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ENFOQUE DE LA AUDITORA FORENSE, EN RELACIN A:

ESTADOS FINANCIEROS FALSOSESTADOS FINANCIEROS IRREALESESTADOS FINANCIEROS CREATIVOS

Rohel Snchez S.Arequipa, abril de 2010

*AUDITORA FORENSE Segn el diccionario Larousse, forense es el que ejerce su funcin por delegacin judicial o legal

La auditora forense es aquella que provee de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el cul formar parte de las bases de discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia.

*AUDITORA FORENSE

La auditora forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teora contable, auditora y mtodos de investigacin.

Constituye una rama especializada de la contabilidad investigativa, utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.

*AUDITORA FORENSE La integracin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditora y vas de investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditora forense.

*AUDITOR FORENSE

El auditor forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de negocios de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados, con el fin ulterior de asistir a la Justicia en los aspectos contables.

*ACTUACIN DEL AUDITOR FORENSE Investigaciones criminales Disputa de accionistas y socios Demanda por daos personales Fraudes empresariales Disputas matrimoniales Prdidas econmicas en las empresas Negligencia profesional Mediacin y arbitraje El producto de la auditora forense es la Prueba Pericial Contable Especializada

*AUDITOR FORENSE

Conocimientos y habilidades:

Una base fuerte de conocimientos contables, acompaados con conocimientos slidos de auditora, valoracin de riesgos y control, conocimiento del ambiente legal necesario y de la industria o sector. Habilidades de comunicacin, detective-criminologa, litigante audaz.

*AUDITOR FORENSE

Atributos:

Una mentalidad investigadora Una comprensin de motivacin Habilidad de comunicacin, persuasin en el marco de la ley Habilidad de mediacin y negociacin Habilidades analticas Creatividad para adoptarse a las nuevas situaciones

*AUDITOR FORENSE

El auditor forense va ms all de la evidencia de auditora, de la seguridad razonable, evala e investiga al 100%, centrndose en el hecho ilcito y en la mala fe de las personas.

*CAMPO DEL AUDITOR FORENSELos campos de accin del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos: La cuantificacin de prdida financiera Disputas entre accionistas o socios Incumplimientos de contratos Demandas de lesiones personales Irregularidades e infracciones Demandas de seguros Disputas matrimoniales, las separaciones , los divorcios, Herencias

*CAMPO DEL AUDITOR FORENSEInvestigacin financiera:Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:* Fraude* Falsificacin* Lavado de dinero* Otros actos ilegales

La prctica profesional: Investigando y determinando negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad, tica, etctera.

*INVESTIGACIN FINANCIERAFraude:

Accin contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona contra quin se comete. Acto tendiente a eludir una disposicin legal en perjuicio del estado o de terceros. Delito que comete el encargado de cuidar la ejecucin de contratos pblicos, e incluso algunos privados, confabulndose con la representacin de los intereses opuestos. Real Academia espaola.

*EL TRINGULO DEL FRAUDE

ACTITUD DESHONESTAPropio cdigoCualidades especialesFalta de moralOPORTUNIDADAusencia de controlesControles no efectivosAusencia de informacin gerencialINCENTIVOS Y PRESINMotivan el fraude

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*FRAUDE

Fuente: E&Y

*PERFIL DE UN DEFRAUDADORUn empleado que est metido en un fraude,en la gran mayora de los casos, siempreincurre en este tipo de actitudes:Concentracin de funciones.Se hace imprescindible.Disponibilidad en la resolucin de problemas.Nunca toma vacaciones. Inestabilidad financiera.Cambios en los hbitos de consumo y nivel de vida.

*DELITOS A TRAVS DEL USODEL COMPUTADOR1. El fraude contable y electrnico.

2. Transferencia de valores ilegales.

3. El lavado de dinero.

4. El robo de identidad.

5. La estafa.

6. El robo de informacin.

*FRAUDE INFORMTICO

Fuente: E&Y

*INVESTIGACIN FINANCIERAContablemente el Fraude:

Se refiere a revelaciones incorrectas e intencionales en la preparacin de informacin financiera. El fraude involucra la manipulacin, falsificacin o alteracin de los documentos o registros, apropiacin indebida de activos, supresin y omisin de transacciones, registro de transacciones incorrectas o inexistentes o inadecuada aplicacin de polticas contables.

La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraudes es de la gerencia, mediante la implementacin y seguimiento de adecuados sistemas de control

*FRAUDE CONTABLE El fraude contable que se comete en las empresas se puede agrupar en dos grandes categoras:

Estados financieros falsos: que resulta de la adulteracin deliberada de la informacin que esta contenida en ellos.

Estados financieros creativos: que en apariencia presentan razonablemente la situacin, cuando en realidad no es as.

*ESTADOS FINANCIEROS IRREALES No presentan razonablemente la situacin debido a errores contables cometidos involuntariamente.Ejemplo:Compensar el saldo deudor y acreedor de distintas cuentas bancarias de un ente.Clculo de la previsin para deudores incobrables sobre o subvaluada.Valuacin al costo histrico de la inversiones permanentesAplicacin incorrecta del devengamiento de intereses sobre deudas.No registrar una compra. Tomar el costo histrico para valuar las existencias al cierre del ejercicio.En todos estos casos no existe la intencin,son falencias involuntarias

*ESTADOS FINANCIEROS FALSOS

1. Por la forma para perpetrar el fraude

Las maniobras dolosas se pueden cometer por omisin o por la realizacin de ciertos registros, con el propsito de falsear los estados financieros

*ESTADOS FINANCIEROS FALSOS

2. Por los efectos que producen las maniobras dolosas

*ESTADOS FINANCIEROS FALSOS3. Segn la persona que ha efectuado la defraudacinFraudes cometidos por el empresario.Fraudes que puede cometer el personal. Ejemplo:No depurar ni castigar las mercaderas obsoletas y que ya no tienen mercado.No registrar gastos incurridos en un ejercicio, pero cancelarlos en el siguiente sin registrar el pago.No registrar notas de crdito de los proveedores, con el objeto de realizar una defraudacin al abandonarse la factura original.Elevar dolosamente la cuenta ventas con cargo a cuentas de deudores ficticios.Cancelar cuentas por incobrables, pero que han sido abonadas por los respectivos deudores.

*EJEMPLOS DE FRAUDES CONTABLES

Fraudes que elevan la responsabilidad neta de la empresa y sus resultados de explotacin. Con estas maniobras aumenta el activo, disminuye el pasivo, se elevan los beneficios o se reducen las prdidas.

Fraudes que reducen la responsabilidad neta de la empresa y sus resultados. Mediante estas maniobras disminuye el activo, aumenta el pasivo, decrecen las ganancias o se elevan las prdidas.

Fraudes que no alteran la responsabilidad neta de la empresa ni sus resultados pero que modifican la composicin de su activo y pasivo.

*EJEMPLOS DE FRAUDES CONTABLES Contabilizar anticipos de clientes como si se tratara de ventas perfeccionadas

Contabilizar compras ficticias para cometer fraudes con su cancelacin

Falsear las sumas del balance de los deudores a fin de ocultar irregularidades

Modificar sumas en el libro de caja para sustraer fondos dolosamente.

Los estados financieros tambin pueden falsearse aplicando mal y deliberadamente las Normas Contables que rigen su preparacin o por medio de equivocaciones materiales.

*EJEMPLOS DE FRAUDES QUE NO SON DE NDOLE CONTABLES Crditos otorgados con dolo a personas insolventes en conveniencia con stas y que tiene efecto contable ya que inciden el patrimonio y los resultados del ente.

Obtener crditos bancarios. Aumentar el capital de la empresa.

Efectuar la transferencia parcial o total del patrimonio de la empresa

Obtener beneficios ilcitos con la incorporacin de nuevos socios o la transformacin de la firma en otra de distinta naturaleza jurdica

Reducir la participacin que le pueda corresponder a los socios que se retiran de la empresa

*EJEMPLOS DE FRAUDES QUE NO SON DE NDOLE CONTABLES

Burlar a los acreedores en el caso de arreglos judiciales o extrajudicialesRealizar maniobras propias de la quiebra fraudulentaDefraudar al fiscoInteresar a terceros en la realizacin de determinadas operacionesElevar o disminuir el reparto de utilidadesReducir o eliminar las prdidas de la empresaDefraudar a los socios que no intervienen en la administracin de los negociosTranquilizar a los socios o acreedores disconformes.

*SURGE LA CONTABILIDAD CREATIVA

Es la que aprovecha las posibilidades que ofrecen las normas para presentar los estados financieros que reflejen la imagen deseada y no la que realmente es.

ESTADOS FINANCIEROS CREATIVOS

En apariencia presentan razonablemente la situacin, cuando en realidad no es as.

- El engao es la base de estas prcticas -

*LABOR DEL AUDITOR FORENSE

Identificar la evidencia:

Identificar la informacin que se encuentra disponible.

Determinar la mejor manera de recolectarla.

*LABOR DEL AUDITOR FORENSE

Preservar la evidencia

Con la menor cantidad de cambios El forense debe poder demostrar su responsabilidad en cualquier cambio que tenga la evidencia. Cmo demostrar que lo que se tiene como evidencia es exactamente igual a lo que originalmente se recolect?

*LABOR DEL AUDITOR FORENSE

Analizar la evidencia -Extraer, procesar e interpretar.-La extraccin puede obtener solo imgenes binarias, que no son comprendidas por los humanos.-La evidencia se procesa para poder obtener informacin que entienda los investigadores.-Para interpretar la evidencia se requiere conocimiento profundo para entender como embonan las piezas.-El anlisis efectuado por el forense debe de poder ser repetido.

*LABOR DEL AUDITOR FORENSE

Presentar la Evidencia- Abogados, fiscales, jurado, etc.- La aceptacin depender de factores como: La forma de presentarla(se entiende?,es convincente?) El perfil y credibilidad del expositor.. La credibilidad de los procesos usados para preservar y analizar la evidencia.- Aumenta si se pueden duplicar el proceso y los resultados.- Especialmente importante cuando la evidencia se presenta en una corte.

*LABOR DEL AUDITOR FORENSE

Informe Y Sustentacin

El producto de la auditora forense es la Prueba Pericial Contable Especializada

*QU HACER?...

La peor muestra de corrupcines no asumir cada uno la responsabilidad que le compete.

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Rohel Snchez Snchez

Doctor en Ciencias Empresariales. Magster en Contabilidad con mencin en Auditora Superior UNMSM.Magster en Ciencias: Educacin con mencin en Educacin Superior UNSA.Diplomado de Alta Especializacin Universitaria en Gestin y Direccin de Empresas U. Tarapac-Chile.Contador Pblico Colegiado.Docente Universitario, A nivel de Pre y Posgrado.Auditor, Consultor en Gestin Empresarial y de la Cooperacin Tcnica Internacional.reas de Inters: Auditora, Gestin del Talento Humano, Gestin Universitaria, Polticas Pblicas. EXPOSITOR