Audit Financiar Contabil Privind Datoriile-part2

7/31/2019 Audit Financiar Contabil Privind Datoriile-part2

1/17

NOIUNEA DE AUDIT

Audit vine de la cuvntul italian audire, a asculta; cuvnt de origine

latin,transformat n timp de practica anglosaxon, semnific azi, n sens strict,reviziaconturi lor realizat de exper i independeni n vederea exprimrii uneiop inii asupraregularitii i sinceritii acestora.Obiectivul oricrui tip de audit l constituiembuntirea utilizrii informaiei.Se rein elementele principale care definesc auditul ngeneral, a cror absen pune n discuie daca o activitate este sau nu audit si anume:-examinarea unei informati i t rebuie sa f ie exclusiv o examinare profesionala;-s co pu l e xa mi na r i i u ne i i nf or ma t i i e st e a ce la d e a e xp r i ma o o pi ni ea s up r aacesteia;- o p i n i a e x p r i m a t a a s u p r a a u n e i i n f o r m a i i t r e b u i e s f i e r e s p o n s a b i l i independent, ceea ce presupune c persoana care face aceasta

examinare areanumite responsabil i t i pentru activi tatea sa i t rebuie s f ie opersoanindependent;- e x a m i n a r e a t r e b u i e s s e f a c n u o r i c u m c i d u p a n u m i t e r e g u l i d i n a i n t e stabili te, cuprinse intr-un standard sau norm legal sauprofesional careconstituie criteriu de calitate.n treprinderi le mari sau mici trebuie srecurg la serviciile auditorilor sauexpertilor contabili far s tie ntodeauna cine sunt, cesunt i ce fac aceti profesioniti contabili.Vocabularul oficial ajut prea puin la nelegereacelui care intr n aceast adevara t jungl a auditurilor. Uniunea european nu cunoate dectdenumirea de controlor legal,dar acesta se cheam comisar de conturi n Frana, comisar-revizor n Belgia, auditor statuar n Regatul Unit.Auditul extern este realizat de ctre unauditor statuar ( legal), un funcionar saude ctre un ter, n baza unui contract cu

intreprinderea: Auditorul legal sau controlorul legal ( expresii franceze utilizate ntextele

oficiale ale Uniunii Europene) sau auditorul statuar ( expresie britanic utilizat ntextele oficiale ale Uniunii Europene) este auditorul acrui misiune este descris n lege. Auditulstatuar(legal) efectuat de ctreun aud ito r cup rin de o mis iun e gene ral sau de baz imi si un i co nex e. Misiunea de baz cuprinde: o m i s iu n e d e a u d it f i n a nc i a r c a r e c o n du c e l a c e r ti f i c a re a situaiilor financiare; verificri specifice prevzute expres prin lege.

U n f un c io na r a l s ta tu lu i p oa te r ea l i za u ne le m is iu ni d e a ud itd i n categoriile prezentate mai sus dar care nu constituie audit legal (statuar) icu atat mai puin unaudit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare.

Auditorul contractua l efectueaz o misiune n cadrul unui contra ct cuentitateaaudiat prin care acesta ( o intreprindere, o primrie, o instituie public, un minister)fixeaz o misiune unui auditor, termenii i condiiilede realizare prevzute n contract.Altfel spus, dac nu exist dect osingur misiune de audit legal (statuar) care cuprinde


2/17

obiective cunoscutei care se realizeaz potrivit Standardelor Internaionale de Audit,existun numr nelimitat de misiuni de audit contractual, realizate de specialiti,de regul expericontabili.La originea misiunilor contractuale stau patru motivaii: Entitatea nu are auditor statuar i dorete s ncredineze unui specialistcompetent i

independent o misiune de audit financiar care conduce lacertificarea situaiilor

financiare, similar cu cea realizat de auditorulstatuar.Auditorul contractual deine o competen mai bine adaptat la o misiune foarte precis ( de

exemplu, elaborarea i implementarea procedurilor decontrol intern, audit al metodelor deevaluare a stocurilor). ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a crui semnatur se bucur de

un prestigiu particular. O misiune particular de control este cerut de un ter, de exemplu, o banc laacordarea unui mprumut.

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND DATORIILE

Etapa 1.Cadrul legislativ privind datoriile

1.Guvernul Roma niei - R egulament

de compensare a datoriilor nerambursate la scadenta ale contribuabililor, persoanejuridicedin 23.08.19992.Ministerul Finantelor Publice - OMF 1752/20053.Ministerul Finantelor Publice - OMF 2374/20074.Legea contabilitatii - Legea 82/19915.Legea 571/2003 Codul Fiscal6.Normele de aplicare a Codului Fiscal7.Codul de Procedura Fiscala

Etapa 2.Obiectivele auditului financiar contabil privind datoriile


3/17

1 .Ver i f i care a i n t r ar i lo r d in punc t de v edere a l t r an zac t i i lo r deachizitie.2.Verificarea facturilor de prestari servicii.3.Verificarea statului de salarii.

4.Verificarea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii.5.Verificarea altor sisteme de decontare.6.Verificarea taxei pe valoarea adaugata.7.Verificarea unui contact de vanzare-cumparare.8.Verificare leasing financiar.9. Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calcululleasingului financiar.10.Verificarea repartizarii profitului societatii pe dividende.11.Verificarea cumpararii unei imobilizari corporale.12.Verificarea exhaustivitii i integritii nregistrrilor

-Verificarea dac toate operaiunile reflectate n documentele justificative sunt evideniaten contabilitate fr omisiuni-Verificarea dac exist operaiuni contabilizate de mai multeori.

Etapa 3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

Documente de verificat:Factura fiscalaJurnal pentru cumparari

ChitantaBon consumStat salariiExtras bancaContract leasing financiarContract de vanzare cumparare

Factura fiscala Jurnal Cumparari Balanta de Verificare Decont deTVA

Etapa 4. Monografia contabila privind datoriile


4/17

1. SC BIT TECH SRL achizitioneaza materii prime in valoare de 900 ron plus TVA 19%:% = 401 1071301 9004426 171

a) in cazul in care aprovionarea se face initial pe baza avizului deinsotire amarfii si apoi se realizeaza facturarea:

% = 408 1.071301 9004426 171

b) ulterior se intocmeste factura si se inchide avizul care urma sa fiefacturat prinurmatoarea inregistrare:

408 = 401 900

c) con comi ten t s e t ran sfo rma si TVA- ul neex igi bil in TVAdeductibila astfel:

4426 = 4428 171

2. SC BIT TECH SRL apeleaza la servicii de spalatorie auto pentru parculauto al societatii invaloare de 500 ron TVA 19% :

% = 401 545

628 500

4426 45

3. SC BIT TECH SRL primeste factura VODAFONE ROMANIA SA:% = 401 3.439,78

626 2.773,296581 139,564426 526,93

4. SC BIT TECH SRL primeste facturile de la APA NOVA si ELECTRICAMUNTENIASUD in valoare de 4.165 ron:


5/17

% = 401 4.165605 3.5004426 665

5. SC BIT TECH SRL primeste factura de la REBU in valoare de 41.65ron:% = 401 41,65628 354426 6,65

6. SC BIT TECH SRL plateste un avans cu salariile in valoare de 5 050 ron:425 = 5311 5 050

7. SC BIT TECH SRL plateste salariile in valoare de 36 480 ron:

641 = 421 36 480a) se inregistreaza retinerile din salarii in valoare de 15 136 ron:421= % 15 1364312 3 4654372 3654314 2 369444 3 887425 5 050

b) se inregistreaza obligatiile angajatorului

Ch. contrib.unitatii la asig.sociale 19,5%6451 = 4311 3 283

Ch.privind contrib.unitatii la somaj 2%

6425 = 4371 730

Ch.privind contrib.angaj.la asig.sanatate 6%6451 = 4313 2 189

Ch.unitatii pentru fond acid si boli 0.653%

6451 = 4315 238 Ch. unitatii la contrib pt concedii si indemniz 0.85%

6453 = 4316 310


6/17

Ch. unitatii la fd de garantare a creantelor salariale 0.25%

6452 = 4317 91

Comision camera de munca 0,75%

635 = 4471 274

c) evidenta salarii neridicate Nastasia Gabriel

421 = 426 317

8. SC BIT TECH SRL din cadrul unui grup industrial, acorda intreprinderiiSC

CONIMPEX COMPANY SRL din cadrul aceluias grup un imprumut insuma de 500 ron, cu odobanda(pentru perioada stabilita) de 100 ron.- acordare imprumut - primire imprumut4511 = 5121 500 5121 = 4511 500- dobanda cuvenita - dobanda datorata4518 = 666 100 666 = 4518 100- incasare imprumut si dobanda - restituire imprumut si plata dob.5121 = % 600 % = 5121 6004511 500 4511 5004518 100 4518 100

9.1. a) Privind decontarea unei livrari-aprovizionari de marfuri la data de 5noiembrie2008,la pret de achizitie de 100 ron,TVA 19%, prin emiterea decatre client a unui biletla ordin acceptat de furnizor, pentru suma de 119ron, cu termen de plata la 20 noiembrie2008, se fac urmatoarele inregistrari:

Aprovizionarea

% = 401 119371 1004426 19

Cu valoarea acceptata a biletului de ordin

401 = 409 119


7/17


8/17

Inregistrarea incasarii avansului:% = 5121 6.473,6

408 5.4404426 1.033,6

Se intocmeste factura de avans cu nr 565851din data de 20.10.2008.

Inregistrarea facturii nr 565851% = 401 5.306,51

371 4.459,254426 847,26

Plata catre furnizor se va face peste 45 zile , la cateva zile de la ridicarea marfii de catresocietatea X pentru datoria pe care acestao are, furnizorul societatea Z emite o cambie pentrucreanta careeste acceptata de societatea X.

401 = 403 5.306,51

Plata acestui efect comercial403 = 5121 5.306,51

Dup a c e t oa ta mar fa a fe re nt a ac es tu i c o nt ract s e a f la i n s t oc ul f i r m e i l at e r m e n u l s t a b i l i t s e v a l i v r a s i m o n t a c o n f o r m contractului si se vaintocmi factura finala cu nr 86444352 din data26.11.2006 ( vezi anexa 7):

% = 404 21.063231 17.700

4426 3.363

Inregistrarea avansului acordat% = 401 -6.473.6

409.01 -5.4404426 -1.033,6

scaderea din gestiune a marfii vandute de catre societatea X:

607 = 371 7.800

11. Societatea Bit Tech SRL a achizitionat in anul 2006 printr-un contract delea sing financi arun autoturism Dacia 1307 4x4 diesel carosata furgoncautis.

Contractul de leasing financiar nr 2166/27.01.2006 este incheiat intreBit Tech SRL siMetropolitan 10 Impex SRL , perioada de leasing fiind de24 de luni si valoarea bunului este de :6708 - 24819.6 ron, 1=3.7 ron careva fi achitata dupa cum urmeaza:

a) avans 15%din valoarea bunului - 1.006 -3722.2 ron


9/17

b) rata de leasing lunara -235 -936.1 ronrecuperare credit 683.61 rondobanda 252.49 ronasigurare 0

c) valoare reziduala 20% -1.342 -4.965,4 ron

recuperare credit 4.965,4 rond) valoarea contractului (a+b+c) -8.467 -31.327,9 rone) taxa de management 3% din valoarea totala -245

Astfel inregistrarea in contabilitate a bunului conform contractului deleasing cand se

realizeaza receptia bunului este urmatoarea :2133 = 167 24.148,8 ron471 = 1687 5.649,01ron

- conform ultimelor reglementari in materie,aceasta inregistrare nu mai este bligatorie, urmand ca

dobinzile sa fie inregistrate pe masura facturarii lor.Se plateste avansul si astfel se reduce valoarea datorata cu valoareaacestuia astfel:% = 404 4.429,41

167 3.722,24426 707,21

Se ach it a l un ar r at a s i d ob an da a fe re nt a s caden ta ru lu i s i s einregistreazaastfel:

% = 404 1.065,99166 683,61

1687 252,494426 129,89

Daca se inregistreaza initial dobanda in contrapartida cu acel cont 471cheltuieli inregistrate

in avans se inregistreaza concomitent cu plata dobanziicu aceeasi suma si cheltuiala cu dobanda sianume:

666 = 471 252,49

Lunar se inregistreaza la sfarsitul fiecarei luni amortizarea aferentamijlocului detransport :

6811 =2813 404,89

I n c a z u l i n c a r e n u s e i n r e g i s t r e a z a d o b a n d a l e a s i n g u l u ii n contrapartida cu contul 471 atunci plata ratei se va evidentia in contabilitateastfel:

% = 404 1.065,99


10/17

167 683,611687 252,494426 129,89

Iar in cazul in care ar fi intrat si asigurarea in scadentarul ratelor lunare

atuncis-ar fi inregistrat si aceasta in fiecare luna astfel:% = 404 1.113,96 + X

167 683,61666 252.49613 X4426 177,86

La sfirsitul contractului transferul dreptului de proprietate la valoareareziduala se va

inregistra astfel:

% = 404 5.908,83167 4.965,404426 943,43

12. S o c i e ta t e a c o m er c i a l a B i t T ec h S RL a i n r e g i s t r a t l as f a r s i t u l exercitiului financiar 2006 dupa inregistrarea rezervelor legale in contul1061un profit de 860.802 ron.Societatea are 2 actionari si anume:

-Paun Dragos Mircea care detine 99 % din actiuni- P a u n V i o r i c a c a r e d e t i n e 1 % d i n a c t i u n i .

In urma adunari i generale a act ionari lor societat i i s-a hotarat ca sumaramasa din profit dupaevidentierea rezervelor legale sa fie repartizata celor 2actionari sub formade dividende in functie de cota de actiuni detinuta de fiecare.

Odata cu repartizarea dividendelor se va retine si impozitul aferentacestor in cotade 16% (pentru anul 2006) care va fi evidentiat de societate si platit de aceasta, si raporta bugetuluide stat in cadrul declaratiei 100 privindDeclaratia privind obligatiile de plata la bugetul generalconsolidat.

Aceasta repartizare se va inregistra astfel:

129 = % 860.802457.1(Paun Dragos ) 852.194457.2(Paun Viorica) 8.608

Se evidentiaza apoi retinerea impozitului:

% = 698 137.728


11/17

457.1 136.351457.2 1.377

13. Societatea Bit Tech SRL hotaraste sa cumpere un autoturism Dacia 1310 break valoare deintrare de 8274 , amortizarea cumulata a mijlocului fix estede 7722,40 . Valoarea de cumparare a

autoturismului este de 9200 la care seva adauga taxa pe valoarea adaugata.

Astfel prin cumpararea autoturismului are loc o marire a datorii lor prin creditareacontului 462 si se va inregistra in contabilitate astfel:

% = 462 10.9487583 9.2004426 1.748

S c o a t e r e a d i n g e s t i u n e a a u t o t u r i s m u l u i s e v a e v i d e n t i a i nf e l u l urmator, tinand cont de valoarea acestui mijloc fix dar si valoarea amortizata pana inmomentul vanzarii:

% = 2133 8.2742813 7.722,406583 551,6

Etapa 5. Riscurile de audit financiar privind datoriile

Riscul de controlRiscul de nedetectareRiscul inerent

Ra = Rc * Rn * Ri

1 . R i s c u l d e c a l c u l g r e i t a a m o r t i z r i i .2 .Riscu l de a n reg i s t r a de dou sau mai mul te o r i o ope ra iuneeconomic .Aceste date pot purta r iscuri semnificative dac nu suntdescoperi te la t imp.3. Riscul legat de natura i suma operaiunilor (erori de calcul).4. Riscul apariiei de greeli n completarea documentelor.5.R isc ul fis cal ca urm are a vol umul ui legi sla i ei fis cal , a particularitilor sistemuluifiscal, de control i contabil existent la nivel deentitate.6.Riscul de evaziune fiscal rezultat ca urmare a nerespectriilegislaiei fiscale.


12/17

Etapa 6. Probe de audit financiar

Proba 1

Obiectiv:

Verificarea exhaustivitii i integritii nregistrrilor-Verificarea dac toate operaiunile reflectate n documentele justificative sunt evideniate n

contabilitate fr omisiuni-Verificarea dac exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.

Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de datorii.

OBS:

La inregistrarea 1.a) s-a folosit un al t cont p t inregis trarea taxei peva loa read au g a t , d e c a t c e l f o l o s i t i n mo d n o r m al a t u n c i c an d s e p ri mes te un av iz deinsotire a marfurilor si anume 4428 in loc de 4426.

Concluzii:Se propune urmatoarea inregistrare:

% = 408 1.071301 900

4428 171

Proba 2

Obiectiv : V e r if i c a r ea i n t r ar i l o r d i n p u n ct d e v e d er e a l t r a n z ac t i i lo r deachizitie.Metoda : Inspecia i verificarea documentelor legate de intrarile datoriilor.OBS: nregistrrile au fost efectuate corect.

Proba 3


13/17

Obiectiv : Verificarea facturilor de prestari servicii.Metoda : Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor legate defacturile deprestari servicii.OBS:La inregistrarea 2. s-a folosit o alta cota TVA, in loc de 19% cum eraspecificat s-afolosit cota de 9%.

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare:

% = 401 595628 5004426 95

Proba 4

Obiectiv : Verificarea statului de salarii.Metoda : Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor legate destatul de salarii.OBS:

La inregistrarea 7.b) Ch. contrib. unitatii la asigurarile sociale in locde 19.5% s-ainregistrat 9.5%.

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare:

6451 = 4311 7 114

Proba 5

Obiectiv: Verificarea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii.Metoda : Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privinddecontarilein cadrul grupului si cu asociatii.OBS:

La inregistrarea 8. dobanda cuvenita s-a inregistrat in contul 666 inloc de 766 cum eracorect.Concluzii:


14/17

Se propune urmatoarea inregistrare:4518 = 766 100

Proba 6

Obiectiv: Verificarea altor sisteme de decontare.Metoda : Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind altesisteme de decontare.OBS:

La inregistrarea 9.a) cu valoarea acceptata a biletului de ordin s-ainregistrat incontul 409 in loc de 403 cum este corect.Concluzii:Se propune urmatoarea inregistrare:

401 = 403 119

Proba 7

Obiectiv : Verificarea unui contact de vanzare-cumparare.Metoda : Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind uncontract devanzare-cumparare.OBS:

La inregistrarea 10 inregistrarea incasarii avansului s-a facut in contul408 in loc de 4091 cum era corect.Concluzii:

Se propune urmatoarea inregistrare:% = 5121 6.473,6

4091 5.4404426 1.033,6

Proba 8

Obiectiv : Verificarea leasing financiar.Metoda: Insp ecia i verif icar ea documen telor i nregi str rilor privi ndleasing-ulfinanciar.OBS:La inregistrarea 11 se achita lunar rata si dobanda aferenta scadentaruluis-a inregistrat in contul166 in loc de 167 cum este corect.Concluzii:


15/17

Se propune urmatoarea inregistrare:% = 404 1.053,34

167 683,611687 239,844426 129,89

Proba 9

Obiectiv : V e r i f i c a r e a c u r s u l u i d e s c h i mb v a l u t a r f o lo s i t i nc a l c u l u l leasingului financiar.Se precizeaza ca se foloseste cursul valutar de 1euro=3,7 ronMetoda : Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privindcursul deschimb valutar folosit in calculul leasingului financiar.OBS:

La inregistrarea 11 s-a constatat folosirea gresita a cursuluival uta r. In loc de cur sulco rect de 3, 7 le i/ eu ro s- a fo lo si t cu rs ul de schimb de la data platii de 3,6 ron/euro.Concluzii:Se propune urmatoarea inregistrare:

2133 = 167 24.819,6 ron

Proba 10

Obiectiv : Verificarea repartizarii profitului societatii pe dividende.

Metoda : Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privindrepartizareaprofitului societatii pe dividende.OBS:La inregistrarea 12 evidentierea retinerii impozitului s-a inregistratincorect in contul 698,contul incare trebuia sa se inregistreze este 446.

Concluzii:Se propune urmatoarea inregistrare:

% = 446 137.728

4 5 7 .1 1 3 6 .3 5 14 5 7 . 2 1 . 3 7 7

Proba 11

Obiectiv : Verificarea cumpararii unei imobilizari corporale.


16/17


17/17

mbuntirea calitii functiei de control intern

Audit Financiar Contabil Privind Datoriile-part2

Documents

Transcript of Audit Financiar Contabil Privind Datoriile-part2