Post on 04-Jun-2018
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
1/44
1
Copyright 2007 Thomson South-Western, a part of The
ThomsonCorporation. Thomson, the Star Logo, and
South-Western are trademarks used herein under license.
MANAGEMENT
ACCOUNTING
8thEDITION
BY
HANSEN & MOWEN
10 SEGMENTED REPORTING
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
2/44
2
1. Menjelaskan bagaimana dan mengapa perusahaan memilih
untuk melakukan desentralisasi.
2. Menjelaskan perbedaan antara perhitungan biaya absorpsi
dan variabel serta menyiapkan laporan laba rugi segmen.3. Menghitung dan menjelaskan pengembalian atas investasi
(return on investmentROI).
4. Menghitung dan menjelaskan laba residu (residual
income) dan nilai tambah ekonomi (economic value addedEVA).
5. Menjelaskan peran penetapan harga transfer (transfer
pricing) pada perusahaan yang terdesentralisasi.
LEARNING OBJECTIVES
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
3/44
3
What is a responsibility accounting
system?
A responsibil i ty accounting systemmeasures the
results of responsibility centers according to
information managers need to operate their
centers.
LO 1
Sistem yang mengukur berbagai hasil yang dicapai
setiap pusat pertanggungjawaban menurut
informasi yang dibutuhkan para manajer untukmengoperasikan pusat pertanggungjawaban
mereka.
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
4/44
DECENTRALIZATION &
RESPONSIBILITY CENTERS
TopManagement
Responsibility Centers
Information
Information
Decisions
Decisions
Centralization
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
5/44
5
REASONS FOR
DECENTRALIZATION
For ease of gathering, using local information(Mudah mengumpulkan & menggunakan informasi
lokal)
To focus central managementTo train & motivate segment managers,
To enhance competition & expose segments to
market forces
LO 1
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
6/44
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
7/44
7
RESPONSIBILITY CENTERS
Major types of responsibility centers are:
Cost centersManager responsible for cost only
Revenue centerManager responsible for sales only
Profit center
Manager responsible for sales & costs
Investment center
Manager responsible for sales, costs, & capitalinvestment
LO 1
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
8/44
8
Jenis-jenis Pusat Pertanggungjawaban dan informasi Akuntansiyang Digunakan untuk Mengukur Kinerja
RESPONSIBILITY CENTERS
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
9/44
9
Performance Measuring Investment Center:Menggunakan Laporan Laba-Rugi
Variabel dan Absorpsi
Dua metode perhitungan laba yang dikembangkan
untuk setiap pusat laba dan pusat investasi:
Perhitungan Biaya Variabel (variabel costing),
sering disebut Perhitungan Biaya Langsung
(direct costing)
Perhitungan Biaya Absorpsi (Absorption
costing).
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
10/44
10
Perhitungan Biaya Variabel (variabel
costing/direct costing):Hanya membebankan biaya manufaktur variabel ke
produk, yaitu raw material, labor, & overhead variabel.
Overhead tetap diperlakukan sebagai beban periode,
tidak disertakan dalam penentuan biaya produk
Perhitungan Biaya Absorpsi (Absorption
costing)
Membebankan semua biaya manufaktur pada produk.raw material, labor, overhead variabel dan variabel
tetap
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
11/44
11
COMPARISON COSTING METHODS
Conclution:Differ in the treatment offixed factory overhead
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
12/44
12
INVENTORY VALUATIONLO 2
Unit di persediaan awal 0Unit diproduksi 10,000
Unit terjual ($300 per unit) 8,000
Biaya variabel per unit:
Bahan baku langsung $ 50Tenaga kerja langsung 100
Overhead variable 50
Biaya Tetap :
Overhead tetap per unit yang diproduksi $ 25Penjualan dan administrasi tetap 100,000
Dari data tersebut, ada 2.000 unit dalam persediaan akhir
(10.000 - 8.000)
Contoh:
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
13/44
13
LO 2
Perhitungan nilai persediaan menurut kedua metode
(Neraca), adalah sebagai berikut:
Bahan baku langsung $ 50
Tenaga kerja langsung 100
Overhead variabel 50
Overhead tetap 25
Biaya produk per unit $ 225
Nilai persediaan akhir =
2,000 x $ 225 = $ 450,000
ABSORPTION COSTING
Bahan baku langsung $ 50
Tenaga kerja langsung 100
Overhead variabel 50
Biaya produk per unit $ 200
Nilai persediaan akhir =
2,000 x $ 200 = $ 400,000
VARIABLE COSTING
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
14/44
15
ABSORPTION COSTING
INCOME STATEMENT
LO 2
Sales ($300 x 8,000) $2,400,000
Less Cost of goods sold 1,800,000
Gross margin $ 600,000
Less S&A expenses 100,000
Operating income $ 500,000
CGS =
8,000 x $ 225 = $ 1,800,000
Sales $2,400,000
Less variable expenses 1,600,000
Contribution margin 800,000
Less fixed costs 350,000
Operating income $ 450,000
Variable costs: 8,000 x $200
Fixes costs: $250,000 + 100,000
VARIABLE COSTING
INCOME STATEMENT
Laporan laba rugi menurut perhitungan biaya
absorpsi dan variabel, sebagai berikut
INCOME STATEMENT
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
15/44
16
ABSORPTION VS. VARIABLE
Hubungan antara Produksi, Penjualan dan Laba
LO 2
Perhatikan jika,
Produksi > penjualan,persediaan meningkat.
Produksi < penjualan,persediaan berkurang.
Produksi = penjualan,persediaan awal sama
dengan persediaan akhir.
O 2
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
16/44
21
LO 2
Evaluating - Profit Center Manager
Evaluasi terhadap kinerja para manajer seringdikaitkan dengan profitabilitasunit-unit yang
mereka kendalikan, yang meliputi:
Perubahan laba dari satu periode ke periodeberikutnya.
Laba aktual dibandingkan dengan laba yang
direncanakan.
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
17/44
23
Income Statement of Segment(Menggunakan Perhitungan Biaya Variabel)
Segmen :subunit dari perusahaan (divisi, dept, cabang, dll.)
Dalam laporan laba rugi segmen, beban tetap dibagi
menjadi dua kategori, yaitu:
1. Beban tetap langsung (direct fixed expenses)Yaitu, Beban tetap yang secara langsung dapat ditelusuri
(traceable fixed expenses), sering disebut beban tetap yg
dapat dihindari (avoidable fixed expenses), karena beban
ini akan hilang jika segmen (divisi) ditutup atau dihapus.Contoh: gaji manajer penjualan di tiap wilayah, sewa kantor
penjualan wilayah, dll. Jika salah satu wilayah
dihapus, beban tetap tersebut akan hilang.
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
18/44
24
2. Beban tetap umum (common fixed expenses)
Disebabkan oleh dua atau lebih segmen secara
bersamaan. Beban ini tetap muncul, bahkan ketika salah
satu segmen dihapus.
Contoh: depresiasi gedung kantor pusat, gaji CEO,
biaya untuk mencetak dan mendistribsikan
laporan tahunan kepada para pemegang
saham, dll.
Income Statement of Segment(Menggunakan Perhitungan Biaya Variabel)
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
19/44
25
Komisi penjualan, 5% dari penjualan, utk setiap lini produk.
Beban penjualan & administrasi tetap langsung diperkirakan
$10.000 untuk lini MP3 dan $15.000 untuk lini DVD.
Overhead tetap umum untuk pabrik diperkirakan $100.000;
beban penjualan & adm. umum diperkirakan $20.000.
Contoh Laba rugi Segmen:
Audiomatronics memproduksi alat pemutar MP3 & DVD,
menyediakan informasi berikut untuk tahun depan:
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
20/44
26
Laporan Laba rugi Segmen dari Audiomatronics,
Inc. disajikan seperti berikut:(Comparative Income Statement)
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
21/44
27
Kontribusi laba yang dihasilkan setiap segmen untukmenutupi biaya tetap umum perusahaan disebut
margin segmen (segment margin). Suatu segmen harus mampu menutup paling tidak
biaya variabel dan biaya tetap langsungnya sendiri.
Rugi segmen, akan mengurangi total laba perusahaan.Untuk menghapus segmen tsb, dibutuhkan berbagai
pertimbangan (misalnya, pengaruh terhadap segmen lain, dll.).
Laporan laba rugi segmen menggunakan perhitungan
biaya variabel (pembagian beban tetap: menjadi bebantetap langsung & beban tetap umum), memberikaninformasi tambahan bagi manajer.
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
22/44
28
Performance of Investment Center(Menggunakan ROI)
Return On Investment
Misal, sebuah perusahaan mempunyai dua divisi, yaituAlpha dan Beta. Laba bersih Alpha adalah $100.000
dan Beta adalah 200.000, apakah ini berarti Betamemiliki kinerja lebih baik daripada Alpha?
Bagaimana bila Alpha menggunakan investasi
$500.000 untuk menghasilkan $100.000 dan Betamenggunakan investasi $2.000.000 untukmenghasilkan $200.000?
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
23/44
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
24/44
30
Margin dan Perputaran
Cara Kedua ROI
ROI = Margin x Assets Turnover
Contoh: Celimar Companymemperoleh laba operasi tahunlalu, sebagai berikut:
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
25/44
31
Average operating assets = (Aset awal + aset akhir)/2
= ($277.000 + $323.000)/2
= $300.000Margin = Operating income/sales
= $48.000/$480.000 = 0,10 = 10%
Asset turnover = Sales/Average operating asset
= $480.000/$300.000 = 1,6 kali
ROI = Margin x Assets Turnover
= 10% x 1,6 = 0,16 atau 16%
Atau:
ROI = Operating Income / Operating Assets
= $48.000/$300.000 = 16%
B h A li i P b di Ki j Di i i M k ROI
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
26/44
32
Bahan Analisis: Perbandingan Kinerja Divisi Mengunakan ROI
LO 2
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
27/44
33
LO 2
Advantage of ROI
ROI mendorong manajer untuk fokus pada
hubungan antara penjualan, beban, dan investasisebagaimana yang diharapkan dari seorangmanajer Investasi
ROI mendorong manajer untuk fokus padaefisiensi biaya.
ROI mendorong manajer untuk fokus padaefisiensi aktiva operasi (empowering).
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
28/44
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
29/44
35Continued
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
30/44
36
LO 2
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
31/44
37
LO 2
Residual IncomeResidual incomeadalah perbedaan antara labaoperasi dan pengembalian dolar minimun yang
disyaratkan atas aktiva operasi perusahaan.
Residual
Income(Minimum rate of return x
Average operating Asset)=
Operating
Income_
Contoh,kembali pada Celimar Company (contohsebelumnya), dengan asumsi Celimar memintatingkat pengembalian minimum 12%
Performance of Investment Center(Menggunakan Residual Income dan EVA)
LO 4
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
32/44
38
LO 4
Residual Income = Operating income (Min. rate
of return x Ave. Operating
Assets)
= $48,000(12% x $300,000)
= $12,000
Celimar Company meminta tingkat pengembalianminimum 12%
LO 3
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
33/44
39
LO 3
Dalam menghitung residual income, tingkatpengembalian minimum (minimum rate of return)
ditentukan oleh perusahaan.
Jika residual income> 0, divisi memperoleh lebihbanyak tingkat pengembalian minimum yangdiminta (hurdle rate).
Jika residual income < 0, divisi memperoleh lebihsedikit tingkat pengembalian minimum yangdiminta.
Residual income = 0, menunjukkan divisimemperoleh tepat sama dengan tingkat
pengembalian minimum yang diminta.
LO 3
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
34/44
40
Advantage of Residual Income
Membantu manajer dalam menghadapi kelemahan-
kelemahan yang terdapat dalam perhitungan ROIuntuk menentukan keputusan alternatif bisnis.
Disadvantage of Residual Income
Residual income, sepeti halnya ROI, bisamendorong orientasi jangka pendek.
Tidak seperti ROI, residual income adalah ukuran
absolut dari profitabilitas. Jadi membandingkankinerja dua pusat investasi yang berbeda menjadisulit karena tingkat investasinya bisa berbeda.
LO 4
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
35/44
43
Economic Value Added - EVA
Economic value added-EVA adalah laba bersih
(laba operasi setelah pajak) dikurangi total biayamodal tahunan.
EVA =Laba operasi
setelah pajak_ x
Total modal
yang dipakai
Persentase biaya
modal aktual
Economic value added (EVA)= Net income (% cost of capital x Capital employed)
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
36/44
44
Cara Menghitung EVA
Contoh, kembali pada Celimar Company
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
37/44
Dampak Penetapan Transfer Price terhadap
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
38/44
Dampak Penetapan Transfer Price terhadap
Divisi & Perusahaan secara Keseluruhan
ABC Inc.
Divisi A Divisi C
Memproduksi komponen dan
mentransfernya ke Divisi C dengan
harga transfer $30 per unit
Membeli komponen dari Divisi A
dengan harga transfer $30 per unit dan
menggunakan komponen itu untuk
memproduksi produk akhir
Harga transfer = $ 30 per unitPendapatan bagi Divisi A
Meningkatkan laba bersih
Meningkatkan ROI
Harga transfer = 30 per unitBiaya bagi Divisi C
Menurunkan laba bersih
Menurunkan ROI
Pendapatan harga transfer = Biaya harga transfer
Dampak nol bagi ABC Inc
Transfer pricing sering menjadi masalah, karena prioritaspesanan, bahan baku, tingkat laba yang dibebankan padatransfer price, dan lain-lain.
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
39/44
47
Divisi penjual mengharapkan transfer pricesetinggimungkin, sedangkan pembeli mengharapkan hargaserendah mungkin.
Penetapan transfer pricemampu memengaruhi tingkatlaba yang dihasilkan perusahaan multinasional melalui
pajak badan dan persyaratan hukum lainnya yang
ditetapkan negara tempat berbagai divisi beroperasi.Contoh, jika divisi penjual berada di negara A(negara yang
pajaknya rendah) dan divisi pembeli beroperasi di negara B(negara yang pajaknya tinggi), maka transfer pricebisaditetapkan tinggi. Selanjutnya laba akan masuk ke divisi yang
berada di negara A dan biaya akan dibebankan pada divisi yangberada di negara B. Hal ini menyebabkan pengurangan daripajak badan secara keseluruhan.
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
40/44
49
Harga-harga yang ditetapkan di setiap divisi:
1. Harga transfer minimum adalah harga transfer yangakan membuat keadaan divisi penjual tidak menjadilebih buruk jika barang dijual ke divisi internal. Hal initerkadang disebut batas bawah (floor) dari rentang
penawaran.
2. Harga transfer maksimum adalah harga transfer yangakan membuat keadaan divisi pembeli tidak menjadilebih buruk jika suatu input dibeli dari divisi internal.
Hal ini terkadang disebut batas atas (ceiling) darirentang penawaran.
Kebijakan Transfer Price
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
41/44
50
Harga Pasar
Jika terdapat pasar luar dengan persaingan sempurna
untuk produk yang ditransfer, maka harga transferyang paling sesuai adalah harga pasar.
Harga Transfer Berdasarkan Biaya
Harga pasar kerap tidak tersedia (karena produkkhusus atau disain khusus perusahaan). Dalam haldemikian, perusahaan bisa menggunakan pendekatan
transfer priceberdasarkan biaya (full costing)
Full costing mencakup bahan baku langsung, tenagakerja langsung, overheadvariabel, dan bagian darioverhead tetap.
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
42/44
51
Harga Transfer yang Dinegosiasikan
Akhirnya, manajemen tingkat atas bisa
mengizinkan manajer divisi pembeli dan penjualuntuk menegosiasikan transfer price.
Secara khusus, pendekatan ini berguna saatkondisi pasar tidak sempurna, seperti kemampuandivisi di dalam perusahaan untuk menghidari
biaya penjualan dan distribusi. Dalam hal ini,biaya yang dihemat bisa dibagi di antara dua
divisi.
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
43/44
52
THE END
CHAPTER 10
8/13/2019 Manac10 Segmented Reporting
44/44
53
KUIS KECIL
Tugas: Kelompok
1: Kasus 10-19, Biaya Absorpsi & Variabel
2: Kasus 10-20, Analisis Lini Produk
3: Kasus 10-21, Biaya Absorpsi & Variabel
4: Kasus 10-22, ROI dan EVA
5: Kasus 10-23, ROI dgn Asumsi-asumsi.