Audit Financiar. Ciclul salarii-personal

8/18/2019 Audit Financiar. Ciclul salarii-personal

1/26

Audit financiar

CAPITOLUL 7

Aplicarea procesului de audit financiar

7.2. Auditul ciclului "Vânzări – creanţe – încasări"

Ciclul vânzări – creanțe – încasări cuprinde deciziile și procesele necesare pentrutransferul către clienți a dreptului de proprietate asupra bunurilor și serviciilor, după ce aceste bunuri și servicii devin disponibile pentru vânzare. Acesta începe din momentul primiriisolicitării de la un cumpărător și se încheie cu transformarea bunului sau serviciului într -ocreanță comercială curentă și, în sfârșit, în mijloace bănești.

7.2 .1. Auditul veniturilor din vânzări.

Obiective pri ncipale

S-au înregistrat toate veniturile din vânzări S-au inclus şi se analizează corect toate cheltuielile valabile S-au identificat elementele excepţionale.

Pentru aceasta se urmăresc următoarele etape:

1. Sintetizarea veniturilor din vânzări aferente exerciţiului financiar auditat .O parte esenţială a procesului de audit se concretizează în a avea evidenţa modului în

care s-au întocmit rapoartele financiare şi în a obţine documentele prin care se pot justificăcifrele individuale. Veniturile din vânzări sau cifra de afaceri reprezintă o informaţie extremde importantă, care trebuie să fie completă, precisă şi să nu fie supradimensionată.

2. Dacă există un registru al vânzărilor .Registrul vânzărilor oferă informaţii relevante pentru auditori, de aceea aceste

documente trebuie auditate. Toate facturile trebuie înregistrate integral (dar numai o singuradată) şi cu exactitate în registrul vânzărilor.

Această procedură poate fi testată prin: a) verificarea unui eşantion de facturi ;

b) verificarea unui eşantion al înregistrărilor în contul (conturile) de venituri din vânzări din

registrul vânzărilor inclusiv facturile respective.


2/26

Audit financiar

Scopul principal al acestui test este că auditorui să se asigure că vânzările înregistratesunt reale, adică s-au furnizat bunuri/servicii unor clienţi reali. Prin acest test se va constata,de asemenea, că evidenţa contabilă referitoare la vânzări este completă şi exactă.

Un eşantion al încăsărilor din vânzări trecute în registrui de casă trebuie verificat pe

baza facturilor, acelaşi test efectuându-se pentru un eşantion de încasări prin conturi bancare.

3. Vânzări în numerar .Trebuie să se verifice listele cu vânzările în numerar (bonuri de casă, chitanţe) cu

înregistrările contabile (registrul de casă, contul de venituri din vânzări). Aceste teste se ef ectuează pentru a se constata că toate vânzările în numerar realizate

sunt înregistrate în contabilitate integral şi cu exactitate. Dacă majoritatea vânzărilor entității sunt în numerar, testarea corectă a acestora este

deosebit de importantă. Înregistrarea vânzărilor în numerar se face adesea incorect în cazulmultor entități rnici. De aceea, este necesară o examinare analitică minuţioasă.

4. Titlur i de credit (cambii ).

Emiterea de titluri de credit influenţează în mod direct veniturile din vânzări. Acestetitluri de credit trebuie autorizate şi înregistrate corect în contabilitate.

Emiterea de titluri de credit ar putea fi utilizată pentru a se ascunde defalcareaîncasărilor de la clienţi. Auditorul trebuie să verifice, prin prisma riscului implicat de fiecareclient, dacă emiterea titlurilor de credit a fost autorizată şi cu ce frecvenţă s-au emis acestenote.

5. Examinarea analitică.

Examinarea analitică reprezintă o etapă importantă a procesului de audit. a) Compararea veniturilor din vânzări aferente exerciţiului financiar auditat cu cele din anulanterior şi cu cele prognozate în buget (în cazul în care există). Acesta este un instrumentfoarte util pentru evaluarea riscului şi pentru justificarea sumei veniturilor din vânzări - darauditorul îl poate aplica într -un mod eficient numai dacă cunoaşte condiţiile de livrareconvenite de client.

b) Compararea marjei profitului brut aferente exerciţiului financiar auditat cu cea din anulanterior. Discrepanţele pot indica o supra sau subevaluare a veniturilor din vânzări (sau eroriîn valoarea costului vânzărilor).

6. Verificarea unui eşantion al mărfurilor vândute pe baza documentelor de expediţie.Este important să se verifice ca bunurile şi serviciile au fost facturate la preţul corect.

Există mai multe puncte de pornire de la care se poate face verificarea detaliată a facturilor. Pe lângă documentele de expediţie, pot exista contracte, comenzi scrise sau note ale

comenzilor date prin telefon. Dacă există aşa ceva, este uneori preferabil să se verifice preţurile pornind de la aceste documente.

7. Examinarea vânzărilor onorate cu întârziere/neonorate.Auditorul trebuie să afle motivele pentru care vânzările nu au fost onorate în timp util

şi să verifice dacă aceste comenzi au fost, până la urmă, onorate integral şi facturate.


3/26

Audit financiar

Concluzie

Auditorul trebuie să se asigure că au fost citite şi înţelese concluziile care sunt apoi semnateca act doveditor că auditul a fost încheiat.

Nu vă limitaţi la citirea şi semnarea concluziilor.

NU SUNT VÂNZĂRILE SUPRAESTIMATE ŞI COSTURILE SUBESTIMATE?

7.2 .2. Auditul creanțelor .

Obiective pri ncipale:

Clienții si debitorii există şi nu sunt supraevaluaţi; Valoarea acestora va fi încasată.

Pentru aceasta se urmăresc următoarele aspecte:

1. Obţinerea sau alcătuirea unei situaţii sintetice a soldurilor conturi lor de clienti sidebitori

O parte esenţială a procesului de audit se concretizează în a avea evidenţa modului încare s-au întocmit rapoartele financiare şi în a obţine documentele prin care se pot justificacifrele individuate.

Pentru efectuarea unei examinări analitice a soldurilor conturilor de debitori estenecesară o situaţie a debitorilor suficient de detaliată.

2. Corelarea soldurilor din Registrul vânzărilor cu registrele contabile

Este esenţial să se ţină o evidenţă a modului în care s-au înregistrat cifrele - o evidenţăla care auditorul să poată apela pentru a verifica totalul conturilor de debitori.

Pentru ca auditorul să-şi poată exprima opinia privind totalul conturilor de creanțe,este firesc să aibă justificărea soldurilor debitorilor individuali. Dacă îşi va baza examinarea

pe valoarea totală (de control) a debitorilor, auditorul trebuie să verifice cum s-a ajuns la cifrarespectivă.

Soldul contului de control al creanțelor trebuie să rezulte din suma facturilor şi acecurilor primite în decursul exerciţiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:

a) să se investigheze înregistrările contabile cu valoare mare sau neobişnuită În cazul în care entitatea auditată are un Registru al vânzărilor şi face înregistrări

contabile formale pentru a ajusta soldurile, auditorul trebuie să examineze aceste înregistrăricu valoare mare, întrucât ele nu ar trebui, în mod normal, să apară.

b) să se investigheze orice variaţie neobişnuită a valorii facturilor trimise periodic


4/26

Audit financiar

Trebuie să existe o căuza a variaţiilor aparente ale nivelului activităţii.

c) să se verifice soldurile Auditorul trebuie să verifice un eşantion de solduri pornind de la Registrul vânzărilor

şi invers sau să facă o listă a acestora pentru a verifica întocmirea contului de control (calcululcifrei totale).

d) să se verifice acurateţea calculelor Auditorul trebuie să verifice că suma soldurilor din Registrul vânzărilor este - în

concordanţă cu totalul contului de control şi că totalul soldurilor finale (la sfârşitulexerciţiului) este corect.

3. Examinarea scadenţei soldurilor şi a încăsării ulterioare a creanţelor

Acesta reprezintă un punct important pentru determinarea fundamentului cifrelor

respective. Se va selecta un eşantion de solduri care, împreună cu detaliile notate, se constituteîn dovezi de audit esenţiale pentru justificarea valorii soldurilor de debitori şi a posibilităţii dea recupera veniturile respective.

Verificarea încăsării ulterioare a creanţelor reprezintă modalitatea principală de a constata soldurile conturilor de debitori. În cazul entităților mici, unde auditul poate avea loccu multe luni după încheierea exercitiului financiar, este adesea posibil să se conentități o

proporţie semnificativă a soldurilor prin acest test. Dacă s-au primit sume rotunde, auditorultrebuie să se asigure că acestea se referă la cele mai vechi datorii şi că nu este vorba despre

datorii pe termen lung. Numai după aceea se poate decide dacă nu mai este nevoie să setrimită debitorilor scrisori de confirmare a soldurilor.

4. Examinarea posibilităţii de recuperare a creanţelor

Unul din obiectivele principale în auditul creanțelor este să se verifice că soldurile nusunt supradimensionate. Un pas important pentru a stabili aceasta constă în examinareatuturor creanțelor pentru ca auditorul să fie sigur că acestea există şi că au valoare.

Un exerciţiu important în acest sens îl reprezintă realizarea unei treceri în revistă (sub

formă scrisă) a clienților/debitorilor, împreună cu directorii/managerii, care se presupune căîşi cunosc clienții.

Procesul de audit impune mai mult decât o identificare, de către companie, a creanțelordubioase - atunci când există dubii privind posibilitatea de recuperare a acestora, trebuiecăutate dovezi care să justifice continuarea includerii unei sume într -un cont de creanțedubioase.

Încasarea ulterioară a creanţei ar fi cea mai bună dovadă a posibilităţii de recuperare aacesteia, dar dacă acest lucru nu s-a întâmplă, auditorul trebuie să examineze corespondenţa

entității în căutarea motivului pentru care nu s-a făcut plata şi să evalueze solvabilitatadebitorului respectiv.

http://sau.sa/http://sau.sa/http://sau.sa/http://sau.sa/


5/26

Audit financiar

5. Testarea înregistrărilor ce presupun respectarea principiului independenţei exerciţiului

Erorile determinate de nerespectarea principiului independenţei exerciţiului vor aveaun efect direct atât asupra bilanţului, cât şi asupra profitului raportat.

Înregistrările eronate ale stocurilor, veniturilor din vânzarea mărfurilor şi alecreanțelor, la sfârșitul exerciţiului financiar, reprezintă un domeniu cu risc ridicat. Auditorultrebuie să verifice aceste tranzacţii prin selectarea stocurilor expediate cu câteva zile înainte şidupă sfârşitul exerciţiului financiar, pentru a se asigura că s-au înregistrat integral şi în

perioada corectă în conturile de stocuri, creanțe şi venituri din vânzarea mărfurilor.

6. Verificarea plăţilor anticipate

Plăţile anticipate nu reprezintă, în general, un domeniu cu risc ridicat, dar, începând cuexaminarea iniţială, trebuie notate orice cauze ale plăţilor anticipate prea mari sa u

neobişnuite.

Examinarea analitică este o tehnică utilă - auditorul compară plăţile anticipate dinexerciţiul financiar trecut cu cele din exerciţiul curent (verificându -se şi posturile din contulde profit şi pierdere care ar putea determina plăţi anticipate), pentru a se asigura că toate

plăţile anticipate cu valoare peste pragul de semnificaţie sunt identificate.

Auditorul va justifica soldurile peste pragul de semnificaţie pe baza documenteloraferente, de exemplu a facturilor/contractelor cu terţi şi va verifica faptul că întreaga sumă afost plătită de client.

7. Examinarea analitică

În cazul în care, în timpul planificării auditului, nu s-a realizat o examinare suficientde detaliată a vitezei de rotaţie a debitorilor şi a scadenţelor creanţelor, această examinarereprezintă o etapă esenţială a auditului. Este extrem de importantă mai ales în situaţia în caresoldurile debitorilor au fost modificate ca urmare a întocmirii altor situaţii financiare sau aaltor audituri.

Trebuie subliniat faptul că, în orice etapă, examinarea analitică reprezintă cel maieficace instrument în procesul de audit.

8. Examinarea creanțelor prin înaintarea unor cereri de confirmare

Unul din obiectivele principale ale auditului debitorilor constă în verificarea existenţeiacestora.

S-ar putea că auditul să se efectueze cu multe luni după încheierea exerciţiuluifinanciar, situaţie în care multe, dacă nu chiar toate soldurile finale ale creanțelor au fost dejalichidate. Totuşi, atunci când există multe solduri, iar raportul aud itorilor trebuie prezentatrapid, trimiterea de cereri de confirmare cliențolor/debitorilor poate fi o etapa utilă înverificarea soldurilor aferente.


6/26

Audit financiar

Se va selectă un eşantion de solduri cu valoare mare, solduri restante, solduri zero şisolduri creditoar e. Sub supravegherea auditorilor, cererile vor fi întocmite, înregistrate pe ofişă de lucru şi trimise. Celor care nu răspund li se va trimite o a doua cerere, iar sumelescadentele contestate vor fi investigate. O atenţie deosebită trebuie să li se dea cazurilor în

care dispută se referă la scadenţa, de exemplu, clientul entității susţine că bunurile/serviciilenu au fost livrate decât în următorul exerciţiu financiar.

Concluzie

Auditorul trebuie să se asigure că au fost citite şi înţelese concluziile, c are sunt apoi semnateca act doveditor că auditul a fost încheiat.

Nu va limitaţi la citirea şi semnarea concluziilor - verificaţi conturile de creanțe.

AU CONTURILE DE CREANȚE ÎNTR -ADEVĂR VALOARE?

MODEL DE ”CERERE DE CONFIRMARE A CREANȚEI” CĂTRE CLIENȚI ȘIDEBITORI

Către clientul__________________________SRL/SA etc.(Numele şi adresa debitorului)

Stimaţi domni, În concordanţă cu cererea exprimată de auditorii noştri _______________v-am fi

recunoscători dacă ne-aţi putea confirma că ne sunteţi datori la (data) cu suma de __________ lei/euro/usd, care după evidenţele noastre, se ridică la această valoare , conform situaţiei anexate.

Dacă suma mai sus menţionată corespunde cu evidenţele dvs., vă rugăm să semnaţi în spaţiul indicat mai jos şi să returnaţi această scrisoare direct auditorilor noştri, în plicultimbrat alăturat.

Dacă suma mai sus menţionată nu corespunde cu evidenţele dvs., vă rugăm să aduceţila cunoştintă auditorilor noştri valoarea înregistrată în contabilitatea dvs. şi, dacă est e

posibil, să le trimiteţi informaţii detaliate referitoare la diferenţă. Ne-aţi fi de un real ajutor dacă aţi răspunde rugăiminţii noastre cât mai curând

posibil.

Cu mulţumiri anticipate, (Numele solicitantului)

Suma menţionată mai sus ca fiind datorată entității ____________ este în concordanţăcu evidenţele noastre, la data de_______________(data).

Data:______________________ Semnătura, ștampila __________________

Funcţia sau calitatea: _________________


7/26

Audit financiar

7.2 .3. Auditul mijloacelor bănești.

Obiective principale :

Verificarea faptică a numerarului ;

Confirmarea soldurilor din conturi curente.

Pentru aceasta se parcurg următoarele etape:

1. Obţinerea sau alcătuirea unei situaţii a soldurilor O parte esenţială a procesului de audit se concretizează în a avea evidenţa modului în

care s-au întocmit rapoartele financiare şi în a obţine documentele prin care se pot justificacifrele individuale. Soldurile conturilor la bănci/casei au adesea o valoare considerabilă şi potdeveni esenţiale în perioadele în care lichidităţile entității sunt insuficiente - aceste solduritrebuie să fie corecte ca valoare.

Deşi soldurile conturilor la bănci/casei se vor modifica pe parcursul exerciţiuluifinanciar, este recomandabil să se examineze dinamica soldurilor de la un an la altul, pentru ase identifica posibilele omisiuni sau erori. De asemenea, o situaţie comparativă a acestorsolduri este utilă auditorului pentru verifcarea variaţiei lichidităţii entității în decursul anului.

2.Ver if icarea extr aselor

Corectitudinea soldur ilor bancare trebuie demonstrată pe baza unor doveziindependente şi de încredere, de aceea toate soldurile conturilor la bănci trebuie examinate șicomparate succesiv cu extrasele de cont aferente.

Trebuie să se verifice, pe baza extraselor de cont, cecurile neîncasate/soldurile

debitoare şi viramentele nedecontate, pentru a se identifica eventualele înegistrări artificiale.De exemplu, pot există anumite înregistrări doar în contabilitatea companiei, nu şi în cea a

băncii, şi anume, în registrele entității poate apărea că, la sfârşitul anului, s-a încasat datoriaunui debitor faţă de companie, dar aceşti bani pot să nu existe în bancă.

3. Analiza încăsărilor şi plăţilor efectuate a) Verificarea, pe bază de documente justificative, a unui eşantion de înregistrări.

Înregistrările contabile, în special încasările şi plăţile, trebuie să se facă numai pe bazade documente.

b) Examinarea registrului de casă Prin examinarea registrului de casă, concomitent de cunoaşterea naturii activităţii

entității, se pot identifica şi investiga înregistrările cu o valoare mare şi/sau neobişnuită. Aceste teste vor fi deosebit de relevante în cazul în care analiza registrului conturilor

la banci/casă reprezintă baza de întocmire a situațiilor financiare.

4. Identificarea tranzacţiilor înregistrate într - o perioadă greşita Trebuie examinate extrasele de cont în vederea identificării eventualelor cecuri

neonorate sau a viramentelor programate înainte de sfârşitul exerciţiului financiar.Auditorul trebuie să examineze registrul de casă în căutarea unor înregistrări cu

valoare ridicătă/neobişnuită, înainte şi după sfârşitul exerciţiului financiar.


8/26

Audit financiar

5. Examinarea tranzacţiilor în numerar În căzul în care entitatea deţine lichidităţi însemnate sau când se fac încăsări şi plăţi cu

valoare ridicată în numerar, atunci registrul de casă sau înregistrările privind aceste operaţiunitrebuie examinate, iar corectitudinea unui eşantion de tranzacţii detaliate trebuie justifcată.

Auditorul trebuie să stabilească, examinând volumul tranzacţiilor şi soldurile, dacăentitatea deţine valori mari în numerar, care trebuie numărate. De asemeni trebuie de constatatdacă nu s-a depășit limita maximă a tranzacțiilor în numerar stabilită de legislația în vigoare.

Tranzacţiile în numerar pot fi o sursă de manipulare a înregistrărilor contabile.Auditorul trebuie să caute înregistrările neobişnuite, în special cele cu suma rotundă, devaloare ridicată sau cele în care sunt implicaţi directorii entității.

Concluzie

Auditorul trebuie să se asigure că au fost citite şi înţelese concluziile, care sunt apoi semnateca act doveditor că auditul a fost încheiat.

Nu va limitaţi la citirea şi semnarea concluziilor.

EXISTĂ ÎNTR -ADEVĂR SOLDURILE CONTURILOR LA BĂNCI/CASĂ?

7.4. Auditul ciclului ”salarii – personal”

Pentru o desfășurare normală a activității lor, agenții economici folosesc forță de

muncă, ciclul ”salarii – personal” constă în raportul contractual dintre angajat (persoanăfizică) și angajator (persoană juridică).

7.4 .1. Scopul și sursele de informaţie a auditului ciclului salarii -personal.

Legat de ciclul salarii- personal auditorul pornește de la însușirea politicilor entităţii cu privire la angajare, remunerare, concediere şi anume:

- cum se efectuează angajarea (concurs, recomandări, avansarea în funcţie); - modalitatea aprecierii competenţei, calificării responsabilităţilor noului angajat (testare,

perioada de încercare); - acordarea concediilor de odihnă, concedierea din funcţie; - aprobarea tarifelor salarizare de către conducerea entităţii, politici de oferire asuplimentelor.

Ca urmare auditorul trebuie să urmărească următoarele procedee interne: - procedee interne de autorizare (PIA);

- procedee interne de documentare (PID);

- procedee interne de contabilizare (PIC);- procedee interne de plăţi (PIP).


9/26

Audit financiar

PIA – se referă la autorizarea angajării, remunerării, acordării concediilor. Autorizareaangajării personalului ţine de următoarele funcţii: publicarea ofertei de muncă, testareacandidaţilor, selectarea, contractarea. Autorizarea remunerării repartizează funcţiile deurmărire a volumului de lucru şi a calităţii muncii prestate. De regulă aceste funcţii sunt

exercitate de către şefii secţiilor prin completarea tabelelor de pontaj. Autorizarea acordăriiconcediilor de odihnă se efectuează în baza graficului de acordare a concediilor coordonat cuangajaţii, şefii de departamente şi conducerea entităţii. Autorizarea eliberării din funcţie seefectuează de către o comisie specială, în componenţa căreia în mod obligatoriu este necesară

prezenţa juristului.

PID referitor la personal sunt procedurile cu privire la perfectarea documentaţiei deangajare, retribuire şi concediere:

cereri de angajare, acordare a concediilor, de eliberare din funcţie; ordine de angajare, acordare a concediilor, de deplasare, de acordare a concediilor

pentru incapacitatea temporară de muncă, de eliberare din funcţie; cereri de scutiri personale la impozitul pe venit reţinut la sursa de plată; fişele personale, carnetele de muncă; jurnalele de evidenţă a codurilor personale de asigurări sociale şi medicale; jurnalele de evidenţă pe fiecare tip de cerere, ordin; jurnalele de evidenţă a carnetelor de muncă; tabelele de pontaj;

contractele individuale şi colective de muncă.

Documentaţia se perfectează şi se păstrează de către departamentul „Evidenţa cadrelor”.Formularele acestor documente trebuie să fie aprobate de conducerea entităţii şi revizuite

periodic de jurist.

PIC urmăresc înregistrarea la timp, deplin şi corect a operaţiunilor documentate cu privire la calcularea şi achitarea salariilor, îndemnizaţiilor, concedialelor, suplimentelor,reţinerilor. Calculele sunt efectuate în borderouri speciale pe fiecare angajat, precum şi în fişaindividuală a fiecărui lucrător. Contabilul va accepta calcularea doar dacă există toatădocumentaţia cu privire la angajare sau concediere, inclusiv tabelul de pontaj în cazulretribuţiei. Reţinerile calculate din salarii sunt înregistrate în bordirourile de evidenţă a

decontărilor cu bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat şi fondul de asigurare înmedicină. Informaţia din aceste bordirouri trebuie să corespundă cu datele din REV, fişeleindividuale, raportul fiscal lunar şi cu datele din raportul pentru fondul social.

PIP constituie procedee de control intern aferente plăţilor, care se referă la controlulîntocmirii ordinului de plăţi a salariului, reţinerilor. Sumele din ordinile de plată trebuie săcorespundă cu cele din bordiroul de calcul a salariilor. De asemenea, procedurile în cauză ser eferă şi la controlul rechizitelor bancare dacă ele se referă cu adevărat la angajatul careurmează a fi remunerat. Procedurile de control intern verifică şi rechizitele de transfer areţinerilor din salarii în adresa bugetului de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, fondul de

medicină.


10/26

Audit financiar

7.4.2. Audi tul decontărilor cu personalul

După însușirea politicii interne privind salarizarea, auditorul urmează de a efectuaurmătoarele două acțiuni:

1.

Testarea controlului intern;2. Testarea de esență.

Testarea controlului intern se efectuează de către auditor pentru a aprecia risculinerent şi riscul legat de control. La aprecierea riscului inerent la compartimentul decontări cu

personalul, se studiază atitudinea conducerii entităţii de a promova politicile cu privire la:- angajarea şi concedierea cadrelor; - asigurarea remunerării adecvate; - stimularea prin adaosuri, prin emiterea unori menţiuni; - crearea condiţiilor favorabile de muncă;

- evitarea conflictelor, presiunilor;- autorizarea funcţiilor legate de personal, unor angajaţi competenţi; - limitarea accesului la baza de date;

- separarea funcţiilor de verificare a volumelor de lucru, de funcţia de calcul a salariuluişi cea de achitare.

Riscul legat de control la compartimentul decontărilor cu personalul apare dacă procedurile interne de control nu sunt exercitate adecvat sau sunt neglijate. La aprecierea

acestui risc, auditorul verifică dacă: angajarea, concedierea, acordarea îndemnizaţiilor se efectuează de către persoanele

împuternicite de conducerea entităţii conform regulamentului intern; documentele sunt perfectate la timp şi corespund cu formularele documentelor

aprobate de entitate conform regulamentului intern;

departamentul evidenţa cadrelor deţine tot setul de documente de angajare,concediere, de eliberare din funcţie, de acordare a îndemnizaţiilor;

contabilitatea examinează preventiv calculării salariului dacă tabelul de pontaj estecomplet, conţine toate semnăturile, corespunde cu luna de calcul, sunt completatetoate zilele calendaristice. Este important ca contabilul să verifice şi existenţasemnăturii departamentului „Evidenţa cadrelor” care confirmă faptul că toateformalităţile documentare legate de persoana în cauză sunt depline şi în regulă.

Testarea de esenţă urmăreşte auditarea rulajelor şi soldurilor conturilor contabile cu privire la calculul salariilor şi reţinerilor aferente. Testarea în cauză se efectuează de regulăselectiv. Se verifică salariile la cîteva persoane. Numărul persoanelor verificate depinde demărimea riscului inerent şi a celui legat de controlul intern. Dacă în perioada de raportare sunt

puţine cazuri de angajare, concediere, eliberare din funcţie, ele se auditează complet în cadrultestării. Se verifică dacă există întregul set de documente, dacă acestea sunt corect completateşi dacă formularele corespund ultimelor modificări ale legislaţiei şi regulamentelor interne.Testarea de esenţă constă în compararea informaţiei din documentaţia primară cu cea din

bordirourile de calcul şi de plată, se verifică corectitudinea aplicării metodologiei de efectuarea calculelor privind reţinerile şi plăţile salariale:


11/26

Audit financiar

impozitul pe venit reţinut din salariu; asigurarea individuală obligatorie; asigurarea medicală; contribuţiile de asigurare socială de stat.

Aspectele calitative ale situațiilor financiare pot fi afectate de riscurile de fraudă carese conţin în următoarele operaţiuni: - o plată eronată este făcută unui salariat fără a avea aprobarea conducerii pentru efectuarea

plăţii, aspectul calitativ afectat în această situaţie este exhaustivitatea şi exactitatea datoriei; - datele din fişa angajatului nu coincide cu datele bordiroului de calcul a salariilor, fiindincluse tabele de pontaj fictive pentru plată. În aceste situaţii sunt afectate exactitatea,existenţa, precum şi obligaţiile entităţii auditate; - existenţa angajaţilor fictivi incluşi în bordiroul de calcul a salariilor a condus la plăţifăcute unor angajaţi fictivi ai entităţii auditate, obiectivele auditului de exactitate şiexistenţă a operaţiunilor cu angajaţii f iind afectate.

O revizuire a testelor de audit, pentru a evalua riscurile în situaţiile de mai sus impuneca auditorul să efectueze următoarele lucrări:

- verificarea controlului intern cu privire la autorizarea plăţilor către angajaţi; - reconcilierea fişelor analitice ale angajaţilor; - reverificarea bordiroului de calcul a salariilor prin urmărirea acelor angajaţi cărora li s -au făcut plăţi ilegale; - verificarea profitului brut va arăta o majorare, ca urmare a diminuării cheltuielilor desalarizare, prin excluderea salariilor fictive.

Verificările auditorului pot descoperi unele misiunee şi evenimente neprevăzute de

politica şi regulamentele interne cu privire gestionarea salariilor. Atenţia auditorului trebuieîndreptată şi asupra riscurilor de fraudă: însuşirea în scopuri personale a salariilor angajaţilorfictivi, transferuri în contul personal; observarea directă şi controlul asupra accesului nelimitatla datele din calculator, precum şi salariile calculate şi transferate.

Pentru aprecierea acestor riscuri este necesară examinarea următorului set de documente: - statele de personal;

- organigrama angajaţilor; - procesele verbale ale Consiliului de administrare;

- tarifele aprobate pe fiecare post de muncă; - tabelele de pontaj;

- contractele de muncă; - bordirourile de calcul a salariilor;

- rapoartele fiscale, REV, informaţiile oferite angajaţilor cu privire la impozitul reţinut lasursa de plată; - extrasele de cont bancar, ordinele bancare de plată a salariilor, listele salariilor spre plată.

Controalele interne efectuate până la întocmirea raportului finaciar anual: testul dedetaliu a soldurilor de datorii faţă de personal, alte teste cu privire la modul de autorizare a

plăţii salariilor, modul de calcul şi transfer a plăţilor salariale. Controlul persoanelor angajate, persoanelor care au beneficiat de concediu de odihnă, modului de calcul şi achitare a

îndemnizaţiilor pentru incapacitatea temporară de muncă, gestionarea cazurilor de eliberaredin funcţie.


12/26

Audit financiar

Dacă toate operaţiunile sunt computerizate, auditorul selectează o lună de calcul asalariilor, calculează toate salariile, reţinerile şi plăţile şi le compară cu totalurile realizate pecalculator. De asemenea, toate cazurile de angajare şi concediere se verifică dacă există toatădocumentaţia necesară pentru asigurarea cadrului legal.

Evaluarea soldurilor, inventarierea datoriilor şi creanţelor faţă de personal, prezentareaexactă a soldurilor conturilor de datorii în bilanţ, analiza detaliată a documentaţiei justificativede salarizare reprezintă pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea în modrezonabil că toate posturile din raportul financiar aferente salariilor redau o imagine fidelă,clară şi completă a cheltuielilor de retribuţii şi a datoriilor faţă de angajaţi.

Auditorul se asigură că întreprinderea întocmeşte periodic o situaţie comparativă acalculelor şi plăţilor salariale şi le confruntă cu datele raportate la organele de stat şi cu celeoferite angajaţilor. Aceste situaţii comparative trebuie verificate cel puţin o dată pe semestru.

7.5. Auditul capitalului propriu.

Obiectiv principal:

Entitatea auditată respectă prevederile legale și statutare în vigoare. În ceea ce privește auditul capitalului propriu se urmăresc următoarele etape:

1. Întocmirea unei situaţii a capi taluluiValoarea capitalului autorizat şi a căpitalului subscris trebuie prezentate cu acuratețe.

2. Compararea soldului capitalului statutar (social) şi al rezervelor cu cele din exerciţiulfi nanciar anteri orEste important să se compare mişcările în conturile de capital social, prime legate de

capital, rezerve etc. din cursul anului, după ce s-a obţinut confirmarea permisiunii de a facemodificările necesare.

3. Verificarea mişcărilor în conturile de rezerve Variaţia soldului cumulativ al contului de profit şi pierdere şi orice alte rezerve trebuie

justificate, prin documente, cu profitul realizat şi trebuie prezentate. De asemenea, oricemodificări determinate de plată dividendelor trebuie justificate.

De asemeni se verifică repartizarea din profitul net pe seama rezervelor legale (încuantumul prevăzut de legislație - Legea privind S.A., Legea privind S.R.L.) și pe seamarezervelor statutare (în cuantumul prevăzut de statutul entității).

4. Obţinerea confirmări lor din partea clientulu iÎn urma activităţii realizate conform punctelor 1 şi 2 de mai sus, auditorul a controlat

detaliile referitoare la directori, secretar şi la pachetele lor de acţiuni (dacă au aşa ceva). Esteimportant ca aceste detalii să fie confirmate de client.

5. Examinarea registru lu i de procese verbale

Toate registrele cu procesele verbale ale şedintelor directorilor şi managerilor trebuieverificate în detaliu, pe parcursul întregului exerciţiu financiar.


13/26

Audit financiar

Auditorul trebuie să obţină şi să îndosarieze copii ale proceselor verbale refer itoare laorice probleme revelante pentru audit, de exemplu obţinerea unui credit garantat cu active alecompaniei - extrasele acestor procese verbale trebuie verificate cu alte documente

justificative.

6. Examinarea actelor entității și actelor normative legat de capitalur i: Contractul de constituire, (lista fondatorilor, nr. de acțiuni/părți sociale, valoarea

nominală); Decizia de înregistrare în Registrul de Stat (nr. de acțiuni/părți sociale, valoarea

nominală); Hotărârile Adunării Generale a fondatorilor/proprietarilor entității cu privire la

modificările capitalului propriu (emiterea de noi acțiuni/părți sociale, retragerea celorexistente, repartizarea profitului net, acoperirea pierderii nete din anii precedenți, formareacapitalului de rezervă, majorarea/diminuarea valorii nominale a acțiunilor/părților sociale,

repartizarea dividendelor); Statulul entităților; Registrul proprietarulor (asociați, acționari, participanți); Registrele contabile, Cartea Mare;

Raportul cu privire la circulația capitalului propriu; Acte normative (Legea contabilității 113-XVI din 27.04.2007, Codul fiscal, Legea privind

societățile pe acțiuni nr. 1134-XIII, Legea cu privire la S.R.L. nr. 135-XVI, SNC 5„Prezentarea situațiilor financiare”).

7. Obţinerea procesului verbal care justifică plată dividendelor Este important că plata dividendelor să fie aprobată şi să se efectueze pe baze legale.

Se pot distribui în mod legal profiturile din ultimul exerciţiu financiar sau din cele anterioare,din care se intenţionează să se facă plată dividendelor?

Un aspect ar fi în calculul dividendelor , în cazul în care există acțiuni simple și acțiuni privilegiate. De asemeni în cazul dividendelor accentul cade pe operațiuni mai curând decât pe soldul final, excepție – cazul când există un sold de dividende datorate la sfârșitulexercițiului (termenul de plată a dividendelor se stabilește de organul care a luat decizia de

plată, în conformitate cu statutul societății, dar nu poate fi mai mare de 3 luni pentru S.A., cuexcepția cazului când capitalul social al S.A. cuprinde și o cotă a proprietății publice (art. 49

din Legea privind S.A., iar penrtu S.R.L. beneficiul se plătește asociaților în formă bănească,în decurs de 30 zile de la data adoptării hotărârii, dacă adunarea asociaților nu a stab ilit alttermen, art. 39 din Legea privind S.R.L.

De regulă dividendele sunt auditate în totalitate (nu prin sondaj). Trebuie de ținut contcă în anumite cazuri legislația interzice repartizarea profitului pentru plata dividendelor(Legea privind S.A., Legea privind S.R.L.).

Concluzie

Auditorul trebuie să se asigure că au fost citite şi întelese concluziile, care sunt apoi semnatecă act doveditor ca auditul a fost încheiat.

Nu va limitaţi la citirea şi semnarea concluziilor. RESPECTĂ ENTITATEA AUDITATĂ PREVEDERILE LEGALE ÎN VIGOARE?


14/26

Audit financiar

CAPITOLUL 8

Finalizarea lucrărilor de audit.

8.1. Proceduri generale de finisare a auditului.

8.2. Perfectarea rezultatelor auditului.

8.1. Proceduri generale de finisare a auditului.

În categoria procedurilor generale de finisare a auditului intră:

1. Auditul estimărilor contabile.

2.

Auditul evenimentelor ulterioare.3. Examinarea principiului continuității activității.

8 .1.1. Auditul estimărilor contabile.

Estimare contabilă – o mărime (sumă) aproximativă a unei posturi contabile, înabsenţa metodelor precise de măsurare a acesteia.

Auditorul trebuie să obţină dovezi de audit suficiente şi adecvate, că în circumstanţelecreate, estimarea contabilă este rezonabilă şi dezvăluită în mod corespunzător, dacă estenecesar.

În categoria indicatorilor determinați prin estimare intră: Amortizarea activelor nemateriale;

Amortizarea și iepuizarea activelor materiale pe termen lung; Rezerve pentru acoperirea cheltuielilor legate de diminuarea valorii de intrare a

stocurilor de mărfuri şi materiale pînă la valoarea realizabilă netă; Corecţii la datorii dubioase; Venituri anticipate;

Active şi datorii amînate privind impozitul pe venit;

Rezerve pentru acoperirea pierderilor privind pretenţiile; Rezerve pentru acoperirea cheltuielilor legate de garanţii. Responsabilitatea pentru pregătirea estimărilor contabile incluse în rapoartele

financiare o poartă conducerea agentului economic. Aceste estimări sunt, deseori, determinateîn condiţii de incertitudine a rezultatelor privind evenimentele care s-au produs sau care se pot

produce, şi deci se bazează pe aprecierea persoanelor ce au determinat estimările. Prinurmare, la aplicarea estimărilor contabile riscul denaturărilor semnificative creşte.

La auditarea estimărilor contabile auditorul trebuie să aplice unul sau mai multe dinurmătoarele moduri de abordare:

1)

examinarea şi testarea metodelor utilizate de conducere pentru pregătirea estimărilor; 2) compararea estimării independente cu estimarea pregătită de conducere;


15/26

Audit financiar

3) examinarea evenimentelor ulterioare care confirmă estimările contabile

1. Examinarea şi testarea metodelor de estimare. Procedurile aplicate de obicei la examinarea şi testarea metodelor utilizate de

conducere includ:

A.

Analiza datelor şi presupunerilor pe care se bazează estimarea Auditorul trebuie să evalueze dacă datele pe care se bazează estimarea sunt exacte,

complete şi relevante. La utilizarea datelor contabile este necesar ca ele să corespundă datelor prezentate de sistemul contabil.

La căutarea probelor de audit auditorul poate apela la surse din afară agentuluieconomic. Spre exemplu: la analiza rezervelor pentru acoperirea cheltuielilor legate de

diminuarea valorii de intrare a stocurilor de mărfuri şi materiale pînă la valoarea realizabilănetă în legătura cu învechirea morală a acestora, auditorul, pe lângă studierea datelorinterne privind nivelul vânzărilor pentru perioada precedentă, şi existenţa comenzilor şi

planurilor serviciului de marketing, poate căuta dovezi prin analiza pieţei şi tendinţelor dedezvoltare a ramurii. La analiza estimărilor prezentate de conducere privind consecinţelefinanciare ale proceselor judiciare şi pretenţiilor, auditorul urmează să stabilească contactdirect cu juriştii agentului economic.

La analiza presupunerilor care stau la baza estimării, auditorul urmează să ia înconsiderare dacă acestea sunt: · Rezonabile, ţinând cont de rezultatele reale ale perioadelor precedente. · Coordonate cu presupunerile folosite pentru alte estimări contabile. · Coordonate cu planurile adecvate ale conducerii.

B.

Verificarea calculelor

Auditorul trebuie să verifice metodica de calcul aplicată de agentul economic.Caracterul, momentul de exercitare şi volumul procedurilor de audit vor depinde de astfel defactori cum ar fi caracterul complicat al calculului estimării contabile, aprecierea de auditor a

procedurilor şi metodelor folosite de conducerea agentului economic la pregătirea estimării, precum şi caracterul semnificativ al acestei estimări pentru rapoartele financiare.

C. Compararea estimărilor perioadelor precedente cu rezultatele efective

Atunci când este posibil, auditorul urmează să facă o comparaţie între estimările

contabile efectuate pentru perioadele precedente cu rezultatele efective ale acestor perioade.

D. Examinarea procedurilor folosite de conducer e pentru verificarea şi aprobareaestimărilor

Estimările contabile semnificative de regulă se verifică şi se aprobă de conducereaagentului economic.

2. Aplicarea estimării independente. Auditorul poate efectua sau obţine o estimare independentă şi să o compare cu

estimarea contabilă pregătită de conducere. La utilizarea estimării independente, auditorul

urmează să analizeze datele iniţiale şi presupunerile, precum şi să efectueze verificareametodelor de calcul aplicate la pregătirea datelor pentru estimarea independentă. În acest caz,


16/26

Audit financiar

este potrivită comparaţia dintre estimările contabile efectuate pentru perioadele precedente curezultatele efective ale acestor perioade.

3. Examinarea evenimentelor u lter ioare.

Tranzacţiile şi evenimentele care s-au produs după expirarea perioadei de gestiune, darînainte de încheierea auditului, pot servi ca dovezi de audit referitoare la estimările contabile

prezentate de conducere. Examinarea de auditor a acestor tranzacţii şi evenimente poatereduce sau exclude necesitatea:

verificării metodelor folosite de conducere pentru pregătirea estimărilor contabile; utilizării estimării independente pentru determinarea caracterului rezonabil alestimărilor contabile prezentate de conducere.

8.1.2. Auditu l evenimentelor ul ter ioare.

Evenimentele ulterioare de care trebuie să țină cont auditorul sunt:1. Evenimente care s-au petrecut pînă la data întocmirii raportului auditorului; 2. Fapte descoperite după data întocmirii raportului auditorului, dar înaintea prezentării

şi/sau publicării situațiilor financiare;3. Fapte descoperite după data prezentării şi/sau publicării situațiilor financiare.

Evenimente care s- au petrecut pînă la data întocmirii raportului auditorului.

Auditorul trebuie să efectueze proceduri destinate pentru obţinerea probelor de audit

suficiente şi adecvate că au fost identificate toate evenimentele ce s -au petrecut pînă la dataîntocmirii raportului auditorului, care pot necesita ajustări sau dezvăluiri de informaţii înrapoartele financiare.

Aşa proceduri de obicei cuprind:· Examinarea procedurilor stabilite de conducerea agentului economic pentru identificareaevenimentelor ulterioare.

· Examinarea proceselor -verbale ale adunărilor acţionarilor (participanţilor), şedinţelorconsiliului director, altor organe de gestiune şi control ale agentului economic, petrecute dupăexpirarea perioadei de gestiune, precum şi chestiunilor discutate la adunările sau şedinţele

pentru care procesele-verbale încă nu sunt întocmite. · Examinarea ultimelor rapoarte financiare intermediare disponibile ale agentului economic şi,în limita posibilităţii, bugetelor, prognozelor fluxului de numerar şi altei informaţii degestiune asemănătoare. · Înaintarea solicitărilor (verbale sau scrise) juriştilor agentului economic în legătură cu

procesele judiciare şi pretenţiile (litigiile). · Înaintarea solicitărilor conducerii agentului economic despre faptul dacă au avut locevenimente ulterioare ce pot influenţa asupra situațiilor financiare. Exemple de aşa solicitărisunt:

- situaţia actuală a posturilor, reflectate în contabilitate pe baza unor date preliminare sauneconvingătoare;


17/26

Audit financiar

- apariţia misiuneelor, împrumuturilor (creditelor) sau garanţiilor noi; - dacă au avut loc sau sunt planificate vânzări de active;- dacă a avut loc o emisiune suplimentară de acţiuni sau obligaţiuni şi dacă au fost luatedecizii de reorganizare, precum şi dacă au fost planificate astfel de măsuri;

- dacă anumite active au fost retrase (răscumpărate) de stat sau nimicite, spre exemplu, înrezultatul calamităţilor naturale; - dacă au avut loc modificări în domeniile de activitate ale agentului economic legate deriscuri înalte şi eventualităţi; - dacă au avut loc sau se prevăd careva corectări neobişnuite a informaţiei contabile; - dacă au avut loc sau se prevăd careva evenimente care ar pune la îndoială caracterulrezonabil al politicii de contabilitate, ca de exemplu, în cazurile cînd astfel de evenimente punla îndoială principiul continuităţii activităţii.

Dacă auditorul află despre evenimente care influenţează semnificativ asupra situațiilor

financiare, el trebuie să examineze corectitudinea înregistrării acestor evenimente şidezvăluirea adecvată a informaţiei referitoare la aceste evenimente în rapoartele financiare.

Fapte descoperite după data întocmirii raportului auditorului, dar înaintea prezentăriişi/sau publicării situațiilor financiare.

Dacă, după data întocmirii raportului auditorului, dar înaintea prezentării şi/sau publicării situațiilor financiare, auditorul ia cunoştinţă de un fapt care poate influenţasemnificativ asupra situațiilor financiare, el trebuie să examineze necesitatea corectăriisituațiilor financiare, precum şi să discute problema respectivă cu conducerea şi să ia măsurile

potrivite circumstanţelor create. În cazul în care conducerea corectează rapoartele financiare, auditorul urmează să

efectueze proceduri de audit corespunzătoare circumstanţelor create şi să prezinte conduceriiun nou raport asupra situațiilor financiare corectate prin introducerea unui paragrafsuplimentar în raportul de audit. Data noului raport al auditorului nu va fi anterioară dateisemnării şi aprobării situațiilor financiare corectate.

Dacă conducerea nu corectează rapoartele financiare în cazurile cînd auditorulconsideră că corectarea este necesară, iar raportul auditorului nu a fost încă eliberat agentuluieconomic, auditorul trebuie să exprime o opinie cu rezerve sau contrară.

Fapte descoperite după data prezentării şi/sau publicării situațiilor financiare.

După prezentarea şi/sau publicarea situațiilor financiare, auditorul nu este obligat săînainteze careva solicitări referitoare la aceste rapoarte financiare.

Dacă, după prezentarea şi/sau publicarea situațiilor financiare, auditorul ia cunoştinţăde un fapt care a existat la data întocmirii raportului auditorului şi care (dacă ar fi fostcunoscut la acea dată) l-ar fi impus pe auditor să modifice raportul său, auditorul trebuie săexamineze necesitatea revizuirii situațiilor financiare, să discute problema dată cu conducereaagentului economic şi să ia măsurile potrivite circumstanţelor create.

Dacă conducerea face revizuirea situațiilor financiare, auditorul urmează să aplice procedurile de audit necesare circumstanţelor create, să verifice acţiunile întreprinse de


18/26

Audit financiar

conducere în scopul informării despre situaţia creată a tuturor utilizatorilor care au primitrapoartele financiare prezentate şi/sau publicate anterior împreună cu raportul auditoruluiasupra acestora. Auditorul urmează să întocmească un nou raport asupra situațiilor financiarerevizuite.

Noul raport al auditorului trebuie să conţină un paragraf explicativ cu referinţă laanexa la situațiile financiare, în care mai detaliat se prezintă motivele revizuirii situațiilor financiare prezentate şi/sau publicate anterior, precum şi cu referinţă la raportul auditoruluieliberat anterior.

Dacă conducerea nu ia măsurile necesare în scopul informării despre situaţia creată atuturor utilizatorilor care au primit rapoartele financiare prezentate şi/sau publicate anteriorîmpreună cu raportul auditorului asupra acestora, precum şi nu face revizuirea situațiilor financiare în cazurile cînd auditorul consideră că ele trebuie revizuite, atunci auditorulurmează să anunţe persoanele ce poartă responsabilitate de bază pentru gestiunea agentuluieconomic că va întreprinde măsuri pentru preîntîmpinarea utilizării în viitor a raportuluiauditorului ca unul autentic.

8.1.3 . Examinarea principiului continuității activității.

La planificarea şi exercitarea procedurilor de audit, precum şi la evaluarea rezultatelorobţinute, auditorul urmează să ia în considerare corespunderea cu principiul continuităţiiactivităţii, care stă la baza pregătirii situațiilor financiare.

Indicii riscului legat de faptul că presupunerea continuităţii activităţii agentului

economic poate fi pusă la îndoială, pot reieşi din rapoartele financiare sau alte surse,asemenea indici sunt:

1. I ndicatori financiari:

· Existenţa împrumuturilor cu termenele de scadenţă apropiate, fără posibilităţi reale de prelungire sau rambursare deplină, sau recurgerea excesivă la împrumuturi pe termen scurt pentru finanţarea activelor pe termen lung. · Indicatori financiari de bază nefavorabili. · Pierderi semnificative din activitatea operaţională. · Încetarea sau reţinerea plăţii dividendelor.

· Incapacitatea de a plăti creditorilor la data scadenţelor.

· Dificultăţi în respectarea clauzelor contractelor de împrumut. · Trecerea de la tranzacţii de livrare pe credit la tranzacţii cu plata la livrare şi/sau plata înavans.

· Imposibilitatea de a obţine finanţări pentru însuşirea unui produs substanţial nou sau pentrualte investiţii importante.

2. Indicatori operaţionali: · Concedierea unor persoane cheie din conducere fără a avea o înlocuire adecvată. · Pierderea pieţei importante, a francizei, licenţei sau furnizorului princi pal.· Neasigurare cu forţa de muncă sau dificultăţi în procesul de aprovizionare.

3.

Alţi indicatori:


19/26

Audit financiar

· Necorespunderea cerinţelor privind mărimea capitalului sau altor cerinţe stabilite de actelegislative şi normative. · Procese judiciare în curs, împotriva agentului economic, care ar putea rezulta în asemeneahotărîri judecătoreşti ce nu vor putea fi îndeplinite de agentul economic.

· Modificări în legislaţie sau în politica de stat.

Corespunderea principiului continuităţii activităţii. Dacă, după părerea auditorului, au fost obţinute dovezi de audit suficiente şi adecvate

pentru confirmarea principiului continuităţii activităţii, auditorul nu urmează să modificeraportul auditorului.

Dacă, după părerea auditorului, corespunderea principiului continuităţii activităţii areloc datorită factorilor de atenuare, în special a planurilor conducerii privind acţiunile viitoare,auditorul trebuie să aprecieze necesitatea dezvăluirii acestor planuri şi altor factori înrapoartele financiare. Dacă dezvăluirea necesară a informaţiei nu a avut loc, auditorul trebuie

să exprime opinie cu rezerve sau contrară.

Îndoieli nerezolvate privind corespunderea principiului continuităţii activităţii. Dacă, după părerea auditorului, îndoielile privind corespunderea principiului

continuităţii activităţii nu au fost înlăturate în mod satisfăcător, atunci el va lua în considerareurmătoarele:

(a) situațiile financiare dezvăluie adecvat principalele circumstanţe în baza cărora aparîndoieli semnificative privind capacitatea agentului economic de a continua activitatea sa într -un viitor previzibi - auditorul nu urmează să exprime opinie cu rezerve sau contrară, doar va

preciza această dezvăluire într -un paragraf suplimentar;(b) situațiile financiare indică faptul că există incertitudini semnificative legate de

capacitatea agentului economic de a continua activitatea, şi, corespunzător, poate fi incapabilsă valorifice activele sale şi să achite datoriile sale în cursul normal al activităţii – auditorulurmează să exprime opinie cu rezerve.

(c) situațiile financiare indică că ele nu includ nici un fel de corectări care pot fi necesare, încaz dacă agentul economic nu va putea pe viitor să-şi continue activitatea (reevaluareaactivelor şi datoriilor) – auditorul trebuie să exprime opinie contrară.

8.2. Perfectarea rezultatelor auditului.

8.2.1. I nformarea aspectelor de audi t persoanelorînsărcinatecu guvernanța agentu lu i economic.

Auditorul trebuie să comunice persoanelor însărcinate cu guvernanța agentuluieconomic, as pectele de audit care prezintă interes pentru conducere şi care au apărut în

procesul exercitării auditului situațiilor financiare, adică numai acele aspecte care au atrasatenţia auditorului în urma exercitării auditului.


20/26

Audit financiar

Persoanele însărcinate cu guvernanța poartă, de regulă, responsabilitate pentru: asigurarea realizării de către agentul economic a obiectivelor sale; situațiile financiare; şi prezentarea situațiilor părţilor cointeresate.

În scrisoarea de misiune pot fi incluse de asemenea următoarele puncte: indicarea formei de comunicare asupra aspectelor de audit care prezintă interes

pentru persoanele autorizate;

enumerarea persoanelor autorizate cărora li se va transmite asemenea informaţie; enumerarea aspectelor concrete de audit care pr ezintă interes pentru persoanele autorizate

şi care au fost convenite de a fi comunicate.

De regulă, aspectele cele mai semnificative includ : abordarea generala a auditului şi domeniul de efectuare a auditului, inclusiv orice

restricţii aşteptate sau cerinţe suplimentare; alegerea sau modificarea esenţială a politicii de contabilitate, precum şi modificările în

practicile de contabilitate ce au sau pot avea o influenţa semnificativa asupra situațiilor financiare ale agentului economic;

influenţa potenţiala asupra situațiilor financiare a oricăror riscuri şi factori de influenţaexternă considerabili, cum ar fi, acţiunile în organele de justiţie care trebuie dezvăluite înrapoartele financiare;

corectările propuse de către auditor indiferent de faptul reflectării lor în situațiile financiare ale agentului economic, care au sau pot avea o influenţa considerabilă asuprasituațiilor financiare ale agentului economic;

incertitudinile semnificative asupra evenimentelor şi condiţiilor care pot provoca dubii în privinţa capacităţii funcţionării agentului economic în conformitate cu principiulcontinuităţii activităţii;

dezacordul cu conducerea agentului economic privind aspectele de audit care în modseparat sau cumulate pot fi semnificative pentru rapoartele financiare ale agentului

economic sau pentru raportul auditorului.

Auditorul trebuie să informeze la timp despre aspectele de audit care prezintă interes pentru persoanele autorizate. Acest fapt dă posibilitate persoanelor autorizate responsabile de

conducerea agentului economic sa întreprindă acţiuni corespunzătoare.

Informarea de către auditor a persoanelor persoanelor însărcinate cu guvernanțaagentului economic poate fi efectuată sub forma verbală sau scr isa.

Auditorul trebuie să asigure respectarea confidenţialităţii comunicării aspectelorde audit persoanelor autorizate responsabile de conducerea agentului economic, cu excepţiacazurilor specifice când există autorizări corespunzătoare şi concrete, precum şi cânddivulgarea este prevăzută de actele legislative şi normative sau există obligaţii

profesionale sau juridice de dezvăluire a informaţiei.


21/26

Audit financiar

8.2 .2. Elementele (conținutul) raportului de audit.

Raportul auditorului trebuie să conţină opinia acestuia, clar exprimată, sub formăscrisă, privind rapoartele financiare în ansamblu. Pentru exprimarea opiniei asupra situațiilor financiare auditorul trebuie să verifice şi să evalueze concluziile formulate în baza probelor deaudit obţinute.

Ra portul auditorului, trebuie să conţină elemente fundamentale în următoareasuccesiune:

1. Titlul. Raportul auditorului trebuie să conţină un titlu corespunzător. În titlu poate fiutilizată noţiunea “Auditor independent” pentru a deosebi raportul auditor ului de rapoartelecare pot fi întocmite de alte persoane, cum ar fi angajaţii agentului economic, consiliuldirector sau alţi auditori (organizaţii de audit), care nu urmează neapărat să respecte aceleaşi

cerinţe ale conduitei profesionale, ca cele înaintate auditorului independent la auditul

situațiilor financiare.

2. Destinatarul. Raportul auditorului trebuie să conţină informaţia despre destinatar,căruia, conform condiţiilor misiunii de exercitare a auditului şi cerinţelor legislaţiei învigoare, este adresat raportul auditorului. Raportul, de regulă, este adresat sau acţionarilor, sauconsiliului director al agentului economic, ale cărui rapoarte financiare au fost auditate.

3. Paragraful in troductiv. Paragraful introductiv din raportul auditorului trebuie să:

(a) Identifice entitatea ale cărei situaţii financiare au fost auditate;

(b) Precizeze faptul că situaţiile financiare au fost auditate;

(c) Identifice titlul fiecărei situaţii din situaţiile financiare;

(d) Facă referire la sumarul politicilor contabile semnificative şi la alte informaţii explicative; şi

(e) Specifice data sau perioada acoperită de fiecare situaţie financiară din situaţiile financiare.

4. Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare. Această secţiune dinra portul auditorului descrie responsabilităţile acelor persoane din cadrul organizaţiei care suntresponsabile de întocmirea situaţiilor financiare. Raportul auditorului nu trebuie să facă

referire, în mod specific, la “conducere,” ci trebuie să utilizeze termenul care este adecvat înacel context, potrivit cadrului legal din jurisdicţia specifică. În unele jurisdicţii, termenuladecvat face referire la persoanele însărcinate cu guvernanţa.

Raportul auditorului trebuie să descrie responsabilitatea conducerii pentru întocmireasituaţiilor financiare. Descrierea trebuie să includă o explicaţie a faptului că conducerea esteresponsabilă de întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul general de raportarefinanciară aplicabil şi pentru acel control intern pe care îl consideră necesar pentru a permiteîntocmirea de situaţii financiare lipsite de denaturări semnificative, cauzate fie de fraudă, fiede eroare.


22/26

Audit financiar

5. Responsabilitatea auditorului. Raportul auditorului trebuie să precizeze căresponsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare în urmaauditului.

Raportul auditorului trebuie să precizeze că auditul a fost desfăşurat în conformitate cuStandardele Internaţionale de Audit. Raportul auditorului trebuie să explice, de asemenea, căacele standarde prevăd ca auditorul să se conformeze cerinţelor etice şi că auditorul planificăşi efectuează auditul în aşa fel încât să obţină o asigurare rezonabilă a măsurii în care situaţiilefinanciare sunt lipsite de denaturăr i semnificative.

Raportului auditorului trebuie să descrie un audit prin precizarea următoarelor:

(a) Un audit implică efectuarea de proceduri pentru obţinerea probelor de audit referitoare lavalorile şi prezentările din situaţiile financiare;

(b) Procedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscului casituaţiile financiare să prezinte denaturări semnificative cauzate fie de fraudă, fie de eroare; şi

(c) Un audit trebuie să includă, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare al politicilorcontabile utilizate şi a caracterului rezonabil al estimărilor contabile realizate de cătreconducere, precum şi prezentarea generală a situaţiilor financiare.

6. Opinia auditorului . Raportul auditorului trebuie să conţină opinia clar exprimată aauditorului refer itoare la faptul dacă situațiile financiare prezentate oferă o ”imagine corectă șifidelă” sau ”prezintă fidel din toate punctele de vedere semnificative”, cu privire la situaţiafinanciară a agentului economic, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu şi fluxulmijloacelor băneşti ale acestuia în conformitate cu SNC şi/sau cu alte cerinţe , şi, în caz denecesitate, cu legislaţia Republicii Moldova.

7. Alte responsabilităţi de raportare. În cazul în care auditorul abordează alteresponsabilităţi de raportare în raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare, care suntsuplimentare responsabilităţii auditorului conform ISA-urilor, de a raporta cu privire lasituaţiile financiare, aceste alte responsabilităţi de raportare trebuie să fie abordate într -osecţiune distinctă din raportul auditorului, al cărei subtitlu va fi “Raport cu privire la alte

dispoziţii legale şi de reglementare”.

8. Semnătura auditorului . Raportul trebuie semnat de conducătorul organizaţiei deaudit şi auditorul-conducător al grupului de audit, care a exercitat auditul. Raportulauditorului se semnează din numele organizaţiei de audit, deoarece organizaţia poartăresponsabilitate pentru audit.

9. Data întocmirii raportului auditorul ui . Auditorul trebuie să indice în raport datafinisării auditului. Aceasta atestă faptul că auditorul a ţinut cont de influenţa asupra situațiilor financiare şi raportului auditorului a evenimentelor şi tranzacţiilor de care a luat cunoştinţă

auditorul şi care s-au produs pînă la această dată.


23/26

Audit financiar

10. Adresa organizaţiei de audit. Raportul trebuie să conţină adresa organizaţiei deaudit, de regulă, localitatea unde se găseşte organizaţia de audit sau filiala acesteia, care

poartă responsabilitatea pentru audit.

8.2.3. Tipur il e de rapoarte de audit.

În funcție de constatările făcute și împrejurările în care s-a efectuat auditarea situațiilor financiare, acest raport poate fi standard (nemodificat) și modificat.

Raportul de audit nemodif icat (cu opini e nem odificată ) se exprimă în cazul cândauditorul conchide că situațiile financiare prezintă fidel, din toate punctele de vederesemnificative (sau oferă o imagine corectă şi fidelă) cu privire la situaţia financiară aagentului economic, rezultatele financiar e, fluxul capitalului propriu şi fluxul mijloacelor

băneşti ale acestuia în conformitate cu cerinţele stabilite.

Opinia nemodificată, de asemenea, indică în mod indirect, că orice schimbări a principiilor sau metodelor contabilităţii aplicate şi consecinţele rezultate din acestea suntstabilite şi dezvăluite în mod corespunzător în rapoartele financiare.

Exemplu de exprimare a opiniei nemodificate:

În opinia noastră, situaţiile financiare prezintă fidel, din toate punctele de vedere semnificative (sau oferă o imagine corectă şi fidelă cu privire la) poziţia financiară aCompaniei ABC la data de 31 decembrie 201X , şi (la) performanţa sa financiară şi fluxurile

sale de trezorerie aferente exerciţiului încheiat la acea dată, în confor mitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară sau în conformitate cu SNC. (Rapoartele financiare,de asemenea, corespund cerinţelor…).

Raportul de audit modif icat. se întocmește în cazurile în care există:

1. Aspecte ce nu influenţează opinia auditorului. În acest caz în raport se include un paragraf explicativ suplimentar . Auditorul trebuie să examineze necesitatea modificăriiraportului auditorului adăugînd paragraful explicativ, în cazul existenţei unei incertitudini

considerabile (pe lângă problema referitoare la principiul continuităţii activităţii),soluţionarea căreia depinde de evenimentele viitoare şi care poate influenţa rapoartelefinanciare ale agentului economic.

Exemplu de paragraf: “ Fără a limita opinia noastră, vă atragem atenţia asupra notei la situaț iile financiare. Agentul economic (denumirea) a suportat pierderi nete în mărime de Xlei pentru anul expirat la 31 decembrie 201 X, şi la această dată datoriile pe termen scurt aleagentului economic depăşeau activele curente ale acestuia cu X lei, iar suma totală adatoriilor a depăşit suma totală a activelor cu X lei. Aceşti factori, împreună cu altecircumstanţe prezentate în continuare în nota duc la apariţia dubiilor considerabile cu

privire la posibilitatea agentului economic de a continua activitatea în corespundere cu principiul continuităţii activității”.


24/26

Audit financiar

2. Aspecte ce influenţează opinia auditorului. Atunci când auditorul modifică opinia asuprasituațiilor financiare, acesta trebuie, în completare la elementele specifice prevăzute deISA 700, să includă un paragraf în raportul auditorului care oferă o descriere a as pectuluicare determină modificarea. Auditorul trebuie să poziţioneze acest paragraf chiar înainte

de paragraful aferent opiniei din raportul auditorului şi să utilizeze titlul „Bază pentr uopinia cu rezerve”, „Bază pentru opinia contrară” sau „Bază pentru imposibilitateaexprimării unei opinii”, aşa cum este corespunzător.

În acest caz auditorul exprimă:

a. Opinia cu rezerve se exprimă în cazurile cînd auditorul ajunge la concluzia că nu poate fiexprimată o opinie fără rezerve, dar, totodată, influenţa dezacordurilor cu conducereaagentului economic sau limitării sferei de aplicare a auditului nu este atât de semnificativă şiatotcuprinzătoare, încât să conducă la exprimarea opiniei contrare sau la imposibilitatea de

exprimare a opiniei. Opinia cu rezerve trebuie să conţină expresia “cu excepţia” influenţeiaspectelor la care se referă limitarea. Exemplu de opinie cu rezerve:

Noi nu am participat la inventarierea stocurilor de mărfuri şi materiale la 31decembrie 201X, deoarece am fost numiţi pentru exercitarea auditului agentului economicmai tîrziu de această dată. Noi nu am avut posibilitate să obţinem date suficiente referitoarela cantitatea stocurilor de mărfuri şi materiale în procesul efectuării altor proceduri de auditca urmare a metodei de ţinere a documentaţiei contabile a agentului economic.

După opinia noastră, cu excepţia influenţei corectărilor posibile, a căror necesitate ar

putea apare în legătură cu cele expuse în paragr aful precedent, situațiile financiare reflectăveridic …

b. Opinia contrară se exprimă în cazurile când influenţa dezacordurilor este atât desemnificativă şi atotcuprinzătoare asupra situațiilor financiare, încât auditorul conchide despre neadecvarea opiniei cu rezerve pentru reflectarea denaturărilor sau naturii incomplete asituațiilor financiare. Exemplu de opinie contrară:

După opinia noastră, din cauza influenţei problemelor expuse în paragrafele precedente, situațiile financiare nu oferă o imagine corectă şi fidelă ( nu au fost întocmite, din

toate punctele de vedere semnificative) situaţia financiară a (denumirea agentului economic)la 31 decembrie 201X, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu şi fluxul mijloacelorbăneşt i ale acestuia pentru acest an, în conformitate cu cadrul general de raportare

financiară aplicabil.

c. Imposibilitatea exprimării unei opinii se întocmeşte în cazurile când influenţa posibilă alimitării sferei de aplicare a auditului (incapacităţii de a obţine probe de audit suficiente şiadecvate) este atât de semnificativă şi atotcuprinzătoare, încât auditorul nu poate obţinedovezi de audit suficiente şi adecvate, şi astfel nu poate exprima opinie asupra situațiilor financiare. Paragraful opiniei se prezintă astfel:


25/26

Audit financiar

Noi am fost numiţi pentru a audita bilanţul contabil anexat al (denumirea agentuluieconomic) la 31 decembrie 201X, precum şi rapoartele corespunzătoare anexate privindrezultatele financiare, fluxul capitalului propriu şi fluxul mijloacelor băneşti pentru acest an.Responsabilitatea pentru aceste rapoarte financiare o poartă conducerea (denumirea agentului

economic). (Fraza care indică responsabilitatea auditorului nu se menţionează).

(Se adaugă următorul paragraf ce descrie limitarea sferei de aplicare a auditului):

“din cauza semnificaţiei aspectului(elor) descris(e) în paragraful Bazei pentruimposibilitatea exprimării unei opinii, auditorul nu a fost capabil să obţină probe de audit

suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia de audit.”

Din cauza caracterului important al aspectelor prezentate în paragraful precedent,noi nu exprimăm opinie asupra acestor situații financiare.

În toate cazurile care necesită abateri de la exprimarea opiniei fără rezerve, raportulauditorului trebuie să conţină o prezentare clară a tuturor motivelor principale şi, în măsura

posibilităţilor, aprecierea cantitativă a eventualei influenţe a acestor motive asupra situațiilor financiare.

Auditorul este în drept să expună opinie cu rezerve sau contrară pentru urm ătoarelecazur i de dezacordur i cu conducerea agentu lu i economic:

1) Dacă auditorul conchide că fiecare fraudă sau eroare are o influenţă semnificativă asuprasituațiilor financiare şi nu a fost reflectată în mod corespunzător sau corectată în situațiile financiare;

2) Dacă auditorul conchide că nerespectarea cerinţelor actelor legislative şi normative are oinfluenţă semnificativă asupra situațiilor financiare şi nu a fost reflectată în modcorespunzător în situațiile financiare;

3) Dacă influenţa denaturărilor, conţinute în soldurile iniţiale eronînd semnificativautenticitatea situațiilor financiare ale perioadei auditate, nu este înregistrată şi dezvăluită înmod corespunzător;

4) Dacă permanenţa politicii de contabilitate referitoare la soldurile iniţiale ale perioadeiauditate nu a fost respectată şi dacă modificările în politica de contabilitate nu a fost luată înconsiderare şi dezvăluită în mod corespunzător;

5) dacă conducerea agentului economic nu corectează situațiile financiare în cazurile cândauditorul consideră că corectarea este necesară iar rapoartul auditorului nu a fost eliberatagentului economic;

6) dacă n-a fost efectuată dezvăluirea neceasră a informaţiei aferentă planurilor conducerii privind acţiunile viitoare;


26/26

Audit financiar

7) dacă în situațiile financiare n-au fost efectuate dezvăluiri adecvate a principalelorcircumstanţe în baza cărora apar îndoieli semnificative privind capacitatea agentuluieconomic de a continua activitatea sa într -un viitor previzibil.

8) Dacă în baza procedurilor aplicate şi în conformitate cu informaţia obţinută auditorul aajuns la concluzia că agentul economic nu este capabil să-şi continue activitatea în viitorul

previzibil, în timp ce situațiile financiare nu dezvăluie acest fapt. Pentru astfel de cazauditorul trebuie să exprime opinia contrară.

Auditorul are dreptul să exprime opini e cu r ezerve sau să refuze exprimarea opiniei (în cazul imposibilității exprimării opiniei) sale pentru următoarele cazuri de limitare asferei de apli care a auditul ui :

1) Dacă conducerea agentului economic împiedică auditorul să obţină probe de audit

suficiente şi adecvate în scopul constatării, dacă frauda sau eroarea care posibil sau cuadevărat a avut loc, poate fi semnificativă pentru situațiile financiare;

2) Dacă conducerea agentului economic împiedică auditorul să obţină probe de auditsuficiente şi adecvate în scopul constatării, dacă nerespectarea cerinţelor actelor legislative şinormative ce posibil sau cu adevărat a avut loc, pot influenţa semnificativ asupra situațiilor financiare;

3) Dacă auditorul determină că riscul de nedetectare privind aspectul calitativ al situațiilor financiare referitor la careva sold semnificativ al contului sau referitor la careva grup de

tranzacţii semnificativ nu poate fi redus la un nivel scăzut acce ptabil;

4) Dacă nu pot fi obţinute probe de audit suficiente şi adecvate cu privire la dubiileconsiderabile legate de careva aspect calitativ semnificativ al situațiilor financiare;

5) În cazul când conducerea refuză să prezinte informaţia solicitată de auditor, consideratăimportantă la formularea opiniei de audit cu privire la autenticitatea situațiilor financiare;

6) Dacă auditorul principal consideră că sunt necesare rezultatele controlului efectuat deauditorul predecesor, în condiţiile când nu pot fi utilizate alte procedee sau cele aplicate sunt

insuficiente pentru obţinerea informaţiei despre soldurile iniţiale sau tranzacţiile din perioadade gestiune precedentă;

7) Dacă conduceea refuză să dea auditorului permisiunea de a comunica cu juriştii agen tuluieconomic.

Audit Financiar. Ciclul salarii-personal

Documents

Transcript of Audit Financiar. Ciclul salarii-personal