Breves estudios del Balance General -...

Unidad 3

• Breves estudios del Balance General

Breves estudios

DEL BALANCE GENERAL

1.-CONCEPTO:

Balance General, documento que muestra la situación financiera de una empresa a una fecha fija, pasada, presente o futura, o bien.

Estado financiero que muestra la situación económica y capacidad de pago de una empresa a una fecha fija, pasada, presente o futura, o también:

Estado financiero que muestra el activo, pasivo y capital contable de una empresa a una fecha determinada, pasada, presente o futura.

Desde luego, el balance general, como cualquier otro estado financiero. presenta el resultado de conjugar hechos registrados en la contabilidad: asimismo convenciones contables y juicios personales.

2.-CARACTERISTICAS:

a) Es un estado financiero.

b) Muestra el activo, pasivo y capital contable de una empresa, en la cual su propietario puede ser una persona física o moral.

c) La información que proporciona corresponde a una fecha fija (estático). d) Se confecciona a base del saldo de las cuentas del balance.

3.-DIVISION MATERIAL:

Encabezado destinado para:

a) Nombre de la empresa.

b) Denominación de tratarse de un balance general, o bien, alguno de los siguientes:

Estado del Activo, Pasivo y Capital Contable.

Estado de Situación Financiera.

Estado de Posición Financiera.

Estado Financiero Estático.

Estado de Recursos y Obligaciones.

Balance Estático, etc.

c) La fecha a la cual se refiere la información. (Fecha pasada, presente o futura). Algunos contadores tienen por costumbre anotar además de la fecha, la hora en que se practica el balance).

Cuerpo destinado para:

a) Activo (bienes, propiedades, valores, etc.)

b) Pasivo (deudas, compromisos, obligaciones, etc.)

c) Capital Contable (diferencia entre Activo y Pasivo).

Pie destinado generalmente para:

a) Notas a los estados financieros

b) Rubro y cifras de las cuentas de orden.

e) Nombre y firma de quien lo confecciona. audita. interpreta. ete.

4.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DE UN BALANCE GENERAL

El cuerpo de un balance general, puede presentarse en diversas formas, a continuación veremos algunas, por ejemplo:

a) En forma de cuenta:

ACTIVOS $______________ PASIVOS $

CAPITAL CONTABLE $___________

Sumas Iguales $ Sumas Iguales $

(De la fórmula del balance: Activo es igual a Pasivo más Capital).

b) En forma de reporte:

ACTIVOS $________________

PASIVOS $________________

CAPITAL CONTABLE $

(De la fórmula del capital: Activo menos Pasivo igual a Capital).

c) En forma Mixta:

ACTIVOS $

PASIVOS $

CAPITAL CONTABLE __________ $___________

Sumas iguales $ $

d) En forma Inglesa: (primera variante).

PASIVOS $ ACTIVOS $

CAPITAL CONTABLE $__________ __________

Sumas $ Sumas $

(segunda variante)

CAPITAL CONTABLE $ ACTIVOS $

PASIVOS $__________ __________

Sumas $ Sumas $

Ahora bien, los conceptos que integran el cuerpo del balance general (Activo, Pasivo y Capital Contable) pueden presentarse en distintas formas; a manera de ejemplo veremos algunas formas de presentación del Actio:

Presentación Convencional

ACTIVO CIRCULANTE $

ACTIVO FIJO $

ACTIVO DIFERIDO $___________

Suma $

Presentación atendiendo a su Disponibilidad

ACTIVOS DISPONIBLES $ ACTIVOS MENOS DISPONIBLES $

ACTIVOS DE DISPONIBILIDAD $___________ CONDICIONADA Suma $

Presentación atendiendo a la Moneda

ACTIVOS EN MODA NACIONAL $

ACTIVOS DE DISPONIBILIDAD EXTRANJERA $___________

Suma $

Presentación atendiendo a la Tangibilidad

ACTIVOS TANGIBLES $

ACTIVOS INTANGIBLES $___________

Suma $

Presentación atendiendo a su Circulación

ACTIVOS CIRCULANTES $

ACTIVOS NO CIRCULANTES $___________

Suma $

Presentación atendiendo a su Productividad

ACTIVOS PRODUCTIVOS $

ACTIVOS NO PRODUCTIVOS $___________

Suma $

Respecto de las cifras (elemento numérico), el activo puede presentarse atendiendo a la importancia relativa de sus cifras, es decir, se determina cual de los conceptos del Activo es, en importe, el más importante, tal es el caso por ejemplo, de las empresas de ferrocarriles, en las que generalmente el Activo Fijo es el de mayor importe, en ese caso tendremos:

Presentación atendiendo a la Importancia Relativa de las cifras

ACTIVOS FIJOS $

ACTIVOS CIRCULANTES $

ACTIVOS DIFERIDOS $___________

Suma $

Presentación Financiera

Menos: ACTIVOS CIRCULANTES $

PASIVOS CIRCULANTES $______________

Mas: Capital de Trabajo $

ACTIVOS FIJOS $______________

Suma: $

Menos: PASIVOS FIJOS $______________

Inversión Neta $

Mas: CAPITAL SOCIAL $

SUPERAVIT $

Origen de la Inversión Neta $

Nota: La suma de Inversión Neta debe ser igual a la suma de Origen de la Ivesión Neta.

DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS O ESTADO DE RESULTADOS

1.-CONCEPTO:

“Estado financiero que muestra la utilidad o pérdida neta, así como el camino para obtenerla en un ejercicio determinado, pasado, presente, o futuro”, o bien:

“Documento financiero que analiza la utilidad o pérdida neta de un ejercicio o

periodo determinado, pasado presente o futuro”.

2.-CARACTERISTICAS:


b) Muestra la utilidad o pérdida neta y camino para obtenerla.

c) La información que proporciona corresponde a un ejercicio determinado (dinámico).

d) Se confecciona a base del movimiento de las cuentas de resultados.




b) Denominación de ser un Estado de Pérdidas y Ganancias, o bien:

Estado Financiero Dinámico.

Estado de Ingresos y Costos.

Estado de la Utilidad Neta.

Estado de Resultados.

Estado de Productos y Costos.

Estado de Rendimientos, etc.

b) Ejercicio correspondiente o periodo determinado. Destinado para:


a) Ingresos (ventas, productos, etc.)

b) Costo de Ingresos.

c) Costos de Operación o Distribución.

d) Provisiones (para impuestos y participación de utilidades a trabajadores).

e) Utilidad o Pérdida Neta.

Pie destinado para:

Nombre y firma del contador, auditor, contralor, etc.

4.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DE UN ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS:

El cuerpo de un Estado de Pérdidas y Ganancias o Resultados puede presentarse en diversas formas, por ejemplo:

a) En forma de reporte:

b) Presentación en forma de cuenta:

c) Presentación en forma mixta:

Ingresos $ $100Costos de Ingreso $ 60Margen sobre ventas $ 40

Sumas Iguales $ 100 $ 100

Margen sobre ventas $ 40Costos de Distrución u Operación $ 20Margen de Distribución u Operación $ 20


Margen de Distribución u Operación $ 20Otros costos (neto) $ 3

Utilidades antes de Provisiones $ 17


Utilidad antes de Provisiones $ 17

Provisiones para Impuestos y Participación de Utilidad a Trabajadores $ 5Utilidad neta $ 12


UTILIDAD NETA $ 12

d) Presentación de un Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados Variable, Directo o Marginal, en el cual la empresa tiene establecido el Sistema de Contabilidad de Costos Variables, Directo o Marginal, como se les conoce.

Nombre de la Empresa Estado de Resultados Variable o Directo

Del 1o. de enero al 31 de diciembre de 19X7

Nota: Los costos fijos de producción no forman parte del costo unitario, es decir, no se incluyen en el renglón del costo variable de ventas netas, sino que pasan a formar parte de los costos fijos de la empresa.

e) Presentación de un Estado de Resultados Financiero y un Estado de Resultados Fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta:

En ocasiones, la empresa incluye dentro del Costo de Ventas Netas y dentro de los Costos de Operación algunas partidas que el Fisco no acepta como “deducibles”, por lo que resulta necesario conciliar los dos resultados, es decir, conciliar la Utilidad Neta Financiera y el Resultado Fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta, como sigue:

CONCILIACIÓN ENTRE LA UTILIDAD NETA FINANCIERA Y EL RESULTADO FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

UTILIDAD NETA FINANCIERA $

Más: Provisión para el I.S.R.

Provisión para el I.A.

Provisión para el P.T.U.

Partidas no deducibles

$

$

$

$______________

$

$_____________

Suma $

Más: Costo de Ventas Netas

Gastos de Fabricación

Deducción Histórica de Inversiones

Ganancia Inflacionaria

Intereses Acumulables

$

$

$

$

$_______________

$_____________

Suma $

Menos: Compras netas

Mano de Obra

Gastos de Fabricación

Pérdida Inflacionaria

Intereses Deducibles

Deducción Actualizada de Inversiones

$

$

$

$

$

$______________

$_____________

Igual a: RESULTADO FISCAL $_____________

BREVE ESTUDIO DEL ESTADO DE COSTO DE VENTAS NETAS

1.-CONCEPTO:

“Estado financiero que muestra lo que cuesta vender determinados artículos en un período o ejercicio pasado, presente o futuro”: o bien:

“Estado financiero dinámico que analiza el renglón de costo de rentas netas de un estado de pérdidas y ganancias”.

2.-CARACTERISTICAS:


b) Muestra el costo de las ventas netas.

c) La información que proporciona este estado, corresponde a un ejercicio. determinado (dinámico), pasado, presente o futuro.




b) Denominación de ser un estado del costo de ventas netas: o bien, de alguno de los siguientes:

Estado del Costo de lo Vendido.

Estado del Costo de los Ingresos.

Estado del Costo por Servicios, etc.

c) El periodo o ejercicio correspondiente, v. gr.

Del 1o. de julio de 19.... al 30 de junio de 19....; o bien: por el año que terminó el 30 de junio de 19....


Empresa Industrial: a) Inventarios de Productos Terminados. b) Costos de Producción. Empresa Comercial: a) Inventarios de Mercancías. b) Compras Netas.


Nombre y firma del contador, auditor, etc.

4.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DE UN ESTADO DEL COSTO DE VENTAS NETAS

Las formas de presentación que puede adoptar este estado, son como sigue:

a) Presentación en forma de reporte: (Empresa Industrial).

Inventario inicial de productos terminados $ 80Más: Costo de Producción $ 120

Suma $ 200 Menos: Inventario final de productos terminados $ 60

Costo de Ventas $ 140

(Empresa Comercial)

Inventario inicial de Mercancias $ 80Más: Compras netas de Mercancias $ 120

Suma $ 200

Menos: Inventario final de Mercancias $ 60


b) Presentación en forma de cuenta:

(Empresa Industrial)

Inventario Inicial de Productos terminados $ 80

Inventarios Final de Productos terminados $ 60

Mas: Costos de Producción $ 120 Mas: Costos de Ventas $ 140

Suma $ 200 Suma $ 200

(Empresa Comercial)

Inventario Inicial de

Mercancias $ 80 Inventarios Final de

Mercancias $ 60

Mas: Costos de Netas $ 120 Mas: Costos de Netas $ 140

Suma $ 200 Suma $ 200

c) Presentación en forma mixta:

(Empresa Industrial)

Invetario Inicial de Productos terminados $ 80 Costos de Producción $ 120

Invetario final de Productos terminados $ 60 Costos de lo Vendido $ 140

Suma Iguales: $ 200 $ 200

(Empresa Comercial)

Inventario inicial de Mercancías $ 80Compras Netas $ 120

Inventario final de Mercancías $ 60

Costo de lo vendido $ 140

Sumas Iguales: $ 200 $ 200

Si por algún motivo en las Industrias no existe Inventario inicial, cosa que sucede generalmente en las empresas nuevas, aplicaremos la siguiente fórmula:

Costo de Producción $ 120 Menos: Invetario final de Productos

Terminados $ 60 Costos de Ventas $ 60

Ahora bien, la presentación podrá hacerse en forma de reporte, en forma de cuenta, en forma mixta, etc.

Si durante el ejercicio no hubo producción, (generalmente en empresas que están en liquidación) aplicaremos la siguiente fórmula:

Inventario Inicial de Productos Terminados $ 80

Menos: Inventario Final de Productos Terminados $ 60


La presentación podrá hacerse en forma de reporte, cuenta, mixta. etc.

Si no existe Inventario Final, tendremos:


Menos: Costos de Producción $ 120


La presentación podrá hacerse en forma de reporte, cuenta, mixta. etc.

5.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DE UN ESTADO VARIABLE, DIRECTO Ó MARGINAL DE VENTAS NETAS:


Más: Costo Directo de Producción $ 100

Suma $ 170

Menos: Inventario Final de Productos Terminados $ 50

Costo Directo de Ventas Netas $ 120

Por lo anterior, concluimos, que el Estado del Costo de Ventas Netas, puede ser Absorbente o Marginal, éste último denominado también Directo o Variable, el cual se presentará cuando la empresa Industrial tenga establecido el Sistema de Costeo Directo.

BREVE ESTUDIO DEL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

1.-CONCEPTO:

“Estado financiero que nos muestra lo que cuesta producir, fabricar o elaborar determinados artículos en un período o ejercicio pasado, presente o futuro”, o bien:

“Estado financiero dinámico que analiza el renglón de costo de producción de un estado del costo de ventas netas”.

2.-CARACTERISTICAS:


b) Muestra el costo de producción, fabricación o elaboración.

c) La información corresponde a un ejercicio determinado (dinámico) pasado, presente o futuro.




b) Denominación de ser un

Estado del Costo de Producción, o bien:

Estado del Costo de Fabricación. Estado del Costo de Manufactura, etc.

c) El ejercicio correspondiente.


a) Inventarios de Productos en Proceso.

b) Materiales Directos Consumidos (Materia Prima).

c) Mano de Obra Directa Empleada.

d) Cargos Indirectos Aplicados.



4.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DE UN ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN:

a) Presentación en forma de Reporte:

Más:

Inventario Inicial de Productos en Proceso Materiales Directos Consumidos $ 100

$ 50

Mano de Obras Directa Empleada $ 50

Cargos Indirectos Aplicados $ 50 $ 200

Suma $ 250

Menos: Inventario Final de Productos en Proceso $ 130

Costo de Producción $ 120

b) Presentación en forma de Cuenta:

Invetario Inicail de

Productos en Proceso

$50

Invetario Final de Productos en Proceso $130

Mas: Materiales Ditrectos

Mas:

Consumidos $100 Costos de Producción

$120

Mano de Obra Directa Empleada $ 50 Cargos Idirectos Aplicados $ 50 $ 200 _____ Sumas Iguales $ 250 Sumas Iguales $250

c) Presentación en forma Mixta:

Inventario Inicial de Productos en Proceso $ 50

Materiales Directos Consumidos $ 100 Mano de Obra Directa Empleada $ 50

Cargos Indirectos Aplicados $ 50 $ 200

Inventario Final de Productos en Proceso $ 130 Costo de Producción $ 120

Sumas Iguales$ 250 $ 250

Ahora bien, el estado del Costo de Producción como cualquier otro estado puede tener otras formas de presentación, por ejemplo:

d) Presentación iniciando el estado con el Inventario Final de Productos en Proceso:

Inventario Final de Productos en Proceso $ 130 Materiales Directos Consumidos $ 100

Mano de Obra Directa Empleada $50 Cargos Indirectos Aplicados $50 $ 200Inventario Inicial de Productos en Proceso $ 50



e) Presentación iniciando con los tres elementos del costo:

Materiales Directos Consumidos $ 100 Mano de Obra Directa Empleada $ 50 Cargos Indirectos Aplicados $ 50 $ 200Más: Inventario Inicial de Productos en Proceso $ 50 Suma $ 250Menos: Inventario Final de Productos en Proceso $ 130


Pudiera ser que por cualquier circunstancia, no hubiera existido el Inventario Inicial de Productos en Proceso; en tal situación aplicaremos la siguiente fórmula, para confeccionar el estado:

Materiales Directos Consumidos $ 100 Mano de Obra Directa Empleada $ 50 Cargos Indirectos Aplicados $ 50

Suma de los tres Elementos del Costo $ 200Menos: Inventario Final de Productos en Proceso $ 130 Costo de Producción $ 70

Si no existe el importe del Inventario Final de Productos en Proceso, podemos presentar el estado como sigue:

Inventario Incial de Productos en Proceso

$ 50

Más: Materiales Directos Consumidos $ 100 Mano de Obra Directa Empleada $ 50 Cargos Indirectos Aplicados $ 50 $ 200


Si no existe Inventario Inicial de Productos en Proceso, ni tampoco Inventario Final de Productos en Proceso, tendremos:

Materiales Directos Consumidos $ 100

Mano de Obra Directa Empleada $ 50

Cargos Indirectos Aplicados $ 50


Estos últimos estados, pueden presentarse en forma de reporte; en forma de cuenta, en forma mixta, etc.

Si deseamos analizar el renglón de “Materiales Directos Consumidos” tendremos:

Inventario Inicial de

Materiales $ 40

Más: Compras Netas de Materiales:

Compras de Materiales $ 90

Gastos de Compras de Materiales $ 5

Compras totales de materiales $ 95

Menos: Dev. y Reb. s /Compras de Mat. $ 10 $ 85

Suma $ 125

Menos: Inventario Final de Materiales $ 25

Materiales Directos Consumids $ 100

5.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DE UN ESTADO VARIABLE, DIRECTO Ó MARGINAL DE PRODUCCIÓN:

Inventario Inicial de Productos en Proceso $ 40

Más: Materiales Variables Consumidos $ 100

Salarios Variables Empleados $ 40

Cargos variables de Producción Aplicados $ 40 180

Suma $ 220

Menos: Inventario Final de Productos en Proceso $ 120

Costo variable de Producción $ 100

Luego entonces, el Estado del Costo de Producción puede ser absorbente o variable, denominado este último también como Directo o Marginal.

BREVE ESTUDIO DEL ESTADO DE COSTO DE LOS ARTICULOS FABRICADOS Y VENDIDOS

En ocasiones, por fines prácticos, se fusiona el estado del costo de ventas netas y el estado del costo de producción, dando como resultado el estado financiero conocido con el nombre del “Estado del Costo de los Artículos Fabricados y Vendidos”.

El concepto y características de este estado, es igual a los enunciados en los dos capítulos anteriores.

Ahora bien, la forma de presentación del cuerpo de este estado, puede ser muy variada, es decir, puede presentarse en forma de cuenta, en forma de reporte, en forma mixta, etc., iniciando con el importe del inventario inicial de productos terminados, o bien, con los tres elementos del costo de fabricación, etc. A manera de ejemplo expondremos el siguiente estado en forma de reporte:

Nombre de la Empresa Estado del Costo absorbente de los Artículos Fabricados y Vendidos por el

Ejercicio del 1o. de Enero al 31 de Diciembre de 197

Inventario Inicial de Productos Terminados $ 80 Más: Costo de fabricación: Inventario Inicial de Productos en Proceso $ 50 Más: Materiales Directos Consumidos $ 100 Mano de Obra Directa Empleada $ 50 Cargos Indirectos Aplicados $ 50 Suma $ 250 Menos: Inventario Final de Productos en Proceso $ 130 $ 120 Suma $ 200 Menos: Inventario Final de Productos Terminados $ 60 Costo absorbente de los Artículos Fabricados y Vendidos $ 140

Formuló

..................................

Revisó

.................

Presentación del cuerpo de un Estado Marginal de los Artículos Fabricados y vendidos:

Más: Inventario Inicial de Productos Terminados Costo Directo de Producción:

$70

Inventario Inicial de Productos en Proceso $40

Más: Materiales Variables Consumidos $100 Salarios Variables Empleados $40 Cargos Variables de Producción $40

Suma $ 220Menos: Inventario Final de Productos en Proceso $120 $100

Suma $170Menos: Inventario Final de Productos Terminados $50

Costo Marginal de los artículos fabricados y vendidos.

$120

BREVE ESTUDIO DEL ESTADO DEL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL SUPERAVIT

1.-CONCEPTO:

“Estado financiero dinámico que nos muestra el movimiento deudor y acreedor de las cuentas del superávit de una empresa determinada”, o bien:

“Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales, así como los movimientos deudor y acreedor de las cuentas del superávit de una empresa. relativos a un ejercicio determinado; pasado, presente o futuro”.

2.-CARACTERÍSTICAS:


b) Muestra los saldos iniciales, movimientos acreedor, deudor y saldos finales de las cuentas del superávit.

c) La información corresponde- a un ejercicio determinado (dinámico) pasado, presente o futuro.




b) Denominación de ser un Estado del Movimiento de las Cuentas del Superávit.

c) Periodo o ejercicio correspondiente.


a) Saldos iniciales.

b) Movimientos acreedores del ejercicio.

c) Movimientos deudores del ejercicio. d) Saldos finales.


Nombre y firmas del contador, auditor, etc.

4.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DE UN ESTADO DEL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL SUPERAVIT:

Antes de ver la forma de presentación del cuerpo del estado, haremos un breve ejemplo con el objeto de apreciarlo mejor:

Supongamos que “Z”, Sociedad Anónima, al iniciarse el ejercicio tiene los siguientes saldos de las cuentas del Superávit:

Reserva Legal $500,000.00

Utilidades Acumuladas $1,150,000.00

Movimiento del ejercicio:

(1)Incremento a la Reserva Legal con cargo a Utilidades Acumuladas

$50,000.00

(2)Creación de la Reserva de Reinversión con cargo a Utilidades Acumuladas

$200,000.00

(3) Utilidad del ejercicio $1,000,000.00

Con esquemas de mayor tendremos:

Con los datos anteriores tendremos:

a) Presentación en forma de Reporte:

Nombre de la Empresa

Estado del Movimiento de las Cuentas del Superávit, por el ejercicio Terminado el 31

de Diciembre de 1977

Reserva Legal

Saldo al iniciarse el ejercicio $ 500,000.00

Más: Incremento con cargo a Utilidades Acumuladas $ 50,000.00

Saldo al finalizar el ejercicio $ 550.000.00

Reserva de Reinversión

Creación de la reserva con cargo a Utilidades Acumuladas $ 200,000.00

Utilidades Acumuladas

Saldo al iniciarse el ejercicio $ 1,150,000.00

Menos: Traspaso a la Reserva Legal según Acta de

Asamblea de Accionistas $ 50,000.00

Traspaso a la Reserva de Reinversión

según Acta de Asamblea de Accionistas $ 200,000.00 $ 250,000.00

Saldo al finalizar el ejercicio $ 900,000.00

Utilidad del Ejercicio

Utilidad según estado de Pérdidas y Ganancias $ 1.000,000.00

Formuló:

_____________________

Revisó:

__________________

b) Presentación en forma de Cuenta:


Estado del Movimiento de las Cuentas del Superávit, por el ejercicio Terminado el 31 de Diciembre de 1997

Cuentas: Saldos Iniciales Movimiento

Acreedor

Movimiento

Deudor

Saldos

Finales

Reserva Legal $ 500,000.00 $ 50,000.00 $ 550,000.00

Reserva de Reinversión $ 200,000.00 $ 200,000.00

Utilidades Acumuladas $ 1,150,000.00 $ 250,000.00 $ 900,000.00

Utilidad del Ejercicio $ 1,000,000.00 $ 1,000,000.00

$ 1,650,000.00 $ 1,250,000.00 $ 250,000.00 $ 2,650,000.00

Pudiera ser que la empresa tuviese Déficit, en tal caso, el estado recibiría el nombre de “Estado del Movimiento de las Cuentas del Déficit”.

Antes de terminar este capítulo, veremos brevemente el concepto; división técnica y características del Superávit, por constituir un elemento de gran utilidad para los siguientes capítulos.

SUPERÁVIT:

1.-CONCEPTO:

“Diferencia que existe entre el Capital Contable (exceso del Activo sobre el Pasivo) y el Capital Social exhibido o pagado de una sociedad determinada-;o bien:

“Diferencia entre la suma del Activo contra la Suma del Pasivo y Capital pagado; diferencia representada por las utilidades ordinarias y extraordinarias retenidas por la empresa”.

2.-DIVISION TÉCNICA:

Las fuentes u orígenes del superávit, son:

a) Las utilidades ordinarias.

b) Las utilidades extraordinarias.

c) La prima obtenida en la venta de acciones.

d) Las Revaluaciones del Activo Fijo Tangible.

e) Las donaciones que recibe la empresa, etc.

De lo anterior se desprende su división técnica, (no de cuentas) en:

Superávit ganado

Superávit de capital y

Superávit por realizar

El Superávit ganado, es aquel formado por las utilidades ordinarias y extraordinarias obtenidas por la empresa.

El Superávit de Capital, es aquel que está formado por ganancias que no son normales en una empresa y que por lo mismo no son repartibles inmediatamente. supuesto que de hecho representan ganancias aún no consumadas.

El Superávit por realizar, es aquel formado por utilidades anticipadas que de acuerdo con el principio de equidad, no son susceptibles de distribuirse inmediatamente, es decir, que aún cuando constituyen beneficios netos, no se distribuyen por no estar aún devengados.

Ahora bien, el Superávit Ganado se divide a su vez en:

Reservado y

Disponible

El Reservado, formado por separaciones hechas alas utilidades ordinarias o extraordinarias con el objeto de constituir o incrementar reservas que dan cumplimiento a ordenamientos legales, estatutarios o contractuales; por lo mismo, el Superávit Ganado Reservado, se subdivide en:

Legal

Estatutario y

Contractual

El Reservado Legal, originado por ordenamientos legales, por ejemplo: La Ley General de Sociedades Mercantiles.

El Reservado Estatutario, originado por estipulaciones del contrato social.

El Reservado Contractual, originado por estipulaciones que emanan de contratos celebrados por la empresa con terceros.

El Superávit ganado Disponible, formado por aquellas partidas que están a disposición de los socios o accionistas para repartirse a título de utilidades o dividendos.

El Superávit de Capital se divide a su vez en:

Pagado,

Revaluado y

Donado

El Superávit de Capital Pagado, es aquel formado por la prima en venta de acciones, obtenida de restar del precio de venta de las acciones el importe del valor en libros de las mismas.

El Superávit de Capital Revaluado, es aquel formado por los aumentos de valor de los bienes de Activo Fijo Tangible; aumentos operados por no corresponder su valor de registro o valoren libros, con su valor re,¡¡ o de avalúo.

El Superávit de Capital Donado, es aquel obtenido como su nombre lo indica por concepto de donativos, rifas, loterías, etc.

De acuerdo con la división anterior, podemos formular el siguiente cuadro:

Legal Reservado Estatutario y

Ganado Contractual Disponible

Superávit Pagado De Capital Donado Revaluado y Por Realizar


Las características del Superávit Ganado, son las siguientes:

a) Provienen de operaciones normales (ordinarias y extraordinarias) de la empresa.

b) Puede distribuirse entre los socios, accionistas, etc., previa separación (para creación o incremento) de la Reserva Legal, Estatutaria o Contractual.

c) Son utilidades realizadas (reales no teóricas).

Las características del Superávit de Capital, son las siguientes:

a) Provienen de operaciones diferentes a aquellas por la que se constituyó la empresa.

b) No son susceptibles de distribuirse, sino hasta realizarse efectivamente o al momento de liquidarse la sociedad.

c) Son utilidades generalmente no realizadas.

Las características del Superávit por Realizar, son las siguientes:

a) Son utilidades percibidas anticipadamente

b) La empresa por este concepto, no se obliga a dar o suministrar ninguna mercancía o servicio posterior (Intereses Cobrados por Anticipado), etc.

b) Son utilidades netas, no repartibles, sino hasta devengarse efectivamente

BREVE ESTUDIO DEL ESTADO DEL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL CAPITAL CONTABLE

1.-CONCEPTO:

“Estado financiero dinámico que nos muestra el movimiento deudor y acreedor de las cuentas del Capital Contable de una empresa determinada”, o r bien:

“Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales así como los movimientos deudor y acreedor de las cuentas del Capital Contable, relativos a un ejercicio pasado, presente o futuro”.

2.-CARACTERISTICAS:


b) Muestra los saldos iniciales, movimientos acreedor, deudor y saldos finales de las cuentas del Capital Contable.

c) La información corresponde a un ejercicio (dinámico) pasado, presente o futuro.




b) Denominación de ser un Estado del Movimiento de las Cuentas del Capital Contable.

c) Periodo o ejercicio correspondiente.


a) Saldos iniciales.

b) Movimientos acreedores del ejercicio

c) Movimientos deudores del ejercicio

d) Saldos finales.


Nombre y firma del contador, auditor, contralor, etc.

4.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DE UN ESTADO DEL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL CAPITAL CONTABLE:

Nombre de la Empresa .

Estado del Movimiento de las Cuentas del Capital Contable por

el Año terminado el 31 de Diciembre de 19..

Capital Social Saldo al iniciarse y finalizar el ejercicio $ 5,000,000.00 Reserva Legal Saldo al iniciarse el ejercicio $ 500,000.00 Más: Incremento con cargo a Utilidades Acumuladas $ 50,000.00 Saldo al finalizar el ejercicio $ 550,000.00

Reserva de Reinversión Creación de la Reserva con cargo a Utilidades

Acumuladas $ 200,000.00

Utilidades Acumuladas Saldo al iniciarse el ejercicio 1,500,000.00 Menos: Traspaso a la Reserva Legal $ 50,000.00 Traspaso a la Rva. De Reiversión $ 200,000.00 250,000.00

Saldo al final el ejercicio

900,000.00 Utilidad del Ejercicio Utilidad según estado de Pérdidas y Ganancia $ 1,000,000.00

Formuló:

_________________

Revisó:

__________________

BREVE ESTUDIÓ DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

1.- CONCEPTO:

“Estado financiero que presenta en forma condensada la actividad de operación, financiamiento e inversión, mostrando los recursos generados o utilizados, así como los cambios en el efectivo, inversiones temporales y estructura financiera de la empresa en un periodo pasado, presente o futuro”.

2.- CARACTERÍSTICAS:

a) Es un estado financiero;

b) Muestra la actividad de operación, financiamiento e inversión de una empresa;

c) La información corresponde a un periodo o ejercicio contable determinado (dinámico) pasado, presente o futuro.

3.- DIVISIÓN MATERIAL:


a) Nombre de la empresa;

b) Denominación de ser un Estado de Cambios en la Situación Financiera; o bien:

Estado de Variaciones en la Situación Financiera;

Estado de Cambios en la Situación Financiera con Base en Efectivo, etcétera.

c) El periodo o ejercicio correspondiente.


a) Recursos generados por la actividad de operación;

b) Recusos generados por financiamiento;

c) Recusos utilizados por inversión;

d) Aumento o disminución en el efectivo e inversiones temporales.


Nombre y firma del contador, auditor, analista, etcétera.

4.- PRESENTACIÓN DEL CUERPO DEL ESTADO FINANCIERO:

Tomando como base las variaciones del año, del ejemplo del capítulo 10, tendremos el siguente:

BREVE ESTUDIÓ DEL ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

1.-CONCEPTO:

“Estado financiero que nos muestra los orígenes de los recursos y la aplicación de los mismos, de una empresa en un período determinado”. o bien:

“Estado financiero que nos muestra las variaciones que ha sufrido el Capital de Trabajo de una empresa, así como las causas que han originado tales variaciones en un periodo o ejercicio pasado, presente o futuro”.



b) Muestra el origen y aplicación de recursos, es decir, muestra la causa y el efecto de las variaciones del Capital de Trabajo.

c) La información corresponde a un ejercicio determinado (dinámico) pasado, presente o futuro.




b) Denominación de ser un Estado de Origen y Aplicación de Recursos. o bien:

Estado de Origen y Aplicación de Resultados;

Estado de Origen y Aplicación del Capital de Trabajo.

Estado de Aplicación de Recursos,

Estado de Cambio de Situación Financiera, etc.

c) El ejercicio correspondiente (pasado, presente o futuro).


Orígenes de los Recursos a) Por operaciones normales b) Por otras operaciones

Aplicación de Recursos a) Por operaciones normales b) Por otras operaciones



4.-BREVE EXPLICACIÓN DEL CONTENIDO DEL ESTADO:

Para comprender mejor el contenido de este estado, iniciaremos nuestra explicación, con la fórmula que le da origen, para lo cual observaremos las siguientes claves.

A Activo

P Pasivo

CC Capital Contable

AC Activo Circulante

AF Activo Fijo

AD Activo Diferido

A no C Activo no Circulante (AF + AD)

CT Capital de Trabajo (AC –PQ)

PC Pasivo Circulante

PF Pasivo Fijo

PD Pasivo Diferido

P no C Pasivo no Circulante (PF + PD)

Ahora bien, en finanzas, Recursos es sinónimo de Capital de Trabajo, Situación Financiera y Capacidad de Pago a Corto Plazo.

Fórmula del balance:

A=P+CC

Fórmula detallada del balance:

AC + AF + AD= PC + PF + PI) +CC

Sustituyendo el CT (AC - PC)

CT + AF + AD= PF + PD + CC

Sustituyendo:

CT+ AnoC=P noC+CC

Despejando el capital de trabajo tenemos la fórmula de la cuál emana el estado:

CT=P no C + CC - A no C

O sea Capital de Trabajo es igual al Pasivo no Circulante, más el Capital Contable, menos el Activo no Circulante.

Ahora bien, de esta ecuación base del estado de origen y aplicación de recursos el Capital de Trabajo puede aumentar, obteniendo con ello el Origen de los recursos, como sigue:

+P no C

+CT +CC Origenes

- A No C

Es decir, existirán Orígenes de Recursos (aumentos del Capital de Trabajo) en una empresa, cuando:

a) Aumente el Pasivo no Circulante.

b) Aumente el Capital Contable.

c) Disminuya el Activo no Circulante.

Por el contrarió, cuando disminuye de la ecuación el Capital de Trabajó. se obtienen las Aplicaciones de recursos, como sigue:

+P no C

+CT +CC Aplicaciones

- A No C

Es decir, existirán Aplicaciones de Recursos en una empresa cuando:

a) Disminuya el Pasivo no Circulante.

b) Disminuya el Capital Contable.

c) Aumente el. Activo no Circulante.

5.-REGLAS DE ORÍGENES Y APLICACIONES:

Existen seis reglas de orígenes y aplicaciones a saber:

1a. A todo aumento del Capital de Trabajo, corresponde un aumento en el Pasivo no Circulante (ejemplo. prestamo recibido a largo plazo).

2a. A todo aumento del Capital de Trabajo, corresponde un aumento en el Capital Contable (ejemplo: aumentó del Capital Social por aportaciones; aumentó del superávit por las utilidades del ejercicio. el.)

3a. A todo aumento del Capital de Trabajo, corresponde una disminución en el Activo no Circulante (ejemplo: venta del Activo Fijó).

4a. A toda disminución del Capital de Trabajo, corresponde una disminución en el Pasivo no Circulante (ejemplo: pagó de prestamos a largó plazo).

5a. A toda disminución del Capital de Trabajo. corresponde una disminución en el Capital Contable, (ejemplo: retiró de socios por disminución del Capital Social, perdidas del ejercicio, etc.).

6a. A toda disminución del Capital de Trabajo, corresponde un aumenta en el Activo no Circulante, (ejemplo: compra de Activos Fijos).

6.-EJEMPLO:

Ahora bien, para confeccionar un Estado de Origen y Aplicación de Recursos, es necesario preparar un Balance Comparativo Especial, es decir, un Balance Comparativo libre de influencias de movimientos que no corresponden al Estado de Origen y Aplicación de Recursos.

Para obtener el Balance Comparativo se utiliza una hoja de trabajo para efectos del estado, con las siguientes columnas:

a) Una columna para los rubros de las cuentas de balance.

b) Una columna para los saldos del balance inicial:

c) Una columna para los saldos del balance final:

d) Una columna para variaciones del Capital de Trabajo (debe):

e) Una columna para variaciones del Capital de Trabajo (haber):

f) Una columna para otras variaciones (debe):

g) Una columna para otras variaciones (haber):

h) Una columna para eliminaciones y traspasos (debe):

i) Una columna para eliminaciones y traspasos (haber):

j) Una columna para aplicaciones de los recursos y

k) Una columna para orígenes de los recursos.

Respecto de las columnas de eliminaciones y traspasos, tenemos a manera ejemplificativa, los siguientes conceptos de eliminaciones:

a) Las depreciaciones de Activo Fijo Tangible.

b) Las amortizaciones de Activo Fijo Intangible y Cargos Diferidos.

c) Las Revaluaciones de Activo Fijo Tangible.

d) Las Devaluaciones de Activo Fijo Tangible.

e) Los dividendos en acciones.

f) El Credito Mercantil.

g) La Conversión de Acreedores Hipotecarios a Socios o Accionistas (Pasivo Fijo que se transforma en Capital Social).

h) La Creación o Incremento de Reservas de Capital,

i) La venta de Activos Fijos con Depreciación Acumulada,

j) La Emisión y Colocación de Obligaciones con Descuento,

k)La Prima en Venta de Acciones, etc.

A continuación, veremos un ejemplo con el objeto de apreciar debidamente la secuela para la confección de este estado:

Los asientos de traspasos y eliminaciones se registran extra-libros, es decir, fuera de los libros de contabilidad: de acuerdo con nuestra hoja de trabajo, las eliminaciones fueron como sigue:

--1--

Depreciación Acumulada de Maquinaria 200

a Utilidad del Ejercicio 200

Asiento para agregar a la utilidad

la provisión para depreciación

de maquinaria, para efectos del estado de O. y A. de R.

--2-- Amortización Acumulada de Gastos de Constitución 5


Para agregar a la utilidad la provisión para amortización, por no constituir movimiento de recursos.

--3--

Reserva Legal 5


Para agregar a la utilidad la separación que se hizo de la utilidad de 19X6 para crear la Reserva Legal.

7.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DEL ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

a) En forma de Reporte:

Supuesto que en el estado de origen y aplicación de recursos se presenta en forma condensada el aumento del Capital de Trabajo, se hace necesario presentar un estado que complemente al anterior, como sigue:

b) Presentación del Estado de Origen y Aplicación de Recursos en forma de Cuenta

8.-COMENTARIOS:

Por lo descrito anteriormente, podemos establecer que el Estado de Origen y Aplicación de Recursos, es un documento que nos muestra los orígenes de recursos financieros de que dispuso un negocio, así como la forma en que quedaron distribuidos esos elementos en los diversos valores del balance en un periodo determinado.

Asimismo, su objetivo es mostrar cual ha sido el origen de los recursos con que ha contado la empresa en un periodo determinado así como la aplicación que se les ha dado, de tal manera que estos recursos se resumen y clasifican de tal forma que muestran como ha variado la situación financiera (Activo Circulante menos Pasivo Circulante); tal es el caso en que por ejemplo, si la situación financiera de la empresa ha mejorado durante el ejercicio, esta mejoría se deberá al hecho de que a la empresa han llegado recursos adicionales de alguna fuente exterior, mismos que se han usado a determinados fines.

De lo anterior, es posible investigar en que partidas del balance general se encuentra localizada la utilidad o perdida del ejercicio y, sabiendolo, es fácil determinar la distribución de utilidades, dividendos, etc., sin menoscabo del curso normal de las operaciones de la empresa.

9.-CRITERIO SAJÓN Y CRITERIO LATINO:

Para finalizar este capítulo, diremos que existe la corriente de algunos contadores, de presentar el Estado de Origen y aplicación de recursos sin eliminaciones ni traspasos, de tal forma que su confección es más sencilla y accesible, aún cuando no su interpretación.

En otras palabras, existen dos criterios para presentar el Estado de Origen y Aplicación de Recursos, el Criterio Sajón y el Criterio Latino.

El Criterio Sajón recomienda efectuar las eliminaciones y traspasos: con el objeto de ajustar la Utilidad del Ejercicio, tal como lo hicimos anteriormente.

El Criterio Latino, recomienda no efectuar ningún ajuste ni traspaso, supuesto que manifiestan que si lo hacen, la utilidad que presentan en el Estado de Perdidas y Ganancias, no coincide con la Utilidad del Ejercicio presentada en el Estado de Origen y Aplicación de Recursos; además, manifiestan que con motivo de la Depreciación y Amortización del ejercicio, el Activo F41o se transforma en Activo Circulante, supuesto que al cargar a los Costos la parte proporcional de Depreciación y Amortización, aumentan el Precio de Venta de los artículos, de tal forma que al realizar su venta, se recupera esa parte de Depreciación y Amortización, incluyendose con la venta, a la cuenta de Clientes, o Caja y Bancos, cuentas de Activo Circulante, situación no reflejada en el criterio Sajón.

Por ejemplo, si suponemos un Activo Fijo de 100 y una Depreciación del Ejercicio de 10, y un Activo Circulante de 0, al realizar la venta del producto, se recupera la parte cargada al costo por la depreciación de 10, supuesto que el Precio de Venta, incluye una parte proporcional de Depreciación:

ACTIVO:

__________________

Saldo

Inicial

Depreciación del

Ejercicio

Saldo

Final

FIJO 100 -(10) 1 90

CIRCULANTE 0 + 10 2 10

Sumas 100 0 100

1. Disminución del Activo Fijo por la Depreciación del Ejercicio, al cargarse a costos y abonarse a cuenta complementaria.

2. Recuperación de la Depreciación al vender el producto que incluye en el costo la depreciación del ejercicio, ocasionando Transformación del Activo Fijo en Activo Circulante, Activo, este último que forma parte del Capital de Trabajo.

c) Presentación del Estado de Origen y Aplicación de Recursos según el Criterio Latino:

(tomando como base los datos de nuestro ejemplo).

BREVE ESTUDIÓ DEL ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS

1.-CONCEPTO:

“Estado financiero que nos muestra los orígenes del numerario o fondos de una empresa así como la aplicación de los mismos en un periodo o ejercicio determinado pasado, presente o futuro”, o bien:

2.-CARACTERISTICAS:


b) Muestra el origen y la aplicación del numerario o fondos de una empresa.

c) La información de este estado corresponde a un ejercicio determinado (Dinámico) pasado, presente o futuro.




b) Denominación de ser un estado de origen y aplicación de fondos, o bien:

Estado del movimiento de fondos;

Estado de Posición de Fondos (Cash Position);

Estado informativo de Fondos, etc.

c) El ejercicio o periodo correspondiente.


Orígenes de los Fondos a) Por operaciones normales b) Por otros ingresos

Aplicación de Fondos a) Por egresos normales b) Por otros egresos


Nombre y firma del contador, auditor, analista, etc.

4.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DEL ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS:

BREVE ESTUDIO DEL CASH FLOW O FLUJO DE FONDOS

1.-CONCEPTO:

“Estado financiero que nos muestra el origen de los fondos de una empresa, así como las aplicaciones que hicieron de las mismas en dos o más periodos o ejercicios determinados pasado, presente o futuro”, o bien:

2.-CARACTERISTICAS:


b) Muestra el origen y la aplicación a largo plazo de los fondos de una empresa.

c) La información de este estado corresponde a dos o más ejercicios. (dinámico).



a) Nombre de la Empresa.

b) Denominación de ser un estado del flujo de caja, o bien:

Estado del Flujo de Efectivo.

Estado del Flujo de Fondos a largo plazo

Cash Flow, Etc.

c) Los ejercicios correspondientes destinado para:


Origen de los fondos.

Aplicación de los fondos.



Este documento se presenta generalmente por cinco años futuros, es decir, es un estado pro-forma.

En cada año se presentan tres columnas de importes, como sigue:

a) Importes del presupuesto.

b) Importes Reales.

c) Variación.

El estado del flujo de fondos (Cash flow) a largo plazo, adopta la forma siguiente:

4.-PRESENTACIÓN DEL CUERPO DEL ESTADO DEL FLUJO DE FONDOS:


Estado del Flujo de Fondos (Cash Flow) Por los 5 años terminados el 31 de Diciembre de 19 19....,19..., 19... y 19...19...19...

19... 19... 19... Total Saldo inicial de efectivo Más: Recursos generados Por Fuentes de efectivo: Utilidad antes de impuestos $ Más: Depreciaciones del periodo $ Más: Amortizaciones del periodo $ Más: Préstamos a largo plazo $

Suma $

Menos: Aplicaciones de Fondos I.S.R. del periodo $ Participación de utilidades a los trabajadores $

Dividendos pagados a Accionistas $ Pagos de Préstamos a largo plazo $

Suma $ Flujo neto de efectivo $

Menos: Saldo propuesto $

Superávit o Déficit de fondos $

Nota: Este documento proyectado puede a su vez dividirse en trimestre, semestres, etc. con columnas de importes según presupuesto, importes reales y variación.

ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE UTILIDADES

1.-CONCEPTO:

“Estado financiero que muestra los orígenes de las utilidades y la aplicación de las mismas de una sociedad o entidad económica en un período o ejercicio pasado, presente o futuro.”

2.-CARACTERISTICAS:


b) Muestra el origen y la aplicación de utilidades, dividendos o rendimientos. e) La información corresponde a un ejercicio pasado, presente o futuro (dinámico).




b) Denominación de ser un Estado de Origen y Aplicación de utilidades o bien:

Estado de origen y aplicación de dividendos;

Estado de origen y aplicación de Rendimientos, etc.

c) El ejercicio correspondiente (pasado, presente o futuro). destinado para:


a) Remanente de ejercicios anteriores.

b) Utilidad neta del ejercicio.

c) Aplicación de utilidades.

d) Remanente para ejercicios futuros.



Aplicación de Utilidades aprobado por la Asamblea Generalmente de Accionistas.

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