DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE: AJUSTES. AJUSTES EN MATERIA DE GASTOS: AMORTIZACIONES ...

DETERMINACION DE LA

BASE IMPONIBLE: AJUSTES

AJUSTES EN MATERIA DE GASTOS: AMORTIZACIONES

SIMPLIFICACION DE TABLA DE AMORTIZACION:

ELEMENTOS PATRIMONIALES% ANUAL MAXIMO

PERIODO MAXIMO

Edificios para casa-habitación y oficina, uso comercial 3% 50

Edificios y pabellones para uso industrial 5% 50

Instalaciones 20% 15

Maquinaria para usos industriales 20% 15

Maquinaria para otros usos 15% 15

Buques y aeronaves 10% 25

Vehículos de turismo, autobuses, camiones, furgonetas y similares

20% 15

Moldes, modelos, troqueles, matrices, útiles y herramientas

33,33% 15

Mobiliario 15% 15

Equipos informáticos 33,33% 15

Películas de video para alquiler 50% 15

Otros elementos no especificados 10% 15


SOLO % DE AMORTIZACION MÁXIMOS

SE INCREMENTAN % MÁXIMOS DE (elementos sombreados):

Instalaciones: 20%

Maquinaria industrial: 20%

Maquinaria para otros usos: 15%

Equipos informáticos: 33,33%

% MINIMO SE GENERALIZA (PLAZO MAXIMO DE AMORTIZACION):

Regla general: 6,67% (15 años)

Excepción:

o Inmuebles: 2% (50 años)

o Buques y aeronaves: 4% (25 años)


METODO DE AMORTIZACION DECRECIENTE:

APLICABLE A:

INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS

EXCEPCIONES: Edificios, mobiliario, enseres y elementos usados

CUOTAS DE AMORTIZACIONE DECRECIENTES:

o 1º Ejercicio: % Max.*2

o 2º Ejercicio: % Max. *1,5

o Resto ejercicios: % Max


LIBERTAD DE AMORTIZACION:

MICROEMPRESAS Y PEQUEÑAS EMPRESAS

INMOVILIZADO INTANGIBLE Y MATERIAL < 1.500€

INMOVILIZADO MATERIAL NUEVO:

EXCEPCIONES: Edificios y elementos transporte con deducibilidad limitada

AMORTIZACION ACELERADA:

MEDIANAS EMPRESAS

INMOVILIZADO MATERIAL NUEVO:

EXCEPCIONES: Edificios y elementos transporte con deducibilidad limitada

1,5 * % MAXIMO TABLAS


EJEMPLO DE AMORTIZACION DECRECIENTE:

Mediana empresa

Adquiere máquina por 100.000 € de valor amortizable

% máximo de amortización según tablas: 15%

Amortización contable:

1º año: 40%

2º año: 30%

3º y 4º año: 15%

Método de amortización degresivo

Cálculo de la deducción fiscal máxima:

1º año: 100.000 x15% x 2 x 1,5= 45.000 €

2º año: 100.000 x15% x 1,5 x 1,5= 33.750 €

3º año y siguientes: 100.000 x15% x 1,5= 22.500 €

No obstante, hay que tener en cuenta que sólo será deducible hasta el valor de adquisición.


AMORTIZACION ACELERADA. EJEMPLO

AJUSTES EN BASE IMPONIBLE

AñoAmort.

ContableAmort. Fiscal

AumentoDisminucione

s

1 40.000 45.000 5.000

2 30.000 33.750 3.750

3 15.000 21.250 6.250

4 15.000 0 15.000

TOTALES

100.000 100.000 15.000 15.000

AJUSTES EN MATERIA DE GASTOS: DETERIOROS

PARTICIPACONES = > 5% o 3%(COTIZADAS) en CAPITAL:

DEPRECIACION DE VALORES:

DEDUCIBILIDAD FISCAL: (VA – (PN + PT)):

LIMITES:

o NO DEDUCIBLES LAS PERDIDAS HASTA EL IMPORTE NO

INTEGRADO POR TRANSMITENTE

o SI PERDIDA DERIVA DEL REPARTO DE DIVIDENDOS NO

INTEGRABLES EN 50%: SOLO DEDUCIBLE 50% DE LA PERDIDA

FONDO DE COMERCIO FINANCIERO:

% ANUAL MÁXIMO: 12,5% (PERIODO MINIMO 8 AÑOS)

NO DEDUCIBLES CANTIDADES NO INTEGRADAS POR TRANSMITENTE

FONDO DE COMERCIO EXPLICITO:

% ANUAL MÁXIMO: 12,5% (PERIODO MINIMO 8 AÑOS)

AJUSTES EN MATERIA DE GASTOS: NO DEDUCIBLES

GASTOS DE REPRESENTACION O RELACIONES PUBLICAS:

50% DEDUCIBLE: LIMITE 5% VOLUMEN OPERACIONES

Restaurantes, hoteles, viajes y desplazamientos con clientes y/o proveedores

REGALOS Y OBSEQUIOS:

LIMITE: 300€

Requisito: Identificación del destinatario

GASTOS RELACIONADOS CON ELEMENTOS DE TRANSPORTE:

REGLA GENERAL: 50%. LIMITES:

Amortización o arrendamiento: Menor entre 2.500€ o ((25.000€*% amort.)*50%)

Gasolina, seguro, reparaciones, parking y autopistas: 3.000€

Gastos financieros: 50%*(25.000/valor vehículo)


100% : SI PRUEBA AFECTACION EXCLUSIVA O RETRIB. ESPECIE. LIMITES:

Amortización o arrendamiento: Menor entre 5.000€ o ((25.000€*%amort.)*100%)

Gasolina, seguro, parking y autopistas: 6.000€

Gastos financieros: 100%*(25.000/valor vehículo)

100% SIN LIMITES:

Vehículos específicos:

o Transporte de mercancías/viajeros

o Utilizados para pruebas por fabricantes

o Para enseñanza de conductores

o Servicios de vigilancia

o Alquiler sin conductor

Agentes comerciales:

o Excepción: Vinculados:

• 50% o 100% si afectación exclusiva o retrib.especie con aplicación de limites

salvo en gastos gasolina, seguro, reparaciones, parking y autopistas

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GASTOS DEDUCIBLES POR LA UTILIZACIÓN DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE EN EL IS

AMORTIZACIÓN, ARRENDAMIENTO O CESIÓN

OTROS GASTOSGASTOS

FINANCIEROS

VEHÍCULOS TURIMOS Y SUS REMOLQUES, CICLOMOTORES Y MOTOCICLETAS

1º) VEHÍCULOS EN GENERAL

La menor cantidad

50% gastos,límite 3.000

50% gastos x

(25.000 /Precio vehículo

superior)

(% Amortización x 25.000) X 50%


2º) VEHÍCULOS AFECTOS EN EXCLUSIVA O IMPUTADOS COMO RETRIBUCIÓN EN

ESPECIE

La menor cantidad


100% gastos x

(25.000 /

Precio vehículo superior)



3º) VEHÍCULOS ESPECÍFICOS Sin límite


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GASTOS DEDUCIBLES POR LA UTILIZACIÓN DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE EN EL IS

AMORTIZACIÓN, ARRENDAMIENTO O CESIÓN

OTROS GASTOSGASTOS

FINANCIEROS

VEHÍCULOS TURIMOS Y SUS REMOLQUES, CICLOMOTORES Y MOTOCICLETAS

4º. 1) AGENTES COMERCIALES:

REGLA GENERALSin límite

4º. 2) AGENTES COMERCIALES VINCULADOS SIN PRUEBA AFECTACIÓN NI IMPUTACIÓN

La menor cantidad

Sin límite

50% gastos x


superior)

(% Amortización X 25.000) X 50%


4º. 3) AGENTES COMERCIALES VINCULADOS CON PRUEBA AFECTACIÓN O IMPUTACIÓN

La menor cantidad

Sin límite

100% gastos x


superior)




AJUSTES EN MATERIA DE INGRESOS: DOBLE IMPOSICION

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS:

NO INTEGRACION SI:

a) Participación: => 5% o 3% (cotizadas) + 1 año antigüedad

b) Participada sujeta a IS o impuesto análogo (Convenio Doble Imposición)

c) Beneficios: 85% de actividades empresariales

INTEGRACION AL 50% SI SE INCUMPLE a, b y/o c

INTEGRACION AL 100% SI:

Tributación participada =< 10% salvo país con Convenio Doble Imposición

Sociedades Patrimoniales

Beneficio repartido tributaron bajo el régimen de Sociedad Patrimonial


TRANSMISION DE PARTICIPACIONES:

NO INTEGRACION SI a), b) y c) se cumplen en todos los ejercicios (excepto % sólo día de

transmisión):

a) Participación: => 5% o 3% (cotizadas) + 1 año antigüedad

b) Participada sujeta a IS o impuesto análogo (Convenio Doble Imposición)

c) Beneficios: 85% de actividades empresariales

SI SE INCUMPLE b) o c):

La parte que se corresponda con el incremento neto de los beneficios generados durante

el tiempo de tenencia participación:

o NO INTEGRACION parte generada en ejercicios en que se cumplen a), b) y c)

La parte que no se corresponda con el incremento neto de los beneficios generados

durante el tiempo de tenencia participación: se entiende generada linealmente:

oNO INTEGRACION parte generada en ejercicios en que se cumplen a), b) y c)


La parte que no tenga derecho a no integración:

DEDUCCION en cuota íntegra del impuesto pagado proporcionalmente a la renta

integrada

INTEGRACION AL 100% SI:

Sociedades Patrimoniales

Transmisión de participaciones de Sociedades Patrimoniales:

o Excepción: Incremento neto de beneficios cuando no era Sociedad Patrimonial

AJUSTES EN MATERIA DE INGRESOS: REINVERSION NO INTEGRACION PLUSVALIA OBTENIDA EN TRANSMISION ONEROSA DE:

INMOVILIZADO INTANGILE, MATERIAL E INMOBILIARIAS AFECTOS:

No aplicable a transmisión de participaciones (Método NO INTEGRACION)

REQUISITO: REINVERSION:

Inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias afectos

Participaciones:

a)Participación: = > 5% o 3% (cotizadas) + 1 año antigüedad

b)Participada sujeta a IS o impuesto análogo

c)Beneficios: 85% de actividades empresariales

Se excluyen:

oIIC (SICAV) / Valores que no otorguen participación en capital

oParticipaciones en S. beneficiaria de aportación no dineraria

Plazo: (n-1) a (n+3)

o Si incumplimiento: Integración plusvalía cantidad no reinvertida en BI del

periodo de incumplimiento + 15% (tb a incumplimientos anteriores a 2014)

AJUSTES EN MATERIA DE INGRESOS: PROPIEDAD INDUSTRIAL E INTELECTUAL (PATENT BOX)

REDUCCIÓN BASE IMPONIBLE 60%/30% DE INGRESOS DERIVADOS POR CESIÓN:

60% o 30% en función SI SE HA DESARROLLADO POR LA PROPIA SOCIEDAD o NO

Se permite el SOFTWARE si:

Programa no estándar

Específicamente desarrollado y mejorado para el cesionario

REDUCCION BASE IMPONIBLE 5% PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE

PRODUCCIÓN SI:

SE MANTIENE PLENA PROPIEDAD

SE APLICA EN DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD

Límite: < 0,5% ingresos de la actividad en que se aplique

Si no se alcanza límite: Reducción diferencia en concepto de MARCA:

o Deben estar registradas

o Aplicadas en desarrollo de su actividad

o Compatible con amortización o pérdidas por deterioro

AJUSTES EN MATERIA DE INGRESOS: PRÉSTAMOS PARTICIPATIVOS

NO INTEGRACION REMUNERACION DE PARTICIPACION EN BENEFICIOS:

Requisitos:

Destino del préstamo debe financiar nuevos proyectos empresariales

Participación en prestataria => 25% (15% cotizada) + 1 año antigüedad

Destino de renta exenta:

o Nuevo préstamo participativo

o Reserva capitalización o emprendimiento (sin derecho a reducción)

Límite:

20% beneficios antes de intereses préstamo participativo * % participación

7,5% * saldo medio del préstamo

REGÍMENES ESPECIALES MICROEMPRESAS, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Microempresa

Pequeña Mediana

Activo 2 MM 10 MM 43 MM

Volumen operaciones 2 MM 10 MM 50 MM

Plantilla 10 50 250

Actividad económica Sí Sí Sí

Tipo impositivo / tributación mínima24% / 11% -

9%24% / 11% - 9%

28% / 13% - 11%

Amortización arrendamiento financiero x 1,5 x 1,5 x 1,5

Amortización elementos nuevos (salvo edificios y vehículos gasto limitado)

Libre LibreAcelerada

(x1,5)

Amortización conjunta Sí No No

Deducción 20% base imponible Sí No no

Dotación genérica de insolvencias 1% 1% 1%

Obligaciones de documentación vinculadas

Simplificada + Simplificada + Simplificada -

Reducción fomento capitalización 14% PNF14% PNF 10% PNF

Dotación reserva nivelación de beneficios 15% 15% 10%

Límite reducción base imponible 20% 20% 15%

Límite salvo reserva sobre PNF 25% 25% 20%

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