7143 SAYILI VERGİ VE DİĞER BAZI ALACAKLARIN YENİDEN...
Transcript of 7143 SAYILI VERGİ VE DİĞER BAZI ALACAKLARIN YENİDEN...
Diplomat Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. Alija İzzetbegoviç Cad. No:33 Lia Residence No: 1 Bayraklı-İZMİR
Tel : 0 232 464 49 94 - 464 49 95 Fax: 0 232 464 49 20 [email protected] www.diplomatymm.com.tr
7143 SAYILI VERGİ VE DİĞER BAZI ALACAKLARIN YENİDEN
YAPILANDIRILMASI İLE BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA İLİŞKİN KANUN
7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda
Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun 18.5.2018 tarihli Resmi Gazete ’de yayımlanmış ve
yapılandırmaya ilişkin hükümleri yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Kanun ile aşağıdaki alanlarda düzenlemeler yapılmıştır:
Maliye, Gümrük ve Belediye Alacaklarının Yapılandırılması
o Kesinleşmiş Alacaklar
o Kesinleşmemiş veya Dava Safhasında Bulunan Alacaklar
o İnceleme ve Tarhiyat Safhasında Bulunan İşlemler
Matrah ve Vergi Artırımı
İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi
Sosyal Güvenlik Kurumu Alacaklarının Yapılandırılması
o Kesinleşmiş Sosyal Güvenlik Kurumu Alacakları
o Ön Değerlendirme, Araştırma Veya Tespit Aşamasında Olan Eksik İşçilik
Prim Tutarları
Oda, Borsa, baro Aidatlarının Yapılandırılması
Varlık Barışı
26.05.2018 Tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 7143 Sayılı Kanun Genel Tebliği (Seri No: 1)
ile Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince takip edilen amme alacakları, il özel idareleri
ile belediyeler ve Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklara (YİKOB) ait alacakların
yapılandırılması, matrah ve vergi artırımı, işletme kayıtlarının düzeltilmesine ilişkin
hükümlerinin uygulanmasına dair usul ve esaslar belirlenmiştir.
I. MALİYE, GÜMRÜK VE BELEDİYE ALACAKLARININ
YAPILANDIRILMASI
A. KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR
Kesinleşmiş alacaklar, alacak aslı ile birlikte vadeden Kanun’un yayım tarihine kadar Yİ-ÜFE
değişim oranına göre hesaplanacak tutarın öngörülen süre ve şekilde ödenmesi şartıyla, borca
ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi, gecikme cezası, asla bağlı cezalar silinmek suretiyle
yapılandırılmaktadır.
Sayfa 2 / 28
1. Kapsam Giren Alacaklar
Kesinleşmiş alacaklar, Maliye, Gümrük, İl özel idareleri, Belediyeler’e ödenmesi gereken ve
Kanun’un yayımı tarihi olan 18.05.2018 tarihi itibarıyla kesinleşmiş ve vadesi geldiği hâlde
ödenmemiş olan vergi resim ve harçlar ile bunların gecikme faizi zam ve gecikme zammı,
asla bağlı olan ve olmayan cezalar ve idari para cezalarıdır. Aşağıda sayılanlar da bu
kapsamda değerlendirilmektedir:
Kanunun yayımı tarihi itibarıyla 213 sayılı kanunun uzlaşma, cezalarda indirim,
pişmanlık hükümlerine göre kesinleşmiş fakat ödeme süresi henüz geçmemiş
alacaklar,
İkmalen, re ’sen ya da idarece yapılan tarhiyata ilişkin olarak dava açılmaksızın
kesinleşen alacaklar,
Dava konusu yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın ihtirazi kayıtla beyan edilmiş ancak
ödenmemiş alacaklar,
Kanunun yayımı tarihinden önce asılları kısmen ya da tamamen ödenmiş olan vergiler.
Yapılandırma kapsama giren kesinleşmiş alacaklar ilgili kurumlar itibariyle aşağıda
sayılmaktadır:
(1) Maliye Bakanlığı vergi dairelerine 18.05.2018 tarihi itibarıyla vadesi geçtiği hâlde
ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş bulunan olan borçlar:
a) 31/3/2018 tarihinden önceki dönemlere ilişkin (beyana dayananlarda bu tarihe
kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin) vergiler ve vergi cezaları ile
bunlara bağlı gecikme faizleri, gecikme zamları gibi fer’i alacaklar,
1-15 Mart 2018 vergilendirme dönemine ait petrol ve doğalgaz ürünlerine
ilişkin özel tüketim vergisi kapsama girmekte, 16-31 Mart 2018 vergilendirme
dönemi ise dönemin bitim tarihi Mart/2018 ayında olmakla birlikte beyanname
verme süresi Nisan/2018 ayına sirayet ettiğinden kapsama girmemektedir.
Şubat/2018 dönemi katma değer vergisi kapsama girmekte, Mart/2018 dönemi
katma değer vergisinin dönemi Mart/2018 itibarıyla sonlanmakla birlikte
beyanname verme süreleri Nisan/2018 ayına rastladığından kapsama
girmemektedir.
2018/1-2-3 dönemine (3 aylık) ilişkin gelir (stopaj) vergisi ve katma değer
vergisinin dönemi Mart/2018 itibarıyla sonlanmakla birlikte beyanname verme
süreleri Nisan/2018 ayına rastladığından kapsama girmemektedir.
2018 yılında ödenmesi gereken geçici vergi de Kanun kapsamında değildir.
2017 takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesi 31/3/2018 tarihine kadar
verildiğinden bu vergi Kanun kapsamındadır.
31/3/2018 tarihinden sonra ödenmesi gereken gelir vergisi Kanun kapsamına
girmemektedir. Kurumlar vergisi beyannamesi Nisan/2018 ayı içinde
verildiğinden 2017 yılına ilişkin kurumlar vergisi ise Kanun kapsamında
değildir.
Yıllık harçlardan Kanunun yayımı tarihi itibarıyla vadesi geldiği hâlde
ödenmemiş olan ya da ödeme süresi henüz geçmemiş bulunanlar kapsama
girmektedir.
b) 2018 yılına ilişkin olarak 31/3/2018 tarihinden önce tahakkuk eden vergi ve
bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları
Sayfa 3 / 28
2018 yılı için tahakkuk eden motorlu taşıtlar vergisi ikinci taksiti bu Kanun
kapsamında değildir.
31/3/2018 tarihi ve öncesi tahakkuk eden yıllık harçlar kapsama girmektedir.
c) 31/3/2018 tarihi ve öncesi yapılan tespitlere ilişkin olarak kesilen ve kesinleştiği
hâlde ödenmemiş ya da ödeme süresi geçmemiş, dava açılmış veya dava açma
süresi geçmemiş ya da tespit edildiği hâlde ceza ihbarnameleri düzenlenmemiş
veya düzenlendiği hâlde tebliğ edilmemiş olan usulsüzlük cezaları, özel
usulsüzlük cezaları ile iştirak nedeniyle kesilmiş vergi cezaları,
Şubat/2018 Ba-Bs bildirimlerinin verilmemesi tespitlerine ilişkin özel
usulsüzlük cezaları Kanun kapsamına girmemektedir. Daha önceki dönemlere
ait söz konusu bildirimler nedeniyle kesilmesi gereken cezalar ise Kanun
kapsamına girmektedir.
d) 31/3/2018 tarihi ve öncesinde verilen idari para cezaları
Askerlik Kanunu,
Karayolları Genel Müdürlüğü Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun,
Milletvekili Seçimi Kanunu, Mahalli İdareler ile Mahalle Muhtarlıkları ve
İhtiyar Heyetleri Seçimi Hakkında Kanun, Anayasa Değişikliklerinin
Halkoyuna Sunulması Hakkında Kanun
Karayolları Trafik Kanunu,
Radyo ve Televizyonların Kuruluş ve Yayınları Hakkında Kanun,
Karayolu Taşıma Kanunu,
Nüfus Hizmetleri Kanunu,
Karayolları Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun,
Radyo ve Televizyonların Kuruluş ve Yayın Hizmetleri Hakkında Kanun
e) Kanun’un yayımlandığı 18/5/2018 tarihi itibariyle vadesi geçmiş veya ödeme
süresi başlamış henüz geçmemiş olan 6183 Sayılı Kanun kapsamında vergi
dairelerine takip için intikal etmiş diğer amme alacakları
Kapsama girenler:
Ecrimisiller,
Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu (KKDF) alacakları,
Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonu (DFİF) alacakları,
Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu tarafından verilen öğrenim ve katkı
kredisi alacakları,
Doğrudan gelir desteği ödemelerinden geri alınması gereken alacaklar,
Ceza Evleriyle Mahkeme Binaları İnşası Karşılığı Olarak Alınacak Harçlar ve
Mahkümlara Ödettirilecek Yiyecek Bedelleri Hakkında Kanuna göre doğan
yiyecek bedelleri,
4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında
Kanun kapsamındaki alacaklar gibi alacaklar.
Kapsama girmeyenler:
Sayfa 4 / 28
Kanun kapsamına girenler dışındaki Adli ve idari para cezaları,
6326 sayılı Petrol Kanununa istinaden alınan Devlet hissesi ve Devlet hakkı ile
6491 sayılı Türk Petrol Kanununa istinaden alınan Devlet hissesi,
Mülga 6747 sayılı Şeker Kanununa istinaden alınan şeker fiyat farkı,
Mülga 79 sayılı Milli Korunma Suçlarının Affına, Milli Korunma Teşkilat,
Sermaye ve Fon Hesaplarının Tasfiyesine ve Bazı Hükümler İhdasına Dair
Kanuna istinaden alınan akaryakıt fiyat istikrar payı ve akaryakıt fiyat farkı,
3213 sayılı Maden Kanununa istinaden alınan Devlet hakkı ve özel idare payı
ile madencilik fonu,
491 sayılı Denizcilik Müsteşarlığının Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararname ile 655 sayılı Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme
Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnameye
istinaden alınan kılavuzluk ve römorkörcülük hizmet payları,
(2) Gümrük ve Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil daireleri tarafından takip edilen
31/3/2018 tarihi ve öncesi 4458 sayılı Gümrük Kanunu ve ilgili diğer kanunlar
kapsamında gümrük yükümlülüğü doğan;
a) Gümrük vergileri ile asla bağlı olarak kesilen idari para cezaları,
b) Gümrük vergileri asıllarına bağlı olmaksızın kesilmiş idari para cezaları,
c) Eşyanın gümrüklenmiş değerine bağlı olarak kesilmiş idari para cezaları,
(3) İl Özel İdarelerine olan borçlar:
a) 31/3/2018 tarihi ve öncesi vadeli olup ödenmemiş bulunan 6183 sayılı Kanun
kapsamında takip edilen asli ve fer’i amme alacakları (idari para cezaları ve özel
idare payı hariç)
(4) Belediyelere olan borçlar;
a) 31/3/2018 tarihinden önceki dönemlere ilişkin (beyana dayananlarda bu tarihe
kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin) vergiler ve vergi cezaları ile
bunlara bağlı gecikme faizleri, gecikme zamları gibi fer’i alacaklar,
Şubat/2018 dönemine ait ilan ve reklam vergisi kapsama girmekte, Mart/2018
dönemine ait ilan ve reklam vergisi ise beyannamenin Nisan/2018 ayında
verilmesi gerektiğinden kapsama girmemektedir.
b) 2018 yılına ilişkin olarak 31/3/2018 tarihinden önce tahakkuk eden vergi ve
bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları,
2018 yılına ilişkin tahakkuk eden emlak vergisi ile işyeri ve diğer şekillerde
kullanılan binalar a ait çevre temizlik vergisi Kanun kapsamına girmemektedir.
2018 yılına ilişkin olarak 31/3/2018 tarihinden önce yıllık olarak tahakkuk eden
ve belediye meclislerince taksitle ödenmesi uygun görülen ilan ve reklam
vergisi kapsama girmektedir.
31/3/2018 tarihinden önce tahakkuk eden 2464 sayılı Kanun gereğince alınan
yol harcamalarına katılma payı, kanalizasyon harcamalarına katılma payı ve su
tesisleri harcamalarına katılma payı Kanun kapsamındadır.
c) 31/3/2018 tarihi ve öncesi vadeli olup Kanun’un yayımlandığı tarih itibariyle
ödenmemiş 6183 Sayılı Kanun kapsamındaki diğer amme alacakları
Belediyelerce verilen idari para cezaları ile maden payları hariç.
Sayfa 5 / 28
d) 31/3/2018 tarihi ve öncesi vadeli olup Kanun’un yayımlandığı tarih itibariyle
ödenmemiş 2464 sayılı Kanunun 97 nci maddesine göre tahsili gereken ücret
alacakları (ilgililerin isteğine bağlı olarak ifa edecekleri her türlü hizmete ilişkin,
örn. iş makinası kirası)
e) 31/3/2018 tarihi ve öncesi vadeli olup, ödenmemiş su, atık su ve katı atık ücreti
alacakları ile bunlara bağlı fer’i alacakları,
⁻ Örneğin, su kullanım dönemi 15 Şubat 2018 ila 15 Mart 2018 olan su alacağının
faturada yer alan son ödeme tarihi Mart/2018 ayı içerisine rastladığı takdirde
Kanun kapsamına girmekte, Nisan/2018 ayına rastladığı takdirde Kanun
kapsamına girmemektedir.
(5) Büyükşehir Belediyeleri ve bunların su ve kanalizasyon idarelerine olan borçlar:
a) 31/3/2018 tarihi ve öncesi vadeli olduğu ödenmemiş bulunan katı atık ücreti
alacakları ile bunlara bağlı fer’i alacakları,
b) 31/3/2018 tarihi ve öncesi vadeli olduğu ödenmemiş bulunan su ve atık su bedeli
alacakları ile bunlara bağlı fer’i alacakları,
2. Başvuru Süresi ve Şekli
Borçluların 31 Temmuz 2018 tarihine kadar borçlu bulundukları tahsil dairelerine Tebliğ
ekindeki yer alan başvuru dilekçe örnekleri ile yazılı olarak başvurmaları gerekmektedir.
Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine olan borçlar için doğrudan yazılı başvuru yanında
posta yoluyla veya GİB internet adresi (www.gib.gov.tr) ya da e-devlet (www.turkiye.gov.tr)
üzerinden başvuru da mümkündür.
Birden fazla vergi dairesine olan borçları için Kanundan yararlanmak istemeleri hâlinde, her
bir vergi dairesine ayrı ayrı başvurmaları gerekir.
Borçluların, takip ve tahsilat işlemlerinden dolayı açtıkları davalardan da (ihtirazi kayıtla
verilen beyannameye konu alacaklar için Kanundan yararlanmak isteyenlerin alacağa ilişkin
olarak açmış oldukları davalar dâhil) vazgeçmeleri gerekmektedir.
Bu nedenle, elektronik ortamda Kanundan yararlanmak için başvuruda bulunan borçluların,
yararlanmak istedikleri borçlarıyla ilgili davalar bulunması hâlinde ilgili vergi dairesine ayrıca
yazılı olarak da başvurmaları şarttır.
3. Alacak Tutarının Tespiti
Kapsama giren alacaklar, alacak aslı ile birlikte vadeden Kanun’un yayım tarihine kadar Yİ-
ÜFE değişim oranına göre hesaplanacak tutarın öngörülen süre ve şekilde ödenmesi şartıyla,
borca ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi, gecikme cezası, asla bağlı cezalar silinmek
suretiyle yapılandırılmaktadır
Ek.1 Tabloda bu kapsamda yapılandırılabilecek borçların yapılandırma sonrası ödenecek
kısımları ve silinecek kısımları yüzde olarak gösterilmiştir.
Aşağıda bu kapsama giren borçların yapılandırılmasının sağladığı faydanın somut olarak
ortaya konulabilmesi amacıyla bazı örneklere yer verilmiştir:
Sayfa 6 / 28
Örnek.1
Borç: 26/10/2016 vadeli beyan üzerine tahakkuk etmiş KDV
Ödenecek Tutar
Katma Değer Vergisi 7.200 TL
Yİ-ÜFE Tutarı 506TL
TOPLAM 7.706 TL
Tahsilinden Vazgeçilen Alacaklar
Vergi Aslına Uygulanan Gecikme Zammı 1.885 TL
Örnek.2
Borç: 2014 vergilendirme dönemine ilişkin re’sen vergi ziyalı
cezalı gelir vergisi tarhiyatı
Gelir Vergisi 63.000 TL
Vergi Ziyaı Cezası 63.000 TL
Özel Usulsüzlük Cezası 1.300 TL
Gecikme Faizi 10.584 TL
Vergi Aslına Uygulanan Gecikme Zammı 19.198 TL
Vergi Ziyaı Cezasına Uygulanan Gecikme Zammı 19.198 TL
TOPLAM 176.281 TL
Ödenecek Tutar
Gelir Vergisi 63.000 TL
Özel Usulsüzlük Cezası 650 TL
Yİ-ÜFE Tutarı (Gecikme Faizi Yerine) 2.160 TL
Yİ-ÜFE Tutarı (Vergi Aslına Uygulanan Gecikme
Zammı Yerine)
4.812 TL
TOPLAM 70.623 TL
Tahsilinden Vazgeçilen Alacaklar
Vergi Ziyaı Cezası 63.000 TL
Özel Usulsüzlük Cezası 650 TL
Gecikme Faizi 10.584 TL
Vergi Aslına Uygulanan Gecikme Zammı 19.198 TL
Vergi Ziyaı Cezasına Uygulanan Gecikme Zammı 19.198 TL
TOPLAM 112.631 TL
Örnek.3
Borç: 27/4/2018 tarihli uzlaşma uzlaşma sonucuna göre
tahakkuk ettirilmiş KDV
Katma Değer Vergisi 30.000 TL
Vergi Ziyaı Cezası 10.000 TL
Özel Usulsüzlük Cezası 1.400 TL
Gecikme Faizi 3.360 TL
TOPLAM 44.760 TL
Ödenecek Tutar
Katma Değer Vergisi 30.000 TL
Özel Usulsüzlük Cezası 700 TL
Yİ-ÜFE Tutarı (Gecikme Faizi Yerine) 840 TL
TOPLAM 31.540 TL
Sayfa 7 / 28
Tahsilinden Vazgeçilen Alacaklar
Vergi Ziyaı Cezası 10.000 TL
Özel Usulsüzlük Cezası 700 TL
Gecikme Faizi 3.360 TL
TOPLAM 14.060 TL
4. Ödeme Süresi ve Şekli
Madde kapsamında yapılandırılan borçların ilk taksit ödeme süresi içinde tamamen ya da
ikişer aylık dönemler hâlinde azami onsekiz eşit taksitte ödenmesi mümkün olup ilk taksit
ödeme süresi 1 Ekim 2018 (30/9/2018 tarihi Pazar gününe rastladığından) tarihi mesai saati
bitiminde sona ermektedir.
Taksitli ödeme seçeneğinin tercih edilmesi halinde yapılandırılan alacak tutarı;
Altı eşit taksit için (1,045),
Dokuz eşit taksit için (1,083),
On iki eşit taksit için (1,105),
On sekiz eşit taksit için (1,15),
katsayısı ile çarpılır ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler
hâlinde ödenecek taksit tutarı hesaplanır.
Borçlu tarafından taksit sayısına ilişkin bir tercihte bulunulmaması hâlinde, idarece Kanunda
öngörülen en uzun taksit sayısı olan 18 taksite ilişkin ödeme planı verilecektir.
Borçlular tercih ettikleri taksit süresinden daha uzun bir sürede ödeme yapamayacaktır.
Seçilen taksit süresinden daha kısa sürede ödeme yapmak ve hesaplanan katsayının buna göre
düzeltilmesi mümkündür.
Kredi kartı ile ödeme mümkün bulunmaktadır. Taksitli seçenekte, ilgili aylara
yansıtılmaktadır.
5. Taksit Ödeme Süresince Mükelleflerin Beyanı Üzerine Tahakkuk
Edecek Vergilerin Zamanında Ödenmesi Şartı:
Yıllık gelir veya kurumlar vergileri, gelir (stopaj) vergisi, kurumlar (stopaj) vergisi, katma
değer vergisi ve özel tüketim vergisi için başvuruda bulunan mükelleflerin söz konusu vergi
türlerinden, taksit ödeme süresince beyan üzerine ilk taksit ödeme süresinin başlangıç
tarihinden mükellef tarafından seçilen son taksit ödeme süresinin sonuna kadar, tahakkuk
edenleri vadesinde ödemeleri şarttır.
Taksit ödeme süresince beyan üzerine tahakkuk eden vergilerin vadesinde ödenmesi şartı, bir
takvim yılında her bir vergi türü için en fazla iki defa ihlal edilebilecektir.
Örneğin, gelir vergisi mükellefi olan bir borçlu, Kanunun 2 nci maddesinden bu vergi türü
için 18 eşit taksitte ödeme seçeneği ile yararlanması durumunda, ilk taksit ödeme süresinin
başladığı 1/8/2018 tarihinden 18 eşit taksitin sona erdiği 31/7/2021 tarihine kadar beyanı
Sayfa 8 / 28
üzerine tahakkuk eden, gelir vergisini, katma değer vergisini, gelir (stopaj) vergisini ve
mükellefiyeti bulunması hâlinde özel tüketim vergisini ödemesi gerekmektedir.
6. Önemli ve Özellikli Bazı Hususlar
Sorumlular başvuruda bulunabilir:
Mirasçılar, kefiller, şirket ortakları ve kanuni temsilciler gibi amme borçlusu sayılan kişiler ile
müteselsil sorumlu tutulan SMMM ve YMM’ler,sorumlu oldukları tutarlar dikkate alınarak
ilgili vergi dairesine yazılı başvuru yapabilir.
Kısmi başvuru mümkün:
Borcun tamamı için ya da talep edilen dönem ve türler açısından kısmen yararlanma mümkün.
Ancak MTV de bir taşıtın toplam borcu için başvuru zorunludur.
Hacizler ödeme nispetinde kalkacak
Kanun kapsamındaki borçlarını ödemek üzere başvuran ve borçlarına karşılık ödemede
bulunan mükelleflerin mal varlığına tatbik edilen hacizler, bu malların bölünebilir nitelikte
olması ve haczin devam edeceği malların, ödenmemiş taksitlerin yapılandırma öncesi tutarını
karşılayacak değerde olması şartıyla ödemeler nispetinde kaldırılacaktır.
Borcu yoktur belgesi verilecek:
Borçları Kanuna göre taksitlendirilen mükellefler tarafından, borcu olup olmadığına dair yazı
istenilmesi hâlinde Kanun hükümleri ihlal edilmediği sürece bu borçları için vadesi geçmiş
borcun bulunmadığına dair yazı verilecektir.
Kredi kartıyla son taksiti de içerecek şekilde ödeme yapılması hâlinde, hacizler
kalkacak, vergi borcunun olmadığına dair belge verilecek, cari tahakkukları ödeme
şartı kalkacak:
Kredi kartı kullanılmak suretiyle yapılması durumunda borç kredi kartı ile ödeme işleminin
gerçekleştiği anda ödenmiş olacağından tatbik edilmiş hacizler ödeme nispetinde kaldırılacak
ve alınmış teminatlar iade edilecek
Kredi kartıyla yapılan ödemelerin ilişkin olduğu motorlu taşıtların satış ve devrine ait ilişik
kesme belgesi verilebilecektir.
Kredi kartı ile yapılan ödeme tarihinden itibaren Kanunun 3 üncü maddesinin dokuzuncu
fıkrasında yer alan taksit ödeme süresince beyan üzerine tahakkuk eden vergilerin vadesinde
ödenme şartı aranılmayacak
Fenni Muayeneye İzin Verilecek:
MTV Borçlarının yapılandırılması halinde MTVK’nun “Vergisi ödenmemiş taşıtlara ait fenni
muayene yapılmaz” hükmü uygulanmayacak.
Tecilli Alacakların Ödenmemiş Taksitleri İçin Başvuru Yapılabilecek:
Sayfa 9 / 28
Kanunun yayımı tarihinden önce 6183 sayılı Kanun ve diğer kanunlar uyarınca tecil edilmiş
ve tecil şartlarına uygun ödeniyor olması hâlinde borçlular, Kanunun yayımı tarihi itibarıyla
ödeme süresi geçmemiş olan taksit tutarları için Kanun hükümlerinden yararlanabileceklerdir.
Daha Önceki Kanunlara Göre Yapılandırılmış Olan ve Kanunun Yayımı Tarihi
İtibarıyla Ödemeleri Devam Eden Alacaklar İçin Başvuru Mümkün Değil:
10/9/2014 tarihli ve 6552 sayılı Kanun, 3/8/2016 tarihli ve 6736 sayılı Bazı Alacakların
Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun, 18/5/2017 tarihli ve 7020 sayılı Bazı Alacakların
Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun hükümlerine göre yapılandırılan ve 7143 sayılı Kanunun
yayımı tarihi itibarıyla taksit ödemeleri devam eden alacaklar ile 6736 sayılı Kanuna göre
tahakkuk eden alacakların (matrah ve vergi artırımı ile işletme kayıtlarının düzeltilmesinden
kaynaklanan vergiler), 7143 sayılı Kanun kapsamında yapılandırılması mümkün
bulunmamaktadır.
B. KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN
ALACAKLAR
Kesinleşmemiş veya dava safhasında olan borçlar, borç aslının belirli bir oranı ile birlikte
vadeden Kanun’un yayım tarihine kadar Yİ-ÜFE değişim oranı kadar tutarın öngörülen süre
ve şekilde ödenmesi suretiyle yapılandırılmakta, borç aslının geri kalan kısmı ve borç aslına
ilişkin cezalar, gecikme zammı, gecikme faizi, gecikme cezası, silinmek suretiyle
yapılandırılmaktadır.
1. Kapsama Giren Alacaklar
Yapılandırma için başvurulabilecek “Kesinleşmemiş veya Dava Safhasında Olan Borçlar”
aşağıda sayılan borçlardır:
(1) 18/05/2018 tarihi itibarıyla ilk derece yargı mercileri nezdinde dava açılmış ya da dava
açma süresi henüz geçmemiş olan ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış vergi
tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar,
(2) Kanunun Yayımlandığı 18/5/2018 Tarihi İtibarıyla, İlgisine Göre İstinaf veya Temyiz
Süreleri Geçmemiş ya da İstinaf/İtiraz veya Temyiz Yollarına Başvurulmuş veya
Karar Düzeltme Talep Süresi Geçmemiş veya Karar Düzeltme Yoluna Başvurulmuş
Vergiler ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar,
(3) 18/05/2018 tarihi itibarıyla dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş vergi
cezaları/gümrük idari para cezaları.
(4) 18/05/2018 tarihi itibarıyla yargı mercilerinde ihtilaf konusu olan veya dava açma
süresi geçmemiş bulunan kapsama giren İdari Para Cezaları, (Askerlik, Nüfus, Seçim,
Karayolu taşıma, Trafik, Radyo-TV).
Sayfa 10 / 28
2. Başvuru Süresi ve Şekli
Vergi dairelerince ikmalen, re’sen veya idarece yapılan tarhiyatlarla ilgili davalara konu
alacaklar açısından madde hükmünden yararlanmak isteyenlerin Tebliğ ekinde yer alan form
dilekçe ile 31 Temmuz 2018 tarihine kadar bağlı bulundukları vergi dairesine vermeleri
gerekmektedir.
İdari para cezalarında ise, borçluların, dava açtıkları idarelere başvuruda bulunmaları Tebliğ
ekinde yer alan durumlarına uygun dilekçeyi hazırlayarak 31 Temmuz 2018 tarihine kadar
ilgili idarelere vermek suretiyle başvurmaları uygun görülmüştür.
Tüzel kişiler ya da tüzel kişiliği haiz olmayan teşekküllerde başvurular kanuni temsilcileri
tarafından, iflas ertelemede ya da kayyım da olanlarda yetkili kişiler vasıtasıyla yapacaklardır.
3. Alacak Tutarının Tespiti
Kesinleşmemiş veya dava safhasında olan borçlar, borç aslının belirli bir oranı ile birlikte
vadeden Kanun’un yayım tarihine kadar Yİ-ÜFE değişim oranı kadar tutarın öngörülen süre
ve şekilde ödenmesi suretiyle yapılandırılmakta, borç aslının geri kalan kısmı ve borç aslına
ilişkin cezalar, gecikme zammı, gecikme faizi, gecikme cezası, silinmektedir.
Ek.2 Tabloda bu kapsamda yapılandırılabilecek borçların yapılandırma sonrası ödenecek
kısımları ve silinecek kısımları yüzde olarak gösterilmiştir.
Aşağıda bu kapsama giren borçların yapılandırılmasının sağladığı faydanın somut olarak
ortaya konulabilmesi amacıyla bazı örneklere yer verilmiştir:
Örnek.1
Borç: Vergi/ceza ihbarnamesi 3/4/2017 tarihinde mükellefe tebliğ
edilen ve dava safhasında olan, Mayıs/2016 Dönemi re’sen vergi
ziyaı cezalı KDV tarhiyatı
Ödenecek Tutar
Katma Değer Vergisi 110.000 TL
Yİ-ÜFE Tutarı (Gecikme Faizi Yerine) 3.938 TL
Yİ-ÜFE Tutarı (Gecikme Zammı Yerine) 4.415 TL
TOPLAM 118.353 TL
Tahsilinden Vazgeçilen Alacaklar
Katma Değer Vergisi 110.000 TL
Gecikme Faizi 30.800 TL
Vergi Ziyaı Cezası 220.000 TL
Vergi Aslına Uygulanan Gecikme Zammı 35.318 TL
Vergi Ziyaı Cezasına Uygulanan Gecikme Zammı 35.318 TL
TOPLAM 431.436 TL
Sayfa 11 / 28
Örnek.2
Borç: Vergi/ceza ihbarnamesi 3/4/2017 tarihinde mükellefe tebliğ
edilen ve vergi mahkmesince dava kabul edilip istinaf safhasında
olan, Mayıs/2016 Dönemi re’sen vergi ziyaı cezalı KDV tarhiyatı
Ödenecek Tutar
Katma Değer Vergisi 44.000 TL
Yİ-ÜFE Tutarı (Gecikme Faizi Yerine) 1.575 TL
Yİ-ÜFE Tutarı (Gecikme Zammı Yerine) 1.766 TL
TOPLAM 47.341 TL
Tahsilinden Vazgeçilen Alacaklar
Katma Değer Vergisi 176.000 TL
Gecikme Faizi 30.800 TL
Vergi Ziyaı Cezası 220.000 TL
Vergi Aslına Uygulanan Gecikme Zammı 35.318 TL
Vergi Ziyaı Cezasına Uygulanan Gecikme Zammı 35.318 TL
TOPLAM 497.436 TL
Örnek.3
Borç: 21/8/2017 tarihinde tebliğ edilen ve sulh ceza hakimliğinde
dava safhasında olan trafik idari para cezası
Ödenecek Tutar
Trafik idari para cezası 213,50 TL
Yİ-ÜFE Tutarı (Gecikme Faizi Yerine) 5,98 TL
TOPLAM 219,48 TL
Tahsilinden Vazgeçilen Alacaklar
Trafik idari para cezası 213,50 TL
Yİ-ÜFE Tutarı (Gecikme Faizi Yerine) 170,80 TL
TOPLAM 384,30 TL
4. Ödeme Süresi ve Şekli
Ödemelerde kesinleşmiş alacaklarda yapılan açıklamalar geçerlidir.
5. Taksit Ödeme Süresince Mükelleflerin Beyanı Üzerine Tahakkuk
Edecek Vergilerin Zamanında Ödenmesi Şartı:
Bu konuda kesinleşmiş alacaklarda yapılan açıklamalar geçerlidir.
6. Önemli ve Özellikli Bazı Hususlar
Son Karar 18.05.2018 Tarihinden Önce Taraflardan Birine Tebliğ Edilen Karardır:
Alacak tutarının tespitinde esas alınacak olan en son karar, tarhiyata ilişkin verilen ve
Kanunun yayımı tarihinden önce taraflardan birine tebliğ edilmiş karar olacaktır.
Sayfa 12 / 28
Ödeme Emrine Karşı Açılan Davalarda Ancak Tarhiyata İlişkin Bir Karar Verilmişse
Dava Safhasındaki Bir Alacak Olarak Yapılandırılır:
Ödeme emrine karşı açılan davalar ile ilgili olarak, Kanunun yayımı tarihinden önce dava
konusu ödeme emri ile istenilen amme alacağının tarhiyatına ilişkin karar verilmiş olması ve
ihtilafın Kanunun yayımlandığı 18/5/2018 tarihi itibarıyla devam ediyor olması hâlinde, bu
mükellefler söz konusu davalara konu amme alacakları ile ilgili olarak Kanunun 3 üncü
maddesinden yararlanabileceklerdir. Ancak, bu yönde bir kararın bulunmaması hâlinde ödeme
emrine karşı açılan davalara konu alacaklar Kanunun 2 nci maddesi kapsamında
değerlendirilecektir.
C. İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER
İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemler sonucu doğacak borçlar, borç aslının belirli
bir oranı ile birlikte vadeden Kanun’un yayım tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları
kadar ilave tutarın ve asla bağlı olmayan cezanın belli bir oranının öngörülen süre ve şekilde
ödenmesi suretiyle yapılandırılmakta, borç aslının ve asla bağlı olmayan cezanın geri kalan
kısmı ve borca ilişkin gecikme faizi ve asla bağlı cezalar silinmek suretiyle
yapılandırılmaktadır.
1. Kapsama Giren Alacaklar
Kanun’un yayımlandığı tarih itibariyle devam etmekte olan incelemeler sonucu re’sen,
ikmalen ve idarece tarh edilecek vergiler için ihbarnamenin tebliği tarihinden sonra 30 gün
içinde bu Kanun’dan yararlanmak için başvurulabilir.
Tamamlanmış ancak 18.05.2018 tarihiden sonra vergi dairesi kayıtlarına intikal eden tüm
takdir komisyonu kararları ve vergi inceleme raporları da bu kapsamdadır.
Ancak incelenen vergi türü ve dönem için bu Kanun’a göre matrah veya vergi artırımında
bulunulması halinde artırımda bulunan mükellefler hakkında başlanılan vergi incelemeleri ve
takdir işlemlerinin, 31 Temmuz 2018 tarihine kadar sonuçlandırılmaması halinde, bu
işlemlere devam edilemez.
Öngörülen sürede tamamlanan inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi
dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce matrah artırımında bulunmuş ise artırılan matrah
tutarlarının, vergi incelemeleri veya takdir komisyonu kararlarına göre o yıl için belirlenen
matrah farkından fazla veya bu tutar kadar olması durumunda mükellef hakkında ayrıca vergi
incelemeleri ve takdir komisyonu kararlarına göre vergi tarhiyatı yapılmaz ve ceza
uygulanmaz. Fazla olması hâlinde, aradaki fark tutar kadar matrah farkı üzerinden mükellef
hakkında gerekli vergi tarhiyatı yapılacak ve ceza uygulanacaktır.
2. Başvuru Süresi ve Şekli
Mükelleflerin, bu işlemlerin tamamlanmasından sonra tarh edilen vergi ve kesilen cezalara
ilişkin ihbarnamelerin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde bu Tebliğ ekinde yer alan
dilekçe ile başvurmaları gerekmektedir.
Sayfa 13 / 28
3. Alacak Tutarının Tespiti
İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemler sonucu doğacak borçlar, borç aslının belirli
bir oranı ile birlikte vadeden Kanun’un yayım tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları
kadar ilave tutarın ve asla bağlı olmayan cezanın belli bir oranının öngörülen süre ve şekilde
ödenmesi suretiyle yapılandırılmakta, borç aslının ve asla bağlı olmayan cezanın geri kalan
kısmı ve borca ilişkin gecikme faizi ve asla bağlı cezalar silinmektedir.
Ek.3 Tabloda bu kapsamda yapılandırılabilecek borçların yapılandırma sonrası ödenecek
kısımları ve silinecek kısımları yüzde olarak gösterilmiştir.
Aşağıda bu kapsama giren borçların yapılandırılmasının sağladığı faydanın somut olarak
ortaya konulabilmesi amacıyla bazı örneklere yer verilmiştir:
Örnek.1
Nisan/2016 vergilendirme dönemine ilişkin katma değer
vergisi yönünden incelemesi neticesinde düzenlenen VİR
11/9/2018 tarihinde mükellefe tebliğ edilmiştir. Bu durumda
ebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde başvuru yapılabilir.
Ödenecek Tutar
Vergi Aslının %50’si 1.750.000 TL
Yİ-ÜFE Tutarı 162.050 TL
Gecikme Faizi 98.000 TL
TOPLAM 2.010.050 TL
Tahsilinden Vazgeçilen Alacaklar
Vergi Aslının %50’si 1.750.000 TL
Gecikme Faizi 1.372.000 TL
Vergi Ziyaı Cezası 3.500.000 TL
TOPLAM 6.622.000 TL
4. Ödeme Süresi ve Şekli
Yapılandırılan tutarların ilk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere peşin
veya ikişer aylık dönemler hâlinde 6 eşit taksitte ödemeleri gerekmektedir.
Ancak, Kanunun yayımı tarihi ila 31 Temmuz 2018 tarihi arasında tebliğ edilen
ihbarnamelere konu borçlar için bu fıkralardan yararlanmak isteyen mükellefler başvurularını
31 Temmuz 2018 tarihine kadar (sürenin 30 günden az kalmış olması durumunda 30 gün
içinde), başvuruda bulunmaları ve ilk taksit Kanunun yayımını takip eden dördüncü ayın
sonuna kadar ödenmek üzere peşin veya ikişer aylık dönemler hâlinde 6 eşit taksitte
ödemeleri gerekmektedir.
5. Özellikli Durumlar
Vergi incelemesinin başladığı tarihin belirlenmesinde incelemeye başlama tutanağının tarihi
esas alınacak.
Düzeltme taleplerine ilişkin incelemelere devam edilecektir. Ancak, mükelleflerin düzeltme
istediği yıl için 7143 sayılı Kanunun 5 inci maddesine göre matrah ve vergi artırımında
Sayfa 14 / 28
bulunmaları hâlinde, düzeltme talebinden vazgeçtikleri kabul edilerek bu tür incelemeler
sürdürülmeyecektir.
D. PİŞMANLIKLA YA DA KENDİLİĞİNDEN YAPILAN BEYANLARA
İLİŞKİN HÜKÜMLER
1. Pişmanlıkla ve Kendiliğinden Beyan
a) Kapsam
Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak 31 Temmuz 2018 tarihine kadar 213 sayılı
Kanunun 371 inci maddesine göre pişmanlıkla ya da kendiliğinden beyan edilen matrahlar.
Matrah ve vergi artırımı kapsamına girmeyen vergi türleri de dâhil olmak üzere bütün vergi
türleri itibarıyla beyanda bulunulması mümkündür.
b) Başvuru Süresi ve Şekli
Yararlanmak isteyen mükelleflerin bu Tebliğin ekinde yer alan (Ek:4/B) örneğe uygun
başvuru dilekçesiyle birlikte kapsama giren dönemlere ilişkin vergi beyannamelerini 31
Temmuz 2018 tarihine kadar bağlı oldukları vergi dairelerine vermeleri gerekmektedir.
Yıllık gelir veya kurumlar ile katma değer vergisi beyannamelerini ya da muhtasar
beyannamelerini elektronik ortamda göndermek zorunda olan mükellefler elektronik ortamda
başvurmak zorundadır.
c) Alacak Tutarının Tespiti
Pişmanlık talebiyle ya da kendiliğinden verilen beyannameler üzerinden tarh ve tahakkuk
ettirilen vergilerin tamamı ile hesaplanacak pişmanlık zammı veya gecikme faizi yerine
Kanunun yayımı tarihine kadar hesaplanacak Yİ-ÜFE tutarının bu Kanunda belirtilen süre ve
şekilde tamamen ödenmesi halinde pişmanlık zammı ve vergi cezalarının tamamının
tahsilinden vazgeçilecektir.
Ek.3 Tabloda bu kapsamda yapılandırılabilecek borçların yapılandırma sonrası ödenecek
kısımları ve silinecek kısımları yüzde olarak gösterilmiştir.
Aşağıda bu kapsama giren borçların yapılandırılmasının sağladığı faydanın somut olarak
ortaya konulabilmesi amacıyla bazı örneklere yer verilmiştir:
23 Kasım 2017 tarihine kadar verilmesi gereken Ekim 2017 dönemine
ait gelir (stopaj) vergisi beyannamesi 7143 sayılı Kanun
hükümlerinden yararlanmak suretiyle 7 Haziran 2018 tarihinde
pişmanlıkla vergi dairesine verilmiştir. Pişmanlıkla verilen
beyannameye istinaden ödenmesi gereken gelir (stopaj) vergisi
2.300,00 TL
Ödenecek Tutar
Gelir (stopaj) Vergisi 2.300 TL
Sayfa 15 / 28
Yİ-ÜFE Tutarı (Pişmanlık Zammı Yerine) 48 TL
Damga Vergisi 38 TL
TOPLAM 2.387 TL
Tahsilinden Vazgeçilen Alacaklar
Pişmanlık Zammı 193 TL
Özel Usulsüzlük Cezası 1.400 TL
TOPLAM 1.593 TL
d) Ödeme Süresi ve Şekli
Ödeme süresi v eşekli konusunda kesinleşmiş alacaklara ilişkin açıklamalar geçerli olacaktır.
2. Emlak Vergisi Bildirimi
a) Kapsam
31/3/2018 tarihinden (bu tarih dâhil) önce verilmesi gerektiği halde Kanunun yayımı tarihi
itibarıyla emlak vergisi bildiriminde bulunmayan veya bildirimde bulunduğu hâlde vergisi
eksik tahakkuk eden mükelleflerce, bildirimde bulunulması ve tahakkuk eden vergi ve
taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına katkı payının tamamı ile bunlara bağlı gecikme
faizi ve gecikme zammı yerine Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları
esas alınarak hesaplanacak Yİ-ÜFE tutarının, bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen
ödenmesi şartıyla, bu alacaklara bağlı gecikme faizi, gecikme zammı ve vergi cezalarının
tamamının tahsilinden vazgeçilecektir.
b) Başvuru Süresi ve Şekli
Yararlanmak isteyen mükelleflerin başvuru dilekçesiyle birlikte kapsama giren dönemlere
ilişkin vergi bildirimlerini 31 Temmuz 2018 tarihine kadar ilgili belediyelere vermeleri
gerekmektedir.
c) Alacak Tutarının Tespiti
Eksik tahakkuk eden veya bildirimde bulunmayan mükelleflerce bildirimde bulunulması ve
tahakkuk eden vergi ve taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına katkı payının tamamı ile
bunlara bağlı gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Kanunun yayımı tarihine kadar
hesaplanacak Yİ-ÜFE tutarının ilave edilmesi suretiyle hesap edilecektir.
d) Ödeme Süresi ve Şekli
Ödeme süresi ve şekli konusunda kesinleşmiş alacaklara ilişkin açıklamalar geçerli olacaktır.
Sayfa 16 / 28
E. YAPILANDIRMAYA İLİŞKİN ORTAK HUSUSLAR
1. Ödeme
Bu Kanun hükümlerine göre hesaplanan tutarlar peşin veya taksitler hâlinde ödenebilir.
Taksitle yapılacak ödemelerde yapılandırılan tutar;
1) Altı eşit taksit için (1,045),
2) Dokuz eşit taksit için (1,083),
3) On iki eşit taksit için (1,105),
4) On sekiz eşit taksit için (1,15),
katsayısı ile çarpılır ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler
hâlinde ödenecek taksit tutarı hesaplanır.
2. İlk taksit süresi
Maliye, Gümrük ve belediye alacaklarında taksitler bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen
dördüncü ay olan 30 Eylül 2018 (01 Ekim 2018), SGK da ise üçüncü ay olan 31 Ağustos
2018 başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde azami onsekiz eşit taksitte ödemeleri
şarttır.
3. Peşin Ödemelerde İndirim
Hesaplanan tutarların tamamının peşin veya ilk taksit ödeme süresi içerisinde peşin olarak
ödenmesi hâlinde katsayı uygulanmaz ve Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarların %90’ının tahsilinden vazgeçilir.
Taksitle ödeme seçeneği tercih edilerek, yapılandırılan alacağa ilişkin ilk taksitin süresinde ve
tam olarak ödenmiş olması şartıyla, kalan taksitlerin tamamının ikinci taksit ödeme süresi
içinde ödenmesi hâlinde;
⁻ Bu tutarlara katsayı uygulanmayacaktır.
⁻ Fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak
tutarların %50’si ile bu Kanunun 4 üncü maddesine göre fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE
aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile birlikte hesaplanan gecikme
faizinin %50’sinin tahsilinden vazgeçilecektir.
4. Kredi Kartı İle Ödeme
Yapılandırılan alacak tutarının kredi kartı kullanılmak suretiyle de ödenmesi mümkündür.
Kredi kartı ile yapılacak ödemeler, tüm taksitlerin veya bir ya da birden fazla taksitin defaten
ödenmesi ya da bir veya birden fazla taksitin ilgili taksit aylarına yansıtılmak suretiyle
ödenmesi şeklinde yapılabilecektir.
Kredi kartıyla yapılan taksitli ödemenin Kanunun öngördüğü taksitli ödeme şekli olduğu
dikkate alındığında, bu şekilde yapılan ödemelerde de katsayı uygulanacaktır.
Sayfa 17 / 28
5. Mahsuben Ödeme
İade için ilgili mevzuatın öngördüğü bilgi ve belgelerin taksit süresi içinde tam ve eksiksiz
olarak ibraz edilmesi şartıyla yapılandırılan borçların iade alacaklarına mahsuben ödenmesi
mümkündür.
6. Taksitlerin süresinde ödenmemesi ve Zor Durum Hali
Kanun kapsamında ödenmesi gereken taksitlerin ilk ikisinin süresinde ve tam olarak ödenmesi
koşuluyla, kalan taksitlerden; bir takvim yılında en fazla iki taksitin süresinde ödenmemesi
veya eksik ödenmesi hâlinde, Kanun hükümleri ihlal edilmiş sayılmayacak ve ödenmeyen
veya eksik ödenen taksit tutarlarının borçlunun başvuru sırasında tercih ettiği taksitlendirme
süresinin son taksitini izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı
Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç
ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla Kanun hükümlerinden yararlanılacaktır.
Dolayısıyla, Kanun kapsamında ödenmesi gereken taksitlerden;
- İlk ikisinin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi,
- Bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi,
- Süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin geç ödeme zammıyla birlikte son taksiti
izleyen ayın sonuna kadar da ödenmemesi,
hâlinde Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir.
Bu durumda, Kanun kapsamında ödenmesi gereken taksitlerden ilk ikisinin süresinde ve tam
olarak ödenmesi Kanundan yararlanma hakkının devamı için zorunlu olduğundan, taksitli
ödeme seçeneğini tercih eden borçluların Eylül ve Kasım 2018 (belediyeler ile bunlara bağlı
kamu tüzel kişiliğini haiz kuruluşlar için Eylül ve Ekim 2018) taksitlerini süresinde ve tam
olarak ödemeleri gerekmektedir.
Diğer taraftan, mükelleflerin çok zor durumda bulunmaları nedeniyle borçlarını vadesinde
ödeyememeleri hali Kanunun ihlal nedeni sayılmamıştır.
Çok zor durum hali, 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesinde geçen “çok zor durum” halini
ifade etmektedir.
Buna göre, 6183 sayılı Kanuna göre vadesinde ya da vadesinden önce yapılan müracaatlara
istinaden borçları tecil edilen mükelleflerin çok zor durumda bulundukları kabul edilecektir.
Tecil talebi çok zor durum hali dışındaki nedenlerle (Örneğin, özel tüketim vergisi gibi
taksitlendirilmesi uygun görülmeyen vergiler veya diğer nedenler) uygun görülmeyen
mükellefler için tecil yapılmamakla birlikte, çok zor durum halinin varlığı tespit edilmişse
madde hükmü ihlal edilmiş sayılmayacaktır.
7. Hacizler
Bu Kanuna göre ödenecek alacaklarla ilgili olarak, tatbik edilen hacizler yapılan ödemeler
nispetinde kaldırılır ve buna isabet eden teminatlar iade edilir.
8. Yapılandırma öncesi yapılan tahsilatlar
Bu Kanun kapsamına giren alacaklara karşılık bu Kanunun yayımı tarihinden önce tahsil
edilmiş olan tutarlar, bu Kanun kapsamında tahsil edilen tutarlar ile bu maddenin dokuzuncu
Sayfa 18 / 28
fıkrası kapsamında yapılan tecile ilişkin olarak 6183 sayılı Kanun veya diğer kanunlar
uyarınca ödenen faizlerin bu Kanun hükümlerine dayanılarak red ve iadesi yapılmaz.
II. MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI
A. Kapsamı
Gelir vergisi, kurumlar vergisi ve KDV mükellefleri 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 takvim
yıllarında;
(1) Yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde vergiye esas alınan matrahlarını,
(2) Aşağıda sayılan ödemelerle ilgili gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisini,
Hizmet erbabına ödenen ücretler,
Serbest meslek ödemeleri,
Yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ait hakediş ödemeleri,
Kira ödemeleri,
Çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemeler,
Esnaf muaflığından yararlananlara yapılan ödemeler
(3) Her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri KDV beyannamelerindeki
hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamını,
artırarak Kanun’dan yararlanabilir.
Matrah veya vergi artırımı yapılan vergilerde, artırım yapılan dönemlere ilişkin olarak vergi
incelemesi ve tarhiyatı yapılamayacak.
B. Başvuru Süresi ve Şekli:
Matrah ve vergi artırımında bulunmak isteyen gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri ile
katma değer vergisi mükellefleri, bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslar dahilinde, 31 Ağustos
2018 tarihine kadar gelir, kurumlar ve katma değer vergisi yönünden artırımda
bulunabileceklerdir.
Matrah ve vergi artırımları, bu Tebliğe ekli bildirim formları ile yapılacaktır.
Başvuru, beyanname ve bildirimlerini elektronik ortamda göndermek zorunda olan
mükelleflerce elektronik ortamda yapılacak. Diğer mükelleflerle bağlı oldukları vergi
dairesine yazılı başvuracaklar.
Başvuruların mükellef veya mükellefi temsile yetkili kişilerce yapılması gerekmektedir.
Ölüm, gaiplik, tasfiye veya devir ya da tam bölünme gibi durumlarda birden fazla kişi
tarafından birlikte verilmesinin gerekli olduğu hallerde bildirimlerin kağıt ortamında verilmesi
gerekmektedir.
Sayfa 19 / 28
C. Artırım Oranı ve Tutarları
Ek.4 Tabloda bu kapsamda artırılacak matrahlar/vergiler yer almaktadır.
Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince artırılan veya beyan edilen matrahlara %20 vergi
oranı uygulanmak suretiyle ödenecek vergi tutarı hesaplanacaktır.
İlgili yıl beyannamelerini zamanında vererek, tahakkuk eden vergilerini zamanında ödemiş
olanlarda % 15 oranında vergi hesaplanacak.
D. Ödeme Süresi ve Şekli
Artırılan vergiler 30/9/2018 tarihi Pazar gününe rastladığından 1 Ekim 2018 tarihine kadar
tamamen ödenebileceği gibi talep hâlinde ilk taksiti Kanunun yayımını izleyen dördüncü ay
olan Eylül/2018 ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte
ödenebilir.
Taksitli ödeme seçeneğinin tercih edilmesi durumunda ödenecek tutara, Kanunun 9 uncu
maddesinin üçüncü fıkrasının (ç) bendinde 6 taksit için öngörülmüş olan (1.045) katsayısı
uygulanacaktır.
E. Önemli ve Özellikli Hususlar
1) Gelir ve kurumlar vergisi matrah artırımına ilişkin önemli ve özellikli hususlar;
Birden fazla gelir unsuru elde eden mükelleflerce, vergi incelemesi ve tarhiyata
muhatap olunmaması için, belirtilen ilgili gelir unsuru itibarıyla matrah artırımı yapılması
şarttır.
Gelir vergisi beyannamesinde birden fazla gelir unsuru bulunan mükellefler, matrah
artırımlarını yıllık beyannamelerinde yer alan toplam matrah üzerinden yapacaklar, gelir
unsurlarının bir kısmı itibarıyla artırımda bulunmayacaklardır. (Tebliğ düzenlemesi)
Ticari veya zirai kazancı bilanço esasına veya işletme hesabı esasına göre tespit edilen
gelir vergisi mükellefleri ile serbest meslek erbabına ilişkin asgari matrah tutarı üzerinden
artırımda bulunan mükellefler diğer gelir unsurları nedeniyle de vergi incelemesi ve tarhiyata
muhatap olmayacaktır.
Ücret, menkul sermaye iradı ve diğer kazanç ve irat beyan eden gelir vergisi
mükellefleri için, işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari
matrahlar esas alınacaktır.
Basit usule tabi mükellefler ile kira geliri elde edenler, bu gelirleri yanında ücret,
menkul sermaye iradı ve diğer kazanç ve irat elde etmeleri halinde, işletme hesabı esasına
göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari matrahları esas alacaklardır.
İlgili yılda yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançları bulunanların tevkif
ettikleri vergileri aynı oranda artırmaları zorunludur. Söz konusu istisna kazançlar için ilgili
dönemde muhtasar beyanname verilmemişse, beyan edilerek üzerinden % 15 vergi ödenmek
zorundadır.
Sayfa 20 / 28
Gelir ve kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulan yıllara ait zararların %50si,
2018 ve izleyen yıllar karlarından mahsup edilemez.
Gelir ve kurumlar vergisi matrah artırımında kıst dönemde faaliyette bulunmuş
mükellefler hakkında ilgili yıllar için belirlenen asgari matrahlar, faaliyette bulunulan ay
sayısı (ay kesirleri tam ay olarak) dikkate alınarak hesaplanır.
Kurumlar vergisinden muaf bulunan kurumlar da de matrah ve vergi artırımı
hükümlerinden yararlanabileceklerdir.
Ticari veya zirai kazancı bilanço esasına veya işletme hesabı esasına göre tespit edilen
gelir vergisi mükellefleri ile serbest meslek erbabına ilişkin asgari matrah tutarı üzerinden
artırımda bulunan mükellefler diğer gelir unsurları nedeniyle de vergi incelemesi ve tarhiyata
muhatap olmayacaktır.
Ticari kazancı basit usulde tespit edilmekle birlikte, bu kazancının yanında vergiye
tabi başka gelir unsurları elde eden mükellefler ile gayrimenkul sermaye iradının yanında
ücret, menkul sermaye iradı ve diğer kazanç ve irat elde eden gelir vergisi mükellefleri de
işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari matrahları esas
alacaklardır.
Yıllara sari inşaat ve onarım işi bulunan mükellefler, her bir inşaat itibarıyla işin bittiği
yıl esas alınmak suretiyle matrah ve vergi artırımında bulunabileceklerdir.
2) Gelir ve Kurumlar Stopaj Vergi artırımına ilişkin önemli ve özellikli hususlar;
Ücret ödemelerinde artırım her bir vergilendirme dönemi bazında ayrı ayrı, diğer
ödemelerde ise bir yıllık toplam tutar üzerinden yapılır.
Ücret ödemeleri gelir vergisi (stopaj) artırımında;
o İlgili yılda en az bir dönemin muhtasar beyanname verilmiş olması halinde,
beyan edilmiş ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutar ortalaması alınmak
suretiyle bir yıla iblağ edilerek, gelir (stopaj) vergisi matrahı bulunur.
o Hiç beyanname verilmemiş olması halinde, aylık prim ve hizmet belgelerinde
yer alan işçi sayısı, bu belgeler verilmemişse en az iki işçi üzerinden ilgili
dönemdeki asgari ücretin brüt tutarı esas alınarak hesap edilen matrah
üzerinden vergi hesaplanır.
Kapsama giren ücret dışındaki ödemeler bakımından, muhtasar beyanname
verilmemesi veya verilenlerde artırım yapılacak ödeme türünün olmaması halinde asgari gelir
vergisi matrah artım tutarları üzerinden %3 oranında vergi hesaplanmak suretiyle yararlanılır.
Muhtasar beyanname ile beyan edilen stopaj vergilerde artırımdan yararlanmak için
gelir veya kurumlar vergisi artırım şartı bulunmamaktadır.
Bu kapsamdaki vergi artırımlarda yıl içinde işe başlama bırakmalarda kısmi hesaplama
yapılır.
Sayfa 21 / 28
3) Katma değer vergisi artırımına ilişkin önemli ve özellikli hususlar;
KDV artırımında bir yılda en az 3 dönem beyanname verilmişse ortalama rakam yıla
iblağ edilir.
3 Dönemden daha az veya hiç verilmemişse gelir veya kurumlar vergisi yönünde
matrah artırımı zorunlu olup, artırılan matrahların % 18 oranında vergi ödemek suretiyle
artırımdan yararlanılır.
İlgili takvim yılı içindeki işlemlerin tamamının istisnalar kapsamındaki teslim ve
hizmetlerden oluşması veya diğer nedenlerle hesaplanan katma değer vergisi bulunmaması ile
tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşması hâlinde, ilgili yıl için gelir veya
kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla artırılan matrah üzerinden
%18 oranında katma değer vergisi artırımında bulunmak suretiyle bu fıkradan yararlanılır.
Yıl içinde işe başlama bırakmalarda kısmi hesaplama yapılır.
Tecil terkin uygulaması kapsamında terkin edilen vergiler düşülür.
KDV artırım yapılan dönemlerde sonraki döneme devreden KDV ve iade KDV
yönünden inceleme yapılabilir.
Katma değer vergisi mükelleflerinin, artırıma esas alınan ilgili yılın vergilendirme
dönemlerinin tamamı için artırımda bulunmaları zorunludur.
F. Matrah ve Vergi Artırımı İle İlgili Ortak Hususlar
Matrah ve vergi artırımında bulunanların bu vergileri, Kanunda öngörülen süre ve
şekilde ödememeleri halinde artırım hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir. Bu
takdirde, matrah ve vergi artırımı üzerine tahakkuk eden vergiler, gecikme zammıyla birlikte
takip ve tahsil edilecektir.
Doğru beyan edilmeyen veya vergi hataları nedeniyle eksik beyan edilen matrah ve
vergi artırımları ile ilgili olarak eksik tahakkuk eden vergiler, ilk taksit ödeme süresinin
sonunda tahakkuk etmiş sayılacak.
Matrah ve vergi artırımı yapılmış olması ibraz yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz.
Matrah veya vergi artırımı yapılan dönemlerle ilgili Kanun’un yayımlandığı tarih
itibariyle devam etmekte olan inceleme ve takdir işlemleri 31 Temmuz 2018 tarihine
sonuçlandırılmazsa son verilir. Sonuçlanırsa tespit edilen matrah farkı artırılan matrah ve
vergi farkları ile birlikte değerlendirilir. Vergi incelemeleri ve takdir sonucu belirlenen
tarhiyata konu matrah farkının, mükellefin ilgili yıl için artırdığı matrah tutarından fazla
olması hâlinde, aradaki fark tutar kadar matrah farkı üzerinden mükellef hakkında gerekli
vergi tarhiyatı yapılacak ve ceza uygulanacaktır. Bu tutarlar da Kanun’un 4. maddesi
kapsamında yapılandırılabilecek.
Matrah ve vergi artırımı, kesinleşen tarhiyatlar ve ihtirazi kayıtla beyan edilen vergiler
de dikkate alınarak yapılacaktır.
Sayfa 22 / 28
Artırılan gelir veya kurumlar vergisi için herhangi bir istisna ve indirim uygulanması
söz konusu olmayacaktır.
213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasındaki “defter, kayıt ve belgeleri
yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç
yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak
düzenleyenler” hakkında, Kanunun yayımlandığı tarihten önce vergi incelemesine yetkili
olanlarca düzenlenen raporlar ile yapılan tespitler veya artırım tarihi itibariyle devam etmekte
olan bir inceleme varsa matrah ve vergi artırımından yararlanmaları mümkün değildir.
Devam etmekte olan vergi incelemesinin tamamlanması sonucu bu fiillerin varlığının
tespit edilememesi durumunda, raporun tebliğine müteakip bir ay içinde matrah ve vergi
artırımında bulunabilecektir.
Vergiye tabi faaliyetlerini ve gelirlerini vergi dairesinin bilgisi dışında bırakan gelir
vergisi mükellefleri T.C. kimlik numaralarını, yabancı gerçek kişiler ise varsa yabancı kimlik
numaralarını kullanarak artırımda bulunabileceklerdir.
Mükellefiyeti sona ermiş olanların bildirimlerinin en son mükellefiyetleri bulunan
vergi dairelerine verilmesi gerekmekte olup bu bildirimlere dayanılarak tarh edilecek vergiler
hakkında söz konusu vergi daireleri tarha yetkili kılınmıştır.
Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri,
ilgili özel hesap dönemlerinin kapandığı yıl itibarıyla matrah ve vergi artırımı hükümlerinden
yararlanabileceklerdir.
III. İŞLETME KAYITLARININ DÜZELTİLMESİ
A. İşletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan Emtia, Makine,
Teçhizat Ve Demirbaşlar:
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dahil),
işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve
demirbaşları kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşunca tespit edilecek rayiç bedel
ile 31 Ağustos 2018 tarihine kadar bir envanter listesi ile vergi dairelerine bildirmek suretiyle
defterlerine kaydedebilirler.
Emtia: alım satım işletmelerinde satışa hazır malları, imalatçı işletmelerde ise hammadde,
malzeme, yarı mamul ve mamul malları ifade etmektedir.
Kayıt ve tescile tabi kıymetler, kayıt ve tescil için kullanılan bilgiler (numara, harf, işaret,
marka vb.) belirtilmek suretiyle envanter listesinde beyan edilecektir.
Bildirime dahil edilen kıymetler için amortisman ayrılmaz.
Beyan edilen kıymetler için % 10 oranında, indirimli orana tabi olanlarda tabi oldukları
oranında yarısı oranında KDV sorumlu sıfatıyla beyan edilir ve ödenir. Emtia için ödenenler
KDV beyannamesinde indirim konusu yapılır.
Sayfa 23 / 28
Söz konusu emtianın iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılması halinde yüklenilen verginin
hesabında dikkate alınması ve dolayısıyla iade konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Beyanname, en geç 31 Ağustos 2018 tarihine (bu tarih dahil) kadar verilecek ve tahakkuk
edecek vergi de aynı süre içinde ödenecektir.
Beyan edilen kıymetlerden ÖTV ye tabi olup, alış belgeleri ibraz edilemeyenlere ilişkin ÖTV
ayrı bir beyanname ile beyan edilip cezasız olarak ödenir.
B. Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Bulunmayan Emtialar;
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dahil),
kayıtlarında yer aldığı halde işletmelerinde mevcut olmayan emtialarını, 31 Ağustos 2018
tarihine kadar, aynı nev’iden emtialara ilişkin cari yıl kayıtlarına göre tespit edilen gayrisafi
kar oranını dikkate alarak fatura düzenlemek ve her türlü vergisel yükümlülüklerini yerine
getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirebilirler.
Gayrisafi kar oranının cari yıl kayıtlarına göre tespit edilemediği hallerde, mükellefin bağlı
olduğu meslek odalarının belirleyeceği olanlar esas alınır.
Düzeltilen kayıtlarla ilgili geçmişe yönelik vergi cezası ve gecikme faizi uygulanmaz.
C. Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Bulunmayan Kasa Mevcudu ve
Ortaklardan Alacaklar Hakkında Aşağıdaki Hükümler Uygulanır;
Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2015 tarihi itibarıyla
düzenledikleri bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları
ve işletmenin esas faaliyet konusu dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer
nedenlerle ortaya çıkan) ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu
bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını 31 Ağustos 2018 tarihine kadar vergi
dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilirler.
Beyan edilen tutarlar üzerinden %3 oranında hesaplanan vergi, beyanname verme süresi
içinde ödenir.
IV. SOSYAL GÜVENLİK KURUMU ALACAKLARI:
A. Kapsam
1) Kesinleşmiş Sosyal Güvenlik Kurumu alacakları
i. Kesinleşmiş Prim Alacakları:
2018 yılı Mart ayı ve öncesi dönemlere ilişkin olarak 5510 sayılı Kanun’a göre tahakkuk
etmiş fakat ödenmemiş olan sigorta primi, emeklilik keseneği ve kurum karşılığı, işsizlik
sigortası primi, sosyal güvenlik destek primi, isteğe bağlı sigorta primi ve topluluk sigortası
primi, damga vergisi, özel işlem vergisi ve eğitime katkı payı, genel sağlık sigortası primi
borçları için Kanun’dan yararlanılabilir.
Sayfa 24 / 28
ii. Özel nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin eksik işçilik sigorta
primleri
31/3/2018 tarihine kadar bitirilmiş olan özel nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin
olup bu Kanunun yayımlandığı tarihten önce Kurumca re’sen tahakkuk ettirilerek işverene
tebliğ edildiği halde bu Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla ödenmemiş olan; özel
nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin yapılan ön değerlendirme, araştırma veya
tespitler sonucunda bulunan eksik işçilik tutarı üzerinden hesaplanan sigorta primi borçları
için Kanun’dan yararlanılabilir.
Kanun’un yayımlandığı tarihten 2 ay içinde Kurumca re’sen tahakkuk ettirilerek işverene
tebliğ edilen eksik işçilik sigorta primleri içinde bu hükümlere göre başvuruda bulunulabilir.
iii. İdari para cezaları:
31/3/2018 tarihinden önce işlenmiş fiillere ilişkin olarak bu Kanunun yayımlandığı tarihten
önce kesinleştiği halde bu Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla ödenmemiş olan idari para
cezaları için Kanun’dan yararlanılabilir.
2) Ön değerlendirme, araştırma veya tespit aşamasında olan eksik işçilik sigorta
primleri
31/3/2018 tarihine kadar bitirilmiş özel nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin olup,
bu Kanun hükümlerinden yararlanmak için bu Kanunun yayım tarihini izleyen ikinci ayın
sonuna kadar başvurulduğu halde bu sürenin sonuna kadar Kurumca re’sen tahakkuk
ettirilerek işverene tebliğ edilmemiş olan ön değerlendirme, araştırma veya tespit sonucunda
bulunan eksik işçilik tutarı üzerinden hesaplanan sigorta prim borçları için Kanun’dan
yararlanılabilir.
31/3/2018 tarihinden önce (bu tarih dâhil) yapılan tespitlere ilişkin olup bu Kanunun yayımı
tarihinden önce tebliğ edilen ve bu tarih itibarıyla (bu tarih dâhil) kesinleşmemiş bulunan ve
Kanunun yayımı tarihi itibarıyla ödenmemiş olan idari para cezası asılları için Kanun’dan
yararlanılabilir.
B. Başvuru Süresi ve Şekli:
Başvuruların 31 Temmuz 2018 tarihine ilgili idare’ye yapılması gerekir.
C. Alacak tutarının Tespiti:
Ek.5 Tabloda bu kapsamda yapılandırılabilecek borçların yapılandırma sonrası ödenecek
kısımları ve silinecek kısımları yüzde olarak gösterilmiştir.
D. Özellikli Hususlar:
SGK Alacaklarının yapılandırılmasında özellikli bazı durumlar aşağıda açıklanmaktadır.
Sayfa 25 / 28
Yararlanmak isteyen borçluların, bu maddelerde belirtilen şartların yanı sıra dava
açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri ve bu kanun yollarına başvurmamaları
şarttır.
Başvuruda bulunan borçluların taksit ödeme süresince tahakkuk eden sigorta
primlerini çok zor durum olmaksızın bir takvim yılında ikiden fazla vadesinde
ödememeleri ya da eksik ödemeleri halinde, belirtilen madde hükümlerine göre
yapılandırılan borçlarına ilişkin kalan taksitlerini ödeme haklarını kaybederler.
V. DİĞER HUSUSLAR
A. TERKİN:
Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince 6183 sayılı Kanun kapsamında takip edilmekte
olan,
Vadesi 31/12/2013 tarihinden (bu tarih dâhil) önce olan,
Her bir alacak türü ve dönemi itibarıyla aslı 100 Türk lirasını aşmayan (tutarına
bakılmaksızın bu asıllara bağlı fer’iler dâhil),
Aslı ödenmiş fer’i alacaklardan tutarı 200 Türk lirasını aşmayan,
Kanunun yayımı tarihi itibarıyla ödenmemiş olan,
alacakların tahsilinden vazgeçilmektedir.
Gümrük ve Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince takip edilmekte olan ve vadesi
31/12/2013 tarihinden (bu tarih dâhil) önce olduğu hâlde bu Kanunun yayımı tarihine kadar
ödenmemiş olan ve 6183 sayılı Kanun kapsamında gümrük idarelerince takibi gereken her bir
alacağın; türü, yükümlülüğü, asılları ayrı ayrı dikkate alınmak suretiyle tutarı 100 Türk
lirasını aşmayan asli alacakların, idari para cezalarında 150 Türk lirasını aşmayanların ve
tutarına bakılmaksızın bu alacaklara bağlı fer’i alacakların, aslı ödenmiş fer’i alacaklarda
toplamı 200 Türk lirasını aşmayanların tahsilinden vazgeçilir.
5510 sayılı Kanun kapsamından çıkarılan işyerlerine ilişkin olup işyerine ait borcun
tamamının ödeme süresi 31/12/2015 veya önceki bir tarihe ilişkin olduğu hâlde ödenmemiş
sigorta primi, işsizlik sigortası primi, sosyal güvenlik destek primi ve idari para cezası asılları
toplamı 100 Türk lirasını aşmayan alacaklar ile tutarına bakılmaksızın bu alacaklara bağlı
gecikme cezası ve gecikme zammı gibi fer’ilerinin ve aslı ödenmiş olan fer’i alacaklardan
tutarı 200 Türk lirasını aşmayanların tahsilinden vazgeçilir.
B. DAHA EVVELKİ KANUNLARLA YAPILANDIRILMIŞ ALACAKLARIN
DURUMU
6552, 6736 ve 7020 sayılı Kanunlar kapsamında yapılandırılan ve bu Kanunun yayımı tarihi
itibarıyla ödemeleri devam eden alacaklar bu Kanun kapsamında yeniden
yapılandırılamayacak.
Söz konusu Kanunlar kapsamında yapılandırılan ve bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla
ödemeleri devam eden alacaklardan, kalan taksitlerin tamamının;
Sayfa 26 / 28
- 7143 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde belirtilen ilk taksit
ödeme süresinin sonuna (1 Ekim 2018) kadar ödenmesi halinde bu taksitler içinde yer alan
Yİ-ÜFE tutarlarının %90’ının, kalan taksitlerin sadece Yİ-ÜFE tutarından oluşması halinde
bu tutarların %50’sinin,
- 7143 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasına göre ilk iki taksit ödeme süresinin
sonuna (30 Kasım 2018) kadar ödenmesi halinde bu taksitler içinde yer alan Yİ-ÜFE
tutarlarının %50’sinin, kalan taksitlerin sadece Yİ-ÜFE tutarından oluşması halinde bu
tutarların %25’inin,
tahsilinden vazgeçilecektir.
C. ODA BORSA BORÇLARI
1) 5174 sayılı Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ile Odalar ve Borsalar Kanunu
hükümlerine göre
31/3/2018 tarihi itibarıyla, ödenmesi gerektiği hâlde bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
ödenmemiş;
i. Üyelerin oda ve borsalara olan aidat, navlun hasılatından alınacak oda
payları ve borsa tescil ücreti borçları
ii. Oda ve borsaların Türkiye Odalar ve Borsalar Birliğine olan aidat borçları
Birinci taksiti bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihi takip eden ikinci ayın (30 Temmuz 2018)
sonuna kadar, kalanı aylık dönemler azami altı eşit taksitte ödenmesi hâlinde, bu alacaklara
uygulanan faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i alacakların tahsilinden vazgeçilir.
2) 5362 sayılı Esnaf ve Sanatkârlar Meslek Kuruluşları Kanunu hükümlerine göre;
31/3/2018 tarihi itibarıyla, ödenmesi gerektiği hâlde bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
ödenmemiş:
i. Esnaf ve sanatkârların üyesi oldukları odalara olan aidat borçları ile odaların
birlik ve üyesi oldukları federasyonlara,
ii. Birlik ve federasyonların Türkiye Esnaf ve Sanatkârları Konfederasyonuna
olan katılma payı borçları
Birinci taksiti bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihi takip eden ikinci ayın sonuna kadar (30
Temmuz 2018), kalanı aylık dönemler hâlinde azami altı eşit taksitte ödenmesi hâlinde, bu
alacaklara uygulanan faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i alacakların tahsilinden
vazgeçilir
3) 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik
Kanunu hükümlerine göre
31/3/2018 tarihi itibarıyla, ödenmesi gerektiği hâlde bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
ödenmemiş:
Sayfa 27 / 28
i. Meslek mensuplarının üyesi oldukları odalara olan aidat borçları
ii. Odaların Türkiye Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali
Müşavirler Odaları Birliğine olan birlik payı borçları
Birinci taksiti bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihi takip eden üçüncü ayın sonuna kadar (30
Ağustos 2018), kalanı aylık dönemler hâlinde azami dokuz eşit taksitte ödenmesi hâlinde, bu
alacaklara uygulanan faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i alacakların tahsilinden
vazgeçilir.
4) 1136 sayılı Avukatlık Kanunu hükümlerine göre
31/3/2018 tarihi itibarıyla, ödenmesi gerektiği hâlde bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
ödenmemiş:
i. Avukatların ve stajyer avukatların baro kesenekleri ile staj kredisi
borçlarının asıllarının tamamının
Birinci taksiti bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihi takip eden üçüncü ayın sonuna kadar (30
Ağustos 2018), kalanı aylık dönemler hâlinde azami altı eşit taksitte ödenmesi hâlinde, bu
alacaklara uygulanan faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i alacakların tahsilinden
vazgeçilir.
D. YURTDIŞI VARLIK BARIŞI
Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası
araçlarını, bu maddedeki hükümler çerçevesinde 30/11/2018 tarihine kadar Türkiye’ye
getiren gerçek ve tüzel kişiler, söz konusu varlıkları serbestçe tasarruf edebilirler.
Banka ve aracı kurumlar, kendilerine bildirilen varlıklara ilişkin olarak %2 oranında
hesapladıkları vergiyi, 31/12/2018 tarihine kadar vergi sorumlusu sıfatıyla bir beyanname ile
bağlı bulunduğu vergi dairesine beyan eder ve aynı sürede öderler.
Yurt dışında bulunan kapsama giren varlıklar Türkiye’ye getirilmeden yasal defterlere kayıtlı
yurtdışı banka ve finansal kurum kredilerinin en geç 30/11/2018 tarihine kadar kapatılmasında
kullanılabilir.
E. YURT İÇİ VARLIK BARIŞI
Gelir veya Kurumlar Vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak
kanuni defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçları ile taşınmazlar, 30/11/2018 tarihine kadar vergi dairelerine beyan edilir.
Beyan edilen söz konusu varlıklar, 30/11/2018 tarihine kadar, dönem kazancının tespitinde
dikkate alınmaksızın kanuni defterlere kaydedilebilir. Bu takdirde, söz konusu varlıklar
vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate alınmaksızın
işletmeden çekilebilir.
Vergi dairelerine beyan edilen varlıkların değeri üzerinden %2 oranında vergi tarh edilir ve bu
vergi, 31/12/2018 tarihine kadar ödenir.
Sayfa 28 / 28
F. YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI VE YURT DIŞI İŞTİRAK HİSSELERİNİN
SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI
1) Tam mükellefiyete tabi gerçek kişiler ile kurumların;
Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumlara ilişkin iştirak hisselerinin
satışından doğan kazançları,
Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumlardan elde ettikleri iştirak
kazançları,
Yurt dışında bulunan iş yeri ve daimi temsilcileri aracılığıyla elde ettikleri ticari
kazançları,
31/10/2018 tarihine kadar elde edilenler de dahil olmak üzere, bu maddenin yürürlüğe girdiği
tarihten itibaren 31/12/2018 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi kaydıyla gelir veya
kurumlar vergisinden müstesnadır.
2) Tam mükellefiyete tabi gerçek kişiler ile kurumların kanuni ve iş merkezi Türkiye’de
bulunmayan kurumların tasfiyesinden doğan kazançları, 31/12/2018 tarihine kadar Türkiye’ye
transfer edilmiş olması kaydıyla gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.
EKLER:
Ek.1 Tablo Kesinleşmiş Alacaklar
Ek.2 Tablo Kesinleşmemiş Alacaklar
EK.3 Tablo İnceleme ve Tarhiyat Safhasındaki İşlemler
Ek.4 Tablo Matrah ve Vergi Artırımı
Ek.5 Tablo SGK Alacakları