ate de Gestiune-cursuri

8/6/2019 ate de Gestiune-cursuri

1/63

Cap. 1 Problematica i specificul contabilitii de gestiune

1. Definirea contabilitii de gestiune

Din 1 ianuarie 1993 se aplic contabilitatea dualist: un circuit aferent contabilitiifinanciare i un circuit aferent contabilitii de gestiune.Contabilitatea financiar furnizeaz informaii sintetice care se finalizeaz n

situaiile financiare anuale compuse din bilan, cont de profit i pierdere, situaie de fluxuride trezorerie, situaia modificrilor capitalurilor i politici financiare i note explicative.Aceste situaii prezint poziia financiar a ntreprinderii, performana i modificarea

poziiei financiare.Datele furnizate de contabilitatea financiar se adreseaz utilizatorilor externi

(investitorii de capital, creditorii, clienii, instituiile statului, bncile, personalul) i

utilizatorilor interni (managerilor) pentru analize financiare.Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii analitice de detaliu referitoare laeficiena utilizrii factorilor de producie. Prin contabilitatea de gestiune se determincostul de producie pe produs, lucrare sau serviciu (P, L, S), costul pe centre deresponsabilitate, costul diferitelor funciuni, rezultatele analitice (pe produs, lucrare sauserviciu i pe centre). Ea furnizeaz informaii de natur economic exprimate att nuniti monetare ct i nemonetare (fizice).

Contabilitatea de gestiune are ca obiect:- cunoaterea detaliat a proceselor de alocare a resurselor n interiorul ntreprinderii

pe centre de responsabilitate i pe produse- metode de transformare a resurselor consumate n rezultate- elaborarea previziunilor avnd la baz consumurile trecute putndu-se evalua n

timp consecinele activelor viitoareContabilitatea de gestiune furnizeaz date care vin s completeze informaiile din

contabilitatea financiar i ele se adreseaz exclusiv managerilor ca beneficiari interni dedate.

Rezult c contabilitatea de gestiune are ca finalitate furnizarea informaiilornecesare lurii deciziilor de ctre manageri avnd n fond 2 scopuri:

- calcularea costurilor- influenarea comportamentului celor care pot aciona asupra costurilor

Institutul contabilitii de gestiune american definete contabilitatea de gestiuneastfel: Procesul de identificare, colectare, analiz, prelucrare, interpretare i transmitere ainformaiilor financiare i nefinanciare utilizate de manageri pentru realizarea funciilor de

planificare, evaluare i control n cadrul ntreprinderii i pentru asigurarea utilizrii ievidenierii corespunztoare a resurselor acesteia.

Evoluia contabilitii de gestiune s-a fcut n paralel cu metodele de management icontabilitii de gestiune i se cer tot mai multe analize ale datelor financiare, referitoare la:

- creterea calitii produselor i serviciilor firmei

- reducerea timpului necesar pentru proiectarea, crearea i livrarea produselor iserviciilor

- satisfacerea total a clienilor

1


2/63

n aceste condiii contabilitatea de gestiune trebuie s furnizeze date legate decantitatea de rebuturi, costurile de prelucrare a produselor necorespunztoare calitativ,costul reparaiilor n perioada de garanie, etc.

Profesorul Mihai Ristea: Contabilitatea de gestiune este reprezentarea analitic aproceselor interne ale ntreprinderilor care produc transformri calitative i cantitative n

masa patrimoniului. Informaia construit este destinat administratorilor, ca beneficiariinterni, care trebuie s rspund la ntrebarea cum s aloce i s utilizeze resurselentrebuinate de investitori pentru a realiza performana.

Aceast definiie scoate n eviden faptul c:- obiectivul contabilitii de gestiune l reprezint reflectarea relaiilor interne- ea trebuie organizat n raport cu cerinele conducerii- trebuie organizat n raport cu structura ntreprinderii- s fie supl, simpl i operativConcluzie: Se desprind caracteristicile urmtoare:

- informaiile furnizate se refer la procese i relaii din interiorul ntreprinderii- informaiile sunt destinate utilizatorilor interni (decideni la diferite nivele ierarhice)pentru orientarea deciziilor i vin s completeze datele din contabilitatea financiar

- organizarea se face n funcie de specificul activitii fiecrei ntreprinderi- informaiile furnizate trebuie s fie actuale, pertinente i obinute rapid

2. Obiectivele i sfera de cuprinderen doctrina contabil vest-european sunt evideniate urmtoarele obiective:

1) cunoaterea costurilor diferitelor funciuni (producie comercial, administrativ,cercetare-dezvoltare), precum i a costurilor produselor fabricate, inclusiv costul

produciei n curs de execuie2) determinarea i analizarea rezultatelor analitice prin compararea preului de vnzare cucostul de producie3) determinarea bazelor de evaluare a unor elemente din bilan (pentru stocuri de produse,

producia n curs, pentru imobilizri corporale i necorporale realizate prin efort propriu)4) elaborarea previziunilor privind bugetele de venituri i cheltuieli5) urmrirea abaterilor de la previziuni pe feluri de abateri i cauze

Sintetiznd toate obiectivele de gestiune n unul singur: obinerea rapid de dateexacte, fiabile, clare, adaptabile la diferitele aspecte ale gestiunii curente i utilizarea lor

raional n procesul de luare a deciziilor.Contabilitatea de gestiune se poate realiza prin optica produsului i a centrului de

responsabilitate.Dac contabilitatea de gestiune se organizeaz pe baza opticii prin produs,

dominana gestiunii este construit pe relaia dintre preul de uzur i costul produsului: R = Pv Cp.

Dac contabilitatea de gestiune se organizeaz prin optica centrului deresponsabilitate, accentul este pus pe msurarea rezultatului gestiunii centrului ca diferenntre venituri i cheltuieli.

n Romnia, n sfera contabilitii de gestiune intr urmtoarele probleme:

2


3/63

- nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii,activiti, faze de fabricaie, etc.- decontarea produciei- calculul costurilor de producie pe PLS i inclusiv pentru producia n curs de execuie

n Romnia se pune accent pe calcularea costurilor i determinarea rezultatelor

analitice.Contabilitatea de gestiune a fost creat pentru a satisface nevoile informaionaleinterne ale managerilor i ea este conceput a fi evolutiv, adaptndu-se noilor solicitri deinformaii cerute de manageri.

3. Relaiile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiunen fond nu exist 2 contabiliti ci este vorba de 2 forme de aplicare ale aceleiai

tehnici care i propun s furnizeze informaii diferite (contabilitatea financiar pentruutilizatori externi, contabilitatea de gestiune pentru utilizatori interni).

Punctul de plecare n contabilitatea de gestiune l reprezint preluarea dincontabilitatea financiar a cheltuielilor de exploatare care vor fi analizate mpreun cuveniturile de exploatare, de aceea contabilitatea de gestiune mai este numit icontabilitate

Nu sunt ncorporate n costuri cheltuielile financiare i cheltuielile extraordinare.Excepie o fac dobnzile pentru creditele bancare primite de ntreprindere cu ciclu lung defabricaie i care dup caz pot fi repartizate n costul produselor respective.

nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea de gestiune se face simultan cunregistrarea din contabilitatea financiar pe baza acelorai documente sau pe baza unordocumente centralizatoare, cu deosebire c datele se vor prelua dup criterii proprii.

3


4/63

Cursul 2

CF

cheltuieli ncorporabile

cheltuieli nencorporabile

+ cheltuieli supletive

CGCheltuieli de exploatare - costul produselor,

lucrrilor i al serviciilorgrupa 60grupa 61grupa 62grupa 63grupa 64 - costul perioadeigrupa 65

+ contul 681uneori + contul 666

nregistrarea cheltuielilor n CG se face simultan cu nregistrrile din CF cudeosebirea c datele se vor prelucra dup criterii proprii.Ex.:

CF CG100.000.000 641 = 421 100.000.000 % = 901 100.000.000

50.000.000 921 CAB-produsul A-produsul B

20.000.000 922 CAA-atelier nec.-central de ap

20.000.000 923 CIP-secia 1-secia 2

5.000.000 924 CGA5.000.000 925 CD

Dac CF urmrete cheltuielile i veniturile dup natura lor, pe feluri de cheltuieli i

venituri, CG urmrete cheltuielile i veniturile dup destinaie, pe activiti, pe secii, pefaze de favbricaie, pe centre de cost, pe centre de profit, etc.Cheltuielile de exploatare i, n anumite cazuri, cheltuielile cu dobnzile (la

ntreprinderile cu ciclu lung de fabricaie) preluate din CF se vor regsi n CG fie n costulbunurilor, fie n costul perioadei.

- costul de achiziie al bunurilor intrate- costul de producie sau de prelucrare a stocurilor- costul completCG, n vederea calculrii costurilor, grupeaz cheltuielile de exploatare:

a) n funcie de posibilitatea identificrii pe obiecte de calculaie n:- cheltuieli directe- cheltuieli indirecte- cheltuieli generale de administraie

4


5/63


6/63

Beneficiulcontabil BeneficiulfinanciarBeneficiulfinanciar = Beneficiulcontabil + Cheltuielile nedeductibile Cheltuielile deductibile

Cap. 2 Organizarea contabilitii de gestiune

1. Aspecte generale privind variantele de organizare a CGConform teoriei, CG poate fi organizat fie autonom, fie integrat.Organizarea autonom presupune existena unui circuit aparte i este caracteristic

concepiei dualiste, concept preluat i de Romnia. Acest circuit al CG are o anumitindependen fa de CF i i poate organiza lucrrile specifice fie utiliznd conturispeciale (clasa 9 Conturi de gestiune OMFP 94 / 2001), fie prin dezvoltarea nanalitic a conturilor din CF conform particularitilor din fiecare ntreprindere, fieextracontabil prin intermediul evidenei tehnico-operative proprii.

Ordinul MFP nr. 1826 / 2003 evideniaz care sunt normele referitoare laorganizarea CG, precizndu-se c CG se organizeaz n mod obligatoriu, n funcie despecificul activitii desfurate, responsabil de organizarea ei fiind administratorul firmei.

n ceea ce privete folosirea conturilor, precum i simbolizarea acestora, se va proceda n aa msur nct informaiile obinute s fie flexibile, lista conturilor degestiune fiind adaptat n funcie de scopurile urmrite: evidena fluxului costurilor,determinarea costurilor aferente stocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor peactiviti, efectuarea de previziuni, etc.

MFP prin Directiva Metodologic a Contabilitii a prevzut pentru clasa 9 Conturi de gestiune un numr redus de conturi:grupa 90 Decontri internegrupa 92 Conturi de calculaiegrupa 93 Costul produciei

Acest lucru nu nseamn c ntreprinderile care opteaz pentru conturi speciale nupot crea i alte grupe de conturi pentru a urmri venitul i rezultatele analitice adoptnd ovariant dezvoltat a clasei 9 cu 10 grupe.

CG se poate organiza i prin intermediul evidenei extracontabile folosind tabele.Organizarea integrat presupune realizarea calculaiei costurilor prin intermediul

conturilor din CF fiind specific contabilitii moniste (ntr-un singur circuit).

6


7/63

Cursul 3

2. Organizarea autonom cu utilizarea conturilor din clasa 9, varianta

simplificat

Funciunea conturilor din grupa 90 Decontri interneGrupa cuprinde 3 conturi:

- 901 Decontri interne privind cheltuielile- 902 Decontri interne privind producia obinut- 903 Decontri interne privind diferenele de pre

Aceste conturi sunt conturi de reflectare sau conturi oglind care asigur autonomiaCG fa de CF.

Decontri interne privind cheltuielile(P)Se crediteaz:

- n cursul perioadei de calculaie cu cheltuielile efective de exploatare preluate din CF ncoresponden cu debitul conturilor din grupa 92 Conturi de calculaie (921, 922, 923,924, 925)

Se debiteaz numai la sfritul perioadei de calculaie cu decontarea cheltuielilorefective ctre CF astfel:- decontarea produciei obinute la cost de nregistrare prestabilit prin creditul contului 931- decontarea diferenelor de pre ntre costul efectiv i costul prestabilit prin creditul

contului 903- decontarea costului subactivitii prin creditul contului 902- decontarea produciei neterminate n cost efectiv prin creditul contului 933

n urma decontrilor ctre CF a costurilor efective determinate prin CG contul 901se soldeaz.

Decontri interne privind producia obinut cont de pasiv dupfuncia contabil, iar dup natura soldului este cont bifuncional. Acest cont evideniazdecontrile ntre subuniti privind producia obinut dar are i rolul de a determinadiferenele de pre ntre costul efectiv i cel prestabilit.

Se crediteazn cursul lunii cu:- valoarea produciei obinute n cost prestabilit prin debitul contului 931Se debiteazla sfritul lunii cu:

- valoarea produciei obinute n cost efectiv prin creditul contului 921- cheltuielile de desfacere prin creditul contului 925

Se crediteazla sfritul lunii cu:- diferenele de pre ntre costul efectiv i cel prestabilit n coresponden cu debitulcontului 903

Pentru nchidere, contul se va credita n coresponden cu debitul contului 901.

La sfritul luniise soldeaz.

7


8/63

Decontri interne privind diferenele de pre (A) are rolul de aevidenia la sfritul lunii diferenele de pre ntre costul efectiv al produciei obinute icostul prestabilit al acesteia.

Se debiteaz la sfritul lunii cu diferenele de pre n coresponden cu creditulcontului 902 astfel:

- n negru pentru diferenele nefavorabile- n rou pentru diferenele favorabileSe crediteazla sfritul lunii cu diferenele de pre decontate ctre CF prin debitul

contului 901.Contul nu prezint sold.

Funciunea conturilor din grupa 92 Conturi de calculaieCu ajutorul acestor conturi se realizeaz colectarea cheltuielilor pe destinaii.

Funcia contabil a acestor conturi se adapteaz la tipul sau metoda de calculaie aleas.

Sunt conturi de activ. Cheltuielile activitii de baz (A) colecteaz pe debit cheltuielileaferente activitii de baz i deconteaz pe credit costurile efective ale produciei finite ia celei neterminate.

Se debiteaz:- n cursul lunii cu cheltuielile directe aferente activitii de baz preluate din CF princreditul contului 901- la sfritul lunii cu cheltuielile indirecte de producie i de administraie generalrepartizate prin creditul conturile 923, 924

- cu costurile efective ale seciilor auxiliare (mai rar) prin creditul contului 922- la sfritul lunii cu cheltuielile de desfacere n coresponden cu contul 925Se crediteaz:

- la sfritul lunii cu valoarea n cost efectiv a produciei neterminate prin debitul contului933- la finele lunii cu valoarea produciei finite n cost efectiv n coresponden cu debitulcontului 902

Contulse soldeaz.n funcie de metoda de calculaie aleas, contul 921 se detaliaz pe analitice: pe

produse, lucrri, servicii, comenzi, faze de fabricaie, etc. Cheltuielile activitii auxiliare (A) colecteaz pe debit cheltuielile

efective preluate din CF i se crediteaz cu costurile efective repartizate sectoarelor carebeneficiaz de activitatea auxiliar. Contul se detaliaz pe analitice pe fiecare sectorauxiliar.

Se debiteaz:- n cursul lunii cu cheltuielile preluate din CF aferente activitii auxiliare prin creditulcontului 901- la sfritul lunii cu cota de cheltuieli generale aferent lucrrilor i serviciilor prestatectre teri prin creditul contului 924

Se crediteaz:- la sfritul lunii cu costurile aferente produciei neterminate prin debitul contului 933

8


9/63

- la sfritul lunii cu costurile efective aferente produciei finite decontate sectoarelorbeneficiare prin debitul conturilor923, 924, 925 i mai rar921

Se soldeazdup decontarea costurilor efective aferente activitii auxiliare. Cheltuielile comune ale seciilor (cheltuielile indirecte de producie)

(A) ine evidena cheltuielilor pe centre de cost la nivelul unei secii de producie. Dei

sunt cheltuieli indirecte fa de obiectul de calculaie, ele sunt totui cheltuieli directe fade centrul de costuri. Se detaliaz pe analitice pe fiecare secie productiv n parte.Se debiteaz:

- n cursul lunii cu cheltuielile comune ale seciilor preluate din CF prin creditul contului901- la sfritul lunii cu costurile efective decontate de activitile auxiliare prin creditulcontului 922

Se crediteaz:- la sfritul lunii cu repartizarea cheltuielilor indirecte asupra obiectelor de calculaie prin

debitul contului 921- la sfritul lunii cu decontarea costului subactivitii prin debitul contului 902Dup repartizarea cheltuielilor indirecte de producie, contulse soldeaz.

Cheltuielile generale de administraie (A) colecteaz toatecheltuielile indirecte ale ntreprinderii att fa de obiectele de calculaie, ct i fa delocurile generatoare de costuri.

Se debiteaz:- n cursul lunii cu toate cheltuielile indirecte colectate generate de activitatea general antreprinderii prin contul 901

- la sfritul lunii cu costurile efective decontate de sectoarele auxiliare prin contul 922Se crediteaz:- la sfritul perioadei cu cheltuielile generale repartizate asupra lucrrilor i serviciilorauxiliare prestate terilor prin debitul contului 922 i asupra obiectelor de calculaie prindebitul contului 921

Dac aceste cheltuieli generale de administraie nu se includ n costul produsului,ele nu se vor repartiza prin debitul contului 921, ci vor fi suportate din rezultatulntreprinderii, caz n care se crediteaz n coresponden cu debitul contului 902.

Dup repartizare, contulse soldeaz.

Cheltuielile de desfacere (A) colecteaz i repartizeaz toatecheltuielile legate de producia vndut.Se debiteaz:

- n cursul lunii cu cheltuielile colectate generate de desfacerea /distribuia produciei princontul 901- la sfritul lunii cu costurile efective decontate de sectoarele auxiliare prin contul 922

Se crediteaz:- la sfritul lunii cu repartizarea acestor cheltuieli asupra costului produciei prin contul921, iar n cazul utilizrii metodei globale prin debitul contului 902

n urma repartizrii, contulse soldeaz.

Funciunea conturilor din grupa 93 Costul produciei

9


10/63

Grupa 93 cuprinde 2 conturi:- 931 Costul produciei obinute- 933 Costul produciei n curs de execuie

Aceste conturi au rolul unor conturi de stocuri ce evideniaz producia finit irespectiv cea neterminat. Sunt conturi de activ i funcioneaz astfel:

Costul produciei obinute (A) ine evidena produciei finite sau alucrrilor executate i a serviciilor prestate.Se debiteaz:

- n cursul lunii la cost prestabilit al produciei obinute prin contul 902Se crediteaz:

- la sfritul lunii cu valoarea n cost prestabilit a produselor finite decontate CF princontul 901

La sfritul lunii, contulse soldeaz. Costul produciei n curs de execuie (A) ine evidena produciei

neterminate la cost efectiv.Se debiteaz:

- la sfritul lunii cu valoarea produciei neterminate n cost efectiv prin creditul conturilor921, 922

Se crediteaz:- la sfritul lunii cu valoarea n cost efectiv a produciei neterminate decontate CF princontul 901 (regulamentul de aplicare a legii contabilitii prevede decontarea acestei

producii neterminate prin debitul contului 902, caz n care urmeaz apoi nchidereacontului prin formula: 901 = 902)

Cursul 410


11/63

3. Organizarea autonom a CG, fr utilizarea conturilor (variantaextracontabil)Organizarea CG fr utilizarea conturilor presupune realizarea calculaiilor cu

ajutorul unor situaii sau tablouri de calcul, fr folosirea conturilor. Astfel se vor utilizadiverse situaii i tabele pentru:- colectarea cheltuielilor n funcie de destinaia lor- repartizarea cheltuielilor asupra produciei obinute- calcularea costurilor totale i pe uniti de produs

Faptul c ntregul sistem de urmrire i calculare se realizeaz prin intermediul unorreele tabelare de calculaie conduce la aparena unor calculaii extracontabile.

Acest sistem este totui contabil deoarece permite verificarea datelor preluate dinCF care sunt apoi prelucrate printr-un sistem propriu de tabele i apoi retransmise CF. n

acest caz, calculaia costurilor i rezultatelor, dei se realizeaz extracontabil, prin sistemulde prelucrare a datelor din CG se confer posibilitatea confruntrii lunare a datelor din CFchiar dac calculele din CG nu sunt urmate de nregistrrile contabile i de transpunere adatelor n conturi. Utilizarea doar a unor tabele de calcul nu aduce atingere fundamentaltehnicii contabile clasice deoarece:

- un fapt economic este nregistrat o singur dat- valoarea intrrilor n reeaua de prelucrare este egal cu valoarea ieirilor

Cheltuielile directe preluate din CF se nscriu n Fia de postcalcul deschispe fiecare produs, serviciu i lucrare n parte pe msura efecturii acestor consumuri.

Fia de postcalcul are n structura sa toate elementele componente ale costurilorde produs (directe i indirecte), precum i partea de decontare a produciei, astfel nct se

pot determina diferenele de pre. Aceast fi preia rolul conturilor 921 i 902 din variantasimplificat.

Pentru a putea completa fia cu cheltuielile indirecte, acestea trebuie n prealabilcolectate n situaii / tabele separate i apoi repartizate n costul produselor. n acest sens sevor ntocmi Situaia de colectare a cheltuielilor indirecte i Situaia derepartizare a cheltuielilor indirecte.

Situaia de colectare a cheltuielilor indirecte se ntocmete pentru fiecare secie deproducie principal sau secundar sau pe total ntreprindere dup cum este vorba de

costuri comune de regie ale seciilor principale de producie sau de cheltuielile activitiiauxiliare (pe secii) sau cheltuieli generale i de desfacere (pe ntreprindere).

Tablourile care colecteaz cheltuielile indirecte se bazeaz pe urmtoarea schem deprincipiu:

Situaia colectrii cheltuielilor indirecte

11


12/63

Naturacheltuielilor preluate

din CF

Nivelultotal

din care pe locuri de costuriActivitile Funciunile

Secia 1 .... Secia n Aprovizioare ... Desfacere

601

602603604...

641645...

658681

TOTALAceste tabele preiau rolul debitului conturilor 922, 923, 924 i 925.Decontarea cheltuielilor activitii auxiliare, respectiv repartizarea cheltuielilor

comune sau de regie ale seciilor de producie, a cheltuielilor generale i a cheltuielilor dedesfacere pe produse, lucrri sau servicii se realizeaz pe baza unor tabele denumiteSituaia de repartizare i care au n principiu urmtoarea structur:

Situaia de repartizare a cheltuielilor........................Locul beneficiar

(sau n final

purttorul de costuri)

Baza de repartizareCoeficientul de

repartizareCota de costuri

repartizat

produs 1produs 2

...produs 60

...faza X

...etc

TOTALAceste situaii preiau rolul creditului conturilor 922, 923, 924 i 925.Exactitatea calculelor i concordana datelor se asigur pe baza Controlului

ptrat dintre rnduri i coloane. De asemenea se efectueaz i un control ntre totaluriledin tablourile de colectare i repartizare din CG i cele evideniate n conturile din clasa 6din CF. Asupra procedeelor de repartizare a cheltuielilor indirecte vom reveni pe largntr-un paragraf urmtor.

12


13/63

925

924

922

923 S2...

Paralel ntre varianta CG cu utilizarea conturilor (I) ivarianta CG fr utilizarea conturilor (II)

-I-se nregistreaz

cheltuieli de exploatare

directe afectndu-se direct

cheltuieli de exploatare preluate pe debitul repartizare (imputare)

indirecteconturilor 923, 924, 925

pe credit

-II-cheltuieli de exploatare direct costuri directe

directe

cheltuieli de colectate repartizate costuri indirecteexploatare indirecte imputate

Avantajele utilizrii variantei extracontabile, fr utilizarea conturilor, constau nfaptul c datele se pot obine mai repede pe calculator, informaiile fiind uor citibile attde economiti, ct i de ingineri.

13

costul direct pe produse, lucrri, servicii

(debitul conturilor 921, 922)

Centre decosturi

923 S1CostulP, L, S

Fia de postcalcul

Situaia decolectare Situaia derepartizare

Fia de postcalcul


14/63

Cap. III Calculaia costurilor obiectiv fundamental al CG

1. Definiia i coninutul costurilorCostul exprim totalitatea valoric a factorilor de producie consumai pentru

obinerea de bunuri, lucrri i servicii.

Profesorii M. Ristea, L. Possler i K. Ebbeken n Calculaia i managementulcosturilor precizeaz:- ntr-o accepiune general, costul exprim n expresie monetar consumul de resurse

ocazionate de activitile ntreprinderii- ntr-o perspectiv metodologic de calculaie, costul poate fi tratat ca un mod de

grupare sau regrupare dup anumite criterii a cheltuielilor, combinrile fiind tot attde numeroase ca i ntr-un joc de construcieCriteriile de grupare sau regrupare a cheltuielilor sunt:

-n funcie de resursa consumat, pe feluri de cheltuieli

-n funcie de locul de activitate, pe centre de cheltuieli-n funcie de produsele sau serviciile care le genereaz, pe purttori de costuri-n funcie de perioada de gestiune la care se refer, antecalculate sau postcalculate

n concluzie, costul reprezint o cheltuial sau o sum de cheltuieli asociatla o resurs consumat, un loc de activitate, un produs realizat sau o perioad de gestiune.n fond, toate gruprile i regruprile de cheltuieli se fac n scopul determinrii n final acostului pe produse, lucrri sau servicii (care este purttorul material de costuri).

A. Baciu definete costul ca o categorie economic care se determin ca raport ntrecheltuielile efectuate ntr-o anumit perioad de timp pentru obinerea de produse, lucrri,

servicii i cantitatea de bunuri, lucrri sau servicii obinute i vndute: ProductieCheltuieli

Costul = .Pentru A. Baciu costul nu reprezint cheltuieli n general, ci cheltuieli pe unitatea de

produs.Avnd n vedere procesele parcurse de purttorul material de costuri (proces de

aprovizionare, producie, desfacere), costurile mbrac forme specifice acestor procese, ianume:

- costuri de achiziie- costuri de producie- costuri complete aferente produciei vndute

Conform OMFP numrul 1826 / 2003 costul de achiziie al bunurilor cuprindepreul de cumprare, taxele de import i alte taxe (excepie taxele recuperabile: TVA),cheltuielile de transport manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei

bunurilor respective. Reducerile comerciale, rabaturile, etc. nu se includ n costul deachiziie.

Costul de producie sau de prelucrare a stocurilor cuprinde cheltuielile directeaferente produciei (materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoperdirect i alte cheltuieli directe de producie), precum i cota cheltuielilor indirecte de

producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

Costul complet cuprinde costul de producie + cheltuielile generale de administraie+ cheltuielile de desfacere repartizate raional.

14


15/63

Acest aspect evideniaz faptul c, costurile se nlnuiesc n calculaie n aamanier nct n costurile de producie se regsesc i cheltuielile de achiziie, iar ncosturile complete se regsesc pe lng costul de producie i cheltuielile de desfacere icele generale.

Pre de cumprare Taxe nerecuperabile Cheltuieli Cheltuieli

Cost de achiziie = al stocurilor + - taxe vamale + de + deachiziionate - accize, etc. transport manipulare

Cost de achiziie Cheltuieli CheltuieliCost de producie = aferent materialelor + directe de + indirecte de

(stocurilor) prelucrare prelucrareconsumate alocate raional

Cost de producie Cheltuieli Cheltuieli

Cost complet = aferent produciei + generale de + devndute administraie desfacererepartizate raional

n concluzie, trebuiesc reinute urmtoarele aspecte eseniale referitoare la noiuneade cost:

1. Costul este o categorie economic care msoar n uniti monetare resurseconsumate, avnd deci o determinare obiectiv.

2. Costul se stabilete prin calculaie, deci are i o determinare subiectiv (procedeelei tehnicile de calcul alese depind de judecata profesional a celor care realizeazcalculaia).

3. Ca rezultat al calculaiei, costul reprezint o cheltuial sau o sum de cheltuieli cerezult din diferite moduri de grupare a acestora.

4. Avnd n vedere criteriile de grupare, se poate stabili:-costul resursei consumate-costul locului de activitate-costul produselor-costul perioadei de gestiune

5. n fond, orice cheltuial devine cost atunci cnd este asociat urmtoarelorelemente: resurs consumat, loc de consum, activitate, produs, lucrare sau serviciu,

perioad de timp.Reglementrile contabile armonizate cu Directiva 4 a U.E. i cu Standardele de

contabilitate internaionale aprobate prin OMFP numrul 94 / 2001 prevede la capitolul 5,punctul 18 urmtoarele:Costul de producie este determinat prin adugarea la costul de achiziie al materiilor

prime consumate, a costurilor nregistrate de ntreprindere care sunt atribuite direct aceluibun. n plus se mai adaug:

a) o pondere rezonabil din costurile nregistrate ale ntreprinderii care sunt indirectatribuite producerii acelui bun dac se refer la perioada de producie respectiv

b) la activele cu ciclu lung de producie se va include n cost i dobnda la capitalulmprumutat pentru finanarea producerii acelui bun

15


16/63

Cursul 5

innd cont de momentul calculrii costurilor, se disting:- costuri antecalculate sau prestabilite

- costuri postcalculate (efective, istorice)n funcie de sfera de cuprindere a chetuielilor, se disting:- costuri totale (full costing)- costuri pariale: costuri variabile (direct costing)

Dup cum se orienteaz calculaia costurilor, CG se bazeaz:- pe calcularea unui cost istoric i este axat pe analizarea performanelor realizrilor ntrecut- pe calcularea costurilor prestabilite i este orientat spre un control bugetar sau calculaiacostului standard

CG poate avea ca obiective:- calcularea costurilor stocurilor (P, L, S)- calcularea costului centrelor de responsabilitate

Centrele de responsabilitate pot fi:- centre de costuri- centre de profit

Centrul de costuri poate fi orice subunitate / secie a ntreprinderii creia i se aloc oanumit cot de cheltuieli.

Subunitatea poate fi un compartiment, o activitate, o funcie, un grup de utilaje sau opersoan.

Centrul de profit este tot o subunitate / secie a ntreprinderii care, spre deosebire decentrul de costuri, este un centru aductor i de venituri, putndu-se astfel determinarezultatul centrului (profit / pierdere) ca diferen ntre veniturile i cheltuielile centruluirespectiv.

Trebuie realizat distincia fundamental ce exist ntre costul stocurilor (P, L, S) icostul perioadei.

Costul stocurilor, determinat n CG, cuprinde toate cheltuielile asociate saudecontate asupra cheltuielilor de costuri. Aceste costuri vor fi preluate i n CF n conturilede stocuri, de producie, de producie n curs i pentru imobilizrile obinute n efort

propriu.Costul perioadei cuprinde toate cheltuielile recunoscute de rezultatul exerciiului n

care acestea au fost angajate (recunoscute n CF), considerndu-se ca fr legtur cuprodusul obinut i vndut (nencorporat n costul produselor n CG). Costul perioadei sedetermin n CG i afecteaz n totalitate rezultatul perioadei.

Conform OMFP numrul 1826 / 2003, costul perioadei este definit ca reprezentndcheltuielile generate de consumurile de bunuri i servicii aferente perioadei curente care nuse pot identifica pe obiectele de calculaie stabilite deoarece nu particip efectiv laobinerea stocului, fiind generate de activitatea de ansamblu a ntreprinderii, i cuprinde:

a) pierderile de materiale, manoper sau alte asemenea nregistrate pestelimitele normal admise

16


17/63

b) cheltuielile de depozitare cu excepia cazurilor n care astfel decosturi sunt necesare procesului de producie, anterior trecerii ntr-onou faz de fabricaie

c) cheltuielile de administraie care nu particip la aducerea stocurilor nforma i la locul n care se gsesc n prezent

d) costurile de desfaceree) regia fix a seciilor de producie aferent gradului de neocupare acapacitii de producie

Adesea n CG se determin i costul marginal sub forma sporului de cheltuieli totaleantrenat de creterea consumului de resurse pentru a spori cu o unitate producia:

01

01marginal

QQ

CC

Q

CosturiC

=

=

Adesea CG este chemat s determine costurile ascunse i care se refer lacheltuielile ce nu pot fi puse n eviden prin intermediul procedurilor clasice ale CG. Ele

sunt consecina economic a unor disfuncionaliti (costul grevei, al absenteismului, etc.).Orice disfuncionalitate atrage dup sine n mod necesar o reglare care are ca efect osupracheltuial. Supracheltuiala reprezint un consum de resurse concretizat n:

- supraconsum de costuri- suprasalarii (salariile acordate pe perioada ct nu au corespondent n munc)- supratimp (timpul necesar reglrii disfuncionalitilor)

2. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei

Dup coninutul economic se face innd cont de natura resurselor consumate

(criteriu fundamental n CF: conturile clasei 6 Conturi de cheltuieli: 60 Cheltuieliprivind stocurile (601, 602, etc.), 66 Cheltuieli financiare (666, etc.)).n CG urmrirea cheltuielilor n vederea determinrii costurilor stocurilor (P, L, S)

se face n vederea realizrii calculaiei pe articole de calculaie.Prezentm n continuare nomenclatura pe articole de calculaie:

a) producie neterminat la nceputul perioadeib) costuri directe:

b1) materii prime i materiale directeb2) salarii directeb3) asigurri i protecie social a salariilor directeb4) cheltuieli specifice de fabricaie n anumite ramuri

c) costuri indirecte: I costuri comune ale seciilor de producie:c1) costuri indirecte variabile de producie ale seciei (cheltuieli cu

ntreinerea i funcionarea utilajelor CIFU)c2) costuri indirecte fixe (regia fix a seciei imputat raional): cheltuielile

generale ale secieiII cheltuieli financiare:

c3) cheltuieli cu dobnzilec4) cheltuieli complementare dobnzilor

a + b + c = costul de producied) cheltuieli de administraie = cheltuieli generalee) cheltuieli de desfacere (cheltuieli comerciale)

17


18/63

a + b + c + d + e = costul completCostul de producie este denumit i cost financiar sau fiscal fiind costul care se preia

n CF n conturile de stocuri i de imobilizri.Costul complet poate fi considerat un cost economic evideniind n mod clasic sau

tradiional toate cheltuielile fcute cu resursele consumate pentru obinerea unui produs.

Clasificarea dup locul unde sunt generate cheltuielile:- cheltuieli directe i indirecte ale activitii de baz conturile 921, 923- cheltuieli directe i indirecte ale activitii auxiliare contul 922- cheltuieli de administraie (cheltuieli generale) contul 924- cheltuieli de desfacere (cheltuieli comerciale) contul 925

Dup modul de includere n costul de producie:- cheltuieli directe- cheltuieli indirecte

Cheltuielile directe reprezint echivalentul valoric al resurselor consumate, consum

ce poate fi atribuit fr ambiguitate n costul produsului. Consumul de resurse directeexprim o legtur de cauzalitate direct i nemijlocit cu bunul obinut. Cheltuieliledirecte se regsesc n structura costului sub form de materii prime i materiale directe,salarii directe, asigurri i protecie social aferente salariilor directe. Se mai numesc icheltuieli specifice sau individuale. Se evideniaz direct n contul 921 CAB.

Cheltuielile indirecte reprezint echivalentul valoric al unor consumuri de resursecare nu se pot regsi direct i nemijlocit n costul P, L, S dect ulterior dup calculeintermediare de repartizare. Consumul acestor produse nu are o legtur direct cu unanumit produs ci este determinat de ntreaga activitate a ntreprinderii. Renunarea la

producerea unui produs nu aduce automat eliminarea consumurilor respective, cideplaseaz efortul asupra celorlalte produse. Cheltuielile indirecte sunt n prealabilcolectate pe centre de costuri i apoi repartizate n costul produselor pe baza unor criteriimai mult sau mai puin convenionale. n grupa cheltuielilor indirecte de producie seinclud:

- cheltuielile de regie variabile ale seciei- cheltuielile de regie fixe ale seciei- cheltuielile generale (de administraie)- cheltuielile de desfacere

Conform Reglementrilor contabile actuale armonizate cu Directiva 4 a U.E. i cuStandardele internaionale de contabilitate, n costul de producie NU se vor includecheltuielile de administraie i de desfacere (tratate ca i costuri ale perioadei i afecteazrezultatul).

Dup comportamentul cheltuielilor n raport cu evoluia volumului fizic alproduciei:

- cheltuieli variabile- cheltuieli fixe

Cheltuielile variabile i modific volumul n mod corespunztor i n acelai senscu modificarea volumului fizic al produciei. Ele pot fi tratate ca i o funcie a volumului

fizic al produciei: CVT = f (Q).

Q

(Q)f

Q

CC VTVu ==

18


19/63

Chelt

Q

Chelt

Q

Cheltuielile variabile sunt egale cu cheltuielile operaionale deoarece suntdependente de volumul i structura produciei aprnd odat cu activitile i disprndodat cu ele.

Cheltuielile fixe sau convenional constante sunt cheltuielile a cror mrime nu semodific n funcie de evoluia volumului fizic al produciei. Mrimea lor depinde de

factorul timp: CF = f (t).

100 200 1000Evoluia cheltuielilor fixe totale Evoluia cheltuielilor fixe unitare

Revenind la cheltuielile variabile, acestea pot fi grupate n: cheltuieli proporionale cheltuieli degresive cheltuieli regresive cheltuieli flexibile

Pentru a ncadra cheltuielile n variabile i fixe se va calcula indicele de

variabilitate (grad de reacie):Q

C

0

01

0

01

VI

I

100*Q

QQ

100*C

CC

I =

= . Indicele de variabilitate este

expresia comportamentului cheltuielilor, respectiv reacia lor la o variaie a volumuluiproduciei.

Dac Q este cresctor:IV = 0 cheltuielile sunt fixeIV = 1 cheltuielile sunt variabile de tip proporionalIV (0, 1) cheltuielile sunt variabile cu comportament subproporional, deci degresive

IV > 1 cheltuielile sunt variabile cu comportament peste proporional, progresiveIV < 0 cheltuielile sunt variabile cu comportament regresivEvoluia costurilor antreneaz diferite efecte asupra rezultatului care se pot

determina cu ajutorul urmtoarelor relaii:

( )

( )( )

( )10

0

uu1

V01u

V

0

1

0

CCQE

I1QQCE

I11Q

QCE

=

=

=

Cheltuielile proporionale au IV

= 1, cresc n totalitatea lor sau descresc n aceeaiproporie cu creterea sau descreterea volumului fizic al produciei. Efectul rezultatuluieste 0.Ex.: cheltuielile cu materialele directe, cu salariile directe

19


20/63

Chelt

Q

Chelt

Q

Chelt.proporionale

Chelt.progresive

Chelt.proporionale

Chelt.progresive

Chelt.

proporionale

Chelt.degresive

Chelt.proporionale

Chelt.degresive

Evoluia cheltuielilor proporionale totale Evoluia cheltuielilor proporionale unitare

Cheltuielile progresive au un ritm de cretere superior fa de volumul fizic alproduciei. IV > 1 ceea ce duce la un efect < 0 asupra profitului. Genereaz pierderi ievideniaz o proast gestionare a resurselor. Cauze de apariie: ncadrarea masiv culucrtori fr calificare corespunztoare, creterea tarifului de salarii fr cretereacorespunztoare a produciei muncii, etc.

Evoluia cheltuielilor progresive totale Evoluia cheltuielilor progresive unitare

Cheltuielile degresive cresc ntr-o proporie mai mic dect volumul fizic alproduciei, adic subproporional. Pe unitatea de produs ele scad, efectul n rezultat estepozitiv, benefic.Ex.: cheltuielile cu salariile muncitorilor, CIFU

Evoluia cheltuielilor degresive totale Evoluia cheltuielilor degresive unitare

20


21/63

Cheltuielile regresive sunt acele cheltuieli care, n totalitatea lor ntr-o perioad detimp dat, la o cretere a produciei scad. Ele scad i pe unitatea de produs.

Evoluia cheltuielilor regresive totale Evoluia cheltuielilor regresive unitare

Calculaia costului de producie i a costului complet

Luna martie a fost prima lun de producie pentru ntreprinderea X care fabricbutoaie pentru bere. n acest sens, n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii:- cumprri:

- tabl subire (TS): 15.000 kg; 4 / kg- tabl groas (TG): 12.000 kg; 5 / kg- dopuri: 8.000 buc; 3,6 /buc

n pentru TS i TG sunt cuprinse i cheltuielile de transport: 0,1 / kg. Pentrudopuri nu se prevd cheltuieli de transport.Atelierul A fabric cilindrii (5.500 buc) consumnd pentru acetia:

- TS: 11.200 kg- cheltuieli de fabricaie totale: 16.560

Atelierul B fabric fundurile i capacele (5.600 funduri, 5.800 capace) consumnd:- 8.540 TG din care:

- 4.480 kg pentru funduri- 4.060 kg pentru capace

- cheltuieli de fabricaie: 8.000 :- 3.360 pentru funduri- 4.640 pentru capace

Atelierul C de montaj a finisat n martie 5.250 de butoaie pentru care s-au consumat:

- 5.300 cilindrii- 5.275 funduri- 5.300 capace- 5.400 dopuri- cheltuieli de montaj: 9.004

Vnzri: - 5.000 butoaie cu 28,5 - cheltuieli de desfacere: 5.000

Se cere:1) costul de achiziie pentru TS i TG

2) costul de producie pentru fiecare semifabricat n parte i a produsului finit3) costul complet i rezultatul aferent produciei vndute4) corelarea rezultatului analitic cu rezultatul din CF

21

Aplicaie


22/63

1) Cost de achiziie

Explicaie TS TGQ Pu Val Q Pu Val

Pre decumprare

15.000 4 60.000 12.000 5 60.000

Cheltuieli detransport

15.000 0,1 1.500 12.000 0,1 1.200

Cost deachiziie

15.000 4,1 61.500 12.000 5,1 61.200

1,415.000

61.500 = 1,512.000

61.200=

2) Cost de producie- al semifabricatului cilindrii

ExplicaieCilindrii

Q Pu ValTSconsumat

11.200 4,1 45.920

Cheltuieli defabricaie atelier A

16.560

Cost deproducie

5.500 11,36 62.480

36,115.500

62.480=

- al semifabricatelor funduri i capace

Explicaie Funduri CapaceQ Pu Val Q Pu Val

TGconsumat

4.480 5,1 22.848 4.060 5,1 20.706

Cheltuieli defabricaie atelier B

3.360 4.640

Cost deproducie

5.600 4,68 26.208 5.800 4,37 25.346

68,45.60026.208

= 37,45.80025.346

=- al produsului final butoaie

ExplicaieButoaie

Q Pu ValCilindrii 5.300 11,36 60.208Funduri 5.275 4,68 24.687Capace 5.300 4,37 23.161Dopuri 5.400 3,6 19.440

Cheltuieli de

montaj atelier C 9.004Cost de producie 5.250 26 136.500

22


23/63

265.250

136.500=

3) Cost complet al produciei vnduteExplicaie Q Pu Val

Cost de producie aferent

cantitii vndute

5.000 26 130.000

Cheltuieli deadministraie

Cheltuielide desfacere

5.000

Costcomplet

5.000 27 135.000

275.000

135.000 =

CA = 5.000 butoaie * 28,5 = 142.500 Rezultat analitic = CA Cost complet = 142.500 135.000 = 7.500 (profit)

4) reconstruirea c ontului de rezultate din CF (contul 121)

121 +135.000 142.500

SfC = 7.500 (profit)

23


24/63

Cursul 6

Cap. 4 Organizarea calculaiei costurilor

1. Generaliti privind organizarea calculaiei costurilorOrganizarea calculaiei costurilor pleac de la opiunea unui anumit sistem de

calculaie a costurilor, opiune care are la baz: nomenclatura funciilor executate,tehnologia i organizarea produciei, obiectivele urmrite de managementul societii.

Odat ce s-a optat pentru un sistem de calculaie anume, pentru implementarea sa separcurg urmtoarele etape:

1) identificarea purttorilor de costuri i a unitii de calculaie2) stabilirea locurilor / sectoarelor de costuri3) stabilirea sistemului de documente i formularele de eviden necesar

4) stabilirea perioadei de calculaie i a timpului n care se face raportarea costului i aabaterilorLocurile sau sectoarele de costuri dein un loc important n calculaia costurilor. Ele

se pot defini astfel: subdiviziuni ale cadrului tehnico-productiv, organizatoric iadministrativ al ntreprinderii n raport de care se organizeaz planificarea i urmrireaanalitic a cheltuielilor de producie.

Purttorii de costuri reprezint P, L, S ca rezultat material concret al procesului deproducie. Obinerea P, L, S reprezint cauza cheltuielilor de producie i desfacere.

Drept purttoare de costuri, producia poate fi luat n considerare fie n ansamblul

su, fie la nivelul unui singur purttor de P, L, S ceea ce constituie de fapt forma cea maireprezentativ a purttorilor de costuri.O atenie deosebit trebuie acordat gradului de finisare a produciei ca purttor de

costuri, fcndu-se distincii ntre producia terminat i producia neterminat.Determinarea costului unitar presupune ca producia obinut s poat fi exprimat

cantitativ cu ajutorul unei uniti de calculaie:- uniti fizice- uniti convenionale

Unitile fizic e sunt uniti de msur tehnice (m, m2, m3, buci, duzin, l, hl, etc.).Exprimarea n uniti fizice este condiionat de existena omogenitii naturale a

produciei.Unitile convenionale se folosesc cnd nu exist omogenitate natural a produciei.

Ele pot mbrca una din formele:- uniti tehnice de msur privite n raport cu o caracteristic calitativ esenial a

produsului (hl lapte cu 3% grsime)- uniti de timp (ore funcionare utilaje, ore manoper)- forma abstract a unor cifre de echivalare obinute prin calcul, prin calcularea unei

particulariti care este comun tuturor produselorAcest procedeu presupune stabilirea caracteristicilor comune produciei,

caracteristici care stau la baza stabilirii coeficientului de echivalen.

24


25/63

n luna martie, producia unei fabrici de sticl s-a concretizat n:- 200.000 borcane 1 l- 160.000 borcane 0,75 l

- 40.000 borcane 0,5 lAceast producie a ocazionat cheltuieli directe i indirecte de 281.600.000 lei.Se va determina costul unitar pe fiecare fel de borcan.Se calculeaz coeficientul de echivalen (ke) n funcie de consumul specific de

materie prim (sticl topit). Produsul etalon este borcanul de 1 l, astfel:- pentru borcanul de 1 l se consum 400 gr- pentru borcanul de 0,75 l se consum 320 gr- pentru borcanul de 0,5 l se consum 240 gr

6,0400

240k

8,0400

320k

1400

400k

l0,5

l0,75

l1

e

e

e

==

==

==

Se determin producia n uniti echivalente:Sortiment Q fizic ke Q n uniti echivalente

1 l 200.000 1 200.0000,75 l 160.000 0,8 128.0000,5 l 40.000 0,6 24.000

TOTAL 352.000200.000 * 1 = 200.000160.000 * 0,8 = 128.00040.000 * 0,6 = 24.000

Se calculeaz costul / unitate echivalent:

lei/buc800000.352

000.600.281

Q

CTC

ue

ue ===

Se calculeaz costurile unitare pe fiecare sortiment:Sortiment Cue ke Cost unitar

1 l 800 1 8000,75 l 800 0,8 6400,5 l 800 0,6 480

800 * 1 = 800800 * 0,8 = 640800 * 0,6 = 480

Se calculeaz costurile totale pe fiecare sortiment:Sortiment Cost unitar Q fizic Costuri totale

1 l 800 200.000 160.000.000

0,75 l 640 160.000 102.400.0000,5 l 480 40.000 19.200.000TOTAL 281.600.000

25

Aplicaie


26/63

Unitile de calcul convenionale au de regul un caracter intermediar, costulfiecrui produs se stabilete n final n raport cu unitatea de msur fizic.

2. Principiile calculaiei costurilor1. Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie

Acest principiu este de fapt o transpunere a principiului independenei exerciiuluipreluat din CF. Transpus n CG nseamn c fiecrei perioade de calculaie i se atribuiecheltuielile aferente produciei fabricate, indiferent de momentul n care au fost efectuate.

Astfel, alturi de cheltuielile curente de producie (Ct) apar i cheltuielile cuproducia neterminat la nceputul lunii (Ci) i cheltuielile anticipate. n aceste condiii,cheltuielile aferente produciei finite (CPF) vor fi: CPF = Ci + Ct Cf, unde Cf cheltuielilecu producia neterminat la sfritul lunii.

n cheltuielile curente ale perioadei este inclus i cota cheltuielilor anticipateaferente perioadei.

Ex.:n CF: 658 Alte cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli n avans- n decembrie abonament revist trim. I: 30.000 lei

471 = 512- ian.: 658 = 471 10.000- febr.: 658 = 471 10.000- martie: 658 = 471 10.000

471 o crean a anului precedent (2002) asupra anului n curs (2003)471

2002) 30.000 10.00010.000 200310.000

2. Principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferenteproduciei neterminate

n CF: prod. neterminatiniial: 711 = 331n CG: prod. neterminatiniial: 921 = 901 n CF: prod. neterminatfinal: 331 = 711 n CG: prod. neterminatfinal: 933 = 921 (obinerea prod. neterminatefinal)

901 = 933 (transferarea spre CF)3. Principiul delimitrii cheltuielilor de producie n spaiu

Acest principiu presupune 2 aspecte:1) delimitarea cheltuielilor de exploatare pe activiti, astfel:

- cheltuieli de fabricaie propriu-zise (921, 922, 923)- cheltuieli de administraie (924)- cheltuieli de desfacere (925)

2) urmrirea cheltuielilor pe fiecare secie, atelier sau centru de responsabilitate nparte, astfel:

- 922 sau 922

analitic Centrala Electric analitic Atelier- 923

secia 1...

26


27/63

4. Principiul separrii cheltuielilor de exploatare de cheltuielile ocazionate de celelalteactiviti(extraordinar, financiar) care nu se includ n costul de producie, fcnd obiectal CG5. Principiul delimitrii costului subactivitiipotrivit cruia cheltuielile fixe generate desubactiviti (gradul de neocupare a capacitii de producie) nu se vor include n costul

produselor, ci vor afecta rezultatul exerciiului.- evidena delimitrii costului subactivitii:902 = 923

cost subactiv. chelt. de regie fix aferente gradului de neoc. a capacitii de producie- transmiterea ctre CF:

901 = 902cost subactiv.

!!!NOT!!!Costul subactivitii este tratat ca i cost de producie.

6. Principiul decontrii sau imputrii cheltuielilor se poate face asupra costului produsului sau rezultatului. Sunt mai multe criterii de decontare, cel recunoscut nlegislaia romneasc este criteriul raional de imputare a cheltuielilor fixe, proporional cugradul de activitate, fr s fie ns excluse i alte criterii: criteriul ocazionrii, criteriulcontribuiei, de acoperire.

27


28/63

Cursul 7

Cap. 5 Procedee folosite n calculaia costurilor

Se folosesc:- procedee comune tuturorcalculaiilor:

- delimitarea cheltuielilor pe purttori de costuri sau pe centre de costuri- separarea costurilor aferente produselor finite de cele aferente produciei

neterminate- procedee comune anumitorcalculaii:

- repartizarea cheltuielilor indirecte- delimitarea cheltuielilor n variabile i fixe

- procedee specifice anumitor calculaii:

- determinarea abaterilor de la costurile standard, etc.

1. Procedee de delimitare a cheltuielilor pe purttori de costuri sau pecentre de costuri

Cheltuielile directe sunt delimitate nc din faza primar pe purttori de costuri.Cheltuielile indirecte sunt n prima faz delimitate pe centre de costuri (de

calculaie).n cadrul acestor procedee de delimitare se nscriu urmtoarele tehnici mai frecvent

utilizate:

1) procedeul ponderrii cantitii (Q) cu preurile (p) sau tarifele (t)Ex.:- valoarea materiei consumate costul cu materia prim:

Cmp = Qmp * pmp- costul cu salarii pe tipuri de operaii; i tipul de operaie:

Csi = ti * timpi2) procedeul cotelor procentuale aplicate asupra unor valori absolute

Ex.:- costurile generate de amortizare:

Camortizare = Vi * cota de amortizare- costurile cu asigurarea social:CAS = Fond salarii * % stabilit de lege (22,5%)

- costurile cu protecia social:CPS = Fond salarii * % stabilit de lege (4,5%)

- costurile cu asigurarea social de sntate:CASS = Fond salarii * % stabilit de lege (7%)

28


29/63

3) procedeul defalcrii n cote n raport cu numrul perioadelor de gestiune (sistemulabonamentelor)

Ex.:- abonamente achitate n ianuarie pentru anul 2004 1.200.000 (la reviste)

(n ian.) % = 512 1.200.000

1.000.000 658 100.000 471

- lunar = 000.10012

1.200.000= lunar

(n febr.) 100.000 658 = 471 100.000- pentru colectarea cheltuielilor indirecte pe purttori de costuri:

921 CAB = 901 DIPC-produs A

BC

-comanda XY

-faza

etc.- pentru colectarea cheltuielilor indirecte pe centre de costuri:% = 901 DIPC

922 CAA-centrala electric-centrala de ap

923 CIP-S1-S2

924 CGA925 CD

2. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecteCheltuielile indirecte sunt colectate n cursul lunii pe centre de costuri i se vor

repartiza (se vor imputa) n costul produselor (deci pe purttor de costuri) prin procedeulsuplimentrii.

Din categoria cheltuielilor indirecte fac parte:- costuri indirecte de producie (comune ale seciei de producie):

- de regie variabile se imput integral n costul P, L, S- de regie fixe aferente gradului de ocupare a capacitii de producie se

imput n costul P, L, S aferente gradului de neocupare a capacitii de producie cost

al perioadei

- costuri generale de administraie cost al perioadei- costuri de desfacere cost al perioadei

29


30/63

Se pune problema imputrii costurilor generale i a costurilor de desfacere doaratunci cnd se calculeaz costul complet pentru producia vndut.

Procedee de suplimentare:1)Procedeul suplimentrii n forma clasic (cu coeficient unic sau global)

se alege o baz de repartizare comun tuturor produselor: Brj ; j = 1 n sortimente

se determin coeficientul de repartizare sau suplimentare (kS):

=

=n

1j

j

S

Br

totaleindirecteCosturik

se determin cota de costuri indirecte aferent fiecrui produs: Cij = Brj * kSEx.:Baze:A salarii directe 1.000.000B salarii directe 6.000.000

C salarii directe 3.000.000 = 10.000.000Costuri indirecte totale: 100.000.000

1010.000.000

0100.000.00kS ==

CiA = 1.000.000 * 10 = 10.000.000CiB = 6.000.000 * 10 = 60.000.000CiC = 3.000.000 * 10 = 30.000.000

100.000.0002) Procedeul suplimentrii clasic (cu coeficieni difereniai)

pentru fiecare categorie de costuri indirecte se alege cte o baz de repartizaredifereniat (alt baz)

Ex.:- pentru CIFU baza poate fi: ore funcionare- pentru CGS baza poate fi: salarii directe sau materia direct

3) Procedeul suplimentrii clasic (cu coeficieni selectivi)

pentru fiecare categorie de costuri indirecte se alege o baz de repartizaredifereniat

se aplic (imput) selectiv innd cont de fazele parcurse de produse

(respectiv seciile parcurse de produse)

30


31/63

- produsul A trece prin seciile S1 i S2- produsul B trece doar prin secia S2

- coeficientul de suplimentare CIFU:- pentru S1: 15.000.000 lei- pentru S2: 20.000.000 lei

35.000.000 lei- coeficientul de suplimentare CGS:

- pentru S1: 10.000.000 lei- pentru S2: 15.750.000 lei

25.750.000 lei(pentru CIFU) Brore funcionare:

pentru S1: 25.000 ore (pentru produsul A) pentru S2: - 10.000 ore (pentru produsul A)- 40.000 ore (pentru produsul B)

50.000 ore(pentru CGS) Brsalarii directe:

pentru S1: 12.500.000 (pentru produsul A) pentru S2: - 7.000.000 (pentru produsul A)

- 10.500.000 (pentru produsul B)17.500.000

Se calculeaz coeficienii de suplimentare selectivi pe grupe de cheltuieli astfel:Explicaii S1 S2

=

Nr.ore

CIFUkS 600

25.000

15.000.000 = 400000.50

000.000.20 =

=

directeSalarii

CGSkS 8,0

000.500.12

000.000.10= 9,0

000.500.17

000.750.15 =

Pe baza coeficienilor astfel stabilii, se determin cota de costuri comune ce revinefiecrui produs n parte:

ExplicaiiS1 S2 TOTAL

cotBr kS cota Br k S cota

CIFU-pentru A-pentru B

25.000-

600-

15.000.000-

10.00040.000

400400

4.000.00016.000.00

0

35.000.00019.000.00016.000.000

CGS-pentru A-pentru B

12.500.000-

0,8-

10.000.000-

7.000.00010.500.00

0

0,90,9

6.300.0009.450.000

25.750.00016.300.0009.450.000

Cota unitar (cota pe P, L, S):

- A = 1.000 buc- B = 800 buc

31

Aplicaie


32/63

lei/buc000.19000.1

000.000.19CIFU /A =

lei/buc5,812.11800

000.450.9CGS

lei/buc000.20800

000.000.16CIFU

lei/buc300.16000.1

000.300.16CGS

/B

/B

/A

==

==

==

4) Procedeul suplimentrii sub forma cifrelor relative de structuro se alege baza de repartizare: Brj , j = 1 n

o se determin greutatea specific a fiecrei baze n total:=

=n

1j

j

j

s

Br

Brgr

o se determin cota de costuri indirect aferent fiecrui produs: Cij = grs * cost indir.Ex.:

Baze:A salarii directe 1.000.000B salarii directe 6.000.000C salarii directe 3.000.000

= 10.000.000Costuri indirecte totale: 100.000.000

3,0000.000.10

000.000.3gr

6,0000.000.10

000.000.6gr

1,010.000.000

1.000.000gr

C

B

A

s

s

s

==

==

==

cota CiA = 0,1 * 100.000.000 = 10.000.000cota CiB = 0,6 * 100.000.000 = 60.000.000cota CiC = 0,3 * 100.000.000 = 30.000.000

100.000.000De regul, n costul de producie se include prin imputare (repartizare) doar

costurile indirecte de producie variabile i costurile indirecte fixe aferente gradului deocupare a capacitii de producie.

Costuri indir. fixe aferente gradului de ocupare = costuri fixe totalenormalocuparedegrad

realocuparedegrad*

Costuri indir. fixe aferente gradului de neoc = costuri fixe totale

normalocuparedegrad

realocuparedegrad-1*

% = 923 CIP902 DIPO -CIFU-costul subactivitii -CGS

(pt.costurile fixe aferentegradului de neocupare)

921 CAB-A

32


33/63

-B-C

De regul, cheltuielile generale i cele de desfacere nu se includ n costul deproducie, ci reprezint cost al perioadei. Totui pentru a calcula costul complet aferent produciei vndute se procedeaz la repartizarea acestora folosind diferite baze (de

exemplu pentru cheltuielile de desfacere se folosete ca baz de repartizare cifra de afacerirealizat la fiecare produs sau activitate n parte).

33


34/63

Cursul 8

3. Procedee de delimitare a cheltuielilor n variabile i fixe- se utilizeaz n:

calculaia direct-costing bugetarea cheltuielilor indirecte la calcul standard-cost calculaia bugetarea costurilor

Aceast delimitare a cheltuielilor n variabile i fixe este utilizat cnd este vorba decheltuieli de regie mixte (care au n structura lor cheltuieli fixe i variabile i despre caretrebuie s se tie n planificare i n analiz ct este partea variabil i ct este partea fix).

Cele mai cunoscute procedee sunt:

1) Procedeul celor mai mici ptratepresupune parcurgerea urmtoarelor etape:o determinarea volumului mediu de activitate pe o anumit perioad t (t = 1...n):

n

Q

Q

n

1t

t==

, n numrul perioadelor

o determinarea cheltuielilor medii (CV + CF = C) pe acceeai perioad:n

Ch

Ch

n

1t

t==

o abaterea de volum de activitate(Xt): QQX tt =

o abaterea de cheltuieli (Y): ChChYt =

o determinarea cheltuielilor variabile unitare: =

2

tt

VuX

YXC

o determinarea cheltuielilor variabile totale: CVT = CVu * Qto determinarea cheltuielilor fixe totale: CFT = Ch. totalet CVT

Exemplificarea acestui procedeu este redat la pagina 87 (date din tabelul 1).

2) Procedeul punctelor de maxim i minimpresupune parcurgerea urmtoarelor etape: determinarea cheltuielilor variabile unitare:

Q

var.Ch.

QQ

mintotaleCh.-maxtotaleCh.C

minmax

Vu

=

=

determinarea cheltuielilor variabile totale ale perioadei planificate: CVT = CVu * Qpl!!! NOT!!! Dac se dorete o reducere a cheltuielilor variabile cu un anumit procent CVTpl = CVT * % de reducere care se va scade din CVT.

Relund exerciiul anterior (cu datele din tabelul 1) i aplicnd procedeul punctelor

de maxim i de minim lei/ora000.4580.5480.6

000.320.52000.920.55CVu =

=

- pe luna iulie: CVT = 7.200 ore * 4.000 = 28.800.000 leiCF = CTiunie CVTiulie = 30.000.000 28.800.000 = 1.200.000

34

Aplicaie 1


35/63

3) Procedeul analitic presupune analizarea atent a caracterului variabil, fix sausemivariabil a fiecrui element de cheltuieli din cadrul unei grupe de cheltuieli analizate.Calculaia standard-cost o folosete de regul pentru determinarea cheltuielilor de regiestandard pentru fiecare sector n parte.

Baza de calcul a standardelor pentru fiecare cheltuial n parte o reprezint media

acestora pe ultimii 5 ani. Cheltuielile fixe standard vor fi considerate la nivelul mediu alacestora pe perioadele analizate.Cheltuielile variabile standard se vor determina n funcie de volumul produciei

standard i costurile variabile unitare corectate eventual cu un procent de reducere.Cheltuielile semivariabile / mixte presupun separarea prii variabile de partea fix

folosindu-se procedeul punctelor de maxim i minim.

Vezi exemplu i date din tabelul 2, pagina 89Standarde pentru cheltuielile fixe:- amortizarea cldirilor i utilajelor: 1.210 mil- salarii pers. de conducere din secii: 300 mil

Cheltuieli fixe standard: 1.510 milStandarde pentru cheltuielile variabile:

- reparaii i ntreinere utilaje:lei/ora000.14

48.000

mil672

Q

CVCVu ===

CVpl = 60.000 * 14.000 = 840 mil0823.200.00mil840*2%-mil840CV 6Npl ==+

- energie n scop tehnologic:lei/ora000.10

48.000

mil480

Q

CVCVu ===

CVpl = 60.000 * 10.000 = 600 milmil588mil600*2%-mil600CV

6Npl==

+

000.200.411.1000.000.588000.200.823CV6Ntotale

=+=+

Standarde pentru cheltuieli semivariabile:- salarii muncitori:

000.547.000-50.000

0400.000.00-0415.000.00CVu ==

CVmax = 50.000 * 5.000 = 250.000.000CFmax = 415.000.000 250.000.000 = 165.000.000CFN+6 = 165.000.000CVpl = 60.000 * 5.000 = 300.000.000CVN+6 = 300.000.000 2% * 300.000.000 = 294.000.000CTN+6 = 165.000.000 + 294.000.000 = 459.000.000

- energie n scop gospodresc:

lei/ora000.347.000-50.000

0300.000.00-0309.000.00CVu ==

CVmax = 50.000 * 3.000 = 150.000.000CFmax = 309.000.000 150.000.000 = 159.000.000

35

Aplicaie 2


36/63

CFN+6 = 159.000.000CVpl = 60.000 * 3.000 = 180.000.000CVN+6 = 180.000.000 2% * 180.000.000 = 176.400.000CTN+6 = 159.000.000 + 176.400.000 = 335.400.000

Bugetul de cheltuieli de regie pentru S1 n exerciiul N+6Elemente de cheltuieli Nivelul (milioane)CF

- amortizarea cldirilor i utilajelor- salarii pers. de conducere din secii

1.5101.210300

CV- reparaii i ntreinere utilaje- energie n scop tehnologic

1.411,2823,2588

CSemivariabile

- salarii muncitori- energie n scop gospodresc

794,4

459335,4TOTAL CCS 3.715,6

36


37/63

Cursul 9

4. Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie

Se consider producie n curs de execuie producia care nu a trecut prin toatefazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i lucrurile i serviciileaflate n curs de execuie neterminate la data calculrii costurilor.

Valoarea produciei se determin prin metoda inventarierii (metoda direct) sau prinmetoda contabil (metoda indirect).1. Metoda inventarieriipresupune:

determinarea cantitativ a produciei neterminate: se face prin inventariereastocurilor de produse aflate n curs de fabricaie (cntrire, msurare, numrare piese) carese scriu n Listele de inventariere indicndu-se totodat gradul de finisare tehnic a

produselor respective evaluarea produciei neterminate: se poate face n funcie de gradul de finisaretehnic (pe piese i pe operaii sau pe baza costului mediu pe om-ore-norm)

Gradul de finisare tehnic este de 2 feluri:- global- forfetar

Evaluarea global presupune nmulirea procentului stabilit de finisare tehnic cucostul prestabilit al semifabricatului aflat n curs de execuie, calculul efectundu-se pearticole de calculaie. Dezavantajul reprezint faptul c materiile prime intervin la

nceputul procesului tehnologic i nu n cot procentual.Evaluarea forfetar se face pe fiecare component de cheltuieli eliminnd neajunsulanterior n sensul c valoarea materiilor prime este luat n calcul din prima faz a

procesului tehnologic i se procedeaz la colectarea, n funcie de gradul de finisare, numaia manoperei directe i a cheltuielilor generate de seciile de producie.

Evaluarea pe piese i pe operaii se realizeaz pondernd stocurile constatate deproducie neterminat cu costurile unitare directe din fiele tehnologice din fiecare stadiurealizat la care se adaug cheltuielile indirecte de fabricaie n cotele stabilite prin

procedeul suplimentrii. Dezavantajul e c producia neterminat este evaluat la un coststandard ceea ce contravine legii care impune evaluarea produciei neterminate la costefectiv de producie.

Evaluarea pe baza costului mediu om-ore-norm presupune transformarea produciei neterminate n ore-norm, calcularea costului pe or-om-norm i pondereanumrului de ore-om cu costul pe or-om aferent fiecrui stoc a produciei neterminate.Dezavantajul este acela c necesit volum mare de munc pentru transformarea producieineterminate n ore-om-norm.2. Metoda contabil se poate aplica doar dac se realizeaz calculaia pe comenzi,costul efectiv al produciei neterminate la comenzile care la sfritul lunii nu sunt finisateeste dat de totalul cheltuielilor colectate la comanda respectiv.

Dezavantajul apare n situaia n care n cursul lunii au fost predate parial produsedin cadrul comenzii, decontarea s-a fcut la cost prestabilit standard, iar abaterile fa decostul efectiv vor fi preluate n ntregime de ultimul lot din comanda respectiv.

37


38/63

Indiferent de metoda folosit pentru determinarea valorii produciei neterminate,regula este: producia neterminat la nceputul perioadei se adun la cheltuielile din cursullunii, iar valoarea produciei neterminate la sfritul lunii se scade din cheltuieli.Costul produciei finite = Valoarea PN0 iniiale + Cheltuieli curente - Valoarea PN1 finale

nregistrarea contabil a produciei neterminate la sfritul perioadei n cost efectiv:

933 = 921- decontarea acesteia: 902 = 933901 = 933

n contabilitatea financiar: 331 = 711

5. Procedee de calcul a costului pe unitatea de produsn principiu, costul unitar se determin ca raport ntre totalul cheltuielile colectate i

cantitatea produciei obinute:

Q

CTCu =

Procedeul diviziunii simple se poate aplica doar la determinarea costului unitar ncazul produciei perfect omogene i cnd nu rezult producie secundar.

Procedeul valorii rmase se aplic atunci cnd din procesul de producie rezultconcomitent cu produsul principal unul sau mai multe produse secundare, iar cheltuielilede producie sunt evideniate global.

Costul unitar pentru produsul principal se determin raportnd cheltuielile rmasedup ce acestea au fost diminuate cu valoarea produselor secundare la cantitatea de

produse principale:

p

n

1iii

upQ

p*q-CT

C ==

unde: qi - cantitatea de produse secundare ipi - preul de evaluare al produciei secundare iQp - cantitatea produselor principaleFrecvent ntlnit n agricultur unde la gru din cheltuielile totale colectate trebuie

sczut valoarea produselor secundare (paie), cheltuielile rmase raportndu-se lacantitatea produselor principale (gru boabe).

Problema care se pune este cea a preului folosit la evaluarea produselor secundare

(pi). Unii autori susin c poate fi preul posibil de vnzare care trebuie diminuat cuprofitul planificat.Ex.:Preul de vnzare pentru produsele secundare = 8 / buc. Pentru evaluarea produselorsecundare se va folosi costul de producie de 7,3 / buc dac profitul planificat este de10%:

2,7100

10*88Cp3 ==

Procedeul coeficienilor de echivalen se aplic n ntreprinderile cu producie

cuplat, n producia sortodimensional i tipodimensional. n producia cuplat dinaceeai materie prim i din acelai proces tehnologic rezult mai multe produse principale(electroliza apei O2 i H). n cazul produciei cuplate, cheltuielile sunt evideniate global

38


39/63

neputndu-se determina costul pe fiecare produs principal deoarece materia prim iprocesul tehnologic sunt unice i se recurge la coeficienii de echivalen.

n producia tipodimensional, din procesul tehnologic se obine o gam larg deproduse de dimensiuni diferite care vor avea costuri i preuri diferite (din producialemnului dulapuri, cherestea, grinzi).

n producia sortodimensional ntlnit n producia sticlei, ceramice, maselorplastice se va utiliza tot procedeul coeficenilor de echivalen.Procesul coeficienilor de echivalen se poate aplica n varianta: coeficieni de

echivalen simpli sau compleci.Etapele de parcurs n situaia calculrii coeficienilor de echivalen simpli (vezi

aplicaia fcut la unul din cursurile precedente - problema cu borcanele).Atunci cnd se folosesc coeficieni de echivalen compleci se parcurg aceleai

etape, diferena const n faptul c nu se va lua n considerare un singur parametru saucriteriu de echivalare (ke), ci dou sau mai multe caracteristici ale produselor:

ke = k1 * k2 * ... * kn (1, 2, ... , n criterii de echivalare)Problema cheie o constituie stabilirea coeficienilor de echivalen pe bazaparametrilor comuni. Parametrii luai n considerare pot fi:

- economici (pre de producie, valoarea materiei prime, valoarea manoperei directe)- tehnici (cantitatea de materie prim n kg, putere caloric, uniti nutritive, etc.)

n final se ajunge tot la diviziunea simpl.

6. Procedee de calcul a costului unitar la producia seciilor cu activitateinterdependent

Aceste procedee se aplic de regul la determinarea costurilor aferente produselorauxiliare n cazul n care diferite sectoare auxiliare i presteaz reciproc servicii astfel:

prestaiile / produsele reciproc livrate ntre sectoare caracterizate prin aceea c produselesau prestaia furnizat anumitor sectoare depinde de producia primit de la alte sectoareeste denumit fabricaie interdependent.

Producia auxiliar poate fi omogen cnd se obine un singur produs / serviciu(centrala electric, centrala de ap, sector transport, etc.) sau eterogen cnd se obine ogam variat de produse i servicii (atelier ntreinere i reparaii).

Producia auxiliar poate avea urmtoarele destinaii:1) producia furnizat seciilor de baz din ntreprindere (principala destinaie)

2) producia furnizat sectorului administrativ i de desfacere3) producia furnizat altor secii auxiliare4) consum n cadrul aceleai secii5) producia livrat n afar

Consum ul propriu , producia produs i consumat n cadrul aceluiai atelier sausecie auxiliar, va majora costul prestaiei ctre celelalte sectoare deoarece cheltuielilesectorului se raporteaz la cantitatea total produs de secia respectiv din care se scadecantitatea consumat pentru nevoi proprii.Ex.:

kwh12.000mil50CTCE = , din care 2.000 kwh = consum propriu

lei/kwh000.52.000-12.000

mil50kwh/C u ==

39


40/63

Consumul propriu mrete costul prestaiilor pentru c din total producie se scadeautoconsumul.

Constatm c consumul intern n final este suportat pe costurile seciilor beneficiare,altele dect cele care le-au produs.

Consumul propriu nu implic nregistrarea n CG ntruct toate cheltuielile centrului

se raporteaz la volumul produciei decontate celorlalte sectoare.Serviciile reciproce ntre diferite secii auxiliare se vor deconta folosind unul dinurmtoarele procedee:a)fr luarea n considerare a prestaiilor reciproce (la calculaiile pentru produse noi calculaia de proiect)

b) evaluarea decontrilor reciproce la un cost prestabilitcost prestabilit = cost efectiv al perioadei precedente

saucost prestabilit = cost planificat

c) procedeul calculelor iterative (reiterrii) const n efectuarea unor preluri repetate isuccesive de ctre seciile primitoare a unor cote pri din cheltuielile seciei furnizoare,cote ce sunt proporionale cu volumul fizic al produciei preluate de aceste secii.Repetarea calculelor se face pn n momentul n care se obin diferene de cheltuielinesemnificative rmase nerepartizate. Se parcurg urmtoarele etape:

1. se determin ponderea produciei livrate fiecrei secii beneficiare n totalul

produciei realizate:i

ij

ijQ

qk = , unde: qij - producia livrat de secia i ctre secia j

Qi producia total a seciei i2.

se determin cota parte din cheltuielile cij prin nmulirea costurilor totale ale secieii cu ponderea kij: cij = CTi * kij. Aceste calcule de pondere a cheltuielilor totale aseciei furnizoare se efectueaz astfel:

- la prima secie furnizoare se aplic ponderile kij numai asupra cheltuieliloriniiale ale seciei furnizoare- pentru secia a doua ponderile kij se aplic la cheltuielile iniiale la care semai adaug costul prestaiilor primite de la secia 1- ntruct la fiecare secie mai apar cheltuieli care nu au fost luate n calcul larepartizarea efectuat n prima rund, repetm calculele- calculele de ponderare continu pn n momentul n care rezultateleobinute prin nmulire reprezint valori mici neglijabile- calculul costului unitar al produselor i serviciilor care se vor decontaseciilor principale de producie, sectorului administrativ i sectorului dedesfacere se realizeaz dup formula:

( )decontatpropriu

dpi

uQconsum-Q

CCCC

+

+= , unde: Ci cheltuieli iniiale

Cp cheltuieli preluateCd cheltuieli decontate

40

Aplicaie


41/63

ntreprinderea X are 3 secii auxiliare (CE, CT, SA) a cror cheltuieli totale iproducie furnizat este redat n urmtorul tabel:

Secii auxiliarefurnizoare

Cheltuieli de producieale sectorului furnizor

(mii lei)

Produciaobinut

Destinaia produciei

CE CT SASeciilede baz

CE 20.000 40.000 - 150 6.650 33.200

CT 8.000 20.0001.00

0-

2.000

17.000

SA 4.000 12.000 120900

- 10.980

Se vor determina ponderile produciilor livrate n total producie:

Secia furnizoareSecii beneficiare

CE CT SA

CE - 00375,040.000150 = 16625,040.0006.650 =

CT 05,020.000

1.000 = - 1,020.000

2.000=

SA 01,0000.12

120= 075,0

000.12

900 = -

Rezolvarea la paginile 104 105.

41


42/63

Cursul 10

d) procedeul algebric presupune calcularea costurilor produciei interdependente prinrezolvarea unui sistem de ecuaii liniare unde:

- costurile unitare ale diferitelor produse furnizate reciproc se consider necunoscute (X,Y, Z)

- producia n expresie valoric a fiecrei secii n funcie de costul unitar este egal cucheltuielile iniiale ale seciei furnizoare la care se adaug contavaloarea prestaiilor

primite de la celelalte secii astfel nct pe baza datelor din tabelul din cursul anterior undese prezentau cheltuielile i producia obinut de CE, CT i SA, precum i destinaia

produciei sistemul care duce la calcule mai corecte dect cel al reiterrii.40.000X = 20.000 + 1.000Y + 120Z

sistem 20.000Y = 8.000 + 150X + 900Z

12.000Z = 4.000 + 6.650X + 2.000YDecontrile reciproce ntre seciile auxiliare:922 CAA/ Secia beneficiar = 922 CAA / Secia furnizoare

Dup decontare se va calcula costul efectiv la producia auxiliar i se vor decontaaceste costuri pe seama seciilor principale de producie, pe seama sectoruluiadministrativ i a sectorului de desfacere:

% = 922 CAA923 CIP - CE- S1 - CT

- S2 - SA924 CGA925 CD

Avnd n vedere exemplul din cursul precedent, producia auxiliar a avut cadestinaie doar seciile de baz, neexistnd livrri de producie auxiliar ctre sectoruladministrativ i ctre cel de desfacere.

Decontarea cheltuielilor activitii auxiliare ale CE, CT i SA asupra costuluiseciilor principale:

923 CIP = 922 CAA.CE 17.031,6 mii923 CIP = 922 CAA.CT 7.395 mii923 CIP = 922 CAA.SA 7.565,22 mii

Exist situaii n care producia auxiliar este livrat n afara ntreprinderii i ca atare

costurile aferente acestei producii vor fi transferate din creditul contului 922 n debitulcontului 921 la un analitic distinct intitulat Producia auxiliar livrat la teri. n acestcaz, filiera de nregistrri este urmtoarea:

BeneficiarSeciile de producie

principaleProducia livrat Cu/kwh Costuri decontate

CE 33.200 0,513 17.031,6CT 17.000 0,435 7.395SA 10.980 0,689 7.565,22

42


43/63

- obinerea produciei auxiliare la cost plan:931 CPO = 902 DIPO

- transferarea produciei auxiliare n contul 921 la cost efectiv:921 CAB* = 922 CAA- producia auxiliar

livrat la teri- decontarea costurilor efective ale produciei auxiliare:902 DIPO = 921 CAB

- producia auxiliarlivrat la teri

- stabilirea diferenelor de pre: rou diferene favorabile903 DIDP = 902 DIPO

negru diferene nefavorabile

* Not: De regul asupra produciei auxiliare livrate la teri se adaug o cot de cheltuieligenerale:921 CAB = 924 CGA- producia auxiliar

livrat la terin urma decontrii costurilor efective ale activitii auxiliare asupra locurilor care au

beneficiat de produse, lucrri, servicii de la aceste secii, conturile 922 trebuie s fiesoldate.

n caz c exist producie neterminat la activitatea auxiliar, aceasta va fievideniat n debitul contului 933 CPN:

933 = 922

43


44/63

Cap.6 Calculaia tradiional a costurilorcomplete - form fundamental a calculaiei costurilor efective

(costuri istorice)

1. Caracteristicile calculaiei costurilor efective

Scopul calculaiilor complete este acela de a repartiza toate costurile identificate pentruo anumit perioad de gestiune pe purttori de costuri. n acest sens, cheltuielile suntgrupate n cheltuieli directe i indirecte.Costul se determin dup ncheierea procesului de producie sau a perioadei pentru carese face calculaia. Se procedeaz la repartizarea cheltuielilor indirecte n funcie de diferite criterii maimult sau mai puin obiective n costul produselor, lucrrilor i serviciilor.Se realizeaz 2 serii de calculaii:- antecalculaia stabilirea costului planificat- postcalculaia determinarea costului efectiv

Numai n acest mod se pot determina abaterile.innd cont de caracteristicile procesului tehnologic, de tipul de productie, etc. s-au

conturat de-a lungul timpului urmtoarele calculaii care conduc la un cost total / completfolosind:- calculaia globalcalculaia pe faze- calculaia pe comenzi

2. Calculaia globalCalculaia global se aplic n cazul produciei omogene unde se obine un singur

produs, lucrare, serviciu fr semifabricate i fr producie neterminat la sfritulperioadei (centrale hidroelectrice, fabrici de ciment, cariere balastru, extracia ieiului, degaze, crbuni, servicii transport).

Caracteristic acestei calculaii este faptul c toate cheltuielile de producie au uncaracter direct. Totui pentru a cunoate structura costului pe componentele sale,cheltuielile vor fi urmrite separat cele directe de cele clasice indirecte:

Q

indirCheltdirCheltCu

+=

n ceea ce privete contabilitatea de gestiune precizm urmtoarele:a) calculaia global se poate aplica fie la nivelul ntregii ntreprinderi (n industriaextractiv, etc.), fie la nivelul unor secii din cadrul ntreprinderii (caz valabil de regul

pentru activitile auxiliare) b) dac calculaia global se realizeaz la nivelul ntreprinderii, cheltuielile directe secolecteaz n contul 921, iar cheltuielile indirecte n conturile 923, 924, 925. La sfritullunii, toate aceste cheltuieli ajung n debitul contului 902 pentru a se putea comparanivelul efectiv cu cel planificat.

c) dac calculaia global se realizeaz doar la nivelul seciilor auxiliare, cheltuieliledirecte se colecteaz n contul 922, iar cele indirecte tot la 922, dar la analitic Cheltuielide regie

44


45/63

d) calculaia global se poate aplca i n cazul produciei sortodimensionale unde dinaceeai materie prim i utilaje se obin mai multe produse care difer prin dimensiune(fabricare sticl, cherestea). Aici metoda global de calculaie se combin cu procedeulcoeficenilor de echivalen.Concluzie: n esen costul unitar se determin folosind diviziunea simpl, adic

QleChelt totaCu =

ntreprinderea X dispune de 2 secii principale de producie: S1 i S2 i 2 seciiauxiliare: CE, CA. De asemenea ntreprinderea are organizat un sector administrativ.Seciile auxiliare au nregistrat n cursul lunii cheltuieli totale de 11,8 mil la CE i 86,7 milla CA. Situaia produciei realizate i distribuite de aceste secii auxiliare este:CE = 20.000kwh din care vezi paginile 112 - 113

3. Calculaia pe faze Caracteristic este faptul c urmrirea cheltuielilor de producie se face pe fiecarefaz sau etap de producie prin care trece produsul respectiv i numai dup aceea secalculeaz costul unitar pe produs.

Se aplic la ntreprinderile cu producie de serie mare unde procesul tehnologic esterelativ omogen iar produsul finit se obine prin prelucrarea n faze succesive a materiei

prime (n industria alimentar, industria de prelucrare a ieiului, etc.).Problema specific a calculaiei pe faze const n faptul c fazele de calculaie se

stabilesc prin secionarea procesului tehnologic n punctele sale cheie. Fazele de calculaiesunt tratate ca i centre de responsabilitate att n ceea ce privete producia, ct icosturile.

La stabilirea fazelor de calculaie se au n vedere fazele procesului tehnologic.Problema care se ridic este aceea c trebuie s existe posibilitatea delimitrii cheltuielilor

pe faze, iar la finele fiecrei faze s se poat msura i exprima cantitativ produciaobinut.

Dup stabilirea fazelor de calculaie, acestea se simbolizeaz, iar simbolurileatribuite se nscriu obligatoriu pe toate documentele privind consumurile ocazionate i celereferitoare la producia fabricat n cadrul lor.

n cadrul fiecrei faze de calculaie se identific att cheltuielile directe, ct i celeindirecte care se vor repartiza asupra costului fiecrei faze n parte.

Calculaia pe faze se poate realiza n dou variante: varianta cu semifabricat: se utilizeaz la ntreprinderile cu proces tehnologic lung defabricaie care produc un numr restrns de produse, iar dup fiecare faz se obinsemifabricatele depozitabile din care unele trec la prelucrat n faza urmtoare, iar altele potfi livrate n afar n starea de semifabricat.

Aceast variant presupune calcularea costului fiecrui semifabricat n parte lundn considerare att costul materiei prime sau semifabricatului din faza anterioar, ct i

cheltuielile directe i indirecte generate de faza respectiv.Costul semifabricatului obinut ntr-un anumit stadiu al procesului de producie se

transfer n faza de calculaie urmtoare:

45

Aplicaie


46/63

( )

n

n

n

s

pnn

1)-(ns1)-(nssQ

VindirCheltdirCheltc*QC

++=

unde: nsC - costul semifabricatelor obinute n faza nQs (n-1) cantitatea de semifabricate obinut n faza n 1 i trecut la prelucrare n

faza urmtoarecs (n-1) costul unitar al semifabricatelor din faza n 1Chelt dirn cheltuielile directe ale fazei nChelt indirn cheltuielile indirecte ale fazei n

npV - valoarea produciei neterminate n faza n nsQ - cantitatea de semifabricate obinut n faza n

Principalul dezavantaj al acestei variante este faptul c pune n dependen directcalculaia produsului obinut ntr-un anumit stadiu de calculaie produsului din fazaanterioar.

varianta fr semifabricat: se aplic de regul cnd semifabricatele se trec la prelucrarede la o faz la alta fr gestionare i depozitare i fr livrare n afar de semifabricate.Aceast variant implic urmrirea cheltuielilor directe i indirecte de prelucrare

pentru fiecare faz de calculaie n parte i stabilirea costului fazei numai pe baza acestorcheltuieli, fr transferarea costului semifabricatelor de la o faz la alta.

Costul produsului finit se obine prin nsumarea cheltuielilor tuturor fazelor deprelucrare de la momentul nceperii produciei pn la sfrit:

PF

fnf2f1u

Q

C...CCC

+++=

Pentru determinarea cheltuielilor fiecrei faze se va ine cont i de valoareaproduciei neterminate din fazele respective i anume PN0 se va aduga i PN de lasfritul perioadei se va scdea.

Dezavantajuleste acela c prin contabilitate nu se realizeaz o eviden a circulaieisemifabricatelor ntre faze, ceea ce implic organizarea unei evidene operative pentrucantitile de semifabricate pentru fiecare faz, dei varianta nu o cere.

Avantajuleste c se pot urmri operativ depirile de cheltuieli n cadrul fiecreifaze care sunt mai uor sesizabile i mai corect localizate dect la prima variant.Concluzie: Att la prima variant, ct i la a doua conturile de cheltuieli se deschid peanalitice pe fiecare faz de calculaie n parte.

ntreprinderea X fabric un anumit produs care pn la finalizare parcurge n faze defabricaie care reprezint i faze de calculaie. Din fiecare faz rezult semifabricate.

Faza decalculaie

Cheltuielilefazelor

Cantitate Producie neterminat ConsumspecificIntrate Ieite Cantitativ Valoric

123

4

10.000.0008.000.000640.000

1.800.000

-12.0007.300

5.000

15.0008.0006.000

4.000

-2.0001.000

400

1.000.000800.000100.000

200.000

-1,25:11,05:1

1,15:1

46

Aplicaie


47/63

a) varianta cu semifabricat:

600000.15

000.000.1000.000.10C f1 =

=

875,495.2000.4

000.2005,822.1*)400000.5(000.800.1C

5,822.1000.6

000.100650.1*)000.1300.7(000.640

C

650.1000.8

000.800600*)000.2000.12(000.000.8C

f4

f3

f2

=+=

=

+

=

=+

=

Aceast calculaie se mai putea realiza prin folosirea consumului specific (cecantitate din semifabricatul din faza n 1 este necesar pentru obinerea unui semifabricatn faza n).

25,1000.8

000.2000.12C

1s=

=

600000.15

000.000.1000.000.10C f1 =

=

875,495.2000.4

000.200000.800.15,822.1*15,1C

5,822.1000.6

000.100000.640650.1*05,1C

650.1000.8

000.800000.000.8600*25,1C

f4

f3

f2

=

+=

=

+=

=

+=

b) varianta fr semifa

ate de Gestiune-cursuri

Documents

Transcript of ate de Gestiune-cursuri