Post on 05-Apr-2018
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
1/23
1
UNIVERSITATEA BABE - BOLYAI CLUJ NAPOCA
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA
AFACERILOR
Rezumatul tezei de doctorat
ACCIZELESTUDIU COMPARATIV
I IMPACTUL ARMONIZRII
Conductor tiinific:
Prof. univ. dr. Constantin Tulai
Doctorand:
Iosif Roiban
Cluj-Napoca
2011
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
2/23
2
CUPRINS
INTRODUCERECAP. 1. TAXAREA CONSUMULUI
1.1. Necesitatea i importana fiscalizrii consumului1.2. Modele de impozitare a consumului
1.3. Taxarea difereniat a consumuluiCap. 2. ASPECTE TEORETICE PRIVIND ACCIZELE
2.1. Definirea i importana accizelor
2.2. Avantajele i neajunsurile accizelor
2.3. Accizele ntre scopurile morale i necesitile de finanare ale statului
2.3.1. Rolul fiscal al accizelorraiunea apariiei i instituirii acestora2.3.2. Rolul accizelor pe plan social2.3.3. Rolul accizelor pe plan economic2.3.4. Taxa de viciu i taxa de poluare
CAP. 3. ACCIZELERETROSPECTIV ISTORIC I REGIMUL ACTUAL DE
ACCIZARE3.1. Aspecte ale evoluiei istorice a accizelor n Europa
3.2. Istoria accizelor n SUA
3.3. Repere ale evoluiei istorice a accizelor din Romnia
3.3.1. Accizele de la apariie pn la economia de comand3.3.2. Reintroducerea accizelor dup 1989
3.4. Aspecte privind accizarea principalelor categorii de mrfuri
3.4.1. Accizarea produselor din tutun3.4.2. Accizarea produselor alcoolice3.4.3. Accizarea uleiurilor minerale i a altor produse3.4.4. Accizeleinstrument n taxarea luxului
3.5. Aspecte legislative ale aplicrii accizelor n Romnia n prezent
3.5.1. Mecanismul si sfera de impunere a accizelor3.5.2 Regimul de antrepozitare i regimul suspensiv3.5.3. Accize nearmonizate3.5.4. Studiu de cazAplicarea accizelor la SC Riviera Company Blaj
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
3/23
3
Cap. 4. ACCIZELE ARMONIZATE N SPAIUL UNIUNII EUROPENE4.1. Accizarea alcoolului n statele Uniunii Europene
4.2. Accizarea tutunului n spaiul european
4.3. Accizarea uleiurilor minerale i a produselor energetice n Uniunea
European
4.4. Experiena rilor comunitare n armonizarea accizelorCap. 5. STUDIU PRIVIND IMPACTUL ARMONIZRII ACCIZELOR
5.1. Analiza global a veniturilor din accizen Uniunea European
5.2 Analiza structural a ncasrilor din accize
5.2.1. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra produselor alcoolice5.2.2. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra tutunului5.2.3. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra uleiurilor minerale i a
produselor energetice5.3. Procesul armonizrii accizelor n Romnia
5.4. Impactul armonizrii accizelor n Romnia
5.5. Evoluia veniturilor ncasatedin accize n Romnia 2005-2010
5.6. Analiz regresional a accizelor
5.7. Studiu analitic al veniturilor ncasate din principalele categorii de accize n
RomniaCAP. 6. ANALIZA CORELAIEI DINTRE ACCIZE I CONSUM N CAZUL
PRODUSELOR DUNTOARE SNTII6.1. Consumul de buturi alcoolice ntre efecte benefice i nocive
6.2. Accizarea buturilor alcoolice soluie de reducere a consumului de alcool?
6.3. Scopul taxrii consumului de tutun i igri
6. 4. Analiza corelaiei accize consum n spaiul european
6.5. Analiza corelaiei accize consum n Romania
CONCLUZIIBibliografieCuvinte cheie: accize, armonizarea fiscala, taxarea consumului, accizarea alcoolului,
accizarea tutunului, accizarea produselor energetice
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
4/23
4
Aceast lucrare abordeaz problematica accizelor din perspective multiple, ncepnd de
la raiunile care stau la baza aplicrii acestor impozite asupra consumului i pn la
impactul armonizrii accizelor.Actualitatea acestei teme este de necontestat n condiiile
n care la nivelul Uniunii Europene s-au fcut pai importani n direcia armonizrii
impozitelor indirecte, n special a accizelor i a taxei pe valoarea adugat. Aceste
schimbri s-au impus i n sistemul fiscal romnesc odat cu aderarea Romniei la spaiul
european. Procesul armonizrii nu este un simplu proces de aliniere a problemelor de
asiet fiscal, ci are implicaii mult mai largi, fapt pentru care studiul nostru ncearc s
surprind nu doar aspectele privind realizarea procesului de armonizare a accizelor, ci
mai ales s analizeze impactul acestui proces.
Studiul este orientat pe dou planuri: unul la nivel teoretic, sintetiznd aspecte definitoriiale accizelor ct i etapele procesului de armonizare i cel de al doilea plan ncearc s
reflecte aspecte pragmatice prin surprinderea impactului armonizrii, manifestat n
special pe plan fiscal prin modificarea veniturilor ncasate din accize.
Teza de doctorat abordeaz aceast problematic din mai multe perspective. O prim
direcie ar fi tratarea aspectelor teoretice privind accizele, urmrind-se evoluia istoric a
acestora nu doar pe plan naional, ci i pe plan internaional. Accentul cade desigur pe
tratarea accizelor n legislaia i practica romneasc, dar innd cont de noile tendine
determinate de armonizarea impozitelor indirecte, n special a taxelor de consumaie.
Studiul de fa analizeaz transpunerea n Romnia a normelor Uniunii Europene privind
accizele i sugereaz modaliti pentru :
a) mbuntirea eficienei colectrii i a randamentului fiscal al accizelor;
b) diminuarea unor posibile efecte negative asupra bugetului, provenite din armonizarea
cu reglementrile UE;
c) combaterea posibilitilor de fraud privind accizele.
Accizele sunt taxe speciale de consumaie care se adaug la preul unor bunuri ce se
comercializeaz n interiorul rii i care sunt nominalizate prin Codul Fiscal. Fac parte
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
5/23
5
din categoria impozitelor indirecte care se percep n cadrul unui singur stadiu al
circuitului i anume n sfera produciei pentru bunurile de provenien autohton i la
intrarea n ar pentru bunurile de import. n afara produselor supuse accizelor ce trebuie
armonizate, Romnia aplic accize i pe alte produse care nu fac obiectul nici unei
Directive a UE. Aceste accize nearmonizate trebuie reconsiderate, avnd n vedere
eficiena lor sczut, n termeni de venituri bugetare.
Principalele obiective ale tezei de doctorat se concentreaz pe procesul de armonizare al
accizelor, proces pe care trebuie s l realizeze ara noastr n perioada 2007-2011, ct i
consecinele armonizrii, fapt pentru care studiul va urmri:
analiza rolului i locului actual al accizelor n economia Romniei; identificarea sectoarelor unde legislaia i administraia sunt n contradicie cu
aplicarea directivelor i regulamentelor UE privind mecanismul i sfera de
aplicare a accizelor;
realizarea unor analize privind impactul armonizrii att la nivel macroeconomic,ct i la nivel microeconomic.
Impactul armonizrii va fi surprins pe mai multe planuri:
pe plan bugetar i fiscal: prin influenele asupra veniturilor colectate caurmare a aplicrii accizelor armonizate;
pe plan economic prin identificarea activitilor unde armonizareaproduce schimbri semnificative, de exemplu asupra productorilor de
buturi sau igri;
pe plan social vom analiza cum se modific consumul produselorduntoare sntii ca urmare a creterii accizelor i ct de puternic este
aceast corelaie;
impactul asupra consumului va fi analizat prin prisma unor indicatorimacroeconomici analizai n dinamic. Efectele asupra consumului caurmare a creterii accizelor nu se manifest doar asupra bunurilor accizate,
ci se extind i asupra celorlalte produse ntruct produse precum
combustibili, energie sunt materii prime importante pe care le regsim n
costul multor produse.
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
6/23
6
Analiza la nivel bugetar se va baza n principal pe analiza indicatorilor din buget:
ponderea ncasrilor din accize n taxele de consumaie, n veniturile din impozite
indirecte sau n total venituri bugetare ct i n PIB (produsul intern brut). Analiza se va
realiza att la nivelul Romniei ct i la nivelul Uniunii Europene pe baza datelor
furnizate de Eurostat. Compararea i analiza indicatorilor se va face n cadrul UE ntre
statele membre, mai ales ntre cele care traverseaz etape similare ale procesului de
armonizare.
Motivaia care st la baza acestei cercetri este legtura direct a autorului cu fiscalitatea
prin funcia ocupat n cadrul DGFP Alba i permanentul contact cu problematica
accizelor, n special cele asupra produselor alcoolice dat fiind specificul viticol al zonei.
Armonizarea accizelor este un proces continuu pentru statele Uniunii Europene cu
multiple implicaii n special pentru noile state membre precum Romnia. Ca atare
considerm deosebit de important o abordare a accizelor i a procesului de armonizare,
ct i implicaiile acestui proces resimite mai profund prin desele majorri de preuri att
pentru combustibili ct i pentru produsele alcoolice sau tutun.
De subliniat c n literatura romneasc ct i strin acest subiect este relativ restrns
abordat, excepie doar studiile privind incidena i armonizarea accizelor. n literatura
strin Cnossen (1977, 2003, 2005,), Giertz (1999), Beltrame (1979), Grubert H.,
Newlon T.S., (1997), Antonanzs, F. et all, (2008), Entin S.J., (2004), McKenzie R.B.,
(1991), Batina R. G., Ihori T., (2000), Kay, J., (1987), realizeaz cele mai ample studii,
iar n literatura din ara noastr se remarc Tulai (2003, 2004, 2005, 2007), Vcrel
(1981, 1999, 2002, 2004), Blnescu (1994)i Minea (2000, 2002), Tatoiu (2008).
Un alt obiectiv major al cercetrii de fa este ndreptat spre analiza influenei accizelor i
a taxei pe valoarea adugate asupra consumului. Anticipm existena unei corelaii
indirecte ntre impozitele asupra consumului i consum, dar exist i excepii de la
aceast corelaie i vom analiza n acest sens efectul Veblen. Efectul Veblen relev de
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
7/23
7
fapt cpreul ridicat al unui produs nu afecteaz cererea acestuia i nu determin o
scdere a acesteia. Explicaia are la baz considerente de ordin psihologic, faptul c la
anumite produse nu calitatea este cea care l orienteaz pe consumator, ci preul
produsului. Astfel c aplicarea accizelor asupra unor produse de lux nu face dect s
stimuleze cererea acestora, iar ct despre rolul moralizator nu doar c este lipsit de efect,
ci are efect advers chiar. Exist un ctigtor sigur de pe urma acestor paradoxuri, i
anume statul care obine surse suplimentare de venituri la buget i poate s redistribuie
aceste sume ncasate ca urmare a taxrii consumului de lux spre direcii i scopuri n care
pot fi valorificate mult mai eficient.
Lucrarea este structurat pe ase capitole, din care primele patru capitole abordeaz
aspecte teoretice privind accizele i procesul armonizrii acestora la nivelul UniuniiEuropene. Ultimele dou capitole urmresc o abordare pragmatic prin realizarea unor
analize a cotelor accizelor, ct i a veniturilor ncasate din acest tip de impozite n
Romnia i n Uniunea European surprinznd i impactul procesului de armonizare a
accizelor.
n primul capitol se trateaz problematica taxrii consumului vizavi de celelalte opiuni
de impozitare i se ncadreaz impozitul pe consum n cadrul opiunii economice. Sunt
abordate avantajele i dezavantajele taxrii consumului prin prisma contribuabilului, dar
i a pltitorului i bineneles al statului ca beneficiar al acestui impozit. De asemenea sunt
analizate i aspectele ce in de echitatea fiscal n cazul impozitrii consumului prin
prisma unui sistem proporional versus difereniat de taxare. Se trec n revist principalele
impozite asupra consumului pentru a se evidenia locul i rolul accizelor n taxarea
difereniat a consumului. Principalul obiectiv a acestui capitol este de a sintetiza
aspectele privind taxarea consumului n raport cu venitul i reliefarea aspectelor ce in de
echitate n cazul taxrii venitului cnd este cheltuit.
Capitolul al doilea are ca obiect de studiu analiza aspectelor teoretice privind accizele,
prin definirea acestora i relevarea importanei crescute n viaa economic i social a
unui stat. Sunt subliniate avantajele i dezavantajele accizelor comparativ cu celelalte
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
8/23
8
taxe de consumaie. De asemenea, un spaiu important n economia lucrrii este alocat
rolului accizelor, rol evideniat pe multiple planuri: de la cel fiscal pn la cel
moralizator. Este urmrit rolul accizelor att pe plan fiscal ca o important surs de
finanare a bugetului de stat, ct i pe plan economic sau social.
Capitolul al 3-lea face o retrospectiv istoric a accizelor prin prezentarea reperelor
istorice care le-au marcat apariia i evoluia pe plan internaional. Tot n acest capitol se
face o analiz de detaliu a tuturor categoriilor de produse accizabile ct i cadrul
legislativ care reglementeaz accizele n ara noastr, urmrindu-se mecanismul de
aplicare, modul de calcul, regimul de antrepozitare i regimul suspensiv, conform
prevederilor legislative i cerinelor procesului de armonizare.
Capitolul 4 face o sintez a procesului de armonizare a accizelor n spaiul Uniunii
Europene prin evidenierea importanei i necesitii armonizrii n spaiul Uniunii
Europene. De asemenea, este prezentat situaia actual a accizelor aplicate asupra
categoriilor de produse care fac obiectul armonizrii. Ca obiective ale acestui capitol
menionm analiza procesului de armonizare distinct pe categoriile de produse accizabile
pentru a se evidenia realizrile i ateptriile viitoare n cazul statelor membre. De
asemenea se pune n valoare limitele acestui proces prin ecarturile existente ntre statele
membre.
n capitolul 5 se realizeaz un studiu privind impactul armonizrii accizelor la nivelul
Uniunii Europene. Considerm acest capitol ca urmnd o succesiune logic ntruct
procesul armonizrii are efecte pe plan fiscal i studiul din acest capitol ncearc s
surprind aceste efecte la nivelul statele membre UE pentru accizele care fac obiectul
armonizrii. Pentru ndeplinirea acestui deziderat s-a realizat o analiz global a
veniturilor din accize, dar i o analiz structural pe baza dinamicii datelor absolute, a
ponderilor, indici cu baz fix i n lan. O analiz detaliat este alocat procesului de
armonizare accizelor n Romnia. Analiza debuteaz prin relevarea stadiului actual de
armonizare, direciile de armonizare i realizrile n acest proces. Procesul armonizrii
este urmrit pentru fiecare categorie de produse: din tutun, alcool sau energetice, prin
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
9/23
9
analiza cotelor aplicate n raport cu cerinele Uniunii Europene i a altor msuri luate n
direcia realizrii armonizrii fiscale. ara noastr a fcut pai importani n direcia
armonizrii accizelor pentru a se alinia la cerinele impuse de UE. Acest fapt s-a
repercutat mai ales asupra preurilor produselor accizate, care au nregistrat creteri
galopante, mai ales combustibilii i igrile. Din pcate aceste efecte sunt greu de suportat
n condiiile n care nu s-a realizat concomitent i o cretere economic sustenabil i o
cretere a salariilor, iar criza economic a accentuat i mai mult aceste efecte prin
reducerea drastic a puterii de cumprare
Tot n acest capitol se regsete o ampl analiz a veniturilor ncasate din accize n
Romnia n perioada 2005-2010. Analiza este realizata att n dinamic pentru a se vedea
cum au evoluat ncasrile sub impactul armonizrii cotelor, ct i structural pentru a seidentifica care dintre produsele accizate aduc cele mai importante venituri la buget.
Analiza regresional realizat urmrete impactul i infuenele produsului intern brut i a
consumului global asupra evoluiei veniturilor aduse de accize. Se apreciaz c ambele au
o influen semnificativ i sunt pozitiv corelate, astfel c orice cretere a PIB i implicit
a consumului antreneaz o cretere semnificativ a ncasrilor din accize. Avem ns i o
excepie. Pe perioada crizei economice ncepnd cu 2008 chiar dac produsul inern brut
i consumul au sczut, ncasrile din accize n Romnia au continuat s creasc spre
deosebire de toate celelate impozite care au nregistrat importante reduceri. Explicaia are
la baz creterea cursului euro i a cotelor accizelor.
n continuare este prezentat o regresie realizat cu ajutorul programului EViews 6 pentru
Romnia, pentru perioada 1995-2010. Ca variabil dependent am luat valoarea
ncasrilor din accize, iar variabila independent este valoarea PIB-ului, ambele luate ca
valori absolute n milioane euro. n ecuaie am introdus iniial i o constant ns aceasta
s-a dovedit a fi nesemnificativ n acest model deoarece Prob. > 5%, iar apoi am estimat
din nou ecuaia coninnd doar ACCIZE i PIB.
Astfel din datele de mai jos se observ faptul c Prob. < 5% => ipotezanul se respinge
=> variabila PIB este semnificativ i se pstreaz n model.
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
10/23
10
Dependent Variable: ACCIZE
Method: Least SquaresDate: 06/05/11 Time: 16:05
Sample: 1995 2010
Included observations: 16
Coefficient Std. Error t-Statistic Prob.
PIB 0.029745 0.000848 35.07049 0.0000
R-squared 0.956473 Mean dependent var 1980.675
Adjusted R-squared 0.956473 S.D. dependent var 1265.598
S.E. of regression 264.0425 Akaike info criterion 14.05056Sum squared resid 1045777. Schwarz criterion 14.09885
Log likelihood -111.4045 Hannan-Quinn criter. 14.05303
Durbin-Watson stat 1.011789
Avem astfel ecuaia de regresie simpl: ACCIZE = 0.029745 x PIB=> exist o legtur
direct ntre cele dou variabile, astfel la o cretere cu 1% a valorii PIB-ului => valoarea
accizelor crete cu 0.03%. Se observ faptul c acest coeficient de 0.03% < 1 => accizele
cresc ntr-un ritm mai ncet dect PIB-ul.
Se poate observa i faptul c R-squared este 96.15%, adic n proporie de 96.15%
accizele depind de nivelul PIB-ului.Adjusted R-squaredarat mai corect legtura dintre
aceste aceste dou variabile, ns se observ c R-squared este egal cu Adjusted R-
squared.
Graficul 33.Corelaia ntre ncasrile din accize i PIB
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
11/23
11
Fiind o legtur direct ntre cele dou variabile, coeficientul PIB-ului ne arat cu cte
uniti de msur se modific n medie accizele atunci cnd PIB-ul se modific cu o
unitate. n cazul de fa, la o cretere a PIB cu o unitate, valoarea accizelor va crete cu
0,0317 uniti.
Totodat, se poate remarca faptul c proporia n care nivelul accizelor depinde de nivelul
PIB evideniat prin valoarea lui R-squared este una semnificativ. Astfel, se poate
observa c variana nivelului accizelor este explicat n proporie de 96.13% de nivelul
PIB.
Studiul realizat n ultimul capitol relev o imagine global a situaiei i evoluiei
ncasrilor din accize n statele membre UE pe baza unor indicatori calculai la nivelmacroeconomic. Corelaia accize-consum care face obiectului de studiu al ultimului
capitol vine s ntregeasc imaginea privind legtura i interdependenele existente ntre
accize i consum ct i impactul accizelor asupra deciziei de consum.
Lucrarea se ncheie concluzionnd rolul i importana accizelor i a procesului de
armonizare a acestora n contextul actual i implicaiile economice, sociale, dar mai ales
fiscale ale acestui proces.
Armonizarea accizelor
Procesul de armonizare a accizelor n spaiul Uniunii Europene a nceput din 1993 cnd
primele produse vizate de Uniunea European au fost cele alcoolice, cele prelucrate din
tutun i uleiurile minerale, iar n 2003 aceste reglementri s-au extins i asupra produselor
energetice. Exist n continuare ri cu accize nearmonizate pe teritoriul Uniunii Europene,
dar tendina predominant este eliminarea complet a accizelor nearmonizate. Premisele
pentru care au stat la baza armonizrii accizelor au fost multiple, pornind de la limitarea
consumului unor produse nocive sntii (produsele prelucrate din tutun i cele alcoolice)
pn la colectarea cu uurin a unor sume la bugetul statului.
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
12/23
12
Legislaia UE este bazat pe un set de directive principale. n primul rnd, directiva de baz
a sistemului este Directiva 92/12/EEC, ce prevede reglementrile generale pentru produsele
supuse accizelor, deinerea si circulaia acestor produse. Scopul acestei directive este de a
armoniza la nivel comunitar reglementrile generale pentru produsele supuse accizelor, cu
scopul de a asigura libera circulaie a acestora.
n al doilea rnd, exist trei directive structurale ce corespund celor trei categorii principale
de produse supuse accizelor. Astfel, Directiva 95/59/EC are ca obiectiv armonizarea n
spaiul comunitar a structurii accizelor pe produse din tutun. Directiva 92/83/EEC are ca
obiectiv introducerea structurilor armonizate pentru accizele pe alcool si buturi alcoolice,
pentru a asigura bunul mers al pieei interne. Directiva 92/81/EEC are ca obiectiv
armonizarea la nivel comunitar a structurii accizelor pe uleiuri minerale, precum si
stabilirea excepiilor i a reducerilor aplicabile.
n al treilea rnd, exist o serie de directive corespunztoare, ce stabilesc nivelurile
accizelor pentru cele trei categorii de produse. Directiva 92/79/EEC, amendat ulterior prin
Directiva 99/81/EC prevede alinierea taxelor pe igri. Pentru aceeai categorie de produse,
Directiva 92/80/EEC stabilete alinierea taxelor pe produsele din tutun, altele dect igrile.
Directiva 92/84/EEC se refer la alinierea nivelurilor accizelor pe alcool si buturi
alcoolice, iar Directiva 92/82/EEC prevede alinierea accizelor pe uleiuri minerale.
Pe 12 februarie 2002, un nou act legislativ a fost emis de Consiliul UE, i anume Directiva
2002/10/EC, amendnd Directivele 92/79/EEC, 92/80/EEC si 95/59/EC cu privire la
structura i nivelul accizelor pe produsele din tutun. n plus fa de Directivele UE n
vigoare, trebuie s inem cont de importana propunerilor legislative iniiate de Comisia
European pentru a amenda prezenta legislaie. Propunerea Comisiei COM(97)0030
propunere pentru o Directiv a Consiliului pentru restructurarea cadrului comunitar privind
impozitarea produselor energeticear putea nlocui Directivele 92/81/EEC si 92/82/EEC,
consolidnd legislaia privind produsele energetice, incluznd uleiurile minerale. Unul
dintre efectele directe ale propunerii ar fi creterea substanial a taxelor asupra produselor
energetice, cum ar fi benzina cu i fr plumb, motorina i kerosenul. Propunerea ar aduce
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
13/23
13
modificri cadrului conceptual de aplicare a accizelor la produsele energetice folosite fie ca
agent termic, fie pe post de combustibil.
Cum impactulbugetar al unificrii accizelor ar fi fost extrem de diferit, Comisia a renunat
la soluia iniial, propunnd ca ncepnd cu 1 ianuarie 1993 s se introduc un sistem care
s prevad taxele minime i recomandnd rilor membre s ncerce s se apropie de taxele
inta fr a se fixa o data limita pentru convergena finala. Regimul de accizare aplicat de la
1 ianuarie 1993 a fost codificat prin Directiva 92/12 din 25 februarie 1992 cu privire la
deinerea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor. Este vorba despre cele trei
accize armonizate: alcool i buturi alcoolice, tutun i produse din tutun i uleiuri minerale.
Spre deosebire de regimul tranzitoriu introdus de TVA cel referitor la accize a fost
considerat definitiv i general. El a fost cldit pe dou principii:
taxarea se face la darea n consum; se introduce nivelul minim al accizelor revizuibil din 2 n 2 ani pentru a se asigur
buna funcionare a pieei interne.
Astfel c prima msur n direcia armonizrii accizelor la nivelul UE vine destul de
trziu doar n anul 1993, odat cu inaugurarea Pieei Unice. Aceast ntrziere se explic
prin importana limitat a accizelor ca surs de venituri fiscale (aproximativ la jumtate
fa de TVA). De asemenea s-au nregistrat tendine protecioniste ale unor state membre
prin impunerea unor accize mai reduse la produse indigene comparativ cu cele din import
mai ales n cazul buturilor alcoolice care pot fi nlocuite cu unele similare din import.
Armonizarea poate folosi urmtoarele instrumente de armonizare:
armonizarea obiectului impozabil armonizarea bazei de impozitare armonizarea cotelor armonizarea administrativ
Se poate aprecia c n cazul accizelor s-au fcut eforturi n direcia atingerii tuturor
acestor inte n realizarea armonizrii, fapt relevat n urmtorul tabel.
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
14/23
14
Tabelul nr. 1
Nivel de armonizare Explicaii Rezultate
Obiectul impozabil Definirea produselor impuse: tutun,
buturi alcoolice, uleiuri minerale i
energie (doar din 2003): gaz,
electricitate.
Statele membre au dreptul s impun
accize i asupra altor produse, dar sub
condiia c acele accize nu implic
formaliti vamale. ns acest tip de
accize este descurajat ntruct colectarea
lor n cazul importurilor este redus.
Baza impozabil Definirea bazei impozabile.
Precizarea scutirilor acordate.
Baza impozabil a fost stabilit prin
preul maxim de vnzare cu amnuntul n
cazul igrilor, grade Plato pentru bere,
hectolitri de alcool pur pentru buturi
alcoolice (definire care face imposibil
discriminarea n favoarea produselor
indigene.
Scutirile acordate sunt menionate pentru
fiecare categorie, de ex. pentru produsele
energetice folosite ca materii prime.
Cotele de impozitare Dei cotele minime comune au fost
introduse n 1992, gama de variaie
este nc foarte mare.
Petru anumite ri (este i cazul
Romniei) s-a stabilit un calendar pentru
majorarea cotelor n vederea ajungerii la
cotele minime impuse.
Proceduri administrative Evenimentul impozabil este n
principiu producia sau importul n
UE a bunurilor accizabile. Sarcina
fiscal este suspendat pn n
momentul consumului.
Astfel c s-a stabilit regimul de antrepozit
fiscal sub administrarea agenilor
autorizai i a autoritilor fiscale
naionale.
n ce privete metodologia cercetrii, aceasta a fost realizat n mai multe etape:
analiza stadiului cunoaterii, ocazie cu care s-au trecut n revist principalelestudii pe aceast tematic i s-a sintetizat istoricul accizelor n Romnia i pe
mapamond;
analiza legislativ a accizelor n Romnia i a Directivelor care reglementeazsituaia la nivelul Uniunii Europene;
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
15/23
15
studiul etapelor procesului de armonizare i a implicaiilor acestui proces la nivelbugetar;
analiza ncasrilor din accize s-a realizat pe baz mai multor indicatori: ponderi nPIB, ponderi n totalul veniturilor bugetare i totalul veniturilor fiscale, ponderi n
total impozite indirecte;
indicatorii au fost analizai n dinamic pe baza indicilor cu baz fix i baza nlan;
s-a realizat i o analiz structural a ncasrilor din accize n funcie de bazaimpozabil, respectiv de categoriile principale de produse accizate;
s-a urmrit o analiz regresional a accizelor n raport cu consumul.
Datele folosite n analiz au fost preluate i prelucrate de pe Eurostat, ComisiaEuropean, Ministerul Finanelor Publice, Anuarul statistic, Organizaia Mondial a
Sntii.
CONCLUZII
Apariia accizelor este explicat prin raiunile de ordin financiar ca de altfel n cazul
oricrui impozit. n timp ns se constat o aplicare pe scar larg a acest or taxe de
consumaie, aplicare ce vizeaz i obiective de ordin moral i social. Ca atare considerm
accizele un important impozit att din punct de vedere al veniturilor pe care le aduce
bugetului de stat ct i ca o potenial prghie care poate fi activizat n vederea realizrii
unor considerente sociale.
Studiul de fa a surprins problematica complex a accizelor din mai multe perspective:
din cea a statului ca beneficiar al veniturilor aduse de accize, din perspectiva
consumatorului al crui comportament este influenat ntr-o oarecare msur de accize,
din perspectiva agentului economic, care chiar dac nu este afectat de plata acestor
impozite suportate, fiind de consumatori, resimte un impact n urma modificrii cotelor
accizelor i nu n ultimulrnd din perspectiva societii care va suporta costurile directe
i indirecte a consumului nociv de produse accizabile.
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
16/23
16
Analiza accizelor din perspectiva financiar a pus n eviden rolul i locul accizelor n
cadrul sistemului fiscal. Veniturile aduse din accize se situeaz n statele UE n medie la
2.5% din PIB, nregistrnd maxim 5,5% din PIB n anumite state. Dac raportm aceast
valoare la presiunea fiscal global care oscileaz n UE n jurul valorii de 40% , valoarea
veniturilor aduse din accize nu este una chiar att de semnificativ n comparaie cu alte
impozite, ns aceste venituri sunt relativ stabile. Aceast caracteristic face din accize un
impozit important din perspectiva raiunilor financiare. Este un impozit mult mai stabil
comparativ cu TVA sau cu impozitele pe venit. Explicaia se bazeaz pe aplicarea
accizelor n special asupra produselor cu cerere inelastic fr posibilitatea de
susbstituire.
Din perspectiva consumatorului accizele sunt la fel de indezirabile ca orice impozit i
efectele asupra modelului de consum sunt semnificative. n acest caz apare un paradox,dei accizele se aplic asupra unor produse nocive sntii i mediului, nu consumul
acestora se reduce, ntruct un fumator mai degrab va renuna la mncare sau
mbracminte dect la igri. Dei statul susine c principalul rol al accizelor este cel
moralizator i de rezolvare a unor externaliti negative, efectele reale nu sunt n
concordan cu inteniile. Chiar dac exist o reducere a consumului acestor produse apar
i efecte secundare care adeseori sunt mult mai grave precum creterea contrabandei i a
produselor contrafcute sau de slab calitate care pot fi i mai duntoare att pentru
consumator ct i pentru stat. Deci, o simpl majorare a accizelor s-arputea s nu reduc
consumul ntrucat acesta va fi alimentat de piaa neagr i ca urmare nici ncasrile la
buget nu vor crete.Impactul asupra agenilor economici este adesea minimalizat ntrucat
consumatorii sunt cei care suport povara fiscal a accizelor, ns n anumite situaii
aceast povar fiscal este mparit ntre consumator i productor sau comerciant i
duce la o reducere a profiturilor. Din perspectiva societii accizele sunt vzute ca un pre
care va fi pltit pentru costurile pe care societatea trebuie s le suporte n urma
consumului de alcool, tutun sau produse energetice. Costurile se reflect pe multe
planuri, apar costuri directe un fumtor se mbolnveste i va fi spitalizat, deci apar
anumite costuri pentru refacerea sntaii lui, cat i costuri indirecte. Un ofer sub
influena alcoolului poate cauza decesul altor persoane. Problema care se pune este de a
cuntifica aceste costuri, ns acest lucru devine dificil mai ales n cazul costurilor
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
17/23
17
intangibile. ns studiile care au fcut o analiz a acestor costuri relev faptul c ele nu
sunt acoperite integral de accizele pltite de consumatori, ca urmare rmn costuri destul
de importante pe care le vor plti n definitiv i cei care nu consum aceste produse.
Concluzionnd putem spune c vicioii pltesc pentru viciul lor doar o parte, obligndu-i
indirect i pe ceilali s le suporte costul viciului lor.
Ratele minime impuse de UE au fost armonizate n toate statele membre, astfel nct
rile dein nivele ale accizelor pe tutun i alcool care depesc ratele minime, sau cel
puin care sunt egale. Directivele cu caracter obligatoriu pentru toate statele membre nu
au rolul de a ngreuna situaia economic i social a rilor, ci chiar dimpotriv au fost
ri pentru care s-au acordate anumite excepii i perioade de tranziie mai ndelungate.
Acest lucru nseamn c armonizarea accizelor la nivelul Uniunii Europene reprezint un
proces ndelungat, ns scopul rmne acelai: definirea categoriilor de produse care se
supun accizrii, respectarea cotelor minime de ctre statele membre i respectarea unor
reguli care in de producerea, depozitarea i circulaia ntre statele membre de produse
accizabile.
Ca elemente de noutate aduse de aceast lucrare putem sintetiza:
Realizeaz o ampl analiz teoretic i practic a accizelor bazndu-se pe studii depe plan naional i internaional surprinznd aceste taxe speciale de consumaie de
la apariia acestora i pn la procesul armonizrii care are loc n prezent. Elementul
de noutate apare n contextul n care analiza este realizat pe multiple planuri innd
cont att de raiunile care justific aplicarea accizelor ct i de efectele procesului
de armonizare.
Analiza realizat surprinde nu doar accizele ca un impozit, ci i efectele aplicriiacestora asupra preurilor, consumatorilor, contribuabililor, agenilor economici, darmai ales asupra bugetului de stat. Plecnd de la aceste raiuni studiul a atins
obiectivul de a realiza o analiz a impactului accizelor impact evideniat sub
dublu aspectse relev planurile pe care se resimt efectele accizelor, dar i efectele
urmrite difereniat n funcie de tipul accizelor practicate pentru diferite categorii
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
18/23
18
de produse, avnd n vedere c avem un mecanism difereniat de aplicare innd
cont de baza impozabil.
Studiul privind procesul de armonizare este realizat prin prisma unei analize aevoluiei cotelor aplicate ct i prin prisma impactului acestor modificri asupra
ncasrilor bugetare. Analiza regresional urmrete sublinierea corelaiei dintre
evoluia economic dat de evoluia PIB-ului i incasrile din accize, ct i
corelaia dintre consum i veniturile ncasate din accize. Rezultatele obinute sunt n
acord cu ceea ce susine teoria economic, dac avem o evoluie economic
favorabil, avem o cretere a consumului i implicit a ncasrilor din accize. Studiul
acesta include n perioada analizat i perioada de criz economic marcat de o
scdere a PIB-ului i implicit a consumului, totui ncasrile din accize se menin
aproximativ constante, fapt explicabil dac lum n considerare c produseleaccizate sunt cu cerere inelastic, ca atare nu se nregistreaz o diminuare a
cantitii tranzacionate.
Ca limite ale studiului precizm faptul c lipsa unor cote procentuale aplicat e produselor
accizabile nu permite simulri ale impactului modificrii cotelor asupra consumului. De
asemenea, aplicarea unor accize specifice n funcie de categoriile de produse nu permite
o analiz difereniat a impactului armonizrii asupra consumului. La aceste aspecte se
mai adaug pierderea de accize datorit economiei subterane. Ca o direcie viitoare de
studiu ar fi o analiz a aspectelor ce in de circuitul produselor accizabile prin economia
subteran pentru a se evidenia i impactul creterii cotelor de accize induse de procesul
armonizrii asuCa o idee final din toate cele analizate n aceast lucrare putem spune c
ntradevar accizele pe consumul vicios reprezint o important surs de venit, mai ales n
rile care se afl n curs de dezvoltare, n Romnia, ca de exemplu, aceste venituri
reprezint aproximativ 3% din PIB.
pra economiei subterane.
8/2/2019 Roiban Iosif_RO
19/23
19
Bibliografie selectiva
1. Adams, Ch., (1993), For Good and Evil: The Impact of Taxes on the Course ofCivilization, Madison Books
2. Anderson, P., Baumberg, B.: (2006) Alcohol in Europe (Institute of AlcoholStudies). A Report for the European Commission,
3. Antonanzs, F. et all, (2008), Alcohol consumption in the EU: health economicsand policy issues under a permanent debate, Health Econ 9:1-6, Springer Verlag
4. Aslan, Th. C., (1925), Tratat de finane, Tipografiile Romne Unite, Bucureti,5. Banc Pamfil, (2003), Introducere n teoria finanelor, Editura Risoprint, Cluj -
Napoca
6. Bastable, C. F. , (1917), Public Finance, Editura Macmillan, 3rd Edition7. Batina R. G., Ihori T., (2000), Cosumption tax policy ad the taxatio of capital
income, Oxford Uiversity Press, dispoibil onlinewww.googlebooks.com
8. Beltrame, P., (1979), Les Systemes Fiscaux, Presses Universitaires de France9. Bistriceanu, Gh. D., Demetrescu, C.G., E. I., Macovei, (1981), Lexicon de
Fianane-Credit, Contabilitate i Informatic Financiar-Contabil, vol. I, Finane
i Credit, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti
10.Bosi , Guerra M. Cecilia, (1998),Itributti nell ' economia italiana, Ed. il Mulino,Bologna
11.Breanda Yelvington, 1997, Excise Taxes in Historical Perspective, inWilliamF. Shughart II, ed., Taxing Choice, 3156.
12.Brezeanu, P. (2005),Fiscalitate european, Editura Economic, Bucureti,13.Buchanam, J. M., (1969), External Diseconomies, Corrective Taxes and Market
Structure, 59 American Economic Review,
14.Chaloupka F et al. The taxation of tobacco products. In: Jha P, Chaloupka F.Tobacco control in developing countries. Washington, DC: The World Bank.
2000. http://www1.worldbank.org/tobacco/tcdc/237TO272.PDF
15.Chong, H. S., Kudret, T. ( 2011 ), The effect of alcoholic beverage excise tax onalcohol-attributable injury mortalities, Eur J Health Econ, vol. 12, no.2:103113;
http://www.googlebooks.com/http://www.googlebooks.com/http://www1.worldbank.org/tobacco/tcdc/237TO272.PDFhttp://www1.worldbank.org/tobacco/tcdc/237TO272.PDFhttp://www.googlebooks.com/8/2/2019 Roiban Iosif_RO
20/23
20
16.Cnossen S., (1977), Excise Systems: A Global Study of the Selective Taxation ofGoods and Services, Baltimore, M.D: Johns Hopkinns University Press
17.Cnossen S., (2003), How Should Tabacco be Taxed in EU-Accesion Countries?CESifo
18.Cnossen S., (2005), Theory and Practice of Excise Taxation, Smoking, Drinkig,Gamling, Polluting and Driving, Oxford University Press, USA
19.Cohn G., (1895), The Science of Finance, Chicago, The Uiversity of ChicagoPress
20.Comstock Alzada, (1936), Excises in Modern Times, Annals of the American ofPolitical and Social Science, Vol . 183, Government finance in the Modern
Economy
21.Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti,1998
22.Davie, B., update by D. Zimmerman, (2005), Luxury taxes,n J. Cordes, R. Ebel,J. Gravelle, Ecyclopedia of taxation and tax policy, Washington, DC: Urban
Innstitute Press
23.Dianu, D., Doltu, C., Pslaru, D., Roberts P., (2003), Transpunerea n Romnia anormelor UE n domeniul impozitrii indirecte (TVA i accize) Institutul
European din Romnia
24.Emilio Barco et alii (2008) Alcohol consumption in the EU: health economicsand policy issues under a permanent debate, The European Journal of Health
Economics, Vol. 9, Nr. 1, 1-6, Ed. Editorial, disponibil on line pe
www.springerlink.com
25.Entin S.J., (2004), Tax Incidence, Tax Burden, and Tax Shifting: Who Really Paysthe Tax?, Center for Data Analysis Report
26.Eurostat, 2008, Food: from farm to fork, Pocketbooks statistics, Luxembourg:Office for Official Publications of the European Communities,
27.Evans, W. N., M.C. Farrelly, The compensating behavior of smokers: taxes, tarand nicotine, Rand Journal of Economics, vol. 29, No. 3, 1998, p. 578-595
28.Gabriela Anghelache i colab. Finanele publice ale RomnieiEdituraEconomic, Bucureti, 2003
http://www.springerlink.com/http://www.springerlink.com/8/2/2019 Roiban Iosif_RO
21/23
21
29.Gaudemet, P.M., Molinier, J., Finances publiques, tome 2, Fiscalit, Ed.Monchrestien, Paris, 1997
30.Gautier, J.F., Taxation optimale et rformes fiscales dans les PED, Une revue delittrature tropicalise, Developpement Institutions & Analyse de Long terme
(DIAL), Document de travail DT/2001/02, 2001
31.Giertz J.F., (1999),Excise Taxes, originally published in the NTA Ecyclopedia ofTaxation ad Tax Policy, Second Edition, edited by Joseph Cordes, Robert D.
Ebel, J.G., Gravelle, disponibil la www.uipreess.org
32.Grubert H., Newlon T.S., (1997), Taxing consumption in a global economy, AEIStudies on Tax Reform
33.Gudrun, P., Felix, S., , Xiang, D. W., Helmut, K. S. ( 2004 ), Alcohol and cancer:genetic and nutritional aspects, Proceedings of the Nutrition Society, vol. 63, no.
01: 6571;
34.Gusti, D., (1943), Enciclopedia Romn: Economia Naional: circulaie,distribuie i consum, Editura Imprimeria Naional, Vol. IV,
35.Hall J.K., (1942),Excise Tax Incidence and the Postwar Economy, The AmericanEconomic Review, vol. 32, No. 1, Part 2, Supplement, Papers and Proceedings of
the Fifty-fourth Annual Meeting of the American Economic Association
36.Hartwell, R. M., (1981), Taxation in England during the Industrial Revolutiuion,Cato Journal, Vol.1, No.1
37.Hildreth B. W., Richardson J. A., Bowman J. H., (1999), Handbook on Taxation,New York
38.Ian W. H. Parry ( 2003 ), On the Costs of Excise Taxes and Income Taxes in theUK, International Tax and Public Finance, vol. 10, no. 3: 281304;
39.Inceu A., M., Lazar D. T., (2006), Finane i bugete publice, Editura Accent,Cluj-Napoca, 2006
40.Jean Knodel, 2008, Indirect Taxation within the EU Harmonisation vsCompetition, GRIN, Verlag
41.Kay, J., (1987), Indirect taxes, The New Palgrave: a Dictionary of Economics,Vol. II, Macmillan, London
http://www.uipreess.org/http://www.uipreess.org/8/2/2019 Roiban Iosif_RO
22/23
22
42.Lever, E. A., (1922), A primer of taxation; an introduction to public finance,London, P.S. King & Son, Ltd.
43.Mara, E.R., (2009), Finanele publice ntre teorie i practic, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca
44.Margairaz, A., 1973, La fraude fiscale et ses succdans, Geneva45.Matei, Gh., (1998),Finane Publice, Editura Universitaria, Craiova46.McGee, Robert W. , The Political Economy of Excise Taxation: Some Ethical and
Legal Issues. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy, Vol. 1, No. 4, pp.
558-571, Fall 1998. Available at SSRN: http://ssrn.com/abstract=251483 or
doi:10.2139/ssrn.251483
47.McKenzie R.B., (1991),Rational addiction, lagged demands and the efficiency ofexcise taxes: Revision of standard theory, Public Choice
48.Moteanu N. R., (2001),Impozite i taxe 2000-2001, Ed Economic, Bucureti49.Negrescu Drago, Comnescu Anton, (2007), Fiscal Harmonisation Trends in the
European Union. Challenges for Romania, Study no. 5, Project SPOS 2007
Strategy and Policies Studies, European Istitute of Romania, Bucureti
50.Osman O., (2004), Drumul ctre fisc este pavat cu reguli noi, Ziarul Capital, 15noiembrie 2004
51.Paula A. Gant and Robert B. Ekelund, Jr., 1997, Excise Taxes, Social Costs, andthe Consumption of Wine, in William F. Shughart II, ed., TaxingChoice, 247
269
52.Peter, J., Hendrik, V., Henrik, T. S. ( 2008 ), Alcoholic cirrhosis in Denmarkpopulation-based incidence, prevalence, and hospitalization rates between 1988
and 2005: A descriptive cohort study, BMC Gastroenterology, vol.8, no.1:3;
53.Plehn, C. C., (1914),Introduction to public finance, New York, Macmillan54.Raluca Dracea, Radu Buziernescu. Excises harmonization stage within the
European Union. Journal of Administrative Sciences (JAS), Canakkale Onsekiz
Mart University, Biga Faculty of Economics and Administrative Sciences, Turkey,
5, pag. 229-2, 2007
55.Richard Williams, Katelyn Christ, Taxing Sin, Jul 2009 , Mercatus Center,George Mason University
http://mercatus.org/richard-williamshttp://mercatus.org/richard-williamshttp://mercatus.org/katelyn-christhttp://mercatus.org/katelyn-christhttp://mercatus.org/richard-williams8/2/2019 Roiban Iosif_RO
23/23
56.Robert D.Lee , Ronald Wayne Johnson, Philip G.Joyce, (2007), Public BudgetingSystems, 8 th edition, USA
57.Rodica Blnescu i colaboratorii Sisteme de impozite, Editura Economic,Bucureti, 1994
58.Roiban I., Mara E.R., Chirculescu M., 2010. "Excises Harmonization In TheContext Of Economic Crisis In Romania," Annals of Faculty of Economics,
University of Oradea, Faculty of Economics, vol. 1(2), pages 589-595, December.
59.Shughart, W. F. (1997), Taxing Choice-The Predatory of Fiscal Discrimination,60.Sieri, S., Agudo, A., Kesse, E. ( 2007 ), Patterns of alcohol consumption in 10
European countries participating in the European Prospective Investigation into
Cancer and Nutrition (EPIC) project, Public Health Nutrition, vol. 5, no. 6b:
12871296;
61.Sijbren Cnossen ( 2007 ),Alcohol taxation and regulation in the European Union,International Tax and Public Finance, vol.14, no.6: 699732;
62.Tulai C., Altman I. S. , Tulai H., Bizo D., (2004), Consumul i fiscalizarea lui,Editura Eurodidact,
63.Tulai C., Serbu S., (2005), Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed.Eurodidact, Cluj-Napoca,
64.Tulai, C., (2003),Finanele Publice i Fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin,Cluj-Napoca
65.Tulai, C., (2007),Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca66.Vcrel I., i colaboratorii, (1999), Finanele Publice, Ed. Economic i
Pedagogic, Bucureti
67.Vcrel, I., Anghelache, G., (2002), Finane publice, Editura Didactic iPedagogic, Bucureti, 2002
68.Vcrel, I., .a., (2004), Finane publice, Ed. IV, Ed. Didactic i Pedagogic,Bucureti
69.Viscusi, K. W., (2003), Principles for Cigarette Taxation in Africa, The Centerfor Law, Economics and Business