Izmaiņas likumā «Par nodokļiem un nodevām»Regulējums attiecībā uz transfertcenu dokumentāciju

Diāna KļuškinaSertificēta nodokļu konsultanteVecākā nodokļu menedžere

2013.gada 17.janvāris

2

2012.gads -8 grozījumi likumā «Par nodokļiem un nodevām»atsevišķi no tiem stājas spēkā 2013.gadā

3

Grozījumi likumā «Par nodokļiem un nodevām»Pārskats

Grozījumi likuma 11.pantā – valsts nodevu objekti

26.janvāris

27.septembris

8.novembris

29.novembris

15.marta grozījumi - par savstarpēju palīdzību prasījumu piedziņā saistībā ar noteiktiem maksājumiem, nodokļiem un citiem pasākumiem

22.marta grozījumi – padziļinātās sadarbības programmas ieviešana – spēkā no 1.jūlija; šobrīd 37 dalībnieki

Grozījumi likumā «Par nodokļiem un nodevām»Pārskats21.jūnija grozījumi – paplašināti nodokļu maksātāju pienākumi:no 2013.gada 1.janvāra

• Obligātā transfertcenu dokumentācijas prasība

• Pienākums deklarēt skaidrās naudas darījumus par iepriekšējo mēnesi, ja darījums pārsniedz 1000 latus (iepriekšējo 3000 vietā)

• Nav atļauts veikt skaidrā naudā darījumus, kuru summa pārsniedz 5000 latu (iepriekšējo 10 000 vietā)

• Pienākums deklarēt darījumus skaidrā naudā ar fiziskajām personām (kas nav reģistrējušās saimnieciskai darbībai), ja darījuma summa pārsniedz 2000 latu. Gada deklarācija būs jāiesniedz sākot ar 2014.gadu.

Paplašināti/precizēti VID pienākumi un tiesības

• Informēt par transfertcenas pārbaudi, tiesības pārbaudīt 5.gadu laikā

• Uzturēt riska adrešu sarakstu

• Apturēt saimniecisko darbību

5

Grozījumi likumā «Par nodokļiem un nodevām» Pārskats

13.decembra grozījumi - elektroniskie sakari; publiskumsValsts ieņēmumu dienesta izdotā administratīvā akta un citu lēmumu un dokumentu paziņošana, izmantojot elektroniskos sakarus (7.2pants. ar 2013.gada 1.maiju)

Nodokļu administrācijas pienākums ir nodrošināt publiski pieejamu datu bāzi (reģistru) par fiziskajām personām, kas veic saimniecisko darbību (ar 2-13.gada 1.aprīli)

Ja nodokļu (nodevu) parāda kopsumma pārsniedz 100 latu, tad VID šo informāciju iekļauj Valsts ieņēmumu dienesta administrēto nodokļu (nodevu) parādnieku datu bāzē

Transfertcenas un dokumentācijas prasības

7

Īpatnības darījumos starp saistītiem uzņēmumiem Specifiski, no “tirgus” atšķirīgi nosacījumi Darījumu un līgumu komplicētība, un īpašais raksturs Specifiskas nacionālas un internacionālas tiesību normas Pastiprināta kontrole no nodokļu administrāciju puses,

papildu nodoklis soda nauda Nodokļu tiesībās attiecībā uz darījumiem starp saistītiem

uzņēmumiem pastāv īpašs, no nesaistītiem uzņēmumiem atšķirīgs regulējums, jo šādos darījumos darījuma cenu var noteikt nevis objektīvi tirgus spēki, bet pušu nodokļu plānošanas intereses. Taču tieši darījuma cena ir viens no uzņēmuma ar nodokļiem apliekamā objekta ietekmējošiem faktoriem

Preču un pakalpojumu cenas, par kādām preces tiek piegādātas un pakalpojumi sniegti saistītam uzņēmumam, sauc par transferta cenām (transfer price)

Normatīvie akti

Likuma Par nodokļiem un nodevām (NN likums) 23.2 pants, no 2013.gada 1.janvāra 15.2 un 16.1 panti

Likuma ,,Par uzņēmumu ienākuma nodokli’’ (UIN likums) 12., 1. un 14.1 panti

04.07.2006. MK noteikumu Nr. 556 ,,Likuma par uzņēmumu ienākuma nodokli’’ normu piemērošanas noteikumi’’ 83.- 94.p.

20.12.2011.MK noteikumi Nr.981 «Noteikumi par uzņēmumu ienākuma nodokļa taksācijas perioda deklarāciju un avansa maksājumu aprēķinu

Normatīvie akti un citi avoti Konvencijas par nodokļu dubultās uzlikšanas un

nemaksāšanas novēršanu (nodokļu konvencijas)

Nodokļu konvencijas balstītas uz OECD modeļkonvenciju kuras 9.p. ,,Saistītie uzņēmumi’’ paredz nesaistītu uzņēmumu cenas principu (the arm’s lenght principle)

Ekonomiskās sadarbības un attīstība organizācijas vadlīnijas ,,Transferta cenu noteikšanas vadlīnijas daudznacionāliem komersantiem un nodokļu administrācijām’’ (ESAO)/ Organisation of economic Cooperation and Development (OECD)- ,,Transfert Pricing Guidelines for Multinational Enterprises ang Tax Administrations’’ (OECD vadlīnijas)

Citu avotu piemērošana

Saskaņā ar MK Noteikumu Nr. 556 93. punktu, piemērojot darījuma tirgus vērtības (preces (produkta) tirgus cenas) noteikšanas metodes, var izmantot Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācijas dokumentu ,, Transferta cenu noteikšanas vadlīnijas daudznacionāliem komersantiem un nodokļu administrācijām’’.

11

Neatkarīgu (nesaistītu) uzņēmumu darījumu princips (Arm’s Length Principle)

Divu uzņēmumu komerciālās un finanšu attiecības tiek veidotas vai nodibinātas pēc noteikumiem, kas atšķiras no tiem noteikumiem, kas būtu spēkā starp diviem neatkarīgiem (savstarpēji nesaistītiem) uzņēmumiem, tad jebkura peļņa, kas veidotos vienam no uzņēmumiem, bet iepriekšminēto noteikumu ietekmē nav izveidojusies, var tikt iekļauta šī uzņēmuma peļņā un atbilstoši aplikta ar nodokļiem (konvencijas 9.pants)

Transfertcenu pamatprincips

Darījuma tirgus cena( arm’s length) Preču vai pakalpojumu cenām darījumos starp saistītiem

uzņēmumiem ir jāatbilst tirgus cenai (arm’s length principle), t.i. Vērtībai tādā darījumā, kurš:

Tiek veikts starp nesaistītām personām vai uzņēmumiem Ir analoģisks vai līdzīgs (salīdzināms) Tiek veikts analoģiskos vai līdzīgos (salīdzināmos) apstākļos.

Transfertcenu princips UIN likumāAr UIN apliekamo ienākumu palielina:• Par pamatlīdzekļu vērtības starpību, vai• Par preču (pakalpojumu) vai cita veida savstarpēju darījumu

vērtības starpību, kas rodas, no darījumu vērtības un tirgus vērtības starpības.

• Pārdodot vai pērkot • no:- Saistītiem ārvalstu uzņēmumiem- Sabiedrībām, kuras ir atbrīvotas no UIN vai kuras izmanto citos

Latvijas Republikas likumos noteiktos UIN atvieglojumus- Saistītiem uzņēmumiem, kas ar nodokļa maksātāju veido vienu

UIN likuma 14.1. pantā noteikto uzņēmumu grupu- Ar uzņēmumu saistītām personām- Uzņēmumiem, kas atrodas zemu nodokļu beznodokļu zonās (MK

noteiktais «ofšoru» saraksts)

UIN likuma 12.p. 2.d. 1.-4.p

Tirgus cenu noteikšanas metodes

Darījuma analīzes metodes - atbilst OECD vadlīnijās noteiktajām tradicionālajām metodēm :

• Salīdzināmo nekontrolēto cenu metode ( iekšējās cenas, ārējās cenas) (CUP)

• Tālākpārdošanas metode( RPM )• Izmaksu pieskaitīšanas metode (C+ )

Peļņas analīzes metodes:• Tīrās peļņas metode (TNMM)• Peļņas sadales metode (PS)

• Metodes noteiktas ar MK noteikumiem Nr.556• Izpratnei atsauce uz OECD vadlīnijām

Izvēlētas piemērotas metodes apraksts (vispiemērotākā metode)

Avots:• Profesionālā analīze

Metodes izvēle:• Balstās uz pieejamās informācijas

Mērķis:• Izvēlētas metodes pamatojums• Paskaidrot kāpēc netika izvēlēta CUP metode, cita standarta metode,

ja ir izvēlēta cita metode

Prioritāte:• Vai ir nepieciešams īpašs pamatojums, ja tiek izmantota uz peļņas

balstīta metode?

Transfertcenu metodes izvēle

Transfertcenu dokumentācijas prasības (NN likuma 15.2 pants spēkā ar 2013.gada 1.janvāri)

Transfertcena (transfer price) - preču vai pakalpojumu cena (vērtība), kas piemērota darījumā starp personām, kas likuma "Par uzņēmumu ienākuma nodokli" izpratnē uzskatāmas par saistītajiem uzņēmumiem, no kuriem viens ir ārvalstu uzņēmums (NN likuma definīcija)

Kas ir transferta cena?

Transfertcenu dokumentācijas prasības

Transfertcenu dokumentācija ir nepieciešama, lai pierādītu darījuma cenas atbilstību nesaistīto uzņēmumu darījumu principam.

Šādas informācijas prasības ir noteiktas OECD Transfertcenu vadlīnijās un Eiropas Savienības Padomes 2006.gada 27.jūnijā apstiprinātajā Uzvedības Kodeksā attiecībā uz transfertcenu dokumentāciju saistītiem uzņēmumiem Eiropas Savienībā (2006/C 176/01 (http://eur-lex.europa.eu).

Transfertcenu dokumentācijas prasības ir ietvertas vairums Eiropas Savienības dalībvalstu iekšējos normatīvajos aktos.

Transfertcenu dokumentācijas prasību attīstība• NN likuma grozījumu mērķis:sakārtot likumdošanu atbilstoši OECD vadlīnijām par transfertcenu piemērošanu• Vadlīniju pamatnostādne ir atspoguļot informāciju ar mērķi

identificēt tos apstākļus, kuri ir salīdzināmi ar saistītajiem darījumiem (darījumiem ar saistītajiem uzņēmumiem) un tāpēc būtu izmantojami, lai noteiktu saistīto darījumu tirgus cenu (salīdzināmības analīze).

• Dokumentācijas obligātās prasības balstītas Eiropas Savienības Padomes 2006.gada 27.jūnijā apstiprināto Uzvedības Kodeksu attiecībā uz transfertcenu dokumentāciju saistītiem uzņēmumiem Eiropas Savienībā (2006/C 176/01 (http://eur-lex.europa.eu) (EU TPD)

• Uzvedības kodeksā uzskaitīts nepieciešamais dokumentācijas apjoms ar ieteikuma raksturu.

• Maziem un vidējiem uzņēmumiem nevajadzētu uzlikt tādas prasības kādas sagaida no lielajiem uzņēmumiem

Transfertcenu dokumentācijas prasību attīstība• EU TPD paredz «Master faila un vietējā faila» koncepciju• Nav svarīgi kur sagatavota, glabāta dokumentācija, galvenais

laicīgi sagādāta• Valodas prasības pēc iespējas akceptēt arī cita ES dalībvalsts

valodas• Salīdzināmie dati ne obligāti vietējie• Pamatā satur vairākas sadaļas, kuras iekļautas arī NN likuma

transfertcenu dokumentācijas prasībās:

Kam būs obligāti jāgatavo dokumentācija?

UIN maksātājam, ja tā neto apgrozījums pārskata gadā pārsniedz vienu miljonu latu un darījuma summa pārsniedz 10 000 latu, kuri veic darījumus ar:

Saistītām personām (uzņēmumiem) UIN likuma izpratnē , kas ir ārvalstu sabiedrības

Saistītām personām (uzņēmumiem), kas ar nodokļu maksātāju veido uzņēmumu grupu UIN likuma izpratnē

Komercsabiedrībām vai kooperatīvajām sabiedrībām, kuras ir atbrīvotas no uzņēmumu ienākuma nodokļa vai izmanto uzņēmumu ienākuma nodokļa atlaides

Saistītām fiziskām personām Citām komercsabiedrībām vai personām, ja tās atrodas, ir

izveidotas vai nodibinātas zemu nodokļu vai beznodokļu valstīs vai teritorijās

Dokumentācijas saturs: (1/3)1) nodokļu maksātāja darbības nozares vispārējs apraksts - īsu nodokļu maksātāja pēdējo gadu darbības izklāstu, kas ietver:a) informāciju par nozari (attīstības tendences, raksturīgākās īpatnības), kurā nodokļu maksātājs darbojas,b) to ekonomisko un juridisko faktoru analīzi, kuri ietekmē nodokļu maksātāja preču un pakalpojumu cenu noteikšanu,c) attiecīgās komercdarbības vides raksturojumu (konkurence, realizācijas iespējas un citi tirgus faktori),d) nemateriālā ieguldījuma aprakstu, kam varētu būt potenciāla ietekme uz darījuma starp nodokļu maksātāju un šā panta pirmajā daļā minēto darījuma dalībnieku cenas (vērtības) noteikšanu,e) informāciju par darījumos veiktajām funkcijām, uzņemtajiem riskiem un izmantotajiem (iesaistītajiem) aktīviem;

Dokumentācijas saturs: (2/3)2) nodokļu maksātāja un ar to saistītu personu grupas organizatorisko un juridisko struktūru un to savstarpējo saistību;

3) informāciju par nodokļu maksātāja darbības stratēģiju - tirgus stratēģiju, produkcijas (pakalpojumu) izplatīšanas, pārdošanas stratēģiju un vadības stratēģiju, kas var ietekmēt cenu noteikšanu darījumam ar saistītu personu;

4) saistītu personu savstarpējos saimnieciskās darbības procesus paskaidrojošu informāciju - saistītu personu grupas locekļu funkcijas, ar tām saistītos riskus un izmantotos aktīvus, kā arī darījumos iesaistīto dalībnieku lomu un atbildību, informāciju par nodokļu maksātāja darbības reorganizāciju, kuras rezultātā saistītām personām tiek nodotas vai no tiem tiek pārņemtas saimnieciskās darbības funkcijas, aktīvi vai riski par tirgus cenai atbilstošo atlīdzību;

Dokumentācijas saturs: (3/3)5) darījuma priekšmeta aprakstu, kas attiecas uz konkrēto darījumu ar šā panta pirmajā daļā minētajām personām;6) līguma nosacījumus darījumos ar šā panta pirmajā daļā minētajām personām;7) nodokļu maksātāja turpmākās darbības prognozi atbilstoši noslēgtajam darījumam ar saistītu personu;8) izvēlētās metodes aprakstu, lai noteiktu darījuma cenas (vērtības) atbilstību tirgus cenai (vērtībai);9) atkarībā no izvēlētās metodes - salīdzināmu nesaistītu komersantu finanšu rādītāju analīzi vai nesaistītu komersantu salīdzināma darījuma cenas (vērtības) un piemērota atbilstoša darījuma cenas (vērtības) analīzi;10) citus dokumentus, kas pamato piemēroto cenu (vērtību) darījumos ar šā panta pirmajā daļā minētajām personām, - savstarpējos līgumus, izmaksas pamatojošos dokumentus, uzņēmuma valdes, padomes, akcionāru, dalībnieku sapulču lēmumus.

Transferta cenu noteikšana praksē – OECD ieteikumi

OECD DEVIŅU SOĻU PIEEJA – ietekme uz TC dokumentāciju

Solis

OECD

1 Aptvertie gadi

2 Nodokļu maksātāju apstākļu plaša analīze

3 Saprast kontrolētus darījumus

4 Pārskatīt pašreizējās iekšējos salīdzināmus radītājus

5 Noteikt pieejamus informācijas avotus par ārējiem salīdzināmiem radītājiem

6 Izvēlēties vispiemērotāko TP metodi un finanšu radītājus

7 Noteikt potenciālus salīdzināmus radītājus

8 Noteikt un veikt salīdzināmības korekcijas gadījumā

9 Interpretēt un izmantot datus – noteikt nesaistītu pušu atlīdzību

Ko tas nozīmē praksē?• Skaidrāks priekšstats• Nodokļu administrācijas attieksme?• Tas nodrošina sistēmu gan

salīdzināmiem radītājiem, gan dokumentācijas procesam, jāizvērtē:- kas ir prasīts un par kādiem

darījumiem- paziņojumi un secinājumi- Tas palīdz atšķirt, ko mēs darām- Spriedums ir vajadzīgs dažādās

stadijās- Nepieciešams parādīt analīzi kā

spriedums tika izmantots- Tas atspoguļojas ziņojumā

OECD DEVIŅU SOĻU PIEEJA

Kā izskatīsies?• OECD izklāsta pieeju• Nodokļu iestādes var būt specifiskas

- Vācija – izklāsta nepieciešamo saturu un struktūru. Kā būs tālāk Latvijā?

• Praksē mums jāinterpretē OECD un vietējās prasības, lai sasniegtu rezultātu

• Kā mēs to darām:- Izvērtēt katru projektu- Pārvaldot mūsu risku izpildīt

klienta prasības- BDO pieeja - konsultēšanās ar

mūsu tīklu, lai iegūtu konsekventus un savstarpēji atbalstošus novedumus

OECD

Aptvertie gadi

Nodokļu maksātāju apstākļu plaša analīze

Saprast kontrolētus darījumus

Pārskatīt pašreizējās iekšējos salīdzināmus radītājus

Noteikt pieejamus informācijas avotus par ārējiem salīdzināmiem radītājiem

Izvēlēties vispiemērotāko TP metodi un finanšu radītājus

Noteikt potenciālus salīdzināmus radītājus

Noteikt un veikt salīdzināmības korekcijas gadījumā

Interpretēt un izmantot datus – noteikt nesaistītu pušu atlīdzību

OECD DEVIŅU SOĻU PIEEJA

Ziņojumu sekcijas

Kopsavilkums

Nozares analīzeUzņēmuma analīze

Funkcionāla un riska analīze

Vērtību ķēdes

Ekonomiskā analīze

Salīdzināmu radītāju analīzzeFinanšu analīze

Joma un atruna

Pārskata darījumi

Ekonomiskā analīze

Faktu dokumentāci

ja

Slēdziens

Solis

OECD

1 Aptvertie gadi

2 Nodokļu maksātāju apstākļu plaša analīze

3 Saprast kontrolētus darījumus

4 Pārskatīt pašreizējās iekšējos salīdzināmus radītājus

5 Noteikt pieejamus informācijas avotus par ārējiem salīdzināmiem radītājiem

6 Izvēlēties vispiemērotāko TP metodi un finanšu radītājus

7 Noteikt potenciālus salīdzināmus radītājus

8 Noteikt un veikt salīdzināmības korekcijas gadījumā

9 Interpretēt un izmantot datus – noteikt nesaistītu pušu atlīdzību

SLĒDZIENS

Faktu dokumentācija

Ekonomiskā analīze

Panākt slēdzienu par nesaistītu pušu darījumiem

Page 30

Tālākie soļi

• Risku apzināšana• Īpaši nepieciešams padomāt par dokumentāciju, veicot

maksājumus par intelektuālo īpašumu, gadījumā, ja tiek sniegti pakalpojumi grupas ietvaros, sadalīti un attiecināti izdevumi, ja tiek mainīta grupas TP politika, ja kādam no uzņēmumiem ir zaudējumi u.c. gadījumi

• Attiecas neattiecas obligātā prasība par TP dokumentāciju mērķis: pamatot, ka darījumi grupas ietvaros ir pēc “arm’s length”principa

• VID prakses attīstība• Auditējamais periods• Jebkurā riska pastāvēšanas gadījumā – darījums ar saistīto

uzņēmumu - līgumisko/attaisnojuma dokumentu sagatavošana

Iepriekšēja vienošanās par darījuma tirgus cenas (vērtības) noteikšanu (NN likuma 16.1 pants spēkā ar 2013.gada 1.janvāri)

Iepriekšēja vienošanās (APA) – tiesības un būtība • Tiesīgs ierosināt noslēgt iepriekšēju vienošanos ar nodokļu

administrāciju par tirgus cenas (vērtības) noteikšanu konkrētam darījumam vai darījumu veidam, ja darījuma vai plānotā darījuma vērtība ar saistīto ārvalstu personu pārsniedz vienu miljonu latu gadā.

• Ja nodokļu maksātājs ir rīkojies atbilstoši noslēgtās iepriekšējās vienošanās nosacījumiem un tā saimnieciskajā darbībā nav notikušas izmaiņas, kas ir pretrunā ar šo iepriekšējo vienošanos, nodokļu administrācijai nav tiesību nodokļu revīzijā (auditā) precizēt konkrētam darījumam vai darījumu veidam noteikto tirgus cenu (vērtību).

• MK noteiktā kārtībā, par samaksu LVL 5000.

Jautājumi?

Kontakti

Diāna Kļuškina

Vecākā nodokļu menedžere

BDO TaxAlberta 1-2, Rīga, LV-1010Tel: (+371) 67222237E-mail: diana.kluskina@bdotax.lv