Consolidación EEFF bajo NIIF

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    06-Apr-2016
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Consolidación de estados financieros bajo NIIF

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  • Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International. 1

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    PRLOGO La velocidad de los mercados, la eliminacin de fronteras y el incremento del e-commerce han modernizado la forma de interpretar y registrar el desarrollo de las operaciones de las compaas en el mundo con base en principios mas no en normas - y Colombia no ha sido la excepcin. Es un hecho que Colombia est realizando un cambio hacia la evolucin natural de la economa del mundo movido por la globalizacin. La casi totalidad de los Estados han optado por adoptar un nico sistema que interprete de manera uniforme el reconocimiento, revelacin y medicin de los derechos y obligaciones de las empresas, es por ello que las compaas, sus administradores y la profesin contable requieren conocer el manejo y la preparacin de los estados financieros consolidados a la luz de las nuevas normas internacionales de informacin financiera NIIF, con la finalidad de estar a la vanguardia de los grandes mercados de capitales, lo cual implica un aprendizaje respecto de los cambios contables que estn entrando en vigencia. Esta obra indica la manera como se pueden consolidar los estados financieros bajo la NIIF 10 y la Seccin 9 de la NIIF para Pymes explicando en forma didctica los distintos casos que se pueden presentar, siendo as una gua para aquellos interesados en el tema, sin desconocer que es importante profundizar en muchos aspectos que pueden particularizarse segn las polticas establecidas por cada empresa. De acuerdo con lo anterior, Crowe Horwath, consciente de la importancia del proceso de consolidacin de los estados financieros bajo las NIIF en Colombia, ha elaborado esta obra para que la misma se convierta en una gua de consulta ad portas de iniciar el proceso en mencin, continuando as con nuestro compromiso de mantener permanentemente asesorado el mercado empresarial colombiano. Crowe Horwath manifiesta su reconocimiento a los socios y dems profesionales de la Firma que participaron en la elaboracin y preparacin de esta nueva publicacin acadmica. Jorge E. Castelblanco . Chief Executive Officer Crowe Horwath CO S.A. Esta publicacin est destinada a proporcionar informacin confiable con relacin al proceso de NIIF, pero no exime al lector de consultar y cumplir las normas y los decretos pertinentes.

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    AUTORES William Garca Prez Socio de Auditora Crowe Horwath CO S.A.

    Guillermo L. Berro G. Socio de Consultora NIIF Crowe Horwath CO S.A.

    Ral Viveros Prado Supervisor de Consultora Crowe Horwath CO S.A.

    Ana Mara Rivera Orbes Senior II de Consultora Crowe Horwath CO S.A.

    EQUIPO DE CONSULTORA NIIF EN COLOMBIA AIDA ROBAYO RINCN Asistente de Consultora [email protected] ALBA CASTRO FERNNDEZ Senior II de Consultora [email protected] ANA MARA RIVERA ORBES Senior II de Consultora [email protected] CARMEN STELLA CASTRO Senior III de Consultora [email protected] CATALINA GARCA GARCA Senior III de Consultora [email protected] DAVID REALPE LONDOO Asistente III de Consultora [email protected]

    DIANA AHUMADA L. Asistente I de Consultora [email protected] DIEGO JAVIER MORENO Gerente de Consultora [email protected] EDWIN ROBERTO DAZ Senior I de Consultora [email protected] GINA DANIELA RIVERA Asistente I de Consultora [email protected] GUILLERMO L. BERRO Socio de Consultora [email protected] HERNN GIRALDO MOLINA Gerente de Consultora [email protected] JENNY CATHERINE REYES Semisenior de Consultora [email protected] JONATHAN MICHAEL PREZ Senior I de Consultora [email protected] JUAN CARLOS CRUZ Asistente II de Consultora [email protected] JUAN MANUEL CHAVARRO Asistente de Consultora [email protected] JUAN SEBASTIN DEL RO Asistente II de Consultora [email protected] LUISA FERNANDA CARDOZO Senior I de Consultora [email protected] MILLER R. SEPLVEDA Senior II de Consultora [email protected] MNICA ANDREA CIPAGAUTA Senior I de Consultora [email protected] MNICA ANDREA PARDO Asistente I de Consultora [email protected] RAL VIVEROS PRADO Supervisor de Consultora [email protected] RODRIGO FERNANDO AMAYA Senior III de Consultora [email protected] ROMY VIVIANA ROS SERNA Asistente II de Consultora [email protected] WILLIAM ANDRS POLO DAZ Asistente III de Consultora [email protected]

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    TABLA DE CONTENIDO

    ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS NIIF 10 y SECCIN 9 DE NIIF PARA PYMES ......................................................................................................................... 6

    ALCANCE ................................................................................................................. 6 CONTROL ................................................................................................................ 7 PODER ..................................................................................................................... 8 RENDIMIENTOS ...................................................................................................... 9 VINCULACIN ENTRE PODER Y RENDIMIENTO .................................................. 9 REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACIN .......................................................... 9 EVALUACIN DEL CONTROL ............................................................................... 12 PROPSITO Y DISEO DE UNA PARTICIPADA .................................................. 13 PODER EN UNA PARTICIPADA ............................................................................ 13 ACTIVIDADES RELEVANTES Y DIRECCIN DE LAS ACTIVIDADES RELEVANTES ........................................................................................................ 14 FLUJOGRAMA DE DECISIN ............................................................................... 14 EJEMPLOS ............................................................................................................. 15

    PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIN ................................................................. 18 BASES CONTABLES HOMOGNEAS ................................................................... 18 CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS ....................................................... 20 ELIMINACIN DE LA INVERSIN ......................................................................... 24 ELIMINACION DE SALDOS Y TRANSACCIONES INTRAGRUPO ........................ 24 PARTICIPACIN NO CONTROLADA .................................................................... 41

    EJERCICIO PRCTICO DE CONSOLIDACIN ........................................................ 56 BASES CONTABLES HOMOGNEAS ................................................................... 61 CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS A MONEDA DE PRESENTACIN .................................................................................................... 65 AJUSTE DE ELIMINACIN DE LA INVERSIN CONTRA EL PATRIMONIO ........ 67 RECONOCIMIENTO DE LA PARTICIPACIN NO CONTROLADORA .................. 68 ELIMINACIN DE SALDOS Y TRANSACCIONES INTRAGRUPO ........................ 69

    CONCLUSIONES ....................................................................................................... 76 DEFINICIONES DE TRMINOS ................................................................................ 78

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    ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS NIIF 10 Y SECCIN 9 DE NIIF PARA PYMES

    ALCANCE

    NIIF 10 Una entidad que es una controladora presentara estados financieros consolidados. Esta NIIF se aplica a todas las entidades, excepto lo siguiente: A. Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si cumple todas las condiciones

    siguientes:

    i. Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados que la controladora no presentara estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;

    ii. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado pblico (ya se una bolsa

    de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales).

    iii. No registra, ni est en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisin de valores u otra

    reguladora, con el propsito de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y

    iv. Su controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso pblico y cumplen con las NIIF.

    B. Los planes de beneficios post-empleo y otros planes de beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

    SECCIN 9 PARA PYMES No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si: A. Se cumplen las dos condiciones siguientes:

    i. La controladora es ella misma una subsidiaria, y ii. u controladora ltima (o cualquier controladora intermedia) elabora estados financieros con propsito

    de informacin general consolidados que cumplen las NIIF completas o con esta NIIF; o B. No tiene subsidiarias