Curs de Contabilitate Universitatea Ovidius Consanta.

8/12/2019 Curs de Contabilitate Universitatea Ovidius Consanta.

1/111

Universitatea OVIDIUS ConstanaDepartamentul ID-IFRFacultatea de tiine EconomiceSpecializarea : Economia Comerului, Turismului i ServiciilorForma de nvmnt: IDAnul de studiu : ISemestrul : IValabil ncepnd cu anul universitar 2009-2010

Caiet de Studiu IndividualPENTRU

BAZELE CONTABILITII

Coordonator disciplin: Conf.univ.dr. ASALONICOLETA

Bazele contabilitii 1


2/111

BAZELE CONTABILITII

INTRODUCERE

Stimate student,

Contabilitatea ca disciplin informaional culege informaii economice,le nregistreaz dup proceduri proprii, analizeaz i interpreteaz informaiacolectati o raporteazunei sfere largi de utilizatori.

Cursul de fa prezintntr-o manierdidacticprincipiile teoretice, regulile,procedurile specifice contabilitii mbinate cu o serie de aplicaii practice ce pun

n eviden teoria contabil cu rolul de a fixa i sintetiza informaiile teoreticeprezentate n fiecare capitol.

In cele ce urmeaz ne propunem s abordm n esen studiul obiectului destudiu al contabilitii, principiile i procedeele de lucru ale acestei discipline, attdin punct de vedere teoretic, ct i practic, aplicativ. De aceea, voi prezentamodalitile cele mai eficiente pentru nelegerea i aprofundarea conceptelorcontabile, sajute la formarea unei gndiri logice contabile precum i sasigureaptitudinile necesare pentru obinerea i utilizarea informaiilor contabile nactivitatea de gestiune a unitilor patrimoniale.

Spor la nvat i succes!



3/111


Unitatea de nvare Nr. 1

OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII

Cuprins PaginaObiectivele Unitii de nvare Nr. 1 4

1.1.Definirea obiectului de studiu 41.2.Sfera de aciune a obiectului de studiu 6Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 1 7Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare 9Bibliografie Unitate de nvare Nr. 1 10


4/111

OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 1Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 1 sunt:

nelegerea rolului contabilitii n gestiunea firmei Definirea obiectului su de studiu Reflectarea i definirea structurilor patrimoniale Cum acioneaz contabilitatea n societile comerciale i cine sunt aceste

societi comerciale

1.1 Definirea obiectului de studiu

Patrimoniu,

Bunurieconomice,

Drepturi,

Obligaii

Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresievaloric a strii PATRIMONIULUI, a micrii i transformrii lui ca urmare aproceselor i fenomenelor economice i a rezultatelor obinute. Pentru a exista unpatrimomiu este necesarexistena urmtoarelor elemente:

1. Subiectul de patrimoniu persoana fizic sau juridic, ce i asumdrepturi i obligaii;

2. Obiectul de patrimoniu bunurile economice ca obiecte de drepturi iobligaii.

n concluzie, PATRIMONIUL reprezint totalitatea drepturilor iobligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice,

precum i bunurile la care se refer.

Bunurile economice formeaz realitatea economic a patrimoniului n timpce drepturile i obligaiile cauzele stpnirii acestei realiti, adic surselor lor definanare.

Ecuaia de echilibru a patrimoniului este urmtoarea:

BUNURI ECONOMICE = DREPTURI I OBLIGAII

Bunurile economice reprezint substana material a patrimoniului i seidentific cu mijloacele de aciune ale unei entiti putnd lua forma terenurilor,cldirilor, instalaiilor de producie, mijloacelor de transport, materiilor prime,mrfurilor, produselor, disponibilitilor bneti etc. Bunurile economice se exprimprin utilitatea i valoarea lor i se pot delimita sub form corporal (material,



5/111

tangibil) i sub formnecorporal(nematerial, intangibil).

Drepturile i obligaiile cu valoare economic, exprim raporturile deproprietate (sursele de finanare) n cadrul crora se procuri se gestioneazbunurieconomice. Ele capt forma de drepturi (surse proprii de finanare) atunci cnd

titularul de patrimoniu este proprietar i, deci, nu trebuie sacorde nici un echivalentvaloric pentru bunurile sale. Obligaiile (sursele strine de finanare) apar atuncicnd pentru bunurile aflate n patrimoniul su, titularul trebuie s ndeplineasc oanumitprestaie sau sdea un echivalent valoric.

Din punct de vedere al contabilitii, primul termen al raportului de schimbspecific patrimoniului, bunurile economice, este delimitat prin structura calitativdeACTIV, iar cel de-al doilea, drepturile i obligaiile, prin cea de PASIV.

ACTIV = PASIV

Din punct de vedere economic, patrimoniul i consolideaz structura sacalitativpe noiunea de resurse economice. Astfel, patrimoniul delimiteazvalorileeconomice ale unei entitai privite prin prisma resurselor i a utilizrilor, egalitateadelimitatn acest sens fiind:

UTILIZRI = RESURSE

Utilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilordesfurate de ctre unitatea patrimonial. Ele se grupeaz n utilizri permanente (bunuri de folosin ndelungat, mai mare de un an) i utilizri temporare sau

curente.

Resursele se refer la latura financiar, ele reprezentnd izvoarele definanare a valorilor economice i pot fi proprii, asigurate de proprietar sau atrase(strine), furnizate de tere persoane.

Test de autoevaluare 1.1.

1. Care este i definii obiectul de studiu al contabilitii?2. Ce sunt bunurile economice?3. Ce sunt sursele de finanare?

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 9.



6/111

1.2. Sfera de aciune a obiectului de studiuEntitipatrimoniale,societateacomercial,SNC,SCS,SCA,SA,SRL

O altproblemcircumscrisobiectului de studiu al contabilitii este aceea adomeniului su de aciune. Problema gestiunii valorilor economice separate

patrimonial a trebuit s i gsesc rspunsuri n plan decizional i informaional,motiv pentru care a aprut contabilitatea ca tiin. Patrimoniul, aa cum am artatanterior , ce aparine unei persoane fizice sau juridice a reprezentat spaiul decunotere i de aciune al contabilitii.

Aadar, putem delimita ca entiti patrimoniale ce se includ n sfera deaciune a contabilitii regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice,unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice ce desfoaractiviti economico-sociale. Toate acestea, prin obiectul lor de activitate,gestioneaz valori economice n vederea realizrii unor aciuni productive, de

circulaie a mrfurilor i titlurilor de valoare, de prestri servicii i alte operaii utiledin punct de vedere economico-social.

Dupforma de proprietate asupra capitalului, entitile pot fi:proprietate destat, proprietate privati mixt. n cazul celei proprietate privat, putem deosebisocietatea comercial ce se constituie prin aportul la capital a dou sau mai multepersoane i ntreprinderea personal, n care o singurpersoanparticipcu ntregulcapital, conduce direct i rspunde cu ntreaga avere pentru obligaiile asumate.

Societatea comercial reprezint sfera de aciune n cadrul creia contabilitatea iaforme complete de supraveghere i control a resurselor, cheltuielilor i rezultatelor.

n funcie de forma de constituire i funcionare, societile comerciale pot fi:n nume colectiv, n comandit simpl, n comandit pe aciuni, pe aciuni i curspundere limitat.

Societatea n nume colectiv (SNC) presupune ca obligaiile sociale s fiegarantate cu patrimoniul societtii i cu rspunderea nelimitati solidara tuturorasociailor. De asemeni, prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoarenegociabile.

Societatea n comandit simpl

(SCS) este societatea n care se ntlnesc

doufeluri de asociai: comanditaii ce rspund solidar i nelimitat, administrnddirect societatea i comanditarii ce rspund numai cu aportul propriu i care nu sepot implica n administrarea societii. Capitalul social este mprit n pri socialece nu pot cedate de ctre comanditari fara acordul unanim al acestora.

Societatea n comandit pe aciuni (SCA) este societatea cu aceleaicaracteristici ca i societatea n comandit simpl doar cu precizarea c prile



7/111

comanditarilor sunt reprezentate de aciuni ca titluri de valoare negociabile.

Societatea pe aciuni (SA) presupune ca aciunile s fie garantate cupatrimoniul social, iar acionarii au obligaia de a rspunde n limita capitaluluisubscris divizat n aciuni. Aciunile se pot transfera terilor, fra fi necesar acordul

din partea celorlali asociai.

Societatea cu rspundere limitat (SRL) este aceea n care obligaiilesociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat, rspundnumai cu cota lor social. Prile sociale ale asociailor sunt, n general,netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri de valoare negociabile,aa cum sunt aciunile.

Test de autoevaluare 1.2.1. Clasificai entitile dup forma de proprietate a capitalului.2. Clasificai societile comerciale.3. Prin ce se caracterizeaz .S.A.?4. Prin ce se caracterizeaz S.R.L.?


Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 11. Se constituie S.C. Alma S.R.L. avnd ca obiect de activitate comercializarea

obiectelor de papetrie. Societatea are doi asociai iar aporturile celor doi lanfiinarea societii sunt vrsate dup cum urmeaz :

- primul asociat depune suma de 500 RON ntr-un cont la B.R.D.- al doilea asociat aduce un autoturism este evaluat la suma de 800 RON.Societatea contracteaz i ncaseaz n contul curent suma de 2.000 RON

reprezentnd un credit bancar i achiziioneaz pe credit comercial obiecte depapetrie spre a fi revndute n valoare de 500 RON.

Avnd n vedere situaia patrimonial de mai sus construii un bilan bazat pe

ecuaia de forma :ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII



8/111

2. Trei asociai i nfiineaz o societate ce are ca obiect livrarea de alimente ladomiciliu. Pentru aceasta, ei aduc ca aport la capital o construcie evaluat la100.000 RON, un autoturism evaluat la 5.000 RON, nchiriaz 2 autoutilitare cevaloreaz mpreun 15.000 RON, contracteaz i ncaseaz n cont un creditbancar n valoare de 6.000 RON i i vor cumpra utilaje de alimentaie publicn valoare de 4.000 RON pe credit comercial. S se stabileasc situaia net apatrimoniului.

3. Redati prin exemple : bunuri economice materiale, bunuri economicenemateriale, obligaii ( surse de finanare strine) i drepturi (surse de finanareproprii).

4. Constituii o societate cu rspundere limitat astfel:- stabilii asociaii i valoarea capitalului social;- stabiliti obiectul de activitate- aduceti ca aport la capitalul social o serie de bunuri economice la alegere- derulai 2-3 operaii economice la nivelul societii demonstrnd ecuaia

patrimonial pentru fiecare operaie n parte.



9/111

Rspunsurile testelor de autoevaluareRspuns 1.11. Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie valoricastrii PATRIMONIULUI,a micrii i transformrii lui ca urmare a proceselor i

fenomenelor economice i a rezultatelor obinute. PATRIMONIUL reprezinttotalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd uneipersoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.

2. Bunurile economicereprezintsubstana materiala patrimoniului i se identificcu mijloacele de aciune ale unei entiti putnd lua forma terenurilor, cldirilor,instalaiilor de producie, mijloacelor de transport, materiilor prime, mrfurilor,produselor, disponibilitilor bneti etc. Bunurile economice se exprim prinutilitatea i valoarea lor i se pot delimita sub formcorporal(material, tangibil)i sub formnecorporal(nematerial, intangibil).

3.Drepturile i obligaiilecu valoare economic, exprimraporturile de proprietate(sursele de finanare) n cadrul crora se procuri se gestioneazbunuri economice.Ele capt forma de drepturi (surse proprii de finanare) atunci cnd titularul depatrimoniu este proprietar i, deci, nu trebuie s acorde nici un echivalent valoricpentru bunurile sale. Obligaiile (sursele strine de finanare) apar atunci cndpentru bunurile aflate n patrimoniul su, titularul trebuie sndeplineasco anumitprestaie sau sdea un echivalent valoric.

Rspuns 1.2.1. Dupforma de proprietate asupra capitalului, entitile pot fi:proprietate destat, proprietate privati mixt.

2. n funcie de forma de constituire i funcionare, societile comerciale pot fi:n nume colectiv, n comanditsimpl, n comanditpe aciuni, pe aciuni icu rspundere limitat

3. Societatea pe aciuni (SA) presupune ca aciunile s fie garantate cupatrimoniul social, iar acionarii au obligaia de a rspunde n limitacapitalului subscris divizat n aciuni. Aciunile se pot transfera terilor, fra fi necesar acordul din partea celorlali asociai.

4. Societatea cu rspundere limitat (SRL) este aceea n care obligaiilesociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat,rspund numai cu cota lor social. Prile sociale ale asociailor sunt, ngeneral, netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri devaloare negociabile, aa cum sunt aciunile.



10/111


Bibliografie unitate de nvare nr. 11. AsaloN. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto, 20062. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii,Ed. Ex Ponto,Constana, 20023. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.Didactici Pedagogic, Bucureti, 2000


11/111

Metoda contabilitii


METODA CONTABILITII

CuprinsObiectivele Unitii de nvare Nr. 2

2.1. Noiunea de metod2.2. Procedeele metodei contabilitii

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 2Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare

Bibliografie Unitate de nvare Nr. 2

Pagina12

1214

1516

17



12/111

Metoda contabilitii

OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 2Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 2 sunt:

nelegerea noiunii de metod a contabilitii Definirea acesteia Reflectarea i definirea procedeelor folosite de metoda contabilitii Enumerarea i nelegerea principiilor fundamentale ale contabilitii

2.1 Noiunea de metod

Metod,

Procedee,

Patrimoniu,

Poziiefinanciar,

Performane

Avnd un obiect de studiu propriu de cercetare, contabilitatea are totodati ometod specific care i asigur realizarea obiectului su. Prin metod sedelimiteaz clar poziia contabilitii n sistemul clasificrii generale a tiineloreconomice, relaiile ei cu disciplinele nrudite, importana i rolul pe care l are n

sistemul cunoaterii.Definiia metodei:

Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente pecare le folosete aceasta n scopul cunoaterii poziiei financiare i a performaei(rezultatului) ntreprinderii.

n vederea realizrii obiectului de studiu al contabilitii, prin utilizarearaional a procedeelor ce sunt folosite de metoda contabilittii, trebuiesc cunoscutecu exactitate caracteristicile distinctive ale bunurilor economice i a surselor de

provenien ale acestora, a proceselor economice interne, a influenelor reciprocedintre acestea, precum i asigurarea prealabil a unui cadru organizatoric adecvat.

I. Dubla reprezentare a patrimoniului const n reflectarea patrimoniuluiunitilor economice i sociale att sub aspectul utilizrii bunurilor economice aacestora, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndescbunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al provenienei lor, saun plan financiar, al surselor de finanare a bunurilor respective. Astfel, vorbimdespre acelai patrimoniu al entitilor economice i sociale privit ca un tot unitar,care n contabilitate se reflect i se reprezint sub dublu aspect. Aceast dubl

reprezentare a strii i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale aconstituit dintotdeauna principala trstur ce determin coninutul metodeicontabilitii. Sintetic, ea poate fi redat prin egalitatea dintre cele dou componenteale patrimoniului :

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

II. Dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare este



13/111

Metoda contabilitii

determinat de dubla reprezentare prin faptul c n timpul micrii i transformriielementelor patrimoniale, acestea sunt privite permanent sub dublu aspect, alutilitii i funcionalitii lor, adic al destinaiei economice i al provenientei.

Utilizarea dublei nregistrri d posibilitatea reflectrii n dinamic, pe baza

unui sistem coerent, a celor dou aspecte ale dublei reprezentri a patrimoniuluiunitilor economice i sociale. Se creeaz astfel o a doua ecuaie ce reflect aceasttrstur, i anume:

Creterea bunurilor economice + Micorarea drepturilor i obligaiilor= Creterea drepturilor i obligaiilor + Micorarea bunurilor economice

III. nregistrarea cifric i n expresie valoric a patrimoniului permitenregistrarea numeric, cifric a existenei i micrii patrimoniului unitiloreconomico-sociale n expresie valoric, adic numai a acelora care se pot exprima

n unitti monetare. Astfel, are loc reflectarea concomitent att a laturii cantitativect i a celei calitative a obiectului de studiu, cunoaterea analitic a strii imicrii tuturor elementelor patrimoniale, iar gruparea i sistematizarea datelorcontabile ofer o privire de ansamblu asupra patrimoniului unitilor economico-sociale.

IV. nregistrarea operaiilor economice i financiare efective care sebazeaz pe documente scrise. Aceast trstur permite reflectarea n contabilitatecu ajutorul procedeelor sale numai a acelor operaii valorice ce au aprut n masa

patrimonial i s-au produs efectiv avnd la baz ca dovad a nfptuirii lor actescrise (documente). Contabilitatea i sprijin nregistrrile sale pe documente,oferind astfel informaii precise cu privire la integritatea patrimoniului aflat nadministrarea ntreprinderilor i poate proba oricnd n raporturile de drepturi iobligaii ale unittii cu alte ntreprinderi, instituii sau persoane fizice.


4. Definii metoda contabilitii.5. In ce const dubla reprezentare a patrimoniului?6. In ce const dubla reprezentare a operaiilor economice i financiare?

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 16



14/111

Metoda contabilitii

2.2. . Procedeele metodei contabilitii

Observaia,

Raionamentul,

Clasificarea,

Comparaia,

Analiza,

Sinteza

n cadrul procedeelor comune mai multor tiine enumerm: observaia,raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza.

Observaia este procedeul care se utilizeazpentru cunoaterea operaiiloreconomico-financiare care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fostconsemnate n documente, le reflect cifric, numeric, cu ajutorul procedeelorspecifice i a principiilor contabilitii.

Raionamentul se utilizeaz de metoda contabilitii pentru a se puteaajunge la concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare aacestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. n acest fel s-a ajuns la concluzia cactivul este egal cu datoriile i capitalurile proprii ntruct ntre bunurile economicei drepturile i obligaiile care decurg din acestea existo egalitate, fiind vorba deacelai patrimoniu privit sub dublu aspect.

Clasificarease utilizeazatt n cadrul procedeelor specifice ct i n cadrulcelor comune altor discipline economice, respectiv, a bunurilor economice, asurselor de finanare, a cheltuielilor, a veniturilor, pentru studierea sistematic adocumentelor, a conturilor etc.

Comparaia se utilizeaz pentru a stabili spre exemplu n cadrul unorstructuri patrimoniale asemnrile i deosebirile dintre ele i n acest fel sse fixezeanumite noiuni, s se desprind anumite concluzii etc. (ex.: compararea

cheltuielilor cu veniturile pentru stabilirea rezultatului final)

Analiza este un procedeu care se bazeaz pe examinarea, studiereasistematica fiecrui element component n parte n vederea nregistrrii corecte aoperaiilor economico-financiare, a analizei bilanului pentru stabilirea situaieieconomice i financiare a ntreprinderii, a cauzelor care au determinat-o i adeciziilor ce urmeaza se adopta, etc.

Sinteza are la baz trecerea de la particular la general, de la simplu la complex,pentru a se ajunge la generalizare. Contabilitatea utilizeazsinteza pentru gruparea

i centralizarea datelor n scopul generalizrii concluziilor ce se desprind din analizaacestora.



15/111

Metoda contabilitii

Test de autoevaluare 2.2.1. Enumerai procedeele comune altor discipline economice, deci i contabilitii.2. In ce const clasificarea?3. In ce const raionamentul?


Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 2

1. Utiliznd dubla reprezentare a patrimoniului, dai exemple de 5 operaiieconomico-financiare prin care s demonstrai aceast caracteristic ametodei contabilitii.

2. Comparai principalele structuri patrimoniale .

3. Clasificai sursele de finanare.

4. In ce const principiul intangibilitii bilanului de deschidere.

5. Definii i explicai n ce const inventarierea.



16/111

Metoda contabilitii

Rspunsurile testelor de autoevaluareRspuns 2.11. Metoda contabilitii reprezinttotalitatea procedeelor interdependente pe care lefolosete aceasta n scopul cunoaterii poziiei financiare i a performaei

(rezultatului) ntreprinderii.2. Dubla reprezentare a patrimoniului const n reflectarea patrimoniuluiunitilor economice i sociale att sub aspectul utilizrii bunurilor economice aacestora, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndescbunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al provenienei lor, saun plan financiar, al surselor de finanare a bunurilor respective. Astfel, vorbimdespre acelai patrimoniu al entitilor economice i sociale privit ca un tot unitar,care n contabilitate se reflect i se reprezint sub dublu aspect. Aceast dublreprezentare a strii i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale aconstituit dintotdeauna principala trstur ce determin coninutul metodei

contabilitii. Sintetic, ea poate fi redat prin egalitatea dintre cele dou componenteale patrimoniului :

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

3. nregistrarea operaiilor economice i financiare efective care se bazeaz pedocumente scrise. Aceast trstur permite reflectarea n contabilitate cu ajutorulprocedeelor sale numai a acelor operaii valorice ce au aprut n masa patrimoniali s-au produs efectiv avnd la baz ca dovad a nfptuirii lor acte scrise(documente). Contabilitatea i sprijin nregistrrile sale pe documente, oferind

astfel informaii precise cu privire la integritatea patrimoniului aflat n administrareantreprinderilor i poate proba oricnd n raporturile de drepturi i obligaii aleunittii cu alte ntreprinderi, instituii sau persoane fizice

Rspuns 2.2.1. Observatia, raionamentul, clasificarea, comparaia, analiza i sinteza.2.Clasificarease utilizeazatt n cadrul procedeelor specifice ct i n cadrul celorcomune altor discipline economice, respectiv, a bunurilor economice, a surselor definanare, a cheltuielilor, a veniturilor, pentru studierea sistematica documentelor,a conturilor etc.

3.Raionamentul se utilizeazde metoda contabilitii pentru a se putea ajunge

la concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a acestora

cu ajutorul diferitelor sale procedee. n acest fel s-a ajuns la concluzia c

activul este egal cu datoriile i capitalurile proprii ntruct ntre bunurile

economice i drepturile i obligaiile care decurg din acestea existo egalitate,



17/111

Metoda contabilitii


fiind vorba de acelai patrimoniu privit sub dublu aspect.



18/111

Bilanul contabil


BILANUL CONTABIL


3.1. Procedeele specifice contabilitii3.2. Principiile metodei contabilitii

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 3

Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluareBibliografie Unitate de nvare Nr. 3

Pagina19

1920

22

2223



19/111

Bilanul contabil

OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 3Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 3 sunt:

Reflectarea i definirea procedeelor folosite de metoda contabilitii Enumerarea i nelegerea principiilor fundamentale ale contabilitii

3.1. Procedeele specifice contabilitii

Contul,

Documentele,

Evaluarea,

Inventarierea,

Balana deverificare

Procedee specifice metodei contabilitii sunt: contul, documentele, evaluarea,inventarierea, balana de verificare.

Contul este folosit pentru a reflecta fiecare element patrimonial din punctde vedere al destinaiei economice i al surselor de finanare, precum i a fiecrei

poziii noi pe care o ocup elementele n micarea i transformarea lor de-a lungulfazelor circuitului economic. Aceste conturi au legturi reciproce att ntre ele ct icu bilanul, legturi ce sunt determinate de unitatea obiectului contabilitii. Contul reprezint procedeul prin care se realizeaz nregistrarea cronologic,gruparea i sistematizarea modificrilor survenite, referitor la elementelepatrimoniale, cheltuieli i venituri. Acesta se utilizeaz pentru a descrie valoric netalon monetar a elementelor patrimoniale precum i a modificrilor, creteri saumicorri pe care acestea le sufer.

Documentele reprezint nscrisurile prin care se consemneaz efectuarea

operaiunilor economico-financiare, pe baza lor efectundu-se nregistrarea ncontabilitate a operaiilor economico-financiare, mpreun cu registrele decontabilitate sau alte situaii centralizatoare n care se nregistreaz rezultatulprelucrrii datelor n contabilitate.

Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la careelementele de activ, pasiv, cheltuieli sau venituri sunt recunoscute n bilan i ncontul de profit i pierdere. Acest procedeu const n cuantificarea n etalon monetara elementelor de activ, pasiv, cheltuieli i venituri.

Inventarierea este procedeul de verificare faptic a existenei i striimijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti patrimoniale. Acestprocedeu are o strns legtur cu celelalte procedee ale metodei contabilitii, nsensul c, toate operaiile economice se nregistreaz n documente, datele dinaceste documente se nregistreaz n conturi, exactitatea nregistrrilor din conturise controleaz cu ajutorul balanei de verificare, informaiile din conturi seconfrunt cu realitatea i se pun de acord cu aceasta prin intermediul inventarierii,



20/111

Bilanul contabil

i, n final, pe baza tuturor acestor lucrri se ntocmete bilanul, document desintez i informare a utilizatorilor.

Balana de verificare, ca procedeu al contabilitii asigur respectarea ncontabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a elementelor

patrimoniale, att cu ocazia nregistrrii operaiilor cu elementele respective nordine cronologic i sistematic, ct i cu ocazia calculelor aritmetice n formulelecontabile compuse sau n conturi pentru stabilirea rulajelor, sumelor totale i asoldului, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate ncontabilitatea curent i a ntocmirii unor bilanuri contabile reale i complete.

Test de autoevaluare 3.1.1. Enumerai procedeele specifice contabilitii.2. Definii contul.3. Ce reprezint documentele?4. In ce const evaluarea?


3.2. Principiile contabilitiiPrudena,Continuitateaactivitii,

Permanenametodelor,

Independenaexerciiului

1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune cntreprinderea icontinu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra nimposibilitatea continurii activitii sau frreducerea semnificativa acesteia.

2. Principiul permanenei metodelor. Presupune continuarea aplicrii

acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate,prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea ntimp a informaiilor contabile.

3. Pricipiul costului istoric. Acest principiu stipuleaz faptul c, elementelepatrimoniale de activ i pasiv, cheltuieli i venituri se menin n evidena contabilla nivelul valorilor din momentul nregistrrii, denumite i valori de intrare,respectiv la valoarea (preul) de achiziie pentru bunurile cumprate, costul deproducie pentru bunurile produse de unitatea patrimonial sau valoarea de aportpentru bunurile aduse contribuie la capitalul social al unitii.

4. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fiedeterminatn baza acestui principiu.

Prudena este aprecierea rezonabil a faptelor n scopul de a evita riscul detransfer n viitor al incertitudinilor prezente, susceptibile de a greva patrimoniul irezultatele ntreprinderii . Astfel, se vor lua n considerare numai profiturilerecunoscute pnla data nchiderii exerciiului financiar, se va ine seama de toateobligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursulexerciiului ncheiat sau pe parcursul exerciiului anterior, chiar dac asemeneaobligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmiriibilanului i nu n ultimul rnd se va ine seama de toate ajustrile de valoare



21/111

Bilanul contabil

datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit saupierdere.

5. Principiul contabilitii de angajamente sau independeneiexerciiului impune ca efectele tranzaciilor i alte evenimentes fie luate n calcul

din momentul cnd acestea s-au produs i nu atunci cnd intervine plata sauncasarea de lichiditti sau a echivalentului de lichiditi. Astfel, se d expresieprevalenei cauzelor asupra efectelor, se nregistreaz mai nti angajamentele iapoi executarea lor.

Toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentrucare se face raportarea se vor lua n considerare fr a ine cont de data ncasriisumelor sau a efecturii plilor. Cu alte cuvinte, veniturile i cheltuielile senregistreaz n contabilitate pe msura angajrii lor i nu n momentul ncasriiveniturilor sau plii cheltuielilor (contabilitate de angajamente accrualaccounting).

6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu

trebuie scorespundcu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.7. Principiul necompensrii.Valorile elementelor ce reprezint active nupot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintpasive, respectiv veniturilecu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise deStandardele Internaionale de Contabilitate.

8. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. Invederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se vadetermina separat valoarea aferent fiecrui element individual de avtiv sau depasiv.

9. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiileprezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic aevenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

10. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoaresemnificativtrebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cuvalori nesemnificative care au aceei natursau cu funcii similare trebuie nsumate,nefiind necesarprezentarea lor separat.

Test de autoevaluare 3.2.1. Enumerai principiile contabilitii .2. Definii prudena.3. Ce reprezint costul istoric?4. In ce const permanena metodelor?5. Definii principiul contabilitii de angajamente.




22/111

Bilanul contabil

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 35. In ce const principiul intangibilitii bilanului de deschidere.

2. Definii i explicai n ce const inventarierea.

3. In ce const principiul contiunuitii activitii?

4. Definii contul.

5. Definii balana de verificare.

Rspunsurile testelor de autoevaluareRspuns 3.1.

1. Contul, documentele, evaluarea, inventarierea, balana de verificare.2. Contul reprezint procedeul prin care se realizeaz nregistrarea

cronologic, gruparea i sistematizarea modificrilor survenite, referitor laelementele patrimoniale, cheltuieli i venituri. Acesta se utilizeaz pentru adescrie valoric n etalon monetar a elementelor patrimoniale precum i amodificrilor, creteri sau micorri pe care acestea le sufer.

3.Documentele reprezint nscrisurile prin care se consemneaz efectuareaoperaiunilor economico-financiare, pe baza lor efectundu-se nregistrarea ncontabilitate a operaiilor economico-financiare, mpreun cu registrele de

contabilitate sau alte situaii centralizatoare n care se nregistreaz rezultatulprelucrrii datelor n contabilitate.

4. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la careelementele de activ, pasiv, cheltuieli sau venituri sunt recunoscute n bilanin contul de profit i pierdere. Acest procedeu const n cuantificarea n etalonmonetar a elementelor de activ, pasiv, cheltuieli i venituri.



23/111

Bilanul contabil


Bibliografie unitate de nvare nr. 3

3. AsaloN. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto, 20062. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii,Ed. Ex Ponto,Constana, 20023. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.Didactici Pedagogic, Bucureti, 2000


24/111

Bilanul contabil. Componena activului bilanier


BILANUL CONTABIL. COMPONENA ACTIVULUI BILANIER


4.1. Prezentarea bilanului n Romnia4.2. Componena activului bilanier



Pagina25

2527

2830

31



25/111

Bilanul contabil. Componena activului bilanier


nelegerea noiunii de bilancontabil Definirea acestuia i a principalelor structuri bilaniere Elementele componente i definirea posturilor bilaniere

4.1 Prezentarea bilanului n Romnia

Bilan,

Active,

Capitaluri

proprii,

Datorii

Bilaul apare ca un tablou al situaiei patrimoniului care prezint n unitimonetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor definanare, precum i cu rezultatul obinut.

Bilanul contabil marcheaz etapa final cu care se ncheie lucrrilecontabile ntr-o perioad dat i reprezint punctul de plecare al contabilitii din

perioada urmtoare de gestiune.

Din punct de vedere conceptual, bilanul poate fi definit ca o reprezentare autilizrilor i resurselor de care dispune o entitate patrimonial la un moment dat.Aceast reprezentare se face sub forma unei egaliti ce reflect echilibrul valoricntre utilizri denumite active patrimoniale i resurse, denumite pasive patrimoniale.

n cadrul concepiei economice, activul i pasivul sunt dou mrimi aleaceleiai realiti economice, respectiv ale resurselor de care dispune o entitatepatrimonial. Ecuaia economic a bilanului se prezint astfel :

UTILIZARI = RESURSEACTIV = PASIV

Formatul bilanului n conformitate cu OMFP nr. 1752/2005 este urmtorul:

A.Active imobilizate

I. Imobilizri necorporale

II. Imobilizri corporale

III. Imobilizri financiare

B. Active circulante

I. Stocuri

II. Creane

III. Investiii pe termen scurt



26/111

Componena capitalurilor proprii i datoriilor. Modificri bilaniere

IV. Casai conturi la bnci

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioadde pnla un an

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioadmai mare de un an

H. Provizioane

I. Venituri n avans

J. Capital i rezerve

I. Capital subscris

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

V. Profitul sau pierderea reportat()

VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Se remarc c aceast machet de bilanare la baz ecuaia general :

Situaia net = Active Datorii


7. Definii bilanul.8. In ce const ecuaia economic a bilanului?9. Din ce se compun activele imobilizate?10.Dar cele circulante?




27/111


4.2. Componena activului bilanier

Imobilizri,

Stocuri,Creane

Cheltuieli navans

Un activ este o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unorevenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoarepentru ntreprindere.

Astfel, elementele de activ se structureaz dup cum urmeaz :

I. Activele imobilizatesau fixe (active pe termen lung) reprezinttotalitateavalorilor economice de investiie a cror duratde utilizare este mai mare de un an.

Structura activelor imobilizate :

1. Imoblizri necorporale2. Imobilizri corporale3. Imobilizri financiare4. Imbilizri n curs

1. Imobilizrile necorporale sunt active imobilizate ce nu mbraco formfizicde bunuri materiale . Se mai numesc active intangibile. Acestea la rndul lorcuprind:

- cheltuieli de constituire;- cheltuieli de dezvoltare;- concesiuni, brevete, licene i alte drepturi similare;- fondul comercial;- alte imobilizri necorporale.

2. Imobilizrile corporale sunt activele ce mbraco formfizicde bunuriconcrete cu durat de utilizare mai mare de un an (active tangibile, imobilizrimateriale). Acestea cuprind:

- terenurile propriu-zise i amenajrile de terenuri;- mijloacele fixe (construcii, echipamente tehnologice, mobilier, aparatur

birotic.a.).3. Imobilizrile financiare sun acele active financiare sau de portofoliu

reprezentate de titluri de participare, titluri i creane imobilizate achiziionate de

ntreprindere fie pentru exercitarea unui control asupra societii emitente, fie pentrurealizarea unui venit financiar sub formde dividende sau dobnzi.

4. Imobilizrile n curs reprezintacele active neterminate de ntreprindereacare le realizeazcu fore proprii. Se numesc n curs deoarece execuia acestora sederuleaz pe perioada mai multor exerciii i care, n urma finalizrii lor, devinimobilizri necorporale sau corporale, dupcaz.



28/111


II. Activele circulante sunt acele elemente patrimoniale care, luateindividual, datorit destinaiei i naturii lor, nu au vocaia s rmn durabil nntreprindere. Cuprind :

1.Stocurile

2. Creanele

3. Investiiile financiare pe termen scurt

4. Casa i conturi la bnci

1. Stocurile sunt active circulante care : sunt deinute pentru a fi vndute peparcursul desfurrii normale a activitii, n curs de producie n vederea vnzriin aceleai condiii sau sub formde materii prime, materiale i alte consumabile ceurmeaza fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

2. Creanele sau valorile n curs de decontare reprezint valori economice

avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane juridice i pentru careurmeazsprimeascun echivalent valoric sau o contraprestaie.

Persoanele care au beneficiat de valorile avansate, urmeazsdea echivalentulvaloric al acestor valori sau o contraprestaie i sunt denumite generic debitori.

3. Investiiile financiare pe termen scurt sau titlurile de plasament sunt aceleactive (titluri) achiziionate de ntreprindere n vederea vnzrii i realizrii unuictig pe aceastcale n termen scurt (speculative).

4. Casa i conturile la bnci

III. Cheltuielile n avans sunt cheltuieli nregistrate n perioada N darcare sunt transferate asupra rezultatului perioadei N+1 ; n aceast situaiese afl chiriile pltite anticipat, primele de asigurare pltite anticipat i altecheltuieli efectuate n avans.

.Test de autoevaluare 4.2.1. Clasificai activele imobilizate.2. Enumerai actiovele circulante.3. Definii creanele.4. Ce sunt cheltuielile n avans?




29/111



1. S se ntocmesc bilanul contabil al S.C. Model S.R.L. ce prezint

urmtoarea situaie patrimonial la sfritul exerciiului N :- echipamente tehnologice 60.000- capital social 70.000- cont curent 20.000- materii prime 30.000- produse finite 10.000- cheltuieli de constituire 8.000- titluri de participare 30.000- credite bancare pe termen lung 30.000- furnizori 22.500- creditori 1.000

- debitori 500- profit 20.000- datorii ctre bugetul de stat 15.000

2. Dispunei de urmtoarele date la sfritul exerciiului :Cldiri 100.000Maini i instalaii de lucru 50.000Materii prime 4.000Produse finite 3.000Semifabricate 1.000Mrfuri 1.500Materiale auxiliare 300Capital social 120.000Furnizori 15.000Piese de schimb 500Datorii salariale 3.000Datorii ctre bugetul de stat 1.500Credite bancare 18.000



30/111


Profit 3.000

S se calculeze :- totalul activelor imobilizate ;- totalul activelor circulante ;

- totalul capitalurilor proprii ;- totalul datoriilor .

Rspunsurile testelor de autoevaluareRspuns 4.11. Bilaul apare ca un tablou al situaiei patrimoniului care prezint n unitimonetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor definanare, precum i cu rezultatul obinut.Bilanul contabil marcheaz etapa final cu care se ncheie lucrrile contabile ntr-operioad dat i reprezint punctul de plecare al contabilitii din perioada urmtoarede gestiune.

2.Ecuaia economic a bilanului se prezint astfel :UTILIZARI = RESURSEACTIV = PASIV

3. Imobilizri necorporale; Imobilizri corporale; Imobilizri financiare.

4. Stocuri, Creane, Investiii pe termen scurt, Casa i conturi la bnci

Rspuns 4.2.1. Imobilizri necorporale; Imobilizri corporale; Imobilizri financiare

2.Stocuri, Creane, Investiii pe termen scurt, Casa i conturi la bnci

3.Creanele sau valorile n curs de decontarereprezintvalori economice avansatetemporar de titularul de patrimoniu altor persoane juridice i pentru care urmeazsprimeascun echivalent valoric sau o contraprestaie.

4. Cheltuielile n avans sunt cheltuieli nregistrate n perioada N dar care sunttransferate asupra rezultatului perioadei N+1 ; n aceast situaie se afl chiriilepltite anticipat, primele de asigurare pltite anticipat i alte cheltuieli efectuate n



31/111


avans.




32/111




COMPONENA CAPITALURILOR PROPRII I DATORIILOR. MODIFICRI

BILANIERE.

Cuprins PaginaObiectivele Unitii de nvare Nr. 5 33

5.1. Componena capitalurilor proprii i a datoriilor 335.2. Tipuri de modificri bilaniere 34

3536


Bibliografie Unitate de nvare Nr. 5 37


33/111



Principalelor structuri bilaniere Elementele componente i definirea posturilor bilaniere Inelegerea modificrilor patrimoniale.

5.1 Componena capitalurilor proprii i a datoriilor

Capitalsocial,

Rezerve,

Rezultatulexerciiului,

Datorii,Provizioane

Pasivul bilanierse compune din capitaluri proprii, datoriile contractate dentreprindere i nerambursate nc, provizioanele i veniturile n avans. Dinpunct de vedere financiar, pasivul desemneaz sursele de provenien alecapitalurilor proprii i mprumutate.

I.Capitalul propriureprezint interesul rezidual al acionarilor n activeleunei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.

CAPITAL PROPRIU = ACTIV- PASIV extern = ACTIV NET CONTABIL

Capitalurile propriise constituie din aportul asociailor sau acionarilor, prinautofinanare i din alte surse financiare nerambursabile. Concret, acestea cuprind:a) Capitalul social;b) Prime legate de capital;c) Rezerve din reevaluare;d) Rezerve;e) Rezultatul reportat (profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit);f) Rezultatul exerciiului (profitul/pierderea curent/curent);

II. Datoriile reprezint fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentrucare unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Persoanelejuridice sau fizice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite creditori.

Datoriile exprim resursele strine, aparinnd unei ntreprinderi pe o perioadmai mult sau mai puin ndelungat, regsite sub form de mprumuturi i datoriiasimilate, furnizori i conturi asimilate, avansuri primite de la clieni i alte datorii.

O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimentetrecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse cencorporeaz beneficii economice.

Datoriile sunt surse strine de finanare care iau natere i funcioneaz dinmomentul angajrii fade teri pnn momentul stingerii lor.

Datoriile pot fi de mprite n mai multe categorii, funcie de operaiile care legenereaz:

Comerciale fa de furnizorii imobilizrilor, stocurilor de materii prime,materiale, mrfuri etc.;



34/111


Fiscale fade administraia locali centralreprezentate de impozite i taxe; Salariale fade angajaii ntreprinderii reprezentate de salarii i alte drepturi de

personal; Sociale reprezentnd contribuiile la asigurrile i protecia social; Fa de asociai/acionari constnd n dividendele cuvenite acestora pentru

capitalul subscris ; Alte datorii: avansuri acordate de clieni, creditori diveri etc.III. Provizioanele se constituie n virtutea principiului prudenei i sunt

destinate s acopere o serie de cheltuieli pe care evenimentele survenite sau n cursde desfurare le fac probabile. Provizioanele nu pot depasi din punct de vederevaloric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilantului.

IV. Veniturile n avans reprezint venituri nregistrate n perioada N darcare sunt transferate asupra rezultatului perioadei N+1 ( ncasarea anticipat a chiriilor, taxe, dobnzi etc.).


1. Enumerai sursele de capitaluri proprii.5. Definii datoriile.6. Ce reprezint provizioanele?4. In ce constau veniturile n avans ?


5.2. . Tipuri de modificri bilaniereModificri destructur,

Modificri devolum,

Ecuaii demodificribilaniere

Operaiile economico-financiare ce au loc n activitatea ntreprinderii producmodificri att n activul, ct i n pasivul acesteia. Aceste operaii implicmodificri contiune la nivelul elementelor patrimoniale pe care ntreprinderea leadministreaz, influennd astfel mrimea poziiilor din bilan corespunztoareelementelor respective. Aceste modificri se prezint sub forma creterilor sau amicorrilor, meninndu-se ns echilibrul bilanier, adic ntre totalul activelor icel al pasivelor.

Modificrile patrimoniale pot fi de dou tipuri :

a) Modificri bilaniere de structur, sunt acelea careproduc schimbrifie numai n structura activului, adic a bunurilor economice, n sensul creterii unuielement concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalulactivului s se modifice, structura pasivului rmnnd neschimbat, fie numai nstructura pasivului, adic a surselor de finanare, n sensul creterii unui elementconcomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul pasivului sse modifice, structura activului rmnnd aceeai. Astel se observ dou categorii



35/111


de modificri bilaniere de structur, ele putnd fi enunate dup cum urmeaz :a.1) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de

activ cu o unitate concomitent cu scderea altui element de activ cu aceeai unitate.Ecuaia ataat acestui tip de modificare este urmtoarea :

A + x x = P

a.2.) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element depasiv cu o unitate concomitent cu scderea altui element de pasiv cu aceeai unitate.Ecuaia ataat acestui tip de modificare este urmtoarea :

A = P + x x

b) Modificri bilaniere de volum, sunt acelea care produc schimbriconcomitent i cu aceeai sum att n structura activului dar i n cea a pasivuluibilanului, n sensul creterii unui element de activ i a unui element de pasiv sau nsensul scderii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanuluimodificndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se echilibrul bilanier. i n

acest caz se pot distinge dou categorii de modificri :b.1.)Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de

activ cu o unitate concomitent cu creterea unui element de pasiv cu aceeai unitate.Ecuaia corespondent pentru acest tip de modificare este :

A + x = P + xb.2. )Operaii economico-financiare ce determin scderea unui element de

activ cu o unitate concomitent cu scderea unui element de pasiv cu aceeai unitate.Ecuaia corespondent pentru acest tip de modificare este :

A - x = P - x

Test de autoevaluare 5.2.1. Cum se clasific modificrile bilaniere? .6. Ce sunt modificrile de structur?7. Ce reprezint modificrile de volum?



Analizai modificrile patrimoniale pentru urmtoarele operaii economico-financiare :

1. Se achiziioneaz pe baza facturii nr. 3021/16.X.2006 materiale auxiliare nvaloare de 1.100 RON.

2. Se achit contravaloarea materialelor auxiliare de la operaia anterioar dincontul curent cu ordinul de plat nr. 34/18.X.2006.



36/111


3. Se contracteaz i ncaseaz n contul curent un credit bancar pe termen scurtn valoare de 5.000 RON.

4. Se vnd mrfuri n numerar n valoare de 595 RON.5. Se majoareaz capitalul social printr-un nou aport n natur reprezentat de un

utilaj de producie n valoare de 2.000 RON.

6. Se ncaseaz n numerar o crean comercial n valoare de 1.350 RON, cuchitana nr. 004285/25.X.2006.7. Se ridic din cont pe baza cecului numerar nr. 79554/26X2006 suma de 5000

RON.8. Se achit n numerar salariile nete cuvenite angajailor n valoare de 4.200

RON.9. Se transfer la rezerve prime de emisiune n valoare de 300 RON.

10. Se caseaz n contul curent TVA de recuperat de la bugetul de stat n valoarede 1.800 RON.

Rspunsurile testelor de autoevaluareRspuns 5.1

1. Capitalul social, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatulreportat, rezultatul exerciiului.

2. O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimentetrecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse cencorporeaz beneficii economice.

3. Provizioanelese constituie n virtutea principiului prudenei i sunt destinates acopere o serie de cheltuieli pe care evenimentele survenite sau n curs de

desfurare le fac probabile.4. Veniturile n avans reprezint venituri nregistrate n perioada N dar care

sunt transferate asupra rezultatului perioadei N+1 ( ncasarea anticipat a chiriilor, taxe, dobnzi etc.).

Rspuns 5.2.1. Modificri de structur i modificri de volum.

2. Modificri bilaniere de structur, sunt acelea care produc schimbri fie

numai n structura activului, adic a bunurilor economice, n sensul creterii unui

element concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul

activului s se modifice, structura pasivului rmnnd neschimbat, fie numai n

structura pasivului, adic a surselor de finanare, n sensul creterii unui element

concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul pasivului s



37/111



se modifice, structura activului rmnnd aceeai.

3.Modificri bilaniere de volum, sunt acelea care produc schimbriconcomitent i cu aceeai sum att n structura activului dar i n cea a pasivuluibilanului, n sensul creterii unui element de activ i a unui element de pasiv sau n

sensul scderii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanuluimodificndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se echilibrul bilanier

Bibliografie unitate de nvare nr. 55. AsaloN. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto, 20062. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii,Ed. Ex Ponto,Constana, 2002

3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.Didactici Pedagogic, Bucureti, 2000


38/111

Contul de profit i pierdere


CONTUL DE PROFIT I PIERDERE


4.1. Prezentarea contului de profit i pierdere n Romnia4.2. Coninutul i structura cheltuielilor4.3. Coninutul i structura veniturilor

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 6

Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluareBibliografie Unitate de nvare Nr. 6

Pagina39

394142

42

4445



39/111



nelegerea noiunii de cont de profit i pierdere Definirea acestuia i a principalelor structuri Structura cheltuielilor i veniturilor

6.1 Prezentarea contului de profit i pierdere n Romnia

Cont de profiti pierdere,

Cheltuieli,

Venituri

n timp ce bilanul este considerat documentul care descrie situaia patrimonial,poziia financiar i rezultatul obinut de ctre ntreprindere, contul de profit ipierdere reprezint instrumentul de modelare contabil ce explic modul deconstituire al rezultatului i permite desprinderea unor concluzii legate deperformanele activitii ntreprinderii.

Structurile calitative ce sunt reprezentate i comparate n acest documentcontabil de sintez sunt : veniturile, adic valorile produse i vndute pe piaclienilor i cheltuielile valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, ce sunt defapt, costuri angajate pe alte piee.

Iat cum se prezint conform Ordinului 1752/2005 formatul contului deprofit i pierdere :

1. Cifra de afaceri net

2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie

3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat

4. Alte venituri din exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

b) Alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli cu personalul:

a) Salarii i indemnizaii

b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii

7. a) Ajustari de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale

b) Ajustari de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depaesc



40/111


41/111


6.2. . Coninutul i structura cheltuielilorExploatare,

Cheltuielifinanciare,

Consum,

Plata,

Principalele grupe de cheltuieli grupate dup natura activitilor care legenereazsunt :

cheltuieli de exploatare ; cheltuieli financiare ; cheltuieli extraordinare ; cheltuieli cu amortizrile i provizioanele ; cheltuieli cu impozitul pe profit.Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub formde ieiri sau scderi ale valorii activelorsau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitaluluipropriu, altele dect cele rezultate din distribuiri ctre acionari.

Ocazionarea cheltuielilor se deruleazn patru etape succesive astfel :1. Angajarea are loc n momentul contractrii obligaiei bneti generatoare de

pli sau consumatoare de resurse. ( In cazul cumprrii de materii prime de lafurnizori, angajarea intervine n momentul crerii obligaiei bneti fade furnizoride a plti materiile prime cumprate).

2. Consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfaceriiunor nevoi productive sau neproductive. (Darea n consum a materiilor primecumprate anterior, n vederea obinerii de produse finite, prestare a unor serviciisau executarea unor lucrri).

3. Plile reprezint achitarea unor sume de bani ca echivalent n cadrulrelaiilor comerciale. (Achitarea obligaiei fade furnizorul materiilor prime este oplatca echivalent, n schimb plata impozitului pe profit este o platce reprezintun transfer frechivalent).

4. Imputareaeste etapa cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asuprarezultatelor obinute.

Test de autoevaluare 6.2.5. Clasificai cheltuielile.6. Definii cheltuielile.7. Enumerati etapele de ocazionare a cheltuielilor.8. In ce const consumul?




42/111


6.3. Coninutul i structura veniturilorVenituri

Venituri dinexploatare,

Veniturifinanciare,

Venituriextraordinare

Veniturile sunt determinate de operaiile economice ce afecteazpatrimoniul ntreprinderii prin mrirea activului datorit ncasrii n numerar,nregistrrii creanelor asupra clienilor sau debitorilor diveri, anulriiprovizioanelor i alte operaii ce au ca finalitate obinerea de venituri.

Veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursulperioadei contabile, sub formde intrri sau creteri ale activelor sau descreteri aledatoriilor, care se concretizeazn creteri ale capitalului propriu, altele dect celerezultate din contribuii ale asociailor sau acionarilor.

In contul de profit i pierdere, veniturile se recunosc concomitent curecunoterea creterii activelor sau ale reducerii datoriilor.

In cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momentesuccesive n timp i anume :

1. Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitiiconsumatoare de resurse. (ex. : obinerea de produse finite sau cea n curs de

fabricaie) ;2. Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de

proprietate de la vnztor la client.3. Incasareaeste etapa n care rezultatul vndut se transformn bani.4. ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt

nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.Organizarea i nregistrarea veniturilor n contabilitate se face dup natura

lor astfel : venituri din exploatare ; venituri financiare ; venituri extraordinare ; venituri din provizioane

Test de autoevaluare 6.3.1. Clasificai veniturile.7. Definii veniturile.8. Ce reprezint etapele de ocazionare a veniturilor?9. In ce const facturarea?



1. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la S.C. ABC S.R.L. :Venituri din vnzarea produselorfinite

80.000

Venituri din vnzareasemifabricatelor

20.000



43/111


Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000Costul mrfurilor vndute 30.000Venituri din subvenii aferentecifrei de afaceri

3.000

Producia imobilizat 30.000

S se calculeze producia vndut, cifra de afaceri i totalul veniturilor dinexploatare.

2. Se cunosc urmtoarele informaii la sfritul anului N despre osocietate :

Cheltuieli cu materii prime 5.000Cheltuieli cu energia i apa 1.500Cheltuieli cu salariile personalului 9.000Cheltuieli cu mrfurile 4.000Cheltuieli cu despgubiri, amenzi 1.000Cheltuieli cu sconturi acordate 500Cheltuieli din dif. de curs valutar 200Cheltuieli din cedarea activelor ialte operaii de capital

7.000

Calculai totalul cheltuielilor din exploatare.

3. Se cunosc urmtoarele informaii la sfritul anului N despre o

societate :Venituri din vnzarea produselorfinite

12.000

Venituri din vnzarea mrfurilor 6.000Venituri din vnzareasemifabricatelor

3.000

Venituri din prestri servicii 2.000Venituri din executri de lucrri 3.000



44/111


Costul mrfurilor vndute 4.500Venituri din subvenii aferentecifrei de afaceri

1.500

Producia imobilizat 10.000Cheltuieli cu materii prime,

materiale

3.000

Cheltuieli cu energia i apa 1.000Cheltuieli cu salariile personalului 8.000Cheltuieli cu activele cedate 10.000Cheltuieli cu sconturile acordate 3.000Cheltuieli cu impozitul pe profit 900Cheltuieli cu contribuiile laasigurrile sociale

2.000

S se calculeze suma ce se va nscrie n contul de profit i pierdere la

rubricile :

- venituri din exploatare ;- cheltuieli din exploatare ;- rezultatul din exploatare.


1. Contul de profit i pierdere reprezint instrumentul de modelare contabil ce

explic modul de constituire al rezultatului i permite desprinderea unor concluziilegate de performanele activitii ntreprinderii.

2. Structurile calitative ce sunt reprezentate i comparate n acest documentcontabil de sintez sunt : veniturile, adic valorile produse i vndute pe piaclienilor i cheltuielile valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, ce sunt defapt, costuri angajate pe alte piee.

3. OMFP. Nr. 1752/2005.

Rspuns 6.2.1. Principalele grupe de cheltuieli grupate dup natura activitilor care le

genereazsunt :

cheltuieli de exploatare ; cheltuieli financiare ; cheltuieli extraordinare ; cheltuieli cu amortizrile i provizioanele ; cheltuieli cu impozitul pe profit.



45/111



2. Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate peparcursul perioadei contabile sub formde ieiri sau scderi ale valorii activelorsau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitaluluipropriu, altele dect cele rezultate din distribuiri ctre acionari.

3. Angajarea, Consumul, Plata, Imputarea.

4. Consumul reprezintutilizarea efectiva resurselor n scopul satisfacerii unornevoi productive sau neproductive. (Darea n consum a materiilor prime cumprateanterior, n vederea obinerii de produse finite, prestare a unor servicii sauexecutarea unor ).

Rspuns 6.3.

1..Organizarea i nregistrarea veniturilor n contabilitate se face dupnatura lor

astfel : venituri din exploatare ; venituri financiare ; venituri extraordinare ; venituri din provizioane

2. Veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursulperioadei contabile, sub formde intrri sau creteri ale activelor sau descreteri aledatoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect celerezultate din contribuii ale asociailor sau acionarilor.

3.Producia, Facturarea, Incasarea, Incorporarea.4. Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de

proprietate de la vnztor la client.



46/111

Situaia fluxurilor de trezorerie


SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE


7.1. Aspecte generale privind situaia fluxurilor de trezorerie7.2. Fluxurile de trezorerie ale activitii de exploatare7.3. Fluxurile de trezorerie ale activitii de investiii i finanare

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 7Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluareBibliografie Unitate de nvare Nr. 7

Pagina47

474849

50

5152



47/111



nelegerea noiunii de situaie a fluxurilor de trezorerie Definirea acesteia Reflectarea i definirea componentelor situaiei fluxurilor de trezorerie

7.1 Aspecte generale privind situaia fluxurilor de trezorerie

Trezorerie,

Activitatea deexploatare

Activitatea deinvestiii

Activitatea definanare

Informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie ale unei entiti sunt utileutilizatorilor de situaii financiare deoarece :- se pune la dispoziie o baz pentru evaluarea capacitii unitii de a genera

numerar i echivalente de numerar ;- se determin nevoile unitii de a utiliza acele fluxuri de numerar ;- se poate estima momentul i sigurana concretizrii acestor fluxuri de numerar.Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s prezinte intrrile i ieirile denumerar clasificate pe tipuri de activiti :

1. fluxuri generate de activitatea de exploatare ;2. fluxuri generate de activitatea de investiii ;3. fluxuri generate de activitatea de finanare.Pentru a nelege informaiile cuprinse n aceast situaie, de la bun nceput

trebuiesc clarificai anumii termeni utilizai i anume :Numerarulcuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.Echivalentele de numerar sunt investiiile pe termen scurt, extrem de lichide,

care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui

risc nesemnificativ de schimbare a valorii.Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de

numerar.Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale

entitilor, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active

imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.Activitile de finanare sunt activiti care au ca efect modificri ale

dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i datoriilor entitii.



48/111



14.Definii numerarul i echivalentele de numerar.15.Enumerai i definii tipurile de activiti ce genereaz fluxuri de trezorerie.16.Ce sunt fluxurile de numerar?


7.2. . Fluxurile de trezorerie ale activitii de exploatare

Incasri,

Pli,

Metadadirect,

Metodaindirect

Valoarea fluxurilor de trezorerie ce provin din activiti de exploatare reprezintun indicator semnificativ al msurii n care activittile entitii au generat suficientefluxuri de trezorerie pentru a rambursa mprumuturile, a menine capacitatea defuncionare a entitii, a plti dividende i de a face noi investiii, fr a recurge lasurse externe de finanare.

O entitate poate raporta fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare

folosind una din cele dou metode :1. Metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli incasri brute n numerar. Aceast metod presupune operarea direct n fluxurimonetare, pe care le grupeaz n diferite categorii de ncasri i pli, cup cumurmeaz :

ncasri generate de relaiile cu clienii-- Pli n favoarea furnizorilor i personalului - Dobnzi i dividende pltite -Pli privind impozitele asupra beneficiilor - Alte pli generate de exploatare Elementele extraordinare

= Fluxul net de trezorerie relative la activitile de exploatare

2. Metoda indirect, prin care profitul sau pierderea este ajustat cu efecteletranzaciilor ce nu au natur monetar, amnrile sau angajamentele de pli sauncasri n numerar din exploatare, trecute sau viitoare, i elementele de veniturii cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiii sau finanri. Astfel,se au n vedere urmtoarele categorii :

Rezultatul net naintea impozitrii i elementelor extraordinare ++ Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele - Veniturile din amotizri i provizioane

Rezultatul cesiunii imobilizrilor i plasamentelor ++ Cheltuieli privind dobnzile - Venituri din plasamente Rezultatul din exploatare naintea variaiei necesarului n fond de rulment Variaia stocurilor Variaia conturilor clieni i a altor creane din exploatare Variaia conturilor furnizori i a altor datorii din exploatare - Dobnzi i dividende pltite



49/111


- Pli privind impozitele asupra beneficiilor Elemente extraordinare

= Fluxul net de trezorerie relative la activitatea de exploatare

Test de autoevaluare 7.2.4. Cum poate o entitate raporta fluxurile de trezorerie din activitatea de

exploatare?5. In ce const metoda direct?6. In ce const metoda indirect?


7.3. Fluxurile de trezorerie ale activitii de investiii i finanare

Investiiile,

Finanarea,

Incasri/Pltin numerar

Aceast categorie de fluxuri arat msura n care plile ce au fost efectuatepentru achiziionarea de active sunt destinate s genereze venituri i fluxuri detrezorerie viitoare viitoare . Exemple de fluxuri de trezorerie provenite dinactiviti de investiii pot fi considerate :

- pli efectuate n numerar pentru achiziionarea de imobilizri necorporale,corporale i alte active imobilizate ;

- ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri necorporale, corporale i alteactive imobilizate ;

- plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri proprii sau dedatorie ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie ;

- ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau dedatorie ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie ;

- avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri ;- ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i a mprumuturilor efectuate

ctre alte pri .

Activitile de finanare sunt acele activiti ce antreneaz modificri nmrimea i structura capitalurilor proprii i mprumutate ale ntreprinderii.Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare pot ficonsiderate :

- ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente decapital ;

- plile efectuate n numerar ctre proprietari pentru a achiziiona sau rscumpraaciunile entitii ;

- ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, amprumuturilor, obligaiunilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung ;

- rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate ;- plile efectuate n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obliga iilor

aferente unui contract de leasing financiar.



50/111


Test de autoevaluare 7.3.1. Dati 2-3 exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii.10.Ce reprezint activitile de finanare ?11.In ce constau fluxurile de trezorerie provenite din activiti de finanare (3-4

exemple)?Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 51

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 71. Dispunei de informaiile: ncasri de la clieni 20.000 ; pli ctre furnizori

1.500 ; pli ctre angajai 2.500; dobnzi pltite legate de activitatea de

exploatare 100; impozit pe profit pltit 600; plti pentru achiziii de terenuri10.000, achiziii de instalaii 40.000, ncasri din vnzarea echipamentelor50.000; dividendo ncasate 12.000; venituri din emisiunea de capital socialncasate 7000; ncasri din mprumuturi pe termen luna 1.500. Calculaifluxurile de numerar din activitatea de exploatare, investiii i finanare.

2. Dispunei de urmtoarele date: profit nainte de impozitare 30.000; impozitpe profit pltit 7.200; cheltuieli cu amortizrile 3.000; venituri din investiiifinanciare 5.400; cheltuielile cu dobnzile 3.600; creteri ale creanelorcomerciale 6.600; scderi ale stocurilor 4.800; scderi ale furnizorilor 9.800.Care este mrimea numerarului generat de activitatea de exploatare?

3. Dispunei de datele: rezultat contabil nainte de impozitare 40.000; chletuieliprivind amortizrile 6.800; dobnzi pltite 1.200; creteri ale creanelorclieni 50.000; creteri stocuri mrfuri 20.000; creteri furnizori 25.000;creteri impozit pe profit 2.000. Care este fluxul de numerar din activitateade exploatare?



51/111



1. Numerarulcuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.Echivalentele de numerar sunt investiiile pe termen scurt, extrem de lichide,care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unuirisc nesemnificativ de schimbare a valorii.

2.Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit aleentitilor, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate ide alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.

Activitile de finanaresunt activiti care au ca efect modificri ale dimensiunii icompoziiei capitalurilor proprii i datoriilor entitii.

3. Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de

numerar.

Rspuns 7.2.

1. O entitate poate raporta fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatarefolosind una din cele dou metode : metoda direct i metoda indirect.

2. Metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli incasri brute n numerar. Aceast metod presupune operarea direct n fluxurimonetare, pe care le grupeaz n diferite categorii de ncasri i pli.

3. Metoda indirect, prin care profitul sau pierderea este ajustat cu efecteletranzaciilor ce nu au natur monetar, amnrile sau angajamentele de pli sauncasri n numerar din exploatare, trecute sau viitoare, i elementele de venituri icheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiii sau finanri.

Rspuns 7.3.

1. a)Pli efectuate n numerar pentru achiziionarea de imobilizri necorporale,corporale i alte active imobilizate ;

b) Incasrile n numerar din vnzarea de imobilizri necorporale, corporale ialte active imobilizate ;

c) Plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri proprii sau

de datorie ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie .



52/111



Bibliografie unitate de nvare nr. 77. AsaloN. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto, 20062. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii,Ed. Ex Ponto,

Constana, 20023. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.Didactici Pedagogic, Bucureti, 2000


53/111

Noiunea de cont. Forma i structura contului


NOIUNEA DE CONT. FORMA I STRUCTURA CONTULUI


8.1. Noiunea de cont. Funciile contului8.2. Structura contului



Pagina54

5455

5759

59



54/111

Noiunea de cont. Forma i structura contului


nelegerea noiunii de cont Definirea acestuia Elementele componente ale structurii contului

8.1 Noiunea de cont. Functiile contului

Cont,

Cont de activ,

Sursa definanare,

funcie

Contul este un model de nregistrare cronologic, grupare, sistematizare icalcul n expresie valoric a situaiei i modificrilor elementelor patrimoniale.

n acest sens, pentru fiecare element de bun economic, surs de finan are,cheltuial sau venit se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu

ajutorul cruia se nregistreaz cu ajutorul etalonului monetar, pe baz dedocumente, existentul la nceputul perioadei de gestiune a elementului pentru care s-a deschis contul, precum i modificrile (creteri sau micorri) ale acestuia,determinate de operaiile economico-financiare ce se deruleaz n cadrul perioadei.

Deoarece conturile se deschid pentru elementele patrimoniului i, n funcie deconinutul economic al fiecrui component, vom avea:

- conturi deschise pentru elemente de activ;- conturi deschise pentru conturi de pasiv;-

conturi deschise pentru conturi bifuncionale.

Din definiia contului pe care am descris-o mai sus se desprinde ideea c toateconturile ndeplinesc o serie de funcii, prin care rspund tuturor cerinelorcontabilitii, i anume:

Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumitbun economic, surs de finanare, cheltuial sau venit, care determinconinutul economic al contului respectiv.

Funcia de calcul se ntlnete la toate conturile iar pe baza acesteia secalculeaz situaia tuturor elementelor patrimoniale n diferite momente,a costurilor efective a produselor, lucrrilor, a rezultatelor financiare etc.

Funcia de control const n folosirea datelor i informaiilor furnizate deele la controlul integritii patrimoniului unitii, a cheltuielilor efectuaten diferite sectoare etc.

Funcia de grupare const n aceea c n conturi se nregistreazbunurile economice, sursele de finanare, cheltuielile, veniturile peelemente omogene, reflectndu-se n fiecare cont toate operaiile care se



55/111

Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil

refer la un anume element. Funcia de sistematizareeste realizat de fiecare cont n cadrul su, prin

nregistrarea distinct a operaiilor economico-financiare ce determinmodificri n sensul creterii, de acelea care determin scderi aleaceluiai element.


17.Definii contul.18.Clasificati conturile19.Enumerai funciile contului.20.In ce const funcia economic a contului?


8.2. . Structura contului

Debit,

Credit,

Rulaj,

Sold

Pentru a putea nregistra corect operaiile economice i financiare ce sederuleaz n cadrul unitilor n conturi i pentru o bun valorificare a informaiilorfurnizate este necesar cunoaterea elementelor ce compun structura contului:

1. Denumirea i simbolul contului;2. Data nregistrrii;3. Debitul i creditul;4. Explicaia contului;5.

Rulajul contului;6. Soldul contului.

1. Denumirea contului indic elementul patrimonial de activ, capital propriu,datorie, cheltuial sau venit ce este urmrit prin intermediul contului respectiv.Simbolul contului reprezint un numr folosit pentru codificarea conturilor nsistem zecimal prin intermediul Planului General de Conturi.

2. Data nregistrrii reprezint momentul derulrii, producerii saunregistrrii operaiei economice sau financiare, fiind dat de ziua, luna anul n carea avut loc respectiva operaie. Aceast dat este consemnat n documentuljustificativ care atest efectuarea operaiei.

3. Debitul i creditul reprezint cele dou pri ce definesc forma tabelar deprezentare a unui cont. Ambii termeni provin din noiuni de natur juridic (debitor,respectiv creditor), ns contabilitatea i-a preluat, dezvoltndu-le coninutul nfuncie de cerinele metodei contabilitii.

Debitoruleste persoana care a primit un anumit bun sau o sum de bani pentru



56/111


care trebuie s efectueze o plat ctre cel de la care a luat bunul sau banii. Debitulcontuluieste acea parte n care se nscriu creterile elementelor de activ i scderileelementelor de pasiv.

Creditorul reprezint persoana ce a dat o anumit valoare i care este ndreptit

s primeasc n schimb un echivalent valoric. Creditul contului este acea parte ncare se nscriu creterile elementelor de pasiv dar i scderile elementelor de activ.Schema debitului i creditului contului se prezint astfel:

DEBIT CREDIT

Soldul iniial pentru conturilede activ

Soldul iniial pentru conturilede pasiv

Creterile- pentru conturile deactiv

Creterile- pentru conturile depasiv

Scderile- pentru conturile depasiv

Scderile- pentru conturile deactiv

4. Explicatia contului este cea care d expresie coninutului sau naturiioperaiei reflectate n cont. Explicaia poate fi :

- descriptiv atunci cnd se folosete textul scris, menionndu-se documentuljustificativ, numrul i data acestuia i- contabil, n cazul n care se menioneazcontul corespondent n care se

nregistreaz operaia economico-financiar.5. Rulajul contului (micarea contului) arat modificrile valorice ale

elementelor patrimoniale, n sensul creterii sau scderii lor, determinate de operaiin cursul exerciiului financiar respectiv. Cu alte cuvinte, reprezint totalul sumelornregistrate pe debitul i pe creditul unui cont n cursul perioadei.

6. Soldul contului reprezint mrimea la un moment dat a unui elementpatrimonial de activ sau pasiv, cheltuieli sau venituri. n funcie de data la care serefer, soldul poate fi:

- iniial (la nceputul perioadei);

- curent al zilei pentru care se face calculul;

- final (la sfritul perioadei).



57/111


Pentru conturile de activ,soldul final este debitori se calculeaz astfel: SFD =Sold iniial debitor + Rulaj debitor Rulaj creditor.

Pentru conturile de pasiv, soldul final este creditori se calculeaz astfel: SFC= Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor.

Forma grafic de reprezentare a unui cont este aceea a literei T, unde n stngaeste debitul contului iar n partea dreapt este creditul contului.

D Denumirea contului C

Test de autoevaluare 8.2.7. Enumerai elementele ce compun structura contului.8. Definii rulajul contului?9. Cum poate fi explicaia contului10.Cand se poate calcula soldul unui cont.



1. Completai pentru urmtoarele elemente patrimoniale structura conturilorcorespondente:

Capital social Mrfuri

S.I. 6.000 S.I. 9.000

3.500RD RC 1.000TSD TSC RD RCSFC TSD TSC

SFD

Clieni Furnizori



58/111


S.I. 5.000 S.I. 8.0002.000 1.800 2

Curs de Contabilitate Universitatea Ovidius Consanta.

Documents

Transcript of Curs de Contabilitate Universitatea Ovidius Consanta.