יצרא ןר חור הצרמ -...
Transcript of יצרא ןר חור הצרמ -...
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
אופיסופמילינכסים משפחתיים לניהול הועידה השנתית
? כיצד להיערך ? אימתי -חלוקת דיבידנד כפויה
1
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארציwww.ahec-tax.co.il
.ח רן ארצי"רו: מרצה
א"ת, מלון הילטון-2017ביוני 13
D.C. Finance’s
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
2
חברת 'אחזקות א
חברת 'אחזקות ב
חברה פעילה
50%בגרנזיחברה 50%
אחים
99% 1%99%1%
₪' מ100-ן מניב "נדל
₪' מ20-חברות הייטק
₪' מ20-פיקדון
₪( 'מ100)-הלוואה מבנק
₪' מ40:עודפים
₪' מ30-פיקדון
₪' מ10-ן בחול "נדל
₪' מ40-עודפים
דירה בלונדון המשמשת את הבן
:המקרה תאור
₪' מ20-משרדים ומכונות ק.ר
₪' מ15-מלאי
₪' מ15-נטו,לקוחות
₪' מ50-עודפים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
חלוקה כפויה-77' ס
4
77סעיף •
הסעיף החדש•
כלל אצבע-תנאים להחלת הסעיף •
הגדרות הסעיף•
הוראות תחולה•
נקודות לדיון ומחשבה•
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
:החדשבנוסחו(א)77'סשלנוסחולהלן
50%שלבשיעורדיבידנדחילקהלאמעטיםחברתכי,המנהלראה"שניםחמשתוםעד,מניותיהלבעלי,פלוניתמסלשנתרווחיהמתוךלפחותמיליוןחמישהעלעוליםהנצבריםרווחיהוכי,הפלוניתהמסשנתלאחר
לקיומולהזיקבלימהםחלקאורווחיהלחלקבידהויש,חדשיםשקליםאוממסהימנעותהיאהחלוקה-איתוצאתוכי,עסקהשלולפיתוחוהוראהעליהשישהוועדהעםהתייעצותלאחר,הוארשאי-מסהפחתת
לתת,דבריהלהשמיעסבירההזדמנותלחברהשניתנהולאחר,להלן,המסלשנתמרווחיה50%עדשלבחלקלנהוגהשומהלפקידהוראה,מסשנתאותהמרווחישחילקההדיבידנדסכוםמהםשהופחתלאחריפחתולאהמנהלהוראתשלאחרובלבד,דיבידנדיםבתורחולקוכאילו
להוראתשקדמההמסשנתולתוםשנהאותהלתוםהנצבריםרווחיה;"חדשיםשקליםמיליוןמשלושה,המנהל
רווחים שרואים אותם כמחולקים-77סעיף הסעיף החדש
5
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
ההכנסותבתוספת,החברהשלהחייבתההכנסהכלל-"נצבריםרווחים",מקרקעיןמיסוילחוק6בסעיףכמשמעותושבחלרבות,ממסהפטורות
המסבניכוי,הפלוניתהמסשנתתוםועדהתאגדותהמיוםנצברואשר,הפלוניתהמסשנתתוםעדחילקהשהיאדיבידנדובניכויעליההחל
בסעיףכהגדרתםהרווחיםסכוםעליעלהלאהרווחיםשסכוםובלבד;שהוונורווחיםבתוספתהחברותלחוק(ב)302
הפלוניתהמסשנתלתוםנצבריםרווחים-"פלוניתמסלשנתרווחיה"דיבידנדובתוספתלהשקדמההמסשנתלתוםנצבריםרווחיםבניכוי
.הפלוניתהמסבשנתשחולק
רווחים שרואים אותם כמחולקים-77סעיף הסעיף החדש
6
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
עודפיםחלוקה כפויה של כלל אצבע
:המחשהלצורךכנקודותמוצג-החדש77סעיףנוסחתמצית
"מתוךלפחות50%שלבשיעורדיבידנדחילקהלאמעטיםחברתכי,המנהלראה;מניותיהלבעלי,פלוניתמסלשנתרווחיה
התקופה-להלן)הפלוניתהמסשנתלאחרשניםחמשתוםעד;(האמורה
מיליוןחמישהעלעוליםהנצבריםרווחיהוכי₪;וכי,עסקהשלולפיתוחולקיומולהזיקבלימהםחלקאורווחיהלחלקבידהויש
-מסהפחתתאוממסהימנעותהיאהחלוקה-איתוצאת
שניתנהולאחר,להלןהוראהעליהשישבוועדההתייעצותלאחר,הוארשאי
;דבריהלהשמיעסבירההזדמנותלחברההמסלשנתמרווחיה50%-בלנהוגהשומהלפקידהוראהלייתן
שנתאותהמרווחישחילקההדיבידנדסכוםמהםשהופחתלאחר;דיבידנדיםבתורחולקוכאילו,מס
7
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
עודפיםחלוקה כפויה של כלל אצבע והגדרות
אותהלתוםהנצבריםרווחיהיפחתולאהמנהלהוראתשלאחרובלבד
.₪מיליוןמשלושה,המנהללהוראתשקדמההמסשנתולתוםשנה
:בסעיףשהוגדרוהמונחים"שלסיכום-"נצבריםרווחים:
.החייבתההכנסה➢.פטורותהכנסות➢.מקרקעיןשבח➢
המסובניכויהנוכחיתהשנהתוםעדהתאגדותהמיוםבחברהשנצברושאותהתוםועדהתאגדותהמיוםשחילקהודיבידנדהחברהבושחוייבה
.נוכחיתשנה
החברותחוקלפילחלוקההניתניםהרווחיםעליעלולאהללוהרווחים!שהוונורווחיםובתוספת
8
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
עודפיםחלוקה כפויה של כלל אצבע והגדרות
מסויימתמסלשנתרווח-;שנהלסוףנצבררווח
;שנהלתחילתנצבררווחבניכוי.שנהבאותהשחולקדיבידנדובתוספת
באותהדיבידנדחלוקתולפני,מסלאחרנטומסלצורךהרווחזהוכלומר.שנה
פלוניתמסמשנתרווחיםשלכפויהחלוקהעללהורותלמנהלהסמכות:מתקיימתמסויימת
.שנהאותהמתוםשנים5חלפואםרק➢.מיליון5עלעולה(מסלצורך)העודפיםיתרתאםורק➢.שנהלאותההרווחחלוקתאילוץ50%עדורק➢לאחרמיליון3-מ(מסלצורך)העודפיםיתרתתקטןשלאובלבד➢
.החלוקה
9
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
עודפיםחלוקה כפויה של הוראת תחולה
:ההתייעלותלחוק(ב)95סעיף
שלתחילתומיוםיחולו,235'מסבתיקוןכנוסחו,לפקודה77סעיףהוראות
ליוםעדשנצברורווחיםלרבות,חברהשלרווחיהעל(1.1.2017)זהחוק
(א)77בסעיףכאמורהוראותלתתהמנהלורשאי,זהחוקשלתחילתו
לגבישחלפוובלבד,זהחוקשלתחילתוליוםשקדמומסשנותלגבי,האמור
לתתהמנהלרשאישלגביהפלוניתמסשנתלאחרשניםחמשאלהשנים
.כאמורהוראה
10
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
עודפיםחלוקה כפויה של הוראת תחולה
כיעולההתחולהמהוראות:
.1.1.2017-מחלהחדשבנוסחו77סעיף➢
"שומהעשות"לניתןזהמועדלפנישנצברוצבוריםרווחיםעלגם➢
לפחותשנים5שחלפוובלבד,"ישנות"מסלשנות-דיבידנדלחלוקת
."המטופלת"מהשנה
התקיימואם1950שנתשלרווחיםחלוקתלאלץלכאורהניתן-קרי➢
.לעילשפורטוהאצבעכללי
:חוקתיאינוגםואולי,ישיםאינוהדבר-הכוונהאףועליתכן➢
שלארווחיםחלוקתעל1950שנתבגיןשומההיוםיוציאהמנהלהאם
(??שנשמרומסמכיםואיןחולקוכןואולי)בזמנוחולקו
11
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
נקודות לדיון ומחשבה
לשומההיוםחשופהשנהאיזו:
.דברחילקהולא2012בשנתנטו₪'מ10הרוויחהחברה
,2018-בהמוקדםלכלאלא2017בשנתכללבהלדוןרשאילאהמנהל
.שנהאותהמתוםשנים5בחלוף
!2011הינהכיוםלדוןהמנהליכולבהביותרהמאוחרתהשנה,כלומר
חולקושכברדיבידנדיםלרבותחלוקה50%תקרת:
.מסויימתמסבשנתמהרווחיםלפחות50%שלחלוקההואהמרביהיעד
מסויימתלשנהחברהשלרווחיהשלחלוקהעללהורותרשאיהמנהל
."מסשנתאותהמרווחישחולקהדיבידנדסכוםמהםשהופחתלאחר"
חשיפתאתמקטינותיותרמאוחרותבשניםשחולקודיבידנדים,כלומר
.חולקהממנההשנהרווחישלהחלוקהאילוץ
.הדיבידנדחולקבגינםהרווחיםשלזיהוימנגנונילשמרחשובלפיכך
12
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
נקודות לדיון ומחשבה
הפסדים:כלחולקוולאזומשנהשנים5חלפוX.מסבשנתרווחיםלחברה
ואולם.שנהאותהמרווחי50%עדלחלקלאלץמבקשהמנהל.דיבידנדים.XבשנתמרווחיהניכרחלקהחברההפסידהX+3בשנהכינניח
:קטניםבמספריםורקחלקיתבכךמתחשבהחוקמועדלתוםהנצבריםרווחיהיפחתולאהמנהלהוראתשלאחרובלבד"
."₪מיליוןמשלושההמנהללהוראתשקדמההמסשנתולאחרשנה
הוראת,עודפים₪'מ3-למתחתלירידההביאוההפסדיםאם,קרי.לפועלתצאלאלחלוקההמנהל
אך!חלוקהלהורותיכולהמנהל,מתמטית-יותרגבוהיםבמספריםאך!!אותותחסוםהוועדהכי(נקווהכך)צפוי-כאן
13
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
נקודות לדיון ומחשבה
לענייננויישום:
תפגעחלוקהכיההנחהתחת77'סהוראותבעניינהיחוללא-פעילהחברהשלולפיתוחולקיומולהזיקבלימהםחלקאורווחיהלחלקבידהויש":בעסקיה
"עסקה
כיסביר,₪'מ30בסךבפקדוןוהשקעתההחברהמצבלאור-'אאחזקותחברת.החדש77'סהוראותיחולו
החברההייטקוחברותן"הנדלבתחוםהשקעותיההיקףלאור-'באחזקותחברתוהעודפיםהיות,עודפיםלחלקשעליהלקביעהפחותהבמידהחשופהתהיה
.הבנקאיותלהלוואות"בטחוןכרית"משמשים
14
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
פתרונות אפשריים
וב'אבחברותשתחזקנההאחיםמןאחדלכלנוספתחברההקמת'
עושיםכיצד?המשפטיההצדקמה?חברותכמהשמאאובהתאמה
?במסחיובללאזאת
זהאתעושיםוכיצדאיך-נאמנותהקמת?
השעההוראתפ"עמוטבדיבידנדחלוקת.
15
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
16
חברת 'אחזקות א
חברת 'אחזקות ב
חברה פעילה
50%בגרנזיחברה 50%
אחים
99% 1%99%1%
דירה בלונדון המשמשת את הבן
:המקרה תאור
חברה חדשה 'א
חברה חדשה 'ב
₪' מ100-ן מניב "נדל
₪' מ20-חברות הייטק
₪' מ20-פיקדון
₪( 'מ100)-הלוואה מבנק
₪' מ40:עודפים
₪' מ30-פיקדון
₪' מ10-ן בחול "נדל
₪' מ40-עודפים
₪' מ20-משרדים ומכונות ק.ר
₪' מ15-מלאי
₪' מ15-נטו,לקוחות
₪' מ40-עודפים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
דיבידנדחלוקתהמאפשרתשעההוראתפורסמההכלכליתההתייעלותחוקבמסגרת
ובתנאי,יסףמסוללא25%שלמסבשיעורמהותימניותבעלבידייחויבאשר,"מוטב"
:השעההוראתנוסחלהלן.30.9.2017ליוםעדבוצעהשהחלוקה
שהואיחידבידימדיבידנדהכנסהעלהמסשיעור,לפקודה(3)-ו(2)ב125בסעיףהאמוראףעל"
בעלהואלפקודהא64בסעיףכמשמעותו,שהנישוםמשפחתיתחברהבידיאו,מהותימניותבעל
,סעיפיםבאותםכאמור,הדיבידנדאתששילמהבחברה,בעקיפיןאובמישרין,מהותימניות
עליחולוולא,25%יהיה(2016בדצמבר31)ז"התשעבטבת'ביוםעדשנצברוברווחיםשמקורו
:אלהכלשמתקיימיםובלבד,לפקודהב121סעיףהוראותהאמורהדיבידנד
בתקופהמקבלהבידיוהתקבלההדיבידנדמחלקתהחברהידיעלשולמהמדיבידנדההכנסה(1)
;(2017בספטמבר30)ח"התשעבתשרי'ייוםעד(2017בינואר1)ז"התשעבטבת'גשמיום
הפרשי,ניהולדמי,עבודההכנסתשלהכוללהסכום,2019עד2017המסמשנותאחתבכל(2)
החברהידיעלמדיבידנדההכנסהלמקבלששולמואחריםותשלומיםריביתאוהצמדה
לפיבמסשחויבהמדיבידנדההכנסהבהפחתת,בעקיפיןאובמישרין,הדיבידנדמחלקת
,האמורההחברהידיעללוששולמוכאמורהתשלומיםסכוםמממוצעפחתלא,זהסעיף
".2016-ו2015המסבשנות,בעקיפיןאובמישרין
חלוקת דיבידנד מוטב-הוראת שעה
18
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
:השעההוראתלהחלתתנאים
כמשמעותה)זכאיתמשפחתיתחברהאומהותימניותבעליחידהינוהדיבידנדמקבל.הדיבידנדמחלקתבחברהמהותימניותבעלהואבהשהנישום(א64בסעיף
:31/12/16ליוםהצבוריםברווחיםהינוהמוטבהדיבידנדלחלוקתהרווחיםמקור.המחלקתהחברהשלפטורותובהכנסותחברותבמסשחויבוברווחיםהינוהרווחיםמקור
!מוטבדיבידנדלחלוקתמקורמהוויםאינםשערוךרווחי
,המחלקתהחברהי"עהמוחזקותבחברותהצבוריםברווחיםגםלהיותיכולהרווחיםמקור.30/09/17ליוםעדוליחידהמוטבהדיבידנדמחלקתלחברהבפועלשיחולקוובלבד
.הוןהפחתתכדיעולהאינההחלוקה
:ההטבהבתקופתהדיבידנדאתשילמההחברה.1/1/17-30/9/17בתקופהבפועלישולםהדיבידנד
הדיבידנדאתלחלקיהיהניתן-1.1.2013לאחרשנוצרהחובהיתרתהמניותולבעלבמידההוראתשלכהפרהייחשבלאהדברולשימושושהועמדהדירהאוהחובהיתרתכנגדהמוטב.השעה
בעלאתלחייבהאםהשומהפקידשללשיקולו-1.1.2013לפנינוצרהוהיתרהבמידה.ממשכורתאומדיבידנדבהכנסההמניות
חלוקת דיבידנד מוטב-הוראת שעה
19
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
:השעההוראתלהחלתתנאיםהמשך
מהחברההמהותיהמניותבעלשקיבלההכנסותסכום-ההכנסותממוצעמבחןממוצעיפחתלא(מדיבידנדהכנסותלמעט)2017-2019מהשניםאחתבכלהמחלקתמדיבידנדהכנסותתכלוללאהבדיקה.2015-2016המסבשנותשקיבלההכנסות
.מוטבדיבידנדלרבות
בהןהשניםלגביאופירוקבהליכיהחברהבהןהשניםלגביתבוצעלאהבדיקה.המחלקתבחברהמהותימניותבעללהיותחדלהמוטבהדיבידנדמקבל
קוזזולאמוטבמדיבידנדההכנסהכנגד-ערךניירותממכירתהוןהפסדיקיזוזאי.ערךניירממכירתההוןהפסדי
:יסףמס
.יסףבמסימוסהלאהמוטבהדיבידנד
.ב121'סלענייןהחייבתההכנסהבחישוביכלללאהמוטבהדיבידנד
חלוקת דיבידנד מוטב-הוראת שעה
20
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
:שונותהוראות
'סלהוראותבהתאםבמקורמסבניכויחייבליחידהמשולםמוטבדיבידנדככלל
שלבשיעורמסבניכויחייבתההכנסהקרי,לתקנותובהתאםלפקודה164
30%.
להוראתבהתאם25%שלבשיעורמסלוינוכהכיהמבקשהמהותיהמניותבעל
הזכאותבתנאיעומדהואכי805/אבטופסהמחלקתהחברהכלפייצהירהשעה
.הכנסהבמספעילתיקבעלהואכיהצהרהבצירוף
בעלזכאילוהמוטבהדיבידנדמסכום25%שלבשיעורמסתנכההחברה
.המניות
כיותציין804/אוטופס804טופסגביעלבמקורהמסניכויעלתדווחהחברה
.השעהלהוראתבהתאםחולקהדיבידנד
טופסלפיאישורמוטבדיבידנדהמקבלמהותימניותבעללכלתנפיקהחברה
.שנוכההמסושיעורהמוטבהדיבידנדסכוםיפורטובוג867
חלוקת דיבידנד מוטב-הוראת שעה
21
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l20
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
(1ט)3סעיףנוסף2018-ו2017לשניםהכלכליתההתייעלותחוקבמסגרת
."חברהרווחימיסוי"הכותרתתחת(235תיקון)לפקודה
מסתכנוניעםלהתמודדהמיסיםלרשותכליםמתן"-החוקמטרת
."חברותעלהחלהשלביהדוהמיסוישיטתשללרעהניצולהמהווים
שיטתשללרעהניצולשלהנפוצותהתופעותאחת,ההסברדבריפ"עבעליבידימחברהנכסיםאוכספיםשלמשיכותהיאשלבי-הדוהמיסויבמשךמוחזרותואינןהמניותבעליאתמשמשותאשר,החברהשלהמניות
.כללמוחזרותאינןולעיתים,ארוךזמןפרק
נכסיםהעמדתאו/וכספיםמשיכותאותםאתבמסמחייבלמעשההסעיף.המניותבעללרשות
1.1.2017-תחילהמועד
מבוא-" משיכות בעלים"מיסוי
23
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
,קרובואומהותימניותבעלידיעלמחברהכספיםשלמשיכה"-"מחברהמשיכה"אומשיכהלמעט,בעקיפיןאובמישריןוהכל,לשימושםחברהשלנכסהעמדתאו
";המסבמלואחויבהאשרהכנסההמהווהכאמורלשימושהעמדה
:חלופות2ממסההסעיףלפיכך
.קרובואומהותימניותבעלבידיכספיםשלמשיכה
.קרובואומהותימניותבעלשללשימושונכסהעמדת
-ב,אחרעםיחדאולבדו,בעקיפיןאובמישרין,שמחזיקמי"-"מהותימניותבעל"";אדם-בני-בחברהשליטהאמצעישלכלשהומסוגיותראובאחדלפחות10%
:מאלהאחדכל-"קרוב"
אחדכלשלזוגוובן,זוגבןשלוצאצאצאצא,הורההורי,הורה,אחות,אח,זוגבן1.;מאלה
;הורהשלאחותאוואח,אחותשלאואחשלצאצא2.
המוחזקאדם-בני-וחברבוהמחזיקאדם,קרובואואדםשבהחזקתאדם-בני-חבר3.אולבד,בעקיפיןאובמישרין-"החזקה",זוהגדרהלענין;בוהמחזיקאדםבידי;השליטהאמצעישלכלשהומסוגיותראובאחדלפחות25%-ב,אחרעםיחד
מבוא-" משיכות בעלים"מיסוי
24
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
,קרובואומהותימניותבעלידיעלמחברהכספיםשלמשיכה"-"מחברהמשיכה"אומשיכהלמעט,בעקיפיןאובמישריןוהכל,לשימושםחברהשלנכסהעמדתאו
";המסבמלואחויבהאשרהכנסההמהווהכאמורלשימושהעמדה
שללשימושוחברהנכסיהעמדתגם,כספיםמשיכתמלבדממסה(1ט)3'ס,כאמור.קרובואומהותימניותבעל
:מאלהאחדכל-"נכס"
ולרבות,המהותיהמניותבעלשלהפרטייםלצרכיוהואבההשימוששעיקרדירה(1);תכולתה
;תכשיטיםאואמנותחפצי(2)
המניותבעלשלהפרטייםלצרכיוהואבהםהשימוששעיקרשיטוכליטיסכלי(3);המהותי
;הכנסתשלהכספיםועדתבאישור,בצו,זהלענייןהאוצרשרשקבעאחרנכס(4)
דירותעלחלהאם?הזמןמידתמהי?השימושלעיקרהכוונהמה:דירהלענייןסוגיה?ל"בחו
"נכס"העמדת
25
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
:לחברהנכסיםוהשבתבמסהחיובמועד
ובתום,לשימושהנכסהועמדשבההמסשנתבתום-במסהחיובמועד.הנכסהושבשבולמועדעדמכןלאחרשנהכל
והושבהמהותיהמניותבעללרשותשהועמדנכס"-הנכסהשבתשלושבתוךמחדשלשימושוהועמדמכןולאחר,החיובמועדעדלחברה
";הושבלאכאילואותויראו,הושבשבומהמועדשנים
"נכס"העמדת
26
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
:(ב()6()1ט)3'ס,המניותבעלבידיבמסהחייבתההכנסהחישוב
עלותאת,החיובבמועדכהכנסתויראו,המהותיהמניותבעללשימושנכסהועמדמועדבערכיכשהםשלהלן(2)-ו(1)משנהבפסקאותהאמוריםהסכומיםבניכויהנכס
:החיוב
המצבעלבדוח,לשימושוהועמדהנכסאשרהמהותיהמניותבעלשלזכותיתרת(1);החברהשלהכספי
קבועשעבודשכנגדהבלבדבנקאימתאגידהלוואהיתרת-דירהשהואבנכס(2)אותהעלשמוטל,לפחותשניםשלוששללתקופההואהשעבודאם,הדירהשל
;המהותיהמניותבעללשימוששהועמדהדירה
מיסוילחוק47בסעיףכאמורהרכישהשווייתרת:אלהמביןהגבוה-"נכסעלות"כלומר-;החברהשלהכספיהמצבעלבדוחהנכסעלותאו,הפחתבתוספתמקרקעין
!!!מופחתתעלותולאעלותזהבסעיף
מחדשהחיובמועדאתשנהבכלבוחניםנכסובהעמדתמאחר-החיובמועדבערכילמועדבערכההמשכנתאאתלבחוןיש,משכנתאופירעוןנוספותהשקעותלבחוןמ"ע
.החיוב
"נכס"העמדת
27
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
:לשימושוהחברהנכסימהעמדתהמניותבעלשלהכנסתוסיווג
במועדבמסבידותתחייב,נכסמהעמדתהמניותבעלשלהכנסתו:(2()1ט)3סעיףלהוראותבהתאםותסווגהחיוב
המניותבעלשלכהכנסתו,החיובבמועד,מחברהמשיכהיראו"המהותי
,זהלעניין;בהםלחלקוובהתאםבחברהרווחיםהיואם,מדיבידנד(א)
.החברותלחוק(ב)302בסעיףכהגדרתם-"רווחים"
יחסימתקיימיםאם,עליהחלהאינה(א)משנהשפסקתבמשיכה(ב)
;עבודהכהכנסת-מעבידעובד
אומעסקכהכנסה-עליהחלהאינה(ב)משנהשפסקתבמשיכה(ג)
";ידממשלח
"נכס"העמדת
28
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
:(7()1ט)3'ס,בנכסהשימושבגיןבמסחיוב
לפי,השבתולמועדעדבנכסהשימושבגיןהכנסהתזקףהמניותלבעל
לפי121בסעיףהקבועיםבשיעורים,הענייןלפי(10)2או(1)2סעיף
:מביןהגבוה
.בנכסהשימושבגיןהשוקשווי
בעלותמוכפלכשהואהלוואהלעניין(1()ט)3בסעיףשנקבעהשיעור
.הנכס
.בנכסהשימושבגיןהמניותבעלששילםתשלומיםבניכוי
זכותביתרותלהתחשבמבלילעלותהיאשההתייחסותלבלשיםיש
.הדירהבמלואהשימוששוקולשווי
"נכס"העמדת
29
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
,המניותבעלשללבחירתו,חלופות4קיימותהמעברלהוראותבהתאם
ערבהמהותיהמניותבעללשימוששהועמדדירהמסוגלנכסבהקשר
.החוקשלתחילתויום
היאהקביעה,(1ט)3סעיףבנוסח)מלאבאופןהדירההשבת1)
ליוםעדהחברהלרשות(...לפרטיהשימושעיקרשלאשמספיק
31.12.2018-
.לפקודה(1ט)3סעיףיחוללא▪
למועדועדהתחילהמיוםבנכסהשימושבגיןיחויבהמניותבעל▪
.הרגיללמנגנוןבדומההנכסהשבת
-המניותבעלי"עבדירהשימושהמשך2)
.(1ט)3סעיףיחול▪
.31.12.2018-החיובמועד▪
הוראות מעבר-" נכס"העמדת
30
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
ממספטור-31.12.2018ליוםעדהמניותבעלשללבעלותוהדירההעברת3)שבח
(1ט)3-בכמוההכנסהסיווג)המניותבעלשלכהכנסתוהדירההעברתאתיראו▪מעסק,מעביד-עובדיחסימתקיימיםאםמעבודה,רווחיםקיימיםאםמדיבידנד
.(יד-משלחאו
המחיריתרתאוק"מסמחוקלפיהרכישהשווייתרתבגובהיהיהההכנסהסכום▪עלשעבודיששכנגדהבנקאימתאגידהלוואהיתרתבניכוי,הענייןלפי,המקורי.זכותיתרתובניכויהדירה
בעלבידירכישהבמסולאהחברהבידישבחבמסתחויבלא,כאמורהדירההעברת▪.המניות
שהיהכפיהרכישהושוויהרכישהיוםיישמר,המניותבעלי"עהדירהבמכירת▪.(לנעלייםכניסהמנגנון)לחברה
הרווחעלביותרהגבוהבשיעורשולימסיחול,המניותבעלי"עהדירהבמכירת▪.25%כיום–הונימסבשיעורתחויבהרווחויתרתההעברהמועדשעד
.הדירהמכירתעלפטוריחוללאמקרהבכל▪
.הנכסהשבתלמועדועדהתחילהמיוםבנכסהשימושבגיןבמסיחויבהמניותבעל▪
מעברהוראות -" נכס"העמדת
31
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
מסותשלום31.12.2018ליוםעדהמניותבעלשללבעלותוהדירההעברת4):השבח
(1ט)3-בכמוההכנסהסיווג)המניותבעלשלכהכנסתוהדירההעברתאתיראו▪אומעסק,מעביד-עובדיחסימתקיימיםאםמעבודה,רווחיםקיימיםאםמדיבידנד
.(יד-משלח
המחיריתרתאוק"מסמחוקלפיהרכישהשווייתרתבגובהיהיהההכנסהסכום▪עלשעבודיששכנגדהבנקאימתאגידהלוואהיתרתבניכוי,הענייןלפי,המקורי.זכותיתרתובניכויהדירה
הרכישהיום,העברתהבמועדהדירהשוויהינוהרכישהשווי"Step-Upמנגנון"▪.ההעברהיוםהינו
.רכישהמסיחוללא▪
מסשיעורהינושיחולהמסשיעור(החברהבמקום)שבחבמסיחויבהמניותבעל▪,התאגדותהמיוםמשפחתית\ביתחברתהינהוהחברהבמידה.ביותרהגבוהשולי
.מקרקעיןבמכירתיחידעלהחללינארילחישובבהתאםיהיההמסחישוב
.הנכסהשבתלמועדועדהתחילהמיוםבנכסהשימושבגיןבמסיחויבהמניותבעל▪
שלהוןהפסדי?החברהשל?היחידשל?המניותלבעלהדירהבמכירתהשבחמישל▪?קיזוזברייהיומי
מעברהוראות -" נכס"העמדת
32
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
דוגמא-הוראות מעבר -" נכס"העמדת
33
:נתונים
.₪'מ2-עלות
.₪'מ1.5-רכישהשווייתרת/מקורימחיריתרת
.₪אלף100:משכנתא
.₪אלף500:זכותיתרת
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
יפחתושלאראוייםשכירותבדמיהמניותבעליחויב!!!(החיובמועדעדלא)הנכסלהשבתועד1.1.2017מיום!!!ופחתמשכנתא,הזכותביתרתהתחשבותללא68,200₪דהיינו!!!העלותעל(2017)לשנה3.41%–מ
הוראות מעבר -" נכס"העמדת
34
31.12.18ביוםהעלותבגובהרגילחיוב,בנכסשימושהמשך-2חלופה
2,000,000עלות
500,000-יתרת זכות
100,000-משכנתא
1,400,000דיבידנד
33%שיעור מס
462,000מס
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
הוראות מעבר -" נכס"העמדת
35
בגובהחיוב,המניותבעלשללבעלותוהדירההעברת-4ו3חלופות.מ.מ.י
1,500,000י.מ.מ
500,000-יתרת זכות
100,000-משכנתא
900,000דיבידנד
33%שיעור מס
297,000מס
1,500,000י.מ.מ
500,000-יתרת זכות
100,000-משכנתא
900,000דיבידנד
25%שיעור מס
225,000מס
01.01.2017-30.09.2017 1.10.2017-31.12.2018
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
:סיכום
.במסתחויבקרובואוהמניותבעלשללשימושו"נכס"העמדת
ובתום,לשימושהנכסהועמדשבההמסשנתבתוםבמסהחיובמועד.ההשבהלמועדעדמכןלאחרשנהכל
וכןשלוזכותיתרתתנוכהכספיםממשיכתהמניותבעלשלמהכנסתו.הדירהעלשעבודכנגדהלוואהיתרת
(לחלוקהרווחיםוקיימיםבמידה)מדיבידנדכהכנסהתסווגהמשיכההכנסהאו(מעביד-עובדיחסיומתקיימיםבמידה)מעבודההכנסהאו
.מעסק
להוראותבהתאםמיטביתמיסויחלופתאתלבחוןיש,דירהבהעמדתהמעבר
"נכס"העמדת
36
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax . co. i l
37
!תודה על ההקשבהמ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה
www.ahec-tax.co.il