asociados y su personal, esperan poder realizar de acuerdo con su competencia profesional. Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio, se espera del Contador Pblico y Auditor un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin, que sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Actuar asimismo, con la intencin el cuidado y la diligencia de una persona responsable Responsabilidad profesional. El Contador Pblico y Auditor es responsable profesionalmente por los trabajos que se compromete a realizar, sea que los lleve a cabo directamente o a travs de sus asociados y su personal. Deber cimentar su reputacin en honradez, laboriosidad y capacidad profesional, y para tal efecto deber observar las normas de tica en todos sus actos profesionales, as como el decoro en la vida privada.

Responsabilidad hacia quien contrata los servicios: la responsabilidad hacia el cliente se sintetiza a continuacin: Secreto profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar por ningn motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente Obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y dignidad profesional el Contador Pblico y Auditor que deliberadamente, directa o indirectamente, intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. No aceptar trabajos que por su naturaleza sean contrarios a la tica profesional, o que resulten en menoscabo de su independencia. El Contador Pblico y Auditor se abstendr participar en la planeacin o ejecucin de actos contrarios a la tica, porque sean indignos, falten a la probidad o fomenten la corrupcin administrativa, tanto en la empresa privada como en la administracin pblica. Lealtad hacia el contratante de los servicios. El Contador Pblico y Auditor se abstendr de aprovecharse de situaciones de las que adquiera conocimiento, como resultado de su ejercicio profesional, que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios. Retribucin econmica. Al acordar la compensacin econmica que le corresponda a recibir, el Contador Pblico y Auditor, deber tener presente que la retribucin por sus servicios no constituye el nico y principal objetivo ni la razn de ser del ejercicio de su profesin. Los honorarios que perciba debern estar acorde con la naturaleza, importancia, tiempo y especializacin requeridos para llevar a cabo el trabajo solicitado. Responsabilidad hacia la profesin: norma las relaciones con los dems integrantes del gremio. Respeto a los colegas y la profesin. El Contador Pblico y Auditor, cuidar sus relaciones con colegas, sus colaboradores y las instituciones que agrupan a los profesionales de su especialidad, de manera que sus acciones no menoscaben la dignidad de la profesin, sino que tiendan a enaltecerla. Las relaciones entre profesionales de la contadura pblica debern tener como bases fundamentales la solidaridad, lealtad, cooperacin, buena fe, as como procurar el desarrollo y superacin de la profesin. Dignificacin de la profesin a base de calidad. Para hacer llegar a quien contrata sus servicios y a la sociedad en general una imagen positiva, consecuentemente con la buen reputacin de la Contadura Pblica, el profesional se valdr de su competencia y su calidad profesional, as como la promocin institucional. Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. El Contador Pblico y Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta as como contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de su profesin. Deber observar las normas de tica y difundirlas entre sus alumnos, as como promover su conocimiento. Sanciones: En este apartado las normas sealan que se observar lo establecido en la Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria y los estatutos del Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas.

Interpretaciones y modificaciones: Interpretacin. Cualquier duda sobre la interpretacin de las presentes normas sern resueltas por el Tribunal de Honor del Colegio; y las modificaciones a las Normas de tica, se realizaran nicamente en Asamblea General Extraordinaria del Colegio, convocada conforme el Artculo 8 de sus Estatutos.

Vigencia: las Normas de tica cobraron vigencia a partir del 27 de junio de 1986, a excepcin de lo relacionado con el ejercicio profesional a travs de sociedades mercantiles, que entr en vigor el 1 de octubre de 1986.

2.2 CDIGO DE ETICA PROFESIONALEl cdigo de tica profesional fue aprobado el 14 de agosto de 2008, por los miembros de la Asamblea General Extraordinaria celebrada en la ciudad de Guatemala y en la ciudad de Quetzaltenango, e indica que las presentes normas fueron elaborados por el Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala y el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, y se tomo como referencia los Cdigos de tica Profesional de varios pases de Latinoamrica.[footnoteRef:7] [7: Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala. Compendio de las Disposiciones Legales, Estatuarias y Reglamentarias. Diciembre Ao 2008. 64 p.]

El Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala consta de dos partes: en la primera se establecen los postulados o principios de tica aplicables a la profesin y, en la segunda parte, los artculos que desarrollan las normas aplicables en el ejercicio profesional, las sanciones por la infraccin o violacin de estas normas, y los procedimientos para la sancin. Se resume a continuacin.

Postulados o principios: los fundamentos establecidos en el Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala son:

Alcance del Cdigo de ticaPostulado IAplicacin universal del Cdigo. Este Cdigo de tica Profesional es aplicable a todo Contador Pblico y Auditor que sea miembro activo del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, sin importar la ndole de su actividad o especialidad, bien sea que practique el ejercicio independiente bien sea que acte como funcionario o empleado de las instituciones pblicas o privadas. Abarca tambin a los contadores pblicos que, adems ejerzan otra profesin. Responsabilidad hacia la sociedad:Postulado IIIndependencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial.

Postulado IIICalidad profesional de los trabajos. Se espera del Contador Pblico y Auditor un trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que est realizando. Actuar asimismo con la intencin, el cuidado y la diligencia propios de una persona responsable.

Postulado IVPreparacin y calidad del profesional. Cuando el Contador Pblico y Auditor acepte prestar los servicios profesionales, deber contar con la preparacin profesional y tcnica y la capacidad para realizar las actividades profesionales.

Postulado VResponsabilidad personal. El Contador Pblico y Auditor siempre aceptar la responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo su direccin.

Responsabilidad hacia quien contrata los servicios:Postulado VISecreto profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y no revelar, por ningn motivo los hechos, datos que hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo ordene el Juez competente o lo establezca la ley respectiva.

Postulado VIIObligacin de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral. Faltar al honor y dignidad profesional todo Contador Pblico y Auditor que directa o indirectamente intervenga en actividades que rian con la moral.

Postulado VIIILealtad hacia el usuario de los servicios. El Contador Pblico y Auditor se abstendr de sacar provecho de situaciones que puedan perjudicar a quienes hayan contratado sus servicios.

Postulado IXRetribucin econmica. Por los servicios que presta, el Contador Pblico y Auditor se hace acreedor a una retribucin econmica decorosa, que va de acorde con el tipo de servicio que se preste, el tiempo que a esa labor se destine y la grado de preparacin que se tenga.

Responsabilidad ante la profesin:Postulado XRespeto a los colegas y a la profesin. Todo Contador Pblico y Auditor cuidar las relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscar que nunca se menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezca, y actuar con espritu de grupo.

Postulado XIDignificacin de la imagen profesional gracias a la calidad. El Contador Pblico y Auditor proyectar en los usuarios de sus servicios y en la sociedad en general una imagen positiva y prestigiosa, y se valdr fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyndose en la promocin institucional y, cuando lo considere pertinente, podr difundir y resaltar sus capacidades, pero sin demeritar a sus colegas o a la profesin en general.

Postulado XIIDifusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo Contador Pblico y Auditor que transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin de los contenidos propios de la profesin. Artculos o normas: las normas generales a observar y, las especficas de conformidad a la prestacin de los servicios, son las siguientes:

Captulo INormas generalesArtculo 1. Los Contadores Pblico y Auditores tiene la ineludible obligacin de regir su conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este cdigo, las cuales debern considerarse mnimas, pues se reconoce la existencia de otras normas de carcter legal y moral cuyo espritu ampla la interpretacin de las presentes.Artculo 2. Este cdigo rige la conducta del Contador Pblico y Auditor en sus relaciones con el pblico en general, con quien contrata sus servicios y con sus compaeros de profesin, y le ser aplicable cualquiera que sea la forma que revista su actividad, especialidad que realice o la naturaleza de la retribucin que perciba por sus servicios.

En cuanto a ste captulo, trata a cerca de: El deber de aclarar a terceros, la relacin que guarda ante quien contrata los servicios de auditora; Objetividad de las opiniones, informes y documentos que presente; Aceptar trabajos para los que est capacitado; Mantener debidamente actualizados sus conocimientos profesionales; Aplicar sus conocimientos profesionales slo en trabajos que cumplan con la moral; Respeto hacia los colegas; Tratar apropiadamente a sus colaboradores; El monto de la retribucin econmica; Presentacin de los trabajos tcnicos y de publicidad; Evitar la competencia desleal.

El Contador Pblico y Auditor deber cimentar su reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional, de acuerdo con los principios y normas de la ticas. El Contador Pblico y Auditor como profesional independiente. El Contador Pblico y Auditor debe expresar su opinin atendiendo a los postulados y normas expresados en el Cdigo de tica, una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores y que sean aplicables para la realizacin del trabajo.

En el captulo II se refiere a la forma en que se asociar, la responsabilidad que asumir al prestar servicios profesionales de manera independiente el Contador Pblico y Auditor, as como tambin el tipo de trabajo que va a realizar y la calidad de los mismos.El Contador Pblico y Auditor como auditor externo. El Contador Pblico y Auditor que brinda servicios profesionales como Auditor externo, no deber participar en negocios, ocupacin o actividad que pueda deteriorar la integridad, objetividad y buena reputacin de la profesin, y que, como resultado, conlleve incompatibilidad con la prestacin de los servicios profesionales. La importancia de este captulo consiste que en todo momento se debe conservar la independencia mental e imparcialidad de criterio y en situaciones de amenazas se debe aplicar las salvaguardas para impedir que se ponga en riesgo la independencia e imparcialidad en la realizacin del dictamen de auditora.

Segn el Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala las amenazas a la independencia mental son: El inters personal. La autorrevisin, La mediacin, La familiaridad y La intimidacin.No obstante de las circunstancias descritas en el prrafo precedente, para reducir o eliminar algunos riesgos de independencia e imparcialidad, el auditor externo deber implementar todas las salvaguardas que se consideren necesarias. A continuacin y a manera de ejemplo se incluyen las siguientes: Establecer polticas y procedimientos destinados a promover el control de calidad de los trabajos de auditora. Implantar polticas y procedimientos que permitan la identificacin de relaciones o intereses entre el auditor y los clientes de auditora Asegurarse de que el personal est sensibilizado de la importancia de comunicar a los niveles superiores del equipo de trabajo en la prctica de auditora, cualquier asunto sobre independencia y objetividad que les afecte; esto incluye que el personal tenga conocimiento de los procedimientos establecidos. Involucrar a un Contador Pblico y Auditor adicional, dentro de la misma firma, que no haya participado en el trabajo de auditora, para que revise el trabajo terminado u ofrezca su consejo cuando este sea necesario. Consultar a un tercero, que puede ser un comit de consejeros independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro auditor. Tener rotacin del personal de alto nivel asignado a trabajos anuales recurrentes con un mismo cliente. Fijar polticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos, en circunstancias especficas, pueden ser considerados como de poca importancia.

El Contador Pblico y Auditor como consultor tributario. Cuando se presten servicios profesionales de naturaleza tributaria, se debern evaluar y presentar las opciones al cliente, las cuales debern ser congruentes con las leyes tributarias de Guatemala y no han de obstruir de ninguna manera la integridad y objetividad profesional.El Contador Pblico y Auditor en el ejercicio profesional como asesor tributario rechazar la ejecucin de aquellos trabajos que puedan suponer un menoscabo en la calidad del servicio que presta, o que contravengan la tica profesional y los principios deontolgicos recogidos en el Cdigo de tica El Contador Pblico y Auditor en los Sectores Pblico y Privado. Cuando el Contador Pblico y Auditor desempee un cargo en los sectores privado o pblico no deben participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse como deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en la administracin de los negocios o de la cosa pblica. Asimismo, el Contador Pblico y Auditor no debe solicitar ni aceptar comisiones ni obtener ventajas econmicas directas o indirectas por la recomendacin que haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la que presta sus servicios. El Contador Pblico y Auditor en la Docencia. El Contador Pblico y Auditor que acepte impartir una ctedra debe estar consciente de que, como docente, se esperan de l las caractersticas de competencia, iniciativa personal, responsabilidad, dedicacin y compromiso. De igual manera, al impartir la ctedra, debe orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional, sea cual fuera la materia en que se desempeen, acten con estricto apego a las normas de tica profesional. Infracciones y Sanciones. Conforme al Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, Toda accin u omisin que implique violacin de normas de tica profesional, dispuestas por ste Cdigo constituye infraccin que ser sancionada por el Tribunal de Honor. En el artculo 56 del Cdigo en mencin, se establecen como sanciones las siguientes: Amonestacin privada: el Tribunal de Honor cursar a la junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores la sancin acordada, para que amoneste en forma privada al profesional que ha sido sancionado. Amonestacin Pblica: el Tribunal de Honor cursar a la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de Guatemala la resolucin tomada respecto a la amonestacin a que se haya hecho acreedor un profesional de la Contadura Pblica. Suspensin temporal. El Tribunal de Honor podr resolver la suspensin temporal de un profesional de la Contadura Pblica, la cual ser no menor de 6 meses ni mayor de 6 aos. Suspensin definitiva: la suspensin definitiva implica la prdida de la condicin de colegiado activo, siempre y cuando las faltas a la tica sean relacionadas con la profesin del Contador Pblico y Auditor y, adems, que la decisin haya sido tomada por las dos terceras partes de los miembros del Tribunal de Honor y ratificada por la Asamblea General con el voto de, por lo menos, el 10% del total de colegiados activos.Las resoluciones que contengan la amonestacin pblica, la suspensin temporal o la suspensin definitiva debern ser publicadas por la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, en el plazo de dos meses de recibidas, en el Diario Oficial y en otro de los de mayor circulacin del pas y comunicadas a todos los miembros del Colegio.Vigencia. El Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, fue publicado en el Diario Oficial el 19 de septiembre de 2008, y entro en vigencia ocho das despus de su publicacin.

2.3CDIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD IFACEste cdigo de tica para profesionales de la contabilidad publicado por el Concejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (International Ethics Standards Board for Accountants IESBA-) de la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants), ha sido traducido al espaol por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa en marzo de 2010 y se reproduce con permiso de la -IFAC-.Dichos pronunciamientos, tienen como objetivo regular el ejercicio profesional tico del contador pblico y auditor, con lo cual se busca el desarrollo y enriquecimiento en todo el mundo de la profesin contable con normas armonizadas, capaz de proporcionar servicios de calidad, consistentemente altas para el inters pblico y poder contribuir al desarrollo de las economas internacionales. A fin de lograr esta misin, la IFAC ha establecido el Consejo de Normas de tica para Contadores, cuyo objetivo es desarrollar y emitir, bajo su propia autoridad, normas ticas de alta calidad.[footnoteRef:8] [8: Federacin Internacional de Contadores. 2007. Cdigo de tica para Contadores Profesionales. Ao 2012. 260 p.]

El Contador Pblico y Auditor en el ejercicio profesional debe someterse a los lineamientos establecidos en este Cdigo de tica, los cuales se agrupan en tres partes que se describen a continuacin:

Parte A: aplicacin general del cdigo. En esta parte del Cdigo de tica se describen los principios fundamentales a ser observados por el Contador pblico y Auditor para identificar y evaluar las amenazas con relacin a estos principios y poder aplicar salvaguardas para eliminarlos o reducirlos a un nivel aceptable.Introduccin y principios fundamentales. Una caracterstica que distingue a la profesin contable es su aceptacin de la responsabilidad de actuar para el inters pblico. Por lo tanto, la responsabilidad no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en lo individual.Integridad. El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser francos y honestos en las relaciones profesionales y empresariales. La integridad tambin implica convenios justos y veracidad, el profesional de la contabilidad no se asociar a sabiendas con informes, declaraciones, comunicaciones u otra informacin cuanto estime que la informacin contiene alguna informacin falsa o fue proporcionada de manera irresponsable o se omita alguna informacin que debe ser incluida para no inducir a error Objetividad. El principio de objetividad impone una obligacin a todos los Contadores profesionales de no comprometer su juicio profesional por conflictos de inters o la indebida influencia de otros.Competencia y diligencia profesional. Impone la obligacin a todos los Contadores profesionales. (a) Mantener el conocimiento y habilidades profesionales al nivel que se requiere para asegurar que los clientes o empleadores reciban un servicio profesional competente. (b) Actuar con diligencia de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales aplicables cuando preste servicios profesionales. Confidencialidad. El principio de confidencialidad impone una obligacin a los profesional de la contabilidad a abstenerse de: revelar, fuera de la firma o de la institucin para la que trabaja, informacin confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales o empresariales, sin la autorizacin apropiada y especfica, a menos que haya un derecho o deber legal o profesional de hacer la revelacin. Comportamiento profesional. El principio de conducta profesional impone la obligacin a los profesionales de la contabilidad de cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y de evitar cualquier accin que pueda traer descrdito a la profesin, esto implica: (a) efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, sobre su capacitacin, o sobre la experiencia que poseen. (b) Realizar mencin despreciativa o comparacin sin fundamento en relacin con el trabajo de otros.

Parte B: Profesionales de la contabilidad en el ejercicio. Este apartado se refiere a los aspectos vinculados con los principios fundamentales a ser considerados por el profesional de la contabilidad en ejercicio y proporciona diversos tipos de salvaguardas aplicadas en circunstancias de algunas amenazas que podran darse durante el ejercicio, (en la prctica pblica):Introduccin. Un Contador profesional en la prctica pblica no deber participar en ningn negocio, ocupacin o actividad que deteriore o pudiera deteriorar la integridad, objetividad o la buena reputacin de la profesin y que, como resultado, fuera incompatible con la prestacin de servicios profesionales.Asimismo, deber considerar que el cumplimiento de los principios fundamentales pudiera ser, potencialmente, amenazado por una amplia gana de circunstancia. Muchas de las amenazas caen dentro de las siguientes categoras. Inters propio Autorrevisin Abogaca Familiaridad IntimidacinEn virtud de lo anterior, las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable caen dentro de dos amplias categoras: Salvaguardas instituidas por la profesin o por disposiciones legales. Salvaguardas en el ambiente de trabajoNombramiento profesional. En esta seccin 210 de este cdigo nos indica: Aceptacin del cliente. Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, el profesional de la contabilidad en ejercicio deber considerar si la aceptacin creara alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Aceptacin de encargos. Un profesional de la contabilidad en ejercicio deber estar de acuerdo en prestar slo aquellos servicios en los que tenga competencia para desempear. Cambios en el nombramiento. Un profesional de la contabilidad en ejercicio a quien se pide reemplazar a otro, o quien est considerando hacer una propuesta para un trabajo que actualmente esta nombrado otro profesional de la contabilidad en ejercicio, deber determinar si hay alguna razn, profesional o de otro tipo, para no aceptar el trabajo, tal como circunstancias que amenacen el cumplimiento de los principios fundamentales. Conflictos de inters. Un profesional de la contabilidad en ejercicio deber tomar medidas razonables para identificar las circunstancias que pudieran plantear un conflicto de inters y dependiendo de la circunstancias que origine el conflicto, evaluar la importancia y cuando sea necesario aplicar salvaguardas para eliminarlo o reducirla a un nivel aceptable Segundas opiniones. Las situaciones en las que se pide a un contador profesional en la prctica pblica que rinda una segunda opinin sobre la aplicacin de normas o principios de contabilidad, auditora, informacin o de otro tipo a circunstancias especficas o a transacciones por o en nombre de una compaa o una entidad que no es un cliente actual, pueden dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales Honorarios y otros tipos de remuneracin. Al entrar en negociaciones respecto de servicios profesionales, un contador profesional en la prctica pblica puede proponer cualquier honorario que considere apropiados. El hecho de que un Contador profesional en la prctica pblica pueda proponer honorarios ms bajos que otros, no es en s mismo falta de tica. No obstante, puede haber amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales causados por el nivel de honorarios propuestos. Marketing de servicios profesionales. Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio solicita un nuevo trabajo a travs de anuncios u otras formas de marketing, puede haber amenazas potenciales al cumplimiento de los principios fundamentales, si comercializan los servicios, logros o productos en una forma que sea inconsistente con dicho principio. Regalos e invitaciones. Un cliente puede ofrecer obsequios e invitaciones a un profesional de la contabilidad en ejercicio, o a un familiar inmediato o cercano. Dicho ofrecimiento ordinariamente da origen a amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependern de la naturaleza, valor e intencin del ofrecimiento. Custodia de los activos de clientes. Un profesional de la contabilidad en ejercicio no deber asumir custodia de dinero ni de otros activos del cliente, a menos que se lo permita la ley, si es as, cumplir con cualquier deber legal adicionales impuestos a un profesional de la contabilidad en ejercicio que retenga dichos activos. Objetividad Todos los servicios. Un profesional de la contabilidad en ejercicio deber considerar, cuando preste cualquier servicio profesional, si hay amenazas al cumplimiento del principio fundamental de objetividad, que resulten de tener intereses o relaciones con, un cliente, sus directores, funcionarios o empleados.Independencia. Encargos que proporcionan un grado de aseguramiento. En el caso de un trabajo que proporciona un grado de aseguramiento ste es del inters pblico y, por tanto, este Cdigo de tica requiere que los miembros del equipo de aseguramiento, las firmas y, cuando sea aplicable, las firmas de la red, sean independientes de los clientes del trabajo que proporcionan un grado de aseguramiento. Asimismo, el Cdigo de tica hace referencia a que la independencia requerida es de tipo mental y en apariencia.

Parte C. Profesional de la contabilidad en la empresa. En el presente apartado del Cdigo de tica seala el comportamiento de los profesionales de la contabilidad en la empresa, en consecuencia, se recomienda que el profesional de la contabilidad en la empresa mantenga una especial atencin ante la existencia de circunstancias y relaciones en las que pueda originar amenazas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales.Introduccin. Los inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios, as como los gobiernos y el pblico en general, pueden apoyarse en el trabajo de un profesional de la contabilidad. Los Contadores profesionales empleados pueden ser responsables de manera exclusiva o conjunta de la preparacin y presentacin de informacin financiera y de otro tipo, en la que puedan confiar tanto las organizaciones que los emplean como otros terceros. Pueden tambin ser responsables de prestar una administracin financiera efectiva y asesora competente en una variedad de asuntos relacionados con los negocios. Es posible que el profesional de la contabilidad en la empresa ocupe un puesto elevado en una entidad. Cuando ms elevado sea el puesto, mayores sern su capacidad y las oportunidades de influir en hechos, prcticas y actitudes. Por lo tanto, se espera que un contador profesional empleado promueva en la organizacin que lo emplea una cultura basada en la tica, que enfatice la importancia que la alta direccin otorga al comportamiento tico. El profesional de la contabilidad en la empresa no realizar a sabiendas ningn negocio, ocupacin u actividad que dae o pueda daar la integridad, la objetividad o la buena reputacin de la profesin y que, por tanto, sea incompatible con los principios fundamentales A causa de las amenazas que enfrentan los profesionales de la contabilidad se deben aplicar las salvaguardas que pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable las cuales pueden ser de dos categoras: Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin. Salvaguardas en el ambiente de trabajo.Posibles conflictos. Un profesional de la contabilidad en la empresa cumplir con los principios fundamentales. Puede ocurrir, sin embargo que entren en conflicto las responsabilidades del profesional de la contabilidad de la empresa con respecto a la entidad a la que trabaja y sus obligaciones de cumplir con los principios fundamentales.Ordinariamente, un contador profesional empleado deber apoyar los objetivos legtimos y ticos establecidos por el empleador y las reglas y procedimientos elaborados para soportar esos objetivos. No obstante, cuando est amenazado el cumplimiento de los principios fundamentales, un contador profesional empleado debe considerar una respuesta a las circunstancias. Preparacin y presentacin de informacin. El profesional de la contabilidad en la empresa, a menudo est involucrado en la preparacin y presentacin de informacin que puede hacerse pblica o usarse para otros dentro o fuera de la organizacin que los emplea.Esta informacin puede incluir informacin financiera o administrativa, un profesional de contabilidad empleado de la empresa deber preparar o presentar esta informacin de manera razonable, honesta y de acuerdo con normas profesionales relevantes, de modo que la informacin se entienda en su contexto.

Actuacin con la especializacin suficiente. El principio fundamental de competencia y diligencia profesional requiere que un profesional de la contabilidad emprenda slo tareas importantes para las que tenga, o pueda obtener, suficiente entrenamiento especfico o experiencia. Asimismo, no inducir a error, de manera intencional a un empleador en relacin con su nivel de experiencia, ni deber dejar de buscar el consejo y ayuda de un experto, cuando lo necesite. Intereses financieros. Los profesionales de la contabilidad en la empresa puede tener intereses financieros, o pueden tener conocimiento de intereses financieros de familiares inmediatos o cercanos, que podran, en ciertas circunstancias, dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Incentivos. Los incentivos pueden ser en dos sentidos, de recibir o hacer ofrecimientos.Recibir ofertas: Es posible que se ofrezca un incentivo a un profesional de la contabilidad en la empresa o un familiar cercano puede recibir ofertas de incentivos. Los incentivos pueden adoptar diversas formas, incluido regalos, invitaciones, tratos preferentes, pero se crean amenazas de inters personal a la objetividad o a la confidencialidad cuando se ofrece un incentivo en un intento de influir indebidamente en acciones o decisiones, estimular comportamiento ilegal o deshonesto, u obtener informacin confidencial. Hacer ofertas: Un profesional de la contabilidad en la empresa puede estar en una situacin en que se espere que ofrezca un incentivo, o exista otro tipo de presiones en ese sentido con el fin de influir en el juicio profesional o en el proceso de toma de decisiones de una persona o entidad con el fin de obtener informacin confidencial. El profesional de la contabilidad en la empresa no deber ofrecer un incentivo para influir de manera impropia en el juicio profesional de un tercero. Es importante mencionar que la Parte C del Cdigo de tica de IFAC para profesionales de la Contabilidad, establece claramente que este cdigo es de observancia para los profesionales que prestan los servicios profesionales en forma dependiente de una empresa, organizacin gubernamental y entidades sin nimo de lucro; en el mbito de Guatemala pude considerar a quienes ejercen la profesin como auditores internos y/o empleados del gobierno.El Cdigo de tica para profesionales de la contabilidad emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, en ingles). Cobro vigor el 1 de enero de 2011

CAPITULO IIIETICA PROFESIONAL COMO PERFIL FUNDAMENTAL DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA

3.1REQUISITOS ETICOS RELATIVOS A UNA AUDITORIA

El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes relativos a los trabajos de auditora. Segn se discute en la NIA 220, control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica, los requisitos ticos relativos a auditoras de estados financieros ordinariamente comprenden las partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales, de la Federacin Internacional de Contadores (el cdigo de IFAC) junto con los requisitos nacionales que sean ms estrictos, que incluyen:a) Integridadb) Objetividadc) Competencia y diligencia profesionald) Confidencialidade) Comportamiento profesionalLa NIA 220 identifica los principios fundamentales de tica profesional establecidos por las partes A y B del cdigo de IFAC y expone las responsabilidades del socio del trabajo respecto de los requisitos ticos. La NIA reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho a apoyarse en los sistemas de una firma para cumplir con sus responsabilidades respecto de los procedimientos de control de calidad aplicables al trabajo particular de auditora (por ejemplo, en relacin con las capacidades y competencia del personal, a travs de su reclutamiento y entrenamiento formal; con la independencia, mediante la acumulacin y comunicacin de informacin relevantes sobre la independencia; mantenimiento de las relaciones con el cliente por medio de la aceptacin y sistemas de continuacin; y con la adhesin a requisitos reguladores y legales mediante el proceso de monitoreo), a menos que la informacin provista por la firma u otras partes sugiera lo contrario.

3.2APLICACIN PRACTICA

3.2.1 CASO 1El licenciado Saul Salguero, quien recientemente se gradu de Contzador Pblico y Auditor, es contratado por una empresa Comercializadora de productos alimenticios para realizar la auditoria de Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014, al momento de estar en su fase de revisin, detecta que la mayora de los productos que comercializa la empresa, han sido adquiridos ilegalmente, y que las cifras que presentanlos estados financieros en relacin al inventario, es menor a la existencia valorada de producto, y adems, determina que la mayora de productos estn vencidos o en mal estado. El C.P.A. sabe que su hermano es distribuidor exclusivo de estos productos y que le han dado beneficios econmicos muy buenos, adems a l le han ofrecido hacer esa auditora, no solo por un ao, si no tambin por los prximos cinco aos. Indicar que posicin tomara ante tal situacin y mencione el porqu de la misma en atencin a las normas de tica vigentes.

Solucin Como parte principal se basa en su reputacin, honradez, laboriosidad y capacidad profesional, en sus actos profesionales como en su vida privada. Optara por rechazar tareas que no cumplan con la moral. El CPA para poder realizar la auditora de los estados financieros debe tener independencia mental de la empresa. En este caso el auditor es hermano de uno de los distribuidores de la comercializadora, esto podra presentar un problema a la hora de presentar un informe final, ya que el hermano podra influir en su opinin como profesional. As mismo antes de aceptar un contrato profesional (por ejemplo el contrato de 5 aos) debe de estar consciente de que si no es capaz de realizarlas no puede continua con dicha auditora . El CPA adems, deber dejar constancia de las anomalas que present la comercializadora en el dictamen final

3.2.2 Caso 2

El Seor Marlon Ren Aldana es propietario de la empresa denominada La Chabelita. Este seor ha tenido serios problemas porque el contador que le lleva sus libros contables y todo lo relacionado a los pagos fiscales ha demostrado ser una persona irresponsable, Debido a esto la SAT le informa que tiene pendientes varios pagos. Si usted trabaja como auditor en la SAT y el le pide favor que lo ayude a efectuar ajustes y no pagar lo que corresponde, cual sera su posicin ante tal requerimiento.

SolucinComo CPA tiene obligacin de no aceptar tareas que no cumplan con la morl. Al momento de aceptar un trabajo del seor Aldana se estara faltando a la responsabilidad que se tiene con empresa que no contrat por lo que se debe de rechazar la ejecucin de actos contrarios a la tica.

3.2.3 Caso 3

El seor Transito Lobos, CPA. Trabaja como Gerente financiero en una comercializadora pero una empresa pequea le pide que realice una Auditora Financiera a esta ultima, el tiene su propio empleo y para obtener unos ingresos extras, acepta la oferta y le pide a un amigo suyo que es perito contador que la realice y por considerarla pequea, el seor Lobos, no evala los procedimientos de control, solo le pide a su amigo que verifique sis estn correctas las sumas y con base a ese trabajo da su opinin. Como considera lo actuado.

Solucin

Actu de manera incorrecta, en primer lugar con falta de calidad profesional y responsabilidad profesional, No realizo un examen suficiente a los documentos ni efectu evaluacin de control interno por lo que no puede fundamentar su opinin.

CONCLUSION

La independencia del Contador Pblico y Auditor segn los establecido en los Cdigos de tica, se refiere a la Actitud mental que permite expresar una conclusin sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona acte con integridad, objetividad y escepticismo profesional.

Todo Contador Pblico y Auditor debe cumplir en todo momento con los principios de Integridad, Objetividad, Competencia y Diligencias Profesionales, confidencialidad y Comportamiento Profesional

El propsito primordial de que los profesionales de la Contabilidad se rijan bajo un cdigo de tica es mejorar las garantas de solvencia moral y establecer normas de actuacin profesional

RECOMENDACIN

El contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial al emitir su opinin sin tener ninguna presin poltica, religiosa, o familiar por mencionar algunas; adems de no relacionar sentimientos personales o inters del grupo al que pertenece.

La Auditoria es una actividad independiente, de aseguramiento y consulta por lo que es necesario y apropiado que el profesional de la contabilidad base su desempeo en principios fundamentales que guien la conducta tica de la practica contable

Todo Contador Pblico y Auditor, debe de conocer ambos cdigos de tica, definir sus diferencias y similitudes para el estricto cumplimiento de los mismos

El contador pblico y auditor, debe basar su desempeo profesional en normas ticas que denoten capacidad de juicio y valores de integridad y transparencia para evocar una buena imagen al poner en prctica su profesin

BIBLIOGRAFA

Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala. Compendio de las Disposiciones Legales, Estatuarias y Reglamentarias. Diciembre Ao 2008. 64 pag. Federacin Internacional de Contadores. 2007. Cdigo de tica para Contadores Profesionales. Ao 2012. 260 p. Gomar Gmez, Berumen, tica del ejercicio profesional, novena reimpresin, Mxico, ao 2006 p. 142 Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. Normas de tica para los Graduados en Contadura Pblica y auditora. Guatemala ao 1986. 8 p.

PAGINAS WEB

http://www.ifac.org/ Consultado el 20 de julio 2015 a las 2.00 pm www.igcpa.org.gt Consultado el 20 de julio 2015. A las 11:00 am www.ccee.org Consultado el 19 de julio 2015. A las 2:30 pm www.ccpa.org.gt Consultado el 20 de julio 2015. A las 11:35 pm www.ifac.org/translations. Consultado el 20 de julio 2015. A las 3:30 pm

ANEXOS

Anexo 1.