Flexible Budgeting and the Flexible Budgeting and the Management of Overhead and Management of Overhead and

Support Activity CostsSupport Activity Costs

الصناعية التكلفة وإدارة المرنة الصناعية الموازنة التكلفة وإدارة المرنة الموازنةالدعم انشطة وتكاليف المباشرة الدعم غير انشطة وتكاليف المباشرة غير

المرنة المرنة الموازنات الموازناتالثابتة الموازنات وبين المرنة المAوازنات بين ما الثابتة المAقارنة الموازنات وبين المرنة المAوازنات بين ما المAقارنة

النشاط من واحد لمAستوى الثابتة الموازنات اعداد النشاط يتم من واحد لمAستوى الثابتة الموازنات اعداد يتم Aغير الصناعية التكاليف تقدير Aويكون له، غيرA المخAطط الصناعية التكاليف تقدير Aويكون له، المخAططالنشاط مستوى Aاختالف حالة في صعبا النشاط المAباشAرة مستوى Aاختالف حالة في صعبا المAباشAرة. له المخطط النشاط مستوى عن للمAنشأة .الفعلي له المخطط النشاط مستوى عن للمAنشأة الفعلي

متعلقة المباشرة واألجور المAباشرAة المواد أن متعلقة بما المباشرة واألجور المAباشرAة المواد أن بمابشكل المAعيارية التكلفة تحديد يكون بالمنتج، بشكل ومرتبطة المAعيارية التكلفة تحديد يكون بالمنتج، ومرتبطة

. المدخالت لهذه وواضح .مباشر المدخالت لهذه وواضح مباشر

Aل التالي لA المثال التالي المثالCheese Cheese

CompanyCompany

الموازنات بين ما المقارنةالفعلية والتكلفة الثابتة

التفاح بين ما كالمقارنة يبدووالبرتقال

المرنة المرنة الموازنات الموازنات

النتائجالموازنةاالنحرافالفعليةالثابتة

U 2,000 8,000 10,000ساعاتعملاآللة

التكاليفالمتغيرة غيرمباشرة $40,000أجور 30,000موادغيرمباشرة

5,000تكلفةالطاقةالالزمةللتشغيل

التكاليفالثابتة 12,000االستهالكات

2,000التأمين

$89,000اجماليالتكاليفغيرالمباشرة

األداء وتقارير الثابتة األداء الموازنات وتقارير الثابتة الموازناتالفعليالفعلي

U = مالئم غير انحرافغير االنحراف أن بما

الشركة تستطع لم مالئم،النشاط لمستوى الوصول

الموازنة في له المخطط

النتائجالموازنةاالنحرافاتالفعليةالثابتة

U 2,000 8,000 10,000ساعاتعملاآللة

التكاليفالمتغيرة غيرالمباشرة F 6,000$ $34,000 $40,000أجورF 4,500 25,500 30,000موادغيرالمباشرة

F 1,200 3,800 5,000تكلفةالطاقةالالزمةللتشغيل

التكاليفالثابتة 0 12,000 12,000االستهالكات

0 2,000 2,000التأمين

F 11,700$ $77,300 $89,000اجماليالتكاليفغيرالمباشرة

األداء وتقارير الثابتة األداء الموازنات وتقارير الثابتة الموازناتمالئم = Fالفعليالفعلي انحراف

يكون وبالتالي لها المخطط من أقل الفعلية التكاليفمالئم النتائج في االنحراف

النتائجالموازنةاالنحرافاتالفعليةالثابتة

U 2,000 8,000 10,000ساعاتعملااللة

التكاليفالمتغيرة غيرمباشرة F 6,000$ $34,000 $40,000اجورF 4,500 25,500 30,000موادغيرمباشرة

F 1,200 3,800 5,000تكلفةالطاقةالالزمةللتشغيل

التكاليفالثابتة 0 12,000 12,000استهالكات

0 2,000 2,000التأمين

F 11,700$ $77,300 $89,000اجماليالتكاليفغيرالمباشرة

مالئمة التكاليف في االنحرافات أن بماتكون هل لها، المخطط التكلفة عن وتقلضبط في جيدة نتائج حققت قد الشركة

التكاليف؟

األداء وتقارير الثابتة األداء الموازنات وتقارير الثابتة الموازناتالفعليالفعلي

األداء ومراقبة الثابتة األداء الموازنات ومراقبة الثابتة الموازناتالفعليالفعلي

ضبط • يمكن كيف تحديد يمكنها ال الشركةالموازنات باستخدام المباشرة غير التكاليف

الثابتة.النشاط • عن الفعلي النشاط يختلف بينما

بين أيضا المتغيرة التكاليف وتختلف له، المخطط. لها والمخطط فعليا المتحققة

اختالف • مع المتغيرة التكاليف اختالف هو والسبب. النشاط مستوى

تحديد على قادرة تكون أن الشركة على تحديد يجب على قادرة تكون أن الشركة على يجبالنشاط، مستوى عن الناتج االنحراف النشاط، مقدار مستوى عن الناتج االنحراف مقدار

الجيد للضبط نتيجة يكون هنا االنحراف الجيد ومقدار للضبط نتيجة يكون هنا االنحراف ومقدارللتكاليف.للتكاليف.

أغلب قبل من المستخدمة األداة أغلب وتسمى قبل من المستخدمة األداة وتسمىالمتغيرة التكاليف وضبط للسيطرة المتغيرة الشركات التكاليف وضبط للسيطرة الشركات " الثابتة" الموازنة تجعل والتي ، المرنة " الموازنة الثابتة" الموازنة تجعل والتي ، المرنة الموازنةاالنشطة من أكبر مجموعة لتغطي مرونة االنشطة أكثر من أكبر مجموعة لتغطي مرونة أكثر

. للشركة .التشغيلية للشركة التشغيلية

األداء ومراقبة الثابتة األداء الموازنات ومراقبة الثابتة الموازناتالفعليالفعلي

المرنة المرنة الموازنات الموازنات

الرئيسي الرئيسي المفهوم المفهوملمستويات تعد التي الموازنات تلك لمستويات وهي تعد التي الموازنات تلك وهيمستوى على وليس اإلنتاج من مستوى متعددة على وليس اإلنتاج من متعددةالموازنة في محدد هو كما واحد الموازنة نشاط في محدد هو كما واحد نشاط

الثابتة.الثابتة.وااليرادات التكاليف هي ما لتحديد وااليرادات أيضا التكاليف هي ما لتحديد أيضا

معين مستوى عند يكون أن يجب معين اللتيى مستوى عند يكون أن يجب اللتيى. النشاط .من النشاط من

المرنة الموازنات المرنة خصائص الموازنات خصائصالمرنة : الموازنات إن األولى الخاصية

لإلدارة تسمح أي بالديناميكية تتصفتغير لو فيما بسهولة خططها بتعديلمستوى عن الفعلي النشاط مستوىبأنها تتصف وكذلك المخطط النشاط

أن حيث النشاط من معين مدى تعطيالمنشآت من الكثير يتقلب ا هناك لتي

لعدة آلخر عام من نشاطها مستوىأو اقتصادية األسباب تكون قد أسباب

بأن ) القول فيمكن لذا سياسية،إدارية ضرورة تمثل المرنة الموازنةيتسم التي للمنشآت بالنسبة خاصة

.) األسعار وتغير بالتذبذب نشاطهافهي : للموازنات الثانية الخاصية أما

من األداء وتقييم قياس من تسهل أداةلمستويات االنحرافات تحديد خاللوليس المنشأة أنشطة من متعددة

في محدد هو كما معين نشاط لمستوىالثابتة الموازنة

Preparing a Flexible BudgetPreparing a Flexible Budgetالمرنة : الموازنة اعداد المرنة :خطوات الموازنة اعداد خطوات

تحديد يتطلب المرنة الموازنة إعداد إن: التالية الخطوات

تغطيه .1 أن يمكن الذي النشاط مدى تحديدالموازنة.

تكلفه .2 عنصر لكل التكاليف سلوك تحديد. الموازنة تتضمنه

إعداد .3 يتم التي النشاط مستويات اختبار. أساسها على الموازنة

بناء .4 المرنة الموازنة إعداد يتم ذلك وبعدالنشاط ومستويات التكاليف Aسلوك على

المختارة.

اجماليالتكلفة8,00010,00012,000التكاليفالمتغيرة

ساعةساعةساعةالثابتةلكلساعة 12,000 10,000 8,000عددساعاتعملااللة

التكاليفالمتغيرة غيرمباشرة 4.00اجور 3.00موادغيرمباشرة

0.50تكلفةالطاقةالالزمةللتشغيل $7.50اجماليالتكاليفغيرالمباشرة

التكاليفالثابتة $12,000االستهالكات

2,000التأميناجماليالتكاليفالثابتة

اجماليالتكاليفغيرالمباشرة

الموازناتالمرنة

المرنة الموازنة المرنة اعداد الموازنة اعداد

اجماليالتكاليف8,00010,00012,000التكاليفالمتغيرة

ساعةساعةساعةالثابتةلكلساعة 12,000 10,000 8,000عددساعاتعملااللة

التكاليفالمتغيرة غيرمباشرة $32,000 4.00اجور 24,000 3.00موادغيرمباشرة

4,000 0.50الطاقةالالزمةللتشغيل $60,000 $7.50اجماليالتكاليفالمتغيرة

التكاليفالثابتة $12,000االستهالكات

2,000التأميناجماليالتكاليفالثابتة

اجماليالتكاليفغيرالمباشرة

الموازناتالمرنة

المرنة الموازنة المرنة اعداد الموازنة اعدادهنا تعتبر المتغيرة التكاليف

عمل ساعة لكل ثابتة قيمة

اجماليالتكاليف 8,00010,00012,000التكاليفالمتغيرة

ساعةساعةساعةالثابتةلكلساعة 12,000 10,000 8,000عددساعاتعملااللة

التكاليفالمتغيرة غيرمباشرة $32,000 4.00اجور 24,000 3.00موادغيرمباشرة

4,000 0.50الطاقةالالزمةللتشغيل $60,000 $7.50اجماليالتكاليفالمتغير

التكاليفالثابتة $12,000االستهالكات

2,000التأميناجماليالتكاليفالثابتة

اجماليالتكاليفغيرالمباشرة

الموازناتالمرنة

المرنة الموازنة المرنة اعداد الموازنة اعدادنطاق ضمن تتغير وال اجمالية كقيمة تعتبر الثابتة التكاليف

النشاط مجال أو

المرنة الموازنة المرنة اعداد الموازنة اعداد

اجماليالتكاليف 8,00010,00012,000التكاليفالمتغيرة

ساعةساعةساعةالثابتةلكلساعة 12,000 10,000 8,000عددساعاتعملااللة

التكاليفالمتغيرة غيرمباشرة $48,000 $40,000 $32,000 4.00اجور 36,000 30,000 24,000 3.00موادغيرمباشرة

6,000 5,000 4,000 0.50تكلفةالطاقةالالزمةلالنتاج $90,000 $75,000 $60,000 $7.50اجماليالتكاليفالمتغيرة

التكاليفالثابتة $12,000 $12,000 $12,000 $12,000االستهالكات

2,000 2,000 2,000 2,000التأمين $14,000 $14,000 $14,000اجماليالتكاليفالثابتة

$104,000 $89,000 $74,000اجماليالتكاليفغيرالمباشرة

الموازناتالمرنة

في : مرونة يوجد ال مالحظةالثابتة التكاليف

Flexible BudgetFlexible BudgetPerformance ReportPerformance Report

المرنة الموازنة اداء المرنة تقرير الموازنة اداء تقرير

المرنة الموازنة اداء المرنة تقرير الموازنة اداء تقرير

اجمالي التكاليفالنتائجالموازنةالتكاليفالمتغيرة

االنحرافاتالفعليةالمرتةالثابتةلكلساعة 0 8,000 8,000عددساعاتعملااللة

التكاليفالمتغيرة غيرمباشرة U 2,000 $ $34,000 $32,000 $4.00اجورU 1,500 25,500 24,000 3.00موادغيرمباشرة

F 200 3,800 4,000 0.50الطاقةالالزمةلالنتاج U 3,300 $ $63,300 $60,000 $7.50اجماليالتكاليفالمتغيرة

التكاليفالثابتة 0 $12,000 $12,000 $12,000االستهالكات

0 2,000 2,000 2,000التأمين0 $14,000 $14,000اجماليالتكاليفالثابتة

U 3,300 $ $77,300 $74,000اجماليالتكاليفغيرالمباشرة

المباشرة غير التكاليف نظام المباشرة تطبيق غير التكاليف نظام تطبيقالمعياري التكاليف نظام المعياري في التكاليف نظام في

المباشرة غAير التكاليف المباشرة غAير التكاليف المباشرة التكاليف غAير المطبقة الفعلية المطبقة

الفعلي العمل ساعات عدد الفعلي العمل ساعات عدد x x

المباشرة غAير التكاليف نسبة المباشرة غAير التكاليف نسبة مسبقا المحددة مسبقا المحدده

عدد في يكون الفرق المحتسبة الساعات

المباشرة غAير التكاليف المباشرة غAير التكاليف المباشرة التكاليف غAير المطبقة الفعلية المطبقة

العمل ساعات عدد العمل ساعات عدد معياريا المسموحة معياريا المسموحة

x xالمباشرة غAير التكاليف نسبة المباشرة غAير التكاليف نسبة

مسبقا المحددة المحددة مسبقا

العادي التكاليف نظام المباشرة التكاليف الصناعية غير التشغيل تحت البضاعة مخزون

المباشرة التكاليف الصناعية غير التشغيل تحت البضاعة مخزون المعياري التكاليف نظام

L O 3L O 3

في المباشرة غير التكاليف في تطبيق المباشرة غير التكاليف تطبيقالمعياري التكاليف المعياري نظام التكاليف نظام

المباشرة غير التكاليف الموازنة حسب

Variable . . . . . . .60,000$ * . . . . . . . . . 8,000 machine hours . . . . . . . . . 7.50$ per process hourFixed . . . . . . . . .14,000 * . . . . . . . . . 8,000 machine hours . . . . . . . . . 1.75 per process hour

Total . . . . . . . . . 74,000$ . . . . . . . . . 8,000 machine hours . . . . . . . . . 9.25$ per process hour

* From the flex ible budget for planned activ ity of 8,000 machine hours

الشهري النشاط العمل( )ساعات له المخطط

المباشرة غير التكاليف نسبة مسبقا المحددة

النشاط مقياس النشاط اختيار مقياس اختيارفيه • تتغير الذي النمط نفس في يAتغير النشاط مقياس

. المباشرة غير المتغيرة التكاليففي • يؤثر عامل أي هو التكلفة مسبب أو محرك ان

يسبب التكلفة محرك في التغير أن بمعنى التكلفةبغرض والمتعلقة المرتبطة التكلفة اجمالي في التغير

التكلفة. موجودة مالية مقاييس شكل في تكون محركات هناك

االنAتاج ) عمال اجور قيمة مثل المحاسبة بنظم ) االخر البعض يكون حين في المبيعات قيمة المباشرة،

بالمنتج، ) االجزاء عدد مثل مالية غير متغيرات شكل في) الخدمة طلبات عدد

L O 4L O 4

انحرافات باستخدام التكاليف إدارةالمتغيرة المباشرة غير التكاليف

L O 5L O 5

انحراف االنفاق

انحراف الكفائة

AH × SVR

AH × AR

AH = Actual Hours of Activity للنشاط الفعلية العمل ساعاتAR = Actual Variable Overhead Rate . م غ المتغيرة التكاليف نسبة الفعليةSVR = Standard Variable Overhead Rate . م غ المتغيرة التكاليف نسبة المعياريةSH = Standard Hours Allowed المسموحة المعيارية العمل ساعات

SH × SVR

المرنة التكاليف الموازنةالمرنة الموازنة

المتغيرة المتغيرة للتكاليف المتغيرة للتكاليف

المباشرة المباشرة غير غيرالمباشرة غير

الفعلية المحملة العمل ساعات خاللالعمل المعيارية ساعات

المباشرة غير التكاليف انحرافاتالمتغيرة

Spending variance االنفاق )AH)AR - SVR =انحرافEfficiency variance الكفائة )SVR)AH - SH =انحراف

إلى يحتاج ما لشركة الفعلي إلى االنتاج يحتاج ما لشركة الفعلي في 32003200االنتاج هي كما لآللة، عمل في ساعة هي كما لآللة، عمل ساعةالموازنة.الموازنة.

كانت = الفترة خالل المحملة الفعلية المتغيرة المباشرة غير كانت = التكاليف الفترة خالل المحملة الفعلية المتغيرة المباشرة غير 67406740التكاليف.$.$

الفعلية = اآللة عمل الفعلية = ساعات اآللة عمل ساعة ساعة 33003300ساعاتالموازنة = في هي كما الثابتة المباشرة غير الموازنة = التكاليف في هي كما الثابتة المباشرة غير $ $90009000التكاليف

عمل = ساعة لكل المتغيرة المباشرة غير عمل = التكاليف ساعة لكل المتغيرة المباشرة غير $ $22التكاليفاالنفاق انحراف االنفاق احسب انحراف الكفائة ((spending variancespending variance))احسب الكفائة وانحراف وانحراف

((efficiency varianceefficiency variance)) ؟ المتغيرة المباشرة غير ؟ للتكاليف المتغيرة المباشرة غير للتكاليف

المباشرة غير التكاليف انحرافاتالمتغيرة

مثال

3,300 hours 3,200 hours × × $2.00 per hour $2.00 per hour

االنفاق انحرافمالئم $140 غير

اtلكفائة انحرافمالئم $200 غير

$6,740 $6,600 $6,400

المباشرة غير التكاليف انحرافاتالمتغيرة

المرنة التكاليف مثال الموازنةالمرنة الموازنة

المتغيرة المتغيرة للتكاليف المتغيرة للتكاليف

المباشرة المباشرة غير غيرالمباشرة غير

الفعلية المحملة العمل ساعات خاللالعمل المعيارية ساعات

المباشرة غير التكاليف المباشرة انحرافات غير التكاليف انحرافاتالمتغيرةالمتغيرة

االنفاق االنفاق انحراف انحراف الكفائة الكفائة انحراف انحرافأقل أو أكثر انفاق من تنتجالغير للتكاليف المتوقع من

مباشرة.

االستخدام من أيضا وتنتجالتكاليف لعناصر المفرط

. المباشرة غير

يمكن االنفاق انحرافالتكاليف لضبط استخدامه

المباشرة غير المتغيرة

التكلفة مسبب أو محرك الختيار اداة هوالتكاليف لرقابة استخدامه واليمكن

المباشرة غير

انحراف الموازنة

انحراف الكمية

PFOHR = Predetermined Fixed Overhead Rate ) مسبقا المحددة المباشرة غير الثابتة التكاليف )نسبةSH = Standard Hours Allowed ) معياريا المسموحة العمل ساعات )عدد

SH × PFOHR

الثابتة الثابتة التكاليف التكاليفالثابتة التكاليف

المباشرة المباشرة غير غير غير المباشرة

الموازنة المحملة في هي كما المطبقة

المباشرة غير التكاليف انحرافاتالثابتة

PFOHR =

المعيارية = العمل ساعات عدد المطبقة المباشرة غير الثابتة PFOHR × التكاليف

كما المباشرة غير الثابتة التكاليفالموازنة في هي

) ساعة ) المخطط النشاط

والخدمات المنتجات على المباشرة غير الثابتة التكاليف والخدمات تطبق المنتجات على المباشرة غير الثابتة التكاليف تطبق. مسبقا المحددة المباشرة غير الثابتة التكالياف نسبة .باستخدام مسبقا المحددة المباشرة غير الثابتة التكالياف نسبة باستخدام

((PFOHRPFOHR:):)

المباشرة غير الثابتة المباشرة التكاليف غير الثابتة التكاليف

مسبقا المحددة المباشرة غير الثابتة التكاليف نسب تستخدم ما مسبقا شركة المحددة المباشرة غير الثابتة التكاليف نسب تستخدم ما شركةPFOHRPFOHR

PFOHR =

PFOHR =$9,000

عمل 3,000 ساعة

PFOHR = الة عمل ساعة 3.00 $لكل

المباشرة غير التكاليف انحرافاتالثابتةمثال

كما المباشرة غير الثابتة التكاليفالموازنة في هي

) ساعة ) المخطط النشاط

يتطلب ما لشركة الفعلي يتطلب االنتاج ما لشركة الفعلي عمل 32003200االنتاج عمل ساعة ساعة. ) الموازنة ) في هي كما ( .معيارية الموازنة ) في هي كما معيارية

الموازنة في هي كما المباشرة غير الAثابتة AيفAتكالAالموازنة ال في هي كما المباشرة غير الAثابتة AيفAتكالA90009000ال$$الفعلية المباشرة غير الAثابتة AيفAالفعلية التكال المباشرة غير الAثابتة AيفA84508450التكال$$

الثابتة للتكاAليف الموازنة وانحراف الكمية انحراف الثابتة احسب للتكاAليف الموازنة وانحراف الكمية انحراف احسبالمباشرة . المباشرة .غير غير

المباشرة غير التكاليف انحرافاتالثابتةمثال

3,200 hours × $3.00 per hour $8,450 $9,000 $9,600

اtلموازنة 550انحراف $

مالئمالكمية 600انحراف $

مالئم غير

المباشرة غير التكاليف انحرافاتالثابتة مثال

الثابتة الثابتة التكاليف التكاليفالثابتة التكاليف

المباشرة المباشرة غير غير غير المباشرة

الموازنة المحملة في هي كما المطبقة

المباشرة غير التكاليف المباشرة انحراف غير التكاليف انحرافالثابتةالثابتة

الموازنة الموازنة انحراف انحرافاقل او اكثر دفع من اقل ينتج او اكثر دفع من ينتج

لعناصر لمتوقع لعناصر من لمتوقع من. المباشرة غير .التكاليف المباشرة غير التكاليفلضبط االفضل االداة لضبط هو االفضل االداة هو

غير الثابتة غير التكاليف الثابتة التكاليفيقارن, ألنه يقارن, المباشرة ألنه المباشرةالفعلية النفقات الفعلية بين النفقات بين

لها المخطط لها والنفقات المخطط والنفقات. الموازنة .في الموازنة في

الكمية الكمية انحراف انحراف

على القدرة عدم من على ينتج القدرة عدم من ينتجالعملالعمل

النشاط النشاط لمستوى لمستوىله له المخطط المخططللفترة.للفترة.

التكلفة ضبط في مهم التكلفة غير ضبط في مهم غير

الحجم

الكلفةالمباشرة $9,600 غير التكاليف

المباشرة 9,000$المطبقة غير التكاليفالثابتة

اآللة 3,200 عمل غير 3.00 × $ساعات التكاليف نسبةالثابتة المباشرة

شرةالمبا ير

غ تكاليفال

ثابتةال

المنتج ىعل المحملة

المباشرة غير التكاليف المباشرة انحراف غير التكاليف انحرافالثابتةالثابتة

{$600

انحراف الكمية

{$550انحراف

مالئمالموازنة في

$8,450 التكاليف

غير المباشرة

الفعلية

3,200 الساعاتالمعيارية

3,000 الساعات

الموازنة حسب

المباشرة غير التكاليف أداء المباشرة تقرير غير التكاليف أداء تقريرالثابتة :التكاليف

المباشرة • غير األجوراالستهالكات•التأمين•الممتلكات • على الضريبة

الثابتة التكاليف اجماليالمباشرة غير التكاليف اجمالي

المتغيرة :التكاليفمباشرة • غير موادمباشرة • غير أجور•) والمياه ) الكهرباء مثل أخرى تكاليف

المتغيرة التكاليف اجمالي

المتغيرة- المباشرة غير للتكاليف الكفائة وانحراف االنفاق انحرافبنود من بند لكل حسابها يمكن المتغيرة الثابتة التكاليف في واالنحراف

. المرنة الموازنة في المباشرة غير التكاليفالفعلية- التكلفة بين مقارنة يُعرض البنود هذه في االنحراف يكون عندمانتيجة تكون المباشرة، غير التكلفة بنود من بند لكل المعيارية والتكلفة

“ المباشرة ” غير التكاليف أداء تقرير هي العرض هذا “ االنفاق ” انحراف على فقط المباشرة غير التكاليف أداء تقرير ويحتويوانحراف المتغيرة، المباشرة غير التكاليف لبنود الكفائة وانحراف

. الثابتة المباشرة غير التكاليف لبنود الموازنة

النشاط حسب المرنة النشاط الموازنات حسب المرنة الموازناتاجماليالتكاليف 8,00010,00012,000التكاليف المتغيرة

ساعةساعةساعةالثابتةلكلساعة 12,000 10,000 8,000ساعاتعملاآللة

التكاليفالمتغيرة غيرمباشرة $32,000 4.00أجور 40,000$ 48,000$ 36,000 30,000 24,000 3.00موادغيرمباشرة

6,000 5,000 4,000 0.50تكلفةالطاقةالتشغيلية $60,000 $7.50إجماليالتكاليفالمتغيرة 75,000$ 90,000$

التكاليفالثابتة $12,000 $12,000االستهالكات 12,000$ 12,000$

2,000 2,000 2,000 2,000التأمين$14,000اجماليالتكاليفالثابتة 14,000$ 14,000$

المباشرة $74,000اجماليالتكاليفغير 89,000$ 104,000$

الموازنةالمرنة

على تعتمد هنا للشركة المرنة الموازنةساعات وعلى للتكلفة واحد مسبب

اآللة عمل

اجماليالتكاليف8,00010,00012,000التكاليفالمتغيرة

ساعةساعةساعةالثابتةلكلساعة 12,000 10,000 8,000ساعاتعملاآللة

التكاليفالمتغيرة غيرمباشرة $32,000 4.00أجور 40,000$ 48,000$ 36,000 30,000 24,000 3.00موادغيرمباشرة

6,000 5,000 4,000 0.50تكلفةالطاقةالتشغيلية $60,000 $7.50اجماليالتكاليفالمتغيرة 75,000$ 90,000$

التكاليفالثابتة $12,000 $12,000االستهالكات 12,000$ 12,000$

2,000 2,000 2,000 2,000التأمين$14,000اجماليالتكاليفالثابتة 14,000$ 14,000$

المباشرة $74,000اجماليالتكاليفغير 89,000$ 104,000$

الموازنةالمرنة

يتم المتغيرة، للتكلفة المختلفة المسببات من عدد تحديد يتم عندماالموازنة للتكلفة إعداد معادالت عدة اعتماد ويتم النشاط أساس على

المختلفة التكلفة مسببات وحسب

النشاط حسب المرنة النشاط الموازنات حسب المرنة الموازنات

المنتج وتكلفة المعيارية المنتج التكلفة وتكلفة المعيارية التكلفة

المباشرة غAير مباشرة التكلفة مباشرة التكاليفالغير التكاليفالغيرالمطبقةالمطبقةالفعلية

ساعاتالعمل ساعاتالعمل المعيارية المعيارية

xxالتكاليفغAير التكاليفغAير نسبة نسبةالمباشرةالمحددة المباشرةالمحددة

مسبقامسبقا

المباشرة مخزونالبضاعةتحتالتشغيل التكاليفالصناعيةغيرالتكلفةالمعيارية

المباشرة غAير المباشرة التكلفة الرصيد )2(الرصيد )1(التكاليفغAيرالمباشرة التكلفةغيرالمباشرة المطبقةالفعلية غAير التكلفة

المطبقةالفعليةساعاتالعمل من المعيارية من أكبر أكبر

x المباشرة المباشرة التكلفةغAير التكلفةغAيرالفعليةالمطبقةنسبةالتكاليفغAير

المباشرةالمحددةمسبقا الرصيد )2(الرصيد )1(الرصيد )1(الرصيد )2(

تكلفةالبضاعةالمباعة التكاليفالصناعيةغيرالمباشرة التخلصمناالنحرافات

المنتج وتكلفة المعيارية المنتج التكلفة وتكلفة المعيارية التكلفة

االنحراف تحليل االنحراف نموذج تحليل نموذج

الفعلية الفعلية الكمية الكمية الكمية المعيارية × × ×

الفعلي المعياري ألسعر السعرالمعياري السعر

السعر انحراف الكمية انحراف

Materials price variance Materials quantity variance Labor rate variance Labor efficiency variance Variable overhead Variable overhead spending variance efficiency variance

AQ)AP - SP( SP)AQ - SQ(

AQ = الفعلية السعر = SP الكميةالمعياري

AP = الفعلي الكمية = SQ السعر المعيارية

المباعة الكمية في واالنحراف البيع سعر في االنحراف لحساب استخدامه يمكن االنحراف تحليل في العام النموذج

الفعلي المبيعات الفعلي حجم المبيعات حجم حجمالمعياري المبيعات × × ×

الفعلي البيع المعياري سعر البيع البيع سعر سعر المعياري

البيع سعر انحراف البيع كمية انحراف

ASV)ASP - BSP( BSP)ASV - BSV(

ASV = الفعلي المبيعات المعياري = BSP حجم البيع سعر ASP = الفعلي البيع المعياري = BSV سعر البيع حجم

االنحراف تحليل االنحراف نموذج تحليل نموذج

× ) المعياري = ) – البيع سعر الفعلي البيع سعر البيع سعر في االنحرافالفعلي المبيعات حجم

البيع سعر ألن مالئم غير االنحراف يكون سالبة النتيجة كانت إذاالفعلي البيع سعر من أكبر المعياري

أكبر الفعلي البيع سعر ألن مالئم االنحراف يكون موجبة النتيجة كانت إذاالمعياري البيع سعر من

× ) - المعياري = ) المبيعات حجم الفعلي البيع حجم البيع كمية انحرافالمعياري البيع سعر

المبيعات حجم ألن مالئم االنحراف يكون موجبة النتيجة كانت إذاالفعلي المبيعات حجم من أكبر المعياري

المبيعات حجم ألن مالئم غير االنحراف يكون سالبة النتيجة كانت إذاالمعياري المبيعات حجم من أكبر الفعلي

االنحراف تحليل االنحراف نموذج تحليل نموذج