3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode...

26
1 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SI CONSOLIDATE 3.1.Enumerarea Notelor explicative la situatiile financiare anuale Cu prilejul auditarii situatiilor financiare anuale sunt avute in vedere si notele ce insotesc aceste situatii, indiferent ca avem in vedere situatii financiare anuale sau consolidate. Conform OMFP 3055 1 din 2009, completat cu OMFP 1802 din 2014 2 , notele explicative prezentate în continuare constituie doar exemple de prezentare, entităţile care intocmesc situatii financiare anuale trebuind să întocmească note explicative care să acopere toate informaţiile necesar a fi prezentate potrivit reglementării mentionate la inceputul frazei: 1)Active imobilizate; 2)Provizioane; 3)Repartizarea profitului; 4)Analiza rezultatului din exploatare; 5)Situaţia creanţelor şi datoriilor; 6)Principii, politici şi metode contabile; 7)Participaţii şi surse de finanţare; 8)Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere; 9)Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari; 10)Alte informaţii. 3.1.1.Active imobilizate -lei- Denumirea elemen- tului de imobilizare Valoarea brută Ajustări de valoare (amortizări şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare) A Creşteri Cedări,transferuri şi alte reduceri B A Ajustări înre- gistrate în cursul exerciţiului financiar Reduceri sau reluări B 0 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8 = 5+6-7 1)Cheltuieli de con- stituire şi dezvoltare 0 0 0 0 0 0 0 0 2)Alte imobilizări 0 0 0 0 0 0 0 0 1 Ordinul este publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 766 bis din 10.11.2009 2 Ordinul este publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 963 din 30.12.2014

Transcript of 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode...

Page 1: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

1

3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SI CONSOLIDATE

3.1.Enumerarea Notelor explicative la situatiile financiare anuale

Cu prilejul auditarii situatiilor financiare anuale sunt avute in vedere si notele ce insotesc aceste situatii, indiferent ca avem in vedere situatii financiare anuale sau consolidate.

Conform OMFP 30551 din 2009, completat cu OMFP 1802 din 20142, notele explicative prezentate în continuare constituie doar exemple de prezentare, entităţile care intocmesc situatii financiare anuale trebuind să întocmească note explicative care să acopere toate informaţiile necesar a fi prezentate potrivit reglementării mentionate la inceputul frazei:

1)Active imobilizate; 2)Provizioane; 3)Repartizarea profitului; 4)Analiza rezultatului din exploatare; 5)Situaţia creanţelor şi datoriilor; 6)Principii, politici şi metode contabile; 7)Participaţii şi surse de finanţare; 8)Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de

supraveghere; 9)Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari; 10)Alte informaţii.

3.1.1.Active imobilizate

-lei-

Denumirea elemen-tului de imobilizare

Valoarea brută

Ajustări de valoare (amortizări şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare)

A Creşteri Cedări,transferuri şi alte reduceri

B A Ajustări înre-gistrate în cursul exerciţiului financiar

Reduceri sau reluări

B

0 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8 = 5+6-7

1)Cheltuieli de con-stituire şi dezvoltare

0 0 0 0 0 0 0 0

2)Alte imobilizări 0 0 0 0 0 0 0 0

1 Ordinul este publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 766 bis din 10.11.2009 2 Ordinul este publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 963 din 30.12.2014

Page 2: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

2

3)Avansuri şi imobi-lizări necorporale în curs

0 0 0 0 0 0 0 0

4)TOTAL(1+2 +3) 0 0 0 0 0 0 0 0

5)Terenuri 0 0 0 0 0 0 0 0 6)Construcţii 0 0 0 0 0 0 0 0 7)Instalaţii tehnice şi maşini

0 0 0 0 0 0 0 0

8)Alte instalaţii, utilaje şi mobilier

0 0 0 0 0 0 0 0

9)Avansuri şi imobi-lizări corporale în curs

0 0 0 0 0 0 0 0

10)TOTAL(5+6+7+8+9) 0 0 0 0 0 0 0 0

11)Imobilizări financi-are

0 0 0 0 0 0 0 0

12)ACTIVE IMOBIL-IZATE(4+10+11)

0 0 0 0 0 0 0 0

In aceasta prima nota cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi

detaliate, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia. Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau costul de

producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele contabile aplicate. În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura

cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată în notele explicative.

Se vor prezenta duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare.

Se vor prezenta separat creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.

3.1.2.Provizioane

- lei -

Denumirea provizionului

Sold la începutul exerciţiului

financiar

Transferuri Sold la sfârşitul exerciţiului financiar

în cont din cont

0 1 2 3 4 = 1+2-3

1)Provizioane pentru litigii

0 0 0 0

Page 3: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

3

2)Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor

0 0 0 0

3)Provizioane pentru restructurare

0 0 0 0

4)Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

0 0 0 0

5)Provizioane pentru impozite

0 0 0 0

6)Alte provizioane 0 0 0 0 7)TOTAL PROVIZIOA-NE(1+2+3+4+5+6)

0 0 0 0

In aceasta nota, provizioanele prezentate în bilanţ la „Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

3.1.3.Repartizarea profitului

- lei -

Destinaţia profitului Suma Profil net de repartizat: 0 - rezerva legală 0 - acoperirea pierderii contabile 0 - dividende etc. 0 Profit nerepartizat 0

În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.

3.1.4.Analiza rezultatului din exploatare - Lei -

Denumirea indicatorului

Precedent

Curent

1.Cifra de afaceri neta 0 0

2.Costul bunurilor vândute si al serviciilor prestate (3+4+5) 0 0

3.Cheltuielile activităţii de bază 0 0

4.Cheltuielile activităţilor auxiliare 0 0

Page 4: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

4

5.Cheltuielile indirecte de producţie 0 0

6.Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 0 0

7.Cheltuielile de desfacere 0 0

8.Cheltuieli generale de administraţie 0 0

9.Alte venituri din exploatare 0 0

10.Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 0 0

Aceasta nota a fost inspirata din contabilitatea anglo-saxona si vine sa suplineasca faptul ca nu se reflecta in contul de profit si pierderi costul bunurilor vandute si serviciilor prestate.

3.1.5.Situaţia creanţelor şi datoriilor

- lei -

Creanţe Sold la sfârşitul exerciţiului financiar Termen de lichiditate Sub 1 an Peste 1 an

0 1 =2 + 3 2 3 Total, din care: 0 0 0

- lei -

Datorii Sold la sfârşitul exerciţiului financiar Termen de exigibilitate Sub 1 an 1-5 ani Peste 5 ani

0 1 2 3 4 Total, din care: 0 0 0 0

Se vor menţiona următoarele informaţii: a)clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente împrumuturilor; b)datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări:

- valoarea datoriei; - valoarea şi natura garanţiilor;

c)valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane; d)valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.

3.1.6.Principii, politici şi metode contabile

In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. b)Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodele de evaluare şi de la alte

prevederi din reglementările contabile, menţionându-se:

Page 5: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

5

- natura; - motivele;

- evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

c)Dacă valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.

d)Valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia.

e)Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie. f)În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:

- elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;

- valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate; - tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare; - modificările rezervei din reevaluare:

-valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar; -diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului

financiar; -sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul

exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;

-valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar. g)Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal,

suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

h)Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.

3.1.7.Participaţii şi surse de finanţare

In aceasta nota se vor prezenta următoarele informaţii: a)se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni

convertibile, cu prezentarea informaţiilor cerute în Subsecţiunea 9.2 "Note explicative" din cadrul Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" al prezentelor reglementări.

b)capital social subscris/patrimoniul entităţii. c)numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, menţionându-se dacă au fost

integral vărsate şi, după caz, numărul acţiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuarea vărsămintelor.

d)acţiuni răscumpărabile: - data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare; - caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării; - valoarea eventualei prime de răscumpărare.

e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar: - tipul de acţiuni;

Page 6: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

6

- număr de acţiuni emise; - valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire; - drepturi legate de distribuţie:

-numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare; -perioada de exercitare a drepturilor; -preţul plătit pentru acţiunile distribuite.

f)obligaţiuni emise: - tipul obligaţiunilor emise; - valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni; - obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de

aceasta: -valoarea nominală; -valoarea înregistrată în momentul plăţii.

3.1.8.Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de

supraveghere

In aceasta nota se vor face menţiuni cu privire la: a)indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere. b)obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie. c)valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere

şi de supraveghere în timpul exerciţiului: - rata dobânzii; - principalele clauze ale creditului; - suma rambursată până la acea dată; - obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora.

d)salariaţi: - număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie; - salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţiului; - cheltuieli cu asigurările sociale; - alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.

3.1.9.Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari

1.Indicatorul lichidităţii curente curente Datoriicurente Active

;

2.Indicatorul lichidităţii imediatecurente Datorii

Stocuri - circulante Active ;

3.Indicatorul gradului de îndatorare = propriu Capital

imprumutat Capital ;

Page 7: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

7

4.Indicatorul privind acoperirea dobânzilor =

dobândacu Cheltuieliprofit pe iimpozitulu şi dobânzii platii înainteaProfit ;

5.Viteza de rotaţie a stocurilor mediu Stocul

lor vanzariCostul ;

6.Numărul de zile de stocare = (Stocul mediu/Costul vânzărilor)*365 zile;

7.Viteza de rotaţie a debitelor - clienţi zile365afaceri de Cifra

clientimediu Sold ;

8.Viteza de rotaţie a creditelor - furnizor zile365servicii) (fara bunuri de Achizitii

furnizorimediu Sold ;

9.Viteza de rotaţie a activelor imobilizate eimobilizat Active

afaceri de Cifra ;

10. Viteza de rotaţie a activelor totale totaleActive

afaceri de Cifra ;

11.Rentabilitatea capitalului

angajat 100angajat Capital

profit pe iimpozitulu şi dobânzii plălăt înainteaProfit ;

12.Marja brută din vânzări 100afaceri de Cifra

idin vânzarbrut Profit ;

3.1.10.Alte informaţii

In ultima nota de la situatiile financiare anuale se prezintă: a)Informaţii cu privire la prezentarea entităţii raportoare, potrivit Subsecţiunii 9.2. "Note explicative" din cadrul Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" al OMFP 3055 din 2009, completat cu OMFP 1802 din 2014. b)Informaţii privind relaţiile entităţii cu filiale, entităţile asociate sau cu alte entităţi în care se deţin participaţii. c) Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naţională a elementelor de activ

şi datorii, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedă străină. d)Informaţii referitoare la impozitul pe profit:

- proporţia în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curentă şi rezultatul din activitatea extraordinară;

- reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit;

Page 8: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

8

- măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale;

- impozitul pe profit rămas de plată. e) Cifra de afaceri:

- prezentarea acesteia pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice. f)Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţă încât

neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

- natura evenimentului; şi - o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu

poate să fie făcută. g)Explicaţii despre valoarea şi natura:

- veniturilor şi cheltuielilor extraordinare; - veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia

în care acestea sunt semnificative. h)Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing. i)În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii:

- o descriere generală a contractelor semnificative de leasing; - dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.

În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele: - o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita

la, următoarele: • existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare; • restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii

suplimentare şi alte operaţiuni de leasing; - dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare. j)Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plătite pentru alte servicii de

certificare, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii decât cele de audit; k)Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă; l)Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa

se prezintă în notele explicative. m)Datoriile probabile şi angajamentele acordate. n)Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există

obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.

o)Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.

p)Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare.

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Page 9: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

9

Numele şi prenumele ____________ Numele şi prenumele ____________ Semnătura ____________________ Calitatea ____________________ Ştampila unităţii Semnătura ___________________

Nr. de înregistrare în organismul profesional

3.2.Continutul notelor explicative la situatiile financiare anuale consolidate Pe lângă informaţiile cerute conform altor secţiuni din OMFP 3055 din 2009, completat cu

OMFP 1802 din 2014, notele la situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să furnizeze informaţii referitoare la aspectele prevăzute de aceasta subsecţiune a ordinului ministrului finantelor publice.

Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare.

Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină, trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora în moneda în care se întocmesc situaţiile financiare anuale consolidate.

În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii: a)denumirile şi sediile sociale ale entităţilor incluse în consolidare; -proporţia de capital deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea-

mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de către persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi;

-condiţiile care au determinat consolidarea, aşa cum acestea sunt prezentate la pct. 3, cu respectarea prevederilor pct. 8 – 10 din ordinul ministrului finantelor publice. Această ultimă menţiune poate fi, totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 3 lit. (a) din ordinul ministrului finantelor publice şi dacă proporţia de capital este egală cu proporţia drepturilor de vot.

b)Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte entităţile excluse din consolidare ca şi motivul excluderii lor. În notele explicative se prezintă: denumirile şi sediile sociale ale întreprinderilor asociate cu entitatea inclusă în consolidare şi proporţia de capital a acestora, deţinută de entitatea inclusă în consolidare sau de persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi. Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte întreprinderile asociate menţionate la pct. 74 din ordinul ministrului finantelor publice, împreună cu motivele pentru care s-a considerat că acele interese de participare nu sunt semnificative. În notele explicative se prezintă: denumirea şi sediul social ale entităţilor consolidate proporţional în temeiul pct. 53 la 58 din ordinul ministrului finantelor publice, factorii pe care se bazează conducerea comună şi proporţia capitalului acestora, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi. Notele explicative prezintă: denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile, altele decât cele prevăzute la pct. 81 - 83 din ordinul ministrului finantelor publice, în care entităţile incluse în consolidare deţin direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi, un procentaj de capital de cel puţin 20%, menţionând proporţia de

Page 10: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

10

capital deţinută, suma de capital şi rezerve şi profitul sau pierderea ultimului exerciţiu financiar al entităţii în cauză, pentru care au fost aprobate situatiile financiare. Aceste informatii pot fi omise dacă nu sunt semnificative, în întelesul pct. 24 din ordinul ministrului finantelor publice. De asemenea, se prezintă numărul şi valoarea nominală a tuturor actiunilor societătii-mamă detinute de entitatea însăşi, de filialele entitătii în cauză sau de o persoană care actionează în nume propriu, dar în contul acelor entităti. În notele explicative se prezintă: valoarea avansurilor şi creditelor acordate potrivit legii membrilor organelor de administratie, conducere şi de supraveghere ale societătii-mamă, de către acea entitate sau de către una dintre filialele sale, indicând ratele dobânzii, principalele conditii şi orice sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în contul lor sub forma garantiilor de orice fel, indicând totalul pe fiecare categorie.

Trebuie să se mentioneze, totodată, dacă situatiile financiare anuale consolidate au fost întocmite în conformitate cu prezentele reglementări.

Următoarele informatii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor întelegere:

a)denumirea şi sediul social al societătii-mamă care face raportarea; b)data la care s-au încheiat situatiile financiare anuale consolidate sau perioada la care se

referă; c)moneda în care sunt întocmite situatiile financiare anuale consolidate; d)unitatea de măsură în care sunt exprimate cifrele incluse în raportare.

Notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate prezintă natura şi scopul comercial ale oricăror angajamente care nu sunt incluse în bilantul consolidat, precum şi impactul financiar al acelor angajamente, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea pozitiei financiare a entitătilor incluse în consolidare, luate ca un tot.

Tranzactiile cu entitătile legate, cu exceptia celor în interiorul grupului, încheiate de societatea-mamă sau de alte entităti incluse în consolidare, inclusiv sumele acestor tranzactii, natura relatiei cu entitatea legată şi alte informatii referitoare la tranzactie, necesare pentru o întelegere a pozitiei financiare a entitătilor incluse în consolidare, luate ca un tot, dacă aceste tranzactii sunt semnificative şi nu au fost încheiate în conditii normale de piată. Informatii referitoare la tranzactiile individuale se pot combina plecând de la natura lor, cu exceptia situatiei în care informatia separată este necesară pentru o întelegere a efectelor tranzactiilor cu entitatea legată, asupra pozitiei financiare a entitătilor incluse în consolidare, luate ca un tot.

3.3.Prevederi din OMFP 1802 din 2014 referitoare la notele explicative la situatiile financiare

Ordinul la care facem referire prevede si continutul notelor explicative la situatiile

financiare anuale pentru toate entitatile. In notele explicative la situatiile financiare, toate entitatile prezinta, in plus fata de informatiile cerute conform altor dispozitii ale prezentelor reglementari 3 , informatii referitoare la urmatoarele: a)politicile contabile adoptate, inclusiv:

3OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile ulterioare, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 766 bis/2009;

Page 11: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

11

a1)bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente; a2)conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevazute de prezentele reglementari; a3)orice modificari semnificative ale politicilor contabile adoptate; b)daca imobilizarile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care sa prezinte: b1)miscarile rezervei din reevaluare in cursul exercitiului financiar, cu o explicatie a tratamentului fiscal al elementelor pe care le contine; b2) valoarea contabila care ar fi fost recunoscuta in bilant daca imobilizarile corporale nu ar fi fost reevaluate; c)atunci cand instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justa: c1)ipotezele semnificative care stau la baza modelelor si tehnicilor de evaluare, daca valorile juste au fost determinate in conformitate cu prevederile exprese din ordin; c2)pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificarile de valoare incluse direct in contul de profit si pierdere, precum si modificarile incluse in rezervele de valoare justa; c3)pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informatii despre aria si natura instrumentelor, inclusiv termenii si conditiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul si certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; c4) un tabel care sa prezinte miscarile recunoscute direct in capitalurile proprii, in cursul exercitiului financiar; d)valoarea totala a oricaror angajamente financiare, garantii sau active si datorii contingente neincluse in bilant, indicand natura si forma oricarei garantii reale care a fost acordata; separat de acestea, sunt prezentate orice angajamente privind pensiile si entitatile afiliate sau asociate; e)suma avansurilor si creditelor acordate membrilor organelor de administratie, de conducere si de supraveghere, cu indicarea ratelor dobanzii, a principalelor conditii si a oricaror sume restituite, amortizate sau la care s-a renuntat, precum si a angajamentelor asumate in numele acestora sub forma garantiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie; f)cuantumul si natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o marime sau o incidenta exceptionala; g)sumele datorate de entitate care devin exigibile dupa o perioada mai mare de cinci ani, precum si valoarea totala a datoriilor entitatii acoperite cu garantii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii si formei garantiilor; si h)numarul mediu de angajati in cursul exercitiului financiar.

Ordinul la care facem referire solicita prezentarea de informatii suplimentare de catre entitatile mijlocii si mari, precum si de catre entitatile de interes public.

Entitatile mijlocii si mari, precum si entitatile de interes public care preiau creante prezinta in notele explicative la situatiile financiare anuale informatii aferente creantelor preluate prin cesionare, astfel: a)modificarile valorii creantelor evidentiate in conturi bilantiere (contul 461 Debitori diversi), dupa cum urmeaza:

Situatia creantelor preluate prin cesionare (la cost de achizitie) la data de ...

Cre-ante

Sold creante la inceputul exerci-tiului financiar

Creante preluate in cursul exerci-tiului financiar

Creante cedate tertilor

in cursul exercitiului financiar

Creante incasate in cursul exercitiului financiar direct de la debitor, din care:

Creante trecute pe cheltuieli in cursul exerciti-ului financiar

datorita imposi-bilitatii incasarii

Sold creante la sfarsitul evidentiate anterior in conturi

exercitiului financiar evidentiate anterior in

conturi exercitiului financiar

bilantiere (contul 461 Debitori diversi/ analitic distinct)

incasate pe seama conturilor de venituri

(contul 758 Alte venituri din exploatare/analitic

distinct)

0 1 2 3 4 5 6 7=1+2 3 4 6

Page 12: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

12

b)modificarile valorii creantelor evidentiate in conturi in afara bilantului (contul 809 Creante preluate prin cesionare), dupa cum urmeaza:

Situatia creantelor preluate prin cesionare (la valoare nominala) la data de ........

Creante

Sold creante la inceputul exercitiului

financiar

Creante preluate in cursul exercitiului

financiar

Creante scoase din evidenta extracontabila in cursul exercitiului financiar, din care: Sold creante la Sfarsitul exercitiu-

lui financiar

scoase din evidenta ca urmare a incasarii direct de

la debitor

cedate tertilor in cursul exercitiului financiar

scoase din evidenta datorita imposibilitatii

incasarii 0 1 2 3 4 5 6=1+2 3 4 5

Entitatile care preiau creante, prezinta in notele explicative la situatiile financiare anuale informatii aferente creantelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achizitie si valoarea nominala a creantelor preluate, incasate, cedate tertilor, trecute pe cheltuieli, precum si soldul creantelor la sfarsitul exercitiului financiar.

In notele explicative la situatiile financiare, entitatile mijlocii si mari, precum si societatile/companiile nationale, societatile cu capital integral sau majoritar de stat si regiile autonome prezinta, pe langa informatiile cerute conform sectiunii intitulate Continutul notelor explicative la situatiile financiare anuale pentru toate entitatile si oricaror altor dispozitii ale prezentelor reglementari, informatii referitoare la urmatoarele: a)pentru diversele elemente de imobilizari: a1) pretul de achizitie sau costul de productie sau, daca a fost aplicata regula de evaluare alternativa, valoarea reevaluata la inceputul si la inchiderea exercitiului financiar; a2)cresterile, cedarile si transferurile in cursul exercitiului financiar; a3)ajustarile cumulate de valoare la inceputul si la inchiderea exercitiului financiar; a4)ajustarile de valoare inregistrate in cursul exercitiului financiar; a5) miscarile ajustarilor cumulate de valoare in privinta cresterilor, cedarilor si transferurilor in cursul exercitiului financiar; si a6)daca exista dobanda capitalizata, suma capitalizata, in cursul exercitiului financiar; b)daca activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustarilor de valoare exclusiv in scop fiscal, valoarea ajustarilor si motivele pentru care acestea au fost efectuate; c)atunci cand instrumentele financiare sunt evaluate la pretul de achizitie sau la costul de productie: c1) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate: c1.1)valoarea justa a instrumentelor, daca aceasta valoare poate fi determinata prin una din metodele prevazute expres in ordin; c1.2)informatii privind aria si natura instrumentelor; c2)pentru imobilizarile financiare inregistrate la o valoare mai mare decat valoarea lor justa: c2.1)valoarea contabila si valoarea justa a activelor individuale sau a gruparilor corespunzatoare ale acelor active individuale; c2.2)motivele pentru care nu a fost redusa valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor care stau la baza ipotezei ca valoarea contabila va fi recuperata; d)valoarea indemnizatiilor acordate in exercitiul financiar membrilor organelor de administratie, de conducere si de supraveghere pentru functiile detinute de acestia, precum si orice angajamente care au luat nastere sau sunt incheiate cu privire la pensiile acordate fostilor membri ai acestor organe, indicand totalul pe fiecare categorie de organe; aceste informatii pot fi omise daca prezentarea lor ar face posibila identificarea situatiei financiare a unui anumit membru al organelor respective; e)numarul mediu de salariati in cursul exercitiului financiar, defalcat pe categorii si, daca acestea nu sunt prezentate separate in contul de profit si pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercitiului financiar, defalcate pe salarii

Page 13: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

13

si indemnizatii, cheltuieli cu asigurarile sociale si cheltuieli cu pensiile; f)in cazul recunoasterii in bilant a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la inchiderea exercitiului financiar si miscarile acestor solduri in cursul exercitiului financiar; g)denumirea si sediul social ale fiecareia dintre entitatile in care entitatea raportoare detine fie direct, fie printr-o persoana care actioneaza in nume propriu, dar in contul entitatii, un interes de participare, prezentand proportia de capital detinuta, valoarea capitalului si rezervelor, precum si profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exercitiu financiar pentru care au fost aprobate situatiile financiare; h)numarul si valoarea nominala sau, in absenta unei valori nominale, echivalentul contabil al actiunilor subscrise in cursul exercitiului financiar in limitele capitalului autorizat; i) daca exista mai multe categorii de actiuni, numarul si valoarea nominala sau, in absenta unei valori nominale, echivalentul contabil al actiunilor din fiecare categorie; j)existenta oricaror certificate de participare, obligatiuni convertibile, warante, optiuni sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numarului acestora si a drepturilor pe care le confera; k)denumirea, sediul principal sau sediul social si forma juridica a fiecareia dintre entitatile la care entitatea raportoare este asociata cu raspundere nelimitata;

3.4.Cerintele rezultate din sectiunile de audit referitoare la elementele din situatiile financiare ce privesc notele atasate la acestea

Sectiunea D- Imobilizari necorporale4 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscului şi Planului de

Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt concepute, în funcţie de necesităţi, pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente ale abordării planificate trebuie documentate cu claritate;

2)Evaluarea gradului de adecvare al politicii contabile pentru imobilizările necorporale. Asigurarea că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă;

3)Obţinerea sau întocmirea unui program general şi corelarea lui cu bilanţul şi asigurarea că acesta furnizează suficiente materiale de audit. a) Corelarea cu Registrul Jurnal; b)Corelarea soldurile iniţiale cu cele ale conturilor anului precedent; c) Pregătirea unui comentariu în care să se explicace compoziţia soldului imobilizărilor necorporale şi comparaţia acestuia cu anii anteriori şi cu aşteptările auditorului;

4)Obţinerea sau întocmirea unei planificări separate ale: a)completărilor fiecărei categorii; b)cedărilor din fiecare categorie;

5)Asigurarea că o copie a documentaţiei referitoare la intrări şi cedări este inclusă în dosar; 6)Analizarea ratelor amortizării din perspectiva evenimentelor derulate pe parcursul anului.

Compararea cu politicile contabile. Analizarea gradului de adecvare. Analizarea dacă valoarea activelor este depreciată;

7)Inspectarea titlurilor de proprietate (de exemplu detaliile de achiziţie a fondului comercial) şi asigurarea că un titlu valid este deţinut de client;

8)Revizuirea bazei de reportare în viitor a cheltuielilor şi asigurarea că este rezonabilă şi aplicată consecvent în conformitate cu standardele contabile relevante. Obţinerea proiecţiilor actualizate ale veniturilor şi profitului (de exemplu, pentru cercetare şi dezvoltare şi alte tipuri similare de activităţi);

4 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.71-72

Page 14: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

14

9)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile;

10)Teste suplimentare/ domenii de testare care să asigure că au fost îndeplinite criteriile de planificare şi obiectivele de audit.

Sectiunea E - Imobilizari corporale5 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscului şi Planului de

Eşantionare aferent acestei secţiuni. Asigurarea că următoarele teste sunt proiectate în funcţie de necesităţi pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea planificată ar trebui documentate în mod clar;

2)Evaluarea gradului de adecvare al politicii contabile pentru imobilizări şi depreciere. Asigurarea că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă;

3)Obţinerea sau întocmirea unui program general, corelarea lui cu bilanţul şi asigurarea că acesta furnizează suficiente informaţii pentru audit: a)corelarea cu Registrul Jurnal ; b)corelarea soldurilor iniţiale cu cele ale conturilor din anul precedent; c)pregătirea unui comentariu în care să se explice componenţa soldului imobilizărilor corporale, compararea cu anii anteriori şi cu aşteptările auditorului;

4)Obţinerea sau întocmirea planificării separate ale: a) completărilor/creşterilor din fiecare categorie; b)cedărilor din fiecare categorie;

5)Confirmarea caracterului adecvat al completărilor/creşterilor şi cedărilor şi includerea copiilor facturilor semnificative în dosar;

6)Analizarea posibilelor cedări neînregistrate (de exemplu activele dezafectate); 7)Interogarea dacă există imobilizări corporale care au fost fabricate sau îmbunătăţite în

timpul perioadei; 8)Detalierea reevaluărilor şi obţinerea de copii ale documentelor relevante pentru dosar.

Asigurarea că informaţiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, în vederea prezentării; 9)Analizarea desfăşurarii unei revizuiri a deprecierii; 10)Stabilirea locaţiilor drepturilor de proprietate şi inspectarea sau confirmarea detaliilor cu

terţii; 12)Inspectarea documentelor de înregistrare a vehiculelor şi asigurarea că activele deţinute

sunt pe numele companiei; 13)Inspectarea fizica a unui eşantion al elementelor conţinute în imobilizări şi documentarea

aceastei activitati în dosar; 14)Analizarea tratamentului oricăror subvenţii primite sau de primit; 15)Analizarea tratamentului contabil al oricăror active realizate în regie proprie; 16)Revizuirea conturilor din Fişele de cont pentru reparaţii şi reînnoiri (sau activităţi similare)

pentru elementele care ar fi trebuit să fie capitalizate; 17)Revizuirea costurilor aferente contractelor de leasing şi analizarea dacă tratamentul

contabil este corect; 18)Obţinerea sau întocmirea unei situaţii a valorii contabile nete şi a unei deprecieri a

activelor deţinute prin contracte de închiriere cu transfer de proprietate şi prin contracte de leasing financiar;

19)Revizuirea costurilor aferente contractelor de leasing şi analizarea dacă tratamentul contabil este corect;

5 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.73-75

Page 15: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

15

20)Obţinerea sau întocmirea unei situaţii a valorii contabile nete şi a unei deprecieri a activelor deţinute prin contracte de închiriere cu transfer de proprietate şi prin contracte de leasing financiar;

21)Analizarea caracterului rezonabil al tuturor provizioanelor pentru deprecieri aferente: a) Duratelor de viaţă utile estimate; b)Valorii reziduale.Verificarea prin testare a calculelor amortizării aferente. Confirmarea relaţiei dintre total şi cheltuiala înregistrată în contul de profit şi pierdere;

22)Asigurarea că orice angajamente ale capitalului au fost identificate: de exemplu, procesele-verbale ale consiliului, revizuiri la o dată ulterioară şi inspecţii;

23)Planificarea acoperirii prin asigurare comparată cu valorilor contabile nete şi cu costurile principalelor clase de active deţinute: a)Compararea cu anul precedent; b) Identificarea activelor asigurate dar nelistate; c)înregistrarea la Aspecte Semnificative notele de la A6 şi elementele asigurate inadecvat;

24)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile;

25)Teste suplimentare/ domenii de testare care să confere asigurarea că au fost îndeplinite criteriile de planificare şi obiectivele de audit.

Sectiunea F - Investitii6 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscului şi Planului de

Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt concepute în funcţie de necesităţi, pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea planificată trebuie clar prezentate;

2)Evaluarea gradului de adecvare al politicii contabile pentru investiţii. Asigurarea că politica contabilă este conformă cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă;

3)Obţinerea sau întocmirea unui program general şi corelarea cu bilanţul, făcând distincţie între: a) investiţiile cotate la bursă; b) alte investiţii; c) investiţiile necotate. Asigurarea că planificarea distinge, în mod corect, filialele, entităţile asociate de asocierile în participaţie şi că furnizează probe de audit suficiente. Corelarea cu Registrul Jurnal;

4)Obţinerea sau întocmirea planificării separate ale intrărilor şi cedărilor, asigurarea că recunoaşterea acestora a avut loc în perioada corectă;

5)Verificarea prin intermediul unei surse cu autoritate (de exemplu Informaţiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Comerţului) că toate primele şi drepturile emise au fost contabilizate;

6)Obţinerea şi prezentarea valoarii de piaţă la data bilanţului a tuturor investiţiilor cotate. Corelarea evaluarii investiţiilor cu cea aparţinând unei surse cu autoritate. ISA 501;

7)Confirmarea faptului că valoarea contabilă a investiţiilor necotate nu este supraevaluată faţă de valoarea realizabilă netă. ISA501;

8)Corelarea deţinerilor de investiţii cu dovada venitului din deţineri conform planificării generale;

9)Garantarea profiturilor şi pierderilor aferente cedărilor confirmând că recunoaşterea a avut loc în perioada corectă;

10)Analizarea exhaustivitatii veniturilor din investiţii şi faptului că separarea perioadelor a fost corect aplicată;

11)Analizarea diminuarii permanente a valorii investiţiilor;

6 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.77-79

Page 16: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

16

12)Examinarea certificatelor de acţiuni pentru a se asigura auditorul că titlul este corect (şi testarea unui eşantion, dacă este cazul). Obţinerea confirmarii de la terţi care deţin titluri de valoare, detaliilor contractelor de asociere în participaţie, etc.;

13)Asigurarea că amploarea oricărei încrederi bazată pe activitatea funcţională a organizaţiei este explicată şi justificată corespunzător în dosar, alături de detaliile impactului pe care această încredere a avut-o asupra activităţii detaliate. ISA 402;

14)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile. ISA501;

15)Asigurarea de faptul că, clientul are autoritatea de a efectua investiţii şi precizarea tipului specific de investiţie;

16)Teste suplimentare/ domenii de testare care să ofere asigurarea că criteriile de planificare şi obiectivele de audit au fost îndeplinite.

Sectiunea G – Stocul si productia in curs de executie7 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte:

1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor şi Planului de Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor identificate. Orice modificare a abordării planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar;

2)Evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri şi producţia în curs de execuţie. Asigurarea că politicile contabile sunt în conformitate cu standardele de contabilitate şi legislaţia aplicabilă;

3)Obţinerea sau pregătirea de situaţii generale ale stocurilor şi confruntarea lor cu bilanţul. Trebuie facuta distincţia între Materii prime şi Consumabile, Producţia în curs de execuţie şi între Produse finite sau Mărfuri;

4)Pregătirea unui comentariu care să explice componenţa soldurilor stocurilor în comparaţie cu anii anteriori şi aşteptările auditorului;

5)Examinarea schimbărilor semnificative în valorile şi nivelurile stocurilor când se fac comparaţii cu perioada precedentă;

6)Completarea raportului de participare la inventariere şi urmărirea tuturor elementelor selectate pentru a le prelua în listele finale ale stocurilor;

7)Selectarea unui eşantion de elemente din listele finale ale stocurilor şi transpunerea lor in listele de stocuri care vor fi verificate;

8)Testarea modalitatii de verificare a preţurilor din listele finale de inventariere, prin selectarea unui eşantion al facturilor de achiziţii ale înregistrării costurilor;

9)Testarea eventualelor completări şi adăugiri din listele finale de inventariere a stocurilor; 10)Verificarea testului de separare a perioadelor şi revizuirea rezultatelor testelor de separare

efectuate asupra debitorilor şi creditorilor pentru acurateţea separării; 11)Verificarea şi înregistrarea bazei de evaluare a producţiei în curs de execuţie; 12)Testarea verificarii evaluării producţiei în curs de execuţie şi asigurarea dacă: a)Costurile

materialelor sunt înregistrate în mod corect; b)Alocarea orelor de muncă este corectă; c)Alocarea costurilor indirecte este corectă; d)Contabilizarea cifrei de afaceri şi a rezultatului atribuibil producţiei pe termen lung în curs de execuţie este adecvată;

13)Luarea în considerare a nivelului general şi implicaţiilor mărfurilor din stoc pentru care există restricţii referitoare la proprietate;

7CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.81-83

Page 17: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

17

14)Examinarea tratamentului stocurilor cu mişcare lentă şi învechite. Calcularea valoarii realizabile netă. Asigurarea că provizioanele sunt adecvate şi consecvente;

15)In cazul în care stocul este deţinut de către terţi în numele societăţii, obţinerea de confirmări de sold, în cazul în care sumele sunt semnificative;

16)In cazul în care compania deţine stocul în numele unor terţe părţi, asigurarea că astfel de elemente sunt excluse din stoc. In cazul în care este considerat semnificativ, obţinerea de confirmari de la terţi;

17)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile;

18)Stabilirea naturii contractelor, de exemplu pe termen scurt sau pe termen lung şi asigurarea că acestea sunt clasificate corespunzător;

19)Selectarea unui eşantion de contracte din înregistrările contabile şi discutarea despre stadiul de execuţie cu persoana responsabilă;

20)Revizuirea alocarii costurilor indirecte la contractele de achiziţii pentru a se asigura auditorul că baza este rezonabilă şi consecventă;

21)Revizuirea nivelului provizioanelor pentru a se asigura auditorul că acestea sunt adecvate;

22)Selectarea unui eşantion de contracte din înregistrările contabile şi discutarea despre stadiul de execuţie cu persoana responsabilă;

23)Confruntarea sumelor incluse în cifra de afaceri cu documentele justificative necesare, de exemplu rapoartele inspectorilor/diriginţi de de şantier, arhitecţi ca reprezentând valoarea muncii efectuate;

24)Confruntarea costurile efectuate cu documentele justificative, (de exemplu, facturi, pontaje, etc.) asigurându-se auditorul că acestea sunt alocate în mod corect între perioadele curente şi viitoare;

25)Revizuirea alocarii costurilor indirecte la contractele de achiziţii pentru a se asigura auditorul că baza este rezonabilă şi consecventă;

26)Confruntarea sumelor facturate pe contracte cu registrul vânzărilor şi asigurarea de catre auditor că soldul/ plăţile suplimentare contabilizate sunt corect calculate şi tratamentul a fost adecvat;

27)Asigurarea de catre auditor că orice provizioane/cheltuieli în avans pentru pierderi previzibile sunt tratate în mod corespunzător şi luarea în considerare a posibilitatii constituirii oricărui provizion suplimentar;

28)Efectuarea de teste adiţionale/domenii de testare pentru a asigura auditorul de îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit.

Sectiunea H – Debitori8 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea „Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor" şi Planului de

Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea de catre auditor că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar;

2)Obţinerea sau pregătirea unui tabel principal al debitorilor şi confruntarea lui cu bilanţul; 3)Pregătirea unui comentariu care să explice componenţa soldurilor debitorilor. Compararea

soldurilor şi duratei de încasare a debitorilor cu cele din anii anteriori, precum şi cu aşteptările noastre. Notarea oricarei modificări semnificative în rata conturilor restante. Obţinerea de

8CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.87-89

Page 18: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

18

explicaţii cu privire la eventualele modificări şi luarea în considerare a implicaţiilor pentru constituirea provizioanelor pentru creanţe nerecuperabile;

4)Obţinerea sau pregătirea unui tabel cu debitorii comerciali: a)Selectarea unui eşantion şi circularizarea debitorilor comerciali sau explicarea de ce circularizarea nu este adecvată şi verificarea încasărilor ulterioare exerciţiului financiar şi alte documente care atestă existenţa debitorului; b) Examinarea corespondenţei în legătură cu soldurile aflate în litigiu; b)Investigarea tuturor soldurilor creditoare semnificative; c)Analizarea tuturor stornărilor emise după data vânzării; d)Reconsiderarea sumele datorate de întreprinderile-mamă, afiliate şi asociate, directori şi angajaţi. In cazul în care nu a existat nici un răspuns la o cerere de confirmare pozitivă, efectuarea de catre auditor a procedurilor alternative de audit, precum furnizarea de probe de audit cu privire la afirmaţiile pe care cererea de confirmare ar fi trebuit să le ofere. In cazul în care procesul de confirmare şi procedurile alternative de audit nu au furnizat probe de audit suficiente şi adecvate în privinţa unei afirmaţii, auditorul trebuie să efectueze proceduri suplimentare de audit pentru a obţine probe de audit adecvate şi suficiente sau să ia în considerare implicaţiile pentru raportul său;

5)In cazul în care nu există jurnal de vânzări, obţinerea unei liste a soldurilor debitoare ale clienţilor la sfârşitul anului şi reconcilierea cu înregistrările contabile aferente;

6)In cazul în care există un jurnal de vânzări, obţinerea sau pregătirea unei situaţii de control: a) Testarea verificarii extragerii şi completarea soldurilor; din Jurnal, reconcilierea listei cu situaţia de control; b)Analizarea controlului şi verificarea soldului prin compararea cu situaţia soldurilor şi cu tabelul principal; c)Examinarea şi reconcilierea intrărilor, ajustărilor şi jurnalelor. Asigurarea că există o explicaţie adecvată;

7)Identificarea oricarei creanţe restante ca urmare a încălcării contractului şi/sau a regulamentelor referitoare la întârzierea plăţiior. Asigurarea că s-a cuantificat venitul potenţial din dobânzi;

8)Testarea prin verificare facturile din perioada imediat apropiată sfârşitului exerciţiului financiar şi cea de după sfârşitul exerciţiului: a)pentru a se asigura auditorul că acestea sunt înregistrate în perioada contabilă corectă; b)pentru a se asigura auditorul că rulajul stocurilor este înregistrat în perioada corectă;

9)Cercetarea şi verificarea tratamentului corect al stocurilor expediate în scopul vânzării sau returnării;

10)Obţinerea sau pregătirea unei analize în funcţie de vechime a clienţilor sau a altor debitori comerciali. Luarea în considerare a veridicitatii acesteia;

11)Obţinerea sau pregătirea unei analize în funcţie de vechime a clienţilor sau a altor debitori comerciali. Luarea în considerare a veridicitatii acesteia;

12)Discutarea cu clientul despre creanţele nerecuperabile sau incerte şi constituirea de provizioane. Examinarea corespondenţei acolo unde este disponibilă şi coroborarea întotdeauna a afirmaţiilor managementului;

13)Obţinerea sau pregătirea unui tabel de cheltuieli plătite în avans şi compararea cu anul precedent. Identificarea elementelor semnificative;

14)Obţinerea sau pregătirea unui tabel cu alţi debitori. Confruntarea tabelului cu documente justificative. Separat, identificarea de împrumuturi acordate angajaţilor şi obţinerea confirmararii scrise a rulajelor şi a soldurilor;

15)După caz, extragerea şi confruntarea soldurilor intra-grup sau inter-companii cu soldurile terţilor sau obţinerea confirmarii scrise a acordului dintre companii, şi asigurarea de prezentarea acestora;

Page 19: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

19

16)Confirmarea prin referirea la datele din contabilitate a faptului că soldurile intra-grup sunt recuperabile;

17)Confirmarea că soldurile intra-grup sunt prezentate în mod corespunzător în partea corectă a bilanţului;

18)Identificarea oricaror împrumuturi datorate de directori şi asigurarea de prezentarea adecvată a acestora în situaţiile financiare. (Luarea în considerare dacă există o infracţiune ce trebuie raportată);

19)Obţinerea sau pregătirea unui tabel separat al debitorilor cu termen de încasare mai mare de 12 luni;

20)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile;

21)Efectuarea de teste suplimentare / zone de testare pentru a ca auditorul sa se asigure de îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit.

Sectiunea I – Soldurile la banci si numerarul disponibil9 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte:

1)Revizuirea „ Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor" şi Planului de Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie documentată în mod clar;

2)Obţinerea sau pregătirea unui tabel principal şi confruntarea cu bilanţul; 3)Obţinerea sau pregătirea reconcilierii tuturor conturilor deţinute. Verificarea elementelor

semnificative ulterioare; 4)Investigarea dacă există elemente neprezentate pentru o perioadă semnificativă de timp; 5)Obţinerea confirmarii standardului băncii şi verificarea reconcilierii; 6)Luarea în considerare dacă a avut loc „cosmetizarea" rezultatelor. In special: a) verificarea

dacă toate plăţile înregistrate înainte de sfârşitul perioadei au fost trimise înainte de această dată; b)revizuirea registrului plăţilor în numerar şi extraselor de cont pentru mişcări semnificative din apropierea închiderii exerciţiului financiar; c)verificarea oricarui element semnificativ care a fost returnat în perioada următoare;

7)Acolo unde este posibil, verificarea sumelor semnificative de bani în numerar. Luarea în considerare dacă au existat mişcări semnificative de numerar în cursul exerciţiului financiar şi ce proceduri suplimentare de verificare mai sunt necesare;

8)Revizuirea registrului de casă din cursul exerciţiului financiar şi evidenţierea intrărilor semnificative şi neobişnuite. Investigarea oricaror astfel de elemente identificate. Luarea în considerare a verificarii analizei;

9)Verificarea dacă clientul are autoritatea potrivit documentelor constitutive pentru angajarea oricăror împrumuturi bancare sau descoperiri de cont;

10)Asigurarea că descoperirile de cont garantate au fost prezentate; 11)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia corespunzătoare şi

standardele contabile aplicabile; 12)Efectuarea de teste suplimentare / zone de testare pentru a se asigura auditorul de

îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit. (Includerea de foi de lucru adiţionale acolo unde este cazul).

Sectiunea J – Creditori10 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte:

9CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.91-92 10CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.93-96

Page 20: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

20

1)Revizuirea „ Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor" şi Planului de Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie documentată în mod clar;

2)Obtinerea sau pregatirea tabelelor principale care indica sumele scadente la termen de un an si mai mare de un an;

3)Obtinerea si pregatirea unei liste a creditorilor comerciali:a)extragerea unui esantion din jurnalul de cumparari si reconcilierea soldurilor cu balanta de furnizori. In cazul in care balanta furnizorilor nu este disponibila, testarea posibilei declarari eronate folosind mijloace alternative, cum ar fi cirularizarea;b)investigarea soldurilor debitoare semnificative; c)verificarea facturilor dupa data inchiderii si stornarii pentru achizitii suplimentare; d)investigarea si explicarea sumelor restante pentru o perioada neobisnuit de lunga; e)reconsiderarea sumelor datorate de societatile-mama, afiliate si asociate;

4)In cazul in care exista jurnal de cumparari, obtinerea sau pregatirea unei situatii de control: a)testarea verificarii extragerii si completarii soldurilor din jurnal, reconcilierea listei cu contul de control; b)efectuarea controlului si verificarii echilibrului dintre tabelul soldurilor si tabelul principal; c)examinarea si confruntarea intrarilor, ajustarilor si jurnalelor. Asigurarea ca exista o explicatie adecvata;

5)Verificarea registrului de casa si cecurile ulterioare inchiderii exercitiului, pentru a identifica orice datorii si/sau acumulari;

6)Testarea procedurilor de separare a perioadelor pentru a se face asigurarea ca datoria a fost inregistrata pentru toate stocurilor detinute;

7)Investigarea tratamentului corect al stocurilor detinute pentru vanzare sau returnare; 8)Revizuirea jurnalului cheltuielilor cumulate si compararea cu exercitiile financiare

anterioare. Notarea oricarei plati referitoare la bonusuri acordate directorilor/altor angajati; 9)Pregatirea tabelelor detaliate cu rulajele din conturile de imprumut ale directorilor.

Obtinerea confirmarii scrise a directorilor in cauza asupra rulajelor si soldurilor; 10)Impozitul pe salarii si decontarile privind asigurarile si protectia sociala: a)confruntarea

impozitului pe salariile inregistrate; b)testarea operarii impozitului pe salarii in timpul perioadei (inclusiv salariile ocazionale daca este cazul); c)reconcilierea contului de control al soldurilor finale ale impozitului pe salarii si decontarilor privind asigurarile si protectia sociala cu platile/incasarile;

11)Taxa pe valoarea adăugată: a)revizuirea deconturile de TVA şi reconcilierea unui eşantion cu înregistrările contabile; c)testarea înregistrarii TVA-ului în timpul testării vânzărilor şi achiziţiilor; d) asigurarea că deconturile de TVA sunt completate în mod corect, cu acurateţe şi sunt prezentate în timp real;revizuirea celui mai recent decont pentru a stabili dacă acestea sunt la zi; e)examinarea daca se datoreaza penalitati sau dobanzi si daca acestea au fost corect inregistrate; f)revizuirea oricarei corespondente cu autoritatile vamale si cele privind controlul accizelor; g)reconcilierea soldului TVA de la sfarsitul perioadei; h)testarea soldului de plata sau de incasat la sfarsitul perioadei ulterioare;

12)Luarea în considerare a procedurii de conformitate (liste separate de verificare cerute) pentru taxa pe valoarea adăugată şi pentru impozitul pe salarii şi obligaţiile privind asigurările şi protecţia socială;

13)Identificarea oricaror alţi creditori cu valoare semnificativă din documentele justificative; 14)După caz, extragerea şi confruntarea soldurilor intra-grup sau inter-companii cu soldurile

terţilor, sau obţinerea de confirmare scrisă a acordului dintre companii;

Page 21: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

21

15)Confirmarea că soldurile intra-grup mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de cel puţin 12 luni de rambursare;

16)Asigurarea că organul fiscal beneficiar al taxelor achitate este cel indicat în tabelul principal al creditorilor;

17)Contracte de leasing (inclusiv de achiziţie în rate), precum şi alţi creditori: a) obţinerea de copii ale contractelor de leasing, împrumuturilor şi contractelor de achiziţii în rate efectuate în cursul perioadei; b) reconcilierea soldurilor cu conturile de control sau luarea în considerare a circularizarii terţilor; c) asigurarea că sumele sunt clasificate corect între: c1) sumele rambursabile în termen de un an; c1) sumele rambursabile, între unu şi doi ani; c3)sumele rambursabile, între doi şi cinci ani; c4)sumele rambursabile, în mai mult de cinci ani; d) analizaţi perioadele angajamentelor de leasing scadente până anul viitor;

18)Identificarea, programarea şi verificarea prezentarii angajamentelor de capital care nu sunt prescrise şi care: a)sunt prevăzute în contract; b)sunt angajate, dar nu contractate;

19)Asigurarea că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile;

20)Efectuarea de teste suplimentare / zone de testare pentru ca auditorul se va asigura de îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit.

Sectiunea K – Taxe11 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor şi Planului de

Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar;

2)Evaluarea gradului de adecvare al politicii contabile pentru impozitare. Asigurarea că politicile contabile sunt în conformitate cu standardele de contabilitate şi legislaţia aplicabilă;

3)Obţinerea sau pregătirea unei situaţii generale, care să conţină soldurile iniţiale şi finale şi explicaţia rulajelor de-a lungul perioadei. Confirmarea soldurilor iniţiale, verificarea structurii şi reconcilierea totalurile cu balanţa de verificare şi cu conturile;

4)Compararea (identificarea) sumelor plătite/ impozitelor rambursate cu evaluările şi corespondenţa;

5)Observarea ultimei perioade convenite şi determinarea dacă sunt necesare provizioane noi prin referire la verificările şi investigaţiile/controalele efectuate de autorităţile fiscale şi vamale. Copierea corespondenţei la dosar;

6)Pregătirea sau verificarea calculelor fiscale; 7)Pregătirea sau verificarea calculului scutirilor de impozite; 8)Pregătirea sau verificarea situaţiilor privind debitele restante; 9)Pregătirea sau verificarea notelor la calculele fiscale pentru: a)remunerarea

directorilor;b)analiza excesivă sau sub-tarif normal, precum; c) orice alte puncte; 10)Pregătirea sau verificarea calculelor privind impozitul amânat, prevederile legale şi

încărcătura; 11)Efectuarea unei reconcilieri între impozitul calculat la profitul net şi obligaţia reflectată în

contul de profit şi pierdere; 12)Reconcilierea soldului creditorului(lor) fiscal(i) şi confirmarea soldurilor care cuprind

sume constituite; 13)Efectuarea de teste suplimentare/zone de testare pentru ca auditorul sa se asigure de

îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit. 11 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.97-98

Page 22: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

22

Sectiunea L – Obligatii, datorii contingente si angajamente 12 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte:

1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor şi Planului de Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar;

2)Pregătirea tabelelor principale; 3)Pregătirea sau obţinerea şi verificarea calculelor impozitului amânat: a)asigurarea că

valoarea taxabilă este reconciliată; b)la un nivel corespunzător; c)luarea în considerare a recuperabilitatii în cazul în care soldul contului este debitor;

4)Pregătirea sau obţinerea şi verificarea tabelelor şi calculelor pentru provizioanele aferente oricărei obligaţii pentru pensii (sau active) şi prezentările de informaţii, indiferent de tipul de sistem;

5)Pregătirea unui comentariu în care să se explice componenţa tuturor soldurilor pentru alte provizioane;

6)Evaluarea suficienţei provizioanelor şi compararea cu anii anteriori şi aşteptările noastre; 7)Revizuirea următoarelor aspecte în scopul identificării şi cuantificării oricăror obligaţii

contingente: a)procesele verbale ale consiliului de administraţie; b)scrisorile băncii; c)scrisorile avocaţilor; d) corespondenţa; e)legi şi regulamente; f)alte surse. ISA 501;

8)Acolo unde apar garanţii: a)identificarea sumelor cumulate garantate; b)furnizarea indicaţiilor generale cu privire la garanţiile oferite; c)identificarea activelor garantate; d)confirmarea prezentarii corecte;

9)Efectuarea de teste suplimentare/arii de testare pentru ca auditorul sa se asigure de îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit.

Sectiunea M – Capitalul propriu si rezerve13 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte:

1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor şi Planului de Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar;

2)Citirea registrului de procese-verbale şi copierea tuturor proceselor-verbale referitoare la aspecte legate de situaţiile financiare. Verificarea faptului că registrul de procese-verbale este complet şi semnat;

3)Observarea şi confirmarea cu clientul: a)Numele directorilor şi al secretarei; b) Directorii care se vor pensiona prin rotaţie, dacă este relevant; c)Directorii acţionari la începutul şi sfârşitul perioadei;

4)Confirmarea tuturor consemnărilor (inclusiv cele privind directorii şi avantajele lor) care reflectă poziţia actuală şi identificarea oricarei modificari necesare a fi dezvăluite în situaţiile financiare;

5)Asigurarea că detaliile cu privire la orice active gajate ca garanţie pentru împrumuturi de la terţe părţi sunt prezentate în conturi;

6)Efectuarea unei verificari a companiei la Registrul Comerţului. Efectuarea unei revizuiri pentru a stabili dacă documentele relevante au fost depuse acolo pentru intrarea în vigoare a modificărilor care au fost făcute în timpul perioadei;

12 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.99-100 13 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.101-103

Page 23: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

23

7)Verificarea dacă eventualele ipoteci sau angajamente sunt înregistrate corect şi/sau gradul de achitare acolo unde este relevant;

8)Confirmarea faptului că societatea a completat o declaraţie anuală privind veniturile cel puţin o dată pe an la data/ sau înainte de termenul limită;

9)Citirea tuturor clauzelor importante pentru a ca auditorul sa se asigure că societatea nu şi-a depăşit obiectul de activitate;

10)Confirmarea capitalului social autorizat prin Actul constitutiv actualizat şi cu orice alte rezoluţii speciale;

11)Confirmarea capitalului social emis cu registrul acţiunilor; 12)Pregătirea unui tabel al deţinerilor de acţiuni ale directorilor; 13)Pregătirea unui tabel al capitalului social emis de-a lungul perioadei, incluzând data

emiterii, consideraţii şi dacă este necesar, motivul emiterii; 14)Pregătirea de situaţii pentru toate clasele de rezerve, incluzând rulajele de-a lungul

perioadei; 15)Pregătirea unei situaţii a dividendelor plătite şi repartizate, furnizând datele de plată şi

asigurarea prezentarii lor în Raportul Directorilor acolo unde este necesar; 16)Efectuarea de teste suplimentare/zone de testare pentru ca auditorul sa se asigure de

îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit. Includerea de teste adiţionale pentru rezervele specifice care nu sunt menţionate în acest program.

Sectiunea N – Vanzari si venituri14 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor şi Programului de

Eşantionare pentru această secţiune. Identificaţi toate sursele de venituri semnificative şi asigurarea că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie clar înregistrată;

2)Luarea în considerare dacă evaluarea riscului a identificat un risc de denaturare semnificativă în ceea ce priveşte recunoaşterea veniturilor. Elaborarea procedurilor de audit pentru a răspunde la acest risc;

3)Evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile pentru vânzări/ venituri. Asigurarea că politicile contabile sunt conforme cu standardele de contabilitate şi legislaţia aplicabilă;

4)Pregătirea unui comentariu privind vânzările pentru acest an. Compararea rezultatului cu anii precedenţi, bugetele şi previziunile. Analizarea profilului clientului sub aspectul diversităţii vânzărilor şi tendinţelor preţurilor;

5)Selectarea unui eşantion al documentaţiei premergătoare vânzării, cum ar fi comenzile de vânzări, contracte sau note de expediţie a bunurilor şi: a) confirmarea facturilor detaliate cu alte documente justificative care garantează că vânzarea a avut loc; b)confirmarea existenţei facturilor cu evidenţa zilnică, Jurnalul de vânzări, Registrul jurnal şi Registrul de casă;

6)Luarea în considerare a posibilitatii vânzărilor în numerar neînregistrate, precum şi orice activitate suplimentară de audit necesară;

7)Revizuirea retururilor de vânzări, dacă sunt semnificative. Luarea în considerare a procedurilor suplimentare de audit;

8)Revizuirea altor venituri. Dacă sunt semnificative, identificarea documentelor justificative care stau la baza lor şi asigurarea că sunt prezentate corect;

9)Compararea cifrei de afaceri prezentată în contabilitate cu decontul de TVA şi reconcilierea oricarei diferenţe;

10)Efectuarea testului de separare a perioadelor la vânzări; 14 CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.105-106

Page 24: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

24

11)Efectuarea testelor suplimentare/zone de testare pentru ca auditorul sa se asigure de îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit.

Sectiunea O – Achizitii si cheltuieli15 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii auditului şi Rezumatului evaluării riscurilor şi Planului de

Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor necesare pentru a aborda riscurile identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie documentată în mod clar;

2)Pregătirea unui istoric al nivelului achiziţiilor şi cheltuielilor pentru anul în curs. Compararea rezultatului cu anii, bugetele şi aşteptările anterioare. Comentarea asupra profilului furnizorului, diversităţii cheltuielilor şi tranzacţiilor neobişnuite sau singulare;

3)Efectuarea testelor de separare a perioadelor; 4)Selectarea unui eşantion din registrul zilnic al achiziţiilor şi: a) corelaţi detaliile cu

facturile; b) asigurarea că factura este autorizată corespunzător; c)asigurarea că factura aparţine societăţii; d) verificarea structurii facturii şi corectitudinea calculelor; e)verificarea detaliilor notelor de recepţie ale bunurilor; f)identificarea platii în registrul de casă;

5)Revizuirea nivelului cheltuielilor în numerar dacă este semnificativ şi luarea în considerare a necesitatii efectuării de proceduri de audit suplimentare;

6)Revizuirea retururilor de achiziţii dacă sunt semnificative şi, continuarea cu proceduri de audit suplimentare;

7)Efectuarea de teste suplimentare/zone de testare pentru ca auditorul sa se asigure de îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit.

Sectiunea P – Salarii16 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor şi Planului de

Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar;

2)Pregătirea unui istoric al costurilor salarizării din timpul exerciţiului financiar. Compararea rezultatului cu anii precedenţi şi bugetele anterioare. Descrierea profilului de salarizare, reţinerile aleatorii şi nivelului general de creştere a salariilor;

3)Selectarea unui eşantion dintre angajaţii înregistraţi pe statul de plată, asigurarea că cei aflaţi în perioada de probă şi cei aflaţi în preaviz sunt incluşi, şi: a)confirmarea detaliilor primite de la angajaţi cu înregistrările acestora; b)înregistrarea modului în care existenţa a fost confirmată; c)verificarea salariului brut în contabilitate; d)verificarea modului de calcul al deducerilor, impozitului pe salarii: contribuţiile sociale, contribuţiile la pensie şi salariul net; e)verificarea distribuirilor şi distribuirilor încrucişate; f) certificarea înregistrărilor în registrul jurnal; g) verificarea soldului de casă, precum şi h)asigurarea că impozitul pe salarii şi contribuţiile sociale sunt plătite în mod corect;

4)Obţinerea detaliilor cu privire la onorariile directorilor, inclusiv la beneficiile în natură şi contribuţiile la pensie;

5)Revizuirea plăţilor în numerar şi în bancă aferente forţei de muncă şi alte plăţi care nu sunt supuse taxelor pe salarii. Confirmarea autoritatii lor şi că acestea sunt plătite pe total, în mod corespunzător;

15CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.107-108 16CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.109-110

Page 25: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

25

6)Asigurarea de măsura în care încrederea avută în activitatea unui birou de salarizare este explicată şi justificată corespunzător în dosar, împreuna cu detalii referitoare la impactul pe care l-a avut această încredere asupra activităţii detaliate. ISA 402;

7)Efectuarea de teste suplimentare/zone de testare pentru a vă asigura de îndeplinirea procedurilor planificate şi a obiectivelor de audit.

Sectiunea Q – Contul de profit si pierderi – Analiza si suport 17 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte:

1)Contul de profit şi pierdere statutar; 2)Contul detaliat de profit şi pierdere; 3)Elemente excepţionale; 4)Analiza cifrei de afaceri şi a profitului; 5)Costurile de distribuţie şi administrare; 6)Alte venituri operaţionale; 7)Venituri din cadrul grupului sau societăţilor afiliate; 8)Dobânzi de încasat; 9)Dobânzi de plată şi cheltuieli asimilate; 10)Onorariile directorilor; 11)Numărul angajaţilor şi costurile de salarizare; 12)Plăţile contractelor de leasing; 13)Chiria de încasat; 14)Audit şi contabilitate; 15)Analiza taxelor: a)Reparaţiile la sedii, instalaţii şi echipamente; b)Onorarii juridice şi

profesionale; c)Divertisment; d)Abonamente; e)Profit/pierdere din vânzarea activelor fixe; f)Cheltuieli diverse; g) Creanţe nerecuperabile.

Sectiunea R – Parti afiliate18 solicita auditorului verificarea urmatoarelor aspecte: 1)Revizuirea Planificarii Auditului, Rezumatului Evaluării Riscurilor şi Planului de

Eşantionare pentru această secţiune. Asigurarea că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar;

2)Revizuirea şi înnoirea, dacă este necesar,a tabelului cu părţile afiliate, în scopul de a completa o prezentare exactă. ISA 550;

3)Obţinerea sau pregătirea unui tabel al tranzacţiilor cu părţile afiliate. ISA 550; 4)Atunci când au fost efectuate procedurile de audit, pe parcursul auditului, examinările

auditorului au privit: a)operaţiunile anormale sau ilogice; b)tranzacţiile în care substanţa diferă de formă; c) tranzacţiile procesate / aprobate neobişnuit; d)tranzacţiile din apropierea sfârşitului exerciţiului financiar au oferit orice probe care ar putea să indice faptul că programele de la punctul 2 de mai sus sunt incomplete? ISA 550;

5)Investigarea dacă există vreo dovadă de tranzacţii de „cosmetizare a rezultatelor" în apropiere de sfârşitul exerciţiului financiar. Urmărirea oricarei astfel de tranzacţii şi asigurarea că orice asociere legată de părţile afiliate este prezentată;

6)Asigurarea că nici una dintre probele de audit obţinute prin alte proceduri de audit nu este în nici un mod incompatibilă cu întocmirea situaţiei cu părţile afiliate. In caz contrar se impune furnizarea de detalii. ISA 550;

17CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.111-112 18CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010, pp.113-115

Page 26: 3.NOTELE EXPLICATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE … · 3.1.6.Principii, politici şi metode contabile In aceasta nota se vor prezenta urmatoarele informatii: a)Reglementările contabile

26

7)Sunt probele obţinute din revizuirea proceselor verbale/minutelor, documentelor statutare, bancare şi confirmările de împrumut, teste de tranzacţii, etc. în conformitate cu tabelul cu părţile afiliate? ISA 550;

8)Este tabelul cu părţi afiliate în concordanţă cu cunoştinţele auditorului despre client şi despre management? Luarea în considerare: a)Cunoştinţele generale ale auditorului; b) Registrul acţionarilor şi capitalului social; c)Declaraţiile fiscale; d)Orice declaraţii către reglementatori; e)Corespondenţa / facturile cu avocaţii; f)Schemele de pensii; g)Fondurile pentru angajaţi. ISA 550.

Desigur că mai sunt și multe alte aspecte pe care le presupune conținutul notelor explicative în cadrul situațiilor financiare anuale, dar din motive de spațiu și cerințe de sintetizare a problemelor nu ne vom referi la ele.