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EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALESGeneralidades

EIBo le tin C-l "Elec ti ve e lnversiones T ernporates " de l ii ICornision de Princip ios de Contabi lidad establece que, "el ren-916nde e lect ivo debe estar const it uldo por m oneda decu rse le-gal 0 sus equivalenles, propiedad de una enl idacl y disponiblespara la operacicn, tales como: depositos cancarios en cuentasclecheques, giros bancarios, telegr;i.licos, 0 postales, monedasextranieras y metales preciosos amonedados".Asimismo, establece que "las inversiones ternporales es-Ian representadas par val ores negociables 0 por cualquier otroins tr um en to de inversion , conve rt ib les en e lect ivo en e l cor toplazo y t lenen por objeto, normalmente, obtener un rendimienlohas ta e l m om en ta en que estos recursos sean u ti li zadcs por laent idad . Los valores negoc iables , son aquel los que se conzanen balsas de valores 0 son operados atraves del sistema finar i- 'ciero".Alcance y l imilaciones

E sl a b ol et in s e re fi er e al ex ame n de l as p art id as qu e s ep resentan bajo e l r ub ro de e fect ivo e lnversiones tem pora les, Y .no t ra ta las inversiones en valores que l ienen un carac te r per - .manente, como es elcase da acetones de compafi las subsidia-nas y asociadas, que son objeto cle otro bolet in.Obiet lvo del bolet inEIobjetivo cle lpresents bolet in es estaolecer los prccedi-mienlos de auditor ia recomendaclos para elexamen del etecH-voe inversiones lemporales, 105cuales deberan ser disenadcispo r e l au di to r en f or ma e spe ci nc a, an c uan to a s u na tur al ez a, "oporlunidad y a lcance , tornando en cuenta las conciciones -y .caracterisl icas de cads empresa,Objel ivos de audltonaLos objel ivos de aud ltor ia a l l l evar a cabo e lexarnen delelect ive e inversiones ternporales, son los siguientes:

0) Comprobar la'existencia del elect ivo y las inversionestem pora les Y que en e l balance genera.1 S9 tn cl uya to dos l oslondos propiedad de laentidacl, ya sea que obren ensu poder 0queea ten en ous tocl ia dele r ce ros .b ) Ver il icar su cor recta valuacion , de con fo rm idad conprincip ios de conlabi lidad generalmente aceptados.c) Delerminar su disponibi lidad inmediata 0 restriccio- 8

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nes, cI ) Com probar e lco rrec lo reg is lr o de los rendimien tos de 9l as inversiones en e Ipe r ido corresponcliente.

e ) Com probar su adecuada p resentac i6n en e l balance 10general y larevelaci6n de restr ieciones, exislencias de melalespreciosos amonedados y 91 electivo e inversiones ternporales,denominaclos en moneda ex1ranjera, as! como las bases de va-luacion de las-mversiones y los gravamenes existenles.ControllnlernoEIestudio y eva luac lon del con trol interne debera e fectua r- 11seconforme a 10dtspuesto en el Bolet ln 3050 de esla Comlsion.

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ll5"S:-- S YPROCEDIMIENT OS DE AUDIT ORiA B O LE T iN 5 1 00 459Consecuen te rnen te , deben cum pl ir se los objet ivos relat ivos a su cot izac ion en e l r nercaco , los cua tes debsran quedar par es-autorlzacicn, procesamienlo y clasificacion de transacclones, cri to y debidamente val idados por funcionarto responsable, consalvaguarda ffsica y de verificacion y evaluacion, incluyendo los objeto detornar decisionss oportunas respeeto a su adquisicionque sean apl icaoles a los conlroles relat ives al proceso electro- y v eni a, y a sl ma nt en er un ni ve l op ti mo e n l a p rod uct iv id ad d en lco de datos (PED) . las inversiones, Asirn lsrno, las inversiones en monadas extran-Ejemplos de aspectos a considerarsa en larevision, estu- 12 jeras y mel ales preclosos arnonedados deberan valuarse alt ipodio y eva luac ion de la e fect iv idad del con trol interno sob re e l de cambio 0 cotizacion aplicables.elect ive e inversiones temporales, enforma enunciativa mas no h) Existencia de reg is tr os para ident if icar los valores y 23l im ital iva, son los con troles internos c lave en cuanto a : sus rendlrnientos.-. a)Cont ro les adecuados sob re las ent radas d ia rlas de d i- 13 Es ' indispensable que se m ah tengan reg is tr os en donde 24nero, mediante recibos prenurnerados, relaciones de cobranza consten to~os los datos que perrnitan la plena ident il icaci6n yy de valores rec ib idos per cor reo, endosos res tr ic ti vos, e tc . con trol de t it ulos , tales com o c lase deva lo r, m im ero dese rie, I f-Estas m ed idas permi ten uncon trol e li caz sob re las ent radas de tulcs que ampara, rendimien to , cupones adher idos , valor der tf - 'e lect ivo, ade rnas de que s ir ven de base para su reg is tr o con ta - tulo, fecha y referencia de la adquisiclon. ~(':Ile y veritlcacicn poslericr. i) Arqueos per iodicos del efect ivo y valores, -, 25b) Depos ito integ ro e inm ed ia to de lacobranza , Esta m e- 14 La ven tl caclcn per iodlca y sorpres iva de los fondos y va- 26d ida esta encam inada a log ra r que e le fect ivo p rovenien te de la lores enpoder de los cajeros y custodios const iluye una medidacob ranza permanezca e lm enorl iempo pos ib le en podsr de las de control importante e indispensable, y proporciona una segu-personas que 10manejan, para evitar, tar ito el uso incorrecto de r idad razcnab le en cuanto a l adecuado m anejo de d ichos fon -los fondos ( incluyendo e l que se u ti li cen para a leclua r pagos), d os. L os ar ou eos de ben s er pr ac ti ca dos po r p ers ona s q ue n ocomo 81riesgo de manipulaciones inadecuadas. esten relacionadas con sucustodia, manejo de efect ivo 0 regis '. ' 'c)Aprobacion par par te de laadrninistraclon de las l irmas 15 tro ccntablsautor izadas para g ir ar cen tra las cuentas banca rias y para las j) Fcrmulacion de conci liaciones P8r i6dicas e investiga- 27adquisiciones , ven tas y g ravamenes de los valores , Es reco- cion y ajuste de las partidas en conci l iaclon,m endable que sxistan f ir rnas m ancomunadas para e l m anejo Laelaboracion de conci liaciones mensuales de las cuen- 28del electivo y las inversiones, con objeto de que esta act iv idad tas bancarias y de inversiones par personas ajenas a las encar-no recaiga en una sola persona . gacias del manejo delelectivo y valores, constHuye una medida 'd ) Autor izac lon p revia de las sal idas de d inero, exped l- 16c ion de cheques nom inat ives , l fm ites para e lpago en e tect ivo, que per rm te ven tl ca r que e lm ane jo y reg is tr o de las ope racio-ccrnprobacicn adecuada, etcetera, nes han sido adecuados y laoil ila Iadeterminacion de partidas,

S i com o se senalo en par ra tos anter io res, deben sxist ir 17 que per a lgun m ot ive no han s ido reconoc idas par la inst it uc ion .cant roles adecuados sobre las entradas dlarlas del efect ivo, es de credilo 0casa debo is a 0b ien por lap ropla empresa , m ismas 'ind ispensab le que tarnb ien se estab lazcan sob re las sal idas , que deben ser ajustadas previa investigacion, aclaracion y au-controles que van des de la autor izacion previa de las eroqac.o- torizac ion.nes hasta su adecuada cornprobaclon, incluyendo eLuso de f ir - Importancia relat iva y r iesgo de auditor famas mancomunadas y el control Hsico de facsimiles y En la determinacion de la naturaleza, oportunidad y at- 29chaqusras , com o e lex ig ir que los pagos ene lec ti vo se l imi ten a cance de los procedimienlos de auditor ia en elrubro de elect ivounc ler to i rnpo rte (pa ra asegu ra r que todo pago en excssc a d i- e mv ers io na s t emp or al es , e l a ud it or d eb e c ons id er ar, en trecho l im ite sea jus te a la forma lidad ycont ro l que imp li ca laexpe- o tr os e lementos , la im portancia relat iva de estes act ivos en reod ic io n d e u n c heq ue) y qu e e xl st a si emp re d ocu me nt ac io n lac i6n con los estados f inancieros ensu con junto, asf com o loscornprobatona adecuada. riesgos de auditorfa.

e ) Seg regacion adecuada de las funciones de autcr iza- 18 Lap ianeac ion de Ias p rusbas de aud ito r ia debe inclui r e I 30cion, adqursicon y venta, custodia, cobranza, tesorerfa, regis- anahsis de los Iactores 0 condiciones que pueden influir enlaIra de operaciones y cobra de rendimientos.19

determinacion del r iesgo de aud ltor la . D ienes fac to res se pue -La caracterist ica deMcil d isponibi lidad del efect ivo y vato- den refer ir t an to a l r iesgo dee r ro r inheren te , com o a l r iesgo deres hace indispensable que exist a una adecuada separacion de que los controles relatives n o 10detecten, a bien, que el auditorfunciones, que permita una supervision constants y autornatica no10descubra. Ejemplos deestes laclores son los siguientes:de los aspec tos deau to ri zacion , cus todia y reg is tr o de sus rno - " ' , . . La naturaleza y carac te ri st icas del negoc io de que se 31vimientos y operaciones. trate,I )Adecuada proteccion de laentidad mediante elal ianza- 2 9 - La fal ta de una adecuada seg regaci6n de funciones .m iento de las personas que m anejan tonoos y valores , ',~ I F al la de con troles adecuados sob re los rnovimien tos 'g) Valuacion per iodica de las inversiones. ,,21 del elect ivo y valores.

Por las constan tes f luctuaciones de los p recios de los va- 2 2 La existencia de ope raclones con par ies relac iona -lores es recom endable e labo ra r estud los per iodicos ace r a de ~~~ das.

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::OiiiiiAS j PROCEDfMIENTOS DE AUDlTORiA- Fal la de conci liacienes y depuracienes mensuales de

las cuentas bancarlas y de inversienes.- F al la deami .l is is per iodicc para determina r laco rrec tavaluaclcn de las inversienes.- Registres auxil iares poco cenfiables.- Existencia de par tidas en m onedas ext ranjeras .Inversienes en valores no cot izados en bolsa.Precedlmientos de auditor iaPlaneacion

De acuerdo con e l Bolet in 3040 de esta Cornlsion Pla-neacion y supervisi6n deltrabajo de auditor la", e l auditor debe-r< i etectuar una planeacion adecuada para alcanzar susobjet ives en la forma mas eficiente posible, considerando stern-pre los aspectos de impertancia relat ive y rlesqo de auditerfa.

En laplanaaclon, el auditor debe obtener intormacion so-bre las caracterist icas de los londos y valores, tales como tiposde inversion, tasas de interes, vsncimlentns, t ipos de moneda,e tc. D ic ha s c ar ac teri st ic as i nc luy en l a fo rma en qu e o pe ra l aempresa, sus condiciones jur fd icas, Sistemas de intorma9ion(manual 0 PED), pel it ic as de registro, estructura y cal idad de la.organizacion, seqreqaclon de funcienes, def in icion de l ineas deautor idad y responsab il idad , existencla de aud itor ia inlsrna ,etc" y,en su case, determinar las posibles l imilaciones que pue-den alectar su Irabajo y opinion.Revision analflicaPara conocer la importaneia relat iva del rubro deetectivo einversiones lemporales dentre dela estruetura l inar .t iera, ident i-Iicar cambios signilicalivos 0 t ransacciones no usuales, etc., e lauditor podra apl icar , entre otras, las siguientes prusbas:

a) Ccmparaclon de citras con las de ejercicios anter iores,tornando eneonsideraci6n los indices delnt lacion ganeral, t luc-tuaciones camoiar ias, etc" para juzgar si las var iaciones y lastendencias son logieas.b) Analisis de razones f inancieras para juzgar si las var ia-c lones y tendanc ias de las m ismas son razonab les con base en

el conocimiento ganeral del negocio y de su entorne.Estudio y eveluecku: prefiminar del control internoConsiste en l lavar a cabo elestudie y evafuacion del con-tro l interne con table existente y la toca l izac lon de controles cla-v e p ar a e l r na ne lo d el el ect iv e e l nv er si one s l empo ra les . L oanter io r inc luye la eva luac fon de tos con troles internos en am-bientes de PED, particularmente en apl icacienes importantesdonde laintormaci6n seprocesa sin dejar huellas visib les. Ensueaso , deb era delermina rse y decum en ta rse la jus li li caci6n delenfoque de larevision, sea alrededor 0 a(raves del computador.Hab lendose determinado , en forma pre limnar , la con -f ianza que se puede depos itar en e l s is tema de con trol internocontabrs a traves del seguimiento y observacion de tas transac-eiones y de laexistencia de los conlroles clave y,considerandel a i mp or ta nc ia re lat iv a y e l ri es go de au di tor fa en el ru bro deelect ivo e inversiones temporales, el auditor estara en posici6nde del in ir la naturaleza de los procedimlentos de auditor la, tan-tode cumplimientocomo sustant ivos, con elalcanee y opertuni-dad que conside re necesar ios en las c ir cuns tanc fas. La guia

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BOLETfN 51006050 dees ta Cornision descr ibe las tscn'cas para e I~ ::acontrol inlerno en.elciclo de tesorena, las cuales p o a _ r a . - o e- ~de base para t a t o rmo la c l o n de los programas de aue:: .o-~z..Pruebas de cumplimienlOGeneralmente e l aud itor desar re lla p ruebas de ~_miento con objeto detaner una segur idad razonable de:;..e 0procedimientos de control interno en los que pretende ~existen y sa apl ican eficazrnente. Dicha,s pruebas so _~r las, ya que se relacionan con procedlrnientos cleves oe or. :: :-?que han s ide conside rados en lade te rm inac ion de Ia nz:.3__'O-za, oportunidad y alcance de las pruebas sustanuvas,En h!!emines generales, las pruebas de cumprt en:" sedil igen a corroborar el luncienamiente de. los controles int.em

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462 NORMA8 Y PROCEDIMIENT08 DE AUDITORIADebe tenerse espec ia l a lene ion sab re las par tfdas ant i-

guas que sean de impor lancia envirtud de que pueden oriqinar-S9 aj us tes n ec es ar io s, p ar a qu e l os s al do s q ue mu est re e lbalance correspondan a las cantidades elecHvamente dlsporn-bles.

Rev is ion de T ransacciones . Examen de la docurnenta-cion que ampara las entradas y salidas de electivo y aoqulslclcny venia de valores, para ver il icar la aulenticidao de las mismas,su corrects contabllizacicn, y com probar quese han seguidolas pol it icas y procedimienlos de control aprobados.Cor le de Mov im ientos . EIauo itor debe com probar e lco r-Ie de ingresos y egresos de elect ivo y o tros valores s im ilares ala tacna del balance , para cerciorar se de que las ope racionesefsctuadas hayan side registradas precisamenle en el ejercicioa lque cor respondan. EIco rte de m ov im ientos debe com pren -der tanlo etUlt imo ingresoporventas, cobranzas 0 remesas, co-m o e l u lt im o cheque exped ido, enl regado 0 remil ido, por 10t an to , este t raba jo debe relac iona rse con las cuentas de balan -ce y de resul tados que hayan s ide a feetadas per los ing resosobtenidos y los eqresos electuados.EI aud itor tam bien dsbera ver if icar los m ov im ientos delelective y valores par unper iodo anter ior y posterior alcierre delejercie io para cornprobar su ccrrecto registro.Revisi6n de Traspascs de Fondos. Cornprcbacion de quelos t raspasos de londos ent re las cuentas banca rias de lam ls-rna empresa 0con sus filiales se corresponden oportunamente.Cornprobacion de laValuacion. Ver if icacion de Iacorrectavaluaci6n de los londos y valores en m onsoas exl ranjeras , conbase en las cot lzac iones existen tes a lc ier re del e je rc ic io . Asi -m ismo , las inversiones en valores ceberan estar valuadas deconformidad con princip ios de contabi l idad generalmente acsp-tados,

Para eleetos de revisar lacorrecta valuaci6n de las inversiones, el auditor puede acudir a las informaciones bursati las, ys i tos valores no se cot izan en balsa , a los estados l inancierosde las empresas emiso ras, p re fe rentem en te d ic taminadas porcontador publico.

Calculo de Rendimientos. Ver il icacion de lacorrsccion delos rendimientos, utilidades 0perdldas par enajenacion de valo-res, impuestos retenidos, etcetera.Declaraciones. Cerciorarse que en lacarta de declaraclo-nes de laadminisl raci6n sa ind iquen los aspec tos relevan tes a lelect ivo e inversiones lemporales, sequn las clrcunstanclas.

Presentac ion y Revelac i6n. Cerciorar se de que exist suna presentacion y revelacicn adecuadas en los estados f inan-cleros, tornando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:a } Los renglones de e lect ivo e inversiones tem pore les,deben rnostrarsa en elbalance general como las primeras parti-des del act ivo circulante.

b) Siexisten restr icciones en cuanto a su disponibi lidad 0que esian des tinados a un l in espec lf ieo, deberan rnost ra rsapar separado, revelando en notas a los sstados f inancieros estasituaci6n.

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BOLETiN 5100c) 8 i su d isponibilidad es a plaz d -

~~~~~~ ~~ta:elaCiOnad? can la adqu!Si~ifu,a~~racf;!~ ~~ci~C~~del act ivo ~rc~Ya~~:.aslvos a largo plazo, se presentaran luera

~~~n!:Ja~~~~r!1 :~~~::: i~v:~~~~~~~:;o~~:~e;s r : : ; ~ ~ ~ ~ ~x ranjsra, Indlca.ndo su manto la elase de m ds e t ra ta, l as c ot iz ac io nes u t.i li za das p ar a s u c o~ ~: a, de q ]u eequlvalente en m oneda nacional. rsion y suversio~~~~b~~~~ :, :~~'ar se las pol il icas de valuacion de las in.Vigencia

EIpresente bole"n lue aprobad Ie'":~io~al del lnst iMo Mexicano de Con~:~~r:s pOil~;i~o'; I~~iV:;. . e lun,o de 1990 y sntra en vigor a partir de s 'I . :,oficial en la Revista Contaduria Publica. u p romu gaclon

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