Contabilitate generala.doc

7/26/2019 Contabilitate generala.doc

1/94

1

CUPRINS

CAPITOLUL 1...............................................................................................................................3CONTABILITATEA - COMPONENT PRINCIPAL A SISTEMULUIINFORMAIONAL ECONOMIC..............................................................................................3

1.1. Sistemul infom!"ion!l e#onomi#......................................................................................$1.1.1. Noiuni generale privind sistemul informaional economic..........................................31.1.2. Informaiile economice..................................................................................................4

1.1.2.1. Noiuni privind informaiile economice..................................................................41.1.2.2. Etaloanele informaionale......................................................................................5

1.1.3. Prelucrarea datelor sau informaiilor economice...........................................................61.1.4. Sursele de date i informaii..........................................................................................

1.1.4.1. Structura surselor de date i informaii economice................................................1.1.4.2. Noiuni generale privind evidena economic........................................................1.1.4.3. Evidena operativ..................................................................................................!

1.1.4.4. Contabilitatea component a evidenei economice............................................1"1.1.4.!. Statistica form a evidentei economice..............................................................131.%. Sistemul unit&"ilo '!timoni!le (n #!)ul #&o! se o*!ni+e!+& ,i se e!li+e!+ont!ilit!te!............................................................................................................................1$

1.2.1. #nit$ile economice i clasificarea lor.........................................................................141.2.2. Instituiile pu%lice &%ugetare'.......................................................................................151.2.3. (rgani)aiile o%teti...................................................................................................161.2.4. Structura organi)atoric$ specific$ diferitelor categorii de unit$i patrimoniale iinfluena ei asupra organi)$rii i reali)$rii conta%ilit$ii.......................................................16

CAPITOLUL %.............................................................................................................................1*

OBIECTUL CONTABILITII...............................................................................................1*%.1. Con#e'"ii ,i teoii efeito!e l! oie#tul #ont!ilit&"ii.................................................12.1.1. +oncepia ,uridic$ cu privire la o%iectul conta%ilit$ii................................................1*

2.1.1.1. "rsturile specifice ale abordrii patrimoniului de ctre contabilitate.............2"2.1.2. +oncepia economic$ cu privire la o%iectul conta%ilit$ii...........................................212.1.3. +oncepia financiar$ cu privire la o%iectul conta%ilit$ii.............................................23

CAPITOLUL $.............................................................................................................................26METO/A CONTABILITII...................................................................................................26

$.1. Con"inutul no"iunii )e meto)&.........................................................................................%0$.%. Pe+ent!e! im!*inii fi)ele - oie#ti 'in#i'!l !l #ont!ilit&"ii.................................%0

$.$. Conen"iile #ont!ile........................................................................................................%$.2. Pin#i'iile #ont!ilit&"ii....................................................................................................$3

3.4.1. Principiul du%lei repre)ent$ri......................................................................................3"3.4.2. Principiul du%lei -nregistr$ri.......................................................................................313.4.3. Principiul patrimoniului -ncis...................................................................................31

$.4. Po#e)eele ,i instumentele #ont!ilit&"ii.......................................................................$%

CAPITOLUL 2.............................................................................................................................34/OCUMENTAREA OPERAIILOR ECONOMICE - PROCE/EU AL METO/EICONTABILITII.....................................................................................................................34

2.1. No"iune!5 #on"inutul ,i fun#"iile )o#umentelo e#onomi#e...........................................$22.%. 6nto#mie! )o#umentelo e#onomi#e..............................................................................$42.$. Cl!sifi#!e! )o#umentelo e#onomi#e.............................................................................$02.2. Ti'i+!e! ,i eifi#!e! )o#umentelo............................................................................$7


2/94

2

2.4. Ci#ul!"i! )o#umentelo e#onomi#e................................................................................232.0. Cl!s!e! ,i '&st!e! )o#umentelo e#onomi#e.............................................................23

CAPITOLUL 4.............................................................................................................................42E8ALUAREA PATRIMONIULUI 6N CONTABILITATE.....................................................42

4.1. No"iune!5 ne#esit!te! ,i 'in#i'iile e!lu&ii '!timoniului.........................................2%4.%. Pe"uile ,i im'li#!"iile lo (n #ont!ilit!te.....................................................................2$4.$. Momentele ,i fomele )e e!lu!e ! elementelo '!timoni!le....................................22

5.3.1. /valuarea la intrarea -n patrimoniu.............................................................................445.3.2. /valuarea la ieirea din patrimoniu sau la trecerea -n consum...................................455.3.3. /valuarea elementelor patrimoniale la inventariere....................................................455.3.4. /valuarea la -nciderea e0erciiului econmicofinanciar..........................................46

4.2. Ree!lu!e! '!timoniului e#onomi#.............................................................................20

CAPITOLUL 0.............................................................................................................................4

BILANUL CONTABIL - PROCE/EU AL /UBLEI.............................................................4REPRE9ENTRI A PATRIMONIULUI..................................................................................40.1. /ul! e'e+ent!e ! '!timoniului #u !:utoul il!n"ului..........................................2;0.%. Influen"! o'e!"iilo e#onomi#e !su'! '!timoniului ,i efle#t!e! lo (n il!n"ul#ont!il.....................................................................................................................................43

CAPITOLUL .............................................................................................................................53CONTUL - PROCE/EU AL /UBLEI 6NRE


3/94

3

CAPITOLUL 1

CONTABILITATEA - COMPONENT PRINCIPAL A SISTEMULUIINFORMAIONAL ECONOMIC

1.1. Sistemul infom!"ion!l e#onomi#

1.1.1. No"iuni *ene!le 'iin) sistemul infom!"ion!l e#onomi#

n viaa cotidian$ toat$ lumea socotete. (riginea acestei operaiuni simple tre%uiec$utat$ la -nceputurile civili)aiei.

+ele mai veci urme de m$surare apar cu peste dou$)eci de mii de ani -n urm$ su% forma

crest$turilor f$cute pe oase de animale sau al dungilor verticale s$pate pe pereii grotelorpreistorice. n$torii ori de cte ori ucideau un animal consemnau acest eveniment f$cnd ocrest$tur$ pe oase sau o dung$ vertical$ pe pereii grotelor.

n anticitate grecii perii i incaii ineau socotelile cu a,utorul unor sfori -nnodate dediferite culori. 7nsam%lul acestor sfori constituia verita%ile registre de eviden$.

8inerea socotelilor cu a,utorul pietricelelor a dat natere cuvntului calcul &din latinescul9calculus: pietricic$'.

n ;esopotamia se utili)au t$%liele de argil$ umed$ pentru a consemna prin gravareoperaiile care au avut loc. +u a,utorul lor se inventariau depo)itele. 7ceste t$%lie erau apoiuscate i p$strate ca documente.

Scri%ii din /giptul faraonilor ineau socotelile pe papirus iar p$storii conduceau evidenaturmelor su% forma crest$turilor pe %uc$i de lemn.


4/94

4

Im'ot!n"! sistemului informaional economic const$ -n faptul c$ organi)area iconducerea activit$ii economice la nivel micro i macroeconomic presupune cunoaterea

permanent$ a st$rii i funcion$rii unit$ilor patrimoniale cunoatere ce se reali)ea)$ cu a,utorulsistemului informaional economic. +onducerea -n general i conducerea activit$ii economice -nspecial nu mai este considerat$ numai o art$ -n care intuiia ,oac$ un rol -nsemnat -n luareadeci)iilor ci ca o tiin$ de sine st$t$toare. Sistemul informaional ne a,ut$ s$ o%serv$m modul deutili)are a resurselor s$ sesi)$m i s$ e0amin$m critic deficienele e0istente i s$ punem -nvaloare &s$ generali)$m' efectele po)itive.

1.1.%. Infom!"iile e#onomi#e

1.1.2.1. Noiuni privind informaiile economiceInformaia economic$ repre)int$ o comunicare o tire sau un mesa, ce conine elemente

noi de cunoatere a unor st$ri a unor situaii sau a condiiilor de manifestare a anumitorfenomene sau procese economice din trecut pre)ent sau viitor. Informaiile repre)int$ elemente

noi -n raport cu alte cunotine preala%ile. /le pre)int$ interes pentru primitor sporindui gradulde cunoatere despre fenomeneleFi procesele ce formea)$ mediul -ncon,ur$tor./0presiile concrete suportul pe %a)a c$rora se o%in informaiile poart$ denumirea de

)!te. ?atele sunt repre)entate prin diferite cuvinte cifre sunete semne imagini culoripropo)iii etc.

Ga rndul lor datele -i au suportul material -ntro serie de mi,loace materiale sau tenicecare se numesc 'ut&toi )e )!te. /i au calitatea de a conserva stoca i restitui datele.

Principalii purt$tori de date sunt documentele economice diferite registre anumitesituaii i purt$torii tenici de date = %en)i i cartele perforate %en)i i discuri magneticediscete microfilme etc.

Cl!sifi#!e! infom!"iilo e#onomi#eInformaiile economice fiind variate se pot clasifica dup$ diferite criterii=!> ?up$ #on"inutul lor informaiile economice pot fi de planificare sau de programare efective

i de control. Infom!"iile )e 'l!nifi#!e sau 'o*!m!e se concreti)ea)$ su% forma o%iectivelor

prev$)ute -n planurile i programele de activitate ale fiec$rei unit$i patrimoniale ireflect$ dinamica i proporiile acestei activit$i pentru diferite perioade de gestiuneviitoare.

Infom!"iile efe#tie caracteri)ea)$ operaiile i procesele economice efectuate -ntrunanumit loc i timp.

Infom!"iile )e #ontol re)ult$ din compararea informaiilor efective cu informaiile deplanificare sau programare cu prevederile legale cu ot$rrile conducerii unit$ii iecipei manageriale. /le reflect$ a%aterile de la o%iectivele prev$)ute.

> ?up$ fom! )e 'e+ent!e se deose%esc informaii orale scrise i audiovi)uale. Infom!"iile o!le sunt folosite -n comunic$rile directe dintre oameni prin viu grai -n

cadrul activit$ilor )ilnice. Infom!"iile s#ise sunt consemnate -n c$ri documente registre note de serviciu

circulare scrisori d$ri de seam$ procese ver%ale etc. Infom!"iile !u)ioi+u!le se o%in prin intermediul comunicaiilor f$cute la telefon fa0

radio televi)or magnetofon prin grafice sceme filme etc.#> ?up$ et!lo!nele infom!"ion!lefolosite pentru e0primarea lor informaiile economice pot

fi cantitative i valorice. Informaiile cantitative permit cunoaterea fenomenelor i proceselor economice din

punct de vedere cantitativ cu a,utorul etaloanelor informaionale corespun)$toare.


5/94

5

Informaiile valorice e0prim$ aceste fenomene i procese economice -n etalon %$nesc.)> ?up$ sfe! )e #u'in)eeinformaiile economice pot fi= informaii sintetice i informaii

analitice. Informaiile sintetice asigur$ cunoaterea general$ de ansam%lu a activit$ilor

economice. /le se -ntlnesc la nivelul unit$ilor de %a)$ ale economiei naionale i lanivelul organelor de sinte)$ ale statului. Informaiile analitice fac posi%il$ cunoaterea detaliat$ a activit$ilor desf$urate

caracteri)nd am$nunit i concret aceste activit$i din fiecare unitate patrimonial$ isu%unit$ile sale organi)atorice.

e> ?up$ s#o'ul pentru care sunt folosite pot e0ista informaii de conducere sau diri,areinformaii de raportare i informaii de reglare. Informaiile de conducere sau diri,are se concreti)ea)$ su% forma dispo)iiilor

ot$rrilor deci)iilor recomand$rilor instruciunilor etc.emise de organele de conducerec$tre organele inferioare acestora.

Informaiile de raportare sunt furni)ate de sistemul condus c$tre sistemul conduc$tor

privind starea i comportamentul verigilor organi)atorice ale unit$ilor patrimoniale. Hot-n aceastr$ categorie intr$ i informaiile transmise departamentelor i ministerelor organelor de sinte)$ etc.

Informaiile de reglare urm$resc -ndreptarea corectarea activit$ilor economice atunci iacolo unde apar deregl$ri -n desf$urarea fenomenelor i proceselor economice. eglareaacestora se reali)ea)$ pe %a)a informaiilor de control.

f> n funcie de efle#t!e! (n tim' a proceselor i fenomenelor economice deose%im=informaii active sau dinamice informaii pasive i informaii previ)ionale.

Infom!"iile !#tie &dinamice' fiind culese -n timpul desf$ur$rii proceselor ifenomenelor economice influenea)$ evoluia actual$ i ulterioar$ a acestora &informaii

privind derularea contractelor de aprovi)ionare calitatea produselor fa%ricate cerereade m$rfuri pe pia$ etc'.

Infom!"iile '!sie se mai numesc i istorice. /le reflect$ fenomene i proceseeconomice petrecute servind la anali)a activit$ii desf$urate &%ilanul conta%il contulde profit i pierderi ane0a la %ilan raport$rile statistice etc'.

Infom!"iile 'ei+ion!le se refer$ la fenomene i procese economice ce se vordesf$ura -n perioada viitoare de gestiune &programele de activitate %ugetele-ntreprinderii etc'.

Informaiile active i informaiile pasive au un rol constatativ -n timp ce informaiileprevi)ionale au un rol de prevedere.

1.1.2.2. Etaloanele informaionaleEt!lonul infom!"ion!l este o unitate de m$sur$ tip sta%ilit$ convenional i folosit$ la

m$surarea evaluarea i e0primarea cantitativ$ i valoric$ a patrimoniului economic al unit$iloreconomicosociale.

7vnd -n vedere natura diferit$ a unit$ilor de m$sur$ folosite la e0primarea diferitelorcategorii de elemente patrimoniale se deose%esc dou$ categorii de etaloane informaionale=etaloane cantitative i etaloane valorice.

?in prima categorie de etaloane informaionale fac parte= etalonul natural etalonulnaturalconvenional etalonul timp i etalonul cantitativcomple0.

Et!lonul n!tu!l servete pentru m$surarea i e0primarea cantitativ$ a o%iectelor -nunit$i de m$sur$ specifice propriet$ilor fi)icocimice ale acestora ca de e0emplu= pentrulungime metrul liniarJ pentru suprafa$ metrul p$tratJ pentru volum metrul cu%J pentrugreutate Kilogramul etc


6/94

6

+u a,utorul etalonului natural se determin$ i se e0prim$ m$rimea o%iectelor m$suratenumai cantitativ nu i felul acestora. ?e aceea este necesar ca acest etalon s$ fie -nsoit de

preci)area o%iectelor m$surate cum ar fi= 1"" to. c$r%une 1"" to. oel 1"" to. gru 2" litrialcool 1" %uc$i tractoare etc.

7cest etalon nu poate fi utili)at pentru a -nsuma date informaionale privitoare la o%iecteeterogene ci numai %unuri omogene.

/talonul informaional natural servete ca instrument de control cantitativ al integrit$iiunor elemente patrimoniale ca de e0emplu= controlul materialelor consumate al producieifa%ricate al m$rfurilor vndute al stocurilor aflate -n depo)ite etc.

Et!lonul n!tu!l-#onen"ion!l servete pentru m$surarea i e0primarea cantitativ$ amai multor feluri de o%iecte sau %unuri asem$n$toare utili)nd ca unit$i de m$sur$ ocaracteristic$ esenial$ a unui %un sta%ilit convenional ca fiind o%iectul sau produsul etalon. ?ee0emplu= vagoane de cale ferat$ de 1" tone tractoare de 15 +.P. com%usti%il de o anumit$

putere caloric$ etc. +u a,utorul acestor produse etalon toate celelalte sortimente se transform$ -nunit$i de m$sur$ etalon ceea ce permite -nsumarea lor dei ele nu sunt %unuri strict omogene.

/le se omogeni)ea)$ artificial sau convenional.n unit$ile agricole se folosete ca unitate de m$sur$ naturalconvenional$ ?!ntul5care repre)int$ necesarul energetic la traciune pentru e0ecutarea ar$turii cu tractorul pe unectar la o adncime de 12" de cm. pe un sol cu o re)isten$ medie. Hoate lucr$rile agricoleindiferent de natura i comple0itatea lor &arat pr$it discuit recoltat etc.' se transform$ -n antricu a,utorul unor coeficieni de ecivalen$.

Et!lonul tim' servete pentru m$surarea i e0primarea cantitativ$ a timpului de munc$utili)at pentru o%inerea produciei folosind ca unitate de m$sur$ 9oramunc$: i 9)iuamunc$:.

+u a,utorul acestui etalon se m$soar$ timpul de munc$ folosit pentru o%inerea producieii se determin$ salariile personalului pentru munca prestat$ se e0prim$ capacit$ile icaracteristicile utila,elor &consumEor$J KmEor$J turaii or$J produciaEor$'. 7cest etalon se

folosete pentru calculul timpului normat de lucru consumul normat de energie productivitateamuncii etc.Et!lonul #!ntit!ti-#om'le@ servete pentru m$surarea i e0primarea cantitativ$ a unor

re)ultate ale activit$ii prin com%inarea a dou$ s!u mai multe unit$i de m$sur$ naturale sauEi detimp. /0emplu = toKmJ KLJ c$l$toriKmJ produciaEor$J indicii %ursieriJ cotaiile %ursiere etc.

n a doua categorie de etaloane informaionale se cuprinde et!lonul &nes# s!u !loi#5care este un etalon informaional universal. /l servete la m$surarea i e0primarea -nsumarea i

pre)entarea -ntro e0presie unitar$ a celor mai variate o%iecte indiferent de propriet$ile lorfi)icocimice folosind unit$ile de m$sur$ monetare ca = leul dolarul francul marca german$lira sterlin$ etc.

Et!lonul &nes# asigur$ planificarea evidena i controlul -ntregii activit$i economice

la toate nivelurile economiei naionale.+u a,utorul acestui etalon se sta%ilesc preurile %unurilor i tarifele lucr$rilor i

serviciilor costurile de producie i aci)iie se calculea)$ salariile drepturile i o%ligaiileunit$ii se generali)ea)$ diferite categorii de active i pasive se planific$ i urm$resc veniturileceltuielile i re)ultatele activit$ilor desf$urate se centrali)ea)$ informaiile economice secalculea)$ indicatorii macroeconomici se e0ercit$ controlul financiar.

n activitatea practic$ aceste etaloane informaionale se con,ug$ nu se utili)ea)$ separat ci-ntro strns$ leg$tur$.

1.1.$. Pelu#!e! )!telo s!u infom!"iilo e#onomi#e


7/94

*

Prin 'elu#!e! )!telo se -nelege efectuarea unei serii de operaii funcionale logicei de calcul asupra unui fond de date informaionale.3

O'e!"iile fun#"ion!le constau -n consemnarea datelor -n documente i veicularea lordup$ anumite reguli.

O'e!"iile lo*i#e se concreti)ea)$ -n sortarea gruparea i aran,area datelor lund -nconsiderare coninutul calitativ al informaiilor.

O'e!"iile )e #!l#ul iau -n considerare coninutul cantitativ al datelor informaionale.?atele economice din momentul apariiei lor i pn$ -n cel al valorific$rii ca informaii

-n cadrul procesului de gestiune i deci)ional trec prin mai multe etape operaionale careformea)$ #i#lul )e 'elu#!e ! )!telo5 denumit -n literatura de specialitate flu@ulinfom!"ion!l e#onomi#. 7ceste etape sunt=

M apariia &primirea' informaieiM culegera informaieiM prelucrarea informaieiM transmiterea i manipularea informaiei

M anali)a i utili)area informaieiM p$strarea &stocarea' informaiei economice.Sistemul informaional economic se compune dintrun ansam%lu de flu0uri

informaionale.n procesul de prelucrare a datelor se folosesc diferite mi,loace materiale i tenice

precum i procedee care alc$tuiesc coninutul acestui proces.Sistemul )e 'elu#!e ! )!telo este un ansam%lu de procedee de mi,loace materiale i

tenice folosite -n procesul comple0 de culegere prelucrare transmitere folosire i p$strare atuturor informaiilor economice.

;i,loacele tenice de prelucrare a datelor constau din maini de calcul de %irou mainide %irou speciali)ate i ecipamente electronice.

Procedeele de prelucrare a datelor repre)int$ partea logic$ a prelucr$rii datelor -n vedereao%inerii informaiilor i a indicatorilor economicofinanciari. /le se -ntemeia)$ pe principiilemetodei conta%ilit$ii.

+ircuitele informaionale desemnea)$ drumul itinerarul pe carel parcurg informaiile-ntre emi$tor i prelucr$tor -ntre emi$tor i utili)ator implicit returul lor.

ntre sistemul informaional economic i sistemul de prelucrare a datelor e0ist$ un raportde inclu)iune ca de la scop la mi,loacele de reali)are a scopului.

Sistemul informaional economic i sistemul de prelucrare a datelor nu se confund$ nicicu sistemul informatic domeniu care tratea)$ informaia prin structura ei formal$ f$r$ a avea -nvedere coninutul -nelesul informaiilor.

Prelucrarea datelor cu a,utorul mi,loacelor automate constituie informatica. #n sistem

informatic primete date cu un anumit -neles le prelucrea)$ cu a,utorul ecipamentelorelectronice prin procedee i tenici specifice i eli%erea)$ la ieire informaii care au un nou-neles. +a urmare sistemul informaional economic nu se poate identifica cu sistemul de

prelucrare a datelor iar acesta nu se identific$ cu sistemul informatic.Sfera noiunii de sistem informaional economic este mai larg$ inclu)nd i sistemul de

prelucrare a datelor. 7cesta la rndul lui include sistemul informatic.Sistemul informaional poate fi organi)at dup$ principiul de informare 9-n dreptungi:

situaie -n care pe toate treptele organi)atorice se transmite acelai volum i fel de informaii.+onducerea unit$ii dispune de un volum mare de informaii din care unele de importan$redus$ fapt ce -ngreunea)$ uneori luarea deci)iilor.

3 >.


8/94

n sistemul de informare 9piramidal: volumul informaiilor se reduce treptat -ncepnd dela su%unit$i i continund spre conducerea unit$ii. olumul de informaii transmise i utili)atetre%uie s$ fie invers proporional cu capacitatea lor informativ$ i de sinte)$.

Se practic$ i informarea 9prin e0cepie care const$ -n aceea c$ organele de conduceresunt informate numai asupra acelor situaii sau fenomene care constituie o e0cepie de laactivitatea normal$ adic$ o a%atere de la aceast$ activitate4

1.1.2. Susele )e )!te ,i infom!"ii

1.1.4.1. Structura surselor de date i informaii economice+ele mai repre)entative surse de date i informaii economice sunt=

!> planificarea economic$ care furni)ea)$ date informaionale de plan i progno)$economic$ a c$ror pondere este de 2O din totalul informaiilor economiceJ

> evidena economic$ furni)ea)$ date informaionale efective i care repre)int$apro0imativ *"O din totalul informaiilor economice distri%uite astfel =

M 465" O sunt informaii furni)ate de conta%ilitateJM ! 13 O sunt informaii furni)ate de statistica economicosocial$JM 11 O sunt informaii furni)ate de evidena operativ$J

#> alte surse cum ar fi de e0emplu legislaia economicofinanciar$ furni)ea)$ diferiteinformaii cu o pondere de 2O din totalul informaiilor economice.

1.1.4.2. Noiuni generale privind evidena economicn general prin ei)en"&se -nelege consemnarea &-nregistrarea oglindirea reflectarea'

-ntro ordine i pe %a)a unor principii sta%ilite a fenomenelor i proceselor din natur$ i societatecare se desf$oar$ -ntrun anumit loc i timp cu scopul de a servi necesit$ilor impuse deactivitatea practic$.

Ei)en"! e#onomi#& constituie un sistem unitar de -nregistrare urm$rire i controldocumentat cronologic i sistematic -n etaloane cantitative i -n etalon valoric pe %a)a unorprincipii %ine sta%ilite a fenomenelor i proceselor economice -n scopul cunoaterii activit$ilordesf$urate.

Diind legat$ de activitatea economic$ ea a e0istat -n toate formaiunile socialeconomiceca urmare a e0istenei permanente a produciei materiale a necesit$ii reflect$rii fenomenelor i

proceselor economice a caracteri)$rii modului de utili)are a resurselor i de determinare are)ultatelor o%inute.

/videna economic$ are de -ndeplinit urm$toarele oie#tie=1. S$ furni)e)e informaiile necesare ela%or$rii planurilor i programelor de activitate

economic$ tiind c$ acestea se spri,in$ pe nivelul de de)voltare reali)at -n perioadele de

gestiune trecute. 7cest nivel este cunoscut i caracteri)at cu a,utorul informaiilorfurni)ate de evidenta economic$.

%. S$ asigure urm$rirea i controlul -ndeplinirii planurilor i programelor de activitateeconomicosociale prin -nregistrarea curent$ a operaiilor i proceselor economice dereali)are a acestora.

$. S$ asigure p$strarea integrit$ii patrimoniului unit$ilor prin -nregistrarea e0isteneimic$rii i transform$rii elementelor patrimoniale.

2. S$ permit$ determinarea costului produciei a veniturilor celtuielilor i a re)ultatelorfinanciare.

4. S$ asigure informaiile necesare caracteri)$rii comple0e i multilaterale a activit$ilordesf$urate -n vederea ela%or$rii deci)iilor etc.Pentru reali)area acestor o%iective evidena economic$ tre%uie s$ -ndeplineasc$

urm$toarele condiii =4+.A. ?emetrescu . a. +onta%ilitatea tiin$ fundamental$ i aplicativ$ /ditura Scrisul romnesc +raiova 1!*! pag. 15.


9/94

!

a' s$ fie organi)at$ pe %a)a unor principii i norme fundamentate tiinific.%' s$ fie atotcuprin)$toare inclu)nd toate sectoarele de activitate i su%divi)iunile

organi)atorice.c' s$ fie unitar$ fiind organi)at$ i condus$ dup$ o metodologie i pe %a)a acelorai

principii la toate unit$ile de acelai fel.d' s$ asigure operativ i eficient informaiile necesare utili)atorilor -n sensul c$ costul

informaiilor tre%uie s$ fie ,ustificat comparativ cu avanta,ele pe care le ofer$ -n cadrulprocesului de conducere.

e' s$ fie simpl$ clar$ precis$ documentat$ i ne-ntrerupt$.?up$ natura modul de o%inere prelucrare i pre)entare a informaiilor pe care le

furni)ea)$ evidena economic$ -m%rac$ trei forme= evidena operativ$ conta%ilitatea istatistica. 7ceste forme sunt legate -ntre ele prin unitatea o%iectivelor de -ndeplinit completnduse reciproc i alc$tuind -mpreun$ sistemul unit! )e ei)en"& e#onomi#&.

1.1.4.3.Evidena operativ

Ei)en"! o'e!ti& -nregistrea)$ urm$rete i controlea)$ acele laturi ale activit$ii ac$ror cunoatere pre)int$ o importan$ imediat$.Se numete 9operativ$ deoarece o%inerea i folosirea informaiilor cu a,utorul ei se

efectuea)$ de regul$ -n momentul i la locul producerii fenomenelor i proceselor economice.Principalele #!!#teisti#i ale evidenei operative sunt=

1' reflect$ o mare diversitate de fenomene i procese economiceJ2' folosete separat sau paralel toate tipurile de etaloane informaionale spre deose%ire de

conta%ilitate care utili)ea)$ cu prec$dere etalonul %$nesc sau valoricJ3' conine att informaii de planificare sau programare ct i informaii efective fiind

strns legat$ de planificarea programarea i urm$rirea operativ$ a reali)$riio%iectivelor prev$)uteJ

4' nu are o metodologie unitar$ de prelucrare a datelor ea folosete o diversitate demi,loace i procedee. +elelalte forme ale evidenei economice au fiecare o metod$proprie de cercetare i pre)entare a informaiilor economice. /videna operativ$folosete o diversitate de mi,loace de lucru cum ar fi=a' anumite registre simple= registrul corespondenei intrate i ieite condici de

pre)en$ la lucru a personalului.%' diferite situaii ta%ele grafice speciale i alte lucr$ri scrise.c' anumite mi,loace mecanice sau tenice de m$surare i -nregistrare automat$ a

operaiunilor i proceselor economice &contoare de ap$ energie electric$ ga)enaturale etc'.

d' ta%louri de semnali)are sau instalaii speciale de o%inere a informaiilor.

5' -nregistrea)$ urm$rete i controlea)$ numai parial anumite operaii i proceseeconomiceJ6' are un rol completativ -n sensul c$ reflect$ unele operaii i procese economicecare nu sunt cuprinse -n o%iectul celorlalte forme ale evidenei economiceJ*' se reali)ea)$ de c$tre lucr$torii diferitelor sectoare de activitate ale unit$ilor

patrimoniale ca= planificareprogramare financiar aprovi)ionare desfacere tenicsecii de producie ferme agricole antiere depo)ite maga)ine etc.

?omeniile mai importante -n care se folosete evidena operativ$ sunt= consumul demateriale pre)ena la lucru a salariailor folosirea timpului de lucru reali)area contractelor-nceiate cu furni)orii i %eneficiarii circulaia numerarului consumul de energie %ugeteleunit$ii etc.

?atele informaionale furni)ate de evidena operativ$ sunt de regul$ preluate iprelucrate de conta%ilitate i statistic$.


10/94

1"

n literatura de specialitate evidena operativ$ este denumit$ i ei)en"& te?ni#-o'e!ti&5pe considerentul c$ utili)ea)$ i mi,loace tenice dem$surare i -nregistrare automat$a datelor precum i datorit$ faptului c$ reflect$ procese i operaii cu caracter tenic.

Noiunea folosit$ pentru denumirea evidenei operative tre%uie s$ e0prime nu domeniul lacare se refer$ i care poate fi tenic sau economic ci caracterul operativ al acesteia rolul ifunciile ei de a furni)a date pentru necesit$ile imediate ale unit$ilor patrimoniale.

1.1.4.4. Contabilitatea component a evidenei economice+a form$ principal$ a evidenei economice conta%ilitatea -nregistrea)$ urm$rete i

controlea)$ numai acele laturi ale activit$ii care pot fi e0primate valoric cu a,utorul etalonului%$nesc. /a se circumscrie unit$ilor patrimoniale.

Pentru reali)area o%iectivului ei de studiu conta%ilitatea tre%uie s$ -ndeplineasc$ aceleaicondiii ca i evidena economic$.

+onta%ilitatea se deose%ete de celelalte componente ale evidenei economice prinurm$toarele '!ti#ul!it&"i=

!> conta%ilitatea -nregistrea)$ numai operaii economice efectuate spre deose%ire decelelalte componente ale evidenei economice care -nregistrea)$ i operaii prev$)ute ase efectua -n perioadele viitoareJ

> -n conta%ilitate operaiile economice se -nregistrea)$ numai pe %a)$ de documente,ustificative -n timp ce -n alte forme ale evidenei economice aceste operaii se pot-nregistra i f$r$ documenteJ

#> conta%ilitatea folosete -n principal etalonul %$nesc i numai ca o completare utili)ea)$etaloanele cantitativeJ

)> conta%ilitatea are un o%iect propriu de cercetare deose%it de o%iectul celorlalte tiineJe> conta%ilitatea folosete o metod$ proprie de cercetare a o%iectului s$u.

(%iectivele sau sarcinile conta%ilit$ii sunt=

1> s$ furni)e)e date &informaii' necesare ela%or$rii planurilor i programelor de activitateeconomic$ i -n primul rnd %ugetele unit$ilor patrimoniale. Ga ela%orarea %ugetelorconta%ilitatea furni)ea)$ informaii att pentru celtuieli ct i pentru venituriJ

%> s$ asigure urm$rirea i controlul valoric al activit$ilor desf$urate prin -nregistrareacronologic$ a operaiilor economice i financiare prelucrarea informaiilor cu privire lasituaia patrimoniului informaii necesare att pentru nevoile proprii ale unit$ii ct i-n relaiile cu acionarii i asociaii clienii furni)orii %$ncile cu organele fiscale ialte persoane fi)ice i ,uridiceJ

$> s$ asigure controlul integrit$ii patrimoniului prin -nregistrarea e0istenelor imic$rilor elementelor patrimoniale pe categorii pe locuri de depo)itare sau p$strare

persoanele -n responsa%ilitatea c$rora se afl$ etcJ

2> s$ furni)e)e informaiile necesare -ntocmirii documentelor de sinte)$ conta%il$ caredau imaginea fidel$ a patrimoniului a situaiei financiare i a re)ultatelor o%inuteastfel -nct aceste informaii s$ poat$ fi utili)ate de toi utili)atorii la luarea deci)iiloreconomice.

Feluile #ont!ilit&"ii. -n funcie de momentul locul i modul de reali)are a lucr$rilorsale conta%ilitatea este de dou$ feluri= conta%ilitate curent$ i conta%ilitate periodic$.

!> +onta%ilitatea curent$ -nregistrea)$ )ilnic pe %a)a documentelor ,ustificative e0istenamicarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i re)ultatele financiare aleactivit$ilor desf$urate. Informaiile furni)ate de conta%ilitatea curent$ servesc pentruela%orarea i urm$rirea reali)$rii valorice a programelor de activitate ale unit$ilor

patrimoniale a situaiei econmicofinanciare a re)ultatelor i altor indicatorieconomici.


11/94

11

> +onta%ilitatea periodic$ se reali)ea)$ la sfritul perioadelor de gestiune -n cadrulunit$ilor macroeconomicesociale &oldinguri grupuri direcii financiare ,udeenedepartamente ministere' prin centrali)area informaiilor cuprinse -n %ilanurileconta%ile ale unit$ilor patrimoniale de %a)$. Informaiile furni)ate de conta%ilitatea

periodic$ asigur$ cunoaterea activit$ilor desf$urate pe ramuri de activitate i pe-ntreaga economie naional$.

+onta%ilitatea curent$ poate fi conta%ilitate centrali)at$ i conta%ilitate descentrali)at$.+onta%ilitatea centrali)at$ se caracteri)ea)$ prin faptul c$ toate lucr$rile conta%ile sunt

concentrate i e0ecutate de compartimentul conta%ilitate al unit$ii.n sistemul de conta%ilitate descentrali)at$ o parte din lucr$rile conta%ile sunt e0ecutate

-n cadrul fa%ricilor seciilor de producie atelierelor5 antierelor i altor su%unit$i ale-ntreprinderii. 7cest sistem de organi)are al conta%ilit$ii pre)int$ avanta,ul c$ este operativ$fenomenele i procesele economice se -nregistrea)$ -n momentul i la locul producerii lor.

+onta%ilitatea organi)at$ i condus$ la nivelul -ntreprinderilor este denumit$#ont!ilit!te! (nte'in)eii &firmei'. +onta%ilitatea finanelor pu%lice privind e0ecuia de cas$

a %ugetului statului %ugetelor locale %ugetului asigur$rilor sociale de stat gestiunea datoriilorpu%lice precum i alte operaii financiare efectuate -n contul instituiilor pu%lice poart$denumirea de #ont!ilit!te 'uli#&. /a cuprinde conta%ilitatea tre)oreriei finanelor pu%lice i ainstituiilor pu%lice.5

Pe m$sur$ ce comple0itatea economiei unei $ri crete i se accentuea)$interdependenele dintre varia%ilele sale structurale apare #ont!ilit!te! n!"ion!l&. +u a,utoruls$u se cuantific$ produsul intern %rut scim%$rile -n structura de ramur$ i teritorial$ aeconomiei unei $ri m$rimea avuiei naionale m$rimea i structura stocurilor relaiilefinanciare i flu0urile monetare.

Fun#"iile #ont!ilit&"iiPentru reali)area sarcinilor sale conta%ilitatea -ndeplinete urm$toarele funcii =

1>

Fun#"i! )e (ne*ist!e ,i 'elu#!e ! )!telo const$ -n consemnarea potrivit unorprincipii i reguli proprii a proceselor i fenomenelor economice ce apar -n cadrulunit$ilor patrimoniale i se pot e0prima valoric.

%> Fun#"i! )e infom!e a conta%ilit$ii re)id$ -n furni)area informaiilor privind structurai dinamica patrimoniului a situaiei financiare i re)ultatelor o%inute -n scopulfundament$rii deci)iilor. +onta%ilitatea are o funcie de informare intern$ &pentruconducerea unit$ii' i o funcie de informare e0tern$ &a terilor'. +onta%ilitateafurni)ea)$ informaii privitoare la gospod$rirea resurselor materiale financiare i demunc$ dinamica produciei o%inute costurile de producie veniturile reali)ate etc. Prinreflectarea tuturor activit$ilor desf$urate conta%ilitatea permite cunoaterea eficieneieconomice.

Perfecionarea acestei funcii este condiionat$ de folosirea pe scar$ larg$ a mi,loacelor deculegere i prelucrare automat$ a datelor -n vederea o%inerii unor informaii operativerapide i de calitate la toate nivelurile organi)atorice.

$> Fun#"i! )e #ontol *estion! este legat$ de funcia de informare. /a const$ -n verificareacu a,utorul informaiilor conta%ile a modului de p$strare i utili)are a valorilor materialei %$neti de gopod$rire a resurselor controlul respect$rii disciplinei financiare etc.

2> Fun#"i! :ui)i#&. ?atele din conta%ilitate i documentele primare servesc ca mi,loc depro%$ in,ustiie pentru a dovedi realitatea unor operaii economice pentru sta%ilirear$spunderii patrimoniale pentru pagu%ele produse. /le a,ut$ la soluionarea unor litigii.

4> Fun#"i! 'ei+ion!l&. Informaiile furni)ate de conta%ilitate sunt utili)ate la sta%ilireatendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor economice la ela%orarea unor scenarii

5 Gegea conta%ilit$ii nr. 2E1!!1 pu%licat$ -n ;onitorul (ficial nr. 265E2*.12.1!!1.


12/94

12

de de)voltare %a)ate pe realitatea trecut$ i pre)ent$. Informaiile conta%ile servesc lafundamentarea programelor la ela%orarea %ugetelor unit$ii patrimoniale.6

+onta%ilitatea firmei &-ntreprinderii' poate fi organi)at$ -n dou$ circuite= conta%ilitateafinanciar$ sau general$J conta%ilitatea intern$ sau de gestiune &analitic$'.

?e la data de 1 ianuarie 1!!4 conta%ilitatea din ara noastr$ este organi)at$ -n du%lucircuit.

Cont!ilit!te! fin!n#i!& s!u *ene!l& &9compta%ilite gnrale: la france)i 9financialaccounting: la anglosa0oni' are la %a)$ norme unitare de organi)are pentru toate unit$ile

patrimoniale. /a are ca o%iect -nregistrarea operaiilor ce afectea)$ patrimoniul unit$ii -nvederea sta%ilirii re)ultatelor financiare.

+onta%ilitatea financiar$ furni)ea)$ informaiile necesare att pentru managerii unit$iict i pentru acionari sau asociai pentru furni)ori clieni %$nci organe fiscale salariai etc.

Cont!ilit!te! inten& )e *estiune &la france)i 9compta%ilite de gestion: la anglosa0oni 9managerial accounting:' are ca scop gestiunea intern$ a unit$ii calcularea costurilor de

producie sta%ilirea re)ultatelor i renta%ilit$ii produselor o%inute a lucr$rilor e0ecutateserviciilor prestate -ntocmirea %ugetelor pe feluri de activit$i urm$rirea i controlul acestora -nvederea cunoaterii re)ultatelor i furni)area informaiilor necesare -n procesul deci)ional.

n condiiile organi)$rii conta%ilit$ii -n du%lu circuit &dualist' funciile acesteia selocali)ea)$ pe fiecare circuit.

Cont!ilit!te! fin!n#i!& funcia de -nregistrare complet$ a tran)aciilor -ntreprinderii -n scopul determin$rii

periodice a situaiei patrimoniale i a re)ultatului glo%alJ funcia de comunicare financiar$ e0tern$ &informarea terilor'J funcia de instrument de verificare i de pro%$ ,udiciar$ i fiscal$J funcia de instrument de gestiune a -ntreprinderiiJ funcia de furni)are a informaiilor necesare reali)$rii sinte)elor macroeconomiceJ funcia de informare pentru anali)e financiare.

Cont!ilit!te! inten& )e *estiune funcia de determinare a costurilor pe produse lucr$ri i sectoare de activitateJ funcia de determinare a diferitelor mar,e i a re)ultatelor analitice pe produse i

activit$iJ funcia de generare i furni)are a informaiilor destinate ela%or$rii %ugetelor i

conturilor previ)ionaleJ funcia de generare i furni)are a informaiilor destinate actuali)$rii indicatorilor de

gestiune din structura ta%loului de %ord al -ntreprinderiiJ funcia de generare a informaiilor destinate m$sur$rii performantelor &renta%ilitate

productivitate' la nivelul sectoarelor i pe produse lucr$ri i servicii*.

Sistemul )e #ont!ilit!te #u un sin*u #i#uit &monist' sa practicat -n ara noastr$ pn$la 1 ianuarie 1!!4. Potrivit acestui sistem conturile erau organi)ate -ntrun singur flu0 att

pentru operaiile care priveau relaiile cu terii ct i pentru cele ale gestiunii interne.Sistemul de conta%ilitate -n du%lu circuit &dualist' este practicat -ndeose%i -n $rile

+omunit$ii /uropene -n timp ce -n $rile anglosa0one i -n 7merica domin$ conta%ilitatea -ntrun singur circuit &monist$ integrat$'.

6 ;icel +apron +onta%ilitatea -n perspectiv$ /ditura >umanitas


13/94

13

1.1.4.!. Statistica form a evidentei economiceStatistica -nregistrea)$ prelucrea)$ i furni)ea)$ informaii privitoare la fenomene social

economice de mas$. Statistica are o sfer$ de cuprindere mult mai larg$ dect celelalte forme aleevidenei economice ea studia)$ fenomene naturale demografice culturale sportive etc.

Statistica folosete fie etaloane cantitative fie etalonul %$nesc separat paralel sausimultan dup$ necesit$i.

Statistica se reali)ea)$ -n principal pe dou$ c$i =!> o cale proprie concreti)at$ -n culegerea -nregistrarea prelucrarea i anali)a

informaiilor socialeconomice prin mi,loace specifice &ancete recens$mintemonografii %ugete de familie etc.' pe care le grupea)$ i centrali)ea)$ -n scopulo%inerii de indicatori care s$ caracteri)e)e -n ansam%lu fenomenele respectiveJ

> folosirea informaiilor furni)ate de evidena operativ$ i de conta%ilitate informaii pecare le prelucrea)$ prin metode statistice.

1.%. Sistemul unit&"ilo '!timoni!le (n #!)ul #&o! se o*!ni+e!+& ,i

se e!li+e!+& #ont!ilit!te!+onta%ilitatea prin cmpul s$u de aciune este grefat$ pe o entitate patrimonial$.Se delimitea)$ ca patrimoniu deci ca sfere de aciune ale o%iectului conta%ilit$ii regiile

autonome societ$ile comerciale instituiile pu%lice unit$ile cooperatiste asociaiile icelelalte persoane fi)ice i ,uridice care desf$oar$ activitate comercial$. -n accepia dat$ de+odul +omercial persoanele fi)ice cu activitate comercial$ repre)int$ acele persoane careefectuea)$ acte de comer i sunt -nscrise -n egistrul de comer.

?in categoria actelor de comer fac parte= vn)areacump$rarea de m$rfuri operaiile deasigurare de %anc$ transportul de m$rfuri i de persoane activitatea de editur$ etc.

9Potrivit prevederilor Gegii conta%ilit$ii o%ligaia organi)$rii i conducerii conta%ilit$ii

proprii revine= regiilor autonomeJ societ$ilor comercialeJ societ$ilor agricoleJ organi)aiilorcooperaiei meteug$retiJ organi)aiilor cooperaiei de consum i de creditJ


14/94

14

1.%.1. Unit&"ile e#onomi#e ,i #l!sifi#!e! lo

#nitatea economic$ este persoana ,uridic$ creat$ pe %a)a patrimoniului propriu care arepotrivit profilului s$u ca o%iect activitatea de producie a m$rfurilor circulaia m$rfurilor atitlurilor de valoare i a instrumentelor de plat$ de prest$ri de servicii -n transporturi i asigur$riservicii %ancare e0ecut$ri de lucr$ri i alte operaii accesorii activit$ii de comer. #nit$ileeconomice se conduc dup$ principiul gestiunii economice adic$ -i acoper$ celtuielile dinveniturile proprii i reali)ea)$ profit.

#nit$ile economice pot fi organi)ate su% forma regiilor autonome ale statuluisociet$ilor comerciale i societ$ilor &asociaiilor' cooperatiste.

Re*iile !utonome se organi)ea)$ i funcionea)$ -n ramurile strategice ale economieinaionale= industria de armament energie electric$ e0ploatarea minelor si a ga)elor naturale

pot$ i transporturi feroviare etc. sta%ilite de guvern!.So#iet&"ile #ome#i!le se -nfiinea)$ prin acte administrative sau prin asociere de

persoane fi)ice iEsau ,uridice -n vederea efectu$rii de acte de comer cu respectarea dispo)iiilor

legale.

1"

So#iet&"ile D!so#i!"iile> #oo'e!tiste sunt unit$i economice constituite pe principiulactivit$ii comune ale mem%rilor ei avnd caracteristicaunor societ$i de persoane careadministrea)$ %unurile i muncesc -mpreun$ dup$ reguli statutare de administrare i reparti)are are)ultatelor.

!> /u'& oie#tul !#tiit&"ii lo unit$ile economice pot fi= de producie de m$rfuri deconstruciimonta, de e0ploat$ri miniere de comer de prest$ri de servicii -n domeniulfinanciar%ancar de prest$ri de servicii -n transporturi i asigur$ri de prest$ri de serviciidiverse &controlul m$rfurilor e0perti)e spectacole de cinematograf teatre etc' dee0ecut$ri de lucr$ri i altele.

> /u'& fom! )e #onstituie ,i fun#"ion!e societ$ile comerciale -m%rac$ urm$toarele

forme ,uridice = societate -n nume colectiv societate -n comandit$ simpl$ societate -ncomandit$ pe aciuni societate pe aciuni societate cu r$spundere limitat$.So#iet!te! (n nume #ole#ti este societatea comercial$ ale c$rei o%ligaii sociale sunt

garantate cu patrimoniul social i cu r$spundere nelimitat$ i solidar$ a tuturor asociailor.Hotodat$ p$rile sociale nu pot fi repre)entate de titluri negocia%ile.

So#iet!te! (n #om!n)it& sim'l&11 este societatea comercial$ ale c$rei o%ligaii suntgarantate cu patrimoniul social i cu r$spunderea nelimitat$ i solidar$ a asociailor comanditai-n timp ce comanditarii r$spund numai pn$ la limita aportului lor i nu au dreptul s$ se amestece-n administrarea societ$ii.

+apitalul social este divi)at -n p$ri sociale care nu pot fi cedate de comanditari f$r$acordul unanim.

So#iet!te! (n #om!n)it& 'e !#"iuni este societatea comercial$ al c$rei capital social este-mp$rit pe aciuni iar o%ligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social i cu r$spundereanelimitat$ i solidar$ a asociailor comanditai. +omanditarii sunt o%ligai numai la plataaciunilor lor.

So#iet!te! 'e !#"iuni este societate comercial$ ale c$rei o%ligaii sociale sunt garantatecu patrimoniul social iar asociaii sunt o%ligai s$ r$spund$ -n limita capitalului su%scrise0primat -n aciuni. 7ciunile pot fi transmise li%er terelor persoane nefiind necesar$ oautori)aie din partea celorlali acionari dac$ contractul de societate nu prevede altfel.!Gegea num$rul 15E1!!" privind organi)area unit$ilor economice de stat ca regii autonome i societ$i comerciale art. 2;onitorul (ficial al omnieinum$rul ! din august 1!!"1"Gegea num$rul 31E1!!" privind societ$ile comerciale ;onitorul (ficial al omniei num$rul 12612* din 1* noiem%rie

1!!".11+omandita repre)int$ contractul de asociere -n care una din p$ri comanditarul r$spunde solidar i cu -ntreaga sa avere pentruo%ligaiile societ$ii fa$ de creditori pe cnd cealalt$ parte comanditarul nu r$spunde dect -n limitele capitalului social investitde el.


15/94

15

So#iet!te! #u &s'un)ee limit!t& repre)int$ societatea comercial$ ale c$rei o%ligaiisociale sunt garantate cu patrimoniul social iar asociaii r$spund numai cu cota lor social$.P$rile sociale ale asociailor sunt -n principiu netransmisi%ile altor persoane i nicirepre)entate prin titluri negocia%ile aa cum sunt aciunile.

#> /u'& fom! )e 'o'iet!tesociet$ile comerciale pot fi= societ$i comerciale de stat sau pu%lice societ$i comerciale private sau particulare societ$i comerciale cu capital mi0t privat i pu%lic cu capital autoton i capital

str$in.Societ$ile comerciale de stat sau pu%lice se pot -nfiina i organi)a numai su% form$ de

societ$i pe aciuni sau societ$i cu r$spundere limitat$ &Gegea num$rul 15E1!!" art. 16'.Societ$ile comerciale private sau particulare se pot constitui -n oricare din formele

,uridice pre)entate./le pot fi fie societ$i comerciale de persoane &societatea -n nume colectiv i societatea -n

comandit$ simpl$' societ$i comerciale de capitaluri &societatea pe aciuni' fie societ$i

comerciale de persoane i capitaluri &societatea -n comandit$ pe aciuni i societatea cur$spundere limitat$'.

)> /u'& im'ot!n"! lo (n #!)ul e#onomiei n!"ion!le unit$ile economice cu capitalpu%lic se -mpart -n unit$i de su%ordonare repu%lican$ care se -nfiinea)$ prin >ot$rriale Auvernului i unit$i de su%ordonare local$ care se -nfiinea)$ prin ?eci)ii ale+onsiliilor locale i ,udeene.

e> /u'& m&ime )istin*em= unit$i economice mari unit$i economice mi,locii unit$ieconomice mici. In funcie de m$rimea lor unit$ilor economice li se atri%uie un grade0primat cifric &" 1 2 3'.

?in punct de vedere fiscal unit$ile sunt -mp$rite -n= contri%ua%ili mari i contri%ua%ilimici.

n funcie de varianta de conta%ilitate utili)at$ avem unit$i mici i mi,locii i unit$i mari.#nit$ile mici i mi,locii -ndeplinesc cumulativ dou$ condiii=

num$rul de anga,ai nu dep$ete cifra de 2""J cifra de afaceri anual$ nu dep$ete 2 miliarde lei.

#nit$ile care nu se -ncadrea)$ -n aceste criterii sunt considerate unit$i mari.#nit$ile mari utili)ea)$ varianta de conta%ilitate de %a)$ =1> folosesc conturile sintetice de gradul I i II sim%oli)ate cu trei i patru cifreJ%> folosesc metoda inventarului permanent pentru evidena stocurilorJ$> -ntocmesc %ilanul conta%il -n sistem de %a)$. #nit$ile mici i mi,locii folosesc

varianta simplificat$ de conta%ilitate.

f> ?up$ caracterul activit$ii -n timp avem= unit$i cu activitate continu$ sau permanent$i unit$i cu producie se)onier$.*> ?up$ modul de organi)are a produciei deose%im= unit$i cu producie individual$ sau

pe comen)i unit$i cu producie de serie i unit$i cu producie de mas$.

1.%.%. Institu"iile 'uli#e Du*et!e>

n aceast$ categorie se cuprind instituiile de stat create pentru reali)area unor activit$isocialculturale. /le nu -ndeplinesc o activitate economic$ direct productiv$ i se pot grupa dup$cum urmea)$ =

#nit$i su%ordonate ;inisterului nv$$mntului adic$ unit$ile de -nv$$mnt

precolar colile generale liceele colile profesionale universit$ile -nv$$mntulpostuniversitar.


16/94

16

#nit$i su%ordonate ;inisterului S$n$t$ii ca= dispensarele spitalele sanatoriilepoliclinicile etc.

#nit$ile su%ordonate ;inisterului +ulturii cum sunt= teatre opere mu)ee c$mineculturale i altele.

(rganele puterii i administraiei de stat= preedenia parlamentul guvernul parcetulorganele de ,ustiie prefecturile i prim$riile. 7rmata i organele de ordine intern$ i de pa)$.

+aracteristica esenial$ a instituiilor %ugetare o constituie faptul c$ activitatea lor nugenerea)$ venituri care s$ le asigure -n -ntregime autofinanarea ele fiind finanate de la %uget.

1.%.$. O*!ni+!"iile o,te,ti

?in punct de vedere conta%il principalele categorii de organi)aii o%teti sunt= partidelepolitice sindicatele asociaiile profesionale cultele societ$ile de caritate fundaiile.

(rgani)aiile o%teti sunt constituite pe principiul asocierii sau particip$rii li%ere i

desf$oar$ activit$i politice socialculturale religioase precum i anumite activit$i economice.Ele (,i !#o'e& #?eltuielile )e fun#"ion!e )in #ontiu"i! memilo !#esto! ,i )in

unele enitui 'o'ii o"inute )in !#tiit!te! e#onomi#&.

1.%.2. Stu#tu! o*!ni+!toi#& s'e#ifi#& )ifeitelo #!te*oii )e unit&"i '!timoni!le,i influen"! ei !su'! o*!ni+&ii ,i e!li+&ii #ont!ilit&"ii

n cadrul unit$ilor patrimoniale se desf$oar$ dou$ categorii de activit$i= activit$i legatede o%iectul de activitate &activit$i productive -n unit$ile economice' i activit$i funcionale.erigile organi)atorice -n cadrul c$rora se desf$oar$ aceste activit$i sunt de dou$ feluri=organisme productive i organisme funcionale. 7ceste organisme alc$tuiesc structura organi)atoric$ a unit$ilor patrimoniale.

Potrivit celor dou$ categorii de organisme sau verigi organi)atorice structuraorgani)atoric$ cuprinde= structura de producie i structura funcional$.

!> Stu#tu! )e 'o)u#"ie este specific$ unit$ilor economice i cuprinde organisme ac$ror coninut i denumire difer$ de la o ramur$ economic$ la alta -n funcie de

particularit$ile acestora astfel= -n cadrul unit$ilor industriale structura de producie poate fi alc$tuit$ din= u)ine

fa%rici sectoare de producie &secii ateliere centre de producie i locuri de munc$'J unit$ile agricole au -n structura lor productiv$= ferme de producie &pentru cultura

plantelor pentru creterea animalelor' sectoare de activitate au0iliar$ &aprovi)ionare

desfacere transporturi -ntreinere i reparaii la utila,e etc.'J unit$ile de construciimonta, cuprind -n structura lor productiv$ antrepri)e %rig$)i

antiere de consrucii loturi puncte de lucruJ unit$ile de transporturi -n funcie de particularit$ile activit$ii de transport pot avea

-n structura lor productiv$= g$ri autog$ri aerog$ri porturi auto%a)e i alteleJ -n structura productiv$ a unit$ilor din sfera comerului e0ist$= depo)ite maga)ine

restaurante cofet$rii oteluri etc.> Stu#tu! fun#"ion!l& a tuturor categoriilor de unit$i patrimoniale cuprinde ca verigi

organi)atorice= servicii %irouri i compartimente de activitate funcional$ precum ilocuri de munc$. n cadrul unit$ilor macroeconomice &departamente i ministere' e0ist$direcii i direcii generale.

CAPITOLUL %


17/94

1*

OBIECTUL CONTABILITII

%.1. Con#e'"ii ,i teoii efeito!e l! oie#tul #ont!ilit&"ii

+$utnd r$spuns la -ntre%area 9+e studia)$ conta%ilitateaQ: specialitii sau grupat -n,urul mai multor concepii sau teorii. Pentru fiecare din aceste concepii literatura de specialitatepre)int$ numeroase interpret$ri i variante de pre)entare.

Principalele concepii referitoare la o%iectul conta%ilit$ii sunt= concepia ,uridic$J concepia economic$J concepia financiar$.

%.1.1. Con#e'"i! :ui)i#& #u 'iie l! oie#tul #ont!ilit&"ii

+onform acestei concepii sau teorii -n o%iectul de studiu al conta%ilit$ii este inclus'!timoniul. +a urmare conta%ilitatea este tiina care ela%orea)$ procedeele de eviden$calcul anali)$ i control -n e0presie valoric$ a e@isten"ei ,i st&ii precum i a mi,#&ii ,it!nsfom&ii '!timoniului.

7utonomia su%iecilor participani la circuitul economic impune separarea patrimoniuluia averii i a re)ultatelor pe titulari de patrimoniu i pe perioade de gestiune.

Pentru ca un patrimoniu s$ e0iste sunt necesare dou$ elemente interdependente= o persoan$ fi)ic$ sau ,uridic$ ca suie#t de drepturi i o%ligaiiJ oie#tele de drepturi i o%ligaii &%unurile economice evaluate pe %ani'.ntre el!"iile de drepturi i o%ligaii pe de o parte i oie#tele de drepturi i o%ligaii pe

de alt$ parte stau 'eso!nele fi+i#e s!u :ui)i#e -n calitatea lor de suie#t de drepturi io%ligaii.+a urmare patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i o%ligaiilor cu valoare

economic$ aparinnd unei persoane fi)ice sau ,uridice &unui su%iect de drept' precum i dintotalitatea %unurilor &o%iectelor' la care acestea se refer$ &figura 2.1'.

Bunuile e#onomi#e -n calitatea lor de o%iecte de drepturi i o%ligaii formea)$sust!n"! m!tei!l& a patrimoniului. /le au o latur$ e0istenial$ i o latur$ economic$.

L!tu! e@isten"i!l& a %unurilor economice re)ult$ din faptul c$ ele au o form$ concret$

o structur$ proprie. ?in acest punct de vedere se deose%esc= %unuri corpora%ile= cl$diri utila,e materii prime m$rfuri am%ala,e etcJ %unuri necorpora%ile= %revete licene m$rci de comer creane &drepturi' etcJ


18/94

1

%unuri financiare= disponi%ilit$i -n lei i valut$ titluri de participare titluri deplasament efecte de comer etc.

L!tu! e#onomi#& a %unurilor este e0primat$ prin utilit!te! i !lo!e! acestora. Insens economic utilitatea unui %un indic$ capacitatea acestuia de a satisface o anumit$ nevoie

prin folosirea lui -n producie sau prin consum. #tilitatea este factorul principal -n funcie de carese sta%ilete valoarea.8!lo!e! este e0presia %$neasc$ a unei m$rimi.

n sens economic valoarea este m$sura de apreciere a unui %un. -n funcie de forma sa demanifestare se deose%ete valoarea de -ntre%uinare i valoarea de scim% astfel=

!lo!e! )e (nteuin"!e servete la aprecierea utilit$ii &folosinei' unui %unJ !lo!e! )e s#?im se sta%ilete -n funcie de posi%ilitatea de aci)iionare a altor

%unuri pe pia$ -n funcie de preul de ecili%ru determinat de variaia cererii i ofertei.+ea de a doua component$ a patrimoniului este dat$ de )e'tuile ,i oli*!"iile cu

valoare economic$ e0prima%ile -n %ani. 7ceast$ latur$ e0prim$ !'otuile )e 'o'iet!te -ncadrul c$rora se procur$ i se gestionea)$ %unurile.

aporturile de proprietate iau forma )e'tuilo -n situaia -n care titularul de patrimoniuare calitatea de proprietar i ca urmare nu tre%uie s$ acorde nici un ecivalent pentru %unurileaflate -n posesiunea i folosina sa.

aporturile de proprietate iau forma oli*!"iilo atunci cnd pentru %unurile careformea)$ o%iectul patrimoniului titularul tre%uie s$ dea un ecivalent valoric sau s$-ndeplineasc$ o anumit$ prestaie.

?in cele de mai sus se desprinde conclu)ia c$ e#?iliul inten !l '!timoniului estee0presia du%lei determin$ri a valorilor economice separate patrimonial.

R

7ceast$ du%l$ determinare include pe de o parte unuile e#onomi#e ca purt$toare alevalorii iar pe de alt$ parte cuprinde )e'tuile ,i oli*!"iile ca e0presie a raporturilor de

proprietate &figura 2.2'.

Bunui

e#onomi#e

Oli*!"ii /e'tui


19/94

1!

?ac$

%unurile economice formea)$ su%stana economic$ a patrimoniului drepturile i o%ligaiileindic$ modul de apropiere sau cau)a st$pnirii acestei su%stane.

7ceast$ ecuaie de ecili%ru a patrimoniului ia o form$ specific$ atunci cnd proprietarulnu este i managerul societ$ii comerciale respective. 7stfel -n ca)ul societ$ilor comerciale peaciuni mai multe persoane particip$ la formarea capitalului social al unit$ii f$r$ ca ele s$ seimplice -n conducerea i gestionarea propriu)is$ a patrimoniului. In acest ca) %unurileeconomice aduse de acionari devin proprietatea societ$ii comerciale ele formea)$ un #!'it!lso#i!l distinct de cel al acionarilor. 7cionarii nu mai au un )e't e!l asupra patrimoniului

societ$ii ci numai un )e't )e #e!n"& re)ultat din calitatea lor de investitori.Societatea comercial$ devenind 'eso!n& :ui)i#& nu mai acionea)$ -n raporturile cuterii prin acionarii s$i ci prin repre)entanii legali denumii manageri sau administratori. ?easemenea administratorii nu acionea)$ -n nume propriu ci efectuea)$ -n numele societ$ii actede conducere administrare i gestionare.

7dministratorii nui anga,ea)$ patrimoniul propriu -n relaiile cu terii &furni)ori clieni%$nci %uget salariai etc' ci pe cel al societ$ii comerciale. Pentru raporturile ,uridice anga,atede manageri r$spunde societatea iar managerii r$spund fa$ de acionari. -n acest ca) ecuaia deecili%ru pre)entat$ mai sus -m%rac$ forma =

Bunui

e#onomi#e Oli*!"ii f!"&)e 'o'iet!i

Oli*!"ii f!"& )ete"i


20/94

2"

2.1.1.1. "rsturile specifice ale abordrii patrimoniului de ctre contabilitate.Patrimoniul este studiat i cercetat de c$tre mai multe discipline. S'e#ifi# 'entu

#ont!ilit!te este faptul c$ ea ela%orea)$ i aplic$ -n practic$ procedeele cu a,utorul c$rora seasigur$ ei)en"!5 #!l#ulul5 !n!li+! ,i #ontolul (n e@'esie !loi#& ! e@isten"ei ,i st&ii

precum i a mi,#&ii ,i t!nsfom&iipatrimoniului.n calitatea sa de ,tiin"& ! ei)en"ei5 conta%ilitatea ela%orea)$ o teorie i metod$ proprie

pe %a)a c$reia se asigur$ -nregistrarea (nt-o !numit& o)ine ,i 'e !+! uno 'in#i'iinom!tie5 a e0istenei st$rii mic$rii i transform$rii valorilor economice delimitate

patrimonial i pe perioade de gestiune.+a tiin$ a #!l#ului e#onomi#5 conta%ilitatea m$soar$ veniturile i celtuielile

oca)ionate de activitatea economic$ sau social$ desf$urat$ i determin$ re)ultatele o%iunte.An!li+Gn) circuitul valorilor economice conta%ilitatea descompune acest circuit -n

elementele sale componente -n vederea caracteri)$rii fiec$rui element sau a fiec$rei operaiuni -nparte i -n vederea determin$rii influenei fiec$rui element sau operaiune patrimoniale asuprare)ultatelor o%inute.

Informaiile furni)ate de c$tre conta%ilitate stau la %a)a efectu$rii #ontolului asupraoperaiunilor care au avut loc asupra integrit$ii elementelor patrimoniale i asupra eficieneiactivit$ii desf$urate. In acelai timp controlul atest$ credi%ilitatea informaiilor furni)ate dec$tre conta%ilitate.

St!e! elementelor patrimoniale este cercetat$ de c$tre conta%ilitate su% aspectul m$rimiielementelor patrimoniale la un moment dat. +onta%ilitatea evidenia)$ calculea)$ anali)ea)$ icontrolea)$ e0istena elementelor patrimoniale pe categorii &pe structur$' pe sectoare deactivitate pe fa)e ale circuitului economic &aprovi)ionare producie desfacere'.

Mi,#!e! ,i t!nsfom!e! elementelor patrimoniale este studiat$ de c$tre conta%ilitatesu% aspectul modific$rilor cantitative i calitative care au loc -n volumul i structura %unuriloreconomice a drepturilor i o%ligaiilor. 7ceste mic$ri pot fi simple i comple0e.

Mi,#&ile sim'le se compun din operaiunile de intrare i ieire a elementelorpatrimoniale dintro unitate sau dintrun sector al acesteia.;ic$rile simple la rndul lor pot avea loc -n interiorul unit$ilor patrimoniale sau pot

lua natere -n urma relaiilor cu terii.;ic$rile simple )in inteioul unit&"ilo '!timoni!le nu duc la scim%area

proprietarului i ca urmare nu dau natere la raporturi de drepturi i o%ligaii cu terii. /cuaia deecili%ru al acestei mic$ri este=

R

;ic$rile simple(nte unit&"ile '!timoni!le determin$ modificarea proprietarului i caurmare dau natere la raporturi de drepturi i o%ligaii -ntre unit$ile implicate.

?ac$ ecivalentul valoric al %unurilor trecute de la o unitate patrimonial$ la alta nu sedecontea)$ concomitent cu livrarea sau primirea %unurilor ecuaiile de ecili%ru iau forma=!> -n ca)ul aprovi)ion$rii cu %unuri=

Int&ile (n *estiune! s!use#"i! 'imito!e

Ie,iile )in *estiune! s!use#"i! 'imito!e

8!lo!e! unuiloINTRATE

(n unit!te! 'imito!e

8!lo!e!OBLI


21/94

21

> -n ca)ul vn)$rilor de %unuri=

;ic$rile simple pre)entate mai sus la nivelul unei gestiuni sau su%divi)iuniorgani)atorice pentru fiecare element patrimonial pot fi sinteti)ate -n urm$toarea ecuaie deecili%ru=

R

Mi,#&ile #om'le@e sunt specifice activit$ilor care produc transform$ri cantitative icalitative att -n structura ct i -n volumul patrimoniului.

;ic$rile comple0e sunt consecina faptului c$ ma,oritatea activit$ilor desf$urate suntconsumatoare de %unuri economice &ceea ce determin$ o celtuial$' i produc$toare de venituri.?e regul$ veniturile nu sunt egale cu celtuielile diferena dintre ele determin$ modific$ri -n

volumul patrimoniului diferen$ care la rndul ei este tot un element patrimonial denumit profitsau pierdere &re)ultatul e0erciiului'.

R

Sinteti)nd mic$rile comple0e materiali)ate -n transform$rile cantitative i calitative aleelementelor patrimoniale se desprinde conclu)ia c$ ele determin$=

a' modificarea volumului elementelor patrimoniale &consecin$ a evoluiei veniturilorceltuielilor i re)ultatelor'J

%' modificarea structurii elementelor patrimoniale prin transformarea materiilor prime -nproduse finite prin -ncasarea unei creane &unui drept' etc.

%.1.%. Con#e'"i! e#onomi#& #u 'iie l! oie#tul #ont!ilit&"ii

+oncepia economic$ consider$ c$ o%iectul conta%ilit$ii -l constituie ela%orarea iaplicarea procedeelor de eviden$ calcul anali)$ i control -n e0presie valoric$ a e0istenei ist$rii precum i a mic$rii i transform$rii #!'it!lului &figura 2.3'.

+apitalul este studiat de c$tre conta%ilitate din dou$ puncte de vedere=a' al modului concret -n care %unurile economice se investesc se -ntre%uinea)$ se

consum$ i se -nlocuiescJ%' al modului de procurare i de do%ndire al acestor %unuri.

8!lo!e!/REPTURILOR

)e #e!n"& !su'!enefi#i!ilo

D#&te #!e s-!u li!tunuile>

8!lo!e! unuilo

IE=ITE)in unit!te!'!timoni!l&

E@isten"eleini"i!le

Int&ile Ie,iile E@isten"elefin!le

Re+ult!tule@e#i"iului

8enitui C?eltuieli


22/94

22

?in punct de vedere al modului -n care %unurile economice se investesc se-ntre%uinea)$ se consum$ i se -nlocuiesc deose%im #!'it!lul fi@ sau activele imo%ili)ate i#!'it!lul #i#ul!nt sau activele circulante.

C!'it!lul fi@ sau activele imo%ili)ate este format din %unurile investite care particip$ lamai multe cicluri de e0ploatare i care se -nlocuiesc dup$ un num$r de ani de utili)are &mainiutila,e mo%ilier etc'. 7ctivele imo%ili)ate se consum$ treptat pe calea amorti)$rii aa cum se vaar$ta mai ,os.

C!'it!lul #i#ul!nt sau activele circulante este format din %unurile economice care seconsum$ sau -i scim%$ forma de e0isten$ i funcional$ dup$ fiecare ciclu de e0ploatarefinali)at.

R Bunui

e#onomi#eC!'it!l fi@

D!#tie imoili+!te>C!'it!l #i#ul!ntD!#tie #i#ul!nte>


23/94

23

?up$ modul -n care se do%ndesc se procur$ se aproprie sau se finanea)$ aceste %unurieconomice deose%im capitalul propriu i capitalul str$in.

C!'it!lul 'o'iu este do%ndit de c$tre o unitate patrimonial$ prin efortulproprietarilor &acionari sau asociai' prin autofinanare &capitali)area profitului a amorti)$rilori a provi)ioanelor' i prin su%venii primite. C!'it!lul 'o'iu #oes'un)e )e'tului 'e #!e

(l !u inestitoii asupra unit$ii patrimoniale.C!'it!lul st&in5 denumit i capital -mprumutat i atras cuprinde datoriile pe termen

scurt i lung fa$ de furni)ori creditori salariai %ugetul naional etc.Pentru evidena calculul anali)a i controlul mic$rii i transform$rii capitalului &a

raporturilor de scim% referitoare la capital' ecuaia de ecili%ru ia forma=

R

n practica conta%il$ concepia economic$ asupra o%iectului conta%ilit$ii are o utilitatelimitat$ deoarece #!'it!lul desemnea)$ tot!lit!te! )e'tuilo )e 'o'iet!te ale investitorilorasupra activelor e0istente -ntro unitate la un moment dat.

7ctivele sunt formate din disponi%ilit$ile %$neti din stocurile de materii prime produsefinite m$rfuri etc din utila,e cl$diri mi,loace de transport etc.

( parte din aceste active au ca surs$ de provenien$ capitalul propriu iar o alt$ parte aufost procurate pe seama datoriilor care nu au fost -nc$ acitate.

R

-

#tili)area noiunii de capital pentru desemnarea att a componenei %unurilor economicect i pentru delimitarea surselor de provenien$ ar duce la confu)ii -n practica conta%il$ aa cumre)ult$ din ecuaia=

R

Pentru eliminarea acestei confu)ii -n conta%ilitate nu se utili)ea)$ de regul$ noiunile decapital fi0 i circulant ci noiunile de active imo%ili)ate i active circulante.

%.1.$. Con#e'"i! fin!n#i!& #u 'iie l! oie#tul #ont!ilit&"ii

+oncepia financiar$ consider$ c$ o%iectul de studiu al conta%ilit$ii -l constituieela%orarea i aplicarea procedeelor de eviden$ calcul anali)$ i control -n e0presie valoric$ ae0istenei i st$rii precum i a mic$rii i transform$rii esuselo e#onomi#e &figura 2.4.'.

Bunuie#onomi#e

C!'it!l 'o'iu Oli*!"ii

C!'it!l

'o'iu

A#tie /!toii

C!'it!l fi@ C!'it!l#i#ul!nt

C!'it!l'o'iu

C!'it!l(m'umut!t


24/94

24

esurseleeconomice

sunt a%ordate dec$tre

conta%ilitate din dou$ puncte de vedere=a' al modului de utili)areJ

%' al provenienei originii sau i)vorului acestor resurse.?in punct de vedere al mo)ului )e utili+!e sau (nteuin"!e a acestor resurse

deose%im= utili)$ri dura%ile sau permanente su% forma %unurilor investite care corespund

activelor imo%ili)ate. utili)$rile ciclice temporare care se consum$ dup$ fiecare ciclu de e0ploatare -nceiat

&aprovi)ionare producie desfacere' i care iau forma de %ani stocuri creane etccare corespund activelor circulante.

?in punct de vedere al oi*inii sau !l 'oenien"ei acestor resurse conta%ilitateadelimitea)$=

resursele permanente sau dura%ile furni)ate de c$tre proprietari &individuali asociaisau acionari'J re)ultate prin acumularea profitului amorti)$rilor i provi)ioanelorJ

Bunuie#onomi#e

Utili+&i )u!ileD!#tie imoili+!te>

Utili+&i #i#li#e s!utem'o!e D!#tie

#i#ul!nte>


25/94

25

o%inute su% forma finan$rilor sau a -mprumuturilor pe termen lung &mai mare de unan'.

resursele temporare asigurate de la terii care urmea)$ -n viitor s$ fie pl$tii &furni)ori%$nci creditori etc.' i a c$ror scaden$ este mai mic$ de un an &termen scurt'.

R

Pentru evitarea confu)iilor i simplificarea e0punerii -n continuare pentru desemnareaprimului termen al acestor ecuaii de ecili%ru se va folosi noiunea de !#tie '!timoni!le5 iarpentru desemnarea celui deal doilea termen se va folosi noiunea de '!sie '!timoni!le.

Pentru desemnarea provenienei a surselor de finanare a i)vorului se utili)ea)$ -nanumite situaii i noiunea de fon)ui.

n unele lucr$ri de specialitate este e0pus$ i varianta potrivit c$reia provenienaresurselor este structurat$ -n=

o%ligaii fa$ de proprietari &capital propriu'J o%ligaii fa$ de teri &pasive'.

R

Bunuilee#onomi#e

Resuse 'em!nentes!u )u!ile

Resuse tem'o!es!u #i#li#e

A#tiele'!timoni!le

C!'it!lul 'o'iu Oli*!"iiD'!sie '!timoni!le>


26/94

26

CAPITOLUL $

METO/A CONTABILITII

$.1.Con"inutul no"iunii )e meto)&

+onta%ilitatea ca disciplin$ tiinific$ are nu numai un o%iect propriu de cercetare ci i ometod$ i terminologie proprie prin care -i reali)ea)$ o%iectul ei de studiu.

Noiunea de metod$ este de origine greac$ i provine de la meta care -nseamn$succesiune scim%are dup$ care i odos care repre)int$ drum. +ele dou$ noiuni unite -nmetodos se pot traduce -n drum pe care dup$ care tre%uie s$ se mearg$ pentru a a,unge la un

anumit re)ultat scop adev$r.;etoda indic$ modul de studiu de cercetare de cunoatere a o%iectului conta%ilit$ii ide reali)are a o%iectivelor acesteia.

;etoda conta%ilit$ii este constituit$ dintrun sistem logic de convenii principiiprocedee i instrumente folosite pentru reali)area o%iectului ei de studiu.

ntre o%iectul i metoda unei tiine e0ist$ o strns$ interdependen$ i condiionare -nsensul c$ o%iectul arat$ ce tre%uie studiat iar metoda indic$ cum tre%uie studiat.

$.%.Pe+ent!e! im!*inii fi)ele - oie#ti 'in#i'!l !l #ont!ilit&"ii

(%iectivul fundamental al conta%ilit$ii -l repre)int$ furni)area de informaii care s$ ofere

o imagine fidel$ asupra patrimoniului asupra evoluiei i performanelor situaiei financiare i are)ultatelor -n scopul utili)$rii acestora de c$tre diferite categorii de utili)atori interni i e0ternicu oca)ia lu$rii unor deci)ii economice.

n $rile anglosa0one imaginea fidel$ este privit$ ca o convenie prioritar$ care concur$la reali)area o%iectului conta%ilit$ii. -n aceste $ri se acord$ prioritate realit$ii economice -n faaaltor realit$i. -n /uropa continental$ conta%ilitatea are ca o%iectiv principal pre)entarea imaginiifidele deoarece ea are i un scop fiscal acordnduse prioritate ,uridicului -n faa economicului.+a urmare conta%ilitatea tre%uie inut$ -n conformitate cu reglement$rile &regulile' -n vigoare -nmod sincer i cu %un$ credin$.

9Sa acreditat ideea c$ pot e0ista mai multe imagini 9fidele: ale aceleiai realit$i aadup$ cum pot e0ista mai multe repre)ent$ri fotografice ale aceluiai o%iectiv -n funcie de

ungiul din care este privit de lumin$ de distan$ etc... i -n consecin$ ar tre%ui s$ se aleag$ceea ce este -n cea mai mare m$sur$ conform legii sau conform situaiei date &s.n.': 12. Imagineafidel$ este o aparen$ care se d$ drept realitate i care poate influena comportamentulutili)atorilor de informaii conta%ile.

+a urmare imaginea fidel$ nu poate fi confundat$ cu o copie e0act$ a realit$iieconomice ci este repre)entat$ de imaginea -n care se poate avea -ncredere c$reia i se poateacorda credit.

+redi%ilitatea -n imaginea fidel$ pre)entat$ de c$tre conta%ilitate este pus$ la -ndoial$ pede o parte de calitatea activit$ii de organi)are i conducere a muncii de culegere prelucraretransmitere i stocare a informaiilor conta%ile din cadrul unor unit$i patrimoniale iar pe de alt$

parte de constrngerile i interesele contradictorii ale utili)atorilor de informaii conta%ile&manageri acionari organe fiscale organele de sindicat %anceri organele ,udec$toreti etc'.

12+apron ;icel T +onta%ilitatea -n perspectiv$ /d.>umanitas


27/94

2*

Pentru creterea -ncrederii -n imaginea fidel$ furni)at$ de c$tre conta%ilitate este necesarca informaiile oferite de c$tre aceasta s$ fie o%inute cu respectarea conveniilor principiilor

procedeelor i instrumentelor conta%ile adic$ cu respectarea normelor legale de standardi)are&normali)are' conta%il$. Henicile conta%ile tre%uie riguros sta%ilite astfel -nct aplicarea lor s$fie independent$ s$ nu fie influenat$ de calit$ile moralprofesionale ale celor care le aplic$. nacelai timp imaginea fidel$ este asigurat$ i garantat$ de c$tre e0perii conta%ili care sunt

cemai s$ ateste calitatea lucr$rilor conta%ile. Informaiile conta%ile tre%uie s$ fie verifica%iledin punct de vedere al sincerit$ii i al autenticit$ii documentelor pe %a)a c$rora se derulea)$-ntreaga tenologie conta%il$.

eglement$rile conta%ile din omnia cer ca informaiile conta%ile s$ pre)inte o imaginefidel$ clar$ i complet$ a patrimoniului a situaiei financiare i a re)ultatelor o%inute.

$.$. Conen"iile #ont!ile

+onveniile conta%ile13i)vor$sc din practic$ i se modific$ odat$ cu aceasta. /le nu suntnici intangi%ile nici imua%ile nici universale. #nele sunt sistemati)ate -n reglement$rileconta%ile iar altele r$mn doar -n domeniul reglement$rilor fiscale sau sunt aplicate -n practic$f$r$ s$ fie preci)ate prin reglement$ri.

ealitatea economic$ se modific$ continuu su% aspecte multiple ceea ce face ca uneleconvenii s$ se -nveceasc$ altele s$ devin$ contradictorii -n timp ce apar convenii noi.

Principalele convenii prev$)ute e0plicit -n reglement$rile conta%ile din omnia sunt=!> Prudena const$ -n aprecierea re)ona%il$ a faptelor astfel -nct s$ se evite riscul

transferului asupra viitorului a incertitudinilor pre)entului incertitudini ce pot grevapatrimoniul si re)ultatele unei unit$i economice14.

?eterminarea re)ultatelor este totdeauna aleatoare fiind influenat$ de un comple0 defactori care nu pot fi -n toate ca)urile precis cuantificai. -n aceste condiii este recomanda%il s$se determine un profit 9mai mic: dect un profit 9mai mare: prin aceasta -mpiedicndusedistri%uirea de dividende fictive evitnduse o imagine prea optimist$ asupra viitorului care

poate s$ derute)e pe investitori. Pentru un utili)ator e0tern al informaiei conta%ile este maipericuloas$ supraevaluarea profitului i a elementelor de activ dect su%evaluarea acestora.Prudena temperea)$ optimismul e0agerat al oamenilor de afaceri i -n acelai timp ofer$creditorilor o mar,$ de siguran$. Prudena const$ -n esen$ -n conta%ili)area oric$ror deprecieririscuri i pierderi pro%a%ile i -n neconta%ili)area profiturilor sperate ciar dac$ acestea suntfoarte pro%a%ile15.

9Nu este admis$ supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor respectivsu%evaluarea elementelor de pasiv i a celtuielilor innd cont de deprecierile riscurile i

pierderile posi%ile generate de desf$urarea activit$ii e0erciiului curent sau anterior:16.7plicarea acestei convenii nu poate s$ duc$ la crearea de re)erve ascunse sau la

provi)ioane i amorti)$ri e0agerate.> Permanena metodei presupune asigurarea unei continuit$i -n ceea ce priveteaplicarea regulilor i procedeelor conta%ileJ evaluarea activelor i pasivelor aveniturilor i celtuielilorJ pre)entarea situaiei patrimoniale i a re)ultatelor.

7ceast$ convenie asigur$ eliminarea influenei asupra indicatorilor economicofinanciaria faptului c$ metode i tenici conta%ile diferite conduc la re)ultate diferite. Prin aceasta seasigur$ compara%ilitatea -n timp i -ntre unit$ile patrimoniale a indicatorilor economici ifinanciari.

13egulamentul de aplicare a Gegii conta%ilit$ii apro%at prin >.A.. nr. *"4E1!!3 punctul 23 utili)ea)$ termenul de principii

conta%ile.14Planul +onta%il Aeneral din Drana.15N.Deleag$ I.Ionacu+onta%ilitatea financiar$ vol.l /d./conomic$


28/94

2

Produc$torii de informaii conta%ile au posi%ilitatea s$ aleag$ pentru soluionarea uneipro%leme un procedeu de lucru din mai multe posi%ile -n funcie de restriciile economice,uridice i fiscale e0istente. ;odificarea procedeului ales se poate face numai cu apro%areaorganelor competente pe %a)a ,ustific$rii i e0plic$rii consecinelor.

#> Independena e0erciiului este legat$ de decuparea secionarea activit$ii continue aunei unit$i patrimoniale -n e0erciii conta%ile i fiscale. /0erciiul conta%il se

suprapune de regul$ cu anul calendaristic.Periodi)area vieii intreprinderii este artificial$ deoarece activitatea ei economic$ estecontinu$ ea nu se oprete la sfritul e0erciiului.

Ga -nceputurile economiei de pia$ se aplica o 9conta%ilitate de cas$: care determinare)ultatele ca diferen$ dintre -ncas$ri i pl$i. +onta%ilitatea de cas$ nu permitea calcularea

periodic$ a profitului i a dividendelor re)ultatele putnd fi calculate riguros numai la licidareastocurilor -n care au fost investii %anii.

Pentru eliminarea acestui nea,uns sau introdus -n conta%ilitate noiunile de venituri iceltuieli care permit sta%ilirea re)ultatelor periodice f$r$ s$ se mai atepte licidarea stocurilor.-n prima perioad$ se practica o 9conta%ilitate de operaie: care permitea calculul profitului pefiecare afacere -n parte. -n condiiile unei activit$i variate i comple0e determinarea re)ultatelor

pentru fiecare afacere -n parte devine o munc$ greoaie motiv pentru care sa trecut la9conta%ilitatea de anga,ament:.

Independena e0erciiului presupune delimitarea -n timp a veniturilor i celtuielilor uneiunit$i patrimoniale pe m$sura anga,$rii acestora f$r$ a se lua -n considerare data pl$ilor sau a-ncas$rilor. eniturile i celtuielile influenea)$ re)ultatele e0erciiului la care se refer$ i nu alee0erciiului -n care au loc pl$ile sau -ncas$rile. eniturile i celtuielile care nu sunt aferentee0erciiului respectiv nu se trec asupra re)ultatelor ci se 9stocea)$: -n structura patrimoniuluisu% forma celtuielilor constatate -n avans a veniturilor constatate -n avans sau su% altedenumiri aa cum sa ar$tat.

)> Intangi%ditatea %ilanului de descidere. Necompensarea presupune evaluarea i -nregistrarea separat$ a elementelor de activ

i de pasiv precum i a veniturilor i celtuielilor.Nu se admite compensarea -ntre elementele de activ i elementele de pasiv &-ntre creanei o%ligaii' precum nici -ntre venituri i celtuieli.

f> +ontinuitatea activit$ii. 7plicarea acestei convenii este -n leg$tur$ direct$ curespectarea cerinelor celorlalte convenii i -n special cu cele ale prudenei

permanenei metodei i independenei e0erciiului.+onvenia continuit$ii activit$ii se %a)ea)$ pe presupunerea c$ -ntrun viitor previ)i%il

unitatea -i continu$ -n mod normal activitatea f$r$ s$ intre -n starea de faliment de licidare saude reducere sensi%il$ a activit$ii.

+ontinuitatea activit$ii impune evaluarea elementelor patrimoniale cu oca)iainventarierii i a -nciderii e0erciiilor la valoarea lor actual$ sau de utilitate iar celtuielile i

veniturile care privesc perioadele viitoare se stocea)$ -n %ilan ele neafectnd re)ultatelee0erciiului care se -nceie.


29/94

2!

?ac$ continuitatea activit$ii nu este asigurat$ atunci se renun$ la aplicarea conveniilorprudenei permanenei metodei i independenei e0erciiului. 7stfel elementele patrimoniale seevaluea)$ la valoarea de licidativitate care poate fi mai mic$ sau mai mare dect valoarea deutilitate. ?e asemenea nu se mai stocea)$ -n structura patrimoniului celtuielile de constituireceltuielile -nregistrate -n avans veniturile -nregistrate -n avans diferenele de conversie etc.

Pe lng$ aceste convenii prev$)ute -n mod e0plicit -n legislaia noastr$ -n practic$ sunt

aplicate i !lte #onen"ii5 ciar dac$ din punct de vedere teoretic ele sunt controversate -nliteratura de specialitate. ?intre aceste convenii pre)int$ un interes deose%it urm$toarele=!> +uantificarea monetar$.-n o%iectul de studiu al conta%ilit$ii sunt incluse aa cum s

a ar$tat numai operaiunile care afectea)$ patrimoniul i re)ultatele i care pot fie0primate su% form$ monetar$ &valoric$'.

7ceast$ convenie nu este prev$)ut$ -n mod distinct -n legislaia noastr$ dar Gegeaconta%ilit$ii preci)ea)$ c$ 9+onta%ilitatea se ine...-n moneda naional$: i c$ 9+onta%ilitateaoperaiunilor efectuate -n valut$ se ine att -n moneda naional$ ct i -n valut$:1*.

7plicarea acestei prevederi legale incluse de unii autori -n categoria conveniilorconta%ile restrnge sfera de cuprindere a o%iectului conta%ilit$ii -n sensul c$ -n acesta nu suntincluse elementele care nu pot fi -nc$ cuantificate cum ar fi= competena managerilor

cercet$torilor i celorlali salariaiJ calitatea mediului -ncon,ur$torJ climatul social al relaiilorsindicatpatronat etc. Pentru e0tinderea sferei de cuprindere a o%iectului conta%ilit$ii uniispecialiti au ela%orat modele de evaluare i a acestor elemente.

#tili)area acestei convenii -n perioadele de inflaie cnd se -nregistrea)$ o variaiesemnificativ$ a puterii de cump$rare a monedei crea)$ o serie de dificult$i -n reali)areao%iectivului principal al conta%ilit$ii imaginea fidel$ aa cum se va ar$ta -n continuare.

> +ostul istoric.7ceast$ convenie presupune -nregistrarea -n conta%ilitate a %unurilorla valoarea lor de aci)iie sau de producie iar creanele i o%ligaiile la valoarea lornominal$1. +a urmare elementele patrimoniale veniturile i celtuielile suntreflectate de c$tre conta%ilitate la !lo!e! lo )e int!e5 respectiv de la data cndau avut loc operaiunile respective.

+u oca)ia inventarierilor anuale i a lucr$rilor de -ncidere a e0erciiilor aceste costuriistorice sunt rectificate prin intermediul amorti)$rilor si a provi)ioanelor sau sunt regulari)ateaa cum sa ar$tat1!.

+ostul istoric este mai mult un procedeu de evaluare dect o convenie conta%il$ motivpentru care legislaia noastr$ nu-l include -n categoria conveniilor conta%ile.

n conte0tul utili)$rii costurilor istorice se pune -ntre%area care este valoarea unui %unaflat -n patrimoniul unei intreprinderi sau instituiiQ

$spunsul la aceast$ -ntre%are poate fi a%ordat din dou$ puncte de vedere= valoarea %unului este dat$ de consumurile de resurse oca)ionate de intrarea %unului

respectiv -n patrimoniu &ct a costat acest %un'J valoarea %unului este dat$ de veniturile o%inute prin vn)area acestuia -n pre)ent sau

-n viitor.Pentru calcularea economiilor sau a pierderilor datorate deinerii unui %un de c$tre o

unitate patrimonial$ valoarea acestuia este determinat$ -n funcie de factorul timp &trecutpre)ent viitor' cu a,utorul mai multor categorii de costuri cum sunt=

U #ostul istoi# )e int!e5 ia -n considerare costurile suportate -n trecut pentruaci)iionarea sau producerea %unului respectivJ

U #ostul )e (nlo#uie5 se determin$ -n funcie de consumurile sau pl$ile care ar tre%uioca)ionate -n pre)ent pentru intrarea -n patrimoniu a unui %un ecivalentJ

1*Gegea 2E1!!1 art. 3.1Idem art.*1!e)i paragraful 26.


30/94

3"

U #ostul 'ei+ion!l5 presupune evaluarea elementelor patrimoniale la o valoarepro%a%il$ de cump$rare sau de vn)are -n viitor.

n ma,oritatea $rilor conta%ilitatea se ine la costuri istorice iar cu oca)ia determin$riila -nciderea e0erciiilor a situaiei patrimoniului i a re)ultatelor aceste evalu$ri se a,ustea)$ -nfuncie de in)i#ele )e infl!"ie.2"

nregistrarea -n conta%ilitate a tuturor operaiunilor care au loc la costuri istorice pre)int$

cel puin urm$toarele avanta,e =M calculele conta%ile sunt mai simpleJM informaiile sunt mai o%iective i mai uor de controlat deoarece -nregistr$rile se fac

direct pe %a)a documentelor ,ustificative f$r$ s$ mai fie necesare calcule suplimentarede evaluare la alte costuri calcule care pot fi manipulateJ

M compara%ilitatea informaiilor -n timp i spaiu este mai uoar$.

#> Importana relativ$ &prag de semnificaie'.Informaiile conta%ile tre%uie s$ cuprind$ odescriere sincer$ clar$ precis$ i complet$ a operaiunilor care au avut loc sau carevor influena evoluiile viitoare informaii care tre%uie s$ satisfac$ necesit$ile

%eneficiarilor &utili)atorilor'.

n acelai timp informaiile furni)ate de conta%ilitate tre%uie s$ evite dou$ e0treme =

s$ nu fie prea condensate sau agregate deoarece -ngreunea)$ utili)area lor duc ladeci)ii eronate i -ngreunea)$ controlulJ

s$ nu a%unde -n detalii inutile i nesemnificative deoarece se aglomerea)$ traseele detransmitere a lor i se -ngreunea)$ activitatea de interpretare i utili)are a acestora.

Informaiile furni)ate de conta%ilitate tre%uie s$ fie 'etinente5 adic$ s$ fie selecionate ifiltrate astfel -nct costul acestora s$ fie mai mic dect avanta,ele pe care acestea le produc lautili)atori. ( informaie este 9semnificativ$: numai dac$ este util$ pentru %eneficiari dar pragulde semnificaie este o m$rime relativ$ el depinde de nivelul ieraric al utili)atorilor de m$rimeai specificul unit$ilor patrimoniale precum i de ali factori21.

)> /ntitatea.+onta%ilitatea tre%uie s$ delimite)e riguros activitatea unit$ii patrimonialede activit$ile proprietarilor acesteia.

+onta%ilitatea consider$ unit$ile patrimoniale ca o entit!te !utonom&5 distinct$ deproprietarii lor indiferent de forma ,uridic$ a acestora. In anumite situaii separarea celor dou$patrimonii este dificil de asigurat.

$.2.Pin#i'iile #ont!ilit&"ii

;etoda conta%ilit$ii presupune pe plan teoretic respectarea unor principii pe %a)ac$rora este studiat o%iectul ei.

Sta%ilirea st$rii i mic$rii patrimoniului i determinarea re)ultatelor nu se poate reali)adect cu respectarea unor principii care delimitea)$ particularit$ile i esena conta%ilit$ii.7ceste principii sunt tratate -n mod diferit -n literatura de specialitate dar -n ma,oritatealucr$rilor sunt reinute urm$toarele =

$.2.1. Pin#i'iul )ulei e'e+ent&i

Presupune reflectarea elementelor patrimoniale su% cele dou$ aspecte=U su% aspectul componenei i al destinaiei &aloc$rii' %unurilor economice adic$ a

su%stanei materiale a patrimoniuluiJ

2"7ceast$ a,ustare se poate face prin procedee conta%ile &conta%ilitatea de inflaie' sau se poate face e0traconta%il.21e)i structura piramidal$ a sistemului informaional &paragraful 1.1.3.'


31/94

31

U su% aspectul raporturilor de proprietate -n cadrul c$rora se procur$ i se gestionea)$%unurile economice adic$ su% aspectul modului de do%ndire al acestora aldrepturilor i o%ligaiilor ca e0presie al raporturilor de proprietate.

?u%la repre)entare a patrimoniului poate fi redat$ sintetic prin ecuaiile de ecili%ruar$tate ecuaii care sunt considerate c$ stau la %a)a du%lei repre)ent$ri.

?u%la repre)entare a patrimoniului asigur$ un ecili%ru permanent -ntre m$rimea

activelor patrimoniale i m$rimea pasivelor patrimoniale asigur$ egalitatea %ilanier$. Principiuldu%lei repre)ent$ri are o importan$ fundamental$ guvernnd att o%iectul ct i metodaconta%ilit$ii el st$ la %a)a -ntregului procesV de cunoatere i -nsuire a conta%ilit$ii -n partid$du%l$.

$.2.%. Pin#i'iul )ulei (ne*ist&i

Parcurgnd fa)ele circuitului economic elementele patrimoniale se afl$ -ntro continu$micare i transformare. 7stfel au loc intr$ri i ieiri de mi,loace economice i de resurseeconomice au loc transform$ri ale unor mi,loace -n altele sau a unor resurse -

Contabilitate generala.doc

Documents

Transcript of Contabilitate generala.doc