Aplicatii_Set nr. 6.docx

8/17/2019 Aplicatii_Set nr. 6.docx

1/41

STRESNA GHEORGHE

Expert Contabil - Stagiu An I – Semestru II

CECCAR – Bucuresti

2015

APLI


2/41

Aplicatii – Expert Contabil Stagiu An I - Semestru II STRES A !"E#R!"E

Cuprins

Apli atiile repre!inta pre!entarea rationamentului pro"essional in legaturau urmatoarele aspe te#

1$ Stu%iu %e ca& pri'in% constituirea si ma(orarea capitalului social$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$)2$ Stu%iu %e ca& pri'in% %iminuarea capitalului social$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$)$ Stu%iu %e ca& pri'in% pri'in% e'aluarea capitalului$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*$ Stu%iu %e ca& pri'in% amorti&area capitalului social$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$5$ Stu%iu %e ca& pri'in% re&er'ele+ re&er'ele %in ree'aluare si primele %e capital$$$,,$ Stu%iu %e ca& pri'in% re&ultatul exercitiului$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$.$ Stu%iu %e ca& pri'in% re&ultatul reportat$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$/$ Stu%iu %e ca& pri'in% tran&actiile cu instrumente %e capitaluri proprii$$$$$$$$$$$$$$10

$ Stu%iu %e ca& pri'in% pro'i&ioanele pentru riscuri si c eltuieli$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$1210$ Stu%iu %e ca& pri'in% imprumuturile %in emisiuni %e obligatiuni$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$1)11$ Stu%iu %e ca& pri'in% pri'in% cre%itele bancare pe termen me%iu si lung$$$$$$$1*12$ Stu%iu %e ca& pri'in% contractele %e leasing nanciar$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$151)$ Stu%iu %e ca& pri'in% contractele %e leasing operational$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$1,1*$ Stu%iu %e ca& pri'in% c eltuielile %e %e&'oltare$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$15$ Stu%iu %e ca& pri'in% bre'etele+ licentele si %repturi similar$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$1/1,$ Stu%iu %e ca& pri'in% amorti&area imobili&arilor$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$1.$ Stu%iu %e ca& pri'in% %eprecierea imobili&arilor$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$1/$ Stu%iu %e ca& pri'in% pri'in% intrarile %e imobili&ari necorporale$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$211 $ Stu%iu %e ca& pri'in% pri'in% iesirile %e imobili&ari necorporale$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$2120$ Stu%iu %e ca& pri'in% tran&actiile %e intrare in patrimoniu a imobli&arilorcorporale$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$21$ Stu%iu %e ca& pri'in% tran&actiile %e iesire %in patrimoniu a imobili&ariorcorporale$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$22$ Stu%iu %e ca& pri'in% e'aluarea la intrare a imobili&arilor$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$2)

2)$ Stu%iu %e ca& pri'in% sub'entiile pentru in'estitii si sub'entiile %e exploatare$2,

2*$ Stu%iu %e ca& pri'in% 'eniturile si c eltuielile in a'ans$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$2.25$ Stu%iu %e ca& pri'in% intrarile si iesirile %e imobili&arile nanciare$$$$$$$$$$$$$$$$$2/2,$ Stu%iu %e ca& pri'in% contabilitatea materiilor prime+ materialelorconsumabile$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$2.$ Stu%iu %e ca& pri'in% contabilitatea obiectelor %e in'entar$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$)52/$ Stu%iu %e ca& pri'in% contabilitatea stocurilor a ate la terti$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$),

2 $ Stu%iu %e ca& pri'in% contabilitatea pro%uselor nite$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$),)0$ Stu%iu %e ca& pri'in% contabilitatea mar3urilor$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

4agina 2


3/41


Cerinte# ecare stu%iu %e ca& 'a alcatuit %in enunt compus con3orm

rationamentului pro3esional si re&ol'area aplicatei6 uxul in3ormational7$

1$ Stu%iu %e ca& pri'in% constituirea si ma(orarea capitalului social$

SC IRIS SR8 este constituita sub 3orma unei societati cu raspun%ere limitata

cu un capital subscris %e 20$000 lei %i'i&at in 2000 parti sociale+ cu o 'aloare

nominala %e 10 lei9 parte sociala$

1$1$ Constituire capital social

a7 subscrierea capitalului social con3orm actelor constituti'e

*5, : 1011 20$000

b7 'arsarea capitalului

5121 : *5, 20$000

c7 trecerea capitalului subscris ne'arsat la capital subscris 'arsat

1011 : 1012 20$000

1$2$ ;a(orare capital social

Asociatul unic otaraste ma(orarea capitalului social prin incorporarea unui aport innatura sub 3orma unui auto'e icul in 'aloare %e ,$000 lei$

a7 subscrierea aportului in natura

*5, : 1011 ,$000

b7 intrarea in patrimoniu a aportului subscris

21)) ;i(loace %e transport : *5, ,$000


1011 : 1012 ,$000

2$ Stu%iu %e ca& pri'in% %iminuarea capitalului social$

2$1$ In 'e%erea re%ucerii capitalului social+ societatea rascumpara cu numerar

1$000 parti sociale cu pretul %e 1+5 lei bucata+ pe care ulterior le anulea&a$


4/41


b7 anularea partilor sociale rascumparate

= : 502 Actiuni proprii 1$500

1012 Capital subscris 'arsat 1$000

,,/ Alte c eltuieli nanciare 500

2$2$ # societate comerciala obtine in anul 2012 o pier%ere in 'aloare %e 2$000

lei$ Capitalul social este in 'aloare %e 10$000 lei$ "otararea A!A %eci%e acoperirea

pier%erii prinmicsorarea capitalului social$

1012 : 11. 2$000

)$ Stu%iu %e ca& pri'in% pri'in% e'aluarea capitalului$

Capitalul social este %i'i&at in actiuni la societatile %e capitaluri si in parti

sociale la societatile %e persoane$ Actiunile sau partile sociale se pot e'alua la

urmatoarele 'alori

)$1$


5/41



6/41


reglementare+ amorti&area capitalului se e3ectuea&a in 'irtutea unei %ispo&itii

statutare sau prin %eci&ia a%unarii generale extraor%inare a actionarilor$

Capitalul subscris 'arsat se ri%ic la )$000 lei$ Se %eci%e s se amorti&e&e

capitalul cu 500 lei prin a3ectarea unei parti %in re&er'ele %isponibile

10,/ : *5, 500*5, : 512 500

Toto%at se 3ace 'irarea interna prin %ebitarea contului 1012 Capital subscris

'arsat si cre%itarea

conturilor 1012$1 Capital neamorti&at si 1012$2 Capital amorti&at $

a7 Inregistrarea %eci&iei %e amorti&are a capitalului pentru partea amorti&ata

1012 : *5, 500

b7 A3ectarea re&er'elor la amorti&are10,/ : 1012$2 500

c7


7/41


b7 Constituirea re&er'elor pentru actiuni proprii %in pro tul exercitiului curent+ in

suma egala cu 'aloarea partilor sociale rascumparate

12 : 10,2 .50

c7


8/41


b7 Inregistrari contabile in exercitiul 2012


9/41


*5, : =

.$000

1011 Capital subscris ne'arsat ,$000

10*2 4rime %e 3u&iune 1$000

b7 preluarea acti'elor a%use prin 3u&iune = : *5, .$000

21)1 Ec ipamente te nologice 5$000

5121 Conturi curente la banci 2$000


1011 : 1012 ,$000

%7 integrarea primelor in capitalul social

10*2 4rime %e 3u&iune : 1012 1$000,$ Stu%iu %e ca& pri'in% re&ultatul exercitiului$

In %ecursul anului 2012 o societate a inregistrat urmatoarele c eltuieli si 'enituri

,022 C eltuieli pri'in% combustibilul *200,0) C eltuieli cu obiectele %e in'entar /250,0* C eltuieli cu materialele nestocate 5)50

,11 C eltuieli cu intretirea si reparatii 500,12 C eltuieli cu re'e%ente si c irii 5000,1) C etuieli cu primele %e asigurare 500,22 C eltuieli cu comisioane si onorarii 1250,2) C eltuieli pri'in% protocolul 2*00

,2*

C eltuieli cu transportul %e bunuri si

persoane 1)00,25 C eltuieli cu %eplasari si %etasari 2)00,2. C eltuieli cu ser'icii bancare )50,2/ Alte c eltuieli cu ser'icii la terti ,200,)5 C eluieli cu alte impo&ite si taxe 2.00

,*1 C etuieli cu salarii personal /500,*5 C etuieli sociale 2500,5/ Alte c eltuieli %e exploatare .00

,/11

C etuieli pri'in% amorti&area si

pro'i&ioanele )2000 Total 'eltuieli exploatare ()***

,,5 C etuieli cu %i3erentele %e curs 200 Total 'etuieli +nan iare ,**

.0*


10/41


Re!ultatul +nan iar / 1,* Pro+tul brut / ,)02,*

C eltuiala cu impo&itul pe pro t 6cont

, 17 : )/01 $2 Re!ultatul exer itiului / 1((2**34

.$ Stu%iu %e ca& pri'in% re&ultatul reportat$

In categoria capitalurilor proprii se inclu% si re&ultatele reportate %in

exercitiile prece%ente a caror %eci&ie %e reparti&are a 3ost amanata %e a%unarea

generala a asociat$ 4ro tul gurea&a ca sursa proprie %e nantare pana inmomentul %istribuirii sale pe %estinatiile stabilite prin lege si statutul intreprin%erii

societare+ iar pier%erea pana la acoperirea sa %in re&ultatul exercitiului urmator sau

%in re&er'ele %estinate in acest sens$

Re&ultatul sub 3orma %e pro t sau pier%ere obtinut in exercitiile anterioare a

carui %eci&ie %e reparti&are a 3ost amanata pentru exercitiile urmatoare se

inregistrea&a la contul 11.1 Re&ultatul reportat repre&entan% pro tul nereparti&at+

respecti' pier%erea neacoperita $a7 Se acopera pier%erea contabila prece%enta %in pro tul anului curent Fn suma %e

100 lei

12 : 11. 100

b7 Se acopera %in re&er'e legale o pie%ere contabila prece%enta Fn suma %e /0 lei

10,1 : 11. /0

c7 Se reportea&a pro tul net reali&at Fn exercitiul prece%ent+ care nu a 3ost Fnca

reparti&at %e 1$200 lei 121 : 11. 1$200

%7 Se reportea&a pier%erea contabila reali&ata Fn exercitiul prece%ent %e 50 lei

11. : 121 50

e7 Se reparti&ea&a pro tul reportat la reser'e statutare Fn suma %e )00 lei

11. : 10,) )00

/$ Stu%iu %e ca& pri'in% tran&actiile cu instrumente %e capitaluri proprii$

4agina 10


11/41


SC IRIS SR8 %etine un capital social in suma %e 500$000 lei+ repre&entan%

200$000 actiuni+ cu o 'aloare nominala %e 2+50 lei9 actiune$

In anul + entitatea rascumpara 2$000 %e actiuni in 'e%erea anularii+ la un

pret %e rascumparare unitar %e 2+00 lei9actiune$ Tot in acest an urmea&a sa se

re%uca capitalul social cu 'aloarea actiunilor rascumparate$

a7 Rascumpararea actiunilor proprii

10 Actiuni proprii : 5121 *$000

b7 Anularea actiunilor rascumparate+ la 'aloarea nominala a acestora

1012 : =5$000

10 Actiuni proprii

*$000

1*1 Castiguri legate %e 'an&area sau anularea

1$000

instrumentelor %e capitaluri proprii

c7 Trans3erarea la re&er'e a castigurilor obtinute %in anularea actiunilor proprii

1*1 Castiguri legate %e 'an&area sau anularea : 10,/ Alte re&er'e

1$000

instrumentelor %e capitaluri proprii

In anul ?1+ entitatea rascumpara 2$000 %e actiuni in 'e%erea anularii+ la unpret %e rascumparare unitar %e ) lei9actiune$ In acelasi exercitiu urmea&a sa se

re%uca capitalul social cu 'aloarea actiunilor rascumparate$

a7 Rascumpararea actiunilor proprii la 'aloarea %e rascumparare 62$000 actiuni x )

lei9actiune : ,$000 lei7

10 Actiuni proprii : 5121 ,$000

4agina 11


12/41


b7 Anularea actiunilor rascumparate la 'aloarea nominala a acestora 62$000 actiuni

x 2+50 lei9actiune : 5$000 lei7 si inregistrarea pier%erii re&ultate %in anulare

= : 10 Actiuni proprii ,$000

1012 5$000

1* 4ier%eri legate %e emitere+ 1$000rascumpararea+ 'an&area+

ce%area cu titlu gratuit sau

anularea instrumentelor %e

capitaluri proprii

c7 Acoperirea %in re&er'e a pie%erilor inregistrate

10,/ Alte re&er'e : 1* 4ier%eri legate %e emitere+ 1$000rascumpararea+ 'an&area+

ce%area cu titlu gratuit sau

anularea instrumentelor %e

capitaluri proprii

$ Stu%iu %e ca& pri'in% pro'i&ioanele pentru riscuri si c eltuieli$

Pro$i!ionul pentru ris uri si 'eltuieli repre&inta un pasi' cuexigibilitate sau 'aloare incerta$ 4ro'i&ioanele pentru riscuri si c eltuieli se

constituie pentru elemente cum sunt

a7 litigiile+ amen&ile si penalitatile+ %espagubirile+ %aunele si alte %atorii incerte

b7 c eltuielile legate %e acti'itatea %e ser'ice in perioa%a %e garantie si alte

c eltuieli pri'in% garantia acor%ata clientilor

c7 alte pro'i&ioane$

Contabilitatea pro'i&ioanelor pentru riscuri si c eltuieli se tine pe 3eluri+ in3unctie %e natura si scopul sau obiectul pentru care au 3ost constituite$

Constituirea pro'i&ioanelor este impusa %e %oua principii %e ba&a care stau

la ba&a organi&arii contabilitatii

a$ pru%enta+ care presupune+ in esenta+ contabili&area oricarei

pier%eri probabile si necontabili&area 'eniturilor probabileb$ in%epen%enta exercitiului+ con3orm caruia la stabilirea

re&ultatului nanciar al exercitiului se iau in consi%erare toate

c eltuielile si 'eniturile pro'enite %in acel exercitiu+ in%i3erent %e

momentul in care are loc %econtarea$

4agina 12


13/41


Conceptul %e pro'i&ion se pretea&a la %oua interpretari

a$ interpretarea contabila+ care presupune stabilirea marimii

acestuia si re ectarea pro'i&ionului in contabilitateb$ interpretarea economica+ con3orm careia pro'i&ionul este un

element %e c eltuiala la constituire+ si+ respecti'+ %e 'enit laanulare$

Pro$i!ioanele pentru litigii se pot constitui la s3arsitul exercitiului pentru

litigiile a ate in curs+ %eoarece exista riscul ca acestea sa se nali&e&e in

%e3a'oarea unitatii$ Acestea trebuie constituite la ni'elul sumelor a ate in litigiu$

Pro$i!ioanele pentru garantii acor%ate clientilor se constituie in ca&ulli'rarilor %e bunuri cu termen %e garantie existan% ast3el posibilitatea ca o parte

%in cei carora societatea le-a li'rat bunurile respecti'e sa solicite reme%ierea sau

inlocuirea acestora ceea ce presupune existenta unor riscuri pentru unitate care ar

putea genera c eltuieli suplimentare$ Ca marime+ acestea se %imensionea&a prin

aplicarea procentului %e c eltuieli cu reme%ierile %in anul trecut asupra 'alorii

li'rarilor pentru care se acor%a garantii$ In ramura constructiilor pro'i&ioanele %e

aceasta natura se constituie la ni'elul retinerilor 3acute %e catre bene ciarul

lucrarii %e constructii - monta($

Exemplu pri$in pro$i!ioanele pentru garantii a or ate lientilor $

Gn pro%ucator %e tele'i&oare o3era garantie la momentul 'an&arii bunurilor$

Con3orm termenilor contractului %e 'an&are pro%ucatorul intelege s elimine prin

reparatii sau inlocuire %e3ectele ce apar intr-o perioa%a %e 12 luni %e la %ata

bilantului @aca sunt probabile %oar %e3ecte minore+ costurile %e reparatie si

inlocuire 'or %e 5$000$000 lei+ iar %aca sunt ma(ore %e 15$000$000 lei$ 4e ba&a

in3ormatiilor trecute+ intreprin%erea estimea&a ca in anul 2000+ /5 = %in bunurile

'an%ute nu 'or a'ea %e3ecte+ 10 = 'or a'ea %e3ecte minore Hi 5 = %e3ecte ma(ore$

In anul 2001 expira perioa%a %e garantie a pro%uselor 'an%ute si nu s-au pro%us

%e3ectiuni care sa impuna reme%ieri$

a7 %eterminarea 'alorii estimate a costului repara iilor

/5 = %in T< 'Jn%ute nu 'or a'ea %e3ecte

Calcul : /5 = K0 lei Cost : 0

10 = %in T< 'an%ute 'or a'ea %e3ecte minore

Calcul : 10 = K5 000 000 lei Cost : 500 000

4agina 1)


14/41


5 = %in T< 'an%ute 'or a'ea %e3ecte ma(ore

Calcul : 5 = K15 000 000 lei Cost : .50 000

T#TA8: 1 250 000 lei

b7 constituirea unui pro'i&ion pentru garan ii acor%ate clien ilor

1 250 000 lei ,/12 : 1512 1 250 000 lei

c7 anularea Fn anul 2001 a pro'i&ionului constituit Hi %e'enit 3 r obiect

1 250 000 lei 1512 : ./12 1 250 000 lei

10$ Stu%iu %e ca& pri'in% imprumuturile %in emisiuni %e obligatiuni$

Imprumuturile in emisiuni e obligatiuni %enumite si cre%ite obligatare+

repre&inta %atorii pe termen lung create prin 'an&area %e titluri %e cre%it negociate

catre public$


15/41


c7 inregistrarea %oban&ii anuale %e 1*$000 lei

,,, : 1,/1 1*$000

%7 ac itarea %oban&ii la termenul sca%ent con3orm contractului

1,/1 : 5121 1*$000

e7 inregistrarea pentru primul an a amorti&arii primelor pri'in% rambursareaobligatiunilor+ in 'aloare %e )$.50 lei

,/,/ : 1, )$.50

11$ Stu%iu %e ca& pri'in% pri'in% cre%itele bancare pe termen me%iu si lung$

SC IRIS SR8 primeste un cre%it bancar in %e'i&e in 'aloare %e 1$000 GS@ la

cursul %e ) lei9GS@+ care se restituie in %oua transe egale la s3arsitul ecarui an$

@oban%a anuala este %e 10= si se ac ita la s3arsitul ecarui an$ 8a s3arsitul

primului an cursul este %e )+1 lei9GS@+ iar la s3arsitul anului %oi cursul este %e 2+/

lei9 GS@$a7 4rimire imprumut 61000 GS@ D ) lei9 GS@7

512* Conturi la banci in 'aluta : 1,21 Cre%ite bancare pe termen lung

)$000

b7 Calcularea +inregistrarea si ac itarea %oban&ii %upa primul an 6 1000 GS@ D

10= D )+1 lei9 GS@7,,, C eltuieli pri'in% %oban&ile : 5121 Conturi la banci in lei )10

c7 Contabili&are rambursare unei transe %e imprumut 6500 GS@D )+1 lei 9

GS@7 si a pier%erii %in %i3erente %e curs 'alutar 6500 GS@ D 0+1 lei9 GS@7

= : 512* Conturi la banci 1$550

in 'aluta

1,21 Cre%ite bancare pe termen lung 1$500

,,5 C eltuieli cu %i3erente %e curs 50

%7 Recunoastere %i3erenta %e curs pentru imprumutul ramas

,,5 C eltuieli cu %i3erente %e curs : 1,21 Cre%ite bancare pe termen

lung 50

e7 Calcularea + inregistrarea si ac itarea %oban&ii %upa al %oilea an 6500 GS@

D 10= D 2+/ lei9 GS@7

,,, C eltuieli pri'in% %oban&ile : 5121 Conturi la banci in lei 1*0

4agina 15


16/41


37 Contabili&are rambursare ultima transe %e imprumut 6500 GS@D 2+/ lei 9

GS@7 si a castigului %in %i3erente %e curs 'alutar 6500 GS@ D 0+) lei9 GS@7

1,21 Cre%ite bancare pe termen lung : =

1$550

512* Conturi la banci1$*00

in

'aluta

.,5


17/41


11., )$2 **1)$* 5/5 1,000 115/,$5 10,10,$.10,10,$. ) . $001 ** 1,000 12021 *0/5$.2

*0/5$.2 )52/$21*51. 1,000 12*.1$. /1,1)$ )/1,1)$ ) )0,0$5225,1 1,000 12 ) $*/ ,/,.*$*,,/,.*$*, 25.5$2 215. 1,000 1)*2*$.1 552* $.5552* $.5 20.1$/,5,1) 1,000 1) 2/$1) *1)21$,2*1)21$,2 15* $5,05.* 1,000 1**50$** 2,/.1$1/2,/.1$1/ 100.$,, 0 5 1,000 1* 2$)) 11/./$/*11/./$/* 11/./$/* 11/./$/* 0

Total *)$/./+/5 20)/./$/ 1,0$000

1)$ Stu%iu %e ca& pri'in% contractele %e leasing operational$

SC IRIS SR8 inc iria&a in regim %e leasing o cla%ire necesara %es3asurarii

pro%uctiei+ in urmatoarele con%itii

%urata contractului %e leasing 5 aniplatile se e3ectuea&a trimestrial si sunt in suma %e 20$000 lei ecare$

Se cunosc

'aloarea cla%irii 500$000 lei+%urata %e utili&are economica 20 %e ani$

Inregistrarile contabile e3ectuate %e locatar pe %urata %e leasing

a7 primirea 3acturii repre&entan% rata trimestriala

,12 C eltuieli cu re%e'en ele+ loca iile : *01 >urni&ori 20$000%e gestiune si c iriile

b7 plata 3acturii catre societatea %e leasing

*01 >urni&ori : 5121 Conturi la banci in lei 20$000

1*$ Stu%iu %e ca& pri'in% c eltuielile %e %e&'oltare$

Entitatea Best;e%ical isi %es3asoara acti'itatea in in%ustria 3armaceutica si

reali&ea&a acti'itati %e cercetare- %e&'oltare prin laboratorul propriu %e cercetare$

5a!a e er etare #

In 3ebruarie 2012 entitatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru

laboratorul propiu

o ;aterii prime *$500 leio ;ateriale auxiliare )$/00 leio ;anopera 2$000 leio Amorti&area ecipamentelor %in laborator 1$,00 lei

,01 C eltuieli cu materiile prime : )01 ;aterii prime *$500

4agina 1.


18/41


,021 C eltuieli cu materialele auxiliare : )021 ;ateriale auxiliare)$/00

,*1 C eltuieli cu salariile personalului : *21 4ersonal - salarii %atorate2$000

,/11 C eltuieli %e exploatare pri'in% : 2/1) Amorti&area instalatiilor1$,00

amorti&area imobili&arilor

5a!a e e!$oltare #

Entitatea Best;e%ical %oreste sa obtina un nou 'accin$ Societatea a inc eiat

cu un centru %e cercetari pentru me%icamente un contract pentru ac i&i ionarea

stu%iului Te nologia %e ob inere a 'accinului Antigripal in 'aloare %e )0$000 lei$ In

aceeasi luna+ entitatea inregistrea&a la #SI; pro%usul obtinut+ taxele suportatepentru bre'etarea acestei in'entii in% %e )$000 lei$ Entitatea obtine %reptul %e a

'in%e licenta asupra 3abricarii acestui 'accin pe o perioa%a %e trei ani$

a7 Inregistrarea in contabilitate a ac i&i iei20) C eltuieli %e %e&'oltare : *0* >urni&ori %e imobili&ari )0$000

b7 Bre'etarea in'entiei la #SI;

205 Concesiuni+ bre'ete+ licen e marci : =))$000

comerciale+ %repturi si acti'e similare20) C eltuieli %e

%e&'oltare )0$000 *0* >urni&ori %eimobili&ari )$000

c7 Inregistrarea amorti&arii anuale a3erente imobili&arii recunoscute 6)0$000 lei9

) ani7

,/11 C eltuieli %e exploatare : 2/05 Amorti&area

concesiunilor+ 11$000

pri'in% amorti&area imobili&arilor bre'etelor+licentelor

%7 Scoaterea %in e'i%enta la s3arsitul celor ) ani a acti'ului amorti&at integral

2/05 Amorti&area concesiunilor+ : 205 Concesiuni+ bre'ete+

))$000

bre'etelor+licentelor marci+ %repturi si

acti'e similare

4agina 1/


19/41


15$ Stu%iu %e ca& pri'in% bre'etele+ licentele si %repturi similar$

SC IRIS SR8 ac i&itionea&a un program in3ormatic ce urmea&a a utili&at

pentru ne'oi proprii in 'aloare %e ),$000 lei+ %urata %e 'iata utila ) ani si licenta

corespun&atoare in 'aloare %e 10$000 lei+ respecti'e %reptul %e a 'in%e acest

program pe o perio%a %e 2 ani$

@eoarece se poate e3ectua o separare clara intre cele %oua component 6IAS)/7+ in contabilitate ele'or urmarite separat

= : *0* >urni&ori %e imobili&ari*,$000205 Concesiuni+ bre'ete+ licen e+ marci comerciale+),$000 %repturi si acti'e similare20/ Alte imobili&ari necorporale10$000

In aceste con%i ii+ amorti&area programului in3ormatic utili&at pentru

necesita i proprii se 'a e3ectua pe perioa%a %e utili&are+ respecti' trei ani+ iar costul

licen ei 'a amorti&at pe o perioa%a %e %oi ani+ ast3el

a7 Amorti&are lunara program %e contabilitate 6),$0009), luni:1000 lei7

,/11 C eltuieli %e exploatare pri'in% : 2/05 Amorti&area concesiunilor+ bre'etelor+1000

amorti&area imobili&Nrilor licentelor+marcilor comerciale+ si acti'elor similiare

b7 Amorti&are lunara licenta610$00092* luni:*1,+,. lei7

,/11 C eltuieli %e exploatare pri'in% : 2/0/ Amorti&area altor imobili&arinecorporale *1,+,.

amorti&area imobili&Nrilor

1,$ Stu%iu %e ca& pri'in% amorti&area imobili&arilor$

SC IRIS SR8 ac i&itionea&a o instalatie %e pro%utie sapun si %etergenti la

costul %e /*0$000 lei$ Con3orm Catalogului+ instalatia are o %urata normal %e

3unctionare cuprinsa intre / si 12 ani+ iar con%ucerea entitatii a optat pentru o

%urata %e recuperare scala a costurilor %e / ani+ prin aplicarea reginului %e

amorti&are accelerata$

4agina 1


20/41


Anul Norma eamorti!are

6a!a eal ul a

amorti!arii

7aloareaanuala a

amorti!arii

Rata lunarae

amorti!are8)91, luni:

1 50= /*0$000 lei D50=

*20$000 )5$000

2 Amorti&are lineara

*20$000 lei9 .ani

,0$000 5$000) Amorti&are lineara ,0$000 5$000* Amorti&are lineara ,0$000 5$0005 Amorti&are lineara ,0$000 5$000, Amorti&are lineara ,0$000 5$000. Amorti&are lineara ,0$000 5$000/ Amorti&are lineara ,0$000 5$000

Total 4;*3***

1.$ Stu%iu %e ca& pri'in% %eprecierea imobili&arilor$

SC IRIS SR8 %etinea un utila( in anul 2011 in urmatoarele con%itii


21/41


Inregistrarea amorti&arii 6105 000915 ani : . 0007

,/11 C eltuieli %e exploatare pri'in% : 2/1) Amorti&area instalatiilor+

mi(loacelor . 000 lei

amorti&area imobili&arilor %e transport+ animalelor siplanta iilor

Se 'a pre&enta inregistrarea %eprecierii in anul 2012 in urmatoarele situatii

a7


22/41


a&a %e %e&'oltare – se recunoaste imobili&area necorporala in curs

2)) Imobili&ari necorporale : .21


23/41


= : 20/ Alte imobili&ari

necorporale 20$000

2/0/ Amorti&area altor imobili&ari necorporale

1/$500

,5/) C eltuieli pri'in% acti'ele1$500

ce%ate si alte opera ii %e capital20$ Stu%iu %e ca& pri'in% tran&actiile %e intrare in patrimoniu a imobli&arilor

corporale$

8a ni'elul unei intreprin%eri+ intrarea imobili&arilor corporale se poate reali&a

prin aporturile in natura ale proprietarilor+ ac i&itionarea cu titlu oneros+ constructia

si pro%uctia proprie+ obtinute cu titlu gratuit prin %onatie sau plusuri %e in'entar+precum si prin asocierea+ 3u&iunea sau ac i&itia %e intreprin%eri$

Intrari de imobilizari prin achizitie:

SC IRIS SR8 ac i&itionea&a un utila( pe ba&a 3actura nr 15 9 10$01$2012$

>actura cuprin%e


24/41


2))1 Ec ipamente te nologice 6masini+ utila(a si

10$500

Instalatii %e lucru7

**2, T'a %e%uctibila

2$520

c7 Ac itarea 3urni&orului cu retinerea a'ansului acor%at

*0* >urni&ori %e imobili&ari : =

1)$020

2)22 A'ansuri acor%ate pentru

instalatii te nice si masini

*$000 in 'aluta

5121 Conturi la banci in lei /$0,0

**2, T'a %e%uctibila

,0

21$ Stu%iu %e ca& pri'in% tran&actiile %e iesire %in patrimoniu a imobili&arior

corporale$

#peratiile pri'in% iesirea imobili&arilor corporale se in%i'i%uali&e&a sub 3ormascoaterii %in 3unctiune+ prin 'an&are la licitatie sau cesionare si %atorita unor

operatii exceptionale 6lipsuri la in'entar+ %egra%ari+ etc7$

Iesirea de imobilizari corporale prin casare:

In contabilitatea entitatii SC IRIS SR8 situatia la scoaterea %in 3unctiune a unui

utila( se pre&inta ast3el

Cost %e ac i&itie 50$000 lei

Amorti&are cumulate )5$000 leiC etuieli oca&ionate %e casare 10$000 lei 6materiale consumabile )$000 lei

salarii .$000 lei 74iese %e sc imb re&ultate 12$000 lei

a7 Inregistrarea c eltuielilor oca&ionate %e casare

,5// Alte c etuieli %e exploatare : =10$000 )02 ;ateriale consumabile)$000 *21 4ersonal – salarii %atorate.$000

4agina 2*


25/41


b7 Inregitrarea pieselor %e sc imb recuperate

)02 ;ateriale consumabile : .5// Alte 'enituri %in exploatare 12$000

c7 Scoaterea %in gestiune a utila(ului = : 21)) Ec ipamente te nologice50$0002/1) Amorti&area instala iilor*/$000te nice+ mi(loacelor %e transport+

animalelor si planta iilor,5/) C eltuieli pri'in% acti'ele ce%ate2$000

si alte opera ii %e capital

22$ Stu%iu %e ca& pri'in% e'aluarea la intrare a imobili&arilor$

8a %ata intrarii in intreprin%ere+ imobili& rile corporale trebuie s e e'aluate

la cost %e ac i&itie sau cost %e pro%uctie+ %upa ca&$

Costul unei imobili& ri ac i&itionate este 3ormat %in pretul sau %e cumparare+

la care se a%auga taxele 'amale+ taxele nerecuperabile si toate c eltuielile %irecte

atribuibile+ anga(ate pentru a a%uce acti'ul in starea %e utili&are pre'a&ut $ In

ca%rul pretului %e cump rare se 'a tine cont %e toate rabaturile si remi&ele $

Evaluarea la cost de achizitie

4entru inlocuirea unei linii %e sacri care la abatorul %e pasari+ S$C$ A!RIC#8A

S$A$ Bacau a e3ectuat urmatoarele c eltuieli

- Costul %e ac i&i ie al utila(ului

- C eltuieli %e transport e3ectuate %e ter i

- Taxe 'amale ac itate

- C eltuieli e3ectuate cu igieni&area spa iului si repara ii

par%oseli

- C eltuieli cu monta(ul utila(ului

- C etuieli cu pa&a utila(ului

- C eltuieli cu pier%erea te nologica a primei pro%uc ii

- C eltuieli %e reclama si publicitate

-C eltuieli cu %oban&i a3erente imprumutului bancar ob inut

pentru ac i&i ionarea utila(ului

TOTAL

150$000 lei

50$000 lei

10$000 lei

25$000 lei

)5$000 lei

5$000 lei

15$000 lei

5$000 lei

10$000 lei

)*.3***

lei

4agina 25


26/41


@in 'aloarea totala a c eltuielilor pre&entate mai sus se poate capitali&a

suma %e 255$000 lei+ %i3eren a %e 50$000 lei+ repre&entan% c eltuieli %e gestiune

6%e exploatare7 %upa cum urmea&a

- C eltuieli e3ectuate cu igieni&area spa iului si repara ii

curente la spa iul %estinat instalarii utila(ului- C eltuieli cu pier%erea te nologica

- C eltuieli cu pa&a

- C eltuieli %e reclama si publicitate

25$000 lei

15$000 lei

5$000 lei

5$000 leiInregistrarile e3ectuate in contabilitate sunt

a7 Inregistrarea utila(ului 6nu se tine cont %e inci%enta Turni&ori %e imobili&ari

**, Alte impo&ite+ taxe si

10$000

'arsaminte asimilate

*01 >urni&ori/5$00

1,/2 @oban&i a3erente

cre%itelor 10$000

bancare pe termen lung

b7 Inregistrarea celorlate c eltuieli

- c eltuielile cu igieni&area si repara ii la spa iul %estinat instalarii utilia(ului,2/ C eltuieli cu ser'icii executate : *01 >urni&ori 25$000

%e ter i

- c eltuieli cu pa&a

,2/ C eltuieli cu ser'icii executate : *01 >urni&ori 5$000

%e ter i

- c eltuieli %e reclama si publicitate

,2) C eltuieli cu reclama si : *01 >urni&ori 5$000

publicitate

- c eltuieli cu pier%erea te nologica

4agina 2,


27/41


,01 C eltuieli materiile prime : )01 ;aterii prime 5$000

Evaluarea la costul de productie

Sec ia %e construc ii %in ca%rul SC IRIS SR executa pentru ne'oi proprii o ala3rigori ca pentru %epo&itarea pro%uselor+ pentru care a e3ectuat urmatoarele

c eltuieli

costul %e ac i&i ie al materialelor %e construc ii ac i&itionate si

)00$000 lei

incorporate in lucrare

costul manoperei pentru muncitorii %irect pro%ucti'i ,0$000

lei%i'erse ser'icii prestate %e ter icota %e c eltuieli legate %e construirea acti'ului

respecti'

6,= %in c eltuielile %irecte7

15$000 lei

22$500 lei

Inregistrarile e3ectuate in contabilitate sunt

a7 Inregistrarea consumului %e materiale

,02 C eltuieli cu materiale : )02 ;ateriale consumabile

)00$000

consumabile

b7 Inregistrarea manoperei

,*1 C eltuieli cu salariile : *21 4ersonal salarii %atorate

,0$000

personalului

c7 Ser'icii executate %e terti

,2/ C eltuieli cu ser'icii : *01 >urni&ori

15$000

e3ectuate %e ter i

%7 Inregistrarea c eltuielilor in%irecte reparti&ate pentru obiecti'ul construit in

regie proprie

4agina 2.


28/41


2)1 Imobili&ari corporale : .22


29/41


*0* >urni&ori %e imobili&ari : 5121 Conturi la banci in lei 100$000 lei

e7 inregistrarea amorti&arii lunare %e /))+)) lei 6100$000 lei910 ani912 luni :

1$000 lei9luna7

,/11 C eltuieli %e exploatare pri'in% : 2/1) Amorti&area

instala iilor+ /))$))

amorti&area imobili&arilor mi(loacelor %e transport+ animalelor

si planta iilor

37 recunoasterea 'enitului a3erent sub'en iei 6'enitul %in sub'en ie este la

ni'elul c eltuielii cu amorti&area %eoarece in'esti ia a 3ost sub'en ionataintegral7

*.5 Sub'en ii pentru in'esti ii : .5/*


30/41


*.2 A 4ress incasea&a prin banca in luna %ecembrie abonamentelea3erente anului 'iitor in suma %e 1$000 lei plus T


31/41


Imobilizarile financiare reprezinta plasamente ale capitalului sau ale altor resurse pe timp

indelungat in titluri de valoare sau creante. Ele mai poarta numele de investitii financiare pe termen

lung sau instrumente financiare (termenul este agreat si de catre normele internationale de

contabilitate).

1.Se achizitioneaza actiuni de la entitati din cadrul grupului in valoare de 10.000 lei. Pentru

acestea se platesc in momentul achizitiei, .000 lei prin virament bancar. Pentru diferenta plata se

face in 10 zile, in numerar.

a) Inregistrarea achizitiei si plata initiala prin ordin de plata!

"#1 $ % 10.000

&ctiuni detinute la entitatile afiliate '1"1 .000onturi curente la banci in lei

"# 1 ".000

*arsaminte de efectuat privind actiunile

detinute la entitatile afiliate

b) Plata ulterioara, in numerar, a sumei ramase!

"# 1 $ '+11 ".000

*arsaminte de efectuat asa in lei

privind actiunile detinute

la entitatile afiliate

".Se obtin actiuni prin cedarea catre entitatile afiliate de active, ca aport in capitalul social al

acestora, astfel!

cladire in valoare de 100.000 lei, amortizata in proportie de +0%un echipament tehnologic nou in valoare de '.000 leimarfuri in valoare de +.000 lei

% $ "1" onstructii 100.000

"#1 &ctiuni detinute la -0.000

entitatile afiliate

" 1" &mortizarea constructiilor +0.000

"#1 &ctiuni detinute la $ %

entitatile afiliate "1+1 Echipamente tehnologice '.000

+-1 arfuri +.000

4agina )1


32/41


)$ Entitatea A8>A SA acor%a entitatii BETA SA in imprumut %e ,0$000 lei pe

termen %e 2 ani+ cu o %oban%a %e 10=+ care trebuie ac itata la s3arsitul ecarui an$

@oban%a in primul an se incasea&a cu intar&iere+ a%ica in cursul anului urmator$

a7 Acor%area imprumutului+ in anul I

2,.5 Imprumuturi acor%ate pe termen lung : 5121 Conturi la banci inlei ,0$000

b7 Inregistrarea %oban&ii curente in primul an+ la )1$12 anul I 6,0$000 lei D

10= : ,$000 lei7

2,., @oban&a a3erenta imprumuturilor : .,)


33/41


)01 ;aterii prime : 2111 Terenuri *5$000

b7 Costul terenului6material prima7 'a trecuta pe c eltuiala si inclus in costul %e

pr%uctie al constructiei

,01 C etuieli cu materiile prime : )01 ;aterii prime *5$000

c7 Reali&area re&er'ei %in ree'aluare

105 Re&er'e %in ree'aluare : 10,5 Re&er'e repre&entan% surplusul reali&at %in

15$000 re&er'e %in ree'aluare

Ca&ul 2 @aca in contractile %e 'an&are pretul cla%irii nu inclu%e pretul terenului

a7 Reclasi acrea terenului in categoria stocurilor

).1 ;ar3uri : 2111 Terenuri *5$000 lei

b7 Reali&area re&er'ei %in ree'aluare

105 Re&er'e %in ree'aluare : 10,5 Re&er'e repre&entan% surplusul reali&at %in

15$000

re&er'e %in ree'aluare

,3 Societatea comerciala IRIS SR8 are in stoc la inceputul lunii mai

- materii prime )$000 lei

- mar3uri 12$000 lei

In cursul lunii mai au loc urmatoarele operatii

1$ Ac i&itie %e materii prime la costul %e ac i&itie %e 2$000+ T


34/41


8a s3arsitul lunii are loc in'entarierea+ in urma careia se stabilescu stocurile 3aptice

-materii prime )$200 lei

-mar3uri ,$500 lei

In$entarul permanent

@ )01 ;aterii prime C @

).1 ;ar3uri C

S3s : stoc nal scriptic

S : stoc nal 3aptic

1$ Ac i&itia %e materii prime

= : *01 >urni&ori 2$*/0)01 ;aterii prime 2$000

**2, Turni&ori *$ ,0

).1 ;ar3uri *$000**2, T


35/41


,0. C etuilei pri'in% mar3urile : ).1 ;ar3uri 1$200

5$ Inregistarrea %i3erentelor constatate la in'entar

a7 4entru materii prime S : )200

S3s : )000

4lus : 200

)01 ;aterii prime : ,01 C etuieli cu materiile prime 200

b7 4entru mar3uri

S : ,$500S3s : 1*$/00

;inus : /$)00

,0. C etuilei pri'in% mar3urile : ).1 ;ar3uri /$)00

In$entarul intermitent

@ )01 ;aterii prime C @ ).1 ;ar3uri C

1$ Ac i&itia %e materii prime

= : *01>urni&ori 2$*/0

,01 C eltuieli cu materii prime

2$000

**2, Turni&ori *$ ,0

).1 C etuieli pri'in% mar3urile *$000

4agina )5

Si

12000

,500

12000

,500

S3s

Si

)000

)200

)000

)200

S3s


36/41


**2, T


37/41


)3 # societate ac itionea&a )$000 lg %e materie prima la pretul %e 2 lei9 g$ 8a

receptie se constata o lipsa %e 500 g care se imputa+ la pretul %e 2 lei9 g plus Turni&ori .$**0

)01 ;aterii prime 5$000

,5// Alte c etuieli %e exploatare 1$000

**2, T


38/41


b7 In ca&ul in care combustibilul nu este stocat

b17 Ac i&itia %e combustibil

= : *01 >urni&ori 1$/,0,022 C etuieli pri'in% combustibilul 1$500

**2, Turni&ori 1$2*0)0) ;ateriale %e natura 1$000

obiectelor %e in'etar

**2, T


39/41


b7 @area in 3olosinta a obiectelor %e in'entar

,0) C etuieli pri'in% materialele %e : )0) ;ateriale %e natura1$000

obiectelor %e in'entar

2/$ Stu%iu %e ca& pri'in% contabilitatea stocurilor a ate la terti$

SC A8>A SR8 trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in 'aloare%e 25$000 lei con3orm a'i&ului %e insotire$ Se primesc %e la terti obiecte %e in'etarin 'aloare %e )0$000+ cstul prelucrarii )$000 lei+ Turni&ori)$.20)0) ;ateriale %e natura obiectelor %e in'entar )$000*2, T


40/41


.11 urni&ori

10) lei

201+1 lei **2, T


41/41


a7 ac i&i ia mar3urilor

).1 ;ar3uri : *01 >urni&ori *$*00

b7 inregistrarea taxei 'amale – 10= x *$*00 lei : **0 lei

).1 ;ar3uri : **, Alte impo&ite+ taxe si 'arsaminte asimilate **0

c7 se inregistrea&a Turni&ori

*$*00

,,5 C eltuieli %in %i3eren e %e curs 'alutar

20

Aplicatii_Set nr. 6.docx

Documents

Transcript of Aplicatii_Set nr. 6.docx