ACCOUNTING FOR INTAGIBLES AND MANAGERIAL INFORMATION

GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES (GAAP) limitan la discreción de directores En convertir en capital los gastos que dan el aumento a activos intangibles. No de SFAS. 86, explicando los costes del software de computadoras ser vendido, arrendado o comercializado por lo demás, exige que firmas conviertan en capital gastos de desarrollo de software de computadora (más allá, gastos de SD) en cuanto un producto llega a la viabilidad tecnológica. En la práctica, algunas firmas deciden poner en la cuenta de gastos todos gastos de SD, mientras que las otras firmas optan por convertir en capital por lo menos algunos de sus gastos de SD. Exploto la variación en la decisión de costo / capitalización de analizar mi pregunta de investigación. Si un director no tiene información o actúa opportunistically en su decisión de capitalización, las cantidades poner en mayúsculas y amortizar posteriormente deben proveer poco o nada de información respecto a los futuros flujos de fondos. Sin embargo, si un director basa su decisión de capitalización en la información confidencial sobre los futuros beneficios que el software es esperado generar, entonces/luego previo observar una relación segura entre la posesión convertida en capital y los futuros flujos de fondos. Mis conclusiones indican que las políticas de capitalización de directores expresan por lo menos un poco de información sobre los futuros beneficios de los activos intangibles. Encuentro una asociación segura e importante entre los gastos de SD convertido en capital y los futuros flujos de fondos. Más lejos, la amortización que los directores de programa proveen en las notas al pie de página de sus estados financieros es también informativa cuando la asociación entre los gastos de SD convertido en capital y los futuros flujos de fondos es diferente con la longitud del punto de amortización dicho. La relación segura entre los futuros flujos de fondos y los gastos de SD es más fuerte cuando incentivos de expresar la información confidencial son

más altos, bajan cuando incentivos de actuar opportunistically son más grandes definitivamente, los resultados indican que firmas que ponen en la cuenta de gastos todos gastos de SD no optan por no convertir en capital los gastos de SD para productos que han llegado a la viabilidad tecnológica sin embargo. Estas conclusiones tienen implicancias para líderes estándar, auditores, preparadores de estado financiero, e inversionistas como las firmas empiezan a asumir padrones de señalamiento financieros internacionales (IFRS) en2010. Un movimiento para IFRS ampliará las oportunidades de directores de convertir en capital los gastos de investigación y desarrollo.

RESUMEN

Principios Contables Generalmente Aceptados (GAAP), los gerentes

limitan la discrecionalidad en la capitalización de los gastos que dan

lugar a activos intangibles. SFAS No. 86, Contabilidad para los costos

de software de computadora para ser vendidos, alquilados o

comercializado de otra manera, exige a las empresas

para capitalizar los gastos informáticos de desarrollo de software (en

adelante, los gastos SD) cuando un producto llega a la viabilidad

tecnológica. En la práctica, algunas empresas optan porgastos de

todos los gastos SD, mientras que otras empresas opten por

capitalizar al menos algunas de sus tarjetas SD los gastos. Yo explotar

la variación en la decisión de gasto / capitalización a explorar mi

investigación cuestión. Si un gerente no tiene información o actúa de

forma oportunista en su decisión de capitalización, los montos

capitalizados y se amortizan posteriormente debe proporcionar poca o

ninguna información sobre flujos de efectivo futuros. Sin embargo, si

un administrador de bases de su decisión sobre la capitalización de la

información privada sobre el futuro beneficia el software espera que

genere, entonces anticipar la observación de una relación positiva

entre el bien capitalizado y los flujos de efectivo futuros. Mis resultados

sugieren que la capitalización de los directivos las políticas de

transmitir al menos alguna información sobre los beneficios de los

activos intangibles de los futuros. Yo quiero encontrar una asociación

positiva y significativa entre los gastos capitalizados SD y el futuro

flujos de efectivo. Además, los gerentes de programación de

amortización proporcionan en las notas de sus estados financieros es

también informativo como la asociación entre mayúsculas SD los

gastos y los flujos de efectivo futuros se diferencia con la duración de

la amortización de cada período. La relación positiva entre los flujos de

efectivo futuros y los gastos de SD es:

AVANCE

más fuerte cuando los incentivos para transmitir información privada

son más altos, sin embargo más baja cuando incentivos para actuar

de manera oportunista son mayores. Finalmente, los resultados

sugieren que las empresas que

gastos de todos los gastos SD optar por no capitalizar los gastos SD

para productos que tienen a la viabilidad tecnológica. Estos resultados

tienen implicaciones para los organismos de normalización, auditores,

preparadores de estados financieros y los inversionistas como las

empresas comienzan a adoptar Internacional

De Información Financiera (NIIF) en 2010. Un movimiento hacia los

IFRS se ampliará gerentes 'para capitalizar las oportunidades de I + D

los gastos.

CAPÍTULO 1

INTRODUCCIÓN

Con el crecimiento de las industrias de servicios y la información, la

comprensión de la relación entre los activos intangibles y el valor de la

empresa está ganando importancia. La mayor frecuencia y la magnitud

de los activos intangibles no registrados hace que el valor de

mercado y el libro a divergir,

y los estados financieros que no reflejan los activos valiosos de las

empresas. Arthur Levitt, ex-Presidente de la SEC, observa: "A medida

que los activos intangibles crecen de tamaño y alcance, más y más

personas se preguntan si el valor y la verdad que los conductores

de que el valor-son que se refleja en una manera oportuna y

de divulgación a disposición del público."(Levitt, 1999)

Si bien la necesidad de informar los activos intangibles parece clara la

pregunta, muchos de la fiabilidad y objetividad de las valoraciones de

los directivos de los activos intangibles. Por ejemplo, el ex jefe de

contabilidad de la SEC, Michael Sutton, se dirigió a la Normas

Internacionales de Contabilidad Standard Board (IASB), la propuesta

de pedir la capitalización de los costes de desarrollo en su discurso de

1997, titulado "Las ideas peligrosas: una secuela de":En primer

lugar, la fiabilidad de la contabilidad producido por dicho modelo es

cuestionable – que se basa en criterios de capitalización de por sí de

juicio que no es probable que sean aplicada comparable por diferentes

entidades o consistentemente a través del tiempo. La historia tiene nos

han mostrado que en los mercados de capitales que son - o se cree

que son los ingresos del modelos impulsados, contabilidad de

costes de capitalización son muy difíciles de aplicar con credibilidad,

y que el riesgo de la gestión de los ingresos de la contabilidad y el

abuso es alto.

parece ser poco probable que las cifras reportadas se transmiten a los

inversionistas de cualquier información significativa sobre el valor

de los intangibles, la eficiencia o productividad de la empresa el

desarrollo de los intangibles, o acerca de cómo el

intangibles podrían contribuir a afectar o de otra manera los flujos de

efectivo futuros.

Arthur Levitt y puntos de vista

contrastantes Michael Sutton encapsular la motivación

para mi estudio. Si los administradores tienen la opción de

capitalizar los activos intangibles, el reportado

activo será informativo si los gerentes (1) tienen información

privada acerca de laesperada

flujos de efectivo de activos intangibles, y (2) tomar decisiones de

capitalizaciónprivada para transmitir este

información. Por otra parte, los gerentes, si no poseen información

privada o si

incentivos oportunistas conducir sus decisiones de información

financiera, a continuación, los activos intangibles

No podría ser de carácter informativo sobre los flujos de efectivo

futuros. En este estudio se investiga si

la capitalización de los gestores de activos intangibles transmite

información sobrela cantidad y

oportunidad de los flujos de efectivo futuros, o bien refleja las

prácticas oportunistasde información o proporciona

ninguna información privada.

Principios Contables Generalmente Aceptados (GAAP), los

gerentes limitan ladiscrecionalidad en la

la capitalización de los gastos que dan lugar a activos

intangibles. SFAS No. 86,Contabilidad para

los costos de software de computadora para ser vendidos,

alquilados ocomercializado de otra manera, exige a las empresas

para capitalizar los gastos informáticos de desarrollo de software (en

adelante, los gastos SD)

cuando un producto llega a la viabilidad tecnológica. Esto supone

que la mayor parte del

la incertidumbre con respecto al potencial de un producto generador

de los ingresos disminuye una vez que

viabilidad tecnológica se alcanza.

Identificar el punto de viabilidad tecnológica requiere un juicio, lo que

puede

en consecuencia transversal firme variación en la aplicación del SFAS

No. 86. La investigación del comportamiento

considera que los gerentes y auditores sesgo de incentivos en sus

decisiones de informes. hay

escasa investigación del comportamiento con respecto al

comportamiento de los directivos, con más investigación sobre

incentivos de los auditores y las circunstancias en que

se permiten gerente más agresivo

comportamiento. Por ejemplo, Libby y Kinney (2000) encuentran

que cuando sus auditores detectan cuantitativamente los errores de

los estados financieros inmateriales, son menos propensos a

requerir un corrección si la corrección se traducirá en la firma

de falta previsiones de los analistas EPS. En Por el contrario, otras

investigaciones apoya la creencia de que los auditores de reducir

la agresividad de

informes de auditoría. Por ejemplo, Phillips (1999) concluye

que cuando los auditores encontrar un error en la una cuenta de alto

riesgo, que auditar de manera más agresiva en otras cuentas de bajo

riesgo. Por lo tanto, la investigación del comportamiento de examinar

la relación con el cliente de auditoría es mixto..

En la práctica, algunas empresas optan por gastos de todos los

gastos SD, mientras que otras empresas

optar por capitalizar al menos parte de sus gastos SD. Por ejemplo,

Microsoft opta por

gastos de todos los costos, citando la convergencia de la viabilidad

tecnológica del lanzamiento de producto para el mercado. Si bien

algunos podrían ver esta práctica como "conservador" en términos de

su efecto sobre la renta actual período, el ingreso puede ser

exagerada en el futuro cuando los ingresos se derivan de software, el

costo de los cuales se cargan a gastos en un período

anterior. Además,

como gastos implícita proporciona a los usuarios externos de los

estados financieros sin información en relación con las expectativas de

la administración de beneficios económicos futuros que se derivarán

de esos gastos.

Otras empresas, como IBM, capitalizar una parte de sus gastos SD.

Aprovechando potencialmente ofrece a los inversores con

una estimación mínima del neto de realización

valor, pero en el potencial de "costo" de exagerar las ganancias en el

corto plazo, si la capitalización

es inadecuado.

Yo explotar la variación en la decisión de gasto / capitalización de

explorar mi investigación

cuestión. Si un gerente no tiene información o actúa de forma

oportunista en su capitalización decisión, los montos capitalizados y se

amortizan posteriormente debe proporcionar poca o ninguna

información sobre flujos de efectivo futuros. Sin embargo, si un

administrador de bases de su capitalización decisión sobre la

información privada acerca de los beneficios futuros que el software

se espera que

generar, entonces anticipar la observación de una relación positiva

entre el bien capitalizado y flujos de efectivo futuros. Por otra parte,

espero que  la agenda del gerente de amortización para transmitir

información sobre el calendario de las prestaciones futuras.

A diferencia de los gastos de SD, SFAS No. 2, Contabilidad para la

Investigación y el Desarrollo

Costos, requiere que los gerentes expensas todos los gastos de

investigación y desarrollo (en lo sucesivo, los gastos de I + D) en que

se incurren. Así, en contraste con el SFAS No. 86, los administradores

no tienen facultades para decidir sobre el tratamiento de estos

gastos. La mayoría de los gerentes de combinar la SD

los gastos incurridos antes de la viabilidad tecnológica se alcanza (es

decir, el gasto SD), y De I + D los gastos no relacionados con el

desarrollo de software (es decir, el SFAS No. 2 gastos) en una cuenta

de gastos para propósitos de información externa (en adelante,

informaron los gastos de I + D). l

Como informó de I + D incluye los gastos y expensas SD y los gastos

en I + D, los cuales

puede generar flujos de efectivo futuros, espero que para observar una

asociación positiva entre informó de I + D de gastos y flujos de efectivo

futuros. Si las decisiones de los directivos de capitalización sobre los

gastos de SD se basan en su información privada, a continuación,

después de controlar

otros factores que influyen en los flujos de efectivo futuros, espero que

los de las empresas capitalizadas SD los gastos y los flujos de efectivo

futuros que se correlaciona más que la correlación entre informó de I +

D los gastos y los flujos de efectivo futuros. Anticipo que este resultado

si los directivos actúan para transmitir su información privada,

porque no debe habermenos incertidumbre sobre la cantidad de flujos

de efectivo futuros del activo capitalizado SD va a generar.

Por el contrario, si los gerentes se comportan de manera

oportunista espero queninguna asociación entre la

capitalizan los gastos SD y los flujos de efectivo futuros. La

cantidad de un gestor de capitaliza, por ejemplo, aumentar los

ingresos en el corto plazo y cumplir con las previsiones de los

analistas deben tener ninguna relación con los flujos de efectivo

futuros. Por otra parte, los gerentes no pueden aprovechar SD los

gastos si se están tratando de manejar las ganancias por los

usuarios o cree que son reacios a SD

capitalización. En este caso, los administradores

pueden gastos gastos SD para los productos que llegar a la viabilidad

tecnológica. De este modo, una empresa de I + D los gastos

contendrá no sólo De I + D los gastos sujetos a SFAS No. 2, sino

también los gastos de SD que deberían generar

flujos de efectivo futuros. Los gastos de I + D de las empresas que los

gastos detodos los gastos y las SD gastos capitalizados de las

empresas que se aprovechan algunos gastos SDcontienen similares

los costos y por esta razón no puede ser significativamente diferente.

Mis resultados sugieren que las políticas de capitalización de

los gestores de transportar por lo menos algunos información sobre los

beneficios de los activos intangibles de los futuros.  Me

parece una positiva y significativa asociación entre los

gastos capitalizados SD y los flujos de efectivo futuros. Además, el

asociación entre los gastos capitalizados SD y los flujos de efectivo

futuros, es más fuerte que

la asociación entre informó de I + D los gastos y flujos de efectivo

futuros para las empresas que capitalizar, cuando se miden

durante el posterior una a través de cinco años. Este hallazgo sugiere

que el promedio de los gerentes utilizan su información privada para

transmitir flujos de efectivo futuros implicaciones del

flujo de gastos SD. Los gerentes de programación de

amortización proporcionar en el

notas de sus estados financieros es también informativo. La

asociación entre capitalizados gastos SD y los flujos de efectivo

futuros difiere con la longitud de la indicada período de amortización.

La relación positiva entre los gastos capitalizados SD y dinero en

efectivo futuro

flujos es más fuerte para las empresas con alta dispersión

de proyecciones de los analistas o analista siguiente baja, los

gerentes que indiquen puede usar la decisión de capitalización para

transmitir la información privada cuando los incentivos para

hacerlo son mayores. En contraste, las empresas que igualan o

superan a los analistas

las previsiones de consenso por parte de la capitalización de los

gastos SD tienen un menor  relación significativamente entre los

gastos capitalizados SD y los flujos de efectivo futuros sobre los años

siguientes cuatro y cinco que las empresas que no dan previsiones de

los analistas de consenso. Este encontrar presta apoyo a la hipótesis

alternativa de que algunos gerentes usan el SFAS No.86 a actuar de

forma oportunista.

También comparar la asociación entre informó de I + D los gastos y de

caja futuros

los flujos de las empresas que aprovechan algunos de sus

gastos SD frente a los que todos los gastos de estos gastos. Creo que

el reportado en I + D los gastos de las empresas que con todos los

gastos de su

Gastos SD tiene una mayor asociación con los flujos de efectivo

futuros que los que aprovechar algunos gastos SD cuando se mide a

través de los siguientes uno o dos años. Este hallazgo sugiere que las

empresas que gasto todos los gastos SD optar por no aprovechar SD

los gastos en productos que han llegado feasibility.2 tecnológica Si

bien esta práctica puede ser visto como "conservador" en el corto

plazo, podría resultar en un "agresivo" ingreso la presentación de

informes, cuando los gastos anuales decline.3 Además, con un

costo potencial de este comportamiento es

que los administradores de proporcionar a los interesados con

menos información sobre los beneficios futuros.

Los diferentes puntos de vista expresados por Arthur Levitt

y Michael Sutton de cómo

contabilizar los activos intangibles parecen en una encrucijada, ya

que los activos intangibles comprenden una parte creciente de la

economía. El IASB ha comenzado a abordar el problema de la

contabilidad para los activos intangibles con la adopción de MS 38,

Activos Intangibles en el año 2004. Esta norma requiere el

reconocimiento de los costes de desarrollo como activos intangibles si

el futuro los beneficios económicos son probables y el costo del activo

puede ser medido con fiabilidad.

Actuales estándares de Estados Unidos no permiten la capitalización

de los gastos de desarrollo;

Sin embargo, el FASB y el IASB se están moviendo a un

conjunto único de normas internacionales.

Además, la SEC aprobó recientemente la adopción opcional de los

IFRS comenzando con

períodos fiscales que terminan en 2010 para las mayores 110

empresas de Estados Unidos. Las empresas que adoptan las NIIF

estarán sujetos a la NIC 38 y se debe capitalizar los gastos de

desarrollo que tienen beneficios económicos futuros probables. Por

último, Interpretación 4 (FIN 4) requiere que el capitalización

de en proceso de I + D. Mi estudio es oportuno, ya que proporciona

evidencia de

si los gerentes de transmitir la información privada cuando las normas

contables requieren

capitalización de los intangibles, los gastos que algunos creen

que están más abiertos a

comportamiento oportunista.

La reciente adopción de SFAS No. 141, Combinaciones de

Negocios, ofrece pruebas

FASB considera los activos intangibles son importantes para

la valoración de la empresa. Esta norma elimina el método de

mezcla de combinaciones de negocios, resultando en el

reconocimiento de más la buena voluntad. Así, mis resultados deben

ser de interés para el FASB y el IASB. En en particular, mis hallazgos

sugieren que en promedio el SFAS No. 86 facilita la comunicación

entre los gestores e inversores. Sin embargo, cuando los incentivos a

comportarse oportunista son fuertes, los administradores cuentan con

menos información acerca de los beneficios futuros.

Mi análisis sugiere que los gerentes de medios transmitir la

información cuando se les da

la oportunidad de capitalizar los gastos SD. No obstante, dado fuertes

incentivos para actuar de manera oportunista algunos gerentes de

hacerlo. Intenciones basadas en las normas contables son

históricamente difícil elaborar y aplicar.  de la preocupación de que los

administradores aprovechar la flexibilidad para Si los auditores están

en mejores condiciones para evaluar la intención de la

administración y el control de las decisiones de capitalización en este

contexto, las normas de auditoría podrían ocuparse aprovechar de

manera oportunista. Por lo tanto, mi resultados también deben ser de

interés para los auditores y los reguladores de auditoría, tales como el

PCAOB.

Este estudio es también importante para los usuarios de los estados

financieros ya que proporcionan evidencia que los gerentes en

general, transmitir información privada a través de sus decisiones

de capitalización.  proporcionar evidencia de situaciones en las que los

administradores aprovechar la flexibilidad de la Norma N º 86

oportunista y ambientes cuando los gerentes usan la flexibilidad para

transmitir información.

Los administradores se benefician de este estudio, así, como

documento que es una práctica común transmitir información privada a

través de la decisión de capitalización. Esta práctica contradice la

creencia común expresado en muchas cartas de comentarios a

la Declaración N °86 de la exposición proyecto, que solamente las

empresas más pequeñas capitalizar los gastos de SD y lo

hacen principalmente para

razones oportunistas.

El resto de mi tesis se organiza de la siguiente manera. Capítulo 2

resume el marco normativo que rodea el SFAS No. 86 y el SFAS

No. 2. El capítulo 3 analiza la literatura relacionada con los

alrededores como gastos y la capitalización de las decisiones.

En el capítulo 4,1 desarrollar las hipótesis, basadas en la

investigación previa. El capítulo 5 se detalla el diseño de la

investigación incluyendo mis medios para corregir el sesgo de

autoselección se encuentra en contabilidad de los estudios de

políticas de selección. En el capítulo 6,1 detalle la selección de la

muestra y estadística descriptiva y, en el capítulo 7, los resultados

para cada una de mis hipótesis. Capítulo 8

proporciona un análisis de potencial de investigación, y el capítulo 9 se

presenta un resumen, conclusiones y observaciones finales.

CAPÍTULO 2ENTORNO REGULATORIODeclaración de Normas de Contabilidad Financiera N º 2En octubre de 1974, la FASB emitió la Declaración de Normas de Contabilidad FinancieraN º 2, Contabilidad de Costos de Investigación y Desarrollo. Estas directrices fueron presentadas a tiempo, como $ 30 mil millones se

gastaron en investigación y desarrollo (I + D) en 1973, lo que equivale a $ 150 millones hoy.4 Antes de SFAS No. 2 algunas empresas capitalizadas algunos de los gastos de I + D, mientras que la mayoría de las empresas de todo el gasto en I + D expenditures.5 SFAS No. 2requiere que los gerentes de los gastostodos los gastos de I + D en que se incurren y revelar en los estados financieros el total de estos gastos. Un objetivo importante de la Norma N º 2 fue para reducir la abundancia de contabilidad y presentación de informes alternativos prácticas y aumentar la comparabilidad de los financieros declaraciones a través de las empresas.En sus deliberaciones esta norma, el FASB considera cuatro métodos alternativos decontabilidad de los gastos de I + D:1) Cargue todos los costos a gastos cuando se incurre en ellos.3) Aprovechar los costos que se incurren si las condiciones que se

precisan y la carga

todos los demás gastos a gastos.

4) Se acumulan todos los costos en una categoría especial hasta que

la existencia de beneficios futuros

puede ser determinada.

La junta dieron varias razones para concluir que todos los gastos

deben ser

gasto cuando se incurre, pero las preocupaciones sobre el grado de

incertidumbre de efectivo futuros

los flujos que se derivan de tales gastos que parecía ser la principal

razón para no permitir

la capitalización de I + D.

Normalmente existe un alto grado de incertidumbre acerca de los

beneficios futuros de

proyectos individuales de investigación y desarrollo, aunque el

elemento de incertidumbre puede disminuir a medida que progresa un

proyecto. Las estimaciones de la tasa de éxito de la investigación

y proyectos de desarrollo varían considerablemente dependiendo en

parte de cuán estrechamente uno define un "proyecto" y cómo se

define el "éxito", pero todas las estimaciones indican tales una alta

tasa de fracasos. Por ejemplo, un estudio de una serie de industrias

encontrado que una promedio de menos de 2 por ciento de las ideas

de nuevos productos y menos del 15 por ciento de proyectos de

desarrollo de productos fueron un éxito comercial. (FASB, 1974, el

SFASN ° 2, 139)

La manera en que el FASB utiliza la incertidumbre término implica un

riesgo de éxito. Por otra parte, la investigación académica a menudo

define la incertidumbre como un continuo de las probabilidades de

ciertos resultados. En línea con la definición de la Junta, la

investigación previa a la tiempo indicado la falta de relación causal

entre los gastos de I + D y el futuro beneficios.

Existe una relación directa entre la investigación y los costos de

desarrollo y el futuro específica los ingresos en general, no se ha

demostrado, incluso con el beneficio de la retrospectiva.

Por ejemplo, tres estudios de investigación empírica, que se centran

en las compañías en industrias intensamente en las actividades de

investigación y desarrollo, en general, no logró encontrar una

correlación significativa entre la investigación y el desarrollo los gastos

y el aumento de las prestaciones futuras, medido por las ventas

posteriores,

ganancias, y la proporción de ventas de la industria. 6 (FASB, 1974,

Declaración N ° 2, Si 41)

En el momento de la FASB deliberaba SFAS 2, SFAC N º 6,

elementos de

Estados Financieros, que se define un activo como "probables

beneficios económicos futuros obtenidos o controlada por una entidad

particular, como resultado de transacciones o eventos pasados ".

FASB concluyó que en promedio en I + D no son activos, citando la

investigación antes de que no pudo encontrar una relación entre los

gastos de I + D y las prestaciones futuras.

Además, el FASB argumenta que incluso si un gerente cree que los

gastos

asociado a un determinado proyecto va a generar beneficios futuros, la

cantidad y el momento de

sus beneficios en el futuro no se puede medir con suficiente certeza, y

la mensurabilidad de estos atributos es un requisito clave para la

amortización. Hay, sin embargo, la investigación poco a fecha en la

que investiga la capacidad de los directivos de prever si los proyectos

individuales se traducirá en el futuro beneficios.7 Además del requisito

de asociación con al menos algún futuro beneficiarse, en los párrafos

43-45 de la Junta sostiene que el beneficio en el futuro también debe

ser mensurable. 

Criterios para la identificación de los recursos económicos que deben

ser reconocidos como los activos de una empresa a efectos contables

no han sido especificadas en la

literatura contable oficial. Un criterio que se ha sugerido en publicado

en los

estudios de investigación y artículos, y en los documentos de posición,

cartas de comentario y orales presentaciones de la Junta recibió en el

marco de la audiencia pública es el de mensurabilidad. (FASB, 1974,

Declaración N ° 2143)

El criterio de mensurabilidad requeriría que un recurso no sea

reconocido como

un activo a efectos contables a menos que en el momento en que se

han adquirido o desarrollado su los beneficios económicos futuros

pueden ser identificados y medidos objetivamente. (FASB,1974,

Declaración N ° 2144)

.. . En el momento la mayoría de los costos de investigación y

desarrollo se incurre en los beneficios futuros son el mejor de los

incierta. En otras palabras, no hay ninguna indicación de que un

económico recurso se ha creado. Además, incluso si en algún

momento en el progreso de una individual de investigación y desarrollo

de proyectos de la expectativa de beneficios futuros ser lo

suficientemente alta para indicar que un recurso económico se ha

creado, la pregunta sigue siendo si ese recurso debe ser reconocido

como un activo para los propósitos de contabilidad financiera. A pesar

de los beneficios futuros de una investigación particular y proyecto de

desarrollo puede ser previsto por lo general no se puede medir con un

grado razonable de certeza. (FASB, 1974, Declaración N ° 2, H 45)

Por lo tanto, incluso si un gerente cree que los gastos asociados con

un individuo proyecto creará beneficios futuros, la Junta no cree que

los beneficios futuros pueden ser medido con la suficiente certeza

como para justificar la capitalización.

La Junta también sostuvo que la compensación o reconocimiento de

los gastos mediante la asociación de los costos con los ingresos no se

aplica en el caso de los gastos de I + D debido a la falta de evidencia

de una relación de causa y efecto. El párrafo 48 establece que cuando

un precio es reconoció de inmediato que no hay beneficios futuros

discernibles y los costos de la asignación de la base de la asociación

con los ingresos o entre varios períodos contables no sirve para nada

propósito útil. En otras palabras, tratando de emplear el principio de

congruencia sería éxito debido a una relación causal entre los gastos

de I + D y el futuro beneficios no se ha encontrado. Incluso una causa

indirecta y efecto rara vez se puede demostrar.

Debido a que generalmente no hay forma directa o indirecta, incluso

para relacionar los costos de los ingresos, la Junta considera que los

principios de "asociación de causa y efecto"y "asignación sistemática y

racional" no puede ser aplicado para reconocer la investigación y los

costes de desarrollo como gastos. Es decir, la noción de "juego"

cuando se usa para referirse al proceso de reconocimiento de los

costes como los gastos en cualquier tipo de causa y base efecto no

puede ser aplicado a los costes de investigación y desarrollo (FASB,

1974,

SFAS No. 2149) Por último, la Junta tomó nota de que los inversores

profesionales y analistas de seguridad creen que la relación sea tan

incierto que la capitalización de I + D no proporcionaría los interesados

cualquier información adicional útil. Como resultado, cualquier valor de

la información adquirida a través de la capitalización es limitada.

Hay acuerdo general en que dos de los elementos básicos de los

modelos de decisión

muchos de los usuarios de los estados financieros están (a) espera el

retorno de la cantidad prevista.