CEARECEARECarrera de Regulación EnergéticaCarrera de Regulación Energética

Seminario FinalSeminario Final““INTEGRACIÓN ENERGETICA REGIONAL”INTEGRACIÓN ENERGETICA REGIONAL”

Contabilidad RegulatoriaContabilidad Regulatoria

NOVIEMBRE 2006NOVIEMBRE 2006

CP Carlos Montero, Lic. Emilio LentiniCP Carlos Montero, Lic. Emilio LentiniCP Alberto Scozzatti, Lic. Gabriel LukomskiCP Alberto Scozzatti, Lic. Gabriel Lukomski

Facultad de Ciencias Económicas - UBAFacultad de Ciencias Económicas - UBA

Regulación e informaciónRegulación e información

RegulaciónRegulación como “juego” en que el como “juego” en que el reguladorregulador puja por puja por obtener información del obtener información del reguladoregulado, evitando que sea :, evitando que sea :

- poco integra- poco integra - deformada- deformada - engañosa- engañosa - alejada de la realidad de la gestión- alejada de la realidad de la gestión

InformaciónInformación como elemento crucial para llevar a cabo como elemento crucial para llevar a cabo una regulación eficaz, vista con enfoque de juego una regulación eficaz, vista con enfoque de juego estratégico entre agente y principal como las partes de estratégico entre agente y principal como las partes de un contratoun contrato

Regulación e informaciónRegulación e información

El El ReguladorRegulador utiliza los reportes contables para: utiliza los reportes contables para: Revisión Tarifaria: sobre la base de costos corrientes o Revisión Tarifaria: sobre la base de costos corrientes o

históricoshistóricos Determinación de costo de conexión, acceso a red o etapas Determinación de costo de conexión, acceso a red o etapas

(esp. integración vertical), indicadores de eficiencia(esp. integración vertical), indicadores de eficiencia Evitar Subsidios Cruzados: actividades reguladas a no Evitar Subsidios Cruzados: actividades reguladas a no

reguladas y a empresas vinculadas/relacionadasreguladas y a empresas vinculadas/relacionadas Control situación económico-financieraControl situación económico-financiera

El El ReguladoRegulado puede “inducir” al Regulador a tomar decisiones puede “inducir” al Regulador a tomar decisiones que la favorecen:que la favorecen:

tergiversando la información de sus reportestergiversando la información de sus reportes dificultando la comparación con otras empresasdificultando la comparación con otras empresas

Regulación y relación regulador/reguladoRegulación y relación regulador/regulado

Cuando hay intereses opuestos la Cuando hay intereses opuestos la asimetría es relevanteasimetría es relevante

Por ejemplo:Por ejemplo:

Precios “artificialmente” superiores en adquisiciones a Precios “artificialmente” superiores en adquisiciones a empresas relacionadas (servicios, insumos, obras) para empresas relacionadas (servicios, insumos, obras) para desvío de utilidadesdesvío de utilidades

Apropiación de renta de actividades o etapas sin competencia, Apropiación de renta de actividades o etapas sin competencia, integradas verticalmente por ventajas de economías de escalaintegradas verticalmente por ventajas de economías de escala

Costos superiores por imputación a actividades reguladas de Costos superiores por imputación a actividades reguladas de la operación de actividades no reguladasla operación de actividades no reguladas

Consecuencias de la asimetría de Consecuencias de la asimetría de informacióninformación

Ineficiencia - Mayor tarifa - Calidad deficiente - Utilidad excesivaIneficiencia - Mayor tarifa - Calidad deficiente - Utilidad excesiva

La regulación “liviana” evidenció debilidadesLa regulación “liviana” evidenció debilidades Importancia de tomar en cuenta las experiencias Importancia de tomar en cuenta las experiencias

relevantes y su práctica más que “teorías”relevantes y su práctica más que “teorías” Hay necesidades de información objetiva y Hay necesidades de información objetiva y

transparente, establecimiento de metas, control, transparente, establecimiento de metas, control, seguimiento de medios, controles de deudas, seguimiento de medios, controles de deudas, precios de transferencia, y sobre todo, la eficiencia precios de transferencia, y sobre todo, la eficiencia de prestadores públicos y privadosde prestadores públicos y privados

Importancia del desarrollo de procedimientos en Importancia del desarrollo de procedimientos en períodos de “baja tensión o sin conflictos” en los períodos de “baja tensión o sin conflictos” en los que predominan los criterios técnicos que predominan los criterios técnicos

Las lecciones de la experiencia de los 90 Las lecciones de la experiencia de los 90 en materia de regulación de SS.PP.en materia de regulación de SS.PP.

Contabilidad RegulatoriaContabilidad RegulatoriaInstrumento eficazInstrumento eficaz

Instrumento óptimoInstrumento óptimo para para transparentar la información provista por el transparentar la información provista por el Regulado, limitando su discrecionalidad a través de un Regulado, limitando su discrecionalidad a través de un sistema único sistema único de informaciónde información que fija: datos requeridos, forma de presentación, que fija: datos requeridos, forma de presentación, criterios de elaboración, periodicidadcriterios de elaboración, periodicidad

Instrumento únicoInstrumento único que satisface las necesidades del regulador, el que satisface las necesidades del regulador, el regulado, los usuarios, la autoridad concedente, las jurisdicciones, y regulado, los usuarios, la autoridad concedente, las jurisdicciones, y otros agentes con datos de la gestión contable, financiera, técnica, otros agentes con datos de la gestión contable, financiera, técnica, operativa y comercial uniforme e integradaoperativa y comercial uniforme e integrada

Toda información surge de la misma base contabilidad regulatoria

Toda información surge de la misma base contabilidad regulatoria

Beneficios para el ReguladorBeneficios para el Regulador

Implementar un sistema de contabilidad regulatoria implica:Implementar un sistema de contabilidad regulatoria implica:

Establecer principios simples que hagan más transparente y Establecer principios simples que hagan más transparente y homogénea la contabilización de las transacciones vs. la homogénea la contabilización de las transacciones vs. la contabilidad tradicionalcontabilidad tradicional

Presentar con mayor grado de detalle información sobre Presentar con mayor grado de detalle información sobre ingresos y egresos que la contabilidad tradicionalingresos y egresos que la contabilidad tradicional

Elaborar sobre esta base una metodología clara de cálculo Elaborar sobre esta base una metodología clara de cálculo tarifario y análisis económico-financiero de la empresa tarifario y análisis económico-financiero de la empresa regulada, abierta al escrutinio de tercerosregulada, abierta al escrutinio de terceros

Facilitar la comparación con otras empresas reguladas y el Facilitar la comparación con otras empresas reguladas y el análisis consistente de los niveles o indicadores de eficienciaanálisis consistente de los niveles o indicadores de eficiencia

Fortalecer el sistema de información en período de baja tensión Fortalecer el sistema de información en período de baja tensión (fuera de revisiones tarifarias)(fuera de revisiones tarifarias)

Beneficios para el ReguladoBeneficios para el Regulado

Transparentar la información contable y el cálculo tarifario implica:Transparentar la información contable y el cálculo tarifario implica:

Reducir la discrecionalidad del Regulador: problema de oportunismo Reducir la discrecionalidad del Regulador: problema de oportunismo contractual, una vez que la empresa ha invertido, el Regulador tiene contractual, una vez que la empresa ha invertido, el Regulador tiene incentivos a llevar las tarifas al punto en que el Regulado cubra sólo incentivos a llevar las tarifas al punto en que el Regulado cubra sólo los costos variables de producción los costos variables de producción

Reducir la incertidumbre sobre los ingresos futuros y con esto los Reducir la incertidumbre sobre los ingresos futuros y con esto los costos de endeudarse o conseguir nuevo capitalcostos de endeudarse o conseguir nuevo capital

Limitar la discrecionalidad del Regulador y autoridades públicasLimitar la discrecionalidad del Regulador y autoridades públicas

Mejorar la exposición hacia terceros esp. usuarios y sus asociacionesMejorar la exposición hacia terceros esp. usuarios y sus asociaciones

RegistraciónRegistración

ContabilidadTradicional

- Plan y Manual de Cuentas -

ContabilidadTradicional

- Plan y Manual de Cuentas -

Contabilidad Regulatoria- Plan y Manual de Cuentas -

Contabilidad Regulatoria- Plan y Manual de Cuentas -

InformaciónExtracontable

InformaciónExtracontable

EstadosContables

EstadosContables

EstadosContables

EstadosContables

Mod Eco-FinanTarifas

Mod Eco-FinanTarifas

Plan de Inversión

Plan de Inversión

InventarioInventario

Informesde control

Informesde control

Plan deInversión

Plan deInversión

Informes decontrol

Informes decontrol

Modelo Eco-FinTarifas

Modelo Eco-FinTarifas

Valuación dela empresa

Valuación dela empresa

ComprobanteComprobante

Hecho económico

Hecho económico

BenchmarkingBenchmarking

Empresa Modelo

Empresa Modelo

Contabilidad Regulatoria vs. Contabilidad Regulatoria vs. Contabilidad TradicionalContabilidad Tradicional

Contabilidad tradicional: orientada al pasado, refleja

gestión pasada del patrimonio de la empresa

Contabilidad regulatoria orientada al futuro, refleja el desempeño técnico, operativo, comercial, y la calidad de las decisiones económico-financiera

Contabilidad Regulatoria vs. Contabilidad Regulatoria vs. Contabilidad TradicionalContabilidad Tradicional

Contabilidad RegulatoriaContabilidad Regulatoriacomo instrumento integradorcomo instrumento integrador

Niveles de Servicio

Niveles de Servicio

Metas de Expansión

Metas de Expansión

ModeloEconómicoFinanciero

ModeloEconómicoFinanciero

Plan de Inversión

Plan de Inversión

Contabilidad Regulatoria

Contabilidad Regulatoria

EstadosContables

EstadosContables

Informe Anual

Informe Anual

InventarioInventario

Informe de Metas

Informe de Metas

Valor de la Empresa

Valor de la Empresa TarifaTarifa

Instrumento integradorInstrumento integrador

HistóricoHistórico ProspectivoProspectivo

Implementación en el ReguladoImplementación en el Regulado

•Plan y Manual de Cuentas exhibe detalle para desagregar costos con criterio estándar e ingreso no regulado

•Plan y Manual de Cuentas capaz de producir indicadores de gestión que contribuyan al control de proyectos de inversión y a la fijación objetiva de la tarifa

•Plan y Manual de Cuentas cuya apertura sirve para realizar proyecciones económico-financieras

Plan y Manual de CuentasPlan y Manual de Cuentas Objetivos Objetivos

Determinar e identificar con precisión donde imputar:Determinar e identificar con precisión donde imputar: Actividades Reguladas y No ReguladasActividades Reguladas y No Reguladas Activos (partidas activables y no activables, ej: qué se considera “inversión” y Activos (partidas activables y no activables, ej: qué se considera “inversión” y

qué “mantenimiento-gasto”)qué “mantenimiento-gasto”) Pasivos y contingenciasPasivos y contingencias Ingresos por servicio prestadoIngresos por servicio prestado Egresos – Costos Operativos (Gastos computables y no computables con Egresos – Costos Operativos (Gastos computables y no computables con

respecto al cálculo tarifario)respecto al cálculo tarifario)

Organización sobre la base de costeo por actividad y proceso: Organización sobre la base de costeo por actividad y proceso: ABC CostingABC Costing Segregar con claridad la información para limitar problemas específicos de la Segregar con claridad la información para limitar problemas específicos de la

rama de negocio (ej: mora, incobrables, cortes de servicio, etc.)rama de negocio (ej: mora, incobrables, cortes de servicio, etc.)

Atención a la naturaleza del cliente y tipo de servicio prestadoAtención a la naturaleza del cliente y tipo de servicio prestado Ejemplo: Residencial y no residencial, fuerza motriz, servicio normal y de Ejemplo: Residencial y no residencial, fuerza motriz, servicio normal y de

obra, privado y fiscal, etc.obra, privado y fiscal, etc.

Discriminación de los ítems de facturación y ventasDiscriminación de los ítems de facturación y ventas

Plan y Manual de Cuentas Plan y Manual de Cuentas Tareas Tareas

El El Plan y Manual de CuentasPlan y Manual de Cuentas se organiza, de acuerdo al prestador de se organiza, de acuerdo al prestador de servicio público, en tres niveles de detalle, de manera que el Ente servicio público, en tres niveles de detalle, de manera que el Ente Regulador cuente con información adecuada para cumplir su Regulador cuente con información adecuada para cumplir su función, :función, :

EjemploEjemplo

1. Clase de Actividad1. Clase de Actividad2. Cuentas2. Cuentas3. Sub-Cuentas3. Sub-Cuentas

Plan y Manual de Cuentas Plan y Manual de Cuentas Organización de las CuentasOrganización de las Cuentas

Por cada Por cada ActividadActividad corresponde un dato contable que se corresponde un dato contable que se organiza en Cuentas y Subcuentas, mediante la organiza en Cuentas y Subcuentas, mediante la codificacióncodificación de las partidas de naturaleza homogénea, de las partidas de naturaleza homogénea, agrupadas por rubros de significatividad económica.agrupadas por rubros de significatividad económica.

- Cuentas de Activo- Cuentas de Activo- Cuentas de Pasivo- Cuentas de Pasivo- Cuentas de Patrimonio Neto- Cuentas de Patrimonio Neto- Cuentas de Resultado- Cuentas de Resultado

ingresosingresosegresos egresos

Plan y Manual de Cuentas Plan y Manual de Cuentas CodificaciónCodificación

Balance tipo de Contabilidad RegulatoriaBalance tipo de Contabilidad Regulatoria

A)A) Porque la empresa solicita recomposición de tarifas y Porque la empresa solicita recomposición de tarifas y necesita justificarla.necesita justificarla.

B)B) Porque se requieren nuevas inversiones y para ello Porque se requieren nuevas inversiones y para ello fuentes de financiación.fuentes de financiación.

C)C) Porque se pueden realizar análisis de subsidios Porque se pueden realizar análisis de subsidios cruzados entre zonas.cruzados entre zonas.

Plan y Manual de CuentasPlan y Manual de CuentasEstructura y gastos de la empresa IEstructura y gastos de la empresa I

¿Por qué es importante determinar esa estructura?¿Por qué es importante determinar esa estructura?

DefiniciónDefinición

La estructura de costos es aquella que intenta reflejar en qué se gasta La estructura de costos es aquella que intenta reflejar en qué se gasta el dinero que ingresa a la organizaciónel dinero que ingresa a la organización..

Plan y Manual de CuentasPlan y Manual de CuentasEstructura y gastos de la empresa IIEstructura y gastos de la empresa II

Las partidas de Egresos forman parte integrante del Estado de Las partidas de Egresos forman parte integrante del Estado de Resultados y representan los Costos y Gastos generados por la Resultados y representan los Costos y Gastos generados por la prestación del servicio público, segregando los incurridos en la prestación del servicio público, segregando los incurridos en la prestación de los servicios no regulados.prestación de los servicios no regulados.

EGRESOSEGRESOS

El Concesionario deberá clasificar los costos de acuerdo a patrones de El Concesionario deberá clasificar los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los servicios, dependiendo del tipo de medición que desea. Los los servicios, dependiendo del tipo de medición que desea. Los mismos se pueden acumular por cuentas, trabajos, procesos, mismos se pueden acumular por cuentas, trabajos, procesos, productos o servicios, u otro segmento del negocio.productos o servicios, u otro segmento del negocio.

CostosCostos

Costos ComputablesCostos Computables, condiciones:, condiciones:

a. Ser imprescindibles para cumplimentar el servicio objeto de la a. Ser imprescindibles para cumplimentar el servicio objeto de la concesión.concesión.

b. Ser admitidos en los cálculos para determinar el monto de la tarifa b. Ser admitidos en los cálculos para determinar el monto de la tarifa del servicio. del servicio.

  

Costos NO ComputablesCostos NO Computables, condiciones:, condiciones:

a. No cumplen requisitos de Costos Computables.a. No cumplen requisitos de Costos Computables.

Plan y Manual de CuentasPlan y Manual de CuentasEstructura y gastos de la empresa IIIEstructura y gastos de la empresa III

Costos computables y no computablesCostos computables y no computables

Identificación de Identificación de ActividadesActividades como conjunto de tareas ejecutadas con el fin de prestar un servicio como conjunto de tareas ejecutadas con el fin de prestar un servicio Actividades de Costo: Actividades de Costo: relacionadas con generación de ingresosrelacionadas con generación de ingresos Actividades de Gasto: Actividades de Gasto: erogaciones no vinculadas directamente con el ingreso de ninguna actividaderogaciones no vinculadas directamente con el ingreso de ninguna actividad

Identificación de Identificación de ProcesosProcesos Acumulación de erogaciones apropiadas a través de diferentes fases dentro de cada Actividad (por ej. en agua: producción, transporte, distribución, etc.)Acumulación de erogaciones apropiadas a través de diferentes fases dentro de cada Actividad (por ej. en agua: producción, transporte, distribución, etc.)

Plan y Manual de Cuentas Plan y Manual de Cuentas Costos y gastos operativosCostos y gastos operativos

El Sistema de Contabilidad Regulatoria basa su costeo operativo de El Sistema de Contabilidad Regulatoria basa su costeo operativo de explotación en:explotación en: Actividades y Procesos, es decir en Actividades y Procesos, es decir en ABC CostingABC Costing NNo en productos y servicios o en productos y servicios ya queya que son considerados como los son considerados como los

resultantes de un conjunto de procesos o actividadesresultantes de un conjunto de procesos o actividades

Método de Costos Basados en Actividades (ABC Costing)Método de Costos Basados en Actividades (ABC Costing)

Mide el costo y desempeño de las actividades, Mide el costo y desempeño de las actividades, fundamentado en el uso de recursosfundamentado en el uso de recursos

Propende a la correcta relación de los Gastos Indirectos de Propende a la correcta relación de los Gastos Indirectos de Producción y Administración con un producto, servicio o Producción y Administración con un producto, servicio o actividad específicos, mediante una adecuada actividad específicos, mediante una adecuada identificación de aquellas actividades y la utilización de identificación de aquellas actividades y la utilización de bases de asignación (“bases de asignación (“driversdrivers”)”)

Permite una mayor exactitud en la asignación de los Permite una mayor exactitud en la asignación de los costos de las empresas y permite la visión de las mismas costos de las empresas y permite la visión de las mismas por actividadpor actividad

Plan y Manual de Cuentas Plan y Manual de Cuentas Costos y gastos operativosCostos y gastos operativos

Establecer bases de distribución de gastos comunes de OperaciónEstablecer bases de distribución de gastos comunes de Operación Definir bases de distribución de gastos de Áreas Centrales asignándolos Definir bases de distribución de gastos de Áreas Centrales asignándolos

a procesos a procesos Desagregar las ventas de todos los conceptos por serviciosDesagregar las ventas de todos los conceptos por servicios Desagregar el impago por servicio, régimen, categoría, etc.Desagregar el impago por servicio, régimen, categoría, etc. Sustituir informes actuales con los reportes del Sistema de Contabilidad Sustituir informes actuales con los reportes del Sistema de Contabilidad

Regulatoria Regulatoria Completar el proyecto del Sistema de Contabilidad Regulatoria con los Completar el proyecto del Sistema de Contabilidad Regulatoria con los

recursos existentes en paralelo con las tareas actuales (Pruebas Piloto)recursos existentes en paralelo con las tareas actuales (Pruebas Piloto) Lograr un consenso tal que permita contar con una importante Lograr un consenso tal que permita contar con una importante

herramienta de lectura homogénea y comprensible para las partesherramienta de lectura homogénea y comprensible para las partes

Plan y Manual de Cuentas Plan y Manual de Cuentas Criterios a definirCriterios a definir

Sistema InformáticoSistema Informático

Regulado / ReguladorRegulado / Regulador

Análisis FuncionalAnálisis Funcional

En esta etapa se analizan los puntos complejos del sistema En esta etapa se analizan los puntos complejos del sistema primario y/o subsistemas que interactuan entre si. Eprimario y/o subsistemas que interactuan entre si. Este análisis se ste análisis se aplica por igual a grandes y pequeñas empresas prestadoras, aplica por igual a grandes y pequeñas empresas prestadoras, variando solamente la profundidad y esfuerzo asociado a la tarea.variando solamente la profundidad y esfuerzo asociado a la tarea.

Análisis TécnicoAnálisis Técnico

Con el fin de comprender la situación actual de la empresa Con el fin de comprender la situación actual de la empresa prestadora del servicio desde el punto de vista de las herramientas prestadora del servicio desde el punto de vista de las herramientas informáticas, se debe realizar un análisis técnico teniendo en informáticas, se debe realizar un análisis técnico teniendo en cuenta los componentes o módulos informáticoscuenta los componentes o módulos informáticos y la integración de y la integración de los mismos.los mismos.

Limitaciones del SistemaLimitaciones del Sistema

Debido a la complejidad de los sistemas contables, se deberá Debido a la complejidad de los sistemas contables, se deberá analizar en detalle los cambios solicitados al mismo.analizar en detalle los cambios solicitados al mismo.

Análisis del Sistema Informático en el ReguladoAnálisis del Sistema Informático en el Regulado

Identificación de las necesidadesIdentificación de las necesidades

Es el primer paso del análisis del sistema, en este procesoEs el primer paso del análisis del sistema, en este proceso s se identifican e identifican las metas globales, se analizan las perspectivas, sus necesidades y las metas globales, se analizan las perspectivas, sus necesidades y requerimientos, sobre la planificación temporalrequerimientos, sobre la planificación temporal y otros puntos que y otros puntos que puedan ayudar a la identificación ypuedan ayudar a la identificación y desarrollodesarrollo del del proyectoproyecto..      

Requisitos del Usuario (Único o Global) y del entornoRequisitos del Usuario (Único o Global) y del entorno Comprensión del diseñoComprensión del diseño Estudio de viabilidad de la aplicaciónEstudio de viabilidad de la aplicación Definición lógica de la aplicación (analizar la metodología elegida y Definición lógica de la aplicación (analizar la metodología elegida y

el objetivo buscado)el objetivo buscado) Diseño del programa (analizar la sencillez y modularidad)Diseño del programa (analizar la sencillez y modularidad)

                                        

Análisis del Sistema Informático en el ReguladorAnálisis del Sistema Informático en el Regulador

UnaUna compañía en proceso de gestión = factores limitantes para la compañía en proceso de gestión = factores limitantes para la implementaciónimplementación

Cambiar Cambiar o modificar o modificar el Plan de Cuentas existente por Plan de el Plan de Cuentas existente por Plan de Cuentas Regulatorias NUEVO implica gran esfuerzo e inversión Cuentas Regulatorias NUEVO implica gran esfuerzo e inversión con riesgo cierto sobre la operatividad de la empresacon riesgo cierto sobre la operatividad de la empresa regulada regulada

Algunos elementos son de implementación inmediata otros Algunos elementos son de implementación inmediata otros requieren proceso de diseño + prueba + implementarequieren proceso de diseño + prueba + implementaciónción

Mayores problemas en temas de recaudación y actividades Mayores problemas en temas de recaudación y actividades descentralizadasdescentralizadas

Factores Limitantes de la Implementación en el ReguladoFactores Limitantes de la Implementación en el Regulado

Implementación en el Regulado IImplementación en el Regulado I

Resultados de la Implementación en el ReguladoResultados de la Implementación en el Regulado

Por lo expuesto anteriormente, la Contabilidad Regulatoria debe Por lo expuesto anteriormente, la Contabilidad Regulatoria debe implementarse en forma gradual, ya que en la mayoria de los casos implementarse en forma gradual, ya que en la mayoria de los casos revisados, las empresas cuentan con sistemas rigidos y complejos revisados, las empresas cuentan con sistemas rigidos y complejos en su arquitectura, en los cuales se deben realizar cambios de en su arquitectura, en los cuales se deben realizar cambios de suma importancia y no deben afectar su operatoria normal.suma importancia y no deben afectar su operatoria normal.

TTambién se debe prever el impacto que el proyecto tendrá en la ambién se debe prever el impacto que el proyecto tendrá en la cultura de trabajo del regulado y el regulador a fin de cultura de trabajo del regulado y el regulador a fin de anticiparse anticiparse a los efectos no deseados y realizar a tiempo las correcciones a los efectos no deseados y realizar a tiempo las correcciones necesarias.necesarias.

Implementación en el Regulado IIImplementación en el Regulado II

Etapas a cumplir para la implementacion del Sistema Etapas a cumplir para la implementacion del Sistema Informatico en el ReguladorInformatico en el Regulador

Fase de PruebaFase de Prueba:: La fase de prueba es crucial para determinar La fase de prueba es crucial para determinar que los requerimientos han sido satisfechos y que el sistema se que los requerimientos han sido satisfechos y que el sistema se comporta como se anticipaba. Revisar todos los resultados de comporta como se anticipaba. Revisar todos los resultados de pruebas en paralelo para comprobar su exactitud. Verificar la pruebas en paralelo para comprobar su exactitud. Verificar la seguridad.seguridad.

Fase de Fase de ImplImplemenementacióntación:: Esta fase se inicia solo después de Esta fase se inicia solo después de una exitosa fase de prueba. Debe tenerse precaución al transferir una exitosa fase de prueba. Debe tenerse precaución al transferir un nuevo sistema a situación de producción. Verificar toda la un nuevo sistema a situación de producción. Verificar toda la conversión de datos para asegurarse de que es correcta y esta conversión de datos para asegurarse de que es correcta y esta completa antes de implementar en producción al nuevo sistema. completa antes de implementar en producción al nuevo sistema.

Fase de Post-ImplFase de Post-Implementacionementacion:: Luego que el nuevo sistema Luego que el nuevo sistema ha estado operandoha estado operando (en un plazo aceptable) (en un plazo aceptable), , ddeterminar si el eterminar si el programa ha logrado los requerimientos de los objetivosprograma ha logrado los requerimientos de los objetivos..

Implementación en el Regulador IImplementación en el Regulador I

Principales ventajas del Sistema Informatico Principales ventajas del Sistema Informatico

Software FlexibleSoftware FlexibleEl sistema ha sido desarrollado para el entorno de intranetEl sistema ha sido desarrollado para el entorno de intranet

Informacion confiableInformacion confiableToda la informacion se concentra y se entrega al usuario de una sola Toda la informacion se concentra y se entrega al usuario de una sola fuente, con esto se evita la duplicidad de informacion y la fuente, con esto se evita la duplicidad de informacion y la inconsistencia de datos.inconsistencia de datos.

Capacidad de exportar datosCapacidad de exportar datosSe puede exportar informacion a Planillas de Calculo para procesar Se puede exportar informacion a Planillas de Calculo para procesar datos en forma individual o realizar calculos sobre el mismo informe.datos en forma individual o realizar calculos sobre el mismo informe.

SeguridadSeguridad en la entrega de informacion simultanea a los usuarios. en la entrega de informacion simultanea a los usuarios.

Implementación en el Regulador IIImplementación en el Regulador II

Pantalla inicial delPantalla inicial del

Sistema deSistema de

ContabilidadContabilidad

RegulatoriaRegulatoria

Implementación en el Regulador Implementación en el Regulador Ejemplo del Sistema de Contabilidad Regulatoria en ETOSSEjemplo del Sistema de Contabilidad Regulatoria en ETOSS

Pantallas de demostración del sistemaPantallas de demostración del sistema

con la selección de un formato de con la selección de un formato de

información correspondiente a Costos información correspondiente a Costos

de Explotacion.de Explotacion.

Implementación en el Regulador Implementación en el Regulador Ejemplo del Sistema de Contabilidad Regulatoria en ETOSSEjemplo del Sistema de Contabilidad Regulatoria en ETOSS

Otros temas considerablesOtros temas considerables

Actividades Reguladas y no ReguladasActividades Reguladas y no Reguladas

Experiencia en transporte Experiencia en transporte de energía eléctricade energía eléctrica

Actividades reguladas y no reguladasActividades reguladas y no reguladas

Las Transportistas realizan actividades enmarcadas en el objeto Las Transportistas realizan actividades enmarcadas en el objeto social establecido en sus respectivos estatutos societarios, en social establecido en sus respectivos estatutos societarios, en sus contratos de concesión y en las disposiciones legales, sus contratos de concesión y en las disposiciones legales, normativas y reglamentarias del marco regulatorio eléctrico.normativas y reglamentarias del marco regulatorio eléctrico.

Estas actividades pueden ser partes, emerger o estar Estas actividades pueden ser partes, emerger o estar directamente vinculadas con el servicio público concesionado, o directamente vinculadas con el servicio público concesionado, o bien tener con el mismo una vinculación más indirecta.bien tener con el mismo una vinculación más indirecta.

Empresas Transportistas deEmpresas Transportistas de Energia EléctricaEnergia Eléctrica

A su vez, la remuneración de tales actividades puede estar fijada A su vez, la remuneración de tales actividades puede estar fijada en el cuadro tarifario, en otras disposiciones de la concesión, en el cuadro tarifario, en otras disposiciones de la concesión, surgir de disposiciones reglamentarias o regulatorias específicas, surgir de disposiciones reglamentarias o regulatorias específicas, o ser fruto de mecanismos de mercado mediante la libre o ser fruto de mecanismos de mercado mediante la libre participación en convenios, acuerdos o concursos.participación en convenios, acuerdos o concursos.

Con lo cual, la clasificación resumida de las actividades quedará Con lo cual, la clasificación resumida de las actividades quedará conformada así:conformada así:

Empresas Transportistas deEmpresas Transportistas de Energia EléctricaEnergia Eléctrica

I – Con remuneración por Tarifa II- Con remuneración de mercado

Reguladas III - Con remuneración específica IV – Ampliaciones por Concurso V – Ampliaciones entre partes VI – Servicios a terceros

Actividades de las Transportistas de Energía

Eléctrica

No Reguladas VII – Holding

Costos y Gastos Regulados Directos o ComputablesCostos y Gastos Regulados Directos o Computables..Se definen como gastos regulados computables aquéllos que cumplen Se definen como gastos regulados computables aquéllos que cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:simultáneamente las siguientes condiciones:

Ser imprescindibles para cumplimentar el servicio objeto de la Ser imprescindibles para cumplimentar el servicio objeto de la concesión.concesión.

Ser admitidos en los cálculos para determinar el monto de la Ser admitidos en los cálculos para determinar el monto de la tarifa tarifa del servicio. del servicio.

Los costos y gastos directos deben Los costos y gastos directos deben discriminarsediscriminarse según su vinculación según su vinculación con actividades con actividades reguladasreguladas y con las actividades y con las actividades no reguladas.no reguladas. La La asignación a actividades no reguladas debe ser en función de parámetros asignación a actividades no reguladas debe ser en función de parámetros razonablemente objetivos: costos de mantenimiento de activos físicos de razonablemente objetivos: costos de mantenimiento de activos físicos de uso múltiple (dedicados a los dos tipos de actividades), en la medida en uso múltiple (dedicados a los dos tipos de actividades), en la medida en que éstos fueron utilizados en la prestación de servicios y realización de que éstos fueron utilizados en la prestación de servicios y realización de actividades no reguladas, según hojas de costos, resúmenes de actividades no reguladas, según hojas de costos, resúmenes de utilización de equipos u otros elementos de juicioutilización de equipos u otros elementos de juicio

Empresas Transportistas deEmpresas Transportistas de Energia EléctricaEnergia Eléctrica

Costos y Gastos IndirectosCostos y Gastos IndirectosEstos costos y gastos, referidos a la estructura que puede considerarse, Estos costos y gastos, referidos a la estructura que puede considerarse, como no directamente productiva, incluye organizaciones centrales, de como no directamente productiva, incluye organizaciones centrales, de dirección, administración y eventualmente comercialización.dirección, administración y eventualmente comercialización.

Resulta evidente que estos costos y gastos indirectos se vinculan con la Resulta evidente que estos costos y gastos indirectos se vinculan con la realización de actividades reguladas y no reguladas. De lo que antecede, realización de actividades reguladas y no reguladas. De lo que antecede, amén de los preceptos de la contabilidad de costos por actividad, se amén de los preceptos de la contabilidad de costos por actividad, se desprende la importancia de una asignación de los costos indirectos a desprende la importancia de una asignación de los costos indirectos a actividades reguladas y no.actividades reguladas y no.

Al respecto, se podrían considerar tres alternativas:Al respecto, se podrían considerar tres alternativas: distribuirlos en función del peso relativo de los costos distribuirlos en función del peso relativo de los costos

directos directos de las actividades reguladas y de los no reguladas;de las actividades reguladas y de los no reguladas; distribuirlos en función de los ingresos de cada tipo de distribuirlos en función de los ingresos de cada tipo de

actividad; actividad; distribuirlos en base al denominado resultado directo (que distribuirlos en base al denominado resultado directo (que

contribuye a la absorción de costos indirectos), o sea contribuye a la absorción de costos indirectos), o sea ingresos ingresos menos costos directos.menos costos directos.

Empresas Transportistas deEmpresas Transportistas de Energia EléctricaEnergia Eléctrica

Formatos de ControlFormatos de Control

Confeccionar Confeccionar Reportes ControlReportes Control solicitando información solicitando información de fácil de fácil procesamientoprocesamiento por parte de la empresa regulada, coordinando por parte de la empresa regulada, coordinando entre las distintas áreas funcionales del ente, unificando criterios y entre las distintas áreas funcionales del ente, unificando criterios y sin duplicidad en los requerimientos.sin duplicidad en los requerimientos.

Establecer la Establecer la periodicidadperiodicidad de la provisión de los informes. de la provisión de los informes.

Acordar los Acordar los aspectos formalesaspectos formales de la presentación con la de la presentación con la concesionaria que presta el servicio, brindando los respectivos concesionaria que presta el servicio, brindando los respectivos detalles para cumplimentar dichos reportes regulatorios de control.detalles para cumplimentar dichos reportes regulatorios de control.

Contar con Contar con sistemas computacionales modernossistemas computacionales modernos destinados al destinados al procesamiento y análisis automático de volúmenes importantes de procesamiento y análisis automático de volúmenes importantes de información.información.

Realizar un Realizar un Manual Numérico de los ReportesManual Numérico de los Reportes de manera de de manera de obtener la información requerida por el Ente Regulador según un obtener la información requerida por el Ente Regulador según un ordenamiento que simplifique su utilización.ordenamiento que simplifique su utilización.

Reportes para las funciones de control Reportes para las funciones de control del Ente Reguladordel Ente Regulador

Ejemplo:Ejemplo:

Manual Numérico de las Secciones Manual Numérico de las Secciones Económico - FinancierasEconómico - Financieras

Numeración Descripción

000 a 099 Estado de Situación Patrimonial y de Resultados

100 a 199 Inventario de Bienes de Uso

200 a 299 Apertura de Pasivos Contingentes - Financieros

300 a 399 Apertura de Ingresos de la Concesión por Actividad

400 a 499 Apertura de Egresos de la Concesión por Actividad

500 a 699 Costos y Patrimonio Neto Regulatorio

700 a 799 Otros Datos Regulatorios – Evaluación de Riesgo

800 a 899 Indicadores de Gestión

Requisitos de AuditoriaRequisitos de Auditoriayy

CertificaciónCertificación

Para que el rol de los auditores resulte efectivo, es condición fundamental Para que el rol de los auditores resulte efectivo, es condición fundamental asegurar su independencia. Esta condición, actualmente con debilidades asegurar su independencia. Esta condición, actualmente con debilidades podría lograrse introduciendo cambios en la forma de contratación de los podría lograrse introduciendo cambios en la forma de contratación de los auditores vigente. Acciones:auditores vigente. Acciones:

buscar un buscar un esquema contractualesquema contractual mediante el cual el ENTE tenga una mediante el cual el ENTE tenga una mayor capacidad de control sobre la labor de los auditores que puede ser: mayor capacidad de control sobre la labor de los auditores que puede ser: a partir de que el ENTE fije las condiciones a las que debe ajustarse el a partir de que el ENTE fije las condiciones a las que debe ajustarse el contrato a celebrarse contrato a celebrarse entre éstos y el prestador, estableciendo en los entre éstos y el prestador, estableciendo en los términos de referencia para la contratación del Auditor Contable de la términos de referencia para la contratación del Auditor Contable de la Concesión, acordar procedimientos de auditoria, como el control, cotejo o Concesión, acordar procedimientos de auditoria, como el control, cotejo o comprobaciones aritméticas de los importes por rubros, entre otros.comprobaciones aritméticas de los importes por rubros, entre otros.

reemplazar periódicamente del auditor contablereemplazar periódicamente del auditor contable de la concesión (por de la concesión (por ejemplo cada dos años)ejemplo cada dos años)

Requisitos de Auditoria y CertificaciónRequisitos de Auditoria y CertificaciónModalidad de contrataciónModalidad de contratación

separar el rol del separar el rol del Auditor Contable del ContratoAuditor Contable del Contrato del de del de Auditor de Auditor de la Memoria y Balance de la Empresala Memoria y Balance de la Empresa. Esta separación resulta . Esta separación resulta recomendable, pues la principal responsabilidad del auditor contable recomendable, pues la principal responsabilidad del auditor contable tradicional es la de reportar a los accionistas, mientras que se pretende tradicional es la de reportar a los accionistas, mientras que se pretende que el que el Auditor Contable del Contrato informe al Regulador. Auditor Contable del Contrato informe al Regulador.

instrumentar los medios y pautas contractuales para que los instrumentar los medios y pautas contractuales para que los Auditores TécnicosAuditores Técnicos yy ContablesContables trabajen, efectivamente, en forma trabajen, efectivamente, en forma conjunta para la elaboración de informes propios para ilustración del conjunta para la elaboración de informes propios para ilustración del ENTE, particularmente en la instrumentación del sistema de ENTE, particularmente en la instrumentación del sistema de contabilidad regulatoria, actualmente en fase de diseño por el ENTE.contabilidad regulatoria, actualmente en fase de diseño por el ENTE.

Requisitos de Auditoria y CertificaciónRequisitos de Auditoria y CertificaciónRol y función de los auditoresRol y función de los auditores

Los Estados Contables objeto de ser auditadosLos Estados Contables objeto de ser auditados, , comprenden al comprenden al Estado de Situación Patrimonial, Estado Resultados, Estado de Estado de Situación Patrimonial, Estado Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto e Información complementaria de Evolución del Patrimonio Neto e Información complementaria de los estados anteriores en Notas olos estados anteriores en Notas o AnexosAnexos, dichos Estados deben , dichos Estados deben ser preparados y emitidos por la Administración de la sociedad ser preparados y emitidos por la Administración de la sociedad que es responsable por su contenido. que es responsable por su contenido.

La responsabilidad es La responsabilidad es expresar una opiniónexpresar una opinión, o , o abstenerse de abstenerse de emitirlaemitirla, basada en el examen de auditoria con el alcance de , basada en el examen de auditoria con el alcance de las las normas técnicas vigentes, donde requieren que el auditor normas técnicas vigentes, donde requieren que el auditor planifique y desarrolle su trabajo para formarse una opinión.planifique y desarrolle su trabajo para formarse una opinión.

Requisitos de Auditoria y CertificaciónRequisitos de Auditoria y CertificaciónInforme de Opinión o Certificación ContableInforme de Opinión o Certificación Contable

A los efectos regulatorios la información a receptar por el ENTE, A los efectos regulatorios la información a receptar por el ENTE, se divide: 1) información regulatoria y 2) información de control.se divide: 1) información regulatoria y 2) información de control.

Información regulatoriaInformación regulatoria,, los Estados, Notas y Anexos que forman parte integrante, objeto del los Estados, Notas y Anexos que forman parte integrante, objeto del

examen serán presentados con Informe de Opinión, cuyo contenido debe examen serán presentados con Informe de Opinión, cuyo contenido debe encontrarse la encontrarse la Contabilidad RegulatoriaContabilidad Regulatoria, manifestando que dicha , manifestando que dicha información especial requerida por el ENTE, deberá dar cumplimiento a información especial requerida por el ENTE, deberá dar cumplimiento a disposiciones vigentes, informando que los Estados Contables disposiciones vigentes, informando que los Estados Contables examinados surgen de registros contables que en sus aspectos formales examinados surgen de registros contables que en sus aspectos formales han sido llevados de conformidad con las normas legales vigentes. han sido llevados de conformidad con las normas legales vigentes.

En la opinión por parte del Auditor certificante, sobre cierta información En la opinión por parte del Auditor certificante, sobre cierta información especial, deberá incluir una nota a los estados contables donde se refiera especial, deberá incluir una nota a los estados contables donde se refiera a:a:

NOTA Nro. XX NOTA Nro. XX ““ DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DEL DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DEL ENTE REGULADOR y LAS NORMAS CONTABLES ENTE REGULADOR y LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES”.PROFESIONALES”.

Requisitos de Auditoria y CertificaciónRequisitos de Auditoria y CertificaciónDiferencias entre opinión y certificación IDiferencias entre opinión y certificación I

Información de controlInformación de control se manifiesta a través de Reportes o Formatos que las se manifiesta a través de Reportes o Formatos que las

concesionarias entregan al ENTE, siendo estos comprobantes concesionarias entregan al ENTE, siendo estos comprobantes especiales, que deberían establecerse en los términos de especiales, que deberían establecerse en los términos de referencia de la contratación del Auditor Contable del Contrato, referencia de la contratación del Auditor Contable del Contrato, donde se acordará procedimientos de auditoría, como el control, donde se acordará procedimientos de auditoría, como el control, cotejo o comprobaciones aritméticas de los importes por rubros, cotejo o comprobaciones aritméticas de los importes por rubros, entre otros, mediante una manifestación por parte del auditor, a entre otros, mediante una manifestación por parte del auditor, a través de una certificación contabletravés de una certificación contable cuyo titulo podría ser :cuyo titulo podría ser :

““CERTIFICACIÓN ESPECIAL DE CIERTOS CERTIFICACIÓN ESPECIAL DE CIERTOS COMPROBANTES NO AUDITADOS y SIN OPINIÓN COMPROBANTES NO AUDITADOS y SIN OPINIÓN PROFESIONAL”,PROFESIONAL”, o (con el aditamento que fuera necesario). o (con el aditamento que fuera necesario).

Requisitos de Auditoria y CertificaciónRequisitos de Auditoria y CertificaciónDiferencias entre opinión y certificación IDiferencias entre opinión y certificación III

Indicadores de GestiónIndicadores de Gestión

DefiniciónDefinición

Son variables que permiten medir / cuantificar niveles de actividad, el Son variables que permiten medir / cuantificar niveles de actividad, el desempeño real o proyectado, sea que provengan de saldos de cuentas desempeño real o proyectado, sea que provengan de saldos de cuentas contables o de unidades físicas.contables o de unidades físicas.

Fuentes:Fuentes:- Sistema Sistema de Contabilidad Regulatoriade Contabilidad Regulatoria- EstadísticasEstadísticas- PronósticosPronósticos- Estimaciones Estimaciones - Organismos PúblicosOrganismos Públicos- CompetenciaCompetencia (en caso de Benchmarking) (en caso de Benchmarking)- MercadoMercado

Indicadores de GestiónIndicadores de Gestión

Informar o DiagnosticarInformar o Diagnosticar

Medir o EvaluarMedir o Evaluar

Premiar o CastigarPremiar o Castigar

Comparar (Benchmarking)Comparar (Benchmarking)

Indicadores de GestiónIndicadores de GestiónObjetivosObjetivos

La comparación de indicadores de una misma empresa en el tiempo La comparación de indicadores de una misma empresa en el tiempo permite:permite:

A la empresa prestadora realizar un seguimiento del resultado de A la empresa prestadora realizar un seguimiento del resultado de las decisiones tomadas por el gerenciamiento de dicha empresa,las decisiones tomadas por el gerenciamiento de dicha empresa,

Al Ente Regulador tomar medidas regulatorias tendientes a reforzar Al Ente Regulador tomar medidas regulatorias tendientes a reforzar o corregir las decisiones adoptadas por la empresa prestadora.o corregir las decisiones adoptadas por la empresa prestadora.

La utilización de los indicadores de gestión es cada vez mayor por parte de los Reguladores y Operadores, La utilización de los indicadores de gestión es cada vez mayor por parte de los Reguladores y Operadores, ya que facilita la comparación del comportamiento entre empresas que actúan en condiciones monopólicos, ya que facilita la comparación del comportamiento entre empresas que actúan en condiciones monopólicos, y sirve como herramienta para visualizar la calidad de gestión de una misma empresa en el tiempo.y sirve como herramienta para visualizar la calidad de gestión de una misma empresa en el tiempo.

Indicadores de GestiónIndicadores de GestiónBenchmarkingBenchmarking

Sistema de Contabilidad Regulatoria – AASA

Indicadores Economicos