� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

� � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � �

� � � � � � � � � ! �

2

� � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �! � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � ! �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � ! �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �! � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �! ! � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �! � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �! � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �! � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � !

3

� � � � � � � � � � � � � � AAP Academia de Administrare Publică

AI Auditul intern

AŞM Academia de Ştiinţe a Moldovei

AT Agenţia Teritorială

BNS Biroul Naţional de Statistică

CC Curtea de Conturi

CCCEC Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei

CEF Centrul de Excelenţă în Finanţe

CI Controlul intern

CNAM Compania Naţională de Asigurări în Medicină

CNAS Casa Naţională de Asigurări Sociale

CNPF Comisia Naţională a Pieţei Financiare

CNŞPMP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Preventivă

CTAS Casa Teritorială de Asigurări Sociale

DAMEP Direcţia analiză, monitorizare şi evaluare a politicilor

DASCFPI Direcţia de armonizare a sistemului de control financiar public intern

DIP Departamentul Instituţiilor Penitenciare

MAEIE Ministerul Afacerilor Externe şi Integrării Europene

MAI Ministerul Afacerilor Interne

MF Ministerul Finanţelor

MFC Managementul Financiar şi Controlul

MFP Managementul Finanţelor Publice

MTIC Ministerul Tehnologiilor Informaţionale şi Comunicaţiilor

MS Ministerul Sănătăţii

NMAISP Norme metodologice de implementare a auditului intern în sectorul public

PDI Planul de dezvoltare instituţională

RM Republica Moldova

SAI Serviciul Audit Intern

SCFR Serviciul Control Financiar şi Revizie

SIS Serviciul de Informaţii şi Securitate

SNAI Standardele Naţionale de Audit Intern

SV Serviciul Vamal

UAI Unitatea de Audit Intern

4

! �

� � � � � � � � �

Auditul intern constiuie o activitate independentă şi obiectivă, care oferă managementului

asigurare şi consultanţă, desfaşurată pentru a adaugă plusvaloare şi a îmbunatăţi activitatea

entităţii. Are menirea să ajute entitatea în atingerea obiectivelor, evaluînd printr-o abordare

sistematică şi metodică sistemul de management financiar şi control, oferind recomandări pentru

consolidarea eficacităţii acestuia. Auditorii interni activează conform Legii privind sistemul

bugetar şi procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996; Standardelor Naţionale de Audit Intern,

aprobate prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr. 82 din 29.11.2007 şi Ordinul ministrului finanţelor

nr. 98 din 27.11.2007; Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul

public, aprobate prin Ordinul ministrului finaţelor nr. 118 din 29.12.2008; Codului etic al

auditorului intern şi Cartei de audit intern (Regulamentului – model de efectuare a auditului

intern), aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 111 din 26.12.2007.

Conform art. 564 din Legea privind sistemul bugetar şi procesul bugetar, Ministerul

Finanţelor coordonează şi monitorizează calitatea activităţii unităţilor de audit intern.

Conform SNAI 1312 „Evaluări externe”1, activitatea de audit intern trebuie evaluată cel

puţin o dată la 5 ani.

Concomitent, NMAISP 8 „Evaluarea calităţii şi gestionarea activităţii de audit”, specifică

necesitatea evaluării externe a activităţii unităţilor de audit intern o dată la 5 ani. � � � � � � evaluării externe este de a facilita identificarea acţiunilor necesare pentru

dezvoltarea şi îmbunătăţirea activităţii de audit intern în sectorul public din Republica Moldova. � � � � � � � � � � � evaluării externe constituie:

• analiza eficienţei şi eficacităţii activităţii de audit intern conform Cartei de audit

intern proprii, SNAI, NMAISP şi Codului etic al auditorului intern;

• oferirea recomandărilor pentru îmbunătăţirea activităţii de audit intern;

• oferirea opiniei cu privire la conformitatea activităţii de audit intern cu SNAI.

În acest context, Direcţia de armonizare a sistemului de control financiar public intern

din cadrul Ministerului Finanţelor a elaborat „Chestionarul de evaluare a activităţii unităţii de

1 � � � � � � � � � � � � � � � � � Evaluările externe (de exemplu, evaluările privind asigurarea calităţii) sînt realizate cel puţin o dată în cinci ani de către specialişti în

audit intern, abilitaţi cu această funcţie, şi de specialişti în audit extern, care posedă competenţele necesare. Necesitatea potenţială de evaluări externe mai frecvente, precum şi competenţa şi independenţa auditorului extern sau a echipei de auditori, inclusiv orice posibil conflict de interese, sînt discutate de către conducătorul unităţii de audit intern cu organul căruia îi raportează auditorii interni. De asemenea, în cadrul acestor discuţii se va ţine cont de mărimea, complexitatea şi specificul entităţii în corelaţie cu experienţa auditorului sau a echipei de auditori.

5

audit intern” (în continuare chestionar). Chestionarul completat prezintă în ansamblu tabloul

activităţii UAI din sectorul public al RM.

Chestionarul menţionat este compus din 13 secţiuni:

I. Informaţie generală;

II. Statutul, structura şi organizarea unităţii de audit intern;

III. Independenţă şi obiectivitate;

IV. Competenţă;

V. Cursuri de perfecţionare /Seminare /Specializări (frecventate în ultimii 3 ani);

VI. Asigurarea calităţii;

VII. Planificarea activităţii de audit intern;

VIII. Natura activităţii;

IX. Planificarea misiunii de audit intern;

X. Realizarea misiunii de audit intern;

XI. Comunicarea rezultatelor misiunilor de audit intern;

XII. Monitorizarea;

XIII. Alte informaţii.

Acest raport prezintă rezultatele evaluării a 14 UAI, precum şi comentarii, concluzii şi

recomandări în vederea îmbunătăţirii activităţii UAI, şi are scopul de a determina nivelul, în

care UAI îşi desfăşoară activitatea în conformitate cu prevederile SNAI şi NMAISP.

Lista UAI evaluate se prezintă în tabelul 1. � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � ! " � � ! " � � � � � � � # � $ � $ � � � $ " � % � � " � � �� � Academia de Ştiinţe a Moldovei & � Ministerul Afacerilor Externe şi Integrării Europene ' � Casa Naţională de Asigurări Sociale ( � Departamentul Instituţiilor Penitenciare ) � Ministerul Afacerilor Interne * � Ministerul Tehnologiilor Informaţionale şi Comunicaţiilor + � Compania Naţională de Asigurări în Medicină , � Biroul Naţional de Statistică - � Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Preventivă � . � Comisia Naţională a Pieţei Financiare � � � Serviciul de Informaţii şi Securitate � & � Serviciul Vamal � ' � Ministerul Finanţelor � ( � Serviciul Control Financiar şi Revizie

În prezentul raport persistă numeroase aspecte pozitive aferente activităţii de audit intern.

Pentru a putea aprecia activitatea UAI conform SNAI şi NMAISP, în continuare se prezintă

scara de evaluare a UAI (de la 1 la 3), care semnifică următoarele:

6

• 1 - UAI nu se conformează cu SNAI şi NMAISP, adică UAI exercită

revizii/inspecţii financiare, aplică sancţiuni, nu dispune de Cartă de audit intern, de

plan anual al activităţii de audit intern, etc;

• 2 – UAI parţial se conformează cu SNAI şi NMAISP, adică UAI efectuează

misiuni de audit intern, însă deviază de la SNAI şi NMAISP, ceea ce nu afectează

întru-totul activitatea de audit intern;

• 3 – UAI se conformează cu SNAI şi NMAISP, adică UAI funcţionează conform

SNAI şi NMAISP, însă există spaţiu pentru îmbunătăţire.

Ulterior, urmează sintetizarea şi analiza detaliată a informaţiei expuse în chestionare de

către reprezentanţii UAI.

În prezentul raport, se atribuie punctaj la 40 de întrebări. Tabelul 2 reflectă punctajul şi

scorul atribuit UAI în rezultatul acestei evaluări. � � � � � � � & � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � ! � � � ! � � � 1. 40 - 65 1 2. 66 - 91 2 3. 92 - 120 3

� �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �UAI evaluate în prezentul raport dispun de statut, structură şi organizare diferită. În ceea ce

priveşte nivelul de subordonare a UAI, identificăm că unele UAI nu se instituie în subordinea

directă a executorului de buget, ceea ce contrazice prevederilor art. 563(33) din Legea privind

sistemul bugetar şi procesul bugetar. Astfel, dintre UAI evaluate trei nu se conformează din

punct de vedere a nivelului de subordonare şi anume:

• UAI din cadrul Academiei de Ştiinţe a Moldovei se subordonează Şefului Direcţiei

finanţe şi contabilitate;

• UAI din cadrul Ministerului Tehnologiilor Informaţionale şi Comunicaţiilor se

subordonează Şefului Secţiei financiare şi audit din cadrul Direcţiei administrativ-

organizatorice;

• UAI din cadrul Biroului Naţional de Statistică se subordonează Şefului Direcţiei

financiar-economice şi audit intern.

Celelalte UAI se subordonează direct top-managementului.

Informaţia cu privire la statutul, structura şi organizarea UAI se prezintă în tabelul 3.

7

� � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � ��� � � �� �� � � � �! "# $ % �& '� & '� ! � � � � (� ) � )# "# ) '!* %# '� � � � �� � � �# �# %� ) �� # & �# � + � � � , � �- � ! # � � � '. � � � ! # � � � �� �! � �

2.2.UAI se instituie în subordinea directă a executorului de buget

2.6.UAI dispune de Cartă de audit intern

2.7.Carta de audit intern este aprobată de către conducătorul entităţii

2.8.Carta de audit intern a fost transmisă MF

2.12.Personalul UAI dispune de fişe ale postului

2.13.UAI au aplicat prevederile cadrului normativ în domeniul auditului intern public la elaborarea fişelor postului

2.14.În activitatea de audit intern UAI se conduc de cadrul normativ elaborat şi aprobat în domeniul auditului intern în sectorul public

� � � � � / � �� � � � � � �

0 � AŞM 1 3 3 3 3 3 1

0 12� MAEIE 3 1 1 1 3 3 1

0 ��� CNAS 3 3 3 3 3 3 3

2 03� DIP 3 3 3 3 3 3 1

0 45� MAI 3 1 1 1 3 3 1

0 �6� MTIC 1 1 1 1 3 3 1

0 01� CNAM 3 2 3 3 3 3 3

2 78� BNS 1 3 3 3 3 3 3

0 44� CNŞPMP 2 2 1 1 3 2 1

0 20 7� CNPF 3 3 3 3 3 3 3

2 00 0 � SIS 3 3 3 3 3 3 3

2 00 2� SV 3 3 1 1 3 3 3

0 10 �� MF 3 3 3 3 3 3 3

2 00 3� SCFR 3 3 3 3 3 3 3

2 0

Analizînd tabelul 3, observăm că există UAI care nu dispun de Cartă de audit intern şi anume: MAI, MAEIE şi MTIC. Carta de audit intern din

cadrul SV nu a fost aprobată din cauza neacceptului conducerii, respectiv nu a fost transmisă MF.

8

� � � � �UAI din cadrul AŞM a răspuns la întrebarea 2.14. “În activitatea de audit intern UAI se

conduc de cadrul normativ elaborat şi aprobat în domeniul auditului intern în sectorul public?”

afirmativ, însă i s-a atribuit punctajul “1”, deoarece acest răspuns vine în contradicţie cu răspunsul

„nu s-au planificat misiuni de audit” oferit la întrebarea 7.9. “Cîte misiuni de audit intern aţi

planificat să realizaţi în anul 2009?”.

UAI din cadrul MAEIE a răspuns la întrebarea 2.14. “În activitatea de audit intern UAI se

conduc de cadrul normativ elaborat şi aprobat în domeniul auditului intern în sectorul public?”

afirmativ, însă i s-a atribuit punctajul “1”, deoarece răspunsurile oferite la întrebările 7.1.-7.11.,

aferente planificării activităţii de audit intern, denotă o situaţie inversă.

UAI din cadrul DIP a răspuns la întrebarea 2.14. “În activitatea de audit intern UAI se conduc

de cadrul normativ elaborat şi aprobat în domeniul auditului intern în sectorul public?” afirmativ,

însă i s-a atribuit punctajul “1”, deoarece la întrebarea 11.5. “În urma misiunilor de audit intern

aplicaţi sancţiuni?”, răspunsul deasemenea a fost afirmativ. � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �La răspunsul afirmativ oferit de către UAI din cadrul MAI la întrebarea 2.8., aferentă

transmiterii Cartei de audit intern Ministerului Finanţelor, se atribuie punctajul “1”, deoarece acesta

nu corespunde realităţii. Totodată, UAI din cadrul MAI aplică sancţiuni conform răspunsului oferit

la întrebarea 11.5. Din aceste considerente răspunsurilor oferite la întrebările ulterioare li se

atribuie punctajul “1”.

Este necesar de menţionat că, � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

Sintetizînd informaţiile prezentate de către UAI evaluate, în ceea ce priveşte numărul

persoanelor prevăzute conform statelor de personal faţă de numărul persoanelor ce activează

nemijlocit în cadrul UAI, obţinem următorul tablou prezentat în figura 2.1.

9

Fig: 2.1. Statele de personal din cadrul UAI – real/prevăzut.

10

Conform datelor din fig. 2.1. observăm că 7 din cele 14 UAI evaluate dispun de funcţii

vacante.

În UAI din cadrul SCFR conform statelor de personal au fost preconizate 9 unităţi, însă

real au activat 11 persoane. Această situaţie se datorează faptului că în activităţile UAI din cadrul

SCFR au fost implicate neformal suplimentar 2 persoane din alte Direcţii.

La întrebarea „Unitatea de audit intern dispune în interior de alte subdiviziuni structurale?

Dacă da, prezentaţi anexat structura şi statele de personal?”, observăm că UAI din cadrul CNAS

şi SV au în componenţa sa subdiviziuni:

• UAI din cadrul CNAS:

− Direcţia audit general;

− Direcţia metodologia şi analiza activităţii;

− Direcţia restructurare şi organizarea activităţii.

• UAI din cadrul SV:

− Secţia audit operaţional;

− Sectorul audit financiar.

� � � � � � � ( � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � & . . - � �� � � � � � � � � � � � � � � � ! " �! " � � � � � � � # � $ �$ � � � $ " � % � � " � � � � � � � � � � � � � � � � � �! � � # � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �$ � $ � � � ! � � � � � � � � � � � �� � � � � # � � � � � � " � � � � � � � � � � � � �� � � � �1. AŞM răspuns anulat răspuns anulat - de consultanţă

(răspuns anulat) 2. MAEIE - răspuns anulat - - 3. CNAS - de

consultanţă 4. DIP răspuns anulat - - de regularitate

(răspuns anulat)

5. MAI - - - - 6. MTIC răspuns anulat - - -

7. CNAM - -

8. BNS - - -

9. CNŞPMP - - - - 10. CNPF - - de

regularitate 11. SIS - -

12. SV - -

13. MF

- - -

14. SCFR -

11

Boxele ce conţin sintagma „răspuns anulat” iniţial au fost bifate. Concomitent s-au depistat

răspunsuri ce vin în contradicţie cu cele din tabelul 4. Răspunsurile oferite de către AŞM,

MAEIE, DIP şi MTIC la capitolul „Tipurile misiunilor de audit intern realizate de către UAI”, au

fost anulate deoarece vin în contradicţie cu unele răspunsuri la întrebările: 2.14., 9.1.-9.9. şi

10.1.-10.10. (vezi tabelul 3, 12 şi 13).

Din tabelul 4, observăm că şase UAI nu efectuează misiuni de audit intern, ci controale

financiare. Acestea sunt AŞM, MAEIE, DIP, MAI, MTIC şi CNŞPMP. Figura 2.2., prezentată

ulterior, denotă în ansamblu tipurile misiunilor de audit intern realizate de către UAI.

Fig.2.2. Tipurile misiunilor de audit intern realizate de către UAI

Referitor la realizarea misiunilor de consiliere, UAI s-au expus în felul următor:

� AŞM realizează misiuni de consiliere în domeniul contabilităţii, însă acest răspuns

nu a fost luat în consideraţie, deoarece vine în contradicţie cu răspunsurile la

întrebările: 2.14, 9.1-9.9 şi 10.1-10.10 (vezi tabelul 3, 12 şi 13);

� CNAS – în toate domeniile (evidenţă contabilă, IT, organizarea activităţii CTAS,

elaborarea actelor normative interne şi externe, implementarea CI);

� DIP – în domeniul evidenţei valorilor materiale, mijloacelor băneşti, salariului,

însă acest răspuns nu a fost luat în considerare, deoarece vine în contradicţie cu

răspunsurile la întrebările: 2.14, 9.1-9.9 şi 10.1-10.10 (vezi tabelul 3, 12 şi 13);

12

� CNŞPMP – în domeniul achiziţiilor publice, însă acest răspuns nu a fost luat în

consideraţie, deoarece vine în contradicţie cu răspunsurile la întrebările: 2.14.,

9.1.-9.9. şi 10.1.-10.10. (vezi tabelul 3, 12 şi 13);

� CNPF – în domeniul aplicării corecte a legislaţiei, elaborării documentelor de

politici, în procesul decizional, domeniul financiar-contabil, ş.a;

� SV – în domeniul vamal.

Celelalte UAI nu au realizat misiuni de consiliere pe parcursul anului 2009.

Referitor la realizarea misiunilor ad-hoc, UAI s-au expus în felul următor:

� CNAS – a realizat diverse misiuni ad-hoc întru verificarea implementării

recomandărilor, organizarea activităţii CTAS, oferirea serviciilor de consultanţă;

� DIP – a realizat o misiune ad-hoc;

� SIS – a realizat 3 misiuni ad-hoc;

� SV – a realizat 8 misiuni ad-hoc;

� MF – a realizat o singură misiune ad-hoc ce ţine de urmărirea recomandărilor

oferite în rezultatul misiunilor de audit intern pilot efectuate de către SCFR în

cadrul MF;

� SCFR – a realizat 8 misiuni ad-hoc întru executarea matricii de precondiţii.

În ceea ce priveşte posedarea instrucţiunilor proprii de aplicare a NMAISP, UAI nu dispun

de instrucţiuni proprii de realizare a misiunii de audit intern, însă:

� CNAS – este în proces de elaborare a cerinţelor pentru desfăşurarea misiunii de

audit în domeniul IT;

� MF, DIP şi CNŞPMP – intenţionează să elaboreze instrucţiuni proprii;

� SV – intenţionează să elaboreze Procedurile operaţionale ale procesului de audit.

Celelalte UAI nu intenţionează să elaboreze instrucţiuni proprii de de aplicare a NMAISP.

� �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

În ceea ce priveşte afectarea independenţei auditorilor, doar UAI din cadrul MAI a

menţionat că le-a fost afectată independenţa. Astfel, a fost restructurată Secţia audit intern din

cadrul Direcţiei Economie şi Finanţe în Direcţie de audit intern funcţional şi organizaţional

independentă.

Situaţia privind independenţa şi obiectivitatea UAI este reflectată în tabelul 5.

13

� � � � � � � ) � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � & . . - � �� � � � � � � � � � � �� � � � ! " �! " � � � � � � �# � $ � $ � � � $ "� % � � " � � � � � � � � � � � � � � � � � � " � � � � � � ! � � % � � � � �

Aţi sesizat cazuri de afectare a independenţei şi obiectivităţii AI în ceea ce priveşte:

a) efectuarea eficientă a activităţii? b) raportarea către conducătorul

entităţii? c) relaţiile auditorilor interni cu

Dvs.? Dacă da, enumeraţi.

Auditorii interni au efectuat misiuni de asigurare la obiectul, de care au fost responsabili în trecut?

� � � � � � � �� � � � � � � �� � AŞM 3 3

*& � MAEIE 3 3

*' � CNAS 3 3

*( � DIP 3 3

*) � MAI 3 3

** � MTIC 3 3

*+ � CNAM 3 3

*, � BNS 3 3

*- � CNŞPMP 3 3

*� . � CNPF 3 3

*� � � SIS 3 3

*� & � SV 3 3

*� ' � MF 3 3

*� ( � SCFR 3 3

* Analizînd informaţia din tabelul 5, observăm că toate UAI din sectorul public activează

independent şi obiectiv.

� �

� � � � � � � � � �Referitor la sarcinile de bază ale colaboratorilor din cadrul UAI, constatăm că:

• AŞM:

− Elaborează proiectul Cartei de audit intern;

− Elaborează planul strategic;

− Elaborează planul anual;

− Elaborează rapoarte privind rezultatele misiunii de audit intern;

− Prezintă şi elaborează anual rapoarte privind rezultatele activităţii de audit.

• MAEIE:

− Conducerea/managementul activităţii Direcţiei;

− Coordonarea efectuării în cadrul ministerului şi reprezentanţelor diplomatice şi

consulare ale RM în străinătate a misiunilor de audit intern cu oferirea

recomandărilor de rigoare, în scopul de a aduce un plus de valoare;

14

− Elaborarea propunerilor de modificare a actelor normative în vigoare, ce ţin

nemijlocit de activitatea auditului intern public;

− Coordonarea activităţilor cu celelalte unităţi de audit intern şi extern, astfel încît să

se asigure o acoperire adecvată a activităţilor şi să evite, pe cît de posibil,

suprapunerile;

− Organizarea continuă a perfecţionării profesionale a angajaţilor Direcţiei.

• CNAS:

− Coordonarea procesului de analiză şi evaluare a eficacităţii sistemului MFC cu

prezentarea recomandărilor pentru îmbunătăţirea proceselor CNAS;

− Consultarea conducerii CNAS în domeniile de risc şi înaintarea propunerilor de

aliniere la cele mai recente tendinţe şi practici de succes pentru atingerea unui

nivel înalt de performanţă a activităţii;

− Sporirea responsabilităţii conducătorilor subdiviziunilor CNAS prin

perfecţionarea procedurilor de control intern în vederea asigurării unei desfăşurări

organizate şi eficiente a activităţii CNAS;

− Asigurarea interacţiunii cu auditorii externi;

− Managementul Direcţiei generale audit intern.

• DIP:

− Organizarea şi coordonarea muncii colaboratorilor;

− Efectuarea misiunilor de audit intern;

− Participarea la elaborarea cadrului normativ;

− Participarea la elaborarea Strategiei de audit intern;

− Oferirea recomandărilor.

• MAI:

− Conducerea şi managementul eficient în conformitate cu prevederile legale a

activităţii secţiei de audit intern pentru implementarea planului controalelor şi

programului anual al activităţii de control aprobat;

− Organizarea efectuării controalelor în corespundere cu planul de lucru şi

dispoziţiile conducerii MAI;

− Coordonarea efectuării controalelor economico-financiare cu oferirea

recomandărilor, în scopul de a aduce un plus de valoare MAI;

− Elaborarea propunerilor de modificare a actelor legislative şi normative în

vigoare, ce ţine nemijlocit de activitatea secţiei audit intern;

15

− Asigurarea controlului asupra realizării indicaţiilor şi propunerilor pentru

lichidarea încălcărilor şi lacunelor, depistate în urma controalelor activităţii

economico-financiare a entităţilor.

• MTIC: nu a specificat sarcinile de bază.

• CNAM:

− Elaborarea regulamentului şi fişelor de post;

− Elaborarea planului strategic şi anual;

− Organizarea activităţii SAI;

− Efectuarea misiunilor de audit intern şi elaborarea rapoartelor de audit;

− Informarea periodică a conducerii CNAM, etc.

• BNS:

− Elaborează planul anual al activităţii de audit intern;

− Elaborează rapoarte privind rezultatele misiunii de audit intern;

− Execută controlul intern şi auditul intern la nivelul aparatului central al BNS şi

instituţiilor subordonate;

− Documentează acţiunile de control şi audit intern a unităţilor supuse verificării;

− Propune soluţii de eficientizare a activităţii BNS şi instituţiilor subordonate.

• CNŞPMP:

− Elaborarea proiectului Cartei de audit intern;

− Elaborarea planului strategic;

− Elaborarea planurilor anuale şi trimestriale;

− Elaborarea rapoartelor privind rezultatele activităţii de audit;

− Elaborarea şi prezentarea anuală a rapoartelor privind rezultatele activităţii de

audit.

• CNPF:

− Coordonarea şi asigurarea realizării misiunilor de audit intern cu oferirea

recomandărilor în vigoare, în scopul de a aduce un plus de valoare autorităţii;

− Elaborarea propunerilor de modificare a actelor normative în vigoare, ce ţin

nemijlocit de activitatea de audit intern public;

− Coordonarea activităţilor cu celelalte UAI şi cu auditul extern, astfel încît să se

asigure o acoperire adecvată a activităţilor;

16

− Coordonarea şi asigurarea aplicări principiilor de eficienţă în realizarea

activităţilor şi procedurilor interne, precum şi gradului de realizare a scopurilor şi

obiectivelor.

• SIS:

− Elaborarea planului anual de audit;

− Organizarea activităţii Serviciului pentru implementarea planului anual aprobat de

audit;

− Elaborarea rapoartelor privind rezultatele misiunii de audit;

− Informarea Directorului Serviciului privind rezultatele activităţii de audit.

• SV:

− Coordonarea procesului de examinare a legalităţii, regularităţii şi conformităţii

operaţiunilor, identificarea erorilor;

− Coordonarea procesului de evaluare a economicităţii şi eficienţei utilizării de către

subdiviziunile SV a resurselor financiare, umane şi materiale;

− Coordonarea procesului de evaluare a eficacităţii sistemului de management al

riscurilor şi controlului intern în cadrul sistemului vamal;

− Coordonarea procesului şi oferirea recomandărilor pentru îmbunătăţirea activităţii

sistemului vamal;

− Coordonarea acordării asistenţei metodologice în domeniul auditului intern.

• MF:

− Conducerea / managementul eficient al activităţii Direcţiei audit intern;

− Coordonarea efectuării în cadrul unităţilor structurale şi instituţiilor subordonate

MF a misiunilor de audit intern, cu oferirea recomandărilor de rigoare, în scop de

a aduce un plus de valoare instituţiei;

− Elaborarea propunerilor de modificare a actelor legislative şi normative în

vigoare, ce ţin menijlocit de activitatea de audit intern public;

− Coordonara activităţilor cu DASCFPI, UAI şi CC (auditul extern), astfel încît să

se asigure o cooperare adecvată;

− Organizarea perfecţionării profesionale continuă a angajaţilor Direcţiei audit

intern.

• SCFR:

− Elaborarea planului anual;

− Monitorizarea activităţii Secţiei;

17

− Supravegherea misiunilor de audit intern;

− Întocmirea dărilor de seamă lunare şi anuale;

− Asigurarea instruirii interne continue a angajaţilor. � � � � �1. Toate sarcinile UAI din cadrul MAI se rezumă la efectuarea controalelor, şi nu a

misiunilor de audit intern;

2. Sarcinile de bază ale UAI din cadrul AŞM şi CNŞPMP coincid în mărime de 100%,

chiar dacă specificul instituţiilor este total diferit.

În ceea ce priveşte experienţa medie de lucru a colaboratorilor în cadrul UAI, obţinem:

Fig.4.1. Experienţa medie de lucru a colaboratorilor în cadrul UAI

Observăm că cea mai mare experienţă de muncă în cadrul UAI o au colaboratorii UAI din

cadrul SCFR, SIS şi MF, pe cînd cea mai mică experienţă o au colaboratorii din cadrul CNAM,

AŞM şi CNŞPMP.

18

Figura ulterioară prezintă un tablou amplu, care reflectă experienţa de muncă a UAI din

mai multe puncte de vedere.

Fig. 4.2. Experienţa de muncă comparativă a UAI

Ulterior se prezintă informaţia referitor la numărul orelor de instruire dedicate unui auditor intern. Analizînd informaţia aferentă seminarelor de instruire din perioada anilor 2007-2009, concluzionăm că datele prezentate de către UAI, nu sunt întru-totul veridice.

19

Fig. 4.3. Numărul mediu de ore de instruire per auditor intern în domeniul auditului intern pe perioada anilor 2007-2009

Analizînd datele din fig.4.3. observăm că două UAI nu au beneficiat de instruire pe

perioada anilor 2007-2009. Acestea sunt UAI din cadrul MAEIE şi CNPF. Totodată, menţionăm

că conform informaţiei deţinute, o persoană din cadrul UAI din CNPF a fost instruită în anul

2008, dar la moment nu activează (seminarul de instruire cu genericul „Control Intern în

autorităţile publice” pe perioada 20-24 octombrie 2008).

La aspectul asigurării îmbunătăţirii cunoştinţelor, priceperilor şi competenţei auditorilor

interni, obţinem următoarea imagine. � � � � � � � * � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � �� � � � ! " �! " � � � � � � �# � $ � $ � � � $ "� % � � " � � � � � � � � � � � � �! � � $ � � � � # � � � � � � �� � � � � � � � � � � � ! � � $ � � �� # � � � � � � � � � � ! � � � � � � � � �! � � $ � � �� # � � � � � � � � � �� � $ � � � � � � � � � � � � � � � � �� � $ � � � � � �� � � � � � " � � � � �$ � � � � � � �1. AŞM - - -

2. MAEIE - - -

3. CNAS - -

4. DIP - - -

5. MAI - -

6. MTIC - - - -

7. CNAM - - -

8. BNS - - -

9. CNŞPMP - - - 10. CNPF - -

11. SIS - - -

12. SV - -

13. MF -

14. SCFR -

20

Pe parcursul anului 2009, UAI li s-a acordat asistenţă metodologică în domeniul auditului

intern şi anume:

• CNAS - în procesul pilot privind: testarea metodologiei de efectuare a auditului intern

în sectorul public; implementarea sistemului de control intern în cadrul instituţiei;

• MAI - în perioada seminarelor;

• MTIC - din partea DASCFPI;

• CNAM - în cadrul misiunii de audit intern pilot din partea SCFR şi a expertului extern;

• BNS - din partea SCFR la efectuarea misiunii de audit intern „Planificarea şi utilizarea

mijloacelor financiare ale sistemului de salarizare”;

• SV - din partea SCFR: suport metodologic, misiune de audit intern pilot „Evaluarea

sistemului de circulaţie a documentelor şi păstrării acestora în cadrul Aparatului central

al SV”;

• SCFR - asistenţă din partea experţilor externi în efectuarea misiunilor de audit intern de

sistem şi de performanţă.

Celelalte UAI au menţionat că nu au beneficiat de asistenţă metodologică în domeniul

auditului intern.

� �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �(FRECVENTATE ÎN ULTIMII 3 ANI)

În tabelul ce urmează se prezintă seminarele de instruire la care au participat UAI pe

perioada anilor 2007-2009. Analizînd datele din tabel, observăm că următoarele UAI au

beneficiat de cea mai multă instruire:

� CNAS - 11 seminare de instruire, dintre care 6 seminare în domeniul auditului

intern;

� MF - 9 seminare, dintre care 6 în domeniul auditului intern;

� MAI - 6 seminare în domeniul auditului intern;

� SIS - 5 seminare în domeniul auditului intern.

UAI din cadrul CNPF, MTIC, DIP, CNAM, AŞM şi CNŞPMP au beneficiat de mai puţine

instruiri, iar UAI din cadrul MAEIE nu a beneficiat de instruire în domeniul auditului intern.

21

� � � � � � � + � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � & . . + � & . . - � �� � � � � � � � � � � � � � � � ! " � ! " � � �� � � � # � $ � $ � � � $ "� % � � " � � � � � � � � � � � � � � � ! � � � $ # " � � � " � � � $ � � � � � � � � � � � � � $ � � � � � �� � � � & � � ' �� �

� � �1. Realizarea misiunii de audit intern, MF; 2. Audit intern, AAP & �

� � � � �

Nu a participat la seminare în domeniul auditului intern ' �

� � 1. Realizarea misiunii de audit intern, AAP; 2. Audit intern, MF; 3. Practica internaţională de audit intern în sistemul public, AAP; 4. Control intern şi Audit intern, AAP; 5. Audit Intern în practică, MF; 6. Management şi planificare strategică, AAP; 7. Managementul schimbărilor şi dezvoltare organizaţională, AAP; 8. Managementul resurselor umane, AAP; 9. Managementul riscurilor, AAP; 10. Metode şi tehnici de elaborare a actelor normative, AAP; 11. Sistemul de asistenţă socială experienţa internaţională, AAP ( �

� � �

1. Realizarea misiunii de audit intern, AAP; 2. Control intern şi Audit intern, AAP ) �

� � �

1. Realizarea misiunii de audit intern, AAP; 2. Audit intern, MF; 3. Control intern şi Audit intern, AAP; 4. Audit Intern în practică, MF; 5. Eficientizarea mecanismelor de efectuare a controlului intern şi

auditului intern în autorităţile publice, AAP; 6. Eficientizarea MFP în autorităţile administrative centrale, AAP * �

� � � �

1. Audit Intern în practică, MF + �

� � �1. Realizarea misiunii de audit intern, AAP; 2. Audit intern, MF , �

�

1. Realizarea misiunii de audit intern, AAP; 2. Audit intern, MF; 3. Control intern şi Audit intern, AAP; 4. Audit Intern în practică, MF; 5. Eficientizarea mecanismelor de efectuare a controlului intern şi

auditului intern în autorităţile publice, AAP - �

� � � � �1. Realizarea misiunii de audit intern, MF; 2. Audit intern, AAP � . �

� � �

1. Control Intern în autorităţile publice, AAP � � �

� 1. Realizarea misiunii de audit intern, AAP; 2. Audit intern, MF (a participat de 3 ori); 3. Control intern şi Audit intern, AAP; 4. Audit Intern în practică, MF (a participat de 3 ori); 5. Eficientizarea mecanismelor de efectuare a controlului intern şi

auditului intern în autorităţile publice, AAP � & �

�1. Audit intern, MF; 2. Practica internaţională de audit intern în sectorul public,

Colegiul Financiar Bancar; 3. Control intern şi Audit intern, AAP (a participat de 2 ori); 4. Audit Intern în practică, MF (a participat de 2 ori); 5. Management şi planificare strategică, AAP

22

� � � � & � � ' �� ' �

� �1. Audit intern, MF; 2. Practica internaţională de audit intern în sectorul public, MF; 3. Control intern şi audit, AAP; 4. Audit intern în practică, MF; 5. Eficientizarea mecanismelor de efectuare a controlului intern şi

auditului intern în autorităţile publice, AAP; 6. Cursul de formare a formatorilor: control intern şi audit, AAP; 7. Clasificaţia bugetară şi planul de conturi, MF; 8. Strategic and Annual Plan of Audit Department, CEF, Slovenia; 9. Internal Auditor and External Auditor – Friends or enemies,

CEF, Slovenia � ( �

� � �1. Practica internaţională de audit intern în sistemul public, AAP; 2. Control intern şi Auditul intern, AAP; 3. Audit intern în practică, MF; 4. Management şi planificare strategică, AAP; 5. Management şi elaborarea programelor, AAP

� �

� � � � � � � � � � � � � � � � �

La întrebarea adresată în Chestionar „Dispuneţi de instrumente interne de evaluare a

activităţii de audit intern?”, au fost obţinute următoarele răspunsuri:

• � � �

– da, calculator, imprimantă, telefon, internet – � � � � � � � � ! �

• � � � � �

- da, în cadrul evaluării performanţelor profesionale a întregului aparat central

al MAEIE, în baza Metodologiei cu privire la evaluarea performanţelor profesionale ale

funcţionarilor publici, însă i s-a atribuit � � � � � � � � !

, deoarece acest răspuns vine în

contradicţie cu răspunsurile oferite la întrebările 7.1-7.11�

• � � � �

- supravegherea şi monitorizarea continuă a realizării misiunilor de audit intern

derulate, raportarea săptămînală conducerii CNAS despre activitatea direcţiei, evaluarea

performanţelor individuale ale colaboratorilor, etc – � � � � � � � � � �

• � � � �

nu� � � � � � � � � ! �

• � � � � �

nu� � � � � � � � � ! �

• � � �

- da, la întocmirea dărilor de seamă trimestriale şi anuale – � � � � � � � � ! �

• � � � � �

nu� � � � � � � � � ! �

• � � � �

nu� � � � � � � � � ! �

• � � � � � � �

nu� � � � � � � � � ! �

• � � � �

nu� � � � � � � � � ! �

• � � �

- evaluarea internă, cît şi cea externă efectuată de Curtea de Conturi – � � � � � � � � � �

• � � �

nu� � � � � � � � � ! �

23

• �

- evaluarea modului de realizare a obiectivelor individuale – � � � � � � � � �

;

• � � � � � � � � � � � � �− au fost elaborate fişe de autoevaluare, care reprezintă un chestionar de apreciere a

calităţii misiunii de audit în corespundere cu SNAI şi NMAISP;

− misiunile de audit sunt ghidate pe tot parcursul de un supervizor, care asigură că

obiectivele misiunii de audit intern sunt atinse în condiţii de calitate;

− monitorizarea continuă a eficacităţii activităţii de audit intern.

Celelalte UAI din cadrul entităţilor publice au menţionat că nu dispun de instrumente

interne de evaluare a activităţii de audit intern.

� �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � În rezultatul analizei compartimentului cu privire la planificarea activităţii de audit intern,

observăm că în anul 2009 nici o UAI nu dispune de plan strategic al activităţii de audit intern.

Referitor la planul anual al activităţii de audit intern constatăm că există cinci UAI, care nu

dispun de acest plan şi anume: AŞM, MAEIE, MAI, CNAM, CNŞPMP.

În tabelul 8 este prezentată informaţia aferentă planificării activităţii de audit intern pentru

UAI evaluate. În dependenţă de răspunsurile la întrebările adresate în domeniul planificării

activităţii de audit intern, fiecărei UAI în parte i s-a atribuit punctajul de la 1 la 3.

24

� � � � � � � 8� � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � ��� � � �� �� � � � �! "# $ % �& ' & '� ! � � � � (� ) � )# "# ) '!* %# '� � � � % � � ( �& � ! & � �* � � '. � � � ! # � � � �� �! � �

1� 0 � � � � � � ) "# � !� ! # � � % �) �� �! , �& % & � �* � � '. � � � ! # � � ��� �! � � 1� 2� � % � # % ) �� �! , �& % & � �* � � '. � � � ! # � � ��� �! � � ! ) �! " � � $ �� ! & ' �� !& � � �# & ' � � � # %! � � � � '. � � 1� �� � % � # %) �� �! , �& % & � �* � � '. � � � ! # � � ��� �! � � (� ) ��� � ) � � ) & ' �� ! � 1� 3� � � �� � ) " # � ! � ! # �� % � � # % % & � �* � � '. � � � ! # � � � �� �! � � 1� 5� � % � # % � # % % & � �* � � '. � � � !� � ! ) �! " � � $ �� ! & ' �� !& � � �# & ' � � � # %! � � � � '. � � 1� 6� � % � # % � # % % & � �* � � '. � � � !� � (� ) ��� � ) � � )& ' �� ! � � � � � � / � �� � � � � � �

0 � � � � 0 0 0 0 0 0 62� � � � � � 0 0 0 0 0 0 6�� � � � 0 0 0 � � � 0 23� � � � 0 0 0 0 0 0 65� � � � 0 0 0 0 0 0 66� � � � 0 0 0 0 0 0 61� � � � 0 0 0 0 0 0 68� � � � 0 0 0 � � � 0 24� � � � � � 0 0 0 0 0 0 60 7� � � 0 0 0 � � 0 0 70 0 � � � � 0 0 0 � � 0 0 70 2� � � 0 0 0 � � � 0 20 �� � 0 0 0 � � � 0 20 3� � 0 0 0 � � � 0 2

25

UAI din cadrul CNŞPMP a răspuns afirmativ la toate întrebările adresate în tabelul 8, însă i

s-a atribuit punctajul „1” la toate răspunsurile oferite, deoarece acestea vin în contradicţie cu

răspunsul oferit la întrebarea 2.14, ceea ce înseamnă că UAI din cadrul CNŞPMP nu efectuează

misiuni de audit intern.

În tabelul 9, sunt sintetizate răspunsurile UAI în ceea ce priveşte criteriile de planificare a

activităţii de UAI.

� � � � � � � - � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � �

Boxele ce conţin sintagma „răspuns anulat” iniţial au fost bifate. Concomitent s-au depistat

răspunsuri ce vin în contradicţie cu cele din tabelul 9. Răspunsurile oferite de către AŞM, MTIC

şi CNŞPMP la capitolul „Criteriile de care se ţine cont în planificarea activităţii de audit intern”

au fost anulate, deoarece vin în contradicţie cu unele răspunsuri la întrebările: 2.14, 9.1-9.9 şi

10.1-10.10 (vezi tabelul 3, 12 şi 13).

Analizînd datele din tabelul 9, observăm că majoritatea UAI ţin cont mai mult de evaluarea

riscurilor de nivel înalt şi de stabilirea titlurilor misiunilor de audit intern în activitatea sa. SV şi

SIS ţin cont de toate criteriile menţionate anterior, în vederea planificării activităţii de audit

intern. MAEIE, DIP şi MAI nu iau în consideraţie nici un criteriu, conform căruia ar planifica

activitatea de audit intern.

� �� � � � � � � � � � � �� � � � ! " �! " � � � � � �� # � $ �$ � � � $ "� % � � " � � � � � � � � � % � � � �� � $ ! � � � � � � � � % � � � � � � � � � � � � % � � � �� � ! � $ � � " � � � � �� � $ � � $ � � ! � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � " � � �� � � � � � � � � � � $ � � � � � �� � � � � � �� � $ � � � � � � � �� � � � � �1. AŞM răspuns anulat - - răspuns anulat

2. MAEIE - - - -

3. CNAS - - 4. DIP - - - - 5. MAI - - - - 6. MTIC - - - răspuns anulat

7. CNAM 8. BNS - - -

9. CNŞPMP răspuns anulat - - 10. CNPF - 11. SIS 12. SV 13. MF - - 14. SCFR - -

26

În ceea ce priveşte coordonarea planurilor de activitate cu părţile interesate, UAI s-au

expus în felul următor:

• AŞM – coordonează planurile de activitate cu Şeful Direcţiei finanţe şi contabilitate al

AŞM, care sunt aprobate de către Preşedintele AŞM;

• CNAS - coordonează planurile de activitate cu conducerea CNAS şi le remite CC şi

MF;

• DIP – coordonează planurile de activitate cu contabilul-şef;

• CNAM - coordonează planurile de activitate cu subdiviziunile implicate, conducerea

CNAM;

• CNŞPMP – coordonează planurile de activitate cu Medicul-şef sanitar de stat al RM;

• CNPF - coordonează planurile de activitate cu părţile supuse auditului;

• SV – coordonează planurile de activitate cu Directorul general;

• MF – coordonează planurile de activitate cu viceministrul şi DASCFPI;

• SCFR - coordonează planurile de activitate cu Curtea de Conturi.

MAEIE, MAI, MTIC, BNS şi SIS au menţionat că nu coordonează planurile de activitate

cu părţile interesate.

În următorul tabel se expune informaţia cu privire la numărul misiunilor de audit intern

planificate, efectuate şi nerealizate pe parcursul anului 2009 de către UAI.

27

� � � � � � � 0 7� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � ����� �� �� �� � � �� �� �� � � � � � �� � � � � � �� � � � � � � � � �� � � � � � � � �� � � � � �

AŞM MAEIE CNAS DIP MAI MTIC CNAM BNS CNŞPMP CNPF SIS SV MF SCFR �� 7.9.Cîte misiuni de audit intern aţi planificat sa realizaţi în anul 2009?

Nu s-au planificat misiuni de audit

- 4 8 0 5 Nici una 2 0 3 10 5 5 9 �� 7.10.Cîte misiuni din cele planificate pentru anul 2009 nu aţi reuşit să le realizaţi

Nu s-au efectuat misiuni de audit intern, ci controale

- 0 3 - 4 - 1 - - 8 4 0 0 �� 7.11.Care a fost cauza nerealizării Planului anual al activităţii de audit intern?

- - - În unele cazuri au fost auditate de către alte organe competente. Insuficienţa personalu-lui, solicitarea efectuării altor misiuni.

- Lipsa de personal

- Insufici-enţă de timp

- - Factori de ordin intern

S-au realizat alte misiuni de audit reieşind din solicitările Directorului general

- -

�� 7.12.Informaţi conducătorul entităţii despre rezultatele activităţii de AI? Dacă da, care este periodicitatea informării?

- - Da. Săptămînal

Săptămînal - - - Prin prezentarea raportului de AI

- Da. La finalizarea activităţii de AI şi după implementarea recomandărilor

Da, trimestrial şi anual

Da, trimestrial şi anual

Da, semestrial

Da. lunar despre rezultatele activităţii de AI

UAI din cadrul MAEIE a răspuns la întrebarea 7.12. afirmativ, ceea ce vine în contradicţie cu răspunsurile oferite la întrebările 7.9 – 7.11.

28

MAI şi CNŞPMP au menţionat că în anul 2009 au realizat doar controale. SCFR a menţionat că Planul de activitate a fost realizat în mărime de 100%, iar în afara planului de activitate au fost realizate 8 misiuni ad-hoc, precum şi la solicitarea instituţiilor publice – 11 misiuni de audit intern. � �

� � � � � � � � � � � � � � � �

Acest compartiment prezintă contribuţia UAI în ceea ce priveşte managementul riscurilor,

îmbunătăţirea sistemului MFC şi îmbunătăţirea procesului de guvernare a entităţii.

� � � � � � � ! ! � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

� � � � �

℘℘℘℘ � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

• AŞM – a specificat că vis-a-vis de contribuţia la procesul de management al riscurilor, UAI studiază planurile de activitate, planificarea surselor financiare pentru achiziţionarea bunurilor şi serviciilor, precum şi evaluarea evidenţei bunurilor materiale. Însă, acest răspuns nu este relevant întrebării adresate, de aceea i s-a atribuit punctajul 1;

• MAEIE – a menţionat că se analizează, dacă prevederile PDI elaborat de către DAMEP iau în consideraţie toate riscurile majore. Se prevede informarea sistematică a conducerii despre

� �� � � � � � � � � � � �� � � � ! " �! " � � � � � �� # � $ �$ � � � $ "� % � � " � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � �, � � � � � � � � � � � � � � � � � � ! � $ � � �� � � � � � � � � � � � � $ ! � � � � � � �� � � � � � � � �� � ! " � � � � � ! �� � � �, � & � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � �$ � $ � � � � # � ! � � � � � �� � � � � � � ! � � � � �� � � � � " � " � � � � �� ! � $ � � � � �� � ! " � � � � � ! � � � � �

, � ' � � % � � � � � � �� # � � � � �� � ! � � � � � " � �� � � � � �� � � � � " � " � � � � �� � � ! � $ � � � � �� � % � � � � � � �� � � � � " � � � �� � ! " � � � � � ! �� � � �� � AŞM 1 1 1

'& � MAEIE 1 1 1

'' � CNAS 3 3 3

-( � DIP 1 1 1

') � MAI 1 1 1

'* � MTIC 1 1 1

'+ � CNAM 3 1 1

), � BNS 1 1 1

'- � CNŞPMP 1 1 1

'� . � CNPF 2 1 1

(� � � SIS 3 1 3

+� & � SV 3 3 3

-� ' � MF 3 3 3

-� ( � SCFR 3 3 3

-

29

riscurile cu care se confruntă MAEIE. Respectiv, răspunsul nu este relevant întrebării adresate şi i s-a atribuit puntctajul 1;

• CNAS - în cadrul proceselor de implementare a sistemului MFC, în cadrul misiunilor de audit intern (identificarea şi evaluarea riscurilor);

• MAI – da, prin efectuarea controalelor economico-financiare. Respectiv, i s-a atribuit punctajul 1, deoarece scopul chestionarului este de a evalua activitatea de audit intern şi nu a controalelor financiare;

• CNAM – da, contribuţia prin implicarea subdiviziunilor interne ale CNAM în activitatea de apreciere a proceselor identificate utilizînd factorii de evaluare a riscurilor şi de completare a Chestionarului de evaluare a Controlului intern existent în cadrul acestor procese.

• CNPF - prin expunerea propunerilor şi opiniilor;

• CNŞPMP - se studiază planurile de activitate, planificarea surselor financiare pentru achiziţionarea bunurilor şi serviciilor, se evaluează evidenţa bunurilor materiale. Respectiv, i s-a atribuit punctajul 1, deoarece răspunsul nu este relevant;

• SIS - prin analiza modului de identificare de către conducere a tuturor riscurilor majore, cît şi prin verificarea procedurilor de control intern;

• SV - la fiecare misiune, prin identificarea şi evaluarea riscurilor / ameninţărilor proceselor supuse auditului);

• MF – la efectuarea misiunilor de audit intern;

• SCFR - la moment este în derulare descrierea proceselor operaţionale, evaluarea eficacităţii CI existent în cadrul entităţii, identificarea şi evaluarea riscurilor.

℘℘℘℘ � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

• AŞM – a menţionat că ajută entitatea prin recomandări, însă i s-a atribuit punctajul 1, deoarece AŞM nu efectuează misiuni de audit intern;

• MAEIE - în baza conlucrării sistematice cu Direcţia Buget şi Finanţe a MAEIE. Respectiv, i s-a atribuit punctajul 1, deoarece răspunsul nu este relevant;

• DIP – „le oferim consultaţii referitor la modificarea ordinelor interne, menţinerea sistemului eficient şi eficace, analizăm riscurile care pot apărea, impactul care poate fi”. Respectiv, i s-a atribuit punctajul 1, deoarece răspunsul nu este relevant;

• MAI – „da, la efectuarea controalelor economico-financiare”. Respectiv, i s-a atribuit punctajul 1, deoarece răspunsul nu este relevant;

• CNŞPMP – „prin recomandări şi controlul îndeplinirii recomandărilor”. Respectiv, i s-a atribuit punctajul 1, deoarece UAI din cadrul CNŞPMP efectuează controale financiare şi nu misiuni de audit intern;

• SV – „da (se contribuie în special la îmbunătăţirea sistemului MFC prin evaluarea controalelor interne şi propunerea recomandărilor)”;

• MF – „desigur ajutăm, prin oferirea recomandărilor în urma misiunilor de audit”;

• SCFR – „Da. La moment este în proces de elaborare planul de acţiuni privind minimizarea sau atenuarea unor riscuri cu o probabilitate de materializare semnificativă, pentru a asigura un management financiar adecvat.”

30

℘℘℘℘ � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

• AŞM – a menţionat că oferă recomandări, însă i s-a atribuit punctajul 1, deoarece AŞM nu efectuează misiuni de audit intern;

• MAEIE – „da, în cadrul şedinţelor săptămînale cu conducerea MAEIE” – i se atribuie punctajul 1, deoarece UAI din cadrul MAEIE nu efectuează misiuni de audit intern;

• CNAS – „Da, rapoartele de audit intern oferă recomandări pentru îmbunătăţirea activităţii”;

• MAI – „Da, prin recomandări scrise” – i se atribuie punctajul 1, deoarece UAI din cadrul MAI nu efectuează misiuni de audit intern;

• CNŞPMP – „Da, prin elaborarea, prezentarea şi controlul recomandărilor” - i se atribuie punctajul 1, deoarece UAI din cadrul CNŞPMP nu efectuează misiuni de audit intern;

• SIS – „Da, oferim recomandări”;

• SV – „Da, recomandările la fiecare misiune”;

• MF – „Desigur evaluăm şi oferim recomandări pentru îmbunătăţirea procesului de guvernare prin efectuarea misiunilor de audit intern”;

• SCFR – „Pe parcursul anului 2009 colaboratorii Secţiei audit intern au efectuat misiuni de audit intern centralizat, oferind recomandări entităţilor auditate”. � �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

În ceea ce priveşte etapa de planificare a misiunii de audit intern, distingem răspunsuri diferite oferite de către UAI evaluate. Răspunsurile aferente planificării misiunii de audit intern se prezintă în tabelul 12. Analizînd datele din tabel, observăm că există UAI, care nu activează conform SNAI şi NMAISP şi anume: AŞM, MAEIE, DIP, MAI, MTIC şi CNŞPMP. Chiar dacă aceste UAI au oferit răspunsuri afirmative la întrebările adresate în chestionar, li s-a atribuit punctajul 1, deoarece intră în contradicţie cu răspunsul la întrebarea „Cîte misiuni de audit intern aţi planificat să realizaţi în anul 2009”, la care s-au oferit următoarele răspunsuri: „s-au realizat doar controale” sau „nu s-a planificat să se efectueze misiuni de audit intern”.

31

� � � � � � � 0 2� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � ��� �� �� �� � � � �! "# $ % �& ' & '� ! � � � � (� ) �)# "# ) '!* %# '� � � �� �� ! $ � !

9.1.Pentru fiecare misiune de audit intern elaboraţi un plan?

9.2.În planul misiunii de audit intern includeţi: obiectivele misiunii; aria de aplicabilitate a misiunii; termenii de realizare a activităţilor, resursele necesare?

9.3.La stabilirea obiectivelor misiunii abordaţi procesele de management al riscurilor, de control şi de guvernare a entităţii? Dacă nu, de ce?

9.4.La stabilirea ariei de aplicabilitate luaţi în consideraţie sistemele, înregistrările, personalul şi activele relevante pentru a atinge obiectivele misiunii? Dacă nu, de ce?

9.5.Pentru fiecare misiune de audit intern se elaborează şi se aprobă un ordin al conducătorului entităţii? Dacă nu, de ce?

9.6.Pentru fiecare misiune de audit intern organizaţi o şedinţă de deschidere? Dacă nu, de ce?

9.7.Ela-boraţi agenda şedinţei de deschidere? Dacă nu, de ce?

9.8.În urma şedinţei de deschidere întocmiţi un proces-verbal? Dacă nu, de ce?

9.9.Întoc-miţi şi aprobaţi un program de lucru al misiunii de audit? Dacă nu, de ce?

� � � � � / � �� � � � � � �

0 � AŞM 1 1 1 1 1 1 1 1 1

42� MAEIE 1 1 1 1 1 1 1 1 1

4�� CNAS 1 1 3 3 3 3 3 3 3

2 �3� DIP 1 1 1 1 1 1 1 1 1

45� MAI 1 1 1 1 1 1 1 1 1

46� MTIC 1 1 1 1 1 1 1 1 1

41� CNAM 3 3 3 3 3 3 3 3 3

2 18� BNS 3 3 1 3 3 3 3 3 3

2 54� CNŞPMP 1 1 1 1 1 1 1 1 1

40 7� CNPF 3 3 3 3 1 3 3 1 1

2 00 0 � SIS 3 3 3 3 1 3 1 1 3

2 00 2� SV 3 2 3 3 3 3 3 3 3

2 60 �� MF 3 3 3 3 3 3 3 3 3

2 10 3� SCFR 3 3 3 3 3 3 3 3 3

2 1� � � '

cu privire la planul misiunii de audit intern: AŞM – răspunsurile la întrebările 9.5-9.7 nu se iau în consideraţie, deoarece contravin răspunsului la întrebarea 7.9.; MAEIE – a bifat toate boxele, însă nu efectuează misiuni de audit intern, conform răspunsurilor oferite la întrebările 7.1. – 7.11;

32

! � �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

În ceea ce priveşte realizarea misiunii de audit intern distingem răspunsuri, care nu

corespund realităţii. Sintetizarea răspunsurilor şi atribuirea punctajului se reflectă în tabelul 13. � � � � � � � � ' � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � �� � � � ! " �! " � � �� � � �# � $ �$ � � � $ "� % � � " � � �

� � � � � � � � � �10.1. În cadrul misiunii de audit intern elaboraţi un program de testare? Dacă nu, de ce?

10.2.În programul de testare includeţi descrierea testelor, termenii de realizare, auditorii interni responsabili? Dacă nu, de ce?

10.4. Informaţiile identificate la realizarea misiunilor de audit intern au fost suficiente, sigure, relevante şi utile pentru atingerea obiectivelor misiunii? Dacă nu, în ce cazuri?

10.5. Folosiţi teste pentru identificarea şi colectarea informaţiilor la realizarea misiunilor de audit intern?

10.8. În cadrul misiunii de audit intern descrieţi procesele auditate (pista de audit)?

10.10. În cadrul activităţii de audit intern ţineţi dosare curente şi permanente? Dacă nu, de ce?

� � � � � � � �� � � � � � � �

1. AŞM 1 1 1 1 1 1 *

2. MAEIE 1 1 1 1 1 1 *

3. CNAS 3 3 3 3 3 3 � ,

4. DIP 1 1 1 1 1 1 *

5. MAI 1 1 1 1 1 1 *

6. MTIC 1 1 1 1 1 1 *

7. CNAM 3 3 3 3 3 3 � ,

8. BNS 3 3 3 3 3 3 � ,

9. CNŞPMP 1 1 1 1 1 1 *

10. CNPF 1 1 1 1 3 3 � .

11. SIS 1 1 3 3 1 3 � &

12. SV 3 3 3 3 3 3 � ,

13. MF 3 3 3 3 3 3 � ,

14. SCFR 3 3 3 3 3 3 � ,� � � � �

La întrebarea 10.3. „Mai includeţi şi alte informaţii în programul de testare? Dacă da,

enumeraţi.”, au fost identificate următoarele răspunsuri:

• CNAS – da, se mai includ riscurile evaluate şi obiectivele de control testate;

• SCFR – da, procesul auditat, riscul, obiectivul controlului.

La întrebarea 10.6. „Ce tipuri de teste folosiţi pentru identificarea şi colectarea

informaţiilor la realizarea misiunilor de audit intern?”, distingem următoarele răspunsuri:

• MAEIE - teste de conformitate şi substanţiale;

• CNAS - teste de conformitate;

• DIP - teste substanţiale – evaluările informaţiilor financiare, investigarea fluxurilor şi

tranzacţiilor, revizuirea proceselor verbale ale şedinţelor;

33

• MAI – teste verbale;

• MTIC - interviuri documentare, analitice, fizice;

• CNAM - interviuri, chestionare, informaţii din documente primare, acte de control, etc;

• BNS – de conformitate;

• CNŞPMP - teste verbale;

• CNPF - chestionare, interviuri;

• SIS - interviurile, observări fizice, proceduri analitice;

• SV - interviuri; observări fizice; analize documentare; confirmări la faţa locului;

verificarea unor calcule, etc.

• MF - test de conformitate; test substanţial; interviuri, contrapunere, observări fizice, etc.

• SCFR - teste de conformitate şi substanţiale.

Răspunsurile oferite de către MAEIE, DIP, MAI, MTIC, CNŞPMP nu sunt luate în

consideraţie, deoarece vin în contradicţie cu întrebarea 10.1, 10.2 prin oferirea răspunsurilor

negative.

La întrebarea 10.7. „Enumeraţi ce surse şi tipuri de informaţii folosiţi pentru a vă

fundamenta constatările şi opiniile de audit?”, obţinem următoarele răspunsuri:

• AŞM – informaţii verbale;

• MAEIE - probe documentare, probe obţinute din declaraţii, probe analitice, probe

fizice;

• CNAS - acte legislative şi normative, inclusiv interne; corespondenţa, rapoarte, dări de

seamă, dosare personale ale benefifiarilor, baze de date, interviuri, chestionare,

observări, etc;

• DIP - documente financiare, chestionarele colaboratorilor, surse mass-media;

• MAI - regulamentele entităţilor, actele normative şi legislative a RM;

• MTIC - documente, rapoarte, regulamente, afirmaţii, extrasele din conturi bancare,

observări proprii;

• CNAM - actele legislative, normative, instrucţiunile, regulamentele, fişele de post, etc;

• BNS - interviuri, verificarea documentelor, teste;

• CNŞPMP - informaţii, acte legislative şi normative, planuri, regulamente, instrucţiuni,

dispoziţii;

• CNPF - legislaţia RM, SNAI, Normele şi procedurile de audit;

• SIS - documentele financiare, actele legislative şi normative în vigoare;

34

• SV - acte normative şi legislative relevante domeniului auditat; documente existente

despre operaţiunile şi obiectivele entităţii auditate; informaţia privind activitatea entităţii

auditate;

• MF - interviuri, analiza documentaţiei interne, acte normative şi legislative, evaluarea

controlului intern;

• SCFR - probe de audit documentare, analitice, obţinute prin declaraţii.

Răspunsurile oferite de către AŞM, MAEIE, DIP, MAI, MTIC, CNŞPMP nu sunt luate în

consideraţie, deoarece vin în contradicţie cu întrebările ce ţin de planificarea activităţii de audit

intern şi planificarea misiunii de audit intern.

La întrebarea 10.9. „Aţi sesizat cazuri de blocare a accesului auditorului intern la

localurile, informaţiile şi persoanele relevante? Dacă da, ce fel?” – răspunsul tuturor UAI

evaluate este „nu”.

! ! �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

Acest compartiment prezintă acţiunile realizate la finele misiunii de audit intern. Tabelul 14 reflectă situaţia pentru fiecare UAI în parte. � � � � � � � � ( � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � �� � � � ! " �! " � � �� � � �# � $ �$ � � � $ "� % � � " � � �

� � � � � � � � � �11.1.Practicaţi organizarea şedinţelor de finalizare a lucrului în teren? Dacă nu, de ce?

11.3. În cadrul misiunilor de audit intern elaboraţi rapoarte de audit? Dacă nu, de ce?

11.4. În rapoartele de audit includeţi recomandări de audit? Dacă nu, de ce?

11.5.� �� � � �� � $ � � � � � �� � � � � � �� � � � � �� � � ! � � �$ � � ! � � � � � �� � ! " � � �� � ! � �

11.7. Pentru fiecare misiune de audit intern efectuată a fost elaborat un plan de acţiuni privind implementarea recomandărilor de audit? Dacă nu, de ce?

� � � � � � � �� � � � � � � �1. AŞM 1 1 1 3 1

+2. MAEIE 1 1 1 3 1

+3. CNAS 3 3 3 3 3

� )4. DIP 1 1 1

�1

)5. MAI 1 1 1

�1

)6. MTIC 1 1 1 3 1

+7. CNAM 3 3 3 3 3

� )8. BNS 3 3 3 3 3

� )9. CNŞPMP 1 1 1 3 1

+10. CNPF 3 3 3 3 3

� )11. SIS 3 3 3 3 3

� )12. SV 3 3 3 3 3

� )13. MF 3 3 3 3 3

� )14. SCFR 3 3 3 3 3

� )

35

Răspunsului oferit de către MAEIE la întrebarea 11.1. i se atribuie punctajul 1, deoarece

vine în contradicţie cu răspunsurile la întrebările 7.1.-7.11.

La întrebarea 11.2. „Ce subiecte abordaţi în cadrul şedinţelor de finalizare a lucrului în

teren?”, obţinem următoarele răspunsuri:

• AŞM - rezultatele şi recomandările;

• MAEIE - rezultatele identificate;

• CNAS - aprobarea constatărilor de audit şi aprobarea recomandărilor;

• DIP - constatările stabilite; recomandările înaintate;

• MAI - activitatea economico-financiară;

• MTIC – nu a răspuns;

• CNAM – nu a răspuns;

• BNS - constatările, recomandările, planul de acţiuni privind implementarea

recomandărilor;

• CNŞPMP - rezultatele, recomandările;

• CNPF - rezultatele auditului, opiniile persoanelor responsabile supuse auditului,

recomandările expuse;

• SIS - constatări stabilite şi recomandări;

• SV - constatările şi, după caz, recomandările formulate în rezultatul lucrului în teren;

• MF – constatările;

• SCFR - discutarea constatărilor şi recomandărilor oferite în cadrul misiunii de audit,

obţinerea aprobării acestora înainte de a începe lucrul asupra întocmirii versiunii

preliminare depline a raportului de audit.

La întrebarea 11.6. „Au existat cazuri cînd conducătorul unităţii auditate nu a fost de acord

cu constatările şi recomandările de audit? Dacă da, ce acţiuni aţi întreprins?", obţinem că doar

BNS, SV şi SCFR au răspuns afirmativ la întrebare, şi au întreprins următoarele acţiuni:

• SV - au prezentat probele identificate pe parcursul misiunii de audit, în vederea

argumentării constatărilor identificate, precum şi a recomandărilor propuse;

suplimentar, s-a prezentat opinia separată a unităţii auditate;

• SCFR - au argumentat constatările prin probele utilizate.

36

! � �

� � � � � � � � � � �

La acest compartiment, distingem că majoritatea UAI evaluate au răspuns afirmativ la

întrebarea 12.1 „Dispuneţi de un sistem / proces de urmărire a implementării recomandărilor?

Dacă nu, de ce?”, însă în realitate tabloul este contradictoriu şi se prezintă în tabelul 15.

Ca rezultat, o serie de răspunsuri au fost anulate, respectiv cele ulterioare nu au fost luate

în consideraţie. � � � � � � � � ) � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � �� � � � ! " � ! " � � �� � � � # � $ �$ � � � $ "� % � � " � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � �12.1.Dispuneţi de un sistem / proces de urmărire a implementării recomandărilor? Dacă nu, de ce?

1. AŞM 1 �

2. MAEIE 1 �

3. CNAS 3 '

4. DIP 1 �

5. MAI 1 �

6. MTIC 1 �

7. CNAM 1 �

8. BNS 3 '

9. CNŞPMP 1 �

10. CNPF 3 '

11. SIS 3 '

12. SV 2 &

13. MF 3 '

14. SCFR 3 '

La întrebarea 12.2. „Ce acţiuni întreprindeţi pentru a urmări implementarea

recomandărilor?”, distingem următoarele răspunsuri:

• AŞM – verificări, se solicită informaţii în scris, prin telefon;

• MAEIE - obţinerea informaţiilor verbale; formulare scrise; verificări ulterioare;

• CNAS - solicitarea raportării trimestriale şi, după caz, verificarea ulterioară a

implementării recomandărilor;

• DIP - elaborarea graficului de implementare a recomandărilor;

• MAI - se solicită informaţiile acestora sau prin verificare la entitate;

• MTIC – nu a răspuns;

• CNAM – nu a răspuns;

• BNS - nu s-a urmărit implementarea recomandărilor, deoarece misiunea de audit intern

a fost realizată de curînd;

• CNŞPMP - verificări, se solicită informaţii în scris, prin telefon;

37

• CNPF - urmărirea realizării planului de implementare a recomandărilor;

• SIS - informaţii verbale cu verificare ulterioară;

• SV - informaţii verbale, chestionare, verificarea ulterioară, rapoarte de progres;

• MF - chestionar în formă scrisă, verificare ulterioară;

• SCFR - conlucrare verbală prin telefon, remiterea scrisorilor.

La întrebarea 12.3 „Există cazuri cînd nu sunt implementate integral / toate recomandările

de audit?”, distingem următoarele răspunsuri:

• AŞM – da;

• MAEIE - nu s-au înregistrat;

• CNAS – da;

• DIP – da;

• MAI – uneori;

• MTIC – da;

• CNAM – nu a răspuns;

• BNS - din momentul realizării misiunii de audit intern a expirat puţin timp pentru a

constata neimplementarea integrală a recomandărilor de audit;

• CNŞPMP – da;

• CNPF – da;

• SIS – da;

• SV – da;

• MF – da;

• SCFR - recomandările sunt implementate în conformitate cu termenii stabiliţi în

planurile de acţiuni.

La întrebarea 12.4. „Cum vă asiguraţi că o anumită recomandare de audit a fost

implementată?” , obţinem următoarele răspunsuri:

• AŞM - prin informarea scrisă şi/sau prin telefon;

• MAEIE - în baza rapoartelor de urmărire;

• CNAS - raportarea trimestrială şi, după caz, verificarea ulterioară;

• DIP - prin chestionare în formă scrisă, verificarea ulterioară, prin informaţii verbale;

• MAI - prin verificarea acesteia;

• MTIC - prin documente confirmative;

• CNAM – nu a răspuns;

• BNS – nu a răspuns;

38

• CNŞPMP – prin informarea scrisă, prin telefon;

• CNPF – se solicită confirmarea realizării măsurilor de implementare;

• SIS - informaţii verbale cu verificare ulterioară;

• SV - prin acţiunile de urmărire a implementării recomandărilor de audit;

• MF - verificare ulterioară;

• SCFR - prin raportări periodice ale entităţilor auditate.

! � �

� � � � � � � � � � � � La acest capitol s-au expus UAI din cadrul DIP, BNS şi CNŞPMP. Menţiunile acestora se prezintă ulterior.

• � � � �− Luînd în consideraţie că în anul 2009 împuternicirile colaboratorilor Secţiei audit intern au fost îndreptate la studierea bazelor fundamentale ale auditului intern în sectorul public, precum şi efectuarea la solicitarea organelor ierarhic superioare a unor misiuni de audit intern în termeni restrînşi, unele cerinţe n-au fost implementate pînă în prezent;

− Pentru implementarea auditului intern este necesar de experienţă mai profundă şi instrucţiuni metodologice mai detaliate (clare), diferite exemple pentru a compara şi a realiza obiectivele auditului intern în sectorul public;

− Menţionez că majoritatea top managerilor clasifică misiunile de audit intern ca un adaos important pentru entitate, care stimulează managementul şi membrii organizaţiei pentru aplicarea noilor soluţii.

• � � � �

Serviciul Audit Intern solicită să fie concretizate unele aspecte de activitate:

− Cîte unităţi de audit trebuie să fie în viziunea Dvs., pentru a cuprinde cu serviciile de audit intern aparatul central în mărime de 207 unităţi şi 36 subdiviziuni teritoriale ale BNS?;

− Cum trebuie să scriu funcţia pe care o îndeplinesc în documentele de audit?;

• � � � � � � �

SAI solicită a fi concretizate unele aspecte referitoare la:

− Care în viziunea Dvs., ar fi numărul de state de personal pentru a cuprinde cu serviciile de audit intern 37 de Centre de medicină preventivă municipale, raionale şi CNŞPMP ale MS?;

− Prin ce acte normative este prevăzută remunerarea muncii auditorilor interni şi cum ar putea fi îmbunătăţită? Certificarea auditorilor interni cînd va demara şi care vor fi condiţiile? Certificarea va putea servi la îmbunătăţirea retribuirii muncii auditorilor interni?;

− Cum se poate îmbina activitatea anticorupţională şi de audit intern în conformitate cu regulamentul şi planul anticorupţional şi cu misiunile de audit intern (în conformitate cu cerinţele DASCFPI din MF)? Este prevăzută elaborarea planurilor, inclusiv strategice la ambele compartimente?;

39

− SAI al Serviciului de supraveghere sanitaro-epidemiologic de stat al RM, solicită acordarea asistenţei metodologice prin participarea la unele misiuni de audit intern, care vor fi planificate pentru anul 2010, a unor auditori interni, cu experienţă, din cadrul MF al RM.

• � � � �

Recomandări:

− Organizarea seminarelor/instruirilor pentru auditori;

− Elaborarea materialelor didactice privind normele practice de audit, privind gestionarea riscurilor. ! � �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

În rezultatul evaluării activităţii de audit intern, UAI li s-a atribuit un punctaj, care ulterior le plasează pe scara de la 1 la 3, ţinînd cont de conformitatea cu SNAI şi NMAISP. Punctajul respectiv s-a acordat conform punctelor obţinute din răspunsurile oferite la 40 de întrebări. În tabelul 16 se reflectă punctajul total obţinut de către fiecare UAI evaluată în parte. � � � � � � � � * � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � ! " � � � � � � � � � � � �� � � � � � � �� �

AŞM ) *& �

MAEIE ( )' �

CNAS � � .( �

DIP ) .) �

MAI ) .* �

MTIC ) .+ �

CNAM - -, �

BNS � . &- �

CNŞPMP ) �� . �

CNPF - �� � �

SIS - ,� & �

SV � . *� ' �

MF � � ,� ( �

SCFR � � (

Analizînd datele din tabelul 16, observăm că cel mai mare punctaj l-a obţinut UAI din

cadrul MF, SCFR, CNAS şi SV, iar cel mai mic punctaj – MAEIE, CNŞPMP, DIP, MAI şi

MTIC.

Ulterior, se prezintă fig. 14.1, care reflectă scorul de evaluare atribuit fiecărei UAI în parte,

obţinut în rezultatul evaluării activităţii de audit intern. Analizînd această figură, observăm că în

rezultatul evaluării, UAI se plasează conform umrătoarei gradaţii:

• ! - UAI nu se conformează cu SNAI şi NMAISP, adică UAI exercită

revizii/inspecţii financiare, aplică sancţiuni, nu dispune de Cartă de audit intern, de

plan anual de audit intern: � � � � � � � � � � � � � � � � � �

şi � � � � � � �

40

• � – UAI parţial se conformează cu SNAI şi NMAISP, adică UAI efectuează

misiuni de audit intern, însă deviază de la SNAI şi NMAISP, ceea ce nu afectează

întru-totul activitatea de audit intern: � � �

şi � � � �

• � – UAI se conformează cu SNAI şi NMAISP, adică UAI funcţionează conform

SNAI şi NMAISP, însă există spaţiu pentru îmbunătăţire: � � � � � � � � � � � � � �

şi � � �

Fig. 14.1. Scorul obţinut de către UAI în rezultatul evaluării.

Figura 14.1. evidenţiază poziţia fiecărei UAI în ceea ce priveşte funcţionalitatea activităţii de audit intern.

41

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � În rezultatul evaluării activităţii unităţilor de audit intern constatăm că deşi unele UAI deja

realizează misiuni de audit intern, totuşi este necesară dezvoltarea continuă a funcţiei de audit

intern public în Moldova.

Referitor la statutul, structura şi organizarea UAI concluzionăm că dintre UAI evaluate

doar trei nu se conformează din punct de vedere al nivelului de subordonare. Astfel, UAI din

cadrul AŞM se subordonează Şefului Direcţiei finanţe şi contabilitate, UAI din cadrul MTIC se

subordonează Şefului Secţiei financiare şi audit din cadrul Direcţiei administrativ-organizatorice,

iar UAI din cadrul BNS se subordonează Şefului Direcţiei financiar-economice şi audit intern.

Celelalte UAI se subordonează direct top-managerului.

În acest context, recomandăm iniţierea procedurii de revizuire a structurii organizaţionale

şi modificarea acesteia conform prevederilor Legii privind sistemul bugetar şi procesul bugetar

nr. 847-XIII din 24.05.1996, art. 563 (33) “Unitatea de audit intern se instituie în subordinea

directă a executorului de buget”.

Pe parcursul anului 2009 au fost desfăşurate diverse seminare, focusate pe exemple

practice, în domeniul auditului intern pentru colaboratorii UAI, realizate atît de către experţii

externi în domeniu, cît şi de către colaboratorii DASCFPI. În cadrul seminarelor desfăşurate a

fost evidentă implicarea la maximum a tuturor participanţilor în toate etapele misiunii de audit şi

s-a constatat că majoritatea personalului încadrat în domeniul auditului intern posedă cunostinţe,

calităţi şi abilităţi corespunzătoare necesare realizării misiunilor de audit intern, prezentînd un

nivel profesional adecvat pentru îndeplinirea responsabilităţilor ce le revin.

În rezultatul evaluării activităţii UAI, constatăm că unele din UAI evaluate cu cel mai mic

scor au participat de numeroase ori la seminare de instruire pe perioada anilor 2007-2009, printre

care UAI din cadrul MAI şi DIP, însă pînă în prezent efectuează totuşi revizii/controale

financiare.

Referitor la atribuţiile personalului din cadrul UAI, observăm că doar în UAI din cadrul

MAI toate atribuţiile se rezumă la efectuarea reviziilor/controalelor financiare, şi nu a misiunilor

de audit intern.

În acest context, se recomandă revizuirea şi modificarea Cartei de audit intern

(Regulamentului intern), fişelor de post şi/sau obiectivelor individuale în vederea asigurării

conformităţii cu cadrul legal în domeniul auditului intern.

42

Este necesar de menţionat, că există UAI care aplică sancţiuni în desfăşurarea activităţii

sale, ceea ce contravine cadrului normativ naţional de audit intern. � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

În ceea ce priveşte planificarea activităţii de audit intern, nici o UAI nu dispune de un plan

strategic al activităţii de audit intern. Aspectul pozitiv aferent planificării activităţii de audit

intern constă în faptul că majoritatea UAI dispun de planul anual al activităţii de audit intern.

Totuşi, există cinci UAI care nu dispun de planul anual al activităţii de audit intern şi anume UAI

din cadrul AŞM, MAEIE, MAI, CNAM, CNŞPMP.

Vis-a-vis de acest aspect, se recomandă elaborarea, de către conducătorii UAI, a planurilor

strategice şi anuale cu scopul de a asigura conformitatea cu SNAI şi NMAISP.

Cît priveşte planificarea misiunii de audit intern şi realizarea acesteia, există o serie de

UAI, care nu activează conform SNAI şi NMAISP, precum UAI din cadrul AŞM, MAEIE, DIP,

MAI, MTIC şi CNŞPMP. UAI nominalizate efectuează revizii/controale financiare.

În acest context, se recomandă reorientarea activităţii UAI, menţionate anterior, de la

efectuarea reviziilor/controalelor financiare spre realizarea misiunilor de audit intern.

Din punct de vedere al contribuţiei UAI la îmbunătăţirea sistemului MFC, doar UAI din

cadrul CNAS, SV, SIS, MF şi SCFR contribuie la procesul de management al riscurilor, ajută

entitatea în menţinerea unui sistem eficient de MFC, precum şi la perfecţionarea acestuia, cît şi

oferă recomandări pentru îmbunătăţirea activităţii din cadrul entităţii.

Generalizînd rezultatele evaluării activităţii unităţilor de audit intern, concluzionăm că din

cele 14 UAI evaluate:

� 6 UAI – efectuează misiuni de audit intern, astfel conformîndu-se cu SNAI şi NMAISP;

� 2 UAI – parţial se conformează cu cadrul normativ elaborat în domeniul auditului intern

în sectorul public;

� 6 UAI – nu se conformează cu SNAI şi NMAISP, adică efectuează revizii/controale

financiare.

43

� � � � �! �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� �

� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �