CURS_CF2_CIG_2

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

1/22

89

Capitolul 2

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

2.1. DEFINIREA ŞI STRUCTURA CHELTUIELILOR

Cheltuielile oricărei entități sunt definite, la modul general, ca fiindvalori plătite sau de plătit pentru: consumuri de stocuri, lucrări executate şiservicii prestate de care beneficiază entitatea; cheltuieli cu personalul;executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc. otodată, se au !nvedere provizioanele, amortizările şi a"ustările pentru depreciere saupierdere de valoare reflectate.

#ceastă definire a cheltuielilor este adoptată de către normalizatoriirom$ni, !nsă există %i alte opinii !n acest sens, dintre care reliefăm pe cea

potrivit căreia &Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice !nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ie%iri sau scăderiale valorii activelor ori cre%teri ale datoriilor, care se concretizează !nreduceri ale capitalurilor proprii, altele dec$t cele rezultate din distribuireaacestora către acționari'().

Cheltuielile, ca de altfel şi veniturile, se delimitează, inclusiv !ncontul de profit şi pierdere, !n funcţie de natura lor, !n sensul activităţilorpentru care se efectuează, !n trei categorii şi anume: a. cheltuieli deexploatare, b. cheltuieli financiare şi c. cheltuieli extraordinare.

*n cadrul fiecăreia din primele două categorii de cheltuieli, se facediferenţierea pe grupe şi feluri de cheltuieli şi, respectiv, pe elemente decheltuieli. otodată, sunt delimitate !ncă două grupe de cheltuieli, cucaracter specific, care privesc amortizările, provizioanele şi a"ustările pentrudepreciere sau pierdere de valoare la inflaţie, precum şi impozitul pe profitşi alte impozite.

+rupele de cheltuieli amintite se au !n vedere !n ceea ce priveşteorganizarea contabilităţii, !n sensul că !n lanul general de conturi suntstabilite şase grupe de c!"ur# pe!"ru c$e%"u#e%#%e de e&p%a"are '()* (1* (2* (+* (,* (-, care au structură eterogenă şi c/"e s#!gur0grup0 de c!"ur# pe!"ru #ecare d#! ce%e%a%"e pa"ru ca"egr## dec$e%"u#e%# '((* (* (3* (4, aşa cum prevăd reglementările contabile !nvigoare.

12 Cristian Drăgan – Principii și politici europene privind contabilitatea financiară, Editura

Universitaria Craiova, 2012, pag.2013.

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

2/22

90

a. C$e%"u#e%#%e de e&p%a"are se referă la complexitateaactivităţilor economice pe care entitatea le poate desfăşura, fiindsistematizate !n şase categorii, care se amintesc !n cele ce urmează 'a15a(.

a1. Cheltuieli privind stocurile '(), care se referă la: consumurilede materii prime, materiale auxiliare, combustibil, materialele pentru

ambalat, piesele de schimb, seminţele şi materialele de plantat, fura"ele şialte materiale consumabile; costurile de achiziţie ale materialelor de naturaobiectelor de inventar consumate, materialelor nestocate, trecute directasupra cheltuielilor, energiei şi apei consumate, animalelor, păsărilor,mărfurilor şi ambala"elor v$ndute; reducerile comerciale acordate ulteriorv$nzării.

a2. Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi '(1, pentru: !ntreţinere şi reparaţii; redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; studii şicercetări %i prime de asigurare.

a+. Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi '(2, care se referăla: colaboratori, comisioane şi onorarii, protocol, reclamă şi publicitate,transportul de bunuri şi personal, deplasări, detaşări şi transferări, cheltuielipoştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare ş.a.

a,. Cheltuieli cu unele impozite, taxe şi vărsămintele asimilatesuportate de entitate '(+, cum sunt: impozitul pe clădiri şi terenuri, alteimpozite, taxe şi vărsăminte asimilate, taxa pentru folosirea terenurilorproprietate de stat, taxa asupra mi"loacelor de transport, diferenţele depreţ la gaze şi ţiţei obţinute din producţia internă, datoriile şi vărsăminteleprivind fondurile speciale ş.a.

a-. Cheltuieli cu personalul '(,, unde se !ncadrează: salariile şialte drepturi de personal, asigurările şi protecţia socială -contribuţia unităţiila asigurările sociale şi pentru a"utorul de şoma", cheltuieli cu pregătirea şiperfecţionarea profesională şi alte cheltuieli cu personalul suportate de

entitate.a(. #lte cheltuieli de exploatare '(-, care se referă la: cheltuieli

cu protecţia mediului !ncon"urător; pierderi din creanţe şi debitori diverşi;despăgubiri, amenzi %i penalităţi; donaţii şi subvenţii acordate; activecedate şi alte operaţii de capital; creanțe prescrise, certificate de emisii degaze cu efect de seră achiziționate %.a.

b. C$e%"u#e%#%e #!a!c#are '(( se referă la: pierderi din creanţelegate de participaţii; investiţii financiare cedate; diferenţe nefavorabile decurs valutar din operaţii curente şi disponibilităţi !n valută; dob$nzi curenteaferente !mprumuturilor primite şi altor datorii privind exerciţiul !n curs;sconturi acordate, alte cheltuieli financiare -pierderi din creanţe de natură

financiară ş. a..

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

3/22

91

c. C$e%"u#e%#%e e&"rard#!are '( reprezintă cheltuielileprovenite din evenimente sau tranzacţii care, potrivit reglementărilorcontabile aplicabile, sunt clar diferite de activităţile curente şi, !nconsecinţă, nu se aşteaptă să se repete !n mod frecvent sau regulat. /le sereferă, spre exemplu, la dezastre naturale, la exproprieri şi alte evenimenteextraordinare sau, altfel spus, la pierderile din calamităţi şi la cheltuielile

pentru limitarea acestora, precum şi la exproprieri de active.d. C$e%"u#e%#%e cu a6r"#70r#%e* pr8#7#a!e%e ş# a9us"0r#%epe!"ru deprec#ere sau p#erdere de 8a%are '(3 sunt grupate, !nfuncţie de natura lor, pe activităţile care le ocazionează, de exploatare şifinanciară, şi cuprind: cheltuielile ce privesc amortizarea imobilizărilornecorporale şi corporale, provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli, a"ustărilepentru deprecierea imobilizărilor, a"ustările pentru deprecierea activelorcirculante, amortizările şi a"ustările pentru pierderea de valoare ş.a.

e. C$e%"u#e%#%e cu #6p7#"u% pe pr#" ş# a%"e #6p7#"e '(4 reprezintă sumele de această natură datorate de entități bugetului statului,inclusiv de către micro!ntreprinderi.

0eferitor la cheltuielile cu amortizările şi provizioanele -lit. d sereţine că se !nscriu !n 'Contul de profit şi pierdere1 sau !n alte raportăriperiodice la categoriile de activităţi la care se referă -exploatare şifinanciară.

*ntr2o altă abordare, prezentată !n mod documentat !n literatura despecialitate(3, cheltuielile se grupează !n funcție de rezultatul exercițiului lacare se referă, !n sensul recunoa%terii lor !n contul de profit sau pierdere,astfel: c$e%"u#e%# cure!"e* c$e%"u#e%# :!reg#s"ra"e :! a8a!s* c$e%"u#e%#de repar"#7a" pe 6a# 6u%"e e&erc#;##* c$e%"u#e%# de p%a"0 - deexemplu, dob$nzi datorate pentru care nu s2au primit p$nă la sf$r%itulexercițiului documentele aferente.

2.2. OR?II CHELTUIELILOR

entru urmărirea cheltuielilor, ca de altfel şi a veniturilor, seutilizează o contabilitate de anga"amente, !n sensul că se !nregistrează !nconturile contabile !n momentul constatării, indiferent de data plăţii sau !ncasării propriu2zise a lor.

4e menţionează, de asemenea, faptul că, !n marea ma"oritate a lor,cheltuielile au constituit obiectul unor !nregistrări contabile prezentate !n

13 Mihai Ristea (coordonator) – Contabilitatea financiară a întreprinderii, Editura

Universitară, București, 2004, pag. 402.

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

4/22

92

cadrul capitolelor anterioare, !n mod implicit sau explicit, considerentpentru care, !n cele ce urmează, se efectuează o prezentare relativ succintăa lor, at$t sub aspectul conţinutului şi corespondenţelor pe care le auconturile utilizate, c$t şi !n ceea ce priveşte exemplificarea operaţiilor carele generează.

5peraţiile economice corespunzătoare cheltuielilor se oglindesc !n

contabilitate pe bază de dcu6e!"e 9us"##ca"#8e !n care sunt !nscrise,dintre care se amintesc cele utilizate !n mod curent !n activitatea practică:• factura pentru achiziţionări de valori materiale nestocabile,

pentru tariful de transport privind bunurile şi personalul, pentru serviciiprestate de terţi ş.a.;

• bonul fiscal cod /056, care oglindeşte aprovizionările-consumurile de carburanţi şi lubrifianţi;

• avizul de !nsoţire, atunci c$nd bunurile aprovizionate nu suntfacturate;

• extrasul de cont, !n situaţia unor plăţi efectuate direct dinconturile deschise la bănci, cum sunt comisioanele reţinute de unităţilebancare;

• ordinul de deplasare -delegaţie, pentru diurna aferentă

deplasărilor !n interesul entităţii;• listele şi procesul2verbal de inventariere, care reflectă lipsurile !n

gestiune, imputabile sau neimputabile, privind activele circulante;• documente specifice pentru anumite categorii de cheltuieli, cum

sunt cele care privesc consumul de energie electrică, serviciile de poştă,telefon, telegraf, transportul de mărfuri pe calea ferată ş.a.;

• bonul de consum sau fişa limită de consum, după caz, pentrueliberarea din magazie a materiilor prime şi materialelor destinateconsumului;

• statul de salarii, pentru cheltuielile privind salariile, asigurările

sociale şi protecţia socială ş.a.C!"ab#%#"a"ea s#!"e"#c0 a c$e%"u#e%#%r se organizează

utiliz$ndu2se conturile existente !n cadrul grupelor de conturi amintiteanterior -78279, cu precizarea că fiecare grupă se va analiza distinct !ncadrul prezentului capitol.

Conturile de cheltuieli au anumite "r0s0"ur# c6u!e, dintre carese amintesc cele mai semnificative:

• au funcţia contabilă de activ, cu excepția doar a contului 789 &0educeri comerciale primite', care este de pasiv;

• reflectă !n debit cheltuielile pe care entitatea le anga"ează, plătitesau de plătit;

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

5/22

93

• oglindesc !n credit, la sf$rşitul fiecărei perioade de gestiune sauraportare şi, implicit, la sf$rşitul exerciţiului, transferarea sau virareaintegrală a cheltuielilor !n debitul contului ()( 'rofit sau pierdere1;

• unele conturi de cheltuieli se creditează, ca excepţie, şi !n cursulperioadei, inclusiv la sf$rşitul exerciţiului, pentru acele operaţii care impunasemenea !nregistrări, cum este cazul plusurilor de active circulante

constatate la inventariere, delimitarea cheltuielilor !nregistrate !n avanspentru operațiile !n participație, cu sumele transmise pe bază de decontş.a.;

• la sf$rşitul perioadei de gestiune, inclusiv al exerciţiului, nuprezintă sold, nefiind conturi de bilanţ;

• sumele !nregistrate !n debit sau ca sold debitor, atunci c$nd estecazul, cumulate de la !nceputul anului p$nă la sf$rşitul exerciţiului, seutilizează pentru determinarea indicatorilor existenţi !n componentasituaţiilor financiare anuale denumită 'Contul de profit şi pierdere1, precumşi !n scopul detalierii informaţiilor privind rezultatul exerciţiului;

• conturile de cheltuieli, de regulă, nu necesită dezvoltare !nconturi analitice; ele se pot dezvolta pe conturi analitice, !n funcţie denecesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilorproprii ale entităţii.

entru operaţiile ce privesc asc#er#%e :! par"#c#pa@#e se utilizeazăun cont specific care asigură operațiile de decontare -

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

6/22

94

cheltuielilor aferente stocurilor preciz$ndu2se pentru toate operațiile ce seau !n vedere, precum %i conturile corespondente creditoare.

*n acest sens, se menționează faptul că !n creditul tuturor conturilorde cheltuieli, cu excepția celui amintit ca fiind de pasiv -789, se reflectătotalurilor rula"elor debitoare sau soldurilor, de asemenea debitoare, dupăcaz, care se transferă integral !n debitul contului de profit %i pierdere -()(.

otodată, se reține că denumirea conturilor de cheltuieli estesugestivă !n ceea ce prive%te conținutul lor economic.• Contul ()1 C$e%"u#e%# cu 6a"er##%e pr#6e re%ec"0 :!

deb#" prețul de !nregistrare corespunzător materiilor prime eliberate !nconsum, constatate lipsă la inventar sau distruse -38(, diferențele de prețnefavorabile aferente -383.

• Contul ()2 C$e%"u#e%# cu 6a"er#a%e%e c!su6ab#%eg%#!deş"e :! deb#" categoriile de operații amintite pentru contul 78(, !nsă efectuate pentru materiale consumabile, cu precizarea că acestea segrupează pe %apte categorii omogene cărora le corespund %apte subconturisintetice %i anume: ()21 C$e%"u#e%# cu 6a"er#a%e%e c!su6ab#%e*()22 C$e%"u#e%# pr#8#!d c6bus"#b#%u%* ()2+ C$e%"u#e%# pr#8#!d6a"er#a%e%e pe!"ru a6ba%a"* ()2, C$e%"u#e%# pr#8#!d p#ese%e desc$#6b* ()2- C$e%"u#e%# pr#8#!d se6#!;e%e # 6a"er#a%e%e dep%a!"a"* ()2( C$e%"u#e%# pr#8#!d ura9e%e* ()23 C$e%"u#e%#pr#8#!d a%"e 6a"er#a%e c!su6ab#%e.

• Contul ()+ C$e%"u#e%# pr#8#!d 6a"er#a%e%e de !a"urab#ec"e%r de #!8e!"ar :!reg#s"rea70 :! deb#" cheltuielile pe care leocazionează aceste active, la darea !n folosință, care se referă la prețul lorde !nregistrare inclus !n cheltuieli, constatate lipsă la inventar sau distruse-383 %i la diferențele de preț nefavorabile aferente -383.

• Contul (), C$e%"u#e%# pr#8#!d 6a"er#a%e !es"ca"e :!scr#e :! deb#" aprovizionările de materiale care nu afectează conturilede stocuri, indiferent că sunt facturate -8( sau nefacturate -83 sau achitate din avansuri de trezorerie-).

• Contul ()- C$e%"u#e%# pr#8#!d e!erg#a # apac!se6!ea70 :! deb#" valoarea consumurilor de această natură,facturate -8( sau nefacturate -8( sau achitate din avansuri de trezorerie -) ori

aflate !n curs de clarificare ->3.

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

7/22

95

• Contul ()( C$e%"u#e%# pr#8#!d a!#6a%e%e # p0s0r#%ee8#de!@#a70 :! deb#" prețul de !nregistrare total aferent animalelor %ipăsărilor v$ndute sau constatate lipsă la inventariere -37(, precum %idiferențele de preț nefavorabile aferente -373.

• Contul () C$e%"u#e%# pr#8#!d 60rur#%e re%#eea70 :!

deb#" mărfurile v$ndute, constatate lipsă la inventariere sau depreciateireversibil -3>(, valoarea produselor %i a mărfurilor aflate la terți -3,3>, pentru care nu au fost emise documente de livrare sau constatatelipsă la inventariere, valoarea mărfurilor achiziționate !n cazul folosiriimetodei inventarului intermitent -8(, precum %i sumele !n curs declarificare ->3.

• Contul ()3 C$e%"u#e%# pr#8#!d a6ba%a9e%e :!reg#s"rea70 :! deb#" două elemente specifice față de contul 78> %i anume: valoareaambala"elor aflate !n consignație la terți -3

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

8/22

96

Br.crt.

Conţinutul operaţiei ocumentConturi Daloare

2 lei 2 C). redarea materialelor auxiliare, !n

consum, la preţul standard de(.888 lei

Eurnal privindconsumurile

78)( 38)( (.888

3. Consum de combustibil, de (.. Geşirea din magazie a obiectelorde inventar, !n sumă de ().88 lei

Hon de consum 783 383 ().88

8 lei şi de energieelectrică de )8 lei, cu D# de)F

?actură F7878)7

8( 397>8

)8>7

(8. 6ortalităţi neimputabile la păsărileachiziţionate de la terţi, 388 lei,cu diferenţe de preţ nefavorabile

de 38 lei

#ct de moarte,dispariţie,tăiere

787 F37(37<

33838838

((. escărcarea gestiunii pentrumărfurile v$ndute: preţ cuamănuntul, inclusiv D# de )F-).888 lei, adaos comercial de() lei

Eurnal dev$nzări,Botă decontabilitate

F78>3><)<

3>( ).888(.7(

()3

(). escărcarea gestiunii pentruambala"e imputate, preţ de

!nregistrare de 88 lei.

ecizie deimputare,Botă decontabilitate

78< 3

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

9/22

97

Br.crt.


2 lei 2 C(. lusuri la gestiunea de materii

prime, de 88 leiroces2verbalde inventariere

38( 78( 88

(. 4e !nregistrează o reducerecomercială primită ulterior, !n

sumă de )88 lei, D# )F.

?actură 8( F789

)7

)<)88

<(7. *nchiderea conturilor de cheltuieli

-op. (29 la finele exerciţiuluiBotă decontabilitate

()( F78(78)(78))78)783787878778>78<

>.77(3.(88(.>88(.

(3.8

)8338

(.7(>8

(>. *nchiderea cheltuielilor privindreducerile comerciale primite Botă decontabilitate 789 ()( )88

2.,. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CULUCR>RILE ŞI SERICIILE EGECUTATE DE TER?I

Lucr0r#%e ş# ser8#c##%e e&ecu"a"e de "er@# asigură premisefavorabile pentru desfăşurarea !n bune condiții a activităţii de ansamblu aentităţii.

Contabilitatea cheltuielilor cu aceste lucrări %i servicii se organizează

prin utilizarea conturilor sintetice de gradul G existente !n grupa cu aceeaşidenumire şi simbolul 7( şi anume:

• (11 &Cheltuieli cu !ntreţinerea şi reparaţiile1;• (12 &Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile1; • (1+ &Cheltuieli cu primele de asigurare1;• (1, &Cheltuieli cu studiile şi cercetările1.

#ceste conturi, av$nd funcţia contabilă de activ, oglindesc :! deb#" cheltuielile pe care le sugerează denumirile pe care le au, ceea ceafectează, totodată, alte elemente de active sau datorii, !n funcție de modulcum se decontează, pe bază de facturi primite -8( sau nesosite -8

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

10/22

98

sau cu decontare !n avans %i repartizare ulterioară !n cheltuielile perioadeicurente ->(.

Conturile analizate se !nchid !n mod obişnuit, credit$ndu2se lasf$rşitul fiecărei perioade de gestiune, prin transferarea sumelor !nregistrate !n debitul contului ()( &rofit sau pierdere1.

EGELE

Br.crt.


2 lei 2 C(. Cheltuieli pentru: lucrările de

!ntreţinere şi reparaţii -(..(8(.

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

11/22

99

! deb#"u% conturilor de activ amintite se reflectă sumele datoratesau plătite terţilor, ceea ce afectează %i alte elemente de active sau datorii,ca !n cazul subcapitolului anterior -3...

4e reţine, de asemenea, că !n cazul cheltuielilor privindcolaboratorii, comisioanele şi onorariile, de regulă, nu se utilizează conturile

de trezorerie, iar !n situaţia serviciilor bancare şi asimilate nu se "ustificăfolosirea contului 8( '?urnizori1.=a sf$rşitul fiecărei perioade de gestiune sau la alte intervale de

timp, conturile analizate se !nchid prin transferarea integrală !n contul derezultate -()( a cheltuielilor colectate.

EGELE

Br.crt.


2 lei 2 C(. 5norariul unui colaborator, de

(.>8 lei=istă de platăsau alt

document

7)( 8( (.>8

). Comisioane datorate terţilor, de(.88 lei, cu D# )F

?actură F7)))7

8( (.>37(.88

3373. Cheltuieli pentru reclamă -88

lei şi cu transportul de bunuri-88 lei, plus D# aferentă )F

?actură F7)37))7

8( (.((78888)(7

. 4e "ustifică un avans detrezorerie cu documente dedeplasare -38 lei şi poştale-(88 lei, D# aferentă fiind de(8< lei.

5rdin dedeplasareocumente

"ustificative

F7)7)7)7

) <38(88(8<

. lata comisionului datorat unităţiibancare -8 lei

/xtras de cont 7)> ()( 8

7. 4e transferă cheltuielileanterioare !n contul de rezultate

Botă decontabilitate

()( F7)(7))7)37)7)7)77)>

.8(.>8(.88

888838(888

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

12/22

100

2.(. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU ALTEIO=ITE* TAGE ŞI >RS>INTE ASIILATE

5 categorie distinctă de cheltuieli, care prin natura lor se deosebescde celelalte cheltuieli analizate anterior, o constituie cele care se referă laanumite impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului şi

altor organisme publice.Cheltuielile de această natură se reflectă !n contabilitate utiliz$ndu2

se contul de activ (+- C$e%"u#e%# cu a%"e #6p7#"e* "a&e ş#80rs06#!"e as#6#%a"eJ , care este !nscris !n grupa cu aceeaşi denumire şisimbolul 73 din lanul de conturi general.

#cest cont oglindeşte :! deb#" sumele datorate bugetului statuluisau altor organisme publice şi anume:

• impozitul pe clădiri %i pe terenuri, taxa pentru folosireaterenurilor proprietate de stat, precum şi diferenţele de preţ la gaze şi ţiţeiobţinute din producţia internă -7;

• contribuţia entităţii la fondurile speciale, cum sunt cele ce privesc

finanţarea sănătăţii publice, protecția persoanelor cu handicap ş.a.->;• prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă, devenită

nedeductibilă ca urmare a proratei calculate de entitatea care desfăşoarăat$t activităţi supuse acestui impozit indirect, c$t şi scutite de D# -)7;

• taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor şi serviciilorfolosite !n scop personal sau predate cu titlu gratuit -donaţii, cea aferentă bunurilorşi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avanta"elor !n natură ş.a. -)>.

otodată, se menţionează că pentru impozitele şi taxele anuale, darplătite la !nceputul exerciţiului, este "ustificat să se utilizeze contul >( 'Cheltuieli !nregistrate !n avans1, care ulterior, !n cursul fiecărei luni, cotaparte devenită scadentă se reflectă !n creditul acestui cont şi debitul

contului 73 'Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate1.Contul analizat se !nchide !n mod obişnuit, la sf$rşitul fiecăreiperioade de gestiune, transfer$ndu2se !n debitul contului ()( 'rofit saupierdere1 toate cheltuielile colectate.

EGELE

Br.crt.


2 lei 2 C

(. 5bligaţia privind impozitul pe clădirişi taxa asupra terenului, de (.788lei


73 7 (.788

). 4e transferă !n contul de rezultatecheltuiala efectuată anterior


()( 73 (.788

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

13/22

101

rec#7areK

entru !nregistrarea obligaţiei de la operaţia (, atunci c$nd aceastase efectuează la !nceputul exerciţiului, este "ustificat să se utilizezeurmătoarea formulă contabilă:

>( I 7 (.788 lei

Jlterior, pe bază de scadenţar, pentru cota parte de (33 lei-(.788:() aferentă fiecărei luni se efectuează !nregistrarea:

73 I >( (.788 lei

2.. CONTABILITATEA CHELTUIELILORCU ERSONALUL

Cheltuielile cu salariile şi alte drepturi de personal şi cele privind

asigurările sociale aferente anga"aţilor cu contract de muncă pe duratănedeterminată se reflectă !n contabilitate utiliz$ndu2se conturile de activexistente !n grupa 7 &Cheltuieli cu personalul1 şi anume:

• (,1 Cheltuieli cu salariile personalului1;• (,2 Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor1;• (,+ Cheltuieli cu primele reprezent$nd participarea personalului la

profit1;• (,, Cheltuieli cu remunerarea !n instrumente de

capitaluri proprii1;• (,- Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială1.

Contul (,1 C$e%"u#e%# cu sa%ar##%e pers!a%u%u#J consemnează :! deb#" sumele cuvenite personalului pentru timpul lucrat şi muncaprestată aferente perioadei curente, precum şi sporurile şi premiileacordate şi incluse !n fondul de salarii, sumele datorate personalului pentruperioadele precedente şi pentru care nu s2au !ntocmit state de plată şi altesume incluse !n fondul de salarii -)( sau )

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

14/22

102

Contul (,+ C$e%"u#e%# cu pr#6e%e repre7e!"/!d par"#c#pareapers!a%u%u# %a pr#" ţine evidenţa cheltuielilor cu primele reprezent$ndparticiparea personalului la profit, acordate potrivit legii. ! deb#"u% acestuicont se !nregistrează valoarea primelor reprezent$nd participareapersonalului la profit, acordate acestora -).

rin intermediul contului (,, C$e%"u#e%# cu re6u!erarea :!#!s"ru6e!"e de cap#"a%ur# prpr## se obţin informaţii privind cheltuielilecu remunerarea personalului prin această modalitate. Daloareainstrumentelor de capitaluri proprii acordate anga"aţilor afectează elementuldenumit '0ezerve1 -(87.

Contul (,- C$e%"u#e%# pr#8#!d as#gur0r#%e ş# pr"ec@#a sc#a%0J este de activ %i are conținut relativ complex, fapt pentru care este dezvoltat !n %ase subconturi sintetice, de asemenea de activ, %i anume:

• (,-1 &Contribuţia unităţii la asigurările sociale1;

• (,-2 &Contribuţia unităţii pentru a"utorul de şoma"1;• (,-+ &Contribuţia anga"atorului pentru asigurările sociale

de sănătate1;• (,-( &Contribuţia unităţii la schemele de pensii

facultative1;• (,- &Contribuţia unităţii la primele de asigurare

voluntară de sănătate;• (,-3 lte cheltuieli privind asigurările şi protecţia

socială1.

! deb#"u% acestor conturi se reflectă contribuţiile entităţii pentrudestinaţiile pe care le precizează chiar denumirea lor, inclusiv sumele

cuvenite personalului pentru primele zile !n care s2a aflat !n incapacitatetemporară de muncă, indiferent de numărul de anga"aţi existenţi la nivelulentităţii, alte sume cuvenite anga"aţilor pentru protecţia socială, potrivitcontractului colectiv de muncă -a"utoare de deces, de !nmorm$ntare, denaştere ş.a., cota de 8,(, 3(3, )3, )

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

15/22

103

EXEMPLE

Br.crt.


2 lei 2 C(. repturi salariale brute datorate

pentru luna curentă, de (.888 lei4tat de salarii 7( )( (.888

). 5bligaţia entităţii la asigurările

sociale -(>

3. 5bligaţia entităţii la asigurărilesociale de sănătate -,)F, de>

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

16/22

104

! deb#"u% contului (-, #erder# d#! crea!@e ş# deb#"r#d#8erş#J se oglindesc sumele datorate de clienţii insolvabili, al cărorfaliment sau incapacitate de plată este confirmată de o hotăr$re a uneiinstanţe de "udecată, pentru contravaloarea bunurilor livrate sau aprestaţiilor efectuate, exclusiv D# colectată, care se creditează cu sume !nroşu. -((

! deb#"u% contului (-3 A%"e c$e%"u#e%# de e&p%a"areJ seconsemnează acele cheltuieli care nu se pot !ncadra !n categoriile saufelurile analizate anterior, dintre care se amintesc: valoarea despăgubirilor,amenzilor şi penalităţilor, datorate sau plătite, terţilor şi bugetului, princreditul conturilor de furnizori -8(, 8, de obligaţii faţă de bugetulstatului - &Creanţeimobilizate1, precum şi repartizarea !n perioadele următoare, conformscadenţarului, a valorii reparaţiilor capitale efectuate cu forţe proprii, !ncorespondenţă cu creditul contului >( &Cheltuieli !nregistrate !n avans1 ş.a.

*n ceea ce prive%te contul 7< lte cheltuieli de exploatare1, semenționează %i faptul că se dezvoltă !n patru subconturi sintetice, deasemenea de activ, %i anume: (-31 Desp0gub#r#* a6e!7# ş#pe!a%#"0@#J* (-32 D!a@## acrda"eJ* (-3+ C$e%"u#e%# pr#8#!dac"#8e%e ceda"eJ* ş# (-33 A%"e c$e%"u#e%# de e&p%a"areJ.

4umele !nregistrate !n conturile analizate mai sus se transferă !ncontul de rezultate -()(.

EGELE

Br.crt.

Conţinutul operaţiei ocumentConturi Daloa

re2 lei 2

C

(. Clienţi insolvabili de 7.888 lei, cuD# de (.8 lei


7 F((<)>

.787.888(.8

). Cota parte din valoarea reparaţiilorcapitale anterioare aferentă luniicurente, de ).888 lei

4cadenţarBotă decontabilitate

7( ).888

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

17/22

105

Br.crt.


2lei2 C3. 0ate aferente bunurilor cedate !n

leasing financiar, de )8 lei4ituaţie decalculBotă decontabilitate

7 )8

. ransferul !n contul de rezultatea cheltuielilor !nregistrateanterior

Botă decontabilitate ()( F77

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

18/22

106

Contul ((, C$e%"u#e%# pr#8#!d #!8es"#@##%e #!a!c#are ceda"eJ conţine două subconturi -77( &Cheltuieli privind imobilizările financiarecedate1 şi 77) &ierderi privind investiţiile financiare pe termen scurtcedate1 şi reflectă :! deb#" at$t diferenţele nefavorabile rezultate dinv$nzarea investiţiilor financiare pe termen scurt -preţul de v$nzare mai micdec$t cel de cumpărare %i, totodată, !n creditul conturilor din grupa 8

&Gnvestiţii pe termen scurt1, c$t %i valoarea imobilizărilor financiare cedatesau scoase din patrimoniu, prin creditul conturilor din grupa )7 &Gmobilizărifinanciare1.

Contul ((- C$e%"u#e%# d#! d#ere!@e de curs 8a%u"arJ reflectă :! deb#" diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate !n urma !ncasăriicreanţelor !n valută, evaluării creanţelor la !nchiderea exerciţiului, achităriidatoriilor !n valută sau evaluării acestora la sf$rşitul anului financiar,inclusiv a disponibilităţilor !n devize existente la bănci sau !n casierie %.a.,prin afectarea conturilor de creanţe sau datorii !n devize şi de mi"loacebăneşti !n valută, care au constituit baza de calcul a diferențelor amintite.

! deb#"u% contului ((( C$e%"u#e%# pr#8#!d db/!7#%eJ se reflectăsumele reţinute de bancă, reprezent$nd dob$nzi aferente creditelor pe careaceasta le2a acordat entităţii, precum şi dob$nzile datorate băncii şinedecontate, !n corespondenţă cu creditul conturilor corespunzătoarecreditelor pentru care se datorează dob$nzile respective: pe termen lung, petermen scurt ori credite care se acordă prin contul de disponibil -overdraft-(), (7

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

19/22

107

admise la tranzacționare pe o piață reglementată care se evaluează !nfuncție de cotațiile bursiere de la !ncheierea exercițiului financiar.

EGELE

Br.crt.


2 lei 2 C

(. Creanţe nerecuperabile legate departicipaţii, de .888 lei Botă decontabilitate 773 )7>3 .888

). D$nzarea cu numerar a 88 deacţiuni la preţul de > lei@buc.,achiziţionate anterior cu

7.388.888

88(8)888

2.1). CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

EGTRAORDINARECheltuielile, ca de altfel, %i veniturile din această categorie, aşa cum

reiese chiar din denumirea lor, constituie rezultatul unor evenimente sautranzacții cu caracter de excepţie clar diferite de activităţile curente, deexploatare şi financiare ale entității. /le se oglindesc !n contabilitate cua"utorul unui singur cont sintetic de gradul G, care se prezintă !n continuare.

Contul (1 C$e%"u#e%# pr#8#!d ca%a6#"0@#%e ş# a%"e e8e!#6e!"ee&"rard#!areJ este de activ şi oglindeşte :! deb#" valoarea pierderilordin dezastre naturale şi din exproprieri de active, prin creditul conturilor de

imobilizări corporale şi necorporale sau de stocuri, după caz.

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

20/22

108

EGELE

Br.crt.


2 lei 2 C(. ierderi din calamităţi la produse

finite, de (3.888 leiroces2verbalBotă decontabilitate

7>( 3 (3.888

). 4e transferă cheltuielile !nregistrateanterior !n contul de rezultate Botă decontabilitate ()( 7>( (3.888

2.11. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU AORTI=>RILE* ROI=IOANELE ŞI AUST>RILEENTRU DERECIERE SAU IERDERE DE ALOARE

#mortizarea reprezintă procesul financiar de includere !n cheltuieli aunei părţi din valoarea imobilizărilor. Jn aspect caracteristic al acestei

operaţii !l reprezintă faptul că nu au antrenat şi nici nu vor antrena !ntr2unviitor apropiat un schimb de mi"loace băneşti dec$t pentru valoarea deintrare iniţială, !n cazul !n care imobilizările au fost achiziţionate, !n timp cepentru plusul de valoare care a rezultat cu ocazia reevaluării, entitatea nu aefectuat nicio contraprestaţie bănească.

*n aceeaşi categorie de cheltuieli se !ncadrează şi cele efectuate cuprile"ul constituirii, respectiv ma"orării a"ustărilor pentru depreciere, fapt cea necesitat urmărirea lor cu a"utorul grupei distincte de cheltuieli 7< 'Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi a"ustările pentru depreciere saupierdere de valoare1. *n cadrul acestei grupe, cheltuielile cu amortizările şiprovizioanele sunt reflectate !n raport cu natura activităţii la care se referă,de exploatare %i financiară, aşa cum se prezintă !n continuare.

Contul (31 C$e%"u#e%# de e&p%a"are pr#8#!d a6r"#70r#%e*pr8#7#a!e%e ş# a9us"0r#%e pe!"ru deprec#ereJ este de activ %i conținepatru conturi sintetice de gradul GG, delimitate pe feluri de cheltuieli, astfel:

• (311 Cheltuieli de exploatare privind amortizareaimobilizărilor1;

• (312 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele1;• (31+ Cheltuieli de ex loatare privind a"ustările pentru

deprecierea imobilizărilor1;• (31, Cheltuieli de exploatare privind a"ustările pentru

deprecierea activelor circulante1.

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

21/22

109

Deb#"u% acestor conturi asigură informaţii !n următoarele situaţii: !nregistrarea amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale, !nregistrareaconstituirii şi ma"orării a"ustărilor care privesc imobilizările necorporale saucorporale, stocurile şi producţia !n curs de execuţie, creanţele ne!ncasabile,riscurile şi cheltuielile.

Contul (3( C$e%"u#e%# #!a!c#are pr#8#!d a6r"#70r#%e ş#a9us"0r#%e pe!"ru p#erderea de 8a%areJ este, de asemenea, de activ %iconține trei conturi sintetice de gradul GG, delimitate pe feluri de cheltuieli,astfel:

• (3(+ &Cheltuieli financiare privind a"ustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare1;

• (3(, &Cheltuieli financiare privind a"ustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante1;

• (3(3 &Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor derambursare a obligaţiunilor1.

Deb#"u% contului 7

8/15/2019 CURS_CF2_CIG_2

22/22

110

asupra veniturilor totale obţinute şi implicit !nregistrate !n contul de profit şipierdere, indiferent de sursa de provenienţă a lor, cu excepţia celor !nregistrate !n conturile: >(( &Denituri aferente costurilor stocurilor deproduse1, >() &Denituri aferente costurilor serviciilor !n curs de execuţie1,>)( &Denituri din producţia de imobilizări necorporale1, >)) &Denituri dinproducţia de imobilizări corporale1, >( &Denituri din subvenţii de

exploatare1, grupa >< &Denituri din provizioane şi a"ustări pentru deprecieresau pierdere de valoare1, precum %i veniturile realizate din despăgubiriobținute de la societăţile de asigurare@reasigurare, pentru pagubeleproduse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

entru !nregistrarea cheltuielilor privind impozitul pe profit@venit seutilizează conturile de activ 79( &Cheltuieli cu impozitul pe profit1 şi 79< &Cheltuieli cu impozitul pe venit %i cu alte impozite care nu apar !nelementele de mai sus1, care sunt !nscrise !n grupa de conturi 79 'Cheltuielicu impozitul pe profit şi alte impozite1.

Contul (41 C$e%"u#e%# cu #6p7#"u% pe pr#"J !nregistrează :! deb#", de regulă la sf$rşitul lunii, cu sume !n negru sau !n roşu, valoareaimpozitului pe profit calculat şi implicit datorat bugetului de stat şi,respectiv, !nregistrat !n plus şi stornat, !n corespondenţă cu creditul contului(( 'Gmpozitul pe profit1.

Contul (43 C$e%"u#e%# cu #6p7#"u% pe 8e!#" ş# cu a%"e#6p7#"e care !u apar :! e%e6e!"e%e de 6a# susJ reflectă :! deb#" impozitul pe venit, datorat de micro!ntreprinderi, prin creditul contului (< 'Gmpozitul pe venit1.

0epartizarea sau transferarea !n contul de rezultate a cheltuielilorastfel !nregistrate se efectuează !n mod obişnuit, credit$ndu2se cele douăconturi de cheltuieli analizate şi debit$ndu2se contul de rezultate ()( 'rofit

sau pierdere1.

CURS_CF2_CIG_2

Documents

Transcript of CURS_CF2_CIG_2